PAC TEMA 4 Proceso de Elaboración Contable El Ciclo Contable

I.E.S. EXTREMADURA (Montijo) Página 1 de 18

TEMA 4: PROCESO DE ELABORACIÓN CONTABLE.

EL CICLO CONTABLE

1.- INTRODUCCIÓN:

Hasta ahora hemos trabajado con cuentas de Activo, Pasivo y Neto que nos sirven para reflejar

la composición del patrimonio empresarial y sus variaciones a lo largo del ejercicio económico.

En esta unidad vamos a trabajar con cuentas de ingreso y cuentas de gastos que nos

permitirán calcular el resultado empresarial.

También veremos una aproximación al “ciclo contable” que comprende una serie de

operaciones incluidas en el “ejercicio económico” con la finalidad de informar sobre la

situación contable de la empresa.

2. CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS

Las “cuentas de gestión” recogen los gastos e ingresos que la empresa tiene a lo largo del

ejercicio económico y que inciden en el Patrimonio neto de la empresa influyendo, de manera

directa, en el resultado de la misma.

2.1.- CUENTAS DE INGRESOS:

La empresa, en el ejercicio de su actividad, presta servicios y bienes al exterior. A cambio de

ellos, percibe dinero o nacen derechos de cobro a su favor, que hará efectivos en las fechas

estipuladas.

Cuando se obtiene un ingreso, existe una doble circulación económica, de una parte entrará

dinero en la empresa, y de otra, como contrapartida, saldrá la prestación de un servicio o la

entrega de un bien.

ejemplo: Si la empresa tiene un local vacío y decide arrendarlo, se produce un

ingreso de dinero que, como contrapartida tiene la entrega de un bien en

arrendamiento.

Si se elabora un informe para otra empresa, fuera de la actividad habitual.

Si se venden las mercancías objeto de la actividad empresarial (en el caso de una

empresa comercial) o se presta un servicio en el caso de las empresas de servicios.


Tal y como avanzamos en el tema uno, es distinto un ingreso de una ganancia pura, pues

cuando se trata de un ingreso existe una entrega de bienes y servicios a cambio del dinero que

se recibe y, cuando se trata de ganancias lo que se produce es un aumento del Neto.

Así si un tío del dueño de la empresa decide donar 1.000€ a la misma se trata de una

ganancia pero si el inquilino del local que la empresa tiene arrendado ingresa la

mensualidad del mismo, se trata de un ingreso

También es importante diferenciar los ingresos de los cobros, pues ambas cuestiones pueden

estar distanciadas en el tiempo.

De tal forma que cuando una empresa que se dedica a la compra-venta de

electrodomésticos vende uno aplazando el cobro durante un mes, en la fecha de venta

se produce el ingreso pero el cobro no se efectuará hasta finales del mes

ALGUNAS CUENTAS DE INGRESOS

Las cuentas que a continuación se detallan se refieren a ingresos obtenidos por la empresa, distintos de aquellos que pudieran constituir su actividad básica. Se anotarán en el HABER y sus contrapartidas serán:

“Bancos C/C vista”: Si nos pagan mediante cheque o transferencia.

“Caja”: Si nos pagan con dinero efectivo.

“Deudores”: Cuando quien percibe el servicio lo deja a deber.

“Deudores, efectos comerciales a cobrar”: el mismo caso anterior pero cuando quien dejó a deber el servicio firma una letra de cambio por su deuda

Ingresos por comisiones: Servicios de mediación realizados de manera accidental.

Ingresos por servicios al personal: Ingresos por servicios varios, tales como economatos, comedores, transportes, viviendas, etc facilitados por la empresa a su personal.

Ingresos por servicios diversos: Los originados por la prestación eventual de ciertos servicios a otras empresas o particulares, como transporte reparaciones, asesorías, informes, etc.

Otros ingresos financieros: Los de naturaleza financiera, por ejemplo los procedentes de depósitos bancarios en cuentas corrientes a la vista y a plazo fijo

Ingresos de la propiedad industrial cedida en explotación: cantidades que se perciben por el alquiler de la propiedad industrial (marcas, patentes y procesos productivos)

Ingresos por arrendamiento: Los devengados por el alquiler de bienes muebles o inmuebles

La aparición de un ingreso y sus sucesivos aumentos, los

anotaremos en la parte derecha de la cuenta HABER. En su

izquierda, DEBE, se anota su traslado al resultado del ejercicio. Por

tanto las cuentas de ingresos tendrán siempre saldo acreedor o

cero.

Recuerda

Recuerda


2.2.- CUENTAS DE GASTOS:

A cualquier empresa, industrial, comercial o de prestación de servicios, para funcionar

normalmente, le resulta ineludible adquirir ciertos bienes y servicios como son: mano de obra,

energía eléctrica, teléfono, etc.

La empresa realiza un gasto cuando obtiene una contraprestación real del exterior, es decir,

cuando percibe alguno de estos bienes o servicios. Así, incurre en un gasto cuando disfruta de

la mano de obra de sus trabajadores, cuando utiliza el suministro eléctrico, etc.

En torno al gasto, también se inicia una doble circulación económica, de un lado, sale dinero, y

como contrapartida, se recibe en su momento algo real, una contraprestación en bienes y/o

servicios.

ejemplo: Si una empresa contrata los servicios de una Agencia Publicitaria para que de a

conocer sus productos, estamos ante un gasto, de la empresa, sale dinero y como

contrapartida recibe la prestación de un servicio.

Si se paga el recibo de la luz o el teléfono.

Si paga la nómina de sus empleados

La prima de los distintos seguros suscritos,…….

Hay que dejar claro, que un gasto es distinto de una pérdida, pues cuando hay gasto, se da

una contraprestación, es decir, existe una contrapartida real, sin embargo cuando hay pérdida

no existe contrapartida, sino una disminución del Neto.

Así, si la empresa fuera objeto de un robo, sí estaríamos hablando de “pérdida” o

cuando hay uno de los vehículos tiene un accidente,….

Al igual que en el caso de los ingresos-cobros, también debemos diferenciar entre gastos y

pagos.

De manera que, la empresa de compra-venta de electrodomésticos del ejemplo

anterior, cuando compra una partida de tostadoras a pagar mediante letras, ha incurrido

en un gasto por la compra de mercancía pero el pago se producirá cuando venza la letra

aceptada.

La aparición de un gasto y sus sucesivos aumentos, los anotaremos

en la parte izquierda de la cuenta HABER. En su derecha, HABER, se

anota su traslado al resultado del ejercicio. Por tanto las cuentas de

gastos tendrán siempre saldo deudor o cero.

Recuerda


ALGUNAS CUENTAS DE

GASTOS CUENTAS RELACIONADAS CON LOS SERVICIOS EXTRIORES: son cuentas que se refieren a servicios de diversa naturaleza que la empresa ha adquirido a otros. Las contrapartidas de este grupo de cuentas son:

“Caja” ó “Bancos C/C vista”, cuando se paga el servicio en efectivo, cheque o transferencia.

“Acreedores por prestación de servicios”, si se deja a deber el servicio prestado “Acreedores, efectos comerciales a pagar”, si se aceptan letras por la deuda originada

por la obtención del servicio.

Arrendamientos y cánones: Alquiler de bienes muebles e inmuebles

Primas de seguros: Pólizas de seguros de la empresa.

Reparaciones y conservación: Los de sostenimiento de los bienes del inmovilizado

Publicidad propaganda y relaciones públicas: Importes satisfechos por los conceptos indicados en la denominación de la cuenta.

Transportes: Del Inmovilizado o de las existencias a cargo de la empresa, cuando no se incluya en el precio de adquisición, y realizado por terceros.

Suministros: Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviera la cualidad de almacenables: electricidad, agua, gas, etc.

Servicios de profesionales independientes: Honorarios de economistas, abogados, arquitectos, comisiones, etc.

Otros servicios: Los no comprendidos en las cuentas anteriores. En esta cuenta se contabilizarán, entre otros: los gastos de viaje del personal de la empresa, teléfono, gastos de limpieza, etc.

Servicios bancarios y similares: Comisiones por servicios de cobros de recibos y efectos, transferencias, giros y otras órdenes de pagos: nóminas, traspasos de cuentas, etc. No se incluyen gastos de carácter financiero.

CUENTAS DE GASTOS FINANCIEROS

Intereses de deudas: Intereses de los préstamos y otras deudas semejantes.

Otros gastos financieros: Los que teniendo esta naturaleza no figuran en la cuenta anterior, por ejemplo costes de transacciones y comisiones con entidades financieras.

CUENTAS DE GASTOS DE PERSONAL

Sueldos y salarios: Remuneraciones fijas y eventuales al personal de la empresa

Seguridad Social a cargo de la empresa: Cuotas de empresa a favor de los Organismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que éstos realizan.

Indemnizaciones: Cantidades que se entregan al personal de la empresa por despidos, jubilaciones anticipadas, etc.

Otros gastos sociales: Subvenciones a economatos y comedores, formación profesional, becas para estudios, etc.

Recuerda


ejemplo: Los gastos e ingresos en que ha incurrido una empresa durante el mes de

diciembre han sido:

1. Se paga en efectivo el recibo de la luz, importe: 200€.

2. Se queda a deber el alquiler del local comercial, importe: 150€.

3. Hemos cobrado 300€ en concepto de alquiler de un almacén, en efectivo.

4. Nos deben por servicios diversos a otra empresa 175€.

5. Aceptamos letra de cambio por el importe de una reparación a un vehículo de nuestra propiedad. 100€

200,00 Suministros a Caja 200,00

150,00 Arrtos y cánones a Acreed por prestac de servicios

150,00

300,00 Caja a Ing por arrto 300,00

175,00 Deudores a Ing servcs divers 175,00

100,00 Reparaciones y conserv

a Acreed, ef comerc a pagar

100,00

3. DETERMINACIÓN DEL RESULTADO CONTABLE.

A través de la Contabilidad, pretendemos ver si se han obtenido ganancias o pérdidas con

nuestra actividad y a cuánto han ascendido.

Para calcular ese resultado, comparamos gastos e ingresos, de forma que si los ingresos

conseguidos son mayores que los gastos en que se ha incurrido para poderlos obtener habrán

existido ganancias, es decir, resultados positivos o beneficios. Por el contrario, si los ingresos

conseguidos son inferiores a los gastos, se habrán obtenido pérdidas o resultados negativos. Y

si ambas magnitudes, ingresos y gastos, fueran iguales, la empresa no habrá tenido ni

beneficios ni pérdidas.

Contablemente haremos lo siguiente: Llevaremos el saldo de todas las cuentas de Ingresos y

todas las cuentas de gastos, a una cuenta de resultados, denominada. “Resultado del

ejercicio”.

INGRESOS - GASTOS = RESULTADOS

Si I > G …. Resultado positivo (beneficio)

Si I < G …. Resultado negativo (pérdidas)

Si I = G …. Resultado cero, ni beneficio ni pérdidas.

Recuerda


De forma esquemática lo que haremos será:

CUENTA DE GASTOS CUENTA DE INGRESOS Saldo Saldo deudor acreedor RSDO. DEL EJERCICIO (Gastos) (Ingresos)

De forma que en nuestro Libro Diario, haríamos:

Resultado del ejercicio a Cuentas de gastos …….. Cuentas de ingresos a Resultado del ejercicio ……….

ejemplo: Vamos a calcular el resultado teniendo en cuenta para ello el

ejemplo de la página 5 de esta unidad:

DEBE HABER

450,00 Resultado del ejercicio a

Suministros Arrtos y cánones Reparaciones y conservc

200,00 150,00 100,00

300,00 175,00

Ing por arrendato. Ing servcs diversos

a Resultado del ejercicio

475,00

Después de hacer este asiento en el libro Diario, todas las cuentas de ingresos y gastos, en el libro Mayor, quedarán saldadas y en la cuenta de Resultado del ejercicio aparecen las siguientes anotaciones:

Debe RESULTADO DEL EJERCICIO Haber

450,00 475,00

Como puede verse el saldo de esta cuenta es acreedor por 25€, es decir la suma de los ingresos (475) es superior en 25 a la suma de los gastos (450), por tanto el resultado de esta empresa ha sido positivo. Se han obtenido beneficios.


4. EMPRESAS COMERCIALES:

LAS COMPRAS Y VENTAS DE MERCADERÍAS COMO GASTOS E INGRESOS.

Las empresas comerciales se caracterizan porque su actividad se centra en la adquisición y

venta de bienes, denominados contablemente mercaderías, sin someterlos a procesos de

transformación física.

Las empresas comerciales, generalmente compran a un precio y venden a otro, que es el

resultado del precio de compra más el margen de beneficio que se quiere obtener, si

contabilizamos las compras y las ventas en una única cuenta “Mercaderías”, se nos plantearía

el problema de que en una misma cuenta estaríamos contabilizando entradas de mercancía a

un precio y la salidas a otro distinto, con lo cual la cuenta, de Mercaderías (aún siendo una

cuenta de Activo), tendría saldo acreedor en numerosas ocasiones, pues es lógico que las

ventas se hagan a precio superior que las compras, como se ha explicado.

Un método cómodo de contabilizar las compras y ventas de mercaderías, evitando los

problemas anteriores es hacerlo usando dos cuentas distintas, una para las compras y otra

para las ventas, a este método se le llama:

Método especulativo con desglose de la cuenta de mercaderías

Para contabilizar según este procedimiento nos serviremos de las siguientes cuentas:

“Existencias de Mercaderías”:

Cuenta de Activo, que refleja a 1 de enero de cada año el valor de las existencias iniciales,

y a 31 de diciembre el de las finales.

“Compra de Mercaderías”:

Adquisiciones hechas a lo largo del ejercicio. Funciona como una cuenta de gastos. Es

decir, anotaremos en el DEBE cuando se produzca un gasto de este tipo y al final del

ejercicio llevaremos su saldo a la cuenta de "Resultado del ejercicio”.

“RESULTADO DEL EJERCICIO” es una cuenta que recoge en su parte

izquierda (DEBE), el valor de los gastos y su parte derecha (HABER), el valor

de los ingresos. Su saldo puede ser:

Saldo deudor: cuando existan pérdidas, es decir, los gastos son

mayores que los ingresos.

Saldo acreedor: cuando existan ganancias, es decir, los ingresos

son mayores que los gastos.

Saldo cero: cuando los ingresos y los gastos suman igual

Recuerda


“Venta de Mercaderías”:

Registra las ventas hechas a lo largo del ejercicio. Funciona como una cuenta de ingresos.

Es decir, anotaremos en el HABER cuando se produzca un ingreso de este tipo y al final del

ejercicio llevaremos su saldo a la cuenta de “Resultado del ejercicio”.

“Variación de Existencias de Mercaderías”:

Cuenta que recogerá la diferencia entre las existencias de mercaderías iniciales (a 1 de

enero) y las finales (a 31 de diciembre), su saldo se traspasará a la cuenta de “Resultado

del ejercicio”.

FORMAS DE COBRO/PAGO PARA COMPRAS Y VENTAS

OBJETO DE LA EXPLOTACIÓN EMPRESARIAL MERCADERÍAS

COMPRAS DE MERCADERÍAS VENTAS DE MERCADERÍAS

Si Se pagan en efectivo o mediante cuenta bancaria: transferencia, cheque o domiciliación….

Bancos C/C Caja

Si el pago es aplazado: Proveedores Proveedores, efectos comerciales a

pagar

Si el cobro se efectúa en efectivo a mediante cuenta bancaria:

Bancos C/C Caja

Si el cobro es aplazado: Clientes Clientes, efectos comerciales a

cobrar

ejemplo: “ELECTROPEPE”, es una empresa que se dedica a la venta de electrodomésticos.

Esta empresa a 1 de enero del año 2.0X0, dispone, en sus almacenes, de unas existencias iniciales de mercaderías valoradas en: 3.600€. A lo largo del ejercicio ha realizado las siguientes operaciones: 1. Compra de mercaderías a crédito por importe de 300€. 2. Venta de mercaderías a crédito por importe de 650€. 3. Compra de mercaderías a crédito por importe de 1.000€. 4. Venta de mercaderías por importe de 4.000€. El cliente acepta letra por su deuda.

LIBRO DIARIO

DEBE HABER

300,00 Compra de Mercaderías a Proveedores 300,00

650,00 Clientes a Venta de mercaderías 650,00

1.000,00 Compra de Mercaderías a Proveedores 1.000,00

4.000,00

Clientes efectos comles cobrar a Venta de mercaderías 4.000,00

Recuerda


LIBRO MAYOR

Existencias mercad Compra de mercad Venta de mercad

3.600,00 300,00 650,00

1.000,00 4.000,00

Proveedores Clientes Cl, ef com cobrar

300,00 650,00 4.000,00

1.000,00

Después de realizar todas estas operaciones, Don Pepe, el dueño de la empresa, ha hecho un

recuento de existencias, llegando a la conclusión de que en su almacén quedan existencias

finales de mercaderías por valor de 2.500€.

Si miramos el Libro Mayor, vemos que la cuenta de “Existencias de Mercaderías” refleja un

saldo de 3.600€. Es necesario, por tanto, ajustar esta cuenta y para ello usaremos la cuenta de

“Variación de Existencias de Mercaderías”.

Dado que la cuenta de existencias no tiene movimiento durante el ejercicio, no refleja las

entradas y salidas de existencias del almacén, por ello es necesario regularizarlas al final del

ejercicio con el fin de que recoja los saldos finales.

Lo dicho supone hacer las siguientes anotaciones en los Libros Diario y Mayor:

DEBE HABER

3.600,00 Variación de existencias

de mercaderías

a Existencias de

mercaderías

3.600,00

2.500,00 Existencias de

mercaderías

a Variación de existencias

de mercaderías

2.500,00

Variac de ex de mercad Exist de mercad.

3.600,00 2.500,00 3.600,00 3.600,00

2.500,00

Con lo que el saldo de la cuenta de mercaderías es de 2.500,00€, tal y como ha comprobado

Don Pepe en su recuento.

La cuenta “variación de existencias” tendrá saldo deudor cuando las existencias iniciales en un

ejercicio sean superiores a las finales (decremento de existencias => gasto) y tendrá saldo

acreedor cuando las existencias finales sean superiores a las iniciales (incremento de


existencias =>ingreso). En ambos casos, dicho saldo se pasará a la cuenta de “Resultado del

ejercicio”

Una vez que se han ajustado las existencias finales, estamos en disposición de calcular el resultado de esta empresa.

DEBE HABER

2.400,00

Resdo del ejercicio

a

Compra de mercad.

1.300,00

Variac de exist mercad 1.100,00

4.650,00

Venta de mercad

a

Rdo del ejercicio

4.650,00

5. EMPRESAS DE SERVICIOS:

LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO COMO INGRESO.

Las empresas de servicios no venden ni producen bienes, su actividad económica consiste en la

prestación de servicios que satisfagan las necesidades de la población.

Su actividad se desarrolla en torno a los transportes, comunicaciones, limpieza, turismo,

hostelería, cultura, sanidad,……

Si el ingreso principal de las empresas comerciales proviene de la venta de mercaderías, que

se contabiliza en la cuenta “Ventas de mercaderías”, en las empresas de servicios, proviene de

la prestación de servicios y se contabiliza en la cuenta “Prestación de servicios”.

No debes confundir esta cuenta “Prestación de servicios” con la vista en apartados anteriores

“Ingresos por servicios diversos”, pues mientras que en la primera contabilizamos el ingreso

obtenido por la prestación de servicios objeto de la actividad principal de la empresa, en la

segunda contabilizamos los originados por prestación de servicios “eventuales”.

Los ingresos que obtiene una empresa de servicios por la realización de su

actividad se contabilizan en el DEBE de la cuenta “Prestación de servicios”.

Las contrapartidas de esta cuenta serán:

“Caja” ó “Bancos C/C vista”: si el cliente paga en efectivo, cheque o

transferencia.

“Clientes”: si el cliente aplaza el pago

“Clientes, efectos comerciales a cobrar”: cuando el cliente acepta una

letra de cambio por el pago pendiente.

Recuerda


6. EL CICLO CONTABLE:

El ciclo contable es el conjunto de todas las operaciones que realiza una empresa durante el

ejercicio económico (1 año), con el objetivo de ofrecer a los usuarios de la contabilidad

información resumida de su situación, por motivos de tipo:

Mercantil: ya que las empresas están obligadas a presentar en el Registro Mercantil sus

cuentas anuales, según la legislación mercantil en vigor.

Fiscal: ya que la legislación fiscal exige que las empresas liquiden anualmente el impuesto

correspondiente a los beneficios obtenidos.

Económico-financiero: pues tanto los directivos, como los accionistas, acreedores, etc de

la empresa necesita conocer la situación económico-financiera de misma por diferentes

motivos. Los directivos para desarrollar su gestión correctamente, las entidades

financieras para estudiar la posibilidad de conceder préstamos y créditos, los accionistas

para comprobar la marcha de su inversión,…..

El registro de los hechos contables que se originan en la actividad empresarial forma un

proceso compuesto por una serie de operaciones:

ASIENTO DE APERTURA:

El Libro Diario, se comienza siempre con el asiento de apertura, que se realiza el primer día del

periodo contable, recoge el balance de situación final del período anterior. Si es el primer año

que la empresa funciona, recogerá todos aquellos elementos patrimoniales con los que

empieza su actividad.

ASIENTOS DE GESTIÓN: Que reflejan los hechos contables, que hayan ocurrido durante el ejercicio, teniendo en cuenta

los principios de la partida doble ya estudiados. Debes tener en cuenta que todo lo hecho en el

Libro Diario, hay que pasarlo al Libro Mayor.

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS:

Este balance se puede realizar, al final de cada mes, trimestre, etc., o al menos al final del año.

Antes de comenzar la regularización.

En él hay que traspasar los totales de debe y haber así como los saldos de todas las cuentas

usadas hasta el momento.

Su finalidad, como ya se explicó en el tema anterior, es comprobar que no han existido errores

a la hora de transcribir las cantidades del libro Diario al libro Mayor y por otra parte, tiene una

función informativa al ofrecernos una síntesis de todas las cuentas que componen el libro

Mayor pero, no nos asegura que los hechos contables anotados en el libro Diario hayan sido

registrados correctamente.


REGULARIZACIÓN:

Con este proceso se persiguen dos objetivos:

Que los saldos de las cuentas reflejen la auténtica situación de los diferentes elementos

patrimoniales, puesta de manifiesto en el Inventario.

Determinar el resultado del periodo.

Para regularizar hemos de realizar varias etapas:

a) Clasificación correcta:

Hay elementos del patrimonio de una empresa, que tienen unos plazos y estos plazos

pueden ir variando del l.p. al c.p..

ejemplo: Si en mayo hemos pedido un préstamo, a devolver en 18 meses,

cuando llega 31-12 de ese año ya sólo quedan 11 meses para su vencimiento,

luego su plazo ya no es largo, sino corto.

b) Adecuación de los saldos de las cuentas a los inventarios:

Se trata de eliminar las discrepancias entre los saldos de las cuentas y los valores

derivados del inventario.

ejemplo: Imagina que al hacer el arqueo de caja, nos damos cuenta que

sólo tenemos en ella 850€., sin embargo en la cuenta de Caja, en el Libro

Mayor el saldo es de 900€., tendríamos que hacer un asiento:

50,00 Otras pérdidas de

Gestión corriente a Caja 50,00

Hacer los asientos oportunos para corregir deficiencias, por ejemplo olvidos.

Adecuar los saldos de la cuenta de existencias de mercaderías, con la cuenta

“Variación de existencias de mercaderías”.

c) Periodificación y amortizaciones: que se verán en temas posteriores

d) Determinación del resultado:

Traspasando a la cuenta de Pérdidas y Ganancias, el total de los ingresos y gastos

habidos durante el ejercicio económico, después de lo cual todas las cuentas que

represente ingresos y gastos deberán quedar saldadas, de forma que sólo quedarán

abiertas las cuentas que representen elementos patrimoniales de Activo, Pasivo o Neto.

ASIENTOS DE CIERRE DE LA CONTABILIDAD: Consiste en realizar un asiento especial, que “no” corresponde a ningún hecho contable real

en el que se cargan y abonan todas la cuentas, de tal modo que queden saldadas. Tras el

asiento de cierre todas las cuentas del libro Mayor deberán aparecer con saldo cero.

Debéis tener en cuenta que el asiento de cierre de un ejercicio contable será el asiento de

apertura del ejercicio siguiente, lógicamente en sentido inverso, llevando las cuentas que

aparecen en el Debe del asiento de cierre al Haber del asiento de apertura y viceversa.


INFORMACIÓN CONTABLE DE SÍNTESIS: Nos referimos a los documentos contables, de carácter obligatorio, que hay que preparar al

finalizar un ejercicio económico:

Balance de Situación final.

Cuenta de pérdidas y ganancias

Estado de cambios en el patrimonio neto.

Memoria o anexo, explicativos y complementarios de los dos documentos anteriores.


Inventario inicial ó

Balance de situación final del ejercicio anterior

Asiento de apertura: (1-enero)

Ctas Activo a Ctas Pasivo

Durante los 12 meses del ejercicio económico se harán los correspondientes

“asientos de gestión” y los oportunos Balances de Comprobación de sumas y saldos mensuales o trimestrales

OPERACIONES

DE CIERRE

(31-diciembre)

REGULARIZACIÓN:

Clasificación correcta

Adecuación de los saldos de las cuentas a los inventarios

Corregir olvidos

Variación de existencias

Periodificación

Amortización

Determinación del resultado ASIENTO DE CIERRE: Ctas de pasivo a Ctas de activo

INFORMACIÓN DE SÍNTESIS:

Balance de situación

Cuenta de Pérdidas y ganancias del ejercicio

Estado de cambios en el Patrimonio Neto

Memoria

Dentro del ciclo contable podemos diferenciar las siguientes etapas:

Asiento de apertura

Asientos de gestión (anotaciones de los hechos contables)

Balance de comprobación de sumas y saldos (trimestralmente)

Regularización

Cuentas anuales

Asiento de cierre


Un comerciante presenta el siguiente inventario al principio del ejercicio económico 01:

Inventario general, a 1 de enero del año 01, del comerciante N.N., calle……, nº …., de …., al dar comienzo a sus operaciones en el presente ejercicio económico:

ACTIVO

Elementos de transporte

1 furgoneta marca XX ……………..………………………….

1.000,00

1.000,00

Mobiliario

2 mesas metálicas x 60€ ……………………………………

2 máquinas de escribir x 200€ …………………………….

2 sillas giratorias x 140€ ……………………………………

120,00 400,00 280,00

800,00

Mercaderías

3.000 metros de tela A x 0,4€/m ……………………….

800 metros de tela B x 0,6€/m …………………………..

100 metros de tela C x 0,9€/m ……………………………

1.200,00

480,00 90,00

1.770,00

Clientes 1.900,00 Caja 400,00

TOTAL ACTIVO 5.870,00

PASIVO

Proveedores

R.Estuco ...……………………………………………………….

T.Andrés ..……………………………………………………….

500,00 200,00

700,00

TOTAL PASIVO 700,00 RESUMEN:

Total activo: ………………………. 5.870,00 Total pasivo ……………………….. 700,00 Neto……………………………………. 5.170,00

Certifico que, de acuerdo con los datos anteriores, mi capital asciende a cinco mil ciento setenta (5.170) euros

Durante el ejercicio se realizan las siguientes operaciones contables:

1. Se paga al proveedor T. Andrés.

2. Se venden mercancías por valor de 300€, a crédito

3. Se cobra en efectivo la factura anterior.

4. Se paga en efectivo el recibo de la luz por importe de 40€.

5. Se queda a deber la reparación de la furgoneta por importe de 200€

6. Se paga el alquiler del local por 100€

7. Se cobra en efectivo la venta del punto 2.

8. Se venden mercancías por valor de 400€, a crédito.

a) Confección del Balance de Comprobación de sumas y saldos

b) Regularización:

Después de hacer un inventario de almacén, nos damos cuenta que las existencias

asciende a 770€

Cálculo del resultado de la empresa

c) Asiento de cierre

d) Balance de situación final y Cuenta de Resultados


LIBRO DIARIO

DEBE HABER ASIENTO APERTURA

400,00 570 Caja

1.770,00 300 Mercaderías

800,00 216 Mobiliario

1.000,00 218 Elemtos de Transp. a Proveedores 400 700,00

1.900,00 430 Clientes a Capital 100 5.170,00

ASIENTOS DE GESTIÓN

1 200,00 400 Proveedores a Caja 570 200,00

2 300,00 430 Clientes a Vta de mercaderías 700 300,00

3 300,00 570 Caja a Clientes 430 300,00

4 40,00 628 Suministros a Caja 570 40,00

5 200,00 622 Reparacs y conservac a Acreed prest servics 410 200,00

6 100,00 621 Arrendam y cánones a Caja 570 100,00

7 300,00 570 Caja a Clientes 430 300,00

8 400,00 430 Clientes a Vta de mercaderías 700 400,00

REGULARIZACIÓN

1.770,00 610

Variac. Ext de mercad

a Mercaderías 300

1.770,00

770,00 300 Mercaderías

a Variac. Ext de mercad

610 770,00

1.340,00 129 Resultado del ejercic a Suministros 628 40,00

Reparcs y conservc 622 200,00

Arrtos y cánones 621 100,00

Variac. Ext de mercad

610 1.000,00

700,00 700 Vtas de mercaderías Resultado del ejercic 129 700,00

ASIENTO DE CIERRE

200,00 410 Acreed prest servics

500,00 400 Proveedores

5.170,00 100 Capital a Caja 570 660,00

Mercaderías 300 770,00

Mobiliario 216 800,00

Elem de transporte 218 1.000,00

Clientes 430 2.000,00

Resultado del ejercic 129 640,00


BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS:

Nº CUENTAS SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

570 Caja 1.000,00 340,00 660,00 ---

300 Mercaderías 1.770,00 --- 1.770,00 ---

216 Mobiliario 800,00 --- 800,00 ---

218 Elementos transporte 1.000,00 --- 1.000,00 ---

430 Clientes 2.600,00 600,00 2.000,00 ---

410 Acreedores prest servicios --- 200,00 --- 200,00

400 Proveedores 200,00 700,00 --- 500,00

100 Capital --- 5.170,00 --- 5.170,00

700 Vta. De mercaderías --- 700,00 --- 700,00

628 Suminitros 40,00 --- 40,00 ---

622 Reparaciones y conservac 200,00 --- 200,00 ---

621 Arrtos y cánones 100,00 --- 100,00 ---

TOTALES ………………… 7.710,00 7.710,00 6.570,00 6.570,00

BALANCE DE SITUACIÓN

ACTIVO PASIVO

ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO EXIGIBLE (NETO) 218 Elementos transporte 1.000,00 100 Capital 5.170,00 216 Mobiliario 800,00 129 Resultado del ejercicio - 640,00

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Existencias 400 Proveedores 500,00

300 Mercaderías 770,00 410 Acreed presta servics 200,00 Realizable

430 Clientes 2.000,00 Disponible

570 Caja 660,00

TOTAL ACTIVO 5.230,00 TOTAL PASIVO 5.230,00

CUENTA DE RESULTADOS

DEBE HABER

Suministros 40,00 Ventas de mercaderías 700,00 Reparaciones y conservac 200,00 Arrendamientos y cánones 100,00 Variación de existencias 1.000,00

TOTAL GASTOS 1.340,00 TOTAL INGRESOS 700,00 PÉRDIDAS 640,00


LIBRO MAYOR

(570) Caja (400) Proveedores (300) Mercaderías

(A. AP) 400,00 200,00 (1) (1) 200,00 700,00 1.770,00 1.770,00 (3) 300,00 40 (4) 770.00 (7) 300,00 100 (6)

660

(216) Mobiliario (218) Elementos transporte (430) Clientes

(A. AP) 800,00 (A.AP) 1.000,00 (A. AP) 1.900,00 300,00 (3) (2) 300,00 300,00 (3) (8) 400,00

(410) Acreed prest servics (100) Capital (700) Ventas de mercad

(A. CRR) 200,00 200,00 (5) (A CRR) 5.170,00 5.170,00 (A. AP) 700,00 300,00 (2) 400,00 (8)

(628) Suministros (622) Reparacs y conservac (621) Arrtos y cánones

(4) 40,00 40,00 (5) 200,00 200,00 (6) 100,00 100,00

(610) Variac de existencias (129) Rstdos del ejercicio

1.770,00 770,00 1.340,00 700,00 1.000,00 640,00 (A CRR)

PAC TEMA 4 Proceso de Elaboración Contable El Ciclo Contable

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