Propuesta de control interno para optimizar la liquidez

UNIVERSIDAD PEDAGOGICA DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

“PROPUESTA DE CONTROL INTERNO PARA OPTIMIZAR LA LIQUIDEZ,

ASESORA PUBLICITARIA CENTROAMERICANA, S.A. DE C.V. 2009-2011”

TRABAJO DE GRADUACIÓN PARA OPTAR AL TITULO DE LICENCIATURA EN

CONTADURÍA PÚBLICA

PRESENTADO POR:IVANIA GUADALUPE RODRIGUEZKARE JULISSA VASQUEZ DEL CID

MISAEL ANTONIO DOMINGUEZ PÉREZ

ASESOR:LIC. ELÍAS ANTONIO GÓMEZ DE LEÓN

SAN SALVADOR, 2010

1

1. Marco Conceptual 1

1.1 Introducción 1

1.2 Objetivos 4

1.3 Antecedentes de Problema 5

1.3.1 Control Interno 5

1.3.2 Importancia del Control Interno 8

1.3.3 Historia del Control Interno 9

1.3.4 Evolución del Control Interno 10

1.3.5 Antecedentes del Control Interno en El Salvador 13

1.3.6. Elementos de una estructura de Control Interno según

Normas de Auditoria 15

1.3.6.1 Ambiente de Control 15

1.3.6.2 Sistema Contable 16

1.3.6.3 Procedimiento de Control 21

1.3.7 Las Normas y el Control Interno 22

1.3.8 Enfoque Contemporáneo del Control Interno según informe

COSO II 23

1.3.8.1 Componentes del Control Interno 24

1.3.9 Liquidez 29

1.4 Justificación 31

1.5 Planteamiento del problema 32

1.5.1 Antecedentes de la empresa Asesora Publicitaria

2

Centroamericana, S.A. de C.V. 33

1.6 Alcances y limitaciones 34

1.7 Recuento de conceptos y categorías a utilizar 37

2. Marco Teórico 40 2.1 Fundamentación Teórica Metodológica 40

2.1.1 Proceso Administrativo 402.1.2 Planeación 412.1.3 Organización 432.1.4 Integración de Personal 442.1.5 Dirección 452.1.6 Control 452.1.7 Aplicación de políticas y estrategias administrativas

Para fortalecer áreas funcionales de la organización 452.1.7.1 Políticas 462.1.7.2 Clasificación de las políticas 472.1.7.3 Estrategias 482.1.7.3.1 Formulación de estrategias 492.1.8 Control 502.1.8.1 Control interno 512.1.8.2 Importancia del control interno 522.1.8.3 El control administrativo 522.1.8.4 El control contable 522.1.8.5 El control financiero 532.1.9 Elementos de una estructura de control interno según auditoría 532.1.10 Componentes del control interno según informe COSO II 542.1.11 Liquidez 582.1.11.1 Importancia y Ventajas de la Liquidez 602.1.11.2 Relevancia que tiene la liquidez para la Administración 612.1.12 Optimización 70

2.1.13 Sistema Contable 71

2.1.13.1 Importancia de los Sistemas Contables 72

2.1.13.2 Estructura de un Sistema Contable 732.1.13.3 Utilización de la información contable 742.1.13.4 Importancia de la auditoría en el control interno 752.1.14 El control interno según la Norma Internacional de Auditoría 762.1.14.1 Riesgo inherente 772.1.14.2 Riesgo de control 772.1.14.3 Riesgo de detección 772.2 Construcción del Marco Empírico. 772.2.1 Monografía 772.2.2 Metodología de la Investigación 812.2.2.1 Población 82

3

2.2.2.2 Procedimientos para la obtención de datos 822.2.2.3 Técnicas e Instrumentos utilizados 822.2.2.3.1 Entrevista 832.2.2.3.2 Cuestionario 832.2.2.3.3 Presentación de datos 832.2.2.3.4 Procedimiento estadístico 83 2.2.2.3.5 Diseño de instrumento de recopilación de la Información:

Cuestionario 832.2.2.3.6 Exposición de los resultados 882.2.2.3.7 Limitaciones de la investigación 1012.4 Formulación Metodológica de lo investigado 1032.5 Desarrollo y Definición Teórica 1043 Marco Operativo 1073.1 Descripción de los sujetos de Investigación 1073.2 Procedimientos para recopilación de datos 1073.3 Especificación de la Técnica para el análisis de datos 1083.3.1. Análisis e Interpretación de Resultados 1083.4 Cronograma 1143.5 Recursos 1163.6 Índice Preliminar sobre informe final 1163.6.1 Marco Conceptual 1163.6.2 Marco Teórico 1163.6.3 Marco Operativo 117

Sugerencia de Control Interno para la empresa 117Bibliografía 121

4

CAPITULO I

1. Marco Conceptual

1.1 INTRODUCCION

El siguiente documento denominado “Propuesta de control interno para optimizar

la liquidez, en Asesora Publicitaria Centroamericana, S.A. de C.V., San Salvador

2009”, tiene como objetivo recomendar un modelo de control interno para

optimizar la liquidez y los recursos y así lograr una gestión empresarial eficiente, la

base sobre la cual haremos la recomendación será el informe COSO, ya que es el

último estudio realizado sobre este tema tan importante.

La tendencia actual hacia la globalización de la economía resalta la importancia

del concepto competitividad, para impulsar regiones económicas, naciones,

empresas y profesionales graduados en todas las disciplinas del conocimiento,

quienes están obligados a realizar sus mejores esfuerzos, inversiones e ideas

para garantizar sobrevivir y sobresalir con éxito ante sus competidores.

El entorno donde se desarrolla la empresa salvadoreña se vuelve cada vez más

competitivo, tanto para las organizaciones públicas como para las privadas, lo que

les obliga a sistematizar y actualizar procesos que les permitan alcanzar metas,

ser auto sostenibles y mejorar su posición en el mercado.

En las últimas décadas en El Salvador se ha buscado fortalecer integralmente el

crecimiento empresarial, con el ofrecimiento de planes de financiamiento de

acuerdo a sus necesidades, facilitándole el acceso a los mercados internacionales

y brindándole oportunidades de capacitación. A pesar de todo esto no se ha

alcanzado en gran medida un desarrollo eficiente.

Con los Tratados de Libre Comercio (TLC´s), que conlleva a la apertura y

ampliación de mercados, las exigencias de calidad cada vez son mayores,

principalmente para la micro y pequeña empresa, situación que ha generado la

urgente necesidad de prepararse para afrontar la competencia y así garantizar

mantenerse y crecer en el mercado ya conquistado.

5

En El Salvador es notoria la preocupación del gobierno y de los diferentes

sectores económicos por encontrar soluciones que refuercen las capacidades

empresariales, que permitan competir y obtener ventajas que garanticen su

desarrollo económico. En este país cuyo parque industrial está mayoritariamente

conformado por el sector de la micro y pequeña empresa, es urgente la

aportación de ideas administrativas y de mercadeo que contribuyan a mejorar el

nivel de competitividad existente.

Aunque se hacen los esfuerzos por parte de la micro y pequeña empresa para

adoptar una serie de herramientas que ayuden a generar productos y servicios de

calidad, que cumplan con las exigencias de los clientes y que respalden al recurso

humano, organizacional y financiero, están más enfocadas a cuestiones de

mejorar procesos productivos y de negocios, descuidando una parte fundamental

en la gestión administrativa como lo es el diseño de políticas y estrategias que

orienten y canalicen los esfuerzos que realiza la organización.

Por ello los autores del presente trabajo han decidido aportar una herramienta

técnica que fortalezca el nivel organizacional y mercadológico de una típica

pequeña empresa salvadoreña dedicada a la industria publicitaria denominada

“Asesora Publicitaria Centroamericana S.A. de C.V.”

Dada la importancia que para el éxito de la empresa tiene la aplicación de

acertadas políticas y estrategias administrativas y mercadológicas, este trabajo

pretenderá contribuir a mejorar la administración de la empresa antes mencionada

La investigación se desarrolla de la siguiente manera:

En el Capítulo I denominado “MARCO CONCEPTUAL” contiene cinco apartados

que se describen así: 1.2) Antecedentes del Problema, que abarca los dos temas

principales del trabajo, que son: EL CONTROL INTERNO Y LA LIQUIDEZ; 1.3)

Justificación, explica lo importante de la investigación y el aporte teórico que se

6

pretende alcanzar; 1.4) Planteamiento del Problema, es la respuesta a una

necesidad dentro de la entidad por lo cual se hace la sugerencia de control interno

para su aplicación; 1.5) Alcance y Limitaciones, describe los alcances y las

limitaciones existentes relacionadas a la investigación; y 1.6) Recuento de

conceptos y definiciones utilizados en la investigación.

En el segundo capítulo se desarrolla el Marco Teórico donde se presenta la

fundamentación teórico – metodológica Además se presenta la construcción del

marco empírico, la formulación teórico metodológica de lo investigado y el

desarrollo y definición teórica.

En el tercer capítulo se presentan los resultados de la investigación realizada a la

misma; a través de encuestas, cuestionarios y observación directa, que permitió

conocer y detectar la situación en que se encuentra la compañía.

El presente estudio como parte de la formación y cumplimiento de requisito de

graduación en la especialidad de contaduría Pública, permitirá mediante el

análisis, tener un panorama general sobre la necesidad que actualmente pueda

tener la pequeña empresa de contar con herramientas técnicas que incluya

aspectos que fortalezcan la gestión administrativa y contable, permitiendo con ello

la toma de decisiones eficientes y eficaces.

1.2 Objetivos de la InvestigaciónObjetivo GeneralRecomendar un modelo de Control interno para optimizar la liquidez de la

empresa Asesora Publicitaria Centroamericana, S.A. de C.V., enfocado al control

Financiero y Administrativo, que permita optimizar los recursos y lograr una

gestión empresarial eficiente.

7

Objetivos Específicos1. Determinar el nivel de liquidez de la empresa a fin de establecer la situación

financiera actual y administrativa de Asesora Publicitaria Centroamericana,

S.A. de C.V.

2. Explicar a la gerencia la importancia de la liquidez dentro de la empresa.

3. Proporcionar a la gerencia una herramienta que ayude a salvaguardar los

activos de la empresa y evite pérdidas por fraudes.

1.3 Antecedentes del problema

1.3.1. Control InternoEl origen del control interno suele ubicarse en el tiempo con el surgimiento de la

partida doble, que fue una de las medidas de control en esa época pero no fue

hasta fines del siglo XIX que los hombres de negocios se preocuparon por formar

y establecer sistemas adecuados para la protección de sus intereses.

Como primer herramienta de ello, está el nacimiento y evolución de los números,

con los cuales empezaron a realizar cuentas simples e incluso utilizaban los

dedos de manos y pies, piedras y palos para su conteo, hasta llegar al desarrollo

de verdaderos sistemas de numeración que además de la simple identificación de

cantidades permitió el avance en otro tipo de operaciones.

Su aplicación puede observarse en los antiguos imperios en los que ya se percibía

una forma de control y cobro de impuestos. El hecho de que los soberanos

exigieran el mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos

independientes, esto evidencia que de alguna manera se tenía tipos de controles

para evitar desfalcos.

8

Napoleón Bonaparte en el año de 1807, a través de la corte de cuentas vigilaba

los asuntos contables del estado y le otorgaba atribuciones para investigar, juzgar

y dictar sentencias. Esto sirvió para que muchos países de América y Europa que

estaban en proceso de organizar sus instituciones republicanas los tomaran como

modelo.

La implantación de un sistema de control interno ha adquirido especial importancia

y ha ido ampliando sus ámbitos de aplicación en diferentes áreas de control

debido a que, a medida que la empresa crece, los propietarios se alejan del

control rutinario de las operaciones frecuentes de la organización.

La estructura organizativa de la empresa se caracterizaba porque propiedad y

dirección coincidían en la misma persona. Sin embargo, en tiempos más recientes,

la internacionalización y el crecimiento de muchas empresas ha provocado una

dispersión de la propiedad y la separación entre estas.

Y si se toma en cuenta el mundo económico integrado que existe hoy en día se

observa la necesidad de integrar metodologías y conceptos en todos los niveles

de las diversas áreas administrativas y operativas de una empresa, con el fin de

ser competitivos y responder a las nuevas exigencias empresariales. Es por ello

que surge de esa manera una nueva perspectiva sobre el control interno donde se

brinda una estructura común que es documentada en el informe “COSO”

El Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway (C.O.S.O.)

es una organización voluntaria del sector privado, establecida en los Estados

Unidos y dedicada a proporcionar orientación al ámbito privado y gubernamental

sobre aspectos críticos de gestión de la organización, control interno de la

empresa, gestión del riesgo, el fraude y la presentación de informes financieros.

El “Informe C.O.S.O.” es un documento que especifica un modelo común de

control interno con el cual las organizaciones pueden implantar, gestionar y

9

evaluar sus sistemas para asegurar que éstos se mantengan funcionales,

eficientes y eficaces.

Según el informe COSO define dicho control de la siguiente manera:

"Es el plan de organización y coordinación, normas y procedimientos orientados a

permitir a la dirección el ejercicio efectivo de la gestión con el propósito de

alcanzar sus objetivos organizacionales, tales como efectividad y eficiencia de las

operaciones, confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las

leyes y regulaciones aplicables”1

“El control interno se define como el conjunto de principios, fundamentos, reglas,

acciones, mecanismos, instrumentos y procedimientos que ordenados,

relacionados entre sí y unidos a las personas que conforman una organización, se

constituye en un medio para lograr el cumplimiento de su función administrativa,

sus objetivos y la finalidad que persigue, generándole capacidad de respuesta

ante los diferentes públicos o grupos de interés que debe atender; confiabilidad de

la información financiera, cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.2

El control interno es indispensable dentro de la organización de cualquier entidad,

si no se tiene control sobre las actividades que se ejecutan ninguna empresa

podrá existir, ya que este control es una necesidad para que pueda hacer frente a

la competencia y mantenerse operando en el mercado.

En la empresa Asesora Publicitaria Centroamericana, S.A. de C.V. desde su

fundación hasta la actualidad no cuenta con un sistema de control interno que le

permita una administración eficiente y es imprescindible que cuente con un

sistema de control interno adecuado y eficaz que le permita supervisar que lo que

esté sucediendo sea conforme a los objetivos de la empresa, por lo tanto éste

1 Control Interno, Estructura Conceptual integrada (COSO) Samuel Mantilla Pág. # 4

2 Instituto Americano de Contadores Públicos. Control Interno/Estructura Conceptual Integrada. Herramientas de Evaluación, 2001.

10

debe de brindar en un porcentaje muy alto de seguridad de que la información que

se generé ha sido elaborada, bajo un esquema de control que disminuirá la

probabilidad de tener errores sustanciales.

“El sistema de control interno debe de estar preparado para descubrir y evitar

cualquier irregularidad que se relaciona con la falsificación o fraudes, etc.”3

1.3.2. Importancia del control interno

El Control Interno es importante porque contribuye a la seguridad del sistema

contable que se utiliza en la empresa, fijando y evaluando los procedimientos

administrativos, contables y financieros que ayudan a que la empresa pueda

registrar cada operación que se realiza en esta. Así mismo contribuye a detectar

las irregularidades y errores y propugna por la solución factible evaluando todos

los niveles de autoridad, la administración del personal, los métodos y sistemas

contables para que así el auditor pueda dar cuenta veraz de las transacciones que

se realizan en la organización.

Tomando en cuenta que el “control interno”, es una expresión utilizada con el

objeto de describir todas las medidas adoptadas por los accionistas y directores

para dirigir y controlar las operaciones de sus empresas. Normalmente para una

empresa específica se refiere a su “Sistema de Control Interno”, las técnicas

específicas para ejercer un control sobre las operaciones y recursos varía de una

empresa o entidad a otra según la magnitud, naturaleza, complejidad y dispersión

geográfica de las operaciones de la entidad. Sin embargo, los siguientes pasos

básicos deben ser parte de un Sistema de Control interno Gerencial eficaz:

a) Establecer normas, metas u objetivos (criterios).

b) Analizar el rendimiento y evaluar los resultados (comparación).

c) Tomar acciones correctivas.

3 Catacora Carpio Fernando (1997) Sistemas y Procedimientos Contables.1ª. Edición, Venezuela, Impreso en Colombia Págs. 238-240

11

Cada uno de éstos pasos implica algún tipo de acción. Su eficacia depende de la

competencia y actitud de todos los funcionarios y empleados directamente

encargados de llevar a cabo una tarea y de rendir cuenta de los resultados. El

proceso administrativo cubre todos los niveles de supervisión y su eficacia

depende de los esfuerzos de funcionarios y empleados.

El término “Control Interno” abarca la organización, políticas, procedimientos y

prácticas empleadas para administrar las operaciones de una entidad y promover

el cumplimiento de las responsabilidades asignadas en forma efectiva, para

alcanzar los resultados deseados.

Lo esencial del Control Interno está en las acciones tomadas para llevar a cabo

operaciones, dichas medidas incluyen el corregir las deficiencias y adaptar las

operaciones, para que estén de conformidad con las normas o con los objetivos

deseados.

Hablar de control es sencillo; sin embargo implica un carácter abstracto e

inmaterial, ya que implica una serie de acciones a través de las cuales se hace

palpable y por consiguiente tiene un resultado el cual es medible o evaluable. El

control es inherente a la entidad y específicamente a la administración,

personificada en sus órganos de decisión y ejecución correspondiente.

1.3.3 Historia del control interno

Como resultado del auge que tomó el comercio en los pueblos de Egipto, Fenicia,

Siria entre otros países del Medio Oriente se desarrolló la contabilidad de partida

simple. En estas épocas los sistemas de anotaciones habían sido sencillos debido

a la reducida cantidad de operaciones. Cada individuo habría podido ejercer su

propio control. Con el advenimiento de los antiguos estados e Imperios se hallan

vestigios de sistemas de controles en las cuentas públicas.

Si bien en un principio el Control Interno comienza en las funciones de la

administración pública, hay indicios de que desde una época lejana se empleaba

12

en las rendiciones de cuenta de los sectores de los estados feudales y haciendas

privadas.

Posteriormente, con el incremento del comercio en las ciudades italianas durante

el año 1400, se produjo una evolución de la contabilidad como registro de las

transacciones, apareciendo los libros de contabilidad para controlar las

operaciones de los negocios. En este ambiente comercial, el monje veneciano

Fray Luca Pacciolli mejor conocido como Luca Pacciolli, matemático, desarrolló en

1494 la partida doble, analizando el hecho económico desde dos puntos de vista:

partida y contrapartida.

Desde mediados del siglo XVIII, con la Revolución Industrial, iniciada en Inglaterra,

se fueron introduciendo de modo creciente las máquinas que eran operadas por

varias personas para la producción de artículos industriales, haciéndose cada vez

más complejos los procesos en los cuales intervenían más personas y como

consecuencia de esto surge la necesidad de controlar las operaciones.

2.1.3.4 Evolución del control interno

Ya a finales del siglo XIX se demostró la importancia del control sobre la gestión

de los negocios y que éste se había quedado rezagado frente a un acelerado

proceso de la producción.

En el campo empresarial, el concepto de control interno se ha ido fortaleciendo

con nuevos elementos que al conjugarse se constituyen en la columna vertebral

de toda organización, según se advierte en la siguiente definición:

“Control Interno es el conjunto de métodos y medidas adoptadas por la alta

dirección de una organización, para salvaguardar sus recursos, verificar la

exactitud y la veracidad de su información, promover la eficiencia en las

13

operaciones, estimular la observancia de las políticas prescritas y lograr el

cumplimiento de las metas y objetivos proyectados”4.

De acuerdo con esta definición, el control interno abarca la organización, los

procedimientos y las prácticas empleadas para administrar las operaciones de la

empresa, promover el cumplimiento efectivo de los deberes asignados y alcanzar

los resultados deseados.

El control interno debe su existencia dentro de una entidad por el interés de la

propia administración. Ningún administrador desea ver pérdidas ocasionadas por

error o fraude o a través de decisiones erróneas basadas en informaciones

financieras no confiables.

Con el informe COSO DE 1992, el Committe of Sponsoring Organizations of the

Treadway Commission, conocido como COSO, (Comité de Organismos

patrocinadores), publicó el marco Conceptual-Integrated Framework, con la

finalidad de establecer una definición común de control interno y proporcionar un

estándar mediante el cual las organizaciones puedan evaluar y mejorar sus

sistemas de control.

Como respuesta a una serie de escándalos e irregularidades que provocaron

grandes pérdidas millonarias a los inversionistas En septiembre de 2004,

nuevamente el Committe of Sponsoring Organizations of the Treadway

Commission publicó el Enterprise Risk Management-Integrated Framework y sus

aplicaciones técnicas asociadas, amplía el concepto de control interno,

proporcionando la identificación, evaluación y gestión integral del riesgo,

denominado Informe COSO II.

El COSO en su estudio define el control interno como aquel proceso que se

encarga de realizar el Consejo de Administración, la dirección y el colectivo

4 Estupiñán-Gaitan, Rodrigo., Control Interno y Fraude, Ecoe, Colombia, 2003, p. 7.

14

restante de una entidad, con el propósito de otorgar un nivel razonable de

confianza en la consecución de los siguientes objetivos:

Asegurar la exactitud y confiabilidad de los datos de la contabilidad y de las

operaciones financieras.

Proteger los recursos contra el despilfarro, el fraude o el uso ineficiente, así

como evaluar el desempeño de todas las divisiones administrativas y

funcionales de la entidad (eficacia y eficiencia de las operaciones).

Asegurar el cumplimiento de las políticas normativas económicas de la

entidad.

De todo esto se deduce que el control interno es el sistema nervioso de una

empresa ya que abarca toda la organización, sirve como un sistema de

comunicación de dos vías, y está diseñado para hacer frente a las necesidades de

una empresa específica. Incluye mucho más que el sistema contable y cubre

cosas tales como: las prácticas de empleo y entrenamiento, control de calidad,

planeación de la producción, política de ventas y auditoría interna.

Toda operación lleva implícito el control interno. El trabajador lo ejecuta sin

percatarse de que es miembro activo de su ejecución. Cuando se ejecuta un

proceso el concepto de control debe funcionar dentro de él.

El Control Interno es realizado por las personas en cada nivel de la entidad, ya

que desde la dirección de la empresa hasta el último trabajador deben sentirse

partícipe del mismo, de este modo cada uno de ellos podrá adquirir un alto grado

de conciencia al momento de evaluar los riesgos, aplicar controles y estar en

condiciones de responder adecuadamente a ello. Pues es imposible que la entidad

se encuentre en condiciones de conocer todos aquellos riesgos a los que está

expuesta en cualquier momento.

El control interno solamente va a proporcionar un grado razonable de seguridad a

la administración de la entidad, por lo que conociendo sus limitaciones, se podrá

15

garantizar la consecución de los objetivos, éste no puede ser un elemento

restrictivo, sino que posibilite los procesos, permitiendo y promoviendo la

consecución de los objetivos en uno o más ámbitos independientes, pero con

elementos comunes

1.3.5 Antecedentes del Control Interno En El SalvadorLa historia de la Contaduría Pública y los procesos de control interno en El

Salvador, podría decirse que es reciente y se inició a principios del siglo XX con la

fundación de un colegio que enseñaba comercio, el cual estaba dirigido por un

ciudadano de origen italiano.

Entre los años de 1915 y 1930 se fundaron y comenzaron a funcionar colegios,

cuya especialidad era la enseñanza de contabilidad, comercio y conocimientos

generales de leyes mercantiles y tributarias; entre dichos colegios figuraron: El

Nuevo Colegio Mercantil, bajo la dirección de Samuel E. Mármol; Escuela Estrada,

dirigida por Víctor Estrada; Nuevo Colegio de Comercio y Hacienda, el cual se

convirtió después en el Instituto Orantes y Colegio don Pedro Mena, llamado

después el Instituto El Salvador.

Estos colegios otorgaban títulos de Tenedor de Libros, Contador de Hacienda,

Profesor de Comercio, Perito Mercantil y Contador.

Todos estos títulos fueron extendidos inicialmente sin reconocimiento del Estado,

debido a que en esa época no existían programas de estudios oficiales, por lo que

cada colegio tenía sus propios programas e impartían los conocimientos según

sus propios criterios de allí que cada uno expedía títulos bajo diferentes nombres.

Un paso muy importante que surgió en El Salvador en busca de los procesos de

control interno fue reconocer la profesión de Contador Público oficialmente, es por

ello que nace la Organización y Fundación de la Corporación de Contadores de El

16

Salvador, este mismo año se dieron dos nuevos acontecimientos de trascendencia

pública la cual contribuyo con los procesos de control interno en las

organizaciones estos fueron:

El reglamentó de la enseñanza de contabilidad, es decir, el Estado

reconoció la profesión de contador, por lo cual los títulos que se expedían

de Tenedor de Libros y Contador fueron reconocidos legalmente.

A todas aquellas personas que antes de la reglamentación de la enseñanza

de contador, habían obtenido sus títulos, los cuales no eran reconocidos; el

Estado emitió un decreto para legalizar dichos títulos.

El 15 de octubre de 1940, fue publicado en el Diario Oficial No.233, el Decreto

Legislativo No.57 que daba vigencia a la Ley del Ejercicio de las Funciones del

Contador Público Certificado, dando nacimiento oficial a la profesión del contador

Público. El 25 de octubre de 1944 en cumplimiento de los artículos 2 y 18 de la ley

se creó el primer Consejo Nacional de Contadores Públicos, el cual estaba

formado por 5 miembros, los cuales fueron nombrados por el Poder Ejecutivo.

Con la promulgación del Código de Comercio, por el decreto legislativo No.671 del

8 de mayo de 1970, publicado en el Diario Oficial No. 140 del 31 de julio de 1970 y

puesto en vigencia a partir del uno de abril de 1971, se reglamentaron las

disposiciones legales que regulan en parte el ejercicio de la profesión del contador

público.

En El Salvador, las instituciones gubernamentales poseen dos entidades

encargadas de ejercer el control sobre la administración financiera de los

recursos del estado las cuales son el Ministerio de Hacienda que es el encargado

de la dirección y coordinación de las finanzas públicas esto según el artículo tres

de la Ley de Administración Financiera (AFI) y la Corte de Cuentas de la

República; en cambio las empresas privadas no disponen de regulaciones legales

o técnicas que las obliguen a implementar un sistema de control interno especifico

que incluya todos los conceptos modernos para la adecuada administración de

17

riesgos; y en su defecto, queda a discreción de los gobiernos corporativos de cada

organización el establecer la estructura de control interno que más convenga a sus

intereses particulares y que permitan cumplir con las regulaciones legales y

técnicas puntuales existentes, tomando en consideración lo anterior, hay muchas

empresas que han empezado a diseñar su control interno en base al informe

COSO

2.1.3.6 Elementos de una Estructura de Control Interno

La estructura de control interno en una entidad consiste en políticas y

procedimientos programados, para proporcionar una seguridad razonable de

poder lograr los objetivos específicos de la entidad; pese a que la estructura podrá

incluir una amplia variedad de objetivos, políticas y procedimientos relacionados,

solo algunos de ellos tal vez sean relevantes para una auditoría de Estados

Financieros de la empresa5. Por lo general, los procedimientos son políticas

relevantes en una auditoría, se refiere a la capacidad de la entidad en tener un

sistema de control interno eficiente.

Para efectos de una auditoría de Estados Financieros, la estructura de control

interno de una entidad consiste en los siguientes elementos:

El ambiente de Control

El Sistema Contable

Los Procedimientos de Control6

La división de la estructura de control interno en estos tres elementos, facilita la

discusión de su naturaleza y la manera en que el auditor la considera en una

auditoría.

1.3.6.1 Ambiente de Control

5 Instituto Mexicano de Contadores (1988) Declaración de Normas de Auditoria 1a. Edición, México. Editorial: Litograf, S.A. Pág.53


18

El ambiente de control representa el efecto colectivo de varios factores el cual

restablece la efectividad de procedimientos y políticas especificas en su

organización, tales factores incluyen lo siguiente:

La filosofía y estilo de operación de la gerencia

Estructura organizativa de la entidad

Funcionamiento del consejo de administración y sus comités, en particular

el comité de auditoría.

Métodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al

desempeño, incluyendo auditoría interna.

Políticas y prácticas de personal

Diferentes influencias externas que afectan las operaciones y prácticas de Una entidad.

1.3.6.2 Sistema ContableEl sistema contable consiste en los métodos y procedimientos establecidos para

identificar, reunir, clasificar e informar las transacciones de una entidad7. Un

sistema contable efectivo, toma en cuenta el establecimiento de métodos y

registros para:

Identificar y registrar todas las transacciones válidas

Describir oportunamente todas las transacciones con suficiente detalle

para permitir la adecuada clasificación de las mismas, para incluirse en la

información financiera.

Cuantificar el valor de las operaciones de modo que se registre el valor

monetario adecuado en los Estados Financieros.

Determinar el período en que las transacciones ocurren permitiendo

registrarlas en el período contable apropiado

Presentar debidamente las transacciones y revelaciones

correspondientes en los Estados Financieros.


19

El sistema contable de una empresa es un conjunto de registros, procedimientos y

equipos que rutinariamente trata con los eventos que afectan su desempeño y

posición financiera. Dicho sistema mantiene la contabilidad de los activos y

pasivos de la empresa.

Los administradores deben estar alertas a la importancia de los sistemas y

controles. Los registros contables se llevan por varias razones, una razón

primordial es para ayudar a los administradores a operar entidades de manera

más eficiente y efectiva. Cualquier persona que constituye una empresa pronto

descubrirá que es absolutamente esencial contar con procedimientos de control

interno, para poder registrar cada operación que se realiza dentro de esta.

Aun las organizaciones más pequeñas deben tener algún tipo de registro. La

prueba de costo -beneficio se cumple fácilmente a menos que se tenga una

recopilación ordenada de los registros, se obtiene un caos intolerable. En

resumen, un sistema contable es una sabia inversión en el negocio. El enfoque del

sistema está en las transacciones repetitivas voluminosas, que casi siempre caen

dentro de una de las cuatro categorías siguientes:

• Desembolsos de efectivo

• Entradas de efectivos

• Adquisición de bienes o servicios, incluyendo la nomina de los empleados

• Ventas u otro tipo de entrega de bienes o servicios.

Ningún administrador en la actualidad puede arriesgarse a no tener una

conciencia de los atributos de un sistema de control interno adecuado a sus

necesidades y los beneficios que estos ocasionan.

Para que un Sistema Contable se maneje a la perfección hay que tomar en cuenta

lo siguiente: Separación de Obligaciones, autorización apropiada, documentos

adecuados, procedimientos apropiados, salvaguardas físicos, personal confiable

con responsabilidades claras; cabe mencionar que todo esto forma parte de los

procedimientos de control, sin embargo lo detallaremos uno a uno dentro del

elemento sistema contable.

Separación de obligaciones:

20

Para que un Sistema Contable sea eficiente se tiene que tomar en cuenta la

separación de obligaciones, ya que esta no solo ayuda a asegurar una

recopilación de datos precisos sino que también limita las oportunidades de hacer

un fraude que requeriría del acuerdo de dos o más personas. Este es sumamente

importante y se divide en cuatro partes:

• Separación de la responsabilidad operativa de la de llevar registros. Toda

función contable debe divorciarse de los departamentos operativos.

• Separación de la custodias de los activos de contabilidad.

• Separación de la autorización de transacciones de la custodia de los activos

relativos.

• Separación de obligaciones dentro de la función contable.

Un objetivo principal en la separación de las obligaciones es el de asegurarse de

que una persona, actuando por sí sola, no puede hacerle un fraude a la compañía.

Autorización apropiada

La autorización puede ser general o especifica. La autorización general

comúnmente se encuentra por escrito, fija límites a pagar sobre el precio a recibir,

sobre límites de crédito que se otorgan a los clientes. También puede haber

prohibiciones absolutas.

La autorización específica usualmente significa que un administrador superior

debe permitir cualquier desviación particular de los límites fijados en la

autorización general.

Documentos Adecuados

Los documentos y los registros varían de manera considerable, desde

documentos fuente como facturas de venta, órdenes de compra, Nota de

Remisión etc. El objetivo es el registro inmediato, completo y a prueba de

manipulación indebida. Se promueve utilizando el barrido óptico de datos de

códigos de barras, utilizando dispositivos tales como cajas registradoras y

diseñando formas para un registro fácil.

El registro inmediato es particularmente importante en el manejo de ventas en

efectivo. Los dispositivos utilizados incluyen las cajas registradoras con señales o

timbres fuertes y cintas de recopilación.

21

Sin comprobantes foliados el cajero puede destruir la copia para la empresa del

comprobante de registro y embolsarse el efectivo.

Procedimientos Apropiados

La mayoría de las organizaciones tienen manuales de procedimientos que

especifican el flujo de documentos y proporcionan la información e instrucciones

que facilitan el registro adecuado.

Las revisiones rutinarias y automáticas son las maneras principales para obtener

los procedimientos apropiados.

Salvaguardas Físicos.

Obviamente, las pérdidas de efectivo, inventarios, y registros se minimizan con el

uso de las cajas de seguridad, guardias y acceso limitado. Muchas compañías

requieren que todos los visitantes firmen un registro y usen un gafete de visitante.

Los empleados también utilizan gafetes con su nombre que están codificados para

mostrar a las instalaciones que tienen acceso. Las puertas a las áreas de

investigación o a los cuartos de computadoras frecuentemente solo se pueden

abrir con llaves especiales o utilizando un código especifico.

Algunas veces, los negocios pequeños son en particular vulnerables al robo de

activos físicos.

Personal Confiable con responsabilidades claras

El elemento más importante para obtener el éxito en el control es el personal. Los

individuos incompetentes o deshonestos pueden dañar el sistema,

independientemente de lo bien que se cumpla con los otros puntos de la lista de

verificación. A los individuos se les debe delegar autoridad, responsabilidad y

obligaciones que correspondan con sus capacidades, intereses, experiencia y

confiabilidad.

La confiabilidad comienza en la parte más alta de la organización. La

administración operativa debe vigilar todo el sistema para verificar que esté

funcionando de la manera prevista y para detectar los cambios que deban

implementarse. Además, la supervisión y evaluación adecuada de los empleados

22

son esenciales. El sistema contable más moderno y dinámico será deficiente si no

se están siguiendo sus procedimientos prescritos de manera consciente.

La responsabilidad significa trazar las acciones a la parte más baja de la

organización como sea factible, de manera que los resultados puedan relacionarse

con individuos. El impacto psicológico de fijar responsabilidades tiende a promover

el cuidado y la eficiencia. Los empleados frecuentemente tienen un mejor

desempeño cuando deben explicar las desviaciones en los procedimientos

requeridos.

1.3.6.3. Procedimiento de Control“Los procedimientos de control son políticas adicionales al ambiente de control y

del sistema contable, establecidos por la gerencia para proporcionar una

seguridad razonable para lograr los objetivos de la entidad. También podrán

integrarse a componentes específicos del ambiente de control y del sistema

contable, por lo general podrán incluirse como procedimientos de control los

siguientes:

Debida autorización de transacciones y actividades

Segregación de funciones que disminuyen las oportunidades para cualquier

persona de ocultar información en el curso normal de sus funciones,

asignando a diferentes personas las responsabilidades de autorizar,

registrar las transacciones y custodiar los activos.

Diseño y uso de documentos y registros apropiados

Dispositivos de seguridad adecuados sobre acceso, uso de activos,

instalaciones aseguradas y autorización para acceso a los programas de

cómputo.

Conciliaciones, comparación entre activos y contabilidad registrada”8

8 Instituto Mexicano de Contadores (1988) Declaración de Normas de Auditoria 1a. Edición, México. Editorial: Litograf, S.A. Pág.54-55

23

1.3.7 Las Normas y el Control InternoDebe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno de la

empresa cuyos estados financieros se encuentran sujetos a auditoría como base

para establecer el grado de confianza que merece y consecuentemente, para

determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de

Auditoría9

El estudio del control interno constituye la base para confiar en los registros

contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los

procedimientos o pruebas de Auditoría. En la actualidad se ha puesto mucho

énfasis en los controles internos, su estudio y evaluación conlleva a todo un

proceso que comienza con una comprensión continúa con la evaluación

preliminar, pruebas de cumplimiento y reevaluación de control.

En la Norma Internacional de Auditoria 400, “Evaluación de riesgo y control interno

se es establecen normas y proporciona lineamientos para obtener una

comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre el riesgo

de auditoría y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de

detección”10

Riesgo Inherente: riesgo de error material de una afirmación de Estados

Financieros, suponiendo que no hubo controles relacionados. Al desarrollar un

plan global de auditoría, deberá evaluarse el riesgo inherente a nivel del

Estado Financiero, para evaluarlo el auditor usa juicio profesional, enumerando

factores como ejemplo: la integridad de la administración, la experiencia y

conocimiento, la naturaleza del negocio.

Riesgo de control: riesgo de error material que podría ocurrir en una cuenta y

no sea evitado o detectado oportunamente por el control interno., El auditor

9 Instituto Mexicano de Contadores (2001) Normas Internacionales de Auditoría, 6ª. Edición. Pág.63

10 Instituto Mexicano de Contadores (2001) Normas Internacionales de Auditoría, 6ª Edición. México. Pag. Sin número

24

debe evaluar a un alto nivel para hacer algunas aseveraciones: ejemplo, los

sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son efectivos

Riesgo de detección: riesgo de que los procedimientos de los auditores

conduzcan a concluir que una afirmación sobre unos Estados Financieros no

está materialmente errada, cuando de hecho si existe error. El nivel de riesgo

de detección este se relaciona directamente con los procedimientos

sustantivos del auditor.

El auditor debe tener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de

control interno suficiente para planear la auditoria y desarrollar un enfoque de

auditoría efectivo. El auditor deberá usar juicio profesional para evaluar el riesgo

de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo

se reduce a un nivel aceptablemente bajo.

1.3.8 Enfoque Contemporáneo Según Informe COSO II:De acuerdo al nuevo enfoque de control impulsado por el Comité de

Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway (COSO ERM), integrado

por: The Institute of Internal Auditors, American Institute of Certified Public

Accountants, American Accounting Association, Institute of Management

Accountants y Financial Executives Institute; el marco estructural del control

interno tiene como premisa principal “La Administración de Riesgos Empresariales

o Riesgos del Negocio” (ERM), que se define como:

“Un proceso efectuado por la junta de directores de una entidad, la administración

y su personal, aplicada y basada sobre la estrategia global y a nivel global (largo

y ancho) de la empresa, diseñado para identificar y administrar los eventos

potenciales que puedan afectar a la entidad, de tal forma que le permita proveer

evaluación y aseguramiento razonables acerca del logro de los objetivos globales

de la entidad”.11

11 Coso II Enterprise Risk Management – Integrated Framework, Septiembre 2004

25

Este nuevo enfoque de gobierno empresarial riguroso y coordinado, persigue

asegurar y responder a todos los riesgos que puedan afectar el logro de los

objetivos estratégicos y financieros de una organización, enfocando su accionar a

la “Administración de los Riesgos Empresariales” (ERM), sin abandonar los

elementos que conforman el concepto integral de control interno, como son: la

salvaguarda de recursos, exactitud y veracidad de la información, la eficiencia en

las operaciones, la observancia de políticas prescritas y el cumplimiento de las

metas y objetivos proyectados.

1.3.8.1 Componentes del Control Interno

Existen en la actualidad dos versiones del Informe COSO, La versión de 1992 y la

de 2004, siendo esta ultima una ampliación del Informe original, para dotar al

Control Interno de un mayor enfoque hacia el Enterprise Risk Management, o

gestión del riesgo.

Para iniciar se presenta la siguiente ilustración la cual refleja la interacción de y

posterior descripción de los componentes entre coso I con Coso II, así:

Se puede observar que el COSO I poseía nada más cinco componentes

interrelacionados entre sí, derivados de la forma como la administración maneja el

negocio y como están integrados a los procesos. Y luego nace el informe COSO II,

necesitando darle un mayor enfoque a la gestión de riesgos, es por eso que se

amplían los componentes a ocho elementos. Es así como el primer componente

dentro del COSO I: Ambiente de Control se desglosa en tres componentes dentro

del informe COSO II, los cuales son Ambiente Interno, Establecimiento de

Objetivos e Identificación de Riesgos; y el otro cambio importante dentro del

segundo informe es que el componente Evaluación de riesgos se subdivide a un

componente más llamado Respuesta a los riesgos.

26

El enfoque de administración de riesgos planteado por el informe COSO II ERM,

consta de ocho componentes interrelacionados, que dependen de la forma como

la administración maneja la organización y se deben integrar directamente en los

procesos administrativos de rutina; los componentes en cuestión, son:

a) Ambiente interno.

El ambiente interno abarca el tono de una organización y establece la base de

cómo el personal de la entidad percibe y trata los riesgos, incluyendo la filosofía de

administración de riesgo y el riesgo aceptado, la integridad, valores éticos y el

ambiente en el cual ellos operan.

Los factores que se contempla son:

Filosofía de la administración de riesgos

Apetito al riesgo

Integridad y valores éticos

Visión del Directorio

Compromiso de competencia profesional

Estructura organizativa

Asignación de autoridad y responsabilidad

Políticas y prácticas de recursos humanos

b) Establecimiento de objetivos.

Los objetivos deben existir antes de que la dirección pueda identificar potenciales

eventos que afecten su consecución. La administración de riesgos corporativos

asegura que la dirección ha establecido un proceso para fijar objetivos y que los

objetivos seleccionados apoyan la misión de la entidad y están en línea con ella,

además de ser consecuentes con el riesgo aceptado.

c) Identificación de riesgos.

Los eventos internos y externos que afectan a los objetivos de la entidad deben

ser identificados, diferenciando entre riesgos y oportunidades. Estas últimas

revierten hacia la estrategia de la dirección o los procesos para fijar objetivos.

27

Técnicas e identificación de riesgos

Existen técnicas focalizadas en el pasado y otras en el futuro

Existen técnicas de diverso grado de sofisticación

Análisis PEST (Factores políticos ó gubernamentales, económicos,

tecnológicos y sociales).

Análisis FODA (Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas)

Ejemplos:

• Inventarios de eventos

• Análisis de información histórica (de la empresa/sector)

• Indicadores de excepción

• Entrevistas y cesiones grupales guiadas por facilitadores

• Análisis de flujos de procesos

Potencialmente los eventos tienen un impacto negativo, positivo ó combinado,

representando los primeros riesgos inmediatos, medianos ó de largo plazo, los

cuales deben ser evaluados dentro del ERM.

d) Evaluación de riesgos.

Los riesgos se analizan considerando su probabilidad e impacto como base para

determinar cómo deben ser administrados. Los riesgos son evaluados sobre una

base inherente y residual bajo las perspectivas de probabilidad (posibilidad de que

ocurra un evento) e impacto (su efecto debido a su ocurrencia), con base en datos

pasados internos (pueden considerarse de carácter subjetivo) y externos (más

objetivos).

e) Respuesta al riesgo.

La dirección selecciona las posibles respuestas - evitar, aceptar, reducir o

compartir los riesgos - desarrollando una serie de acciones para alinearlos con el

riesgo aceptado y las tolerancias al riesgo de la entidad.

Las categorías de respuesta al riesgo son:

28

Evitarlo: Se toman acciones de modo de discontinuar las actividades que generan

riesgo

Reducirlo: Se toman acciones de modo de reducir el impacto, la

probabilidad de ocurrencia del riesgo o ambos

Compartirlo: Se toman acciones de modo de reducir el impacto o la

probabilidad de ocurrencia al transferir o compartir una porción del riesgo

Aceptarlo: No se toman acciones que afecten el impacto y probabilidad de

ocurrencia del riesgo

En cuanto a la visión del portafolio de riesgos en la respuesta a los mismos, ERM

establece:

• ERM propone que el riesgo sea considerado desde una perspectiva de la

entidad en su conjunto de riesgos

• Permite desarrollar una visión de portafolio de riesgos tanto a nivel de

unidades de negocio como a nivel de la entidad

• Es necesario considerar como los riesgos individuales se interrelacionan

• Permite determinar si el perfil de riesgo residual de la entidad está acorde

con su apetito de riesgo global.

f) Actividades de control.

Las políticas y procedimientos se establecen e implantan para ayudar a asegurar

que las respuestas a los riesgos se llevan a cabo efectivamente.

g) Información y comunicación

La información relevante se identifica, captura y comunica en forma y plazo

adecuado para permitir al personal afrontar sus responsabilidades.

Una comunicación efectiva debe producirse en un sentido amplio, fluyendo hacia

abajo, a través, y hacia arriba de la entidad.

29

h) Monitoreo

La totalidad de la administración de riesgos corporativos es monitoreada y se

efectúan las modificaciones necesarias. Este monitoreo se lleva a cabo mediante

actividades permanentes de la dirección, evaluaciones independientes o ambas

actuaciones a la vez. “La administración de riesgos corporativos no constituye

estrictamente un proceso en serie, donde cada componente afecta sólo al

siguiente, sino un proceso multidireccional e iterativo en el cual casi cualquier

componente puede e influye en otro.”12

El mapa del camino para la interrelación de estos componentes, se refleja en la

gráfica siguiente:

La anterior gráfica revela que básicamente los diferentes componentes del sistema

giran alrededor del ambiente interno y externo de la organización, evidenciando de

esta manera la importancia y protagonismo del gobierno corporativo en la

implementación y vigencia de estos componentes.

1.3.9 LIQUIDEZ

Para que una empresa pueda hacer frente a sus obligaciones corrientes a corto

plazo, implica la capacidad puntual de convertir los activos o de obtener

disponibilidad para hacer frente a las obligaciones de corto plazo.

Algunos autores se refieren a este concepto de liquidez con el término de

solvencia, definiéndola como la capacidad que posee una empresa para hacer

frente a sus compromisos de pago. Se puede definir varios grados de solvencia

dentro de estos tenemos en primer lugar la solvencia final, expresada como la

diferencia existente entre el activo total y el pasivo exigible. Recibe este nombre

de solvencia final porque se sitúa en una perspectiva que podemos considerar


30

“última”: la posible liquidación de una empresa. Con esta solvencia medimos si el

valor de los bienes de activo respalda la totalidad de las deudas contraídas por la

empresa.

Una falta de liquidez grave significa que la empresa es incapaz de hacer frente a

sus compromisos de pago actuales. Esto puede conducir a una disminución del

nivel de operaciones, a la venta forzada de bienes de activo o, en último término, a

la suspensión de pagos a proveedores e incluso a la quiebra de la misma.

Por lo tanto, para los propietarios de la empresa, la falta de liquidez puede

suponer:

Una disminución de la rentabilidad.

Pérdida de control de la empresa.

Pérdida total o parcial del capital invertido. Como es lógico, los acreedores

de la empresa también se verán afectados por la falta de liquidez:

Pérdida total o parcial de las cantidades prestadas.

Las importantes implicaciones de todas estas consecuencias justifican la gran

relevancia que se da a las medidas de la liquidez a corto plazo.

Así también dentro de la liquidez tenemos el efectivo que se define como “el activo

más líquido de un negocio, el cual lo comprende el dinero en caja, dinero en

bancos y sus equivalentes.

Para analizar mejor la liquidez en una empresa, se pueden usar ciertas

herramientas como las razones financieras, siendo éstas indicadores que

permiten relacionar las cuentas de los estados financieros se determina la

dependencia entre una cuenta y otra relacionada, o la capacidad de influir entre

una y otra cuenta, que pueden darse por periodos de tiempo o eventos aislados.

31

Dentro de las razones financieras tenemos:

Razones de Liquidez

Razones de Actividad

Razones de Endeudamiento y

Razones de Rentabilidad.

1.4 JUSTIFICACION

Dado que en El Salvador el sector servicios carece de apoyo técnico en materia

de controles financieros y administrativos que les permitan realizar sus actividades

en forma eficaz y eficiente, y si a eso se le suma que los propietarios y los

administradores poseen poco conocimiento sobre dichos controles, el sector no

logra un crecimiento y desarrollo equilibrado y sostenible.

Tomando en cuenta que la rentabilidad mide la efectividad de la gerencia de una

empresa, y queda demostrada por las utilidades obtenidas a través de las ventas

realizadas en un período determinado y la utilización de las inversiones; dichas

utilidades son la conclusión de una buena administración competente, en donde

se pone de manifiesto una planeación inteligente, una reducción integral de costos

y gastos y en general de la observación de cualquier medida que pueda ser

utilizada para la obtención de utilidades, y de esa manera que el negocio sea

rentable.

El sector servicio de la mediana empresa es cada vez más importante para la

economía nacional, puesto que contribuye a la recolección de impuestos y a la

generación de empleos, contribuyendo así a que la situación económica y

financiera de nuestro país crezca, por lo cual se hace necesaria la capacitación en

áreas básicas de administración y finanzas en este sector.

Pretendemos que en la medida que se lleven a cabo este tipo de investigaciones,

se contribuirá con todas aquellas empresas de publicidad y en especial con

Asesora Publicitaria Centroamericana, S.A. de C.V. y será a través de los sistemas

32

de control interno que se pongan en práctica dentro de esta, los cuales permitirán

procesar todas las operaciones que realizan dentro de la organización y obtener

Estados Financieros confiables y oportunos para una buena toma de decisiones y

así como también minimizar o evitar riesgos tanto administrativos o financieros

para una mayor eficiencia en el uso de los recursos.

1.5 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

La pequeña empresa Salvadoreña se ha visto obligada a evolucionar, debido al

proceso de globalización experimentado en el mercado internacional

especialmente como consecuencia de los Tratados de Libre Comercio, que han

ocasionando resultados positivos y negativos en las empresas y en la economía a

nivel general.

Ante estos cambios experimentados la pequeña y mediana empresa ha visto la

necesidad de prepararse a nivel técnico, humano, financiero y administrativo para

poder contar con las herramientas y recursos suficientes que ayuden a

contrarrestar las amenazas de la competencia a nacional e internacional.

Un hecho relevante digno de mencionar es que el 15 de marzo de 2001, se

amplía la apertura comercial centroamericana y con esta las puertas del mercado

nacional salvadoreño a empresas estadounidenses y de igual manera se amplían

las oportunidades a empresas salvadoreñas que deseen exportar a los Estados

Unidos. Con la firma del Tratado de Libre Comercio entre Centroamérica y

Estados Unidos (TLC), se obtienen beneficios como, eliminación de barreras

arancelarias, apertura de espacios comerciales y un panorama atractivo para la

inversión, lo que provoca el fortalecimiento y creación de pequeñas empresas

salvadoreñas y un incremento en los índices de generación de empleo.

Pero no solamente se obtuvo beneficios, sino que se adquirieron nuevas

responsabilidades para hacer frente a la competencia de las empresas

internacionales que incursionan en el mercado nacional, las cuales por lo general

33

poseen mayor solidez comercial y empresarial. Ante esta situación se deja a la

vista que la pequeña y mediana empresa se encuentra en una situación de

vulnerabilidad si no cuenta con herramientas administrativas de planeación y

organización, políticas internas, estrategias bien definidas y sistemas de control

interno, que le aseguren la solidez administrativa y competitividad, pues muchas

empresas nacieron como un negocio familiar informal, donde el proceso

administrativo o la planeación estratégica se realizaba de forma empírica, sin

considerar que estos elementos técnicos son importantes para su desarrollo.

La empresa “Asesora Publicitaria Centroamericana, S.A. de C.V..”, según

conversaciones con la gerencia, no posee un sistema de control interno, el cual

contribuya para la optimización de los recursos con los que cuenta dicha

organización, con el propósito de elaborar recomendaciones para que estos logren

sus metas de desempeño y rentabilidad y prevenir las pérdidas de recursos dentro

de esta; así como también que ayude a asegurar la confiabilidad de la información

financiera asegurando el cumplimiento de la legislación nacional de nuestro país y

debido a la importancia que ha tomado el control en los últimos años por medio de

sus informes COSO I (Comité de Organismos patrocinadores), y COSO II, se

hace imprescindible la elaboración de la siguiente propuesta para una buena

toma de decisiones.

1.5.1 ANTECEDENTES DE LA EMPRESA ASESORA PUBLICITARIA

CENTROAMERICANA, S.A. DE C.V.

Está sociedad nació el 21 de Agosto de 1996, en donde su giro principal es el de

brindar servicios de publicidad, así como también asesoramiento en el mismo

ramo. Entre algunas compañía destacadas a las cuales se les ha dado servicio

están: Telefónica, Industrias la constancia, Pizza Hut entre otras, las cuales ponen

de manifiesto su confianza en que esta empresa de a conocer sus marcas y la

variedad de productos que distribuyen en el mercado Salvadoreño, ya que se

34

cuenta con vallas publicitarias y módulos ubicados estratégicamente a nivel

nacional para llamar la atención del consumidor.

Su principal accionista un salvadoreño de nacimiento y por tener otras empresas a

nivel centroamericano, opta por el nombre de Asesora Publicitaria bajo el concepto

de asesoramiento publicitario. Inician con 5 empleados los cuales poseen

experiencia en el giro principal del la compañía, actualmente tiene sus propias

instalaciones, ubicadas en 83 Avenida sur No. 24, colonia Escalón, y cuentan con

un total de 10 empleados, lo cual evidencia que con el pasar de los años siguen

ganando mercado y creciendo en infraestructura.

Asesora Publicitaria Centroamericana tal y como se pudo indagar con

conversaciones sostenida con la Gerencia y Contador General, previa a esta

investigación, no cuenta con un instrumento de control interno que les ayude a la

optimización de los recursos de la compañía, dando la pauta para realizar este

estudio.

1.6 ALCANCES Y LIMITACIONES

ALCANCES

Las políticas y estrategias administrativas se consideran elementos claves de

planeación que puedan contribuir a fortalecer el desempeño organizacional y

publicitario de una empresa, es por ello que para hacer posible la presentación de

la siguiente propuesta de control interno para la optimización de los recursos en

Asesora Publicitaria Centroamericana, fue necesario indagar sobre los procesos

de recolección de datos que han desarrollado durante un período determinado en

el pasado dentro de la compañía.

Para efecto de sustentar nuestro tema a desarrollar, se investigó y analizó el

informe COSO I (Comité de Organismos patrocinadores), y COSO II,

Antes de la implementación del informe COSO, las empresas no tenían sus

controles bien definidos, debido a que no contaban con esta herramienta que les

ayudará a integrarlos y por ende a ejecutarlos de una manera eficaz y eficiente.

35

Luego surgió como una respuesta que planteaba la diversidad de conceptos,

definiciones e interpretaciones existentes en torno al control interno, el informe

plasma el resultado de una tarea realizada desde cinco años y el objetivo

fundamental era definir un nuevo marco conceptual del control interno, capaz de

integrar las diversas definiciones y conceptos que venían siendo utilizados sobre

este tema, para que tanto las organizaciones públicas y privadas, como las

auditorías internas y externas contasen con un marco conceptual común.

Según este informe el control interno es un proceso realizado por la

administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el

objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la obtención

de los objetivos en tres categorías distintas siendo estas la eficacia y eficiencia en

las operaciones financieras, la fiabilidad de la información financiera y

cumplimiento de leyes y las normas.

El informe COSO se divide en cinco componentes del control interno en una

empresa, los cuales son: Ambiente de Control, Evaluación de Riesgos, Actividades

de Control, Información y Comunicación, y Monitoreo.

Luego en el año 2004 surge el informe COSO II, el cual es una ampliación del

informe original para dotar al Control Interno de un mayor enfoque hacia la gestión

de riesgo.

Por tal razón el COSO I se orienta a establecer un marco con actividades de

control y el COSO II detalla los elementos Ambiente Interno, Establecimiento de

Objetivos e Identificación de Riesgos, siendo la diferencia en que éste último

informe cuenta con componentes adicionales que hacen que el sistema de control

interno sea mejor y con funciones mas descentralizadas y por ende existe un

mejor control de todas las actividades.

36

Los informes antes mencionados reflejan los alcances efectuados con relación al

tema en estudio. Cada uno de ellos brinda planteamientos teóricos y

consideraciones generales sobre el control interno para facilitar el registro de las

operaciones dentro de una organización

LIMITACIONES

En la década de los años 80, el sistema de control interno evoluciono, según

normas de auditoría. Fue en el año de 1985 que se creó el COSO, el cual aun no

derogó los SAS (Declaración de Normas de Auditoría).

En el año de 1992 se publica el informe COSO I, marco integrado sobre el control

interno, éste si derogo a las normas de auditoría, teniendo como propósito que las

empresas tuvieran un concepto común sobre el tema planteado, el cual constaba

de cinco componentes que generaban insatisfacción a los sectores involucrados.

La decisión del comité de ampliar el concepto de control interno, proporcionó una

mejor identificación, evaluación y gestión integral del riesgo denominado informe

COSO II, el cual obedece a una fundamentación orientada al riesgo.

En este caso al departamento de contabilidad de Asesora Publicitaria

Centroamericana, S.A. de C.V., se orienta a que todas aquellas decisiones que

tengan que ver con salvaguardar los recursos que la empresa posee se manejen

eficientemente, así como también se lleve un control adecuado y oportuno dentro

de la contabilidad a fin de que estén totalmente de acuerdo con los controles en

COSO II de tal manera que la empresa determinará la implementación que éste

establece.

Así también se presentan consideraciones generales sobre sistemas de Control

Interno, pero no presentan lineamientos específicos sobre el diseño que debe

poseer un sistema de control interno, sino únicamente presentan las

características que éstos deben reunir para que la empresa produzca con alta

37

calidad bienes y servicios y garantice que el consumidor los adquirirá porque le

satisfacen sus expectativas, es necesario que aplique eficientemente las fases del

proceso administrativo que le permita establecer de forma lógica y ordenada las

actividades que realizará en tal sentido.

1.7 Recuento de Conceptos y Categorías

Para comprender de manera clara y exacta el enfoque del presente estudio, es

necesario mencionar las diferentes categorías y conceptos relacionados al

fenómeno objeto de la investigación, en la primera categoría que conforman el

fenómeno de estudio se tiene control interno, descrito como: "El plan de

organización y coordinación, normas y procedimientos orientados a permitir a la

dirección el ejercicio efectivo de la gestión con el propósito de alcanzar sus

objetivos organizacionales, tales como efectividad y eficiencia de las operaciones,

confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y

regulaciones aplicables”.

Otro concepto que se utilizó dentro de la investigación define el control interno

como:

“El conjunto de métodos y medidas adoptadas por la alta dirección de una

organización, para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y la veracidad

de su información, promover la eficiencia en las operaciones, estimular la

observancia de las políticas prescritas y lograr el cumplimiento de las metas y

objetivos proyectados”.

El él párrafo de la importancia del control interno se describen los pasos básicos

que deben ser parte de un Sistema de Control interno Gerencial eficaz, los cuáles

son:

a.) Establecer normas, metas u objetivos (criterios).

b.) Analizar el rendimiento y evaluar los resultados (comparación).

c.) Tomar acciones correctivas.

38

Dentro de la Evolución del Control Interno también se describen los objetivos del

informe COSO que son:

Asegurar la exactitud y confiabilidad de los datos de la contabilidad y de las

operaciones financieras.

Proteger los recursos contra el despilfarro, el fraude o el uso ineficiente, así

como evaluar el desempeño de todas las divisiones administrativas y

funcionales de la entidad (eficacia y eficiencia de las operaciones).

Asegurar el cumplimiento de las políticas normativas económicas de la

entidad

También se tomó en cuenta que para efectos de una auditoría de Estados

Financieros, la estructura de control interno de una entidad consiste en los

siguientes elementos: El Ambiente de Control, El Sistema Contable y Los

Procedimientos de Control.

El Ambiente de Control: representa el efecto colectivo de varios factores el cual

establece la efectividad de procedimientos y políticas específicas en su

organización.

El Sistema Contable: consiste en los métodos y procedimientos establecidos para

identificar, reunir, clasificar e informar las transacciones de una entidad.

Los Procedimientos de Control: son políticas adicionales al ambiente de control y

del sistema contable, establecidos por la gerencia para proporcionar una

seguridad razonable para lograr los objetivos de la entidad.

También el apartado de las Normas de Control Interno definidas como los

conceptos de riesgos según se muestra:

Riesgo Inherente: son aquellos que se presentan inherentes a las

características del Sistema de Control Interno.

39

Riesgo de control: es aquel que existe y que se propicia por falta de control

de las actividades de la empresa y puede generar deficiencias del Sistema

de Control Interno.

Riesgo de detección: Es aquel que se asume por parte de los auditores que

en su revisión no detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno.

Otro concepto utilizado según el informe COSO II que define el control interno de

la siguiente manera: “ Un proceso efectuado por la junta de directores de una

entidad, la administración y su personal, aplicada y basada sobre la estrategia

global y a nivel global (largo y ancho) de la empresa, diseñado para identificar y

administrar los eventos potenciales que puedan afectar a la entidad, de tal forma

que le permita proveer evaluación y aseguramiento razonables acerca del logro de

los objetivos globales de la entidad”

Los componentes del control interno en el informe COSO II, describen los ocho

elementos que lo integran, los cuales son los siguientes:

a. Ambiente interno.

b. Establecimiento de objetivos.

c. Identificación de riesgos.

d. Evaluación de riesgos.

e. Respuesta al riesgo.

f. Actividades de control.

g. Información y comunicación

h. Monitoreo

Y como segunda categoría se tiene el término liquidez que se usa para designar el

dinero y los activos que se convierten con facilidad en dinero. Se dice que los

activos presentan diferentes grados de liquidez. Por definición el dinero es en sí

40

mismo el más líquido de todos los activos; los demás tienen diversos grados de

liquidez, de acuerdo con la facilidad con que pueden convertirse en efectivo.

CAPITULO II2. MARCO TEÓRICO2.1 FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA METODOLÓGICA

Tomando en cuenta que para poder presentar el presente trabajo de investigación

es necesario realizar una serie de pasos los cuales contribuirán a la realización de

nuestro tema de investigación, éste se denomina Propuesta de Control Interno

para optimizar la Liquidez, Asesora Publicitaria Centroamericana, S.A. de C.V.; la

finalidad es contribuir con un análisis de la situación operacional de esta sociedad,

definiendo a continuación cada una de las etapas que deben considerarse para

procesar y registrar cada una de las operaciones que se realizan en la misma.

2.1.1 Proceso Administrativo.El proceso administrativo se refiere a planear y organizar la estructura de órganos

y cargos que componen la empresa, a dirigir y controlar sus actividades. Se ha

comprobado que la eficiencia de estas es mucho mayor que la suma de las

eficiencias de los trabajadores, y que ella debe alcanzarse mediante la

racionalidad, es decir la adecuación de los medios a los fines que se desean

alcanzar. “Desde hace algunos siglos muchos estudiosos y administradores se

han percatado de que la clara y útil organización de los conocimientos facilita el

análisis de la administración Así pues, al estudiar la administración es de gran

utilidad dividirla en cinco funciones administrativas según Koontz : planeación,

organización, integración de personal, dirección y control, en torno de las cuales

pueden organizarse los conocimientos que se hallan en base a esas funciones”13

13Koontz, Harold, AAVV. Administración; una perspectiva Global. 12ª. Edición, Mc Graw Hill, México 2004. pág. 7.

41

Aunque este marco ha sido sujeto a ciertos cambios, por tanto, cabe decir que la

“administración es el proceso de diseñar y mantener un entorno en el que

trabajando en grupos, los individuos cumplan eficientemente los objetivos

específicos”14.

2.1.2 PlaneaciónEn la actualidad, en su mayoría, las empresas practican la planeación, aunque no

siempre el grado de formalidad con que lo hacen, vendrá a ser el mismo para

todas. Esta, se puede considerar como un proceso sumamente complejo, que

demandará un método sistemático para la identificación y análisis de los factores

externos a la organización y su adecuación a las capacidades que posee la

empresa. Esta busca analizar la situación presente y la que se espera a futuro de

la empresa, determinando la dirección de la misma y el desarrollo de los medios

necesarios para el cumplimiento de sus objetivos.

Según Koontz, Harold, “La planeación es un procedimiento que implica la

selección de misiones y objetivos, las acciones para cumplirlos requiere de la toma

de decisiones, es decir, de optar entre diferentes cursos de acción futuros”.15

Para Koontz, “la planeación estratégica, está integrada por planes, clasificados de

la siguiente manera”:16

1. Propósitos

2. Objetivos o metas

3. Estrategias

4. Políticas

5. Procedimientos

6. Reglas

14Idem pág.6.

15 Koontz, Harold, AAVV. Administración; una perspectiva Global. 12ª. Edición, Mc Graw Hill, México 2004. pág. 122


42

7. Programas

8. Presupuestos

Los ocho planes antes mencionados, se convierten en los pilares de la

organización, pues son ellos los que servirán de guías para el establecimiento de

los planes operativos y las funciones generales de esta. Asimismo, constituyen las

fuentes de información financiera a través de los presupuestos, que servirán para

la toma de decisiones a la hora de proyectar actividades a futuro o para realizar

comparaciones con los resultados esperados.

Para que estos pilares continúen a largo plazo sosteniendo la organización, es

necesario poseer políticas empresariales que orienten o encausen el pensamiento

de los ejecutivos o los tomadores de decisiones, y anteponiéndose a estas

políticas deben existir las estrategias que ayuden a alcanzar los objetivos básicos

a corto y largo plazo de la sociedad, y presentar los mecanismos de acción y los

recursos necesarios para el cumplimiento de los objetivos propuestos.

La planeación es un proceso sistemático y consciente de toma de decisiones

acerca de las metas y actividades que toda empresa persigue. Esta no constituye

una respuesta informal de una crisis; es un esfuerzo determinado, dirigido y

controlado por los gerentes, el cual se nutre a menudo de los conocimientos y

experiencias de empleados de todas las áreas de la empresa; ésta proporciona a

las personas y unidades un mapa claro a seguir en sus actividades futuras y

situaciones cambiantes.

La planificación es fundamental, debido que ésta, permite que la empresa esté

orientada al futuro, facilitándole la coordinación en la toma de decisiones y

resaltando los objetivos organizacionales.

Para todo ello se vuelve necesario determinar con anticipación los recursos a

utilizar para que la empresa se desarrolle eficientemente, y pueda diseñar

métodos y procedimientos de operación, para evitar operaciones o procesos

43

innecesarios alcanzando un mejor sistema de trabajo, sin caer en el error de tomar

decisiones por azar o por conocimientos aplicados de forma empírica. Con todo

ello, la empresa poseerá una alternativa de desarrollo y la reducción de riesgos

que imposibiliten su crecimiento, logrando aprovechamiento de los recursos,

reducción de los gastos totales y desarrollándose con recursos alternativos.

2.1.3 Organización

Para que una función organizacional pueda existir y poseer significado hacia los

individuos, debe constar de objetivos verificables que son los elementos

importantes de la planeación, una idea clara de los principales deberes o

actividades y un área discrecional o de autoridad precisa, la persona que ejerza

una función determinada sepa que puede hacer cumplir las metas”17. Un eficaz

desempeño de una función se debe tomar en cuenta el suministro de la

información necesaria y de otros instrumentos indispensables para su ejercicio.

En este sentido la organización consiste en “identificación y clasificación de las

actividades requeridas, agrupación de las actividades necesarias que contribuyan

al cumplimiento de los objetivos, la asignación de cada grupo de actividades a un

administrador dotado de la autoridad y la estipulación de coordinación horizontal y

vertical en la estructura organizacional”18.

Una estructura organizacional debe diseñarse de manera tal que pueda

determinar quien realizará las tareas y quien será el responsable de los

resultados, y así eliminar los obstáculos al desempeño que resulta de la confusión

e incertidumbre respecto de la asignación de actividades, para tender redes de

toma de decisiones y comunicación que respondan y sirvan de apoyo a los

objetivos empresariales.

17 Koontz, Harold AAVV, Administración una perspectiva Global, 12ª. Edición. Mc Graw Hill, México 2004. pág. 242

18 Idem 242

44

En una organización funcional los trabajos están especializados y agrupados de

acuerdo con las funciones de negocios y habilidades que requieren: producción,

marketing, recursos humanos, investigación y desarrollo, finanzas, contabilidad,

entre otros. El nivel básico de una estructura funcional organizada alrededor de la

cadena de valor de la compañía.

2.1.4 Integración de Personal“Es la función administrativa que se ocupa de dotar de personal a la estructura de

la organización, a través de una adecuada y efectiva selección de personas que

han de ocupar los puestos dentro de la estructura.

Esto se realiza mediante la identificación de los requerimientos de fuerza de

trabajo, las personas disponibles, el reclutamiento, selección, contratación,

ascenso, evaluación, compensación y capacitación o desarrollo, tanto de

candidatos como de empleados en funciones a fin de que se puedan cumplir de

forma eficaz y eficientemente sus tareas.

Para la integración de personal se requiere de sistemas abiertos, aplicándose

dentro de la empresa, la que a su vez se vincula con el ambiente externo. Por lo

tanto, es necesario tomar en cuenta factores internos de la empresa como

políticas de personal, ambiente organizacional y el sistema de compensación. Por

lo general sin compensaciones adecuadas resulta casi imposible atraer y

conservar la administración de calidad. Pero tampoco es posible ignorar las

condiciones externas; la alta tecnología demanda, excelentes administradores y

personal capacitado.

2.1.5 Dirección

“Esta fase del proceso administrativo consiste en influir en las personas para que

contribuyan al cumplimiento de las metas organizacionales y grupales”.19 Las

19 Koontz, Harold AAVV, Administración una perspectiva Global, 12ª. Edición. Mc Graw Hill, México 2004. pág.494

45

personas asumen diferentes papeles, al trabajar a favor de las metas, un

administrador debe tomar en cuenta la dignidad de las personas por su integridad.

Dentro de esta fase se evalúa la motivación del personal que alude a diversos

impulsos, deseos, necesidades, anhelos y otras fuerzas, lo cual los

administradores deben procurar introducir en los miembros de la empresa la

mentalidad de contribuir a los beneficios de la empresa y de sus compañeros de

equipos de trabajo. Asimismo, el liderazgo se vuelve parte de la fase de dirección,

donde éste se convierte en el arte o proceso de influir en las personas para que se

esfuercen voluntaria y entusiastamente en el cumplimiento de metas grupales.

2.1.6 ControlEsta se convierte en la medición y corrección del desempeño a fin de garantizar

que se han cumplido los objetivos de la empresa y los planes ideados para

alcanzarlos la planeación y el control están estrechamente relacionados, en

algunos casos se considera que estas dos funciones no pueden separarse, no

obstante desde el punto de vista conceptual es conveniente separarlas.

El proceso básico de control implica tres pasos:

1. Establecimiento de normas

2. Medición del desempeño con base en esas normas

3. Corrección de las variaciones respecto de normas y planes.

2.1.7 Aplicación de políticas y estrategias administrativas para fortalecer áreas funcionales de la organización.

Debido a la importancia que representan las políticas y estrategias en el plan

estratégico organizacional, para la realización de esta propuesta de control

interno, consideramos incorporar en el marco teórico estos dos elementos, que se

vuelven indispensables en el desarrollo y fortalecimiento organizacional dentro de

una institución.

46

2.1.7.1 Políticas

Política es el arte con que se maneja un asunto. Generalmente este vocablo tiene

dos acepciones: el que se utiliza en la burocracia gubernamental, y que se refiere

a la red de interacciones por medio de las cuales se adquiere, transfiere y ejerce el

poder, que no tiene nada que ver con las metas de un determinado grupo social y

otro, en el que se le considera una etapa del proceso de la planeación dentro de

una organización.

Para Koontz, Harold, las políticas son “enunciados o interpretaciones generales

que orientan el pensamiento de los administradores en la toma de decisiones.” 20

Es en las políticas donde se definirá un área dentro de la cual habrá de tomarse

una decisión y se garantiza que ésta sea consistente y contribuya a los objetivos,

ayudando a decidir sobre algunos asuntos, antes que se conviertan en

problemas.

Mientras que para Stoner, “una política es un lineamiento general para la toma de

decisiones, establece los limites de las decisiones, indicando a los gerentes que

decisiones deben tomar y cuales no. De tal manera se canaliza las ideas de los

miembros de la organización, de modo que estas sean congruentes con los

objetivos de la organización.”21 Las empresas deberán basarse en ello para la

toma de decisiones y elaborar los planes operativos, convirtiendo las ideas en

elementos reales, donde será necesario seleccionar los métodos de acción a

utilizar para la resolución de actividades y procesos que conlleven a alcanzar los

propósitos, metas y objetivos de la misma, esto implicará que la política

20 Koontz, Harold AAVV, Administración una perspectiva Global, 12ª. Edición. Mc Graw Hill, México 2004. pág. 156

21 Stoner,. James A. F., Administración, 6ª Edición, Editorial Prentice Hall, México, 1996, pág. 325.

47

necesariamente deberá contener una concepción de los objetivos que persigue la

empresa, para servir como marco de referencia en su planificación.

2.1.7.2 Clasificación de las PolíticasDe acuerdo con el nivel jerárquico en que se formulen y con las áreas que

abarquen, las políticas pueden ser:

1. Estratégicas o generales:

Estás se formulan a nivel de la alta gerencia y su función es establecer y emitir

lineamientos que guíen a la empresa como una unidad integrada.

2. Tácticas o departamentales:

Son lineamientos específicos que se refieren a cada departamento.

3. Operativas o específicas:

Se aplican principalmente en las decisiones que tienen que ejecutarse en cada

una de las unidades de las que consta un departamento. Por lo regular, se

asignan a los niveles inferiores.

Las políticas, no interesando su nivel, deben estar interrelacionadas y deben

contribuir a lograr las aspiraciones de la empresa; asimismo, su redacción debe

ser clara, accesible y de contenido realista, de tal forma que su interpretación sea

uniforme.

De acuerdo a su origen, las políticas pueden ser:

1. Externas:

Cuando se originan en factores externos a la empresa, por ejemplo: la

competencia, el gobierno, los sindicatos, las asociaciones comerciales e

industriales, asociaciones profesionales, proveedores, clientes, etc.

2. Consultadas:

Son las que se originan de actos esporádicos que dan lugar a que el personal

tenga que recurrir a su jefe inmediato para poder solucionar un problema.

3. Formuladas:

Son emitidas por diversos niveles superiores, con el propósito de guiar la

correcta acción y decisión del personal en sus actividades.

48

4. Implícitas:

Las políticas implícitas son aquellas que se originan en la costumbre y se dan

por aceptadas en virtud de que se aplican, aunque no estén oficializadas por

escrito.

2.1.7.3 ESTRATEGIAS

Este término se deriva del vocablo griego strategos, que significa “general”, ha

sido utilizado de diferentes maneras. Algunos autores consideran como parte de

ella los puntos terminales (propósito, misión, metas, objetivos), como los medios

para alcanzarlos ya sean políticas y planes, otros lo subrayan como el proceso

estratégico la importancia de los medios para obtener los fines.

El concepto estrategia se define como: “la determinación de los objetivos básicos

a largo plazo de una empresa y la adopción de los cursos de acción y la

asignación de recursos necesarios para su cumplimiento”.22 En diferentes

circunstancias los pasos para la formulación de estrategias puede variar de

acuerdo al tipo de empresa y su entorno.

Para Richard Kock, la verdadera clave de la estrategia “consiste en las

capacidades, la tecnología y los atractivos característicos de las empresas, su

capacidad colectiva de aprender, debido a que la estrategia demuestra toda su

utilidad cuando combina el análisis, la intuición y el poder de la voluntad en la

búsqueda del dominio general”23


23 Kock, Richard, La Guía Financial Times de Estrategia: Como crear y aplicar una estrategia de éxito, 1ª. Edición, Editorial Prentice Hall, Madrid 2001. Pág. 7

49

2.1.7.3.1. FORMULACIÓN DE ESTRATEGIAS

Quienes toman las decisiones estratégicas, después de haber analizado el

ambiente externo y los recursos internos, ya cuentan con la información que

necesitan para formular estrategias corporativas, de negocios y funcionales en la

empresa. “A la comparación de las fortalezas, debilidades, oportunidades y

amenazas, se le conoce como: Análisis FODA (Fortalezas, debilidades,

oportunidades y amenazas)”24

Este ayudará a los ejecutivos a resumir los principales hechos y pronósticos que

se derivan del análisis externo e interno, derivando una serie de afirmaciones que

identifican los aspectos estratégicos primarios y secundarios a que se enfrenta la

empresa.

Para Thomas Bateman, la formulación de estrategias deberá orientarse a las

siguientes:

a. Estrategias Corporativas.

b. Estrategias de Negocios.

c. Estrategias Funcionales.

a. La “Estrategia Corporativa: es la encargada de identificar el conjunto de

negocios, mercados o industrias en los cuales compite la organización y la

distribución de recursos entre esos negocios.”25

b. La estrategia de Negocios: Define las principales acciones mediante las cuales

una organización construye y refuerza su posición competitiva en el mercado.”26

24 Bateman, Thomas S., AAVV, Administración una ventaja competitiva, 4° Edición, editorial Mc Graw Hill, México, 2001. pág. 144



50

c. La estrategia Funcional: “Estas corren por cuenta de cada una de las áreas

funcionales de las organizaciones para apoyar la estrategia del negocio. “27

Definiendo como áreas funcionales comunes: Producción, Recursos Humanos,

Marketing, Investigación y Desarrollo, Finanzas y Distribución.

2.1.8 Control

Dando seguimiento a la investigación de la propuesta de control interno para la

optimización de la liquidez en nuestra empresa en estudio, es fundamental el

control interno dentro de ésta, puesto que si se quiere tener un negocio eficaz y

eficiente deben de existir métodos y procedimientos para poder registrar cada una

de las operaciones que se realizan dentro de ésta; por lo expuesto anteriormente

daremos a conocer algunas conceptualizaciones:

Control “es un proceso de vigilar las actividades para cerciorarse de que se

desarrollan conforme se planearon y para corregir cualquier desviación evidente”28

2.1.8.1 Control interno “es un plan administrativo que busca la confiabilidad y exactitud de los registros

contables, mediante la aplicación de medidas que buscan la protección de los

bienes de la entidad, así como el cumplimiento de la legalización local y de las

políticas empresariales que aseguren la eficiencia en las operaciones.”29

27 Bateman, Thomas S., AAVV, Administración una ventaja competitiva, 4° Edición, editorial Mc Graw Hill, México, 2001. pág.147

28 Robbin,stephen P.Ob.Cit.Pag.599

29 Manuel de Jesús Fornos Gomez,serie de contabilidad(vol. 1-10)primera edición 2000,ediciones contables

51

Quiere decir que se busca la eficiencia para tener un rendimiento aceptable y

tener la capacidad de funcionar correctamente mediante un buen control y lograr

objetivos y metas que se ha propuesto la entidad.

El control interno según la opinión del instituto de contadores públicos certificados:

“el control interno comprende el plan de organización, todos los métodos

coordinados y las medidas adoptadas en el negocio para proteges sus activos,

verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia

en las operaciones y estimular la adhesión a las practicas ordenadas para la

gerencia.”30

La definición anterior, posiblemente sea más amplia que el significado que a veces

se le atribuye al término “control”, además, reconoce que un “sistema” de control

se proyecta mas allá de aquellas cuestiones que se relacionan directamente con

las funciones de los departamentos de la contabilidad y financieros.

El control interno compete a toda la organización y se hace más urgente a medida

que este crece y para que sea eficaz, cada miembro de la organización no solo los

del área contable o la alta gerencia deben estar identificados con las normas de

control, valores y principios éticos de la entidad, dicha identificación se alcanza

mediante una adecuada divulgación de la visión, misión y el pensamiento

estratégico de la empresa.

2.1.8.2. Importancia del Control

La importancia del control es fundamental ya que el mejor plan se puede desviar,

por lo tanto los controles se plantean para crear una mejor calidad en los bienes o

servicios, enfrentar los cambios dentro de la organización y Delegación y el trabajo

de equipo.

30 Instituto mexicano de contadores públicos AC.declaraciones sobre normas internacionales,1ra edición, México DF

52

2.1.8.3 El control administrativo

“Existe un sistema de control interno el cual se denomina Administrativo, que es el

plan de la organización que adopta una empresa con sus respectivos

procedimientos, métodos y operaciones contables para ayudar mediante el

establecimiento de un medio adecuado, al logro del objetivo administrativo de:

Mantener informado de la situación de la empresa

Coordinar sus funciones

Mantener una ejecución de sus proyectos en forma eficiente

Determinar si la empresa esta operando conforme a las políticas

establecidas

Asegurarse que se están cumpliendo los objetivos establecidos”31

2.1.8.4 El control contable“comprende el plan de organización y todos los procedimientos y registros que se

relacionan con la salvaguarda de los activos para la confiabilidad de los registros

financieros “32 debe de estar diseñado para proporcionar seguridad razonable en

la elaboración y presentación de Estados Financieros y que éstos sean

presentados oportunamente para la toma de decisiones.

2.1.8.5 El control financieroEs “un plan de organización, procedimientos y registros concernientes a la

custodia de recursos financieros y materiales. La verificación de la exactitud,

confiabilidad y oportunidad de los registros financieros.” 33 Esta es responsabilidad

31 Estupiñan Gaitan Rodrigo (2002). Control Interno y Fraudes con Base en los Ciclos Transaccionales. Análisis de Informe COSO. 1ª Edición Bogota, DC Editorial: Editores de Colombia. Pág. 7

32 Instituto mexicano de contadores públicos


53

de la entidad principalmente de su titular o máxima autoridad dentro del trámite

normal de las transacciones que se relacionan a las finanzas para lograr un

eficiente control por medio de procedimientos.

2.1.9 Elementos de una estructura de control interno según auditoríaPara efectos de una auditoría de Estados Financieros, la estructura de control

interno de una entidad consiste en los siguientes elementos:

El ambiente de Control

El Sistema Contable

Los Procedimientos de Control34

“El ambiente de control interno que significa la actitud global, conciencia y

acciones de directores y administración respecto del sistema de control interno y

su importancia en la entidad. Un ambiente de control fuerte por ejemplo, controles

presupuestales estrictos y uno de función de auditoría interna efectiva pueden

complementar en forma muy importante los procedimientos específicos de

control.”35

El sistema contable consiste en los métodos y procedimientos establecidos para

identificar, reunir, clasificar e informar las transacciones de una entidad36.

“Procedimientos de control significa aquellas políticas y procedimientos además

del ambiente de control que la administración ha establecido para lograr los

objetivos específicos de la entidad. “ 37





54

“las normas técnicas de control interno constituyen directrices básicas para el

funcionamiento de una actividad, una administrativa, proyecto o programas,

regulan, guían y limitan las acciones a desarrollar, prescriben una línea de

conducta general y aseguran uniformidad de procedimientos para actividades

similares llevadas a cabo por diferentes funcionarios, empleados y unidades

administrativas.”38

Para los efectos de control, se entenderá como norma cualquier disposición que

tiende a regular la conducta y las acciones humanas.

2.1.10 Componentes del Control Interno según informe COSO IIEste informe surgió con la finalidad de unificar a un solo criterio el concepto de

control interno el cual surgió por la necesidad de darle un mayor enfoque a la

gestión de riesgos, dicho informe consta de ocho componentes interrelacionados,

que dependen de la forma como la administración maneja la organización y se

deben integrar directamente en los procesos administrativos de rutina; los

componentes en cuestión, son:

i) Ambiente interno.

El ambiente interno abarca el tono de una organización y establece la base de

cómo el personal de la entidad percibe y trata los riesgos, incluyendo la filosofía de

administración de riesgo y el riesgo aceptado, la integridad, valores éticos y el

ambiente en el cual ellos operan.

Los factores que se contempla son:

Filosofía de la administración de riesgos

Apetito al riesgo

Integridad y valores éticos

Visión del Directorio

Compromiso de competencia profesional

Estructura organizativa

38 Diseño del sistema de control de conformidad con las NT, Sandoval,waldemar,san salvador,UES,2002

55

Asignación de autoridad y responsabilidad

Políticas y prácticas de recursos humanos

j) Establecimiento de objetivos.

Los objetivos deben existir antes de que la dirección pueda identificar potenciales

eventos que afecten su consecución. La administración de riesgos corporativos

asegura que la dirección ha establecido un proceso para fijar objetivos y que los

objetivos seleccionados apoyan la misión de la entidad y están en línea con ella,

además de ser consecuentes con el riesgo aceptado.

k) Identificación de riesgos.

Los eventos internos y externos que afectan a los objetivos de la entidad deben

ser identificados, diferenciando entre riesgos y oportunidades. Estas últimas

revierten hacia la estrategia de la dirección o los procesos para fijar objetivos.

Técnicas e identificación de riesgos

Existen técnicas focalizadas en el pasado y otras en el futuro

Existen técnicas de diverso grado de sofisticación

Análisis PEST (Factores políticos ó gubernamentales, económicos,

tecnológicos y sociales).

Análisis FODA (Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas)

Ejemplos:

• Inventarios de eventos

• Análisis de información histórica (de la empresa/sector)

• Indicadores de excepción

• Entrevistas y cesiones grupales guiadas por facilitadores

• Análisis de flujos de procesos

Potencialmente los eventos tienen un impacto negativo, positivo ó combinado,

representando los primeros riesgos inmediatos, medianos ó de largo plazo, los

cuales deben ser evaluados dentro del ERM.

56

l) Evaluación de riesgos.

Los riesgos se analizan considerando su probabilidad e impacto como base para

determinar cómo deben ser administrados. Los riesgos son evaluados sobre una

base inherente y residual bajo las perspectivas de probabilidad (posibilidad de que

ocurra un evento) e impacto (su efecto debido a su ocurrencia), con base en datos

pasados internos (pueden considerarse de carácter subjetivo) y externos (más

objetivos).

m) Respuesta al riesgo.

La dirección selecciona las posibles respuestas para evitar, aceptar, reducir o

compartir los riesgos, desarrollando una serie de acciones para alinearlos con el

riesgo aceptado y las tolerancias al riesgo de la entidad.

Las categorías de respuesta al riesgo son:

Evitarlo: Se toman acciones de modo de discontinuar las actividades que generan

riesgo

Reducirlo: Se toman acciones de modo de reducir el impacto, la

probabilidad de ocurrencia del riesgo o ambos

Compartirlo: Se toman acciones de modo de reducir el impacto o la

probabilidad de ocurrencia al transferir o compartir una porción del riesgo

Aceptarlo: No se toman acciones que afecten el impacto y probabilidad de

ocurrencia del riesgo.

En cuanto a la visión del portafolio de riesgos en la respuesta a los mismos, ERM

establece:

• ERM propone que el riesgo sea considerado desde una perspectiva de la

entidad en su conjunto de riesgos

• Permite desarrollar una visión de portafolio de riesgos tanto a nivel de

unidades de negocio como a nivel de la entidad

• Es necesario considerar como los riesgos individuales se interrelacionan

57

• Permite determinar si el perfil de riesgo residual de la entidad está acorde

con su apetito de riesgo global

n) Actividades de control.

Las políticas y procedimientos se establecen e implantan para ayudar a asegurar

que las respuestas a los riesgos se llevan a cabo efectivamente.

o) Información y comunicación

La información relevante se identifica, captura y comunica en forma y plazo

adecuado para permitir al personal afrontar sus responsabilidades.

Una comunicación efectiva debe producirse en un sentido amplio, fluyendo hacia

abajo, a través, y hacia arriba de la entidad.

p) Monitoreo

La totalidad de la administración de riesgos corporativos es monitoreada y se

efectúan las modificaciones necesarias. Este monitoreo se lleva a cabo mediante

actividades permanentes de la dirección, evaluaciones independientes o ambas

actuaciones a la vez. “La administración de riesgos corporativos no constituye

estrictamente un proceso en serie, donde cada componente afecta sólo al

siguiente, sino un proceso multidireccional e iterativo en el cual casi cualquier

componente puede e influye en otro.”39

2.1.11 LIQUIDEZPara que una empresa pueda hacer frente a sus obligaciones corrientes a corto

plazo, implica la capacidad puntual de convertir los activos o de obtener

disponibilidad para hacer frente a las obligaciones de corto plazo.

En economía, la liquidez representa la cualidad de los activos para ser convertidos

en dinero efectivo de forma inmediata sin pérdida significativa de su valor.


58

La liquidez está relacionada con la solvencia, la cual significa, tener o contar con

medios suficientes para satisfacer las propias deudas y cumplir con los

compromisos adquiridos.

Se puede definir varios grados de solvencia dentro de estos se tiene en primer

lugar la solvencia final, expresada como la diferencia existente entre el activo total

y el pasivo exigible. Recibe este nombre de solvencia final porque se sitúa en una

perspectiva que se puede considerar “última”: la posibilidad liquidación de una

empresa. Con esta solvencia medimos si el valor de los bienes de activo respalda

la totalidad de las deudas contraídas por la empresa.

Una falta de liquidez grave significa que la empresa es incapaz de hacer frente a

sus compromisos de pago actuales. Esto puede conducir a una disminución del

nivel de operaciones, a la venta forzada de bienes de activo o, en último término, a

la suspensión de pagos a proveedores e incluso a la quiebra de la misma.

Por lo tanto, para los propietarios de la empresa, la falta de liquidez puede

suponer:

Una disminución de la rentabilidad.

Pérdida de control de la empresa.

Pérdida total o parcial del capital invertido. Como es lógico, los acreedores

de la empresa también se verán afectados por la falta de liquidez:

Pérdida total o parcial de las cantidades prestadas.

Las importantes implicaciones de todas estas consecuencias justifican la gran

relevancia que se da a las medidas de la liquidez a corto plazo.

Así también dentro de la liquidez tenemos el efectivo que se define como “el

dinero que la entidad tiene disponible dentro de sus instalaciones o depositado en

una entidad del sistema financiero y sus equivalentes y este comprende:

Dinero en Caja: que es aquel que se encuentra resguardado dentro del

negocio para hacerle frente a obligaciones inmediatas.

59

Dinero en Bancos: es aquel que está depositado en un banco o institución

financiera, ya sean en cuenta corriente, cuenta de ahorro o depósitos a

plazos.

Sus Equivalentes: podemos mencionar el dinero invertido en la bolsa de

valores por exceso de ingresos, ordenes de dinero, giros bancarios, etc.

El efectivo es de vital importancia para el funcionamiento de cualquier entidad en

particular, pues de esto depende el éxito o fracaso del negocio, tomando en

cuenta el uso de los recursos financieros con que se cuenta, en función de

establecer ¿Cuánto necesita la entidad para sus operaciones normales, de tal

modo que estas no sean interrumpidas?

Otra definición de liquidez es “la facilidad con la que un bien puede ser cambiado

por dinero efectivo. La liquidez de un bien o activo es determinado por la clase de

mercado en el que es negociado” 40

Por consiguiente, el efectivo va estrechamente relacionado con el pago de

obligaciones, pues si hay efectivo, existe la posibilidad de efectuar pagos. El

dinero constante es perfectamente líquido, porque posee mayor grado para

realizar los pagos. Un cheque bancario es menos líquido que la moneda en

efectivo, ya que no todos lo aceptan en pago.

Una obligación hace que los negocios sean menos líquidos, en el sentido que

estas se encuentran comprometidas, teniendo que efectuar pagos en un periodo

especifico. Cosa que puede requerir esperar al vencimiento de la obligación,

porque para el propietario de la obligación, también tiene la incertidumbre sobre el

precio de venta, pues éste también rebaja el grado de liquidez, ya que si su venta

requiere de tiempo y cuando se asume, tiene un precio imprevisible.

40 Diccionario Económico, Editorial Jurídica Salvadoreña 2ª edición 1995 Pág. 476

60

2.1.11.1 IMPORTANCIA Y VENTAJAS DE LA LIQUIDEZ

Todos aquellos que deban evaluar una empresa también tienen que preocuparse

en primer lugar de la liquidez: necesitan asegurarse de que la empresa esté en

funcionamiento, y de que los incumplimientos en sus pagos sean improbables en

el futuro cercano. Desde el punto de vista de los inversionistas y de la

administración, el mantener grandes reservas de efectivo tampoco es una opción

deseable. El efectivo ocioso es costoso para la empresa pues se pierden los

rendimientos que se pudieran obtener con activos productivos.

El mantener efectivo o el tener a la mano otros activos líquidos tiene que deberse

a una razón intrínseca. Para los inversionistas y la administración, estas razones

son más importantes que la capacidad para cumplir con estos pagos a partir del

efectivo que generen los inventarios o las cuentas por cobrar, estas últimas son

parte de la estrategia de ventas de la empresa.

La mayoría de las empresas prefieren el pago anticipado de todas sus ventas,

evitando así el riesgo de impago. Permiten que sus clientes paguen en 30, 60, 90

días o más, con el objetivo de incentivar a sus clientes para que compren en forma

inmediata. De igual forma, se tienen existencias para ofrecer una mayor variedad

de productos a los clientes, tal como lo justifica la estrategia de ventas, y para

permitir que el proceso de producción se lleve a cabo con continuidad, sin

interrupciones prolongadas.

Este efectivo ocioso puede justificarse no con la idea de realizar pagos inmediatos,

sino por la necesidad de crecimiento en el largo plazo puesto que debe existir

flexibilidad en la empresa para

a) asumir rápidamente los proyectos más deseables y

b) afrontar contingencias causadas por problemas imprevistos.

Cuanto más crecimiento busque una empresa y más riesgos afronte, más

necesidad tendrá de contar con efectivo disponible de reserva. El efectivo a mano

es esencial para aprovechar rápidamente las nuevas oportunidades que surjan de

nuevos productos, los cambios en los gustos de los consumidores o en las

condiciones del mercado. Cuando se produce el fracaso en un producto o una

adversidad, una buena reserva de efectivo ayuda a manejar la situación haciendo

61

posible el cierre de un departamento y la busca de mejores oportunidades de

inversión.

Si bien todas las firmas deberían tener el colchón de seguridad que proporciona el

efectivo disponible, ese dinero puede ser insuficiente para una empresa con un

largo historial de resolución de sus problemas operacionales y que se enfrente a

un mercado con gran potencial de crecimiento. Ese efectivo a la mano puede ser

mínimo si la empresa tiene también acceso a fondos bancarios gracias a las

buenas relaciones con estas instituciones. Además, el acceso a los mercados de

capital reduce aún más la necesidad de mantener efectivo a la mano en las

grandes empresas.

2.1.11.2 RELEVANCIA QUE TIENE LA LIQUIDEZ PARA LA ADMINISTRACION:

La administración del efectivo y los valores negociables es una de las áreas más

importantes de la administración del capital de trabajo. Como ambos son los

activos más líquidos de la empresa, pueden constituir a la larga la capacidad de

pagar las cuentas en el momento de su vencimiento. En forma colateral, estos

activos líquidos pueden funcionar también como una reserva de fondos para cubrir

los desembolsos inesperados, reduciendo así el riesgo de una " crisis de

solvencia".

Dado que los otros activos circulantes (cuentas por cobrar e inventarios) se

convertirán finalmente en activo mediante la cobranza y las ventas, el dinero

efectivo es el común denominador al que pueden reducirse todos los activos

líquidos.

Los "valores negociables" son instrumentos de inversión a corto plazo que la

empresa utiliza para obtener rendimientos sobre fondos temporalmente ociosos.

Cuando una empresa experimenta una acumulación excesiva de efectivo, utilizará

una parte de él como un instrumento generador de intereses. Aun cuando los

bancos pueden pagar intereses sobre los depósitos a la vista, los clientes perciben

62

generalmente tal compensación por los saldos en sus cuentas, en forma de

honorarios reducidos por servicio o tasas menores de interés sobre préstamos, o

bien ambas cosas. Ciertos sistemas de obtención de intereses altamente líquidos

permiten a la empresa percibir utilidades sobre el efectivo ocioso, sin que por ello

sacrifiquen parte de su liquidez.

Las estrategias básicas que deberán seguir las empresas en lo referente a la

administración del efectivo, son las siguientes:

1.- Cubrir las cuentas por pagar lo más tarde posible sin ganar la posición

crediticia de la empresa, pero aprovechando cualesquiera descuentos en efectivo

que resulten favorables.

2.- Utilizar el inventario lo más rápido posible, a fin de evitar existencias que

podrían resultar en el cierre de la línea de producción o en una pérdida de ventas.

3.- Cobrar las cuentas pendientes lo más rápido posible sin perder ventas futuras

debido a procedimientos de cobranza demasiado apremiantes. Pueden emplearse

los descuentos por pronto pago, de ser económicamente justificables, para

alcanzar este objetivo.

La dificultad principal de la administración del efectivo proviene de la falta de

coordinación entre las entradas por concepto de ingresos y salidas por concepto

de costos.

El administrador financiero debe proyectar sus necesidades y excedentes de

efectivo durante el año. por ejemplo, una empresa que tiene muchas ventas en

una época del año, debe tener en cuenta que tendrá gastos durante todo el año,

en consecuencia el gerente financiero tiene que buscar la forma de tener efectivo

63

durante la época de pocas ventas y de invertir los fondos excedentes en época de

muchas ventas.

Para efectos de analizar mejor la liquidez, es necesario que se tomen en cuenta

las razones financieras relacionadas, siendo estas indicadores que permiten

relacionar las cuentas de los estados financieros determinando la dependencia

entre una cuenta y otra relacionada, o la capacidad de influir entre una y otra

cuenta, que pueden darse por periodos de tiempo o eventos aislados.

Dentro de las razones financieras tenemos:

Razones de Liquidez

Razones de Actividad

Razones de Endeudamiento y

Razones de Rentabilidad.

a) Razones de Liquidez Son las que determinan la capacidad de una empresa para hacerle frente a sus

pasivos a corto plazo, y evalúan su situación financiera.

El objetivo de estas es medir la liquidez y son importantes porque ayudan a

conocer la capacidad de la empresa de pagar sus cuentas a corto plazo sin

interés, se enfocan en los activos y pasivos corrientes.

La interpretación de éstas es que cuanto más alto es el resultado se considera que

la empresa está más liquida para hacer frente a sus obligaciones.

Dentro de éstas razones de Liquidez se tienen:

i) Capital Neto de Trabajo

ii) Índice de Solvencia

iii) Prueba rápida o prueba del ácido

i) Capital neto de trabajo

El capital neto de trabajo se calcula deduciendo del activo corriente el pasivo

corriente y, sirve para comprobar con que eficiencia se emplea el capital de

trabajo en el negocio, representa los recursos necesarios para la operación de

la empresa, es decir son esos recursos que después de haber liquidado sus

64

obligaciones a corto plazo, les queda para poder seguir con la operación de la

empresa.

Capital Neto de Trabajo = Activo Corriente – Pasivo Corriente

El resultado representa la cantidad liquida, después de pagar los pasivos a corto

plazo para seguir operando.

ii) Índice de Solvencia Es la relación que existe entre el activo corriente y el pasivo a corto plazo.

Determina la capacidad que tiene la empresa para hacerle frente a las

obligaciones a corto plazo.

Se calcula de la siguiente manera

Activo corriente

Índice de Solvencia = ____________________

Pasivo a corto plazo

Lo ideal es que este índice sea mayor que 2; sin embargo para muchos expertos

en el tema el hecho de que sea mayor a 1.25 es aceptable, e indicaría en ese

caso que por cada dólar que la organización debe, posee 0.25 más. En general,

cuánto más alta es la razón del corriente, se considera que la empresa es más

liquida.

iii) Prueba rápida o prueba del ácido Esta se calcula dividiendo el activo corriente menos los inventarios (por ser el

activo menos liquido) entre el pasivo corriente. Proporciona una medida más

exacta de la liquidez total, sólo cuando el inventario de la empresa no puede

convertirse fácilmente en efectivo.

Activo corriente – Inventario

Prueba del Ácido = ________________________________

Pasivo Corriente

65

En ocasiones se recomienda un índice de 1 o mayor.

b) Razones de Rentabilidad Es utilizada para medir el grado de éxito o fracaso de la operación del negocio; por

lo general se utiliza como prueba definitiva de la efectividad de la administración.

El objetivo de estas es medir la rentabilidad y/o productividad de la empresa, así

como también son importantes porque ayudan a medir el grado de eficiencia con

el cual la empresa utiliza sus activos y con cuánta eficiencia administra sus

operaciones.

La interpretación de estas es que entre más alto el porcentaje que se obtenga

mejor es el margen de utilidad o Rentabilidad de la inversión.

Dentro de estas razones se tienen:

i) Margen de utilidad por ventas

ii) Rentabilidad sobre activos

iii) Rentabilidad sobre patrimonio

i) Margen de utilidad por ventas Se calcula dividiendo la utilidad entre las ventas netas del período. Indica el

margen de utilidad liquida que obtuvo el negocio en un período determinado,

por cada dólar vendido.

Utilidad Neta

Margen de utilidad por ventas = ______________________

Ventas Netas

Representa el porcentaje que se obtiene de utilidad neta, por cada $100.00 de

venta en el ejercicio.

ii) Rentabilidad sobre activos

66

Se calcula dividiendo la utilidad neta entre el activo total. Está representa el

margen de utilidad obtenida por cada dólar invertido en los activos.

Utilidad Neta

Rentabilidad sobre los activos = ________________________

Activo total

Este porcentaje entre más alto sea el rendimiento de los activos, mejor.

El resultado es el porcentaje que se ha obtenido de ganancia por cada dólar de

inversión en el activo.

iii) Rentabilidad sobre patrimonio Se calcula dividiendo la utilidad líquida entre el patrimonio. Indica el grado de

utilidad que genera la empresa por cada dólar invertido.

Utilidad Liquida

Rentabilidad sobre patrimonio = ______________________

Patrimonio

Este porcentaje nos indica la utilidad que se ha obtenido por cada dólar de

inversión en la actividad de la empresa.

c) Razones de Actividad Son mediciones de la efectividad con que la empresa está usando los activos

empleados; además determina la liquidez con que ciertos activos se pueden

convertir en dinero.

El objetivo de estas es medir la actividad o la administración de activos, éstas son

importantes porque describen la forma eficiente o intensiva en que una empresa

utiliza sus activos para generar ventas.

Dentro de estas razones se tienen:

67

i) Rotación de cuentas por cobrar

ii) Análisis de Antigüedad

iii) Rotación de Inventarios

iv) Rotación de activos

i) Rotación de cuentas por cobrar Se calcula dividiendo las ventas netas por el promedio de cuentas por cobrar

vigentes durante el año.

Cuentas por cobrar x 30

Rotación de cuentas por cobrar = ________________________

Ventas netas al crédito

Indica la rotación que ha tenido la cartera de cuentas por cobrar y la facilidad

que tiene para convertirse en efectivo.

ii) Análisis de Antigüedad Esta es una técnica para evaluar la composición de las cuentas por cobrar y

cuentas por pagar. Le suministra al analista la información concerniente a la

proporción de cada tipo de cuenta que haya estado pendiente por un periodo

específico. El análisis de la antigüedad exige que las cuentas por cobrar o por

pagar de una empresa se desintegre en grupos de 30, 60, 90 y 120 o mas

días.

iii) Rotación de inventarios

La rotación de los inventarios se calcula dividiendo el costo de lo vendido entre

el inventario, mide la rapidez con que se venden los mismos. De modo

general, mientras mayor sea la rotación, mejor será el funcionamiento de la

empresa. Sin embargo, es posible que esté incurriendo en costo de

agotamientos elevados porque no se dispone de inventarios suficientes. Esta

68

razón es útil porque proporciona una base para determinar si existen

inventarios obsoletos o si hay problemas de fijación de precios.

Rotación de inventarios = Costo de lo vendido

Inventarios

El resultado obtenido es importante solo cuando se compara con las de otras

empresas del mismo giro ó con la rotación histórica del inventario de la misma

empresa. Si al aplicar la razón de Rotación de inventario, y dividimos 360 entre

el resultado de ésta, podemos obtener el número de veces de venta del

inventario en un año.

iv) Rotación de activos Esta nos indica la eficiencia con la que una empresa puede emplear sus

activos para generar ventas. Se determina dividiendo las ventas netas del

período entre el activo total.

Ventas netas

Rotación de activos = ____________________

Activo total

Si la rotación es alta, implica que la compañía está utilizando eficientemente sus

activos para generar ventas; si es baja, la compañía tendrá que usar sus activos

con mayor eficiencia o bien deberá restringirlos; está medida es tal vez una de las

de mayor interés para la administración, ya que indica si las operaciones de la

empresa han sido eficientes financieramente.

d) Razones de endeudamiento

La situación de endeudamiento de una empresa indica el monto de dinero de

terceros que se usa para generar utilidades.

69

El objetivo de estas es medir el grado en que la empresa se ha financiado por

deuda externa, son de gran importante porque: ayuda a abordar la capacidad de la

empresa de cumplir con sus obligaciones mayores a un año, o de manera general,

su apalancamiento financiero.

El análisis financiero se ocupa en especial de las deudas a largo plazo de la

empresa, en la cual tenemos:

i) Razón o índice de endeudamiento

ii) Razón Pasivo – Capital

i) Razón o índice de endeudamiento

Este índice mide la proporción total de activos aportados por los acreedores de la

empresa. Esta razón se calcula como sigue:

Pasivo total

Razón de endeudamiento = ____________________

Activo total

Cuanto mayor sea este índice, tanto mayor será la cantidad de dinero de otras

personas que se esté utilizando para generar ganancias.

ii) Razón Pasivo-capital Este cociente indica la relación entre los fondos a largo plazo que suministran los

acreedores y los que aportan los propietarios de la empresa.

Se calcula de la siguiente manera:

Pasivo a L. Plazo

Razón Pasivo - Capital = _______________________

Capital Social

70

También sirve para calcular el porcentaje de los fondos a largo plazo que

suministran los acreedores, incluyendo las deudas de largo plazo como el capital

contable.

2.1.12 Optimización

Ésta hace referencia a buscar una mejor manera de realizar una actividad, se

puede dar en diversas áreas siempre con el mismo objetivo de mejorar el

perfeccionamiento de algo a través de una gestión más eficiente de los recursos,

ésta puede realizarse en distintos niveles, aunque lo recomendable es concretarla

al final de un proceso como por ejemplo: si una persona desea optimizar su tiempo

laboral, puede cambiar la organización de sus actividades, buscando apoyo en la

tecnología o en otras personas, si la optimización es exitosa el sujeto podrá

realizar más trabajo en menos tiempo, en resumen es la acción y efecto de

optimizar.

2.1.13 Sistema Contable.Es importante mencionar que en la recomendación de control interno para la

obtención de liquidez dentro de la empresa en estudio, es fundamental contemplar

el área de la contabilidad, ya que se debe de registrar cada operación que se

realiza en la misma, y al procesar toda esta información nos arrojan estados

financieros los cuales sirven de herramienta a la gerencia o accionistas para una

toma de decisiones y evaluar o corregir el rumbo que lleva la empresa.

Es por ello que el sistema contable consta de los documentos comerciales, diarios,

mayores, procedimientos y controles internos necesarios para producir estados

financieros confiables y otro tipo de informes.

71

Dichos sistemas que se utilizan comúnmente van desde sistemas muy sencillos

en los cuales los registros contables se llevan manualmente hasta sistemas

sofisticados en los cuales los registros se llevan en discos magnéticos o

programas diseñados especialmente para el registro de cada operación que se

realice en la compañía.

Es importante mencionar que el sistema contable en una empresa determinada

debe diseñarse de acuerdo al tamaño y a las necesidades de esta.

Los procedimientos de registro ilustrados que existen hasta ahora, exigen el

registro de cada transacción mediante un asiento en el diario general, y luego el

traslado de cada débito y crédito del diario general a la cuenta correspondiente del

libro mayor. Hoy en día se debe acelerar este sistema contable elemental, de tal

manera que el departamento de contabilidad pueda mantenerse al ritmo del flujo

de las transacciones de un negocio más grande.

En la estructuración de un sistema contable, acorde a las necesidades de una

empresa se utilizan dos recursos: el libro diario y el mayor auxiliar. Estos registros

contables especializados se pueden ilustrar más fácilmente en el contexto de un

sistema de contabilidad manual. No obstante, dichos libros se pueden utilizar aún

con más ventaja en los sistemas contables computarizados.

Un sistema contable eficiente, toma en cuenta el establecimiento de métodos y

registros que:

1) Identifican y registran todas las transacciones.

72

2) Describen oportunamente todas las transacciones con suficiente detalle para

permitir la adecuada clasificación de las mismas, para incluirse en la


3) Cuantifican el valor de las operaciones de modo que se registre el valor

monetario adecuado en los Estados Financieros.

En toda organización o en cualquier negocio, de acuerdo a su desarrollo y

crecimiento, es imprescindible la utilización de registros contables debidamente

organizados y legalizados.

En la actualidad todo proceso contable requiere de los sistemas computarizados,

aunque su uso no es obligatorio, pero si se quiere ser competitivo en los

mercados, ya sea nacionales o internacionales, hay que hacer uso de éstos; los

beneficios son para toda la empresa; ya que se hace muy difícil llevar un

adecuado control sobre las operaciones y transacciones financieras, sí no se

cuenta con el auxilio de un dichos sistemas. La información generada de estos

sistemas sirven a los gerentes para la toma de decisiones, que es la mayor

responsabilidad de éstos.

2.1.13.1 Importancia de los Sistemas Contables

Hoy en día la contabilidad es quizás una de las actividades por no decir la más

importante dentro del campo de los negocios, dada su naturaleza de informar

acerca del incremento de la riqueza, la productividad y el posicionamiento de las

empresas en los ambientes competitivos.

“Su importancia radica en los métodos y registros tales como:

Identificar y registrar todas las transacciones válidas.

73

Describe oportunamente todas las transacciones con suficiente detalle y

permite la adecuada clasificación de las mismas, para individualizarse en la


Cuantificar el valor de las operaciones de modo que se registre el valor

monetario adecuado en los estados financieros.

Determinar el período en que las transacciones ocurran permitiendo

registrarlas oportunamente.

Presentar debidamente las transacciones y revelaciones correspondientes

en los estados financieros”41

2.1.13.2 Estructura de un sistema contable

Un sistema contable sigue un modelo básico diseñado, ofreciendo así control,

compatibilidad, flexibilidad y una relación aceptable de costo/beneficio. Este

consta de los documentos comerciales, diarios, mayores, procedimientos y

controles internos necesarios para producir estados financieros confiables y otros

tipo de informes.

En cualquier negocio independientemente del sistema contable que utilice, se

deben ejecutar tres pasos básicos relacionados con las actividades financieras; los

datos se deben registrar, clasificar y resumir, sin embargo este proceso involucra

la comunicación a quienes estén interesados y la interpretación de la información

contribuirá para ayudar en la toma de decisiones y estos son:

1) Registro de la actividad financiera: se debe llevar un registro sistemático de la

actividad comercial diaria en términos económicos. En una organización se llevan

a cabo muchas transacciones que se pueden expresar en términos monetarios y

que se deben registrar en los libros de contabilidad.

41 López Salgado, Price Wáterhouse. Educación Continua II.2001

74

2) Clasificación de la información: llevar un registro completo de todas las

actividades comerciales, esto implica comúnmente un volumen de datos,

demasiado grande y diverso para que pueda ser útil a las personas encargadas de

tomar decisiones. Por tanto, la información se debe clasificar en grupos o

categorías y agrupar aquellas transacciones a través de las cuales ingresa o

egresa dinero.

3) Resumen de la información: la información contable es de mucha utilidad para

quienes toman decisiones, la cual debe ser resumida en estados financieros

confiables, para que estos tomen las mejores decisiones para la empresa.

Estos tres pasos que se han descrito: registro, clasificación y resumen constituyen

los medios que se utilizan para crear la información contable. Sin embargo, el

proceso contable incluye algo más que la creación de información, también

involucra la comunicación de esta información a quienes estén interesados y la

interpretación de la información contable podrá ayudar en la toma de decisiones

comerciales.

2.1.13.3 Utilización de la información contable

La contabilidad va más allá del proceso de creación de registros e informes. El

objetivo final de la contabilidad es la utilización de esta información, su análisis e

interpretación. Los contadores se preocupan de comprender el significado de las

cantidades que obtienen. Buscan la relación que existe entre los eventos

comerciales y los resultados financieros; estudian el efecto de diferentes

alternativas, por ejemplo la compra o el arrendamiento de un nuevo edificio; y

buscan las tendencias significativas que sugieren lo que puede ocurrir en un

futuro.

Para que los usuarios puedan darle un uso eficaz a la información contable, deben

tener un conocimiento acerca de cómo obtuvieron esas cifras y lo que ellas

significan. Una parte importante de esta comprensión es el reconocimiento claro

de las limitaciones de los informes de contabilidad. Un gerente general u otra

75

persona que este en posición de tomar decisiones y que carezca de

conocimientos de contabilidad, probablemente no apreciará hasta que punto la

información contable se basa en estimativos más que en mediciones precisas y

exactas.

“Todo empresario necesita de información para la toma de sus decisiones y los

datos de la contabilidad le son de mucho beneficio. La importancia de esta

información es mayor cuanto más útil y confiable resulte; además, su grado de

empleo aumenta cuando es apta y oportuna. No obstante, aunque la contabilidad

es necesaria para las empresas, ya que muestra su realidad financiera y

económica, su utilidad y confiabilidad son limitadas”42.

2.1.13.4 Importancia de la Auditoría en el control internoLos auditores siempre se involucran en los Sistemas de control de las empresas,

por lo tanto es imprescindible conceptualizar lo que se entiende que es auditoria

siendo esta “un informe y examen independiente que certifica que para la

elaboración de estados financieros se han empleado métodos y procedimientos de

acuerdo a las leyes y a las normas internacionales de contabilidad generalmente

aceptadas en el salvador en cumplimiento a las normas y políticas de la

administración.”43

El objetivo de auditoría de los estados financieros es hacer posible al auditor

expresar una opinión acerca de los estados financieros preparados respecto a

todo lo importante de acuerdo a un marco de referencia de información financiera

identificado.”44 También sirve para verificar si los procedimientos contables estén

efectuados correctamente y debidamente respaldados mediante el auditor interno

y externo, otra de las funciones que tienen los auditores es verificar que los activos

42 Peña, Norberto Técnicas de Sistemas Contables, tercera reimpresión, San José Costa Rica 1999, pp. 5-6

43 Manuel de Jesús fornos gomez,primera edición 2000,ediciones contables

44 Colmes, arthur W, auditoria principios y procedimientos, editorial hispano-americano, mexicodf, 1967.

76

y pasivos como los ingresos y egresos de la sociedad se reflejen claros y precisos

en los libros contables de dicha empresa.

La auditoria se clasifica en interna y externa que se entenderá como:

Auditoría interna “es una actividad de evaluación independiente dentro de una

organización de las operaciones contables, financiera en base a la medición y

evaluación del desempeño.”45 El alcance de la auditoría interna comprende

examinar y evaluar lo adecuado y efectivo de los sistemas de control interno de

una empresa y calidad de ejecución al llevar a cabo las responsabilidades

asignadas.

Quiere decir que la auditoria es muy importante en el sector público y privado ya

que buscan los mismos fines de vigilar y supervisas los activos y pasivos, recursos

humanos de las empresas y que estén apegados a las leyes vigentes, normas y

procedimientos para poder así dar una opinión sobre el estudio realizado.

2.1.14 El control interno según la Norma Internacional de AuditoríaLa NIA 400 Evaluación de Riesgo y Control Interno, tiene como propósito brindar

lineamientos para obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de

control interno sobre el riesgo de auditoría y sus componentes: riesgo inherente,

riesgo de control y riesgo de detección.

Esta Norma observa que el auditor debe tener una comprensión suficiente de los

sistemas de contabilidad y control interno para planear la auditoria, usando el

juicio profesional para evaluar los riesgos y reducirlos a niveles aceptablemente

bajos.

“Esta norma clasifica los riesgos de auditoría de la siguiente manera:

2.1.14.1 Riesgo inherente

45 Manuel de Jesús fornos gomez,primera edición 2000,ediciones contables

77

Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una

representación errónea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o

cuando se agrega con representaciones erróneas en otras cuentas o clases,

asumiendo que no hubo controles internos relacionados.

2.1.14.2 Riesgo de controlEs el riesgo de una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de una

cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa

individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros

saldos o clases, que no se a prevenido o detectado y corregido con oportunidad

por los sistemas de contabilidad y de control interno.

2.1.14.3 Riesgo de detecciónEs el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una

representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de

transacciones que podría ser de importancia relativa, individualmente o cuando se

agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases”.46

2.2 Construcción del Marco Empírico2.2.1 MonografíaDepartamento de San Salvador

Ubicación geográfica

Departamento que pertenece a la zona central de la Republica, está limitado por

los siguientes departamentos: al Norte por Chalatenango, al Este por Cuscatlán y

La Paz; y al Oeste por La Libertad.

46 www.normasinternaionalesdeauditoria/400

78

Demografía

Según la Dirección General de Estadística y Censos, San Salvador es la ciudad

más poblada del país, cuenta con 316,090 habitantes propios, y 1,566,629

habitantes en el Gran San Salvador o AMSS (Área Metropolitana de San Salvador)

según último censo levantado. El centro de San Salvador se encuentra a una

altura de 658 metros sobre el nivel del mar y su densidad poblacional es 2,067

habitantes por Km2.

División político administrativa Para su administración el departamento se divide en 19 municipios, los cuales

tienen categoría de ciudad, villa o pueblo.

San Salvador, Mejicanos, Soyapango, Ciudad Delgado, Ayutuxtepeque,

Cuscatancingo, Tonacatepeque, Guazapa, San Martin, Apopa, Nejapa, Aguilares,

Ilopango, El Paisnal, Santo Tomas, San Marcos, Panchimalco, Santiago

Texacuangos, Rosario de Mora.

Gobierno Local En la ciudad de San Salvador reside el gobierno departamental, y en cada

cabecera municipal un concejo, integrado por un alcalde, un síndico y varios

regidores.

ASPECTOS FÍSICOS

Hidrografía Los ríos que riegan el departamento, son: Lempa, Amayo, Matizate o Viejo,

Acelhuate, Guaycume, Guazapa, Las Cañas, San Antonio, Tomayate, Mariona,

Ilohuapa, Tihuapa, Huiscoyote, Papaleguayo, Chichicalapa, Huiza, Quezalate,

Jutío, Jutillón, El Coco, Chichigüiste, El Muerto, Guacuchillo, Cuitapán, Shutía,

Cuaya, Cuapa y Cusmajapa.

Ríos y Lagos principales

79

Lempa, Las Cañas, Sucio, Lago de Ilopango.

Orografía

San Salvador, se encuentra en la meseta central está ubicado entre la cadena

costera y las cordilleras fronteriza septentrional. Presenta los lagos: Coatepeque e

Ilopango; llanuras, valles, colinas, macizos Volcánicos y esta regado por

numerosos ríos, es la región más densamente poblada del país, debido a su

favorable clima, excelentes vías de comunicación, vida cultural y economía; en

esta meseta se asienta la capital de la republica y otras ciudades importantes. El

Salvador por su ubicación geográfica, ubicado dentro de las demarcaciones del

cinturón de fuego circumpacÍfico, se haya constantemente amenazado por

terremotos, como por erupciones volcánicas. Desde 1520, acorde a registros

históricos, se han producido acerca de 50 eventos destructivos, la mayoría de los

cuales, puede considerarse de origen eminente técnico. Los daños han sido

variables en relación a la fuerza y características de los sismos.

Principales Cerros y Volcanes: San Jacinto, Volcán de San Salvador o Quezaltepeque, Volcán de Guazapa,

Nejapa.

Clima

De acuerdo con la altitud sobre el nivel del mar, existe en el departamento los

diferentes tipos de climas: de 0 a 800 metros sobre el nivel del mar, sabana

tropical caliente o tierra caliente, el cual abarca un 80% del área total del

departamento, de 800 a 1200 metros sobre el nivel del mar, sabana tropical

calurosa o tierra templada; de 1200 a 1800 metros sobre el nivel del mar, clima

tropical de altura o tierra templada y de 1800 a 2700 metros sobre el nivel del mar,

clima tropical de altura o tierra fría. El monto pluvial anual oscila entre 1600 y 2150

mm.

80

Vegetación La flora constituye los diferentes tipos de boques: bosque húmedo subtropical,

cuyas especies arbóreas más notables son las siguientes: papaturro, ojushte,

conacaste, volador, morro, madre cacao, pepeto y otros. En general la formación

bosque húmedo subtropical abarca desde 0 a 1700 Metros sobre el nivel del mar,

por las características climáticas en el país; bosque muy húmedo subtropical,

cuyas especies arbóreas son las siguientes: Zopilocuavo, tambor, capulín de

monte, mulo, níspero, ojushte, liquidámbar, roble y otros; y muy húmedo montano

bajo, la característica más interesante de las formaciones boscosas de esta forma

de vida es que constituyen medios de alta condensación que aumenta

progresivamente con la altura de la vegetación, el uso más apropiado de estas

áreas debe ser la producción de madera y agua, se pueden dedicar al cultivo de

hortalizas y frutas, flores y pastos mejorados.

Producción agropecuaria Los cultivos de mayor producción dentro del departamento son: frijol, café, caña

de azúcar, plantas hortenses, frutas, tabaco, jícama, rábano y semillas

oleaginosas. Hay crianza de ganado vacuno, porcino, caballar y mular; lo mismo

que aves de corral, progresan la agricultura y la apicultura, en el distrito minero del

Paisnal hay yacimiento de oro, plata, cobre, arcilla, cal y yeso.

Industria y comercio Las industrias que sobresalen en el departamento son: fábrica de productos

alimenticios, bebidas espirituosas, gaseosas y bebidas no espirituosas, cigarros,

hilo, hilazas y tejidos, prendas de vestir, sombreros de fieltro, algodón, palma y

otras fibras, artículos de cuero, muebles de madera y de metal, colchones, objetos

de papel y de cartón, gases y oxígenos, fósforos y cerillos, fertilizantes,

insecticidas, fungicidas y herbicidas, pinturas, barnices y lacas, productos

farmacéuticos y medicinales, jabón y similares, detergentes, cosméticos,

perfumes, pastas dentífricas, velas, fuegos artificiales, fabricas de artículos de

hule, encuadernación y similares, productos plásticos, artículos de vidrio, cemento

81

hidráulico y productos de asbesto y cemento, fundiciones de hierro, acero y

metales no ferrosos, cuchillos y herramientas manuales, estructuras metálicas,

fabricas de productos de aluminio, corcho latas, construcción y fabricación de

maquinas, fabricación y montaje de aparatos de radio, televisión, aire

acondicionado, alambre, cable, platería y joyas. En este departamento se

concentra la mayoría de distintas clases de actividades comerciales que se

realizan en toda la república, la comercialización del departamento se lleva a cabo

entre la ciudad de San Salvador y en las otras cabeceras municipales del

departamento y con los departamentos vecinos.

2.2.2 Metodología de la Investigación.

Luego de recolectar toda la información teórica la cual a servido de guía para

identificar y conocer los sistemas de control interno y sistemas contables y la

importancia que estos tienen para el procesamiento de toda la información que se

realiza para la presentación de Estados Financieros de una manera eficiente y

eficaz, con la finalidad de obtener información real y suficiente, que facilite la

elaboración de una propuesta de control interno para optimizar la Liquidez en

Asesora Publicitaria Centroamericana, S.A. de C.V., se llevaron a cabo una serie

de pasos cronológicos, los cuales se realizaron aplicando el método científico; en

lo referente a la parte bibliográfica y de campo; para determinar la necesidad de

presentar nuestra propuesta de control Interno, acorde al tamaño y necesidades

de esta empresa; generando información financiera oportuna y eficiente para la

toma de decisiones.

2.2.2.1 Población

La Población sujeto de estudio consta de cuatro personas, siendo estas mismas el

número de muestras, las cuales se integran de la siguiente manera: gerencia

administrativa, gerencia de ventas, contador general y Auxiliar Contable; de

Asesora Publicitaria Centroamericana.

82

2.2.2.2 Procedimientos para la obtención de datosEl procedimiento que se utilizado para obtener los datos, fue a través de la

observación, auxiliándose de los instrumentos tales como la entrevista y el

cuestionario; dirigido a la gerencia administrativa y contador general, de la

empresa en estudio. Además la investigación bibliográfica y documental referente

al tema, está respaldada por fuentes tales como: libros, leyes, revistas, folletos y

otros documentos participantes en el proceso y contenido de la investigación.

2.2.2.3 Técnicas e Instrumentos UtilizadosCon el fin de presentar la propuesta de control interno para optimizar la liquidez en

Asesora Publicitaria, las variables identificadas en el problema planteado al inicio

de la investigación, y teniendo presente que éstas corresponden a una situación

de observación; los instrumentos de medición utilizados fueron los siguientes:

2.2.2.3.1 Entrevistas Para la recopilación de la información primaria, se realizaron visitas de campo

utilizando un cuestionario previamente elaborado, para llevar a cabo las

entrevistas a cada uno de los involucrados; por ser esta una técnica de las más

confiables para la recolección de datos, y por medio de esta fué que se obtuvo la

información oral de los entrevistados en forma directa.

2.2.2.3.2 Cuestionario Este instrumento, fue el documento previamente elaborado con doce preguntas,

que sirvió de guía para realizar las entrevistas el cual fue dirigido a cuatro

miembros de la empresa, por ser estos los responsables de la administración de

los recursos con que cuenta esta organización; siendo esta misma cantidad el

tamaño de la muestra; el objetivo de éste fue obtener información suficiente para

realizar y presentar nuestra propuesta de Control Interno para optimizar la liquidez

en esta entidad.

83

2.2.2.3.3 Presentación de los Datos

Para la presentación y organización de la información obtenida de la investigación,

la información de los datos es: la pregunta, el objetivo de esta y finalmente el

análisis e interpretación de las respuestas obtenidas de cada pregunta.

2.2.2.3.4 Procedimiento Estadístico Para el cálculo de la muestra en estudio de la investigación se obtendrá por medio

del muestreo no aleatorio o no probabilístico, es decir que las unidades

elementales de la población, no se seleccionaran por procedimientos al azar o sin

intervención de la aleatoriedad, la selección se hará de acuerdo al criterio de

utilidad e importancia para el objeto de estudio; ya que la investigación esta

enfocada a la gerencia administrativa, gerencia de ventas, contador general y

auxiliar, de Asesora publicitaria Centroamericana. Para el análisis de la

información recolectada en la investigación de campo, se utilizó el método

deductivo, el cual consiste en obtener las conclusiones partiendo de lo general a lo

específico.

2.2.2.3.5 Diseño del instrumento de recopilación de la información. 2.2.2.3.5 Cuestionario El cuestionario elaborado para la recopilación de la información, consta de doce

preguntas, orientadas a conocer la situación actual de Asesora Publicitaria

Centroamericana, relacionada con el control interno y la optimización de la

liquidez.

El cuestionario se estructuró con preguntas cerradas, la información obtenida

permitió hacer un diagnóstico de la sociedad sujeta de estudio; lo cual sirvió de

base para la elaboración de nuestra propuesta de control interno para la

optimización de los recursos, complementándose con la investigación bibliográfica.

84

ENCUESTA DE INVESTIGACIÓN REALIZADA A PERSONAL ADMINISTRATIVO Y CONTABLE DE ASESORA PUBLICITARIA

CENTROAMERICANA, S.A. DE C.V.

UNIVERSIDAD PEDAGOGICA DE EL SALVADORFACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

LICENCIATURA EN CONTADURIA PÚBLICA

I. Solicitud de ColaboraciónSomos estudiantes de la Universidad Pedagógica de El Salvador, pertenecientes a

la Facultad de Ciencias Económicas de la Carrera Licenciatura en Contaduría

Pública, estamos realizando nuestro trabajo de graduación para optar al título de

Licenciados en Contaduría Pública, dicho trabajo se denomina “propuesta de

control Interno para optimizar la liquidez en Asesora Publicitaria Centroamericana,

S.A. de C.V.” ubicada en el municipio de San Salvador.

En razón de ello, y de la manera más atenta solicitamos a ustedes con mucho

respeto, contestar el presente instructivo de investigación, garantizando completa

confidencialidad en el manejo de la información y con la expectativa que los

aportes que arroje esta investigación sea de utilidad para esta Sociedad que

ustedes administran.

1. ¿Dentro de Asesora Publicitaria Centroamericana, poseen un manual de

control Interno?:

Si No

2. ¿Dentro de Asesora Publicitaria Centroamericana, S.A. de C.V. se lleva

contabilidad formal, según lo establece el Código de Comercio?:

Si No

85

3. ¿Cree usted que con un Sistema de control interno y Administrativo se lograría

una gestión eficiente y eficaz para la toma de decisiones?:

Si No

4. ¿Considera usted que en Asesora Publicitaria Centroamericana, cuentan con

las Técnicas contables adecuadas para generar información confiable a los

accionistas, para que estos tomen decisiones oportunas?:

Si No

5. ¿Todos los comprobantes, reportes y Estados Financieros son revisados y

aprobados por departamentos ó individuos distintos de aquellos que han

intervenido en su preparación?

Si No

6. ¿Estarían dispuestos a brindarles capacitación al personal que lo requiera, para

que estos sean eficientes y eficaces en la implementación de un sistema de

control interno?:

Si No

7. ¿En la actualidad ponen en práctica diferentes razones Financieras, sobre

ciertas cuentas contables, que les permitan determinar la liquidez de estas?:

Si No

8. ¿Estarían dispuestos a poner en práctica, nuestra recomendación para

optimizar la liquidez dentro de esta Sociedad?:

Si No

86

9. ¿Considera que Asesora Publicitaria Centroamericana, S.A. de C.V., mantiene

niveles óptimos de liquidez para ser una entidad rentable?

Si No



Si No



Si No

12. ¿Poseen metas a largo plazo que tengan que ver con la liquidez actual?

Si No

I. Solicitud de ColaboraciónEsta consistió en solicitar por escrito al objeto de estudio; su colaboración que

concierne en contestar las preguntas que contiene la encuesta estructurada;

haciendo una breve explicación del centro de estudios y del tema a investigar; y

finalmente un agradecimiento.

II. Datos de ClasificaciónEsta parte indica ciertos apartados, del tema a desarrollar; y los más usuales son:

Nombre de la sociedad, objetivo de la investigación, entre otros.

87

III. Cuerpo del cuestionario: Esta es la parte más importante, y es donde se encuentran las diferentes

preguntas e indicaciones que van dirigidas al objeto de estudio.

IV. Datos de Identificación: Esta refleja la identificación del equipo de personas que ha recolectado la

información en el ámbito investigado y comprende: Nombre del encuestador, lugar

y fecha respectivamente cuando se levanto el cuestionario.

2.2.2.3.6 Exposición de Resultados La información obtenida se expone a través de un análisis e interpretación

aplicada a los resultados de cada pregunta.

1. ¿Dentro de Asesora Publicitaria Centroamericana, poseen un manual de

control Interno?:

OBJETIVO: conocer si en dicha sociedad poseen un manual de control interno, el

cual contribuye a un mejor registro de sus operaciones.

Respuesta Personas %SI 0 0%NO 4 100%

TOTAL 4 1

Análisis

88

Como podemos ver el 100% de los encuestados manifestaron que no cuentan con

un manual de control interno, dentro de Asesora Publicitaria Centroamericana, y

este es muy importante ya que permite conocer el funcionamiento interno en lo

que respecta a descripción de tareas, ubicación, requerimientos y a los puestos

responsables de su ejecución, auxilian en la inducción del puesto y al

adiestramiento y a la capacitación del personal ya que describen en forma

detallada las actividades de cada puesto.

2. ¿Dentro de Asesora Publicitaria Centroamericana, S.A. de C.V. se lleva

contabilidad formal, según lo establece el Código de Comercio?:

OBJETIVO: Identificar si cumplen con la legislación de El Salvador, que indica

que las empresas deben llevar contabilidad formal.


TOTAL 4 1

AnálisisSe puede observar que el total de personas encuestadas manifestaron que

efectivamente dentro de Asesora Publicitaria Centroamericana, S.A. de C.V., la

contabilidad se lleva de acuerdo a como lo establece el Código de Comercio de

El Salvador.

3. ¿Cree usted que con un Sistema de control interno y Administrativo se lograría

una gestión eficiente y eficaz para la toma de decisiones?:

89

OBJETIVO: Conocer de parte del personal entrevistado, que tan recomendable

sería un sistema de control para la gestión empresarial.


TOTAL 4 1

AnálisisEl 100% de los encuestados opino que efectivamente un sistema de control

interno contribuiría a una gestión eficaz y eficiente, que ayudaría a los accionistas

a la toma de decisiones oportunas, ya que si bien es cierto en la empresa no

tienen un sistema de control interno, reconocen de la necesidad de la

implementación de éste, pues es a través de él, que se puede lograr una mejor

gestión dentro de Asesora Publicitaria Centroamericana, S.A.

4. ¿Considera usted que en Asesora Publicitaria Centroamericana, cuentan con

las Técnicas contables adecuadas para generar información confiable a los

accionistas, para que estos tomen decisiones oportunas?:

OBJETIVO: Identificar si en dicha organización poseen diferentes tipos de técnicas

contables para el registro de las operaciones, las cuales contribuirán con el

personal responsable en la toma de decisiones.


TOTAL 4 1

AnálisisComo podemos observar el 75% de los empleados opinó que si cuentan con las

técnicas contables necesarias para poder registrar cada una de las operaciones

que se dan dentro de la organización, mientras que un 25% manifestó no estar de

90

acuerdo con dichas técnicas, por la burocracia que estás representan, no obstante

dichas técnicas son importantes porque contribuyen a implementar el orden en el

registro de cada una de las operaciones que se realizan en cada uno de los

departamentos de la empresa.

5. ¿Todos los comprobantes, reportes y Estados Financieros son revisados y

aprobados por departamentos ó individuos distintos de aquellos que han

intervenido en su preparación?

OBJETIVO: Identificar si se respetan los niveles jerárquicos en la elaboración de

informes para minimizar el riesgo de fraude, estafa o malversación de fondos.


TOTAL 4 1

AnálisisNos pudimos dar cuenta que la tercera parte de la población encuestada opinaron

que si son supervisadas en cada una de sus actividades, mientras que la parte

restante manifestó que no realizan revisión sobre sus funciones

6. ¿Estarían dispuestos a brindarles capacitación al personal que lo requiera, para

que estos sean eficientes y eficaces en la implementación de un sistema de

control interno?:

OBJETIVO: Conocer si la gerencia estaría dispuesta a mandar a capacitar al

personal, en caso de encontrar falta de capacidad para el desempeño de sus

funciones, en cada uno de ellos.

Respuesta Personas %SI 3 75%

91

NO 1 25%TOTAL 4 1

AnálisisCon el 75% se observa que efectivamente la administración estaría dispuesta a

mandar a capacitar al personal que lo necesite para que éstos sean más eficientes

y eficaces en cada una de sus actividades, y de esta manera contribuir a registrar

cada operación que se realiza dentro de la organización, mientras que el 25%

restante no considera necesaria dicha capacitación.

7. ¿En la actualidad ponen en práctica diferentes razones Financieras, sobre

ciertas cuentas contables, que les permitan determinar la liquidez de estas?:

OBJETIVO: Identificar si la empresa en estudio utiliza como herramienta distintos

tipos de razones financieras.


TOTAL 4 1

AnálisisDel 100% de la población encuestada, podemos observar que el 50% manifiesta

que si utilizan ciertas razones financieras para poder determinar la liquidez de

algunas cuentas contables, mientras que la parte restante no ponen en práctica

dichas razones financieras, estas razones o índices, que relacionan datos

financieros entre sí, permiten a analistas expertos y capaces tener un mejor

conocimiento de la situación y desempeño financiero de la empresa que el que

podrían obtener mediante el análisis aislado de los datos financieros.

92

8. ¿Estarían dispuestos a poner en práctica, nuestra recomendación para

optimizar la liquidez dentro de esta Sociedad?:

OBJETIVO: Conocer si efectivamente nuestra recomendación la ejecutarían

dentro de la organización, la cual contribuirá a mejorar la liquidez de la empresa

en estudio.


TOTAL 4 1

AnálisisDel total de encuestados la tercera parte manifiesta estar de acuerdo de poner en

práctica nuestra recomendación para la optimización de la liquidez dentro de

Asesora Publicitaria Centroamericana, mientras que la parte restante expreso no

estar interesado a llevar a cabo dicha recomendación. Pudimos darnos cuenta que

el personal que labora para dicha empresa, se encuentra optimista en que se

ponga de manifiesto nuestra investigación, ya que esta servirá para una mejor

gestión y en consecuencia mejorará la liquidez de la sociedad.



OBJETIVO: Identificar el nivel de liquidez que se maneja dentro de esta

organización y verificar si ésta es rentable.


TOTAL 4 1

93

Análisis

Como podemos observar tres de las cuatro personas entrevistadas consideran

que la empresa en estudio mantiene sus niveles óptimos de liquidez, ya que como

ejemplo la empresa tiene dinero en efectivo, para poder invertir y expandir el

capital de la sociedad, cubrir gastos, pagar obligaciones, y adquirir todo tipo de

bienes de capital. Mientras que la persona que opino negativamente dijo no estar

enterada de dicha información.

10. ¿Poseen metas a largo plazo que tengan que ver con la liquidez actual?

OBJETIVO: conocer si poseen metas a largo plazo que estén relacionadas con la

liquidez que se maneja actualmente.


TOTAL 4 1

AnálisisTal y como se puede apreciar en la presente grafica, el 75% de la población

encuestada opinó que efectivamente cuentan con metas a largo plazo

relacionadas a la liquidez actual dentro de la organización, y el 25% restante

manifiesta no estar enterado si poseen dichas metas. Éste es un punto

fundamental ya que es necesario que toda empresa tenga proyecciones a futuro,

de esta forma lograr la visión de la compañía, para ser rentable en este mundo de

fluctuaciones constantes.

11. ¿Dentro de Asesora Publicitaria Centroamericana, los Estados Financieros

que se elaboran son sujetos a Auditorias?:

94

OBJETIVO: Conocer si los diferentes tipos de Estados Financieros que se

elaboran en la empresa en estudio son sujetos a auditorias, tanto internas como

externas.


TOTAL 4 1

AnálisisTodos los encuestados manifestaron que efectivamente los Estados Financieros

que se elaboran dentro de Asesora Publicitaria Centroamericana, son sujetos a

una firma de auditoría, ya que la legislación de El Salvador, así lo indica.

12. ¿El personal administrativo y contable tiene conocimiento de lo que es el

informe COSO?

OBJETIVO: Identificar si tanto el personal administrativo y contable, posee algún

conocimiento sobre lo que es el informe COSO.


TOTAL 4 1

AnálisisTal y como se puede observar un 50% opina tener conocimientos sobre dicho

informe, el cual surgió con la necesidad de unificar a un solo criterio el Control

Interno y prevenir los riesgos dentro de las organizaciones; mientras que el 50%

restante manifestaron no tener conocimiento sobre este informe.

95

2.2.2.3.7 Limitaciones de la Investigación

El control interno no es la solución a todos los problemas y deficiencias de una

organización, es decir que no representa la "garantía total" sobre la consecución

de los objetivos. El sistema de control interno sólo proporciona una grado de

seguridad razonable, dado que el sistema se encuentra afectado por una serie de

limitaciones inherentes a éste, como por ejemplo la realización de juicios erróneos

en las toma de decisiones, errores o fallos humanos, etc. Además, si encontramos

mutuo acuerdo en 2 o más personas, es muy probable que puedan eludir el

sistema de control interno.

Muchas personas creen que estableciendo un sistema de control interno, se

acaban los riesgos y males que asechan a la empresa, y esto no es tan así, el

control interno no es el remedio o solución final a todos los males.

Dos conceptos a la hora de considerar las limitaciones del control interno:

• El control interno funciona a diferentes niveles con respecto a los diferentes

objetivos. En el caso de los objetivos operacionales el control interno no

puede proporcionar ni siquiera una seguridad razonable de que se

conseguirás los objetivos.

• El control interno no puede proporcionar una seguridad "absoluta" con

respecto a cualquiera de las categorías de objetivos (Operacionales,

Información Financiera y Cumplimiento).

Existen determinados hechos o circunstancias que son ajenos al control interno, y

por otra parte ningún sistema hará lo que se quiera que haga, a lo sumo se podrá

esperar la obtención de una seguridad razonable. No obstante, existen varios

factores que influyen colectivamente en reforzar el concepto de seguridad

razonable, como ser el efecto acumulativo de los controles.

96

La eficiencia de los controles se verá limitada por el riesgo de errores humanos en

la toma de decisiones, siendo éstas tomadas dentro de límites temporales, de

acuerdo a la información disponible y usualmente bajo presión.

Dentro de la naturaleza de las decisiones que afectan al control, basadas en el

juicio humano, podemos describir las siguientes:

• Disfunciones del sistema: Los controles internos a pesar de estar bien

diseñados pueden fallar. Pueden cometerse errores originados en

interpretaciones incorrectas, o por dejadez, despistes, olvidos o fatigas. Es

probable también que ante un cambio de sistemas el personal aún no se

encuentre bien capacitado o informado sobre el mismo, lo que originará la

consecución de errores de control.

• Elusión de los controles por la dirección: El sistema de control interno no

puede ser más eficaz que las personas responsables de su funcionamiento.

Siempre existe la posibilidad que el personal directivo eluda el sistema de

control interno con fines particulares. En este caso siempre existe el intento

de encubrir hechos no legítimos.

• Confabulación: Cuando dos o más personas actúan colectivamente para

cometer y encubrir un acto cuyo objetivo es el de eludir el sistema de

control interno.

• Relación costes/beneficios: A la hora de establecer un control siempre se

evalúan los costos y beneficios de su implementación. El costo del control

no debe ser mayor a lo controlado.

2.4 Formulación teórico - Metodológica de lo investigadoLa investigación de campo permitió obtener toda la información necesaria para

responder a las interrogantes de la investigación; además permitió alcanzar sus

objetivos. Comprendió métodos lógicos, fuentes y técnicas para captar la

información requerida, tratamiento y presentación de nuestra propuesta de control

interno.

97

Para efectos de esta investigación, se seleccionó el municipio de San Salvador,

como campo geográfico y Asesora Publicitaria Centroamericana, como objeto de

investigación.

Con este trabajo de investigación se pretende aportar a dicha sociedad, datos

valiosos para un control Interno y optimizar así una liquidez dentro de esta; lo cual

se transformaría en la obtención de datos confiables para la toma de decisiones.

Primeramente en el desarrollo de la investigación se realizaron visitas de campo

en las que se efectuaron contactos, con las autoridades de esta sociedad dando

lugar a la apertura de la investigación, posteriormente se realizo el cuestionario a

la misma en sus diferentes niveles de responsabilidad, de los cuales pueden

considerarse como resultados sobresalientes:

Que la toma de decisiones financieras y administrativas no es oportuna y

adecuada ya que no cuentan con un control Interno que les permita una

optimización de sus recursos.

La empresa no cuenta con un manual, ni políticas de control interno, que

ayuden a una gestión empresarial eficiente.

En la visita que se realizó para la obtención de la información en Asesora

Publicitaria Centroamericana, se observo que no cuentan con

procedimientos y técnicas contables adecuadas para poder registrar cada

una de las operaciones que se realizan en la empresa, así también el

personal que es el encargado en procesar toda la información, carecen de

ciertos conocimientos para poder desempeñar sus funciones de la mejor

manera.

Se pudo observar que dentro de la empresa en estudio, no ponen en

práctica diferentes tipos de Razones Financieras, que les permitan darse

cuenta la importancia que éstas proporcionan, ya que, utilizándolas se logra

98

determinar si un rubro está en niveles óptimos de liquidez, rentabilidad y

rotación. Entre otros.

2.5 Desarrollo y Definición Teórica

Como se estableció en la los antecedentes del problema, el informe COSO DE

1992, el Committe of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,

conocido como COSO, (Comité de Organismos patrocinadores), publicó el marco

Conceptual-Integrated Framework, nació con la finalidad de establecer una

definición común de control interno y proporcionar un estándar mediante el cual

las organizaciones puedan evaluar y mejorar sus sistemas de control.

En septiembre de 2004 volvieron a revisar el informe a raíz de anomalías y

fraudes que se habían suscitado, en respuesta a ello se amplió este documento

para evitar o reducir al máximo los riesgos a los que las empresas están

expuestas en sus operaciones cotidianas.

Esta idea vino a unificar los lineamientos de control interno establecidos por los

países de manera individual y tener un parámetro para implantar, gestionar y

evaluar los sistemas de control interno.

El sistema de control interno juega un papel muy importante dentro de las

organizaciones, pues son el sistema nervioso de la entidad, sin un sistema

establecido, es difícil que existan objetivos y los lineamientos para lograrlos,

A lo largo de los años las empresas han subsistido gracias a sus controles

establecidos y el compromiso adquirido por cada uno de sus empleados a fin de

maximizar el uso de los recursos que se les ha encomendado.

Dentro de una empresa deben existir controles adecuados que vengan a

satisfacer las necesidades para la alta gerencia y así lograr los objetivos

establecidos. El control interno sienta bases para permitir la evaluación de los

99

procesos de toma de decisiones, cuando se refiere al grado de efectividad,

eficiencia y economía de la empresa.

El Control Interno es realizado por las personas en cada nivel de la entidad, ya

que desde la dirección de la empresa hasta el último trabajador deben sentirse

partícipe del mismo, de este modo cada uno de ellos podrá adquirir un alto grado

de conciencia al momento de evaluar los riesgos, aplicar controles y estar en

condiciones de responder adecuadamente a ello. Pues es imposible que la entidad

se encuentre en condiciones de conocer todos aquellos riesgos a los que está

expuesta en cualquier momento.

El Control Interno, es importante para la empresa, por ser este directamente

responsable del logro de los objetivos de la organización, estableciendo

procedimientos y políticas específicas en la estructura administrativa con relación

al registro, procesamiento e información de datos financieros; es además el punto

de partida para establecer el control contable; por ello tiene que ver con el plan de

organización y registros concernientes, encaminados al bienestar de la empresa.

En el Salvador la mayoría de las empresas carecen de controles internos que

ayuden al logro de los objetivos que persiguen, pues el costo de implementación

de controles bien definidos y el monitoreo de los mismos es elevado y muchas de

las entidades no están dispuestas a invertir en esta área.

El control interno dentro de las empresas ayuda a detectar los riesgos antes que

estos ocurran y de esta manera poder prevenir o reducir el impacto que estos

representan, aunque no existe la fórmula para evitar los riesgos, un control bien

definido puede garantizar un mejor funcionamiento y logro de resultados en las

organizaciones.

En El Salvador no existe una ley específica o manual de control interno que

puedan adoptar las entidades, sin embargo hay leyes que exigen parte de los

100

controles que ayudan a que la información sea veraz y confiable para la toma de

decisiones de la administración.

Este tema es de interés general pues ninguna organización podrá subsistir sino

emplea algún tipo de control, aunque se puede observar que cada departamento

practica controles por simples que estos sean y pudiera ser que las personas no

perciban la aplicación de estos en sus labores diarias.

Recomendamos este manual de control interno por la importancia y necesidad que

representa la aplicación de estos en cada uno de los niveles o departamentos

dentro de las entidades, se vuelve imprescindible contar con un manual bien

definido que muestre de una manera transparente cada una de las operaciones y

facilitar la medición o comparación de resultados obtenidos.

Generalmente se utilizan controles superficiales que no tienen mayor relevancia y

ni mayor fundamento a la hora de tomar decisiones, esto complica el buen

funcionamiento y hasta el principio de negocio en marcha de las empresas.

CAPITULO III3 MARCO OPERATIVO 3.1 Descripción de los sujetos de la investigación

Al iniciar el presente estudio, se estableció que el sujeto de estudio es Asesora

Publicitaria Centroamericana, S.A. de C.V., del Municipio de San Salvador, la cual

fue considerada como una fuente de información primaria sobre el tema de

investigación. Posterior a esta, el sujeto ya no es visto como una fuente de

101

información sino más bien como un autor principal en la ejecución del sistema de

control interno.

Considerando todo esto se toma la decisión de proponer a la empresa en estudio,

un sistema de control interno que le garantice la salvaguarda de los activos y para

que ésta posea las herramientas necesarias para alcanzar sus objetivos

organizacionales, tales como efectividad y eficiencia de las operaciones,

confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y

regulaciones aplicables.

3.2 Procedimientos para recopilación de datos

El desarrollo del diagnóstico de la presente investigación, se realizó de forma

descriptiva, la cuál consistió en analizar y evaluar la información que se recolectó,

mediante datos primarios, que se obtuvieron de fuentes originales, el cual en este

caso son, La Gerencia General, Gerencia de Ventas, Contador y Auxiliar, de

Asesora Publicitaria Centroamericana, S.A. de C.V., quienes laboran para esta

compañía. Así también los datos secundarios se obtuvieron de libros, artículos de

revistas y trabajos de tesis.

Ejemplo de un diagrama:

102

3.3 Especificación de la técnica para el análisis de datos Para la recolección de la información se utilizó instrumentos técnicos como

guiones de entrevistas y cuestionario, dirigidos a los encuestados, dicha

información se realizó a través de la técnica descriptiva, en la cual se muestra la

caracterización del fenómeno estudiado, para la cual se propone nuestro sistema

de control interno.

3.3.1 Análisis e interpretación de los resultados.Esta sección contiene los resultados obtenidos en la investigación de campo, los

cuales recopilamos mediante el cuestionario realizado a la Gerencia General,

Gerencia de Ventas, Contador y Auxiliar.

Al analizar los resultados del cuestionario se constató que:

Pregunta No. 1Se demuestra que en Asesora Publicitaria Centroamericana, S.A. de C.V., no

cuentan con un manual de control interno, dentro de la compañía; el cual es muy

importante ya que permite conocer el funcionamiento interno en lo que respecta a

descripción de tareas, ubicación, requerimientos y a los puestos responsables de

su ejecución, auxilian en la inducción del puesto y al adiestramiento y a la

capacitación del personal ya que describen en forma detallada las actividades de

cada puesto.

El 100% de los encuestados manifestaron que Asesora Publicitaria

Centroamericana, no cuenta con dicho manual de control interno.

Pregunta No. 2Se puede observar que el 100% de las personas encuestadas manifestaron que

efectivamente dentro de Asesora Publicitaria Centroamericana, S.A. de C.V., la

contabilidad se lleva de acuerdo a como lo establece el Código de Comercio de El

Salvador, a pesar que no cuentan con los programas informáticos adecuados para

103

poder obtener un mejor registro de las operaciones que realizan y con lo que

actualmente poseen tratan de hacer lo mejor posible.

Pregunta No. 3El 100% de los encuestados opino que efectivamente un sistema de control

interno contribuiría a una gestión eficaz y eficiente, que ayudaría a los accionistas

a la toma de decisiones oportunas, ya que si bien es cierto en la empresa no

tienen un sistema de control interno, reconocen de la necesidad de la

implementación de éste, pues es a través de él, que se puede lograr una mejor

gestión dentro de Asesora Publicitaria Centroamericana, S.A.

Pregunta No. 4El 75% del personal encuestado opinó que si cuentan con las técnicas contables

necesarias para poder registrar cada una de las operaciones que se dan dentro de

la organización, mientras que un 25% manifestó no estar de acuerdo con dichas

técnicas, por la burocracia que estás representan, no obstante dichas técnicas son

importantes porque contribuyen a implementar el orden en el registro de cada una

de las operaciones que se realizan en cada uno de los departamentos de la

empresa. Ya que al poner en práctica dichas técnicas se contribuirá al logro de los

objetivos propuestos dentro de un período determinado.

Pregunta No. 5Nos pudimos dar cuenta que la tercera parte de la población encuestada opino

que si son supervisadas en cada una de sus actividades, mientras que la parte

restante manifestó que no realizan revisión sobre sus funciones.

Cabe mencionar que la supervisión es muy importante en toda organización ya

que es a través de esta que se pueden evitar o corregir ciertos errores.

104

Pregunta No. 6Con el 75% se observa que efectivamente la gerencia estaría dispuesta, a mandar

a capacitar al personal en caso de implementar un sistema de control interno

independientemente a los distintos departamentos que estos pertenezcan, ya que

de esta manera se contribuirá a que estos descubran y pongan en práctica el

potencial que posee cada uno de ellos, mientras que el 25% no estaría de acuerdo

en hacerlo, ya que no considera necesaria dicha capacitación, cabe mencionar

que mientras más capacitado se encuentre el personal contribuirá a maximizar

ganancias con la optimización de los recursos.

Pregunta No. 7Del 100% de la población encuestada, podemos observar que el 50% manifiesta

que si utilizan ciertas razones financieras para poder determinar la liquidez de

algunas cuentas contables, mientras que la parte restante no ponen en práctica

dichas razones financieras, estas razones o índices, que relacionan datos

financieros entre sí, permiten a analistas expertos y capaces tener un mejor

conocimiento de la situación y desempeño financiero de la empresa que el que

podrían obtener mediante el análisis aislado de los datos financieros.

Pregunta No. 8Del total de encuestados la tercera parte manifiesta estar de acuerdo de poner en

práctica nuestra recomendación para la optimización de la liquidez dentro de

Asesora Publicitaria Centroamericana, mientras que la parte restante expreso no

estar interesado a llevar a cabo dicha recomendación. Pudimos darnos cuenta que

el personal que labora para dicha empresa, se encuentra optimista en que se

ponga de manifiesto nuestra investigación, ya que esta servirá para una mejor

gestión y en consecuencia mejorará la liquidez de la sociedad y por ende al

incrementar sus ganancias el personal que labora para esta organización también

se verá beneficiado con el crecimiento de ésta.

105

Pregunta No. 9

Como podemos observar tres de las cuatro personas entrevistadas consideran

que la empresa en estudio mantiene sus niveles óptimos de liquidez, ya que como

ejemplo la empresa tiene dinero en efectivo, para poder invertir y expandir el

capital de la sociedad, cubrir gastos, pagar obligaciones, y adquirir todo tipo de

bienes de capital. Mientras que la persona que opino negativamente dijo no estar

enterada de dicha información. Ésta es una parte fundamental ya que se evidencia

la disponibilidad de efectivo, con el que cuenta la empresa para hacer frente a sus

obligaciones.

Pregunta No. 10Tal y como opinó el 75% de la población encuestada, que efectivamente cuentan

con metas a largo plazo relacionadas a la liquidez actual dentro de la

organización, y el 25% restante manifestó no estar enterado si poseen dichas

metas. Éste es un punto fundamental ya que es necesario que toda empresa

tenga proyecciones a futuro, de esta forma lograr la visión de la compañía, para

ser rentable en este mundo de fluctuaciones constantes, ya que si una

organización no se proyecta a futuro, puede ser que la competencia de ésta le

logre quitar mercado y de esa manera desestabilizarlo, e incluso poder llevarlo a la

quiebra, he ahí la importancia con contar con dichas proyecciones.

Pregunta No. 11Todos los encuestados manifestaron que efectivamente los Estados Financieros

que se elaboran dentro de Asesora Publicitaria Centroamericana, son sujetos a

una firma de auditoría, ya que la legislación de El Salvador, así lo indica y además

esto sirve para dar confianza a la Junta Directiva o dueños de la compañía que los

recursos que ellos han invertido se estén utilizando de una manera eficiente y

eficaz, y tomar decisiones de acuerdo a la opinión que ha dado auditoria de los

Estados Financieros.

Pregunta No. 12

106

Tal y como se puede observar un 50% opina tener conocimientos sobre dicho

informe, el cual surgió con la necesidad de unificar a un solo criterio el Control

Interno y prevenir los riesgos dentro de las organizaciones; mientras que el 50%

restante manifestó no tener conocimiento sobre este informe.

Consideraciones Finales

1 a) Que tanto la gerencia general como la de ventas, y el contador general

con su auxiliar de Asesora Publicitaria Centroamericana, consideran que la

presentación de nuestra recomendación de control interno contribuirá a

generar información financiera útil para la toma de decisiones, lo que

evidencia que estos miembros están consientes de la necesidad de

implementar dicha herramienta dentro de la organización.

2 b) Que las autoridades de Asesora Publicitaria Centroamericana,

manifestaron que no poseen políticas de control interno; lo que limita el

proceso sistemático de aplicación de las operaciones contables que

realizan dentro de esta sociedad.

1 c) Que las autoridades de Asesora Publicitaria Centroamericana,

consideran que los procedimientos contables y registros de control interno

son necesarios e indispensables para efectuar el registro de las

operaciones que se realizan dentro de la compañía., por lo cual están

optimistas en que se les presente nuestra recomendación.

1

2 d) Es indispensable que Asesora Publicitaria Centroamericana tenga su

sistema contable y sistema de control interno completo e integral, que

facilite el proceso sistemático de aplicación de las operaciones que éstas

realiza; apegado a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

(PCGA) y Normas Internacionales de Información Financiera con el

propósito de establecer resultados confiables, que sirvan a la

administración para la toma de decisiones.

107

3 e) Que sería importante que todos los usuarios de la información contable

pongan en práctica el uso de las razones financieras, ya que estas

proporcionan información clara y precisa sobre ciertas cuentas contables lo

cual será de mucha utilidad a las personas responsables de la toma de

decisiones, para que éstos puedan evitar riesgos en el futuro.

4 f) Sería importante que todos los miembros que están involucrados con el

proceso administrativo, operativo y contable, tengan conocimientos del

informe COSO, el cual vino a unificar a un solo criterio el control interno y

prevenir así los riesgos.

108

3.4 Cronograma

UNIVERSIDAD PEDAGOGICA DE EL SALVADORDirección de investigación y transferencia tecnológica

CRONOGRAMA DE ASESORA DE TESIS

Especialidad Licenciado en Contaduría publicaAsesor Licenciado Elías Antonio Gómez de LeónTema Propuesta de Control Interno para optimizar la liquidez en Asesora

Publicitaria Centroamericana, S.A. de C.V., San Salvador, 2009-2010.

Alumnos Domínguez Pérez, Misael Antonio; Rodríguez, Ivania Guadalupe;

Vásquez del Cid, Karen Julissa

Firma de acuerdo: Asesor Estudiante.

Fecha San Salvador, 2010

5 AC MA JU JUL AG SE OC NO DICIEMBRE

109

TIVIDADES: Investigación Documental / Campo

YO NIO IOOSTO

PTIEMBRE

TUBRE

VIEMBRE

1 2 1 3 2 3 4 5 2 3 4 5 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5

1.0 INVESTIGACION DOCUMENTAL

1.1 selección de Bibliografía a Utilizar

1.2 Lectura y Selección de Citas Bibliográficas

1.3 Fichas Bibliográficas y de Resumen (Fichas elaboradas en SI y actualizadas)

1.4 Fichas de Conceptos / Categorías

1.5 Redacción Fundamentación Teórica

2.0 CONSTRUCCION DEL MARCO CONCEPTUAL

2.1 Introducción

2.2 Antecedentes del Problema

2.3 Justificación

2.4 Planteamiento del Problema

2.5 Alcances y Limitaciones

2.6 Recuento de Conceptos y Categorías a Utilizar

2.7 Reuniones con Asesor

2.8 Entrega Primer Avance

2.9 Corrección Primer Avance

2.10 Entrega Primer Avance Corregido

3.0 CONSTRUCCION DEL MARCO TEORICO

3.1 Fundamentación Teórico-Metodológica de lo Investigado

3.2 Construcción del Marco Empírico

3.2.1 Diseño de Instrumentos de Investigación

3.2.2 Levantamiento de Información

3.2.3 Aplicación de Instrumento

3.2.4 Procesamiento de la Información

3.2.5 Análisis de la Información

3.2.6 Elaboración del Informe

3.3 Historia de las Variables

3.4 Formulación Teórico-Metodológica de lo Investigado

3.5 Desarrollo y Definición Teórica(Posterior a contraposición de autores)


3.7 Entrega Segundo Avance

3.8 Corrección Segundo Avance

3.9 Entrega Segundo Avance Corregido

110

4.0 CONSTRUCCION DEL MARCO OPERATIVO

4.1 Descripción de los Sujetos de la Investigación

4.2 Procedimiento para Recopilación de Datos

4.3 Especificación de la Técnica para el Análisis de los Datos

4.4 Cronograma

4.5 Recursos

4.6 Índice Preliminar Sobre Informe Final


4.8 Entrega Tercer Avance

4.9 Corrección Tercer Avance

4.9 Entrega Tercer Avance Corregido

BIBLIOGRAFIA GENERAL UTILIZADA

ANEXOS

111

3.5 Recursos

Para el desarrollo del presente trabajo de tesis se utilizó una serie de recursos para la

obtención y ordenamiento de la información que se recolecto, comenzando por la propuesta

que se les hizo a las autoridades de Asesora Publicitaria Centroamericana, S.A. de C.V.,

donde se les expuso los beneficios que le traería la recomendación de control interno, para la

optimización de los recursos dentro de esta compañía.

3.6 Índice preliminar sobre informe final

3.6.1 Marco Conceptual

Esta parte es donde se definen los antecedentes históricos de Asesora Publicitaria

Centroamericana, S.A. de C.V., siendo su giro principal la prestación de servicios de

publicidad en diferentes vallas publicitarias y cines de todo el territorio nacional.

Esta sociedad al igual que otras organizaciones cuentan con una serie de limitantes, pero

esto no es un obstáculo para que esta no mejore sus sistemas de control interno, para una

mejor optimización de los recursos de la empresa.

El principal problema con que cuenta la empresa Asesora Publicitaria Centroamericana, es

no tener un sistema de control interno, el cual es una herramienta importante que le

permitirá obtener Estados Financieros confiables y que estos les sirvan para medir su

rendimiento económico y financiero.

3.6.2 Marco TeóricoContiene lo relacionado con el proceso administrativo, control interno y sistemas contables,

así como también la construcción del marco empírico que es donde se desarrollo el trabajo

de campo con el Gerente General, Gerente Administrativo, Contador y Auxiliar de la

empresa en estudio, posteriormente se realizo el cuestionario y se analizo e interpreto cada

una de las preguntas efectuadas a las autoridades de Asesora Publicitaria Centroamericana,

S.A. de C.V., dejando por ultimo las definiciones propias de la investigación.

3.6.3 Marco OperativoEsta parte contiene la descripción del sujeto que se investiga, para luego establecer cuál es

la situación que aqueja a la compañía referente al sistema de control interno, a continuación

112

se establecen los procedimientos que se siguieron para determinar la población y la muestra,

así como también la técnica que se utilizó para realizar el trabajo de campo, luego se

elaboró el cronograma de actividades donde se plasma el tiempo en el que se llevó a cabo

cada una de las actividades en el desarrollo de la tesis, para dejar por ultimo la

recomendación de un sistema de control interno.

SUGERENCIA DE CONTROL INTERNO PARA LA EMPRESA

Por sugerencias de la Unidad de Investigación no se elaboró una propuesta para la empresa

en estudio, sin embargo para una mejor comprensión del presente documento, el equipo de

trabajo dará la siguiente sugerencia de cómo implementar un sistema de control interno.

Primeramente elaborando:

Un manual de Organización y Funciones

Un manual de procedimientos administrativos y contables

Un flujograma de las operaciones de la empresa

Como instrucciones para el uso de los manuales:

El sistema debe ser aplicado por todos los propietarios y personal que laboran en la

empresa.

El sistema servirá de guía de trabajo e instrumento de consulta que permita una

permanente actualización y capacitación para los propietarios.

Los propietarios deben invertir en los recursos necesarios para poder ponerlo en

práctica.

Una herramienta útil para la aplicación de un sistema de control es contar con un buen

equipo informático, ya que esto hace más práctico el trabajo; en la empresa debe de existir

la disposición de darles ésta herramienta a su equipo de trabajo y por ende proporcionarles

un programa que le facilite el control, se sugiere que hagan un esfuerzo para implementar

esta alternativa para su negocio.

113

Es importante aclarar que en la empresa se cuenta con el equipo de cómputo o

computadoras necesarias, sin embargo no cuentan con un programa especializado para el

control de su activo fijo o inventario.

Excel, este programa es una herramienta muy excelente para el control de inventarios y

mucho más. Y ya que por la naturaleza de la empresa no utilizan la cuenta de inventarios,

pero se podría utilizar esta herramienta para llevar muy controlado el activo fijo.

La utilización de esta herramienta contribuirá mucho en el crecimiento de la empresa, por lo

que es muy importante que los propietarios de la empresa tomen en cuenta esta alternativa

para el control en su negocio. Cabe mencionar que hoy en día la competencia a dado origen

a que se vuelva accesible la adquisición de una computadora y sus derivados, por lo que

aunque muchas de las empresas ya están acostumbradas a realizar sus operaciones de

manera práctica. Es muy provechoso poder hacer uso de estas herramientas, ya que si en un

negocio no se están produciendo cambios para mejorar, lamentablemente la competencia en

un momento inesperado ahogara el funcionamiento de la misma y se verá en serio problema.

Las actividades importantes para la supervisión son:

REVISIÓN DE LAS ACTIVIDADES QUE SE REALIZAN EN EL DÍA.

Todo propietario o encargado, debe supervisar constantemente el desarrollo de las

actividades de sus empleados, debido a que muchos de los problemas que afronta la micro y

pequeña empresa es que no aprovecha el tiempo y muchos de sus empleados están un nivel

de ociosidad, por lo que esto hace que exista un descuido en el control.

VERIFICACIÓN DE LOS INVENTARIOS Y ACTIVO FIJO

En esta rama, se hace necesario la verificación de los inventarios y del activo fijo, ya sea por

el propietario o por el responsable de dichos rubros, ya que un error en los registros da

oportunidad a fuga de producto, o perdida de dinero, por lo que se hace necesario una

verificación de lo que se encuentra en registro y en lo físico. Otro de los factores por lo que

se hace necesaria la verificación es por el estancamiento de producto que pueda tener

cualquier negocio, ya que si no revisa bien sus inventarios al momento de adquirir producto,

puede caer en el error de comprar productos para las estructuras publicitarias que ya posee y

no es necesario adquirir por lo que es importante la verificación de inventarios.

114

ASIGNACIÓN DE ACTIVIDADES LABORALES A LOS EMPLEADOS.

En la actualidad hacer las cosas a través de otras personas se considera un aspecto esencial

del proceso de la gerencia. La misión de delegación de tareas esta implícita en esta

definición. No obstante, asombra ver que muchos gerentes o propietarios no puedan

comprender que el hecho de aprender a delegar se considera solución para sus problemas

de control interno. Por lo que es necesario que se tome en cuenta lo útil que es delegar

responsabilidades dentro de la empresa, ya que muchos están teniendo problema por querer

hacer todo el trabajo interno ellos solos, por lo que se hace vital la delegación dentro del

negocio.

SUPERVISIÓN DE LAS ENTRADAS Y SALIDAS DE TODAS LAS ACTIVIDADES

QUE SE REALIZAN, Y QUE ESTÉN ACORDE A LA DOCUMENTACIÓN DE

RESPALDO.

El control se encierra en la supervisión, para saber si los objetivos antes planteados son

obtenidos, por lo que se hace necesaria la comparación. Esta es una herramienta muy útil,

porque evita las anomalías en cualquier área de la empresa, debido a esto se hace

fundamental que los propietarios o específicamente el departamento financiero de la

empresa, comparen en todo, lo que ellos tienen en documentación con lo que está en físico,

para ello se necesita que ellos lleven registros, documentos etc., en donde puedan apoyarse

para la comparación de las entradas y salidas que se realizan dentro de sus negocios

.VERIFICACIÓN DE LOS REGISTROS CONTABLES

Para que el control sea efectivo, los propietarios o los delegados para supervisar, deben

invertir tiempo en la verificación de los libros donde registran tanto las compras que hacen

como las ventas, con el objetivo que este se dé cuenta si su negocio le está dando resultado,

así como también puedan conocer si las compras las están realizando de acuerdo a lo que

necesitan, y para saber lo que necesitan se hace necesario verificar el libro venta. Muchos

toman la alternativa de contratar un auditor interno, que se encargará de velar para que todas

las operaciones que se realizan dentro de la compañía sean correctas y estén de acuerdo a

la legislación de El Salvador.

115

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117

Propuesta de control interno para optimizar la liquidez

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