Psp to Flexible Ejemplo

Presupuestos:El presupuesto flexible

Eliecer Campos Crdenas Ph.D. 2/69

El uso de presupuestos en las operaciones de control es conocido como control presupuestario.

La pieza central del control presupuestario es el uso de informes de presupuestos que comparan resultados actuales con objetivos planeados.

Los informes presupuestarios proporcionan la retroalimentacin necesaria para la comprobacin por parte de la direccin de las operaciones que estn en curso.

CONTROL PRESUPUESTARIO


El control presupuestario supone: Desarrollo de presupuestos. Anlisis de las diferencias entre los resultados

reales y presupuestados. Realizacin de acciones correctivas. Modificacin de planes futuros, si resulta

necesario. Repeticin del ciclo.



El control presupuestario funciona mejor cuando la empresa tiene un sistema de informacin formalizado. Este sistema debera:

Identificar el nombre del informe de presupuestos, tal como el presupuesto de ventas o el presupuesto de costos indirectos presupuestados.

Presentar la frecuencia del informe: mensual, semanal...

Especificar el objetivo del informe. Indicar los primeros destinatarios del informe.



Presupuesto estticoActividad(horas-mquina) 7.500Costo de electricidadpresupuestado 3.750

Presupuesto flexible

6.000 7500 9.000

3.000 3.750 4.500

El presupuesto flexible considera varios niveles de

actividad posibles

El presupuesto esttico se basa en un nico nivel de actividad presupuestado.

PRESUPUESTO ESTTICO VS. FLEXIBLE


Presupuesto estticoActividad(horas mquina) 7.500Costo de electricidadpresupuestado 3.750

Presupuesto flexible

6.000 7.500 9.000

3.000 3.750 4.500

Puede comprobarse como el presupuesto esttico y flexible son el mismo (en este ejemplo) cuando la

actividad es de 7.500 horas-mquina.



El presupuesto flexible supone la elaboracin de presupuestos separados para distintos niveles de actividad, tales como 80%, 100%, 110%, 120%, etc.

Qu ocurre si el nivel de actividad es del 93%? Se emplea la extrapolacin:

El presupuesto se calcula como y = a + bx.




La empresa ABC se plantea la elaboracin de su presupuesto anual, considerando unas ventas

estimadas de 1.000 unidades a un precio de venta estimado de $ 800, costo variable unitario de $ 450

y costos fijos de $150.000.Qu diferencias podran resultar del empleo de un

presupuesto esttico o flexible?

EJEMPLO 1


Unidades vendidas 800

Ventas ( $ 800 c/u) 640.000 100,00

Costos variables ($ 450 c/u) 360.000 56,25

Margen de contribucin ($ 350 c/u) 280.000 43,75

Costos fijos 150.000 23,44

Resultado operativo 130.000 20,31

Presupuesto flexible al 80%

%

%

%


EJEMPLO 1


Unidades vendidas 1.000

Ventas ($ 800 c/u) 800.000 100,00





%

%

%



EJEMPLO 1


Unidades vendidas 1.100

Ventas ($ 800 c/u) 880.000 100,00





%

%

%



EJEMPLO 1


Unidades vendidas 780 1.000

Ventas 639.600 800.000

Costos variables 350.950 450.000

Margen de contribucin 288.650 350.000

Costos fijos 160.650 150.000

Resultado operativo 128.000 200.000

RealPresupuesto

maestro

Total resultado operativo Desviacin = $ 72.000


EJEMPLO 1


Presupuesto flexible Desviacin = 5.000

Unidades vendidas 0 780 780

Ventas 15.600 (+) 639.600 624.000

Costos variables 50 (+) 350.950 351.000

Margen de contribucin 15.650 (+) 288.650 273.000

Costos fijos 10.650 (-) 160.650 150.000

Resultado operativo 5.000 (+) 128.000 123.000

Desviacin en presup. flexible


EJEMPLO 1

RealPresupuesto

flexible


Unidades vendidas 220 U 780 1,000

Ventas 176.000 (-) 624.000 800.000

Costos variables 99.000 (-) 351.000 450.000

Margen de contribucin 77.000 (-) 273.000 350.000

Costos fijos 0 150.000 150.000

Resultado operativo 77.000 (-) 123.000 200.000

Presup. flexible

Presup. maestro

Desviacin en el volumen ventas

Desviacin en el resultado operativo = 77.000


EJEMPLO 1


Caractersticas del presupuesto esttico

Relativo a un nico nivel de actividad. Se comparan los resultados reales con los relativos

a dicho nivel de actividad. En el pasado reciente todos los presupuestos eran

estticos.



Diseado para proporcionar presupuestos relativos a distintos niveles de actividad

Su naturaleza es dinmica en lugar de esttica Son vlidos para cualquier nivel de actividad dentro del

rango relevante

Caractersticas del presupuesto flexible



No distingue entre control de actividades y control de costos. El control de actividades parte de que los objetivos de ventas

y produccin son conocidos. El control de costos considera que las ventas se realizan y el

output se produce al menor costo posible. El control de costos slo tiene sentido si se conoce qu costos

deberan haber tenido lugar en el nivel actual de actividad.


Deficiencias del presupuesto esttico


El cuadro de abajo ilustra un sistema parcial de control presupuestario para una empresa manufacturera. Cabe destacar el nfasis en el control del informe y en la frecuencia de los mismos.



PRESUPUESTO FLEXIBLE:Desarrollo

del presupuesto flexible


Para desarrollar el presupuesto flexible, el administrador debera realizar los siguientes pasos:

1 Identificar los inductores de las actividades y su rango relevante.

2 Identificar los costos variables y determinar el costo variable presupuestado por unidad de actividad de cada costo.

3 Identificar los costos fijos y determinar la cantidad presupuestada para cada costo.

4 Preparar el presupuesto para incrementos de actividad seleccionados dentro del rango relevante.

DESARROLLO DEL PRESUPUESTO FLEXIBLE


La compaa ABC quiere emplear un presupuesto flexible para el control mensual de los costos indirectos de fabricacin reales y previstos. El presupuesto maestro para el ao anterior a 31 de diciembre se prepara empleando 120.000 horas de mano de obra directa as como los siguientes gastos generales de fabricacin:

PASO 1: Identificar los inductores de las actividades y su rango relevante:

El inductor de actividad son las horas de MOD, y la gestin determina que el rango relevante de las mismas se sita entre 8.000 y 12.000 horas mensuales.

Costos variables Costos fijos Materias auxiliares 180.000 Depreciacin 180.000MOI 240.000 Supervisin 120.000Servicios diversos 60.000 Impuestos 60.000

Total 480.000 Total 360.000


EJEMPLO 2


PASO 2: Identificar los costos variables y determinar el costo variable unitario presupuestado de la actividad para cada costo.

En la empresa existen tres conceptos de costos variables, calculndose el costo unitario mediante la divisin del total de costos presupuestados y el nmero de horas de mano de obra directa empleadas de acuerdo al presupuesto maestro (120.000 horas anuales).

Costo variable porCostos variables Clculos hora de MOD

Materias auxiliares 180.000 120.000 1,50MOI 240.000 120.000 2,00Servicios diversos 60.000 120.000 0,50

Total 4,00


EJEMPLO 2


PASO 3: Identificar los costos fijos y determinar la cantidad presupuestada por cada costo.

Al existir tres conceptos de costos fijos y dado que la empresa desea datos presupuestados a nivel mensual, la cantidad presupuestada se obtiene dividiendo el total anual presupuestado entre 12 meses

Los costos fijos mensuales presupuestados son: Depreciacin: 15.000 Supervisin: 10.000 Impuestos: 5.000


EJEMPLO 2


PASO 4: Preparar el presupuesto para incrementos de actividad seleccionados dentro del rango relevante

Nivel de actividadHoras de trabajo directo 8.000 9.000 10.000 11.000 12.000

Costos variablesMaterias auxiliares 12.000 13.500 15.000 16.500 18.000MOI 16.000 18.000 20.000 22.000 24.000Servicios diversos 4.000 4.500 5.000 5.500 6.000

Total costo variable 32.000 36.000 40.000 44.000 48.000Costos fijos

Depreciacin 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000Supervisin 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000Impuestos 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000

Total costo fijo 30.000 30.000 30.000 30.000 30.000Total costos 62.000 66.000 70.000 74.000 78.000

Empresa ABC (Departamento de acabado)Presupuesto flexible mensual de costos indirectos de fabricacin

Presupuesto a 31 de enero


EJEMPLO 2


Desde el punto de vista presupuestario, la frmula siguiente puede ser utilizada para determinar los costos totales presupuestados a cualquier nivel de actividad.

En la empresa ABC, los costos fijos son $ 30.000 y el costo total variable unitario es de $ 4 c/u.

As, para un total de 8.622 horas de mano de obra directa, los costos totales presupuestados son:

Costos fijos Costos variables*Costo total

presupuestado+ =30.000 (4 x 8.622) 64.488+ =

*Costo variable total para el nivel de actividad


EJEMPLO 2


Los informes de presupuestos flexibles representan otro tipo de informe interno producido por la contabilidad administrativa.

El informe de presupuesto flexible consiste de dos secciones: Datos de produccin como horas de MOD, y Datos de costos relativos a costos fijos y variables

Los presupuestos flexibles se emplean para evaluar el desempeo del administrador desde el punto de vista del control de costos y produccin.


EJEMPLO 2

De acuerdo con el siguiente presupuesto, se esperaban 8.800 horas de mano de obra cuando realmente se incurrieron en 9.000. Los datos presupuestados se basan en el presupuesto flexible para tal nivel de actividad real.

Horas de MOD Diferencia Esperadas 8.800 Presupuesto Costos reales Favorable F Reales 9.000 para 9.000 h 9,000 horas Desfavorable D

Costos variablesMaterias auxiliares 13.500 14.000 500 DMOI 18.000 17.000 1.000 FServicios diversos 4.500 4.600 100 D

Total variable 36.000 35.600 400 FCostos fijos

Depreciacin 15.000 15.000 -0-Impuestos 10.000 10.000 -0-Supervisin 5.000 5.000 -0-

Total fijos 30.000 30.000 -0-66.000 65.600 400 F

Empresa ABC. (Departamento de acabado)Presupuesto flexible de costos indirectos de fabricacin

Presupuesto a 31 de enero


EJEMPLO 2



PRESUPUESTO FLEXIBLE:Presupuesto flexible vs. esttico

en la medida del desempeo del

administrador


Existen problemas en el control de los costos indirectos.

Los costos de fabricacin estn integrados por una gran cantidad de costos diferentes.

Los costos son frecuentemente de escasa cuanta, lo que dificulta su control.

Estos costos son frecuentemente los responsables de distintas formas de gestin.

Los costos indirectos de fabricacin se comportan de distintas formas: fijos, mixtos y variables.

CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS


Relacin entre la base de actividad y los costos indirectos.

Es preferible la imputacin basada en unidades que en valor (evita los efectos de la inflacin).

Los costos indirectos fijos y variables dan lugar a diferentes problemas.


FACTORES A CONSIDERAR EN LA IMPUTACIN


Cantidad en la que los costos indirectos experimentarn variaciones como consecuencia del nivel de actividad.

El principio es el mismo que el del propio presupuesto flexible.


COSTOS INDIRECTOS VARIABLES


Los costos indirectos fijos presentan dos tipos de variaciones Presupuesto - Mismo concepto que en

el caso de las desviaciones por nivel de actividad de los costos variables.

Volumen - Consecuencia de operar a un nivel de actividad diferente al previsto.


COSTOS INDIRECTOS FIJOS


Hmm! Comparar lospresupuestos estticoscon los costos realeses como comparar

naranjas y manzanas

Los presupuestos estticos estn

preparados para un nico, nivel planeado de

actividad

Cuando la actividad actual se diferencia del nivel de

actividad planeado, la evaluacin del

desempeo es difcil

PRESUPUESTOS ESTTICOS Y DESEMPEO

Veamos el ejemplo 3, correspondiente a la empresa Quesos S.A.



EJEMPLO 3



D = Variacin desfavorable La compaa no fue capaz de alcanzar el nivel de actividad

presupuestado

EJEMPLO 3



EJEMPLO 3



F = Variacin favorable Los costos reales han sido inferiores

a los presupuestados

EJEMPLO 3



Dado que las variaciones en costos son favorables

el control de costos ha sido efectivo?

EJEMPLO 3


No creo poder evaluar el desempeo usando

un presupuesto esttico


Es evidente que el nivel actual de actividad estpor debajo de los costos

presupuestados. No debera esperarse

que los costos variablesfueran inferiores?


La cuestin relevante es . . .Qu parte de las desviaciones en los costos es debida al nivel inferior de actividad y qu parte es consecuencia del control del costo de los bienes?



La cuestin relevante es . . .

Qu parte de las variaciones favorables en costos de actividad se debe a la baja actividad y qu parte se debe al control del costo de los productos?

Para contestar a esta cuestin debe

el presupuesto al nivel actual de actividad.



Concepto central

Si t puedes decirme cul ha sido el nivel de actividad del periodo yo podr decirte qu costos y beneficios deberan haber

tenido lugar

PRESUPUESTOS FLEXIBLES Y DESEMPEO


Para flexibilizar un presupuesto para distintos niveles de actividad debe conocerse el comportamiento de los costos frente a los cambios en los niveles de actividad. Las variaciones en costos variables estn

en proporcin directa con los cambios en el nivel de actividad.

Los costos fijos totales permanecensin cambios dentro del rango relevante.



Mejorar la evaluacin del desempeo.

Pueden prepararse para cualquiernivel de actividad en el rangorelevante.

Muestran los ingresos y gastosque podran haber ocurrido alnivel actual de actividad.

Las desviaciones reveladas son debidas al control del costo de los bienes o a fallos de control.



Preparemos el presupuesto flexible

para la empresa Quesos S.A.




EJEMPLO 3



Usar una medida de actividadcomo las unidades de output puede

no ser adecuada en una empresacon mltiples productos.

EJEMPLO 3


resultando una tasa de

Los costos variables se expresan como una cantidad

constante por hora.

En el presupuesto esttico original, los costos de MOI eran de $ 40.000 para 10.000 horas,

resultando una tasa de $ 4/hora.


EJEMPLO 3


Los costos fijos se expresan como una cantidad total que no cambia dentro del rango

relevante de actividad.


EJEMPLO 3



EJEMPLO 3



8.000 4,00 = 32.000

EJEMPLO 3



EJEMPLO 3



Ahora se computa el

presupuesto flexible para

10.000 y 12.000 horas.

EJEMPLO 3



EJEMPLO 3



Nota: No hay flexibilidad en los costos fijos

EJEMPLO 3



Costos variables Total indirectos presup. udes. por unidad actividad

+ Costos indirectosfijos presupuest.

Total costosindirectospresupuestados

=

EJEMPLO 3


Ahora preparemos un informe basado en presupuestos flexibles para una actividad de 8.000 h/mq.


EJEMPLO 3


Resultados reales de la empresa


EJEMPLO 3


El presupuesto flexible hace referencia al mismo nivel de actividad (8.000 horas) que la realidad.


EJEMPLO 3



EJEMPLO 3


La MOI y las materias auxiliares presentan desviaciones desfavorables dado que los costos

reales han superado a los presupuestados.


EJEMPLO 3



La energa presenta un resultado favorable dado que los costos reales

han sido inferiores a los presupuestados.

EJEMPLO 3


Ahora podemos responder a la pregunta original: "Qu parte de la variacin de $ 11.700 ha sido debida

a la actividad y qu parte ha sido debida al control?


EJEMPLO 3


Emplearemos el presupuesto flexible para responder a la pregunta anterior


EJEMPLO 3


Diferencia entre el presupuesto esttico original y los costos indirectos reales = 11.700

(favorable)

Anlisis de variaciones en costos indirectos


EJEMPLO 3


Ahora consideremos el presupuesto flexible

para 8.000 horas dentro del anlisis.


EJEMPLO 3



Diferencia entre el presupuesto esttico original y los costos indirectos reales = 11.700

(favorable)


EJEMPLO 3




Actividad

Esta variacin en $ 15.000 es consecuencia del bajo

nivel de actividad.

EJEMPLO 3




Actividad Control de costo

Esta variacin en $ 3.300 es debida a fallos en el control de costos.

EJEMPLO 3

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