RT 6-23 (Comentadas)

RESOLUCIONESTCNICAS

COMENTADAS6 A 23

Anlisis Casos Prcticos

ALDO GELSO

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546 2 Piso Of. 200

(1055) Ciudad Autnoma de Buenos AiresTelefax: 4374-5418/6692/8855

E-mail: [email protected]: http://www.aplicacion.com.ar

Gelso, AldoResoluciones Tcnicas Comentadas 6 a 23. 11 ed. - Buenos Aires: Aplicacin Tributaria S.A., 2008.520 p.; 28x20 cm.ISBN 978-987-1487-11-01. Contabilidad. I. TtuloCDD 657Fecha de catalogacin: 18/03/2008

COPYRIGHT 1999/2008 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.

1 Edicin, Octubre de 19992 Edicin, Agosto de 20003 Edicin, Febrero de 20014 Edicin, Mayo de 20015 Edicin: Abril de 2002

6 Edicin: Diciembre de 20027 Edicin: Octubre de 20038 Edicin: Agosto de 20049 Edicin: Julio de 2005

10 Edicin: Marzo de 200711 Edicin: Marzo de 2008

I.S.B.N. 978-987-1487-11-0

PROHIBIDA SU REPRODUCCION TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECANICO,ELECTRONICO, ETCETERA, SIN AUTORIZACION ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR

El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen respon-sables, bajo ningn concepto, de ningn tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisin puedan ocasionar.

Este libro ser actualizado, en caso de corresponder por internet ingresando a la pgina:www.librosactualizados.com.ar,

durante el plazo de un ao desde la fecha de edicin o hasta que se edite la nueva edicin, lo que suceda primero.

Este libro se termin de imprimir en Marzo de 2008 enAPLICACIN TRIBUTARIA S.A.

Viamonte 1550Ciudad Autnoma de Buenos Aires

PrlogoLas Resoluciones Tcnicas aprobadas por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales, consti-tuyen el marco regulatorio para la confeccin (por parte de los profesionales) de los Estados Conta-bles.

Los mismos permitan transmitir a terceros la informacin econmica y financiera sobre la situacin ygestin de los entes pblicos y privados.

En el ao 2006 la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, junto conel Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, unificaronlas normas contables aplicables en todo el pas, por ello en esta undcima edicin exponemos el textolegal y comentarios de las Resoluciones Tcnicas, Interpretaciones y Resoluciones de Junta de Go-bierno vigentes.

Adems publicamos los Proyectos de Resoluciones Tcnicas Nros. 11 y 13 y el Proyecto de Recomen-dacin Tcnica N 1 del Sector Pblico.

Aclaramos que el texto de las Resoluciones Tcnicas Nros 19 y 20, modificatorias de las dems Resolu-ciones Tcnicas, ha sido incorporado en las respectivas normas que modifican. Por ltimo, se han de-rogado las Resoluciones Tcnicas Nros. 10, 12 y 13.

Nuestra intencin durante la confeccin de este libro fue obtener una obra apta para estudiantes, pro-fesionales o personas interesadas en ampliar sus conocimientos.

Para esto, en esta obra exponemos el texto legal ordenado y vigente, con las modificaciones correspon-dientes, de las normas contables vigentes, que se enumeran a continuacin:

Resolucin Tcnica N 6: Estados Contables en Moneda Homognea

Resolucin Tcnica N 7: Normas de Auditora

Resolucin Tcnica N 8: Normas Generales de Exposicin Contable

Resolucin Tcnica N 9: Normas Particulares de Exposicin Contable para entes Comerciales,Industriales y de Servicios

Resolucin Tcnica N 11: Normas Particulares de Exposicin Contable para Entes sin Fines deLucro

Resolucin Tcnica N 14: Informacin Contable de Participaciones en Negocios Conjuntos

Resolucin Tcnica N 15: Normas sobre la Actuacin del Contador Pblico como Sndico Socie-tario

Resolucin Tcnica N 16: Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales

Resolucin Tcnica N 17: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplica-cin General

Resolucin Tcnica N 18: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Algunas Cuestiones deAplicacin Particular

Resolucin Tcnica N 21: Valor Patrimonial Proporcional. Consolidacin de Estados Contables.Informacin a Exponer sobre Partes Relacionadas

Resolucin Tcnica N 22: Actividad Agropecuaria

Resolucin Tcnica N 23: Beneficios a las Empleados Posteriores a la Terminacin de la RelacinLaboral y Otros Beneficios a Largo Plazo

Proyectos de Resoluciones Tcnicas Nros. 11 y 13

Proyecto N 1 de Recomendacin Tcnica del Sector Pblico

Interpretaciones

Resoluciones Junta de Gobierno

La complejidad del tema hace necesario el anlisis y comentario de estas Resoluciones Tcnicas, losque se han implementado mediante casos prcticos bases, que permiten resolver gilmente cualquiersituacin que se pueda dar en la vida real, o en los casos de laboratorio que deben resolver los estu-diantes.

Consideramos que estas pginas sern de utilidad para todo aquel interesado en el tema, tanto por sucontenido legislativo como por su parte prctica.

La Editorial

TABLA DE CONTENIDO

RESOLUCION TECNICA N 6

Estados Contables enMoneda Homognea . . . . . . 15

I. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . 16

II. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . 16

III. ASPECTOS SALIENTES . . . . . . . . . . . 16

IV. NORMAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16IV.A. CONCEPTOS GENERALES . . . . . . . . . . . . 16IV.B. MTODO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

IV.B.1. Proceso secuencial. . . . . . . . . . . . . 16IV.B.2. Pasos para la reexpresin de las partidas . . 17IV.B.3. Segregacin de componentes financieros

implcitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17IV.B.4. Anticuacin de las partidas. . . . . . . . . 17IV.B.5. ndice a emplear . . . . . . . . . . . . . . 17IV.B.6. Coeficiente de reexpresin . . . . . . . . . 17IV.B.7. Valor recuperable de los activos . . . . . . 17IV.B.8. Resultado por exposicin al cambio

en el poder adquisitivo de la moneda . . . 17IV.B.9. Resultados financieros y por tenencia,

incluyendo el resultado por exposicinal cambio en el poder adquisitivo de lamoneda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

IV.B.10. Reexpresin del patrimonio neto al iniciodel primer ejercicio de aplicacin. . . . . . 18

IV.B.11. Ajuste global del patrimonio neto al iniciodel primer ejercicio de aplicacin. . . . . . 18

IV.B.12. Patrimonio neto y resultado del ejercicio . . 18IV.B.13. Interrupcin y posterior reanudacin de

los ajustes . . . . . . . . . . . . . . . . . 18IV.C. ABSORCIN DE PRDIDAS . . . . . . . . . . . . 18IV.D. EXPOSICIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18IV.E. REGISTRO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . 18IV.F. UNIFORMIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18IV.G. DECISIONES DEL ENTE . . . . . . . . . . . . . . 18IV.H. DISPOSICIONES TRANSITORIAS . . . . . . . . . 18IV.I. VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18

1. COMENTARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . 191.1. Conceptos de Ajuste por Inflacin . . . . . . . . . . 19

1.1.1. Cul es la diferencia entre valuacin,medicin, ajuste por inflacin yreconocimiento de la inflacin? . . . . . . 19

1.1.2. Qu mecanismos de reconocimientode la inflacin existen? . . . . . . . . . . . 20

1.1.3. Cundo se debita y cundo se acreditael Resultado por Exposicin al Cambioen el Poder Adquisitivo de la Moneda(en adelante RECPAM)? . . . . . . . . . . 20

1.1.4. Qu sucede cuando hay deflacin? . . . 221.1.5. Se puede combinar en un mismo

ejercicio la cuenta global de contrapartidade valuacin con cuentas detalladas? . . . 22

1.1.6. Cmo se presenta la informacincomparativa en los estados contables? . . 22

1.1.7. La eleccin entre el mecanismo de cuentaglobal o de cuentas en detalle para lacontrapartida de la valuacin, medicino ajuste de un bien es optativa? . . . . . 23

1.1.8. El resultado final es el mismo en casode utilizar la cuenta global o las cuentasen detalle? . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

1.1.9. La segregacin del componentefinanciero implcito adecuadamentees optativa o no? . . . . . . . . . . . . . 23

1.1.10. El resultado final, es el mismo en casode segregar el componente financieroimplcito o no hacerlo? . . . . . . . . . . . 23

1.1.11. Los anexos tambin se presentan enmonda de la fecha de cierre? . . . . . . . 23

1.1.12. Se debe ajustar el Resultado deEjercicios Anteriores (en adelante REA)antes de la distribucin? . . . . . . . . . . 23

1.1.13. Todas las cuentas se ajustan o valanaumentando o disminuyendo su valordirectamente? . . . . . . . . . . . . . . . 24

1.2. Casos prcticos especiales . . . . . . . . . . . . . 241.2.1. Caso 1: Tomando un ejercicio iniciado

sin reconocimiento de la inflacin yterminado con reconocimientode la misma . . . . . . . . . . . . . . . . 25

1.2.2. Caso 2: Tomando un ejercicio iniciadoy cerrado con reconocimiento de lainflacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44

1.2.3. Caso 3: Tomando un ejercicio iniciadocon reconocimiento de la inflacin ycerrado sin reconocimiento de la misma . . 49

1.2.4. Caso 4: Tomando un ejercicio iniciado ycerrado sin reconocimiento de la inflacin . 55

RESOLUCIN TCNICA N 7

Normas de Auditora . . . . . . 59

I. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . 60I.A. PROPSITO DE ESTE INFORME . . . . . . . . . 60I.B. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

II. NORMAS DE AUDITORA EN GENERAL . . 60II.A. CONDICIN BSICA PARA EL EJERCICIO

DE LA AUDITORA . . . . . . . . . . . . . . . . . 60II.B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA

AUDITORA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60II.C. NORMAS SOBRE INFORMES . . . . . . . . . . . 60

III. NORMAS SOBRE AUDITORA EXTERNADE INFORMACIN CONTABLE . . . . . . . 61III.A. CONDICIN BSICA PARA EL EJERCICIO

DE LA AUDITORA . . . . . . . . . . . . . . . . . 61Independencia . . . . . . . . . . . . . . . 61Falta de independencia. . . . . . . . . . . 61Vinculacin econmica . . . . . . . . . . . 61Alcance de las incompatibilidades . . . . . 61

III.B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LAAUDITORA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

Auditora de estados contables. . . . . . . 61Revisin limitada de estados contablesde perodos intermedios . . . . . . . . . . 63

APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 5

Tabla de Contenido

Certificacin . . . . . . . . . . . . . . . . 63Investigaciones especiales . . . . . . . . . 63Papeles de trabajo . . . . . . . . . . . . . 63

III.C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES . . . . . . . . 64INFORME BREVE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64INFORME EXTENSO . . . . . . . . . . . . . . . . 66INFORME DE REVISIN LIMITADA DE LOSESTADOS CONTABLES DE PERODOSINTERMEDIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66INFORME SOBRE LOS CONTROLES . . . . . . . 66CERTIFICACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66INFORMES ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . 67

1. COMENTARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . 671.1. Modelo general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 671.2. Modelos de Informes del Auditor . . . . . . . . . . 69

1.2.1. Informe sobre estados contables conopinin favorable sin salvedades. . . . . . 69

1.2.2. Informe sobre estados contables conopinin favorable sin salvedades, conprrafos explicativos . . . . . . . . . . . . 70

1.2.3. Informe sobre estados contables conopinin favorable con salvedades porfalta de uniformidad . . . . . . . . . . . . 72

1.2.4. Informe sobre estados contables conopinin favorable con salvedades pordesvos en los criterios de valuacin . . . . 74

1.2.5. Informe sobre estados contables conopinin favorable con salvedades pordesvos en los criterios de exposicin . . . 76

1.2.6. Informe sobre estados contables consalvedades indeterminadas porlimitaciones en el alcance del trabajodel auditor . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

1.2.7. Informes sobre estados contables conopinin favorable sin salvedades, noreconociendo la inflacin . . . . . . . . . . 80

1.2.8. Informes sobre estados contables conopinin favorable con salvedades, noreconociendo la inflacin . . . . . . . . . . 82

1.3. Modelos de informes de revisin limitadasobre Estados Contables Intermedios . . . . . . . . 831.3.1. Informe sobre estados contables

correspondientes a una sociedadannima . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

1.4. Modelos de certificaciones . . . . . . . . . . . . . 851.4.1. Certificacin contable de ventas . . . . . . 851.4.2. Certificacin sobre ingresos personales . . 86


Normas Generales deExposicin Contable . . . . . . 89

CAPTULO I - INTRODUCCIN . . . . . . . 90A. NECESIDAD DE INFORMACIN CONTABLE

TIL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90B. OBJETIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90C. MODELO CONTABLE Y NORMAS CONTABLES

PROFESIONALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . 90D. ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90E. EXPOSICIN DE ASPECTOS ESPECFICOS

TRATADOS EN OTRAS RESOLUCIONESTCNICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

F. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

CAPTULO II - NORMAS COMUNES ATODOS LOS ESTADOS CONTABLES . . . . 90A. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90B. ASPECTOS GENERALES . . . . . . . . . . . . . 91C. ESTADOS BSICOS . . . . . . . . . . . . . . . . 91D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS. . . . . . . . . . 91E. INFORMACIN COMPARATIVA . . . . . . . . . . 91F. MODIFICACIN DE LA INFORMACIN DE

EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . 92G. SNTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . . 92H. INFORMACIN COMPLEMENTARIA. . . . . . . . 92

CAPTULO III - ESTADO DE SITUACINPATRIMONIAL O BALANCE GENERAL . . . 92A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 92A.3. Clasificacin . . . . . . . . . . . . . . . . 92

B. CLASIFICACIN DE ACTIVOS Y PASIVOS ENCORRIENTES Y NO CORRIENTES . . . . . . . . 92B.1. Activos corrientes . . . . . . . . . . . . . 92B.2. Activos no corrientes . . . . . . . . . . . . 92B.3. Pasivos corrientes . . . . . . . . . . . . . 93B.4. Pasivos no corrientes . . . . . . . . . . . 93

C. FRACCIONAMIENTO DE LOS RUBROS . . . . . . . 93D. PAUTAS PARA LA CLASIFICACIN DE LOS

RUBROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93E. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACIN . . . . 93F. COMPENSACIN DE PARTIDAS. . . . . . . . . . 93

G. MODIFICACIN DE LA INFORMACIN DEEJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . 93

CAPTULO IV - ESTADO DE RESULTADOS(O DE RECURSOS Y GASTOS) . . . . . . . 93A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 93A.3. Clasificacin . . . . . . . . . . . . . . . . 93

B. AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOSANTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94B.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94B.2. Efectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94

CAPTULO V - ESTADO DE EVOLUCINDEL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . 94A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94

A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 94

B. MODIFICACIN DE LA INFORMACIN DEEJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . 94

CAPTULO VI - ESTADO DE FLUJO DEEFECTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95A. ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95

A.1. Variacin del monto . . . . . . . . . . . . 95A.2. Causas de variacin . . . . . . . . . . . . 95A.3. Tipificacin de las actividades . . . . . . . 95A.4. Flujos correspondientes a partidas

extraordinarias . . . . . . . . . . . . . . . 96A.5. Intereses, dividendos e impuesto a las

ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . 96B. COMPENSACIONES DE PARTIDAS . . . . . . . . 96C. MODIFICACIN DE LA INFORMACIN DE

EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . 96D. INFORMACIN COMPARATIVA . . . . . . . . . . 96

CAPTULO VII - INFORMACINCOMPLEMENTARIA . . . . . . . . . . . . . 96A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

B. DESCRIPCIN DE LA INFORMACIN A INCLUIR. 96

6 / RESOLUCIONES TCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Tabla de Contenido

B.1. Identificacin de los estados contables . . 96B.2. Identificacin de la moneda de cierre en

la que se expresan los estados contables . 96B.3. Identificacin del ente . . . . . . . . . . . 96B.4. Capital del ente . . . . . . . . . . . . . . . 97B.5. Operaciones del ente, de las entidades

sobre las que ejerce control, controlconjunto o influencia significativa y losnegocios conjuntos en los que participa . . 97

B.6. Comparabilidad . . . . . . . . . . . . . . 97B.7. Unidad de medida . . . . . . . . . . . . . 97B.8. Criterios de medicin contable de activos

y pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97B.9. Composicin o evolucin de los rubros . . 98B.10. Bienes de disponibilidad restringida . . . . 98B.11. Gravmenes sobre activos . . . . . . . . . 98B.12. Contingencias . . . . . . . . . . . . . . . 98B.13. Restricciones para la distribucin de

ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

B.14. Modificacin a la informacin deejercicios anteriores . . . . . . . . . . . . 99

B.15. Hechos relacionados con el futuro . . . . . 99B.16. Participacin en negocios conjuntos . . . . 99B.17. Pasivos por costos laborales . . . . . . . . 99B.18. Informacin sobre la aplicacin del

mtodo valor patrimonial proporcional . . 99B.19. Informacin sobre el estado de flujo de

efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99C. ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . . . . . . 100

1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 1001.1. Estado de flujo de efectivo . . . . . . . . . . . . . 1001.2. Caso Prctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100

1.2.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1001.2.2 Solucin propuesta . . . . . . . . . . . . 104


Normas Particulares deExposicin Contable paraEntes Comerciales,Industriales y de Servicios . . 115

CAPTULO I INTRODUCCIN . . . . . . 116A. NORMAS GENERALES Y PARTICULARES. . . . 116B. OBJETIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116C. ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116D. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 116

CAPTULO II NORMAS COMUNESA TODOS LOS ESTADOS CONTABLES . . 116A. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116B. MODELO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116C. SNTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . 116D. INFORMACIN POR SEGMENTOS. . . . . . . . 116E. INFORMACIN SOBRE OPERACIONES

DESCONTINUADAS O EN DESCONTINUACIN . 117

CAPTULO III ESTADO DE SITUACINPATRIMONIAL . . . . . . . . . . . . . . . . 117A. ACTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117

A.1. Caja y Bancos . . . . . . . . . . . . . . . 117A.2. Inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . 117A.3. Crditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117A.4. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . 117A.5. Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . . 118A.6. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 118A.7. Otros activos . . . . . . . . . . . . . . . 118A.8. Llave de negocio . . . . . . . . . . . . . 118

B. PASIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118B.1. Deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118B.2. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . 118

C. PARTICIPACIN DE TERCEROS SOBRE ELPATRIMONIO DE SOCIEDADESCONTROLADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118

D. PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . 118

CAPTULO IV ESTADO DERESULTADOS . . . . . . . . . . . . . . . . 118A. ESTRUCTURA Y CONTENIDO . . . . . . . . . . 118B. RESULTADOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . . 119

B.1. Ventas netas de bienes y servicios . . . . 119B.2. Costo de los bienes vendidos y servicios

prestados . . . . . . . . . . . . . . . . . 119B.3. Resultado bruto sobre ventas . . . . . . . 119

B.4. B.4. Resultado por valuacin de bienes decambio a su valor neto de realizacin. . . 119

B.5. Gastos de comercializacin . . . . . . . . 119B.6. Gastos de administracin . . . . . . . . . 119B.7. Otros gastos. . . . . . . . . . . . . . . . 119B.8. Resultado de inversiones en entes

relacionados. . . . . . . . . . . . . . . . 119B.9. Depreciacin de la llave de negocio en

los estados contables consolidados. . . . 119B.10. Resultados financieros y por tenencia

(incluyendo el resultado por exposicina los cambios en el poder adquisitivode la moneda) . . . . . . . . . . . . . . . 119

B.11. Otros ingresos y egresos . . . . . . . . . 120B.12. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . 120B.13. Participacin minoritaria sobre

resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . 120C. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS . . . . . . . 120D. RESULTADO POR ACCIN ORDINARIA . . . . . 120

CAPTULO V ESTADO DE EVOLUCINDEL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . 120A. APORTES DE LOS PROPIETARIOS . . . . . . . 120

A.1. Capital suscripto . . . . . . . . . . . . . 120A.2. Aportes irrevocables . . . . . . . . . . . 120A.3. Prima de emisin . . . . . . . . . . . . . 120

B. RESULTADOS ACUMULADOS . . . . . . . . . . 120B.1. Ganancias reservadas . . . . . . . . . . 120B.2. Resultados diferidos . . . . . . . . . . . 120B.3. Resultados no asignados . . . . . . . . . 120

CAPTULO VI INFORMACINCOMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 120A. COMPOSICIN Y EVOLUCIN DE LOS

RUBROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120A.1. Depsitos a plazo, crditos, inversiones

en ttulos de deuda y deudas . . . . . . . 120A.2. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . 121A.3. Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . . 121A.4. Inversiones permanentes . . . . . . . . . 121A.5. Bienes de disponibilidad restringida . . . 121A.6. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 121A.7. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . 121A.8. Dividendos acumulativos impagos . . . . 121A.9. Costo de los bienes vendidos y servicios

prestados . . . . . . . . . . . . . . . . . 121A.10. Realizacin de diferentes actividades . . 121A.11. Otros resultados ordinarios . . . . . . . . 121A.12. Resultados extraordinarios . . . . . . . . 122A.13. Composicin de los rubros del estado

de flujo de efectivo . . . . . . . . . . . . 122


Tabla de Contenido

A.14. Unificaciones de intereses . . . . . . . . 122A.15. Llave de negocio . . . . . . . . . . . . . 122

B. CRITERIOS DE MEDICIN CONTABLE DE ACTIVOSY PASIVOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122

C. CUESTIONES DIVERSAS . . . . . . . . . . . . . 122C.1. Informacin por segmentos . . . . . . . . 122C.2. Instrumentos financieros . . . . . . . . . 122C.3. Arrendamientos . . . . . . . . . . . . . . 122C.4. Acuerdos de titulizacin o recompra de acti-

vos financieros . . . . . . . . . . . . . . 123C.5. Combinaciones de negocios . . . . . . . 123

C.6. Operaciones discontinuadas o endescontinuacin. . . . . . . . . . . . . . 123

C.7. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . 123C.8. Resultado por accin . . . . . . . . . . . 124

D. ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . . . . . . 124

1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 1291.1. Informacin complementaria . . . . . . . . . . . . 1291.2. Anexos a los estados contables . . . . . . . . . . 1311.3. Notas a los Estados Contables. . . . . . . . . . . 138


Normas Particulares deExposicin Contablepara Entes sin Fines de Lucro 149

CAPTULO I INTRODUCCIN . . . . . . 150A. MOTIVOS DEL ESTABLECIMIENTO DE

LA NORMA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150B. ESTRUCTURA DE LAS NORMAS. . . . . . . . . 150C. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 150

CAPTULO II ALCANCE DE NORMASCOMUNES A TODOS LOS ESTADOSCONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 150A. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150B. ESTADOS CONTABLES BSICOS . . . . . . . . 150C. SNTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . 151

CAPTULO III ESTADO DE SITUAClNPATRIMONIALO BALANCE GENERAL. . . . . . . . . . . 151A. ACTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

A.1. Caja y bancos . . . . . . . . . . . . . . . 151A.2. Inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . 151A.3. Crditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151A.4. Bienes para consumo o comercializacin 151A.5. Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . . 152A.6. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 152A.7. Otros activos . . . . . . . . . . . . . . . 152

B. PASIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152B.1. Deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152B.2. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . 152B.3. Fondos con destino especfico . . . . . . 152

C. PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . 152

CAPTULO IV ESTADO DE RECURSOSY GASTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152A. ASPECTOS GENERALES DEL ESTADO . . . . . 152B. RECURSOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . . . 152

B.1. Recursos para fines generales . . . . . . 152B.2. Recursos para fines especficos . . . . . 152B.3. Recursos diversos . . . . . . . . . . . . 152

C. GASTOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . . . . . 152C.1. Gastos generales de administracin . . . 152C.2. Gastos especficos de sectores . . . . . . 153C.3. Amortizaciones de bienes de uso y activos in-

tangibles. . . . . . . . . . . . . . . . . . 153C.4. Otros egresos o gastos . . . . . . . . . . 153

D. RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (in-cluyendo el resultado por exposicin al cambio en el po-der adquisitivo de la moneda). . . . . . . . . . . . 153

E. SUPERVIT (DFICIT) ORDINARIO DEL PERODO OEJERCICIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

F. RECURSOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS . . 153G. SUPERVIT (DEFICIT) FINAL DEL PERODO O

EJERCICIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153H. REALIZACIN DE DIFERENTES ACTIVIDADES . 153

CAPITULO V ESTADO DE EVOLUCINDEL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . 153A. APORTES DE LOS ASOCIADOS . . . . . . . . . 153

A.1. Capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153A.2. Aportes de Fondos para fines

especficos . . . . . . . . . . . . . . . . 154B. SUPERVIT/DFICIT ACUMULADO . . . . . . . 154

B.1. Supervits reservados . . . . . . . . . . 154B.2. Resultados no asignados . . . . . . . . . 154

CAPTULO VI ESTADO DE FLUJO DEEFECTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

CAPTULO VII INFORMACINCOMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 154A. COMPOSICIN Y EVOLUCIN DE LOS

RUBROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154A.1. Disponibilidades en cajas y cuentas

bancarias y en inversiones transitorias . . 154A.2. Depsitos a plazo, crditos, inversiones

en ttulos de deuda y deudas . . . . . . . 154A.3. Bienes para consumo o comercializacin 154A.4. Bienes de uso e inversiones en bienes

de naturaleza similar . . . . . . . . . . . 154A.5. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 154A.6. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . 154A.7. Recursos y gastos . . . . . . . . . . . . 154A.8. Resultados financieros . . . . . . . . . . 154A.9. Recursos diversos y otros egresos

o gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155A.10. Resultados extraordinarios . . . . . . . . 155A.11. Rubros del estado de flujo de efectivo . . 155

B. CRITERIOS DE VALUACIN . . . . . . . . . . . 155C. BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA . . 155D. CONTINGENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . 155E. INFORMACIN PRESUPUESTADA. . . . . . . . 155F. ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . . . . . . 155

ANEXOEJEMPLO DE LOS CONTENIDOS DEESTADOS CONTABLES Y ALGUNOSASPECTOS DE LA INFORMACINCOMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 155

1. CASO PRCTICO . . . . . . . . . . . . . . 1571.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157


Tabla de Contenido


Informacin Contable deParticipacionesen Negocios Conjuntos. . . . . 167

I. INTRODUCCIN. . . . . . . . . . . . . . . 167A. PROPSITO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167B. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 168

II. NORMAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168A. DEFINICIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168

A.1. Negocio conjunto . . . . . . . . . . . . . 168A.2. Control . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168A.3. Control conjunto. . . . . . . . . . . . . . 168A.4. Control por parte de un participante . . . 168A.5. Participante . . . . . . . . . . . . . . . . 168A.6. Inversor pasivo . . . . . . . . . . . . . . 168A.7. Operador o director . . . . . . . . . . . . 168A.8. Consolidacin proporcional . . . . . . . . 169

B. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . . . . . . 169B.1. Valuacin y exposicin de las

participaciones en negocios conjuntos . . 169B.2. Estados contables del negocio conjunto . 169

C. MTODO DE CONSOLIDACINPROPORCIONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

C.1. Requisitos para la aplicacin del mtodo . 169C.2. Estado de situacin patrimonial . . . . . . 169C.3. Estado de resultados . . . . . . . . . . . 170

D. CONSOLIDACIN DE NEGOCIOS CONJUNTOSEN LOS QUE UN PARTICIPANTE EJERZA ELCONTROL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170

E. VALUACIN PATRIMONIAL PROPORCIONALDE ENTIDADES EN LAS QUE NO SE EJERZANI EL CONTROL INDIVIDUAL NI EL CONTROLCONJUNTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170

F. INFORME DEL AUDITOR . . . . . . . . . . . . . 170

III. ANEXOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170

ANEXO A.MODIFICACIONES A OTRASRESOLUCIONES TCNICAS . . . . . . . . 170

ANEXO BEJEMPLO . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171

Supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171


Normas sobre la Actuacin delContador Pblico como SndicoSocietario . . . . . . . . . . . . 173

I. INTRODUCCIN. . . . . . . . . . . . . . 173A. PROPSITO DE ESTA RESOLUCIN TCNICA . 173B. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 174

II. RESPONSABILIDAD DE LASINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . 174A. CRITERIO GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . 174B. INDELEGABILIDAD DEL CARGO . . . . . . . . . 174C. ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD

SOLIDARIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175

III. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . 175A. CONDICIONES BSICAS PARA EL EJERCICIO

DE LA SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . 175B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA

SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175C. NORMAS SOBRE INFORMES. . . . . . . . . . . 176

IV. NORMAS PARTICULARES . . . . . . . 177A. CONDICIONES BSICAS PARA EL EJERCICIO

DE LA SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . 177Independencia . . . . . . . . . . . . . . 177Prohibiciones e incompatibilidades . . . . 177Vinculacin econmica . . . . . . . . . . 177Alcance de las incompatibilidades . . . . 177

B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LASINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177

C. NORMAS SOBRE INFORMES. . . . . . . . . . . 178

ANEXO I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1781. FUNCIONES RECURRENTES . . . . . . . . . 1792. FUNCIONES CIRCUNSTANCIALES . . . . . . 180

ANEXO II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182

ANEXO III . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182I. DOCUMENTOS EXAMINADOS . . . . . . . . . 182II. ALCANCE DEL EXAMEN . . . . . . . . . . . . 182III. DICTAMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183

ANEXO IV . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183I. DOCUMENTOS EXAMINADOS . . . . . . . . . 183II. ALCANCE DEL EXAMEN . . . . . . . . . . . . 183III. DICTAMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183

ANEXO V. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184I. DOCUMENTOS OBJETO DE LAREVISIN LIMITADA . . . . . . . . . . . . . . . 184II. ALCANCE DE LA REVISIN LIMITADA . . . . . . 184III. CONCLUSIN . . . . . . . . . . . . . . . . . 184

ANEXO VI . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184I. DOCUMENTOS OBJETO DE LAREVISIN LIMITADA . . . . . . . . . . . . . . . 185II. ALCANCE DE LA REVISIN LIMITADA . . . . . . 185III. CONCLUCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . 185

ANEXO VII . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185

ANEXO VIII. . . . . . . . . . . . . . . . . . 186

ANEXO IX . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186

ANEXO XFUNDAMENTOS DE LAS NORMAS . . . . 187A. VINCULACIN ENTRE LASINDICATURAY EL

GOBIERNO DE LA SOCIEDAD. ALCANCE DELA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA. . . . . . . . 187

1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . 187


Tabla de Contenido

2. Responsabilidad del sndico enmateria de dividendos anticipados . . . . 1873. Responsabilidad del sndico respectode contratos celebrados entre laSociedad y sus directores. . . . . . . . . 188

B. LA FUNCIN ESENCIAL DEL SNDICO. . . . . . 188C. EL SNDICO Y LOS PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189D. COMPATIBILIDAD DE LAS FUNCIONES DE

SNDICO Y AUDITOR EXTERNO . . . . . . . . . 189E. FUNCIONES ESPECIALES DEL SNDICO . . . . . 189

1. Verificacin de la garanta de losdirectores por parte del sndico . . . . . . 1892. Naturaleza de la funcin del sndicoal investigar las denuncias que leformulen los accionistas . . . . . . . . . 1903. Posibilidad de designar directores . . . 1904. Atribuciones del sndico en laliquidacin de la Sociedad . . . . . . . . . 1905. La firma de los ttulos valores . . . . . 190

F. CARTA DE INDEMNIDAD . . . . . . . . . . . . . 190


Marco Conceptual de lasNormas ContablesProfesionales. . . . . . . . . . 191

1. INTRODUCCIN. . . . . . . . . . . . . . . 191

2. OBJETIVO DE LOS ESTADOSCONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 192

3. REQUISITOS DE LA INFORMACINCONTENIDA EN LOS ESTADOSCONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 1923.1. Atributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192

3.1.1. Pertinencia (atingencia) . . . . . . . . . . 1923.1.2. Confiabilidad (credibilidad) . . . . . . . . 1933.1.3. Sistematicidad . . . . . . . . . . . . . . 1933.1.4. Comparabilidad . . . . . . . . . . . . . . 1933.1.5. Claridad (comprensibilidad) . . . . . . . . 194

3.2. Restricciones que condicionan el logro de losrequisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1943.2.1. Oportunidad . . . . . . . . . . . . . . . . 1943.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios . . . . 194

4. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1944.1. Situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . 194

4.1.1. Activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1954.1.2. Pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1954.1.3. El patrimonio neto y las participaciones

de accionistas no controlantes en lospatrimonios de las empresas controladas 195

4.2. Evolucin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . 1964.2.1. Transacciones con los propietarios o

sus equivalentes . . . . . . . . . . . . . 1964.2.2. Ingresos, gastos, ganancias y prdidas. . 1964.2.3. Impuestos sobre las ganancias . . . . . . 1964.2.4. Participaciones de accionistas no

controlantes en los resultados de lasempresas controladas . . . . . . . . . . 196

4.2.5. Variaciones patrimoniales puramentecualitativas . . . . . . . . . . . . . . . . 196

4.3. Evolucin financiera . . . . . . . . . . . . . . . . 1974.3.1. Recursos financieros . . . . . . . . . . . 1974.3.2. Orgenes y aplicaciones . . . . . . . . . 197

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DELOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOSCONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 197

6. MODELO CONTABLE . . . . . . . . . . . . 1976.1. Unidad de medida . . . . . . . . . . . . . . . . . 1976.2. Criterios de medicin . . . . . . . . . . . . . . . . 1976.3. Capital a mantener . . . . . . . . . . . . . . . . . 197

7. DESVIACIONES ACEPTABLES YSIGNIFICACIN . . . . . . . . . . . . . . . 197

ANEXO - DIFERENCIAS CON EL MARCOCONCEPTUAL DEL IASC . . . . . . . . . . 198

2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES . 1983. REQUISITOS DE LA INFORMACIN

CONTENIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES 1984. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES 1986. MODELO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . 199


Normas ContablesProfesionales: Desarrollo deCuestiones de AplicacinGeneral . . . . . . . . . . . . . 201

1. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201

2. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . . . 2022.1. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2022.2. Devengamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2022.3. Reclasificaciones de activos o pasivos. . . . . . . 2022.4. Baja de activos o pasivos . . . . . . . . . . . . . 2022.5. Significacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202

2.6. Integridad en la aplicacin de normas optativas . . 2022.7. Consistencia en la aplicacin de criterios

alternativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202

3. UNIDAD DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . 2023.1. Expresin en moneda homognea. . . . . . . . . 2023.2. Mediciones en moneda extranjera . . . . . . . . . 2033.3. Conversiones de estados contables para su

consolidacin o para la aplicacin del mtodode valor patrimonial o del de consolidacinproporcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203

4. MEDICIN CONTABLE EN GENERAL . . . 2034.1. Criterios generales . . . . . . . . . . . . . . . . . 2034.2. Mediciones contables de los costos . . . . . . . . 204


Tabla de Contenido

4.2.1. Reglas generales . . . . . . . . . . . . . 2044.2.2. Bienes o servicios adquiridos . . . . . . . 2044.2.3. Bienes incorporados por aportes y

donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . 2054.2.4. Bienes incorporados por trueques . . . . 2054.2.5. Bienes incorporados por fusiones y

escisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . 2054.2.6. Bienes producidos . . . . . . . . . . . . 2054.2.7. Costos financieros . . . . . . . . . . . . 2054.2.8. Costos de cancelacin . . . . . . . . . . 206

4.3. Determinacin de valores corrientes de losactivos destinados a la venta o a ser consumidosen el proceso de obtencin de bienes oservicios destinados a la venta. . . . . . . . . . . 2064.3.1. Pautas bsicas . . . . . . . . . . . . . . 2064.3.2. Determinacin de valores netos de

realizacin. . . . . . . . . . . . . . . . . 2074.3.3. Determinacin de costos de reposicin . . 2074.3.4. Empleo del costo original como

sucedneo . . . . . . . . . . . . . . . . 2074.4. Comparaciones con valores recuperables . . . . . 207

4.4.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . 2074.4.2. Frecuencia de las comparaciones . . . . 2074.4.3. Niveles de comparacin . . . . . . . . . 2084.4.4. Estimacin de los flujos de fondos . . . . 2094.4.5. Tasas de descuento . . . . . . . . . . . . 2094.4.6. Imputacin de las prdidas por

desvalorizacin . . . . . . . . . . . . . . 2104.4.7. Reversiones de prdidas por

desvalorizacin . . . . . . . . . . . . . . 2104.5. Medicin inicial de crditos y pasivos . . . . . . . 210

4.5.1. Crditos en moneda originados en laventa de bienes y servicios . . . . . . . . 210

4.5.2. Crditos en moneda originados entransacciones financieras . . . . . . . . 210

4.5.3. Crditos en moneda originados enrefinanciaciones . . . . . . . . . . . . . . 211

4.5.4. Otros crditos en moneda. . . . . . . . . 2114.5.5. Crditos en especie . . . . . . . . . . . . 2114.5.6. Pasivos en moneda originados en la

compra de bienes o servicios . . . . . . . 2114.5.7. Pasivos en moneda originados en

transacciones financieras . . . . . . . . . 2114.5.8. Pasivos en moneda originados en

refinanciaciones . . . . . . . . . . . . . . 2114.5.9. Otros pasivos en moneda . . . . . . . . . 2124.5.10. Pasivos en especie . . . . . . . . . . . . 212

4.6. Componentes financieros implcitos . . . . . . . . 2124.7. Reconocimiento y medicin de variaciones

patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2124.8. Consideracin de hechos contingentes . . . . . . 2134.9. Consideracin de hechos posteriores a la fecha

de los estados contables . . . . . . . . . . . . . . 2134.10. Modificaciones a resultados de ejercicios

anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213

5. MEDICIN CONTABLE EN PARTICULAR . 2135.1. Efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2135.2. Cuentas a cobrar en moneda (originados en la

venta de bienes y servicios, en transaccionesfinancieras y en refinanciaciones, incluyendoa los depsitos a plazo fijo y excluyendo a lasrepresentadas por ttulos con cotizacin) . . . . . 213

5.3. Otros crditos en moneda . . . . . . . . . . . . . 2145.4. Crditos no cancelables en moneda (derechos

de recibir bienes o servicios) . . . . . . . . . . . . 2145.5. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . 214

5.5.1. Bienes de cambio fungibles, conmercado transparente y que puedanser comercializados sin esfuerzosignificativo . . . . . . . . . . . . . . . . 214

5.5.2. Bienes de cambio sobre los que sehayan recibido anticipos que fijan precioy las condiciones contractuales de laoperacin aseguren la efectivaconcrecin de la venta y de la ganancia . 214

5.5.3. Bienes de cambio en produccin oconstruccin mediante un procesoprolongado . . . . . . . . . . . . . . . . 214

5.5.4. Bienes de cambio en general . . . . . . . 2155.6. Inversiones en bienes de fcil comercializacin,

con cotizacin en uno o ms mercados activos,excepto los activos descriptos en las secciones5.7. y 5.9. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215

5.7. Inversiones en ttulos de deuda a ser mantenidoshasta su vencimiento y no afectados porcoberturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2155.7.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . 2155.7.2. Condiciones para aplicar el criterio

general . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2155.8. Activos originados en instrumentos derivados

y/o que forman parte de operaciones decobertura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216

5.9. Participaciones permanentes en otras sociedades 2165.10. Participaciones no societarias en negocios

conjuntos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2165.11. Bienes de uso e inversiones en bienes de

naturaleza similar. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2165.11.1. Bienes de uso y bienes destinados

a alquiler, excepto activos biolgicos . . . 2165.11.2. Bienes destinados a su venta

(incluyendo aquellos retirados deservicio) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217

5.11.3. Activos Biolgicos . . . . . . . . . . . . . 2175.12. Llave de negocio . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2175.13. Otros activos intangibles . . . . . . . . . . . . . . 217

5.13.1. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . 2175.13.2. Medicin contable . . . . . . . . . . . . . 2185.13.3. Depreciaciones . . . . . . . . . . . . . . 218

5.14. Pasivos en moneda (originados en la comprade bienes o servicios, en refinanciaciones y entransacciones financieras) . . . . . . . . . . . . . 218

5.15. Otros pasivos en moneda . . . . . . . . . . . . . 2195.16. Pasivos originados en instrumentos derivados

y/o que forman parte de operaciones de cobertura 2195.17. Pasivos en especie . . . . . . . . . . . . . . . . . 2195.18. Compromisos que generan prdidas. . . . . . . . 2205.19. Cuestiones de aplicacin . . . . . . . . . . . . . . 220

5.19.1. Distincin entre pasivo y patrimonio neto . 2205.19.2. Arrendamientos . . . . . . . . . . . . . . 2205.19.3. Prdidas operativas futuras . . . . . . . . 2205.19.4. Reestructuraciones . . . . . . . . . . . . 2205.19.5. Combinaciones de negocios . . . . . . . 2205.19.6. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . 2205.19.7. Pasivos por costos laborales . . . . . . . 222

6. CAPITAL A MANTENER. . . . . . . . . . . 222

7. CONTENIDO Y FORMA DE LOSESTADOS CONTABLES . . . . . . . . . . 222

8. NORMAS DE TRANSICIN . . . . . . . . . 2228.1. Norma general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2228.2. Excepciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222

8.2.1. Comparaciones con valoresrecuperables . . . . . . . . . . . . . . . 222

8.2.2. Bienes de uso y asimilables y saldosde revalos . . . . . . . . . . . . . . . . 222

8.2.3. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 2238.2.4. Conversin de estados contables. . . . . 2238.2.5. Pasivos por costos laborales . . . . . . . 2238.2.6. Costos financieros . . . . . . . . . . . . 2238.2.7. Llave de negocio. . . . . . . . . . . . . . 2238.2.8. Arrendamientos . . . . . . . . . . . . . . 2238.2.9. Combinaciones de negocios . . . . . . . 223

9. CUESTIONES NO PREVISTAS . . . . . . . 223

ANEXO A MODALIDAD DE APLICACINPARA LOS ENTES PEQUEOS (EPEQ) . . 223

1. Comentarios . . . . . . . . . . . . . . . . . 2251.1. Referidas a la contrapartida utilizada en la

medicin y ajuste de activos, pasivos, cuentasde patrimonio neto y de resultados. . . . . . . . . 225


Tabla de Contenido

1.1.1. Opcin A: Resultados financieros y portenencia, incluyendo el resultado porexposicin al cambio en el poderadquisitivo de la moneda . . . . . . . . . 225

1.1.2. Opcin B: Resultados financieros y portenencia incluyendo el resultado porexposicin al cambio en el poderadquisitivo de la moneda generadospor activos o generados por pasivos . . . 226

1.1.3. Opcin C: Resultados financieros y portenencia incluyendo el resultado porexposicin al cambio en el poderadquisitivo de la moneda identificadopor los rubros . . . . . . . . . . . . . . . 227

1.1.4. Opcin D: Cuentas individualesenunciadas por su naturaleza. . . . . . . 227

1.1.5. Conclusin . . . . . . . . . . . . . . . . 2291.2. Referidos a las registraciones de compras

y ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233

1.3. Conocer la normas de medicion vigentes, y enlos casos que permita opciones analizar laposibilidad de contemplar valores corrienteso presentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235

1.4. Considerar la posibilidad de registrar medicionesintermedias cada vez que sea necesario sinaguardar al cierre del ejercicio . . . . . . . . . . . 238

1.5. Comparacin con el valor recuperable . . . . . . . 2381.6. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2381.7. Ejercicio Integral . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239

1.7.1. Caso 1: Contexto de estabilidadmonetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . 239

1.8. Activacin de carga financiera en procesos deproduccin o construccin prolongado enel tiempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2661.8.1. Ejercicio prctico . . . . . . . . . . . . . 272

1.9. Impuesto diferido . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2771.9.1. Ejercicio Prctico . . . . . . . . . . . . . 279


Normas ContablesProfesionales: Desarrollo deAlgunas Cuestiones deAplicacin Particular. . . . . . 287

1. CONVERSIONES DE ESTADOSCONTABLES PARA SU CONSOLIDACINO PARA LA APLICACIN DEL MTODODE VALOR PATRIMONIAL O DEL DECONSOLIDACIN PROPORCIONAL. . . . 2871.1. Diferenciacin entre entidades integradas y

no integradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2871.2. Conversin de estados contables de entidades

integradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2881.3. Conversin de estados contables de entidades

no integradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2881.4. Cambios en la clasificacin de una entidad . . . . 2891.5. Informacin a presentar . . . . . . . . . . . . . . 2891.6. Norma de transicin . . . . . . . . . . . . . . . . 289

2. INSTRUMENTOS DERIVADOS YOPERACIONES DE COBERTURA . . . . . 2892.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2892.2. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2902.3. Operaciones de cobertura . . . . . . . . . . . . . 290

2.3.1. Condiciones para identificar laexistencia de cobertura . . . . . . . . . . 290

2.3.2. Eficacia de la cobertura . . . . . . . . . . 2912.4. Medicin inicial de los instrumentos derivados. . . 2912.5. Medicin posterior de los instrumentos derivados . 291

2.5.1. Activos originados en instrumentosderivados . . . . . . . . . . . . . . . . . 291

2.5.2. Pasivos originados en instrumentosderivados . . . . . . . . . . . . . . . . . 291

2.5.3. Tratamiento de la diferencia de medicin . 2912.5.4. Cese de la contabilizacin de cobertura . 292

2.6. Informacin a presentar . . . . . . . . . . . . . . 2922.7. Norma de transicin . . . . . . . . . . . . . . . . 292

3. LLAVE DE NEGOCIO . . . . . . . . . . . . 2933.1. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2933.2. Medicin contable inicial . . . . . . . . . . . . . . 2933.3. Medicin contable peridica . . . . . . . . . . . . 293

3.3.1. Llave positiva . . . . . . . . . . . . . . . 2933.3.2. Llave negativa. . . . . . . . . . . . . . . 293

3.4. Depreciaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2933.4.1. Llave positiva . . . . . . . . . . . . . . . 293

3.4.2. Llave negativa. . . . . . . . . . . . . . . 2943.5. Informacin a presentar . . . . . . . . . . . . . . 2943.6. Norma de transicin . . . . . . . . . . . . . . . . 294

4. ARRENDAMIENTOS . . . . . . . . . . . . 2944.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2944.2. Tipos de arrendamiento . . . . . . . . . . . . . . 2954.3. Arrendamientos financieros . . . . . . . . . . . . 295

4.3.1. Contabilidad del arrendatario . . . . . . . 2954.3.2. Contabilidad del arrendador. . . . . . . . 295

4.4. Arrendamientos operativos . . . . . . . . . . . . . 2954.5. Modificaciones contractuales. . . . . . . . . . . . 2954.6. Venta acompaada o seguida de arrendamiento . 295

4.6.1. Arrendamiento financiero . . . . . . . . . 2954.6.2. Arrendamiento operativo . . . . . . . . . 296

4.7. Informacin a presentar . . . . . . . . . . . . . . 2964.7.1. En relacin con todos los contratos de

arrendamientos . . . . . . . . . . . . . . 2964.7.2. En relacin con los contratos de

arrendamientos financieros . . . . . . . . 2964.7.3. En relacin con los contratos de

arrendamientos operativos . . . . . . . . 2964.8. Norma de transicin . . . . . . . . . . . . . . . . 296

5. REESTRUCTURACIONES . . . . . . . . . 297

6. COMBINACIONES DE NEGOCIOS . . . . . 2976.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2976.2. Normas aplicables . . . . . . . . . . . . . . . . . 2986.3. Adquisiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298

6.3.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . 2986.3.2. Modificaciones posteriores a la fecha

de la adquisicin . . . . . . . . . . . . . 2986.4. Unificaciones de intereses . . . . . . . . . . . . . 2986.5. Efectos impositivos . . . . . . . . . . . . . . . . . 2986.6. Informacin a presentar . . . . . . . . . . . . . . 299

6.6.1. Informacin complementaria sobrecombinaciones de negocios . . . . . . . 299

6.6.2. Informacin complementaria sobreunificacin de intereses . . . . . . . . . . 299

6.7. Norma de transicin . . . . . . . . . . . . . . . . 299

7. ESCISIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . 2997.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2997.2. Normas aplicables . . . . . . . . . . . . . . . . . 299

8. INFORMACIN POR SEGMENTOS . . . . 3008.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3008.2. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300


Tabla de Contenido

8.2.1. Identificacin de segmentos denegocios . . . . . . . . . . . . . . . . . 300

8.2.2. Identificacin de segmentosgeogrficos . . . . . . . . . . . . . . . . 300

8.2.3. Segmentos sobre los que debebrindarse informacin . . . . . . . . . . . 300

8.2.4. Clasificacin de los segmentos enprimarios y secundarios . . . . . . . . . . 300

8.2.5. Asignaciones de activos, pasivos,ingresos y gastos . . . . . . . . . . . . . 301

8.2.6. Normas contables . . . . . . . . . . . . . 3018.3. Informacin a presentar . . . . . . . . . . . . . . 3018.4. Norma de transicin . . . . . . . . . . . . . . . . 302

9. RESULTADOS POR ACCIN ORDINARIA. 3029.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3029.2. Informacin en el estado de resultados . . . . . . 3029.3. Informacin complementaria . . . . . . . . . . . . 302

ANEXO A MODALIDAD DE APLICACINPARA LOS ENTES PEQUEOS (EPEQ) . . 303

ANEXO B DIFERENCIAS CON LASNORMAS INTERNACIONALES DECONTABILIDAD . . . . . . . . . . . . . . . 304

ANEXO C ACLARACIONES SOBREPARTIDAS O TEMS CUBIERTOS, SURELACIN CON DETERMINADOSTIPOS DE RIESGO, INSTRUMENTOSDE COBERTURA Y EJEMPLOS DECOBERTURA DE DISTINTOS TIPOSDE RIESGO . . . . . . . . . . . . . . . . . 304

1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 3051.1. Informacin por segmentos . . . . . . . . . . . . 3051.2. Caso prctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3061.3. Arrendamientos financieros y operativos. . . . . . 308

1.3.1. Ejercicio Prctico . . . . . . . . . . . . . 3091.4. Resultados por accin ordinaria . . . . . . . . . . 312

1.4.1. Ejercicio prctico . . . . . . . . . . . . . 315


Valor Patrimonial Proporcional.Consolidacin de EstadosContables. Informacin aExponer sobre PartesRelacionadas . . . . . . . . . . 317

1. Comentario . . . . . . . . . . . . . . . . . 333

1.1. Mtodo del valor patrimonial proporcional . . . . . 3331.1.1. Metodo de medicin para cualquier

participacin permanente . . . . . . . . . 3331.1.2. Casos prcticos . . . . . . . . . . . . . . 334

1.2. Estados Contables Consolidados . . . . . . . . . 3561.2.1. Mtodo de consolidacin total.

Situacion de control absoluto . . . . . . . 3561.2.2. Mtodo de consolidacin proporcional.

Situacin de control conjunto . . . . . . . 388


Normas Contables Profesionales:Actividad Agropecuaria . . . . 397

1. Objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398

2. Actividad agropecuaria . . . . . . . . . . . 398

3. Alcance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398

4. mbito de aplicacin . . . . . . . . . . . . 398

5. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 398

6. Reconocimiento. . . . . . . . . . . . . . . 399

7. Medicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3997.1. Bienes destinados a la venta en el curso

normal de la actividad . . . . . . . . . . . . . . . 3997.1.1. Bienes para los que existe un mercado

activo en su condicin actual . . . . . . . 3997.1.2. Bienes para los que no existe un

mercado activo en su condicin actualpero existe para similares bienes conun proceso de desarrollo ms avanzadoo completado . . . . . . . . . . . . . . . 399

7.1.3. Bienes para los que no existe unmercado activo en su condicin actualni en un estado ni con un proceso msavanzado o completado. . . . . . . . . . 400

7.2. Bienes no destinados a la venta sino a sutilizacin como factor de la produccin en

el curso normal de la actividad . . . . . . . . . . . 4007.2.1. Bienes para los que existe un mercado

activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4007.2.2. Bienes para los que no existe un

mercado activo en su condicin actual . . 4017.2.3. Depreciaciones acumuladas . . . . . . . 401

7.3. Activos biolgicos con procesos productivoscontinuos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402

8. Exposicin. . . . . . . . . . . . . . . . . . 4028.1. Exposicin en el Estado de Situacin Patrimonial . 4028.2. Exposicin en el Estado de Resultados . . . . . . 402

8.2.1. Reconocimiento de ingresos porproduccin . . . . . . . . . . . . . . . . 402

8.2.2. Resultado de la produccin Agropecuaria 402

1. Comentario . . . . . . . . . . . . . . . . . 4031.1. Resolucion Tcnica N 22 (F.A.C.P.C.E.)

Actividad agropecuaria . . . . . . . . . . . . . . . 4031.2. Bienes destinados a la venta en el curso normal

de la actividad (Punto 7.1, Resolucin TcnicaN 22 ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406

1.3. Bienes no destinados a la venta sino a suutilizacin como factor de la produccin en elcurso normal de la actividad (Punto 7.2.) . . . . . 406


Tabla de Contenido


Beneficios a los EmpleadosPosteriores a la Terminacinde la Relacin Laboral yOtros Beneficios aLargo Plazo . . . . . . . . . . . 409

PROYECTOS DE RESOLUCIONES TCNICAS

Proyecto de ResolucionTecnica N 11 . . . . . . . . . . 425

Proyecto de ResolucinTcnica N 13 . . . . . . . . . . 438

PROYECTOS DE RECOMENDACIONES TCNICAS

Proyecto N 1 deRecomendacinTcnica del Sector Pblico . . 443

INTERPRETACIONES

Interpretacin N 1/2002 . . . . 455Interpretacin N 2/2003 . . . . 456Interpretacin N 3/2003 . . . . 463

Interpretacin N 4/2005 . . . . 466Interpretacin N 5/2006 . . . . 469

RESOLUCIONES JUNTA DE GOBIERNO

Resolucin N 282/2003 . . . . 473Resolucin N 284/2003 . . . . 476Resolucin N 287/2003 . . . . 477Resolucin N 295/2004 . . . . 478Resolucin N 311/2005 . . . . 478

Resolucin N 312/2005 . . . . 511Resolucin N 315/2005 . . . . 515Resolucin N 323/2005 . . . . 516Resolucin N 360/2003 . . . . 517


Tabla de Contenido


Estados Contables en Moneda Homognea1

2Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas

PRIMERA PARTE

VISTO:

La Ley N 22.903 de reformas al rgimen de sociedades co-merciales y, en particular, el agregado efectuado al artculo62, los artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin Argen-tina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas; losartculos 1, 14, 17, 21, inciso b); 23 y 25 del reglamento delCentro de Estudios Cientficos y Tcnicos (C.E.C.Y.T.) deesta Federacin y las dems disposiciones legales y regla-mentarias del funcionamiento de la Federacin y de cada unode los Consejos que la integran; y

CONSIDERANDO:a) Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Cien-

cias Econmicas y de la Federacin que los agrupa, dictarnormas de ejercicio profesional de aplicacin general,coordinando de tal forma la accin de las entidades de lasdiversas jurisdicciones;

b) Que los Consejos Profesionales son los rganos natura-les para canalizar las opiniones de los profesionales ma-triculados;

c) Que es necesario que las normas relativas a la informa-cin contable sean producto de la participacin activa delos profesionales que intervienen en la preparacin, exa-men e interpretacin de dicha informacin, as como delas instituciones que los nuclean, de los organismos esta-tales de control, de los usuarios de informacin contable yde otros interesados en ella;

d) Que los estados contables constituyen uno de los elementosms importantes para la trasmisin de informacin econ-mica y financiera sobre la situacin y gestin de entes pbli-cos o privados;

e) Que en perodos inflacionarios los estados contables, noajustados para contemplar los efectos de la inflacin so-bre valores de las cuentas que los integran, presentan in-formacin que puede considerarse en trminos genera-les totalmente distorsionada;

f) Que esa informacin distorsionada sobre la posicin y laactividad econmico-financiera de un ente, sirve de basepara la toma de decisiones importantes que hacen a suvida como tal (distribucin de ganancia, anlisis de situa-cin patrimonial y de resultados, determinacin de cos-tos y precios de venta y otras);

g) Que la necesidad de expresar los estados contables en mone-da constante ha sido reconocida por la Ley N 22.903, esta-

blecindola obligatoriamente para las sociedadescomprendidas en la Ley N 19.550 de sociedades comer-ciales;

h) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad enlas normas contables, para hacer ms comprensible la infor-macin contable e incrementar la confianza que la comuni-dad deposita sobre sta y servir de eficiente medio para faci-litar e incentivar el desarrollo de la profesin;

i) Que las normas de Estados Contables en Moneda Cons-tante contenidas en el Informe N 9 rea Contabilidaddel CECYT, emitido en diciembre de 1983, proveen unmtodo de reexpresin de la informacin contable quepermite eliminar las distorsiones que ella presenta en pe-rodos inflacionarios;

j) Que el Informe N 9 ha sido sometido al perodo del consultaa que se hace referencia en el artculo 25, inciso a) del Regla-mento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos(C.E.C.Y.T.), durante el cual se han recibido comentarios ysugerencias, los que una vez evaluados produjeron ciertasmodificaciones a su texto original, quedando finalmente re-dactado en la forma que figura en la segunda parte de esta re-solucin;

k) Que la necesidad de lograr uniformidad a nivel nacional yel hecho de que en muchas jurisdicciones no se han efec-tuado aplicaciones generalizadas de normas similares,aconsejara que durante un perodo de transicin se flexi-bilicen algunas de sus disposiciones para facilitar su utili-zacin por todos los tipos de entes.

Por ello,LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACINARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALESDE CIENCIAS ECONMICAS, RESUELVE:

Artculo 1 Aprobar las normas sobre Estados Contablesen Moneda Constante que se incluyen como segunda partede esta resolucin tcnica, las que sern de aplicacin obliga-toria para los profesionales matriculados en los ConsejosProfesionales de Ciencias Econmicas, una vez ratificadaspor stos.

Artculo 2 Establecer un perodo de transicin de 2 aos,a partir de la vigencia general de esta resolucin, durante elcual se aplicar el siguiente rgimen: Los profesionales cita-dos aceptarn que los entes emisores de estados contables,excepto las sociedades comprendidas en el artculo 299 de laLey N 19.550, efecten la reexpresin del estado de resulta-dos mediante la inclusin de una sola partida cuyo importesurgir por diferencia entre el resultado del perodo reexpre-



1 Texto segn Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.

2 Esta resolucin fue aprobada por la Junta de Gobierno en Capital Federal, el 30 de mayo de 1984.

sado en moneda de cierre (tal como se indica en la normaIV.B. 12.b) de la segunda parte) y el resultado del perodoque surge del estado de resultados sin reexpresar. Dicha par-tida podr denominarse Ajuste global del resultado del pe-rodo (o ejercicio).

Si un ente aplica este rgimen deber incluir una nota indi-cando el procedimiento adoptado y la distorsin general queproduce en la demostracin de las causas que determinen elresultado del perodo.

El profesional, a su vez, incluir en su informe o dictamen unaconsideracin sobre la distorsin general del estado de resulta-dos producida por su falta de reexpresin en moneda constan-te.

Artculo 3 Los profesionales matriculados en los Conse-jos Profesionales de Ciencias Econmicas, requerirn quelos estados contables correspondientes a ejercicios inicia-dos a partir del 23 de setiembre de 1983 se presenten deacuerdo con las normas sobre Estados Contables en Mone-da Homognea a que se hizo referencia en el artculo 1.

La obligatoriedad de dicho requerimiento se har en la forma ycon las limitaciones a que se refieren los artculos siguientes.

Artculo 43

Artculo 5 Las normas de los artculos anteriores serntambin de aplicacin en los casos de informes o dictme-nes sobre estados contables de perodos intermedios a pre-sentarse con posterioridad al cierre del primer ejerciciocompleto, posterior a la fecha de aplicacin a que se refiereesta resolucin.

Artculo 6 La Mesa Directiva de la Federacin y losConsejos Profesionales miembros, realizarn los trmitespertinentes ante los organismos de control de cada jurisdic-cin, para gestionar las medidas tendientes a adoptar las tc-nicas indicadas en el artculo 1.

Artculo 7 Recomendar a todos los Consejos Profesio-nales:a) La debida difusin de esta resolucin tcnica en el mbito

de las respectivas jurisdicciones, especialmente entre susmatriculados, las instituciones educacionales universita-rias y secundarias, las organizaciones empresarias, bancos,entidades financieras y organismos oficiales;

b) El control de la aplicacin, por parte de los profesiona-les matriculados, de esta resolucin tcnica en oportuni-dad de realizar la autenticacin de su firma en los infor-mes o dictmenes sobre estados contables.

Artculo 8 Derogar la Resolucin Tcnica N 2 Inde-xacin de Estados Contables y sus Disposiciones Ampliato-rias a partir de la vigencia de la presente.

Artculo 9 Comunquese, publquese y regstrese en ellibro de resoluciones.

SEGUNDA PARTE

I. INTRODUCCIN4

II. ANTECEDENTES5

III.ASPECTOS SALIENTES6

IV. NORMAS

IV.A. CONCEPTOS GENERALES7

IV.B. MTODO

IV.B.1. Proceso secuencialGeneralmente, el proceso de reexpresin de estados contablesen moneda homognea consiste en:a) Determinacin del activo y el pasivo al inicio del perodo

objeto de ajuste, en moneda homognea de dicha fecha,reexpresando las partidas que los componen segn IV.B.2.

b) Determinacin del patrimonio neto al inicio del perodo ob-jeto del ajuste, en moneda homognea de dicha fecha, pordiferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplica-cin de la norma inmediatamente precedente.

c) Determinacin en moneda de cierre del activo y el pasi-vo al final del perodo objeto del ajuste, reexpresandolas partidas que los componen segn IV.B.2.

d) Determinacin en moneda de cierre del patrimonio netoal final del perodo objeto del ajuste, por diferencia entreel activo y el pasivo obtenidos por aplicacin de la nor-ma inmediatamente precedente.

e) Determinacin en moneda de cierre del patrimonio netoal final del perodo objeto del ajuste, excluido el resulta-do de dicho perodo. Para ello se reexpresar el importeobtenido por aplicacin de la norma IV.B.1.b) en mone-da de cierre del perodo, agregando o deduciendo las va-riaciones experimentadas por el patrimonio neto duranteel transcurso de ste excepto el resultado del perodoreexpresadas en moneda de cierre.

f) Determinacin en moneda de cierre del resultado finaldel perodo por diferencia entre los importes obtenidospor aplicacin de las normas IV.B.1.d) y IV.B.1.e).



3 Artculo derogado por el artculo 7 de la Resolucin Tcnica N 8. El texto del mismo era el siguiente: La informacin expresada en monedaconstante se presentar con carcter de informacin nica, agregndose una nota a los estados contables en la que se expondrn sintticamente losestados contables bsicos no reexpresados.

4 Eliminado por Resolucin Tcnica N 19, con vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.




g) Determinacin del resultado final del perodo, excluido elresultado por exposicin a las variaciones en el poder ad-quisitivo de la moneda (o el resultado financiero y por te-nencia incluido el resultado por exposicin a las variacio-nes en el poder adquisitivo de la moneda segn el caso),mediante la reexpresin de las partidas que componen el es-tado de resultados del perodo segn IV.B.2.

h) Determinacin del resultado por exposicin a las varia-ciones en el poder adquisitivo de la moneda (o del resul-tado financiero y por tenencia incluyendo el resultadopor exposicin a las variaciones en el poder adquisitivode la moneda segn el caso) del perodo por diferenciaentre los importes obtenidos por aplicacin de las normasIV.B.1.f) y IV.B.1.g).

IV.B.2. Pasos para la reexpresin de las partidasA efectos de reexpresar en moneda homognea las distintaspartidas o rubros integrantes de los estados contables debenaplicarse los siguientes pasos:a)

8Segregar los componentes financieros implcitos conteni-dos en los saldos de las cuentas patrimoniales y de resulta-dos, de acuerdo con lo establecido en la seccin 4.6 (Com-ponentes financieros implcitos) de la segunda parte de laResolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesio-nales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).

b) Las partidas expresadas en moneda de cierre no debenreexpresarse.

c) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior alcierre, debern reexpresarse en moneda de cierre del si-guiente modo:I) Eliminacin de los ajustes parciales contabilizados

para reflejar el efecto de la inflacin, a fin de evitarsu duplicacin.

II) Determinacin del momento o perodo de origen delas partidas (anticuacin).

III) Clculo de los coeficientes de reexpresin aplicables.IV) Aplicacin de los coeficientes de reexpresin a los

importes de las partidas anticuadas, a efectos dereexpresarlas en moneda de cierre;

d) En ningn caso los valores determinados para los diversosactivos por aplicacin de las normas precedentes podrexceder a su valor recuperable, individualmente o en con-junto, segn lo indiquen la normas contables.

IV.B.3. Segregacin de componentes financieros implcitos9

IV.B.4. Anticuacin de las partidasLa anticuacin del saldo de una cuenta consiste en su des-composicin en partidas o grupos de partidas, segn los dis-

tintos momentos o perodos de origen de stas, a efectos dereexpresarlas en moneda de cierre.

Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectosde proceder a su reexpresin. En tanto no se generen distor-siones significativas, es aceptable descomponer el saldo dela cuenta en perodos mayores de un mes.

IV.B.5. ndice a emplear10

El ndice a emplear ser el resultante de las mediciones delndice de precios internos al por mayor (IPIM) del InstitutoNacional de Estadstica y Censos.

IV.B.6. Coeficiente de reexpresinLos coeficientes aplicables a las distintas partidas resultan dedividir el valor del ndice correspondiente a la fecha de cierrepor el valor del ndice correspondiente a la fecha o perodo deorigen de la partida.

En el caso que las partidas se agrupen en perodos de origenmayores de un mes, el coeficiente de reexpresin a aplicar alas partidas de un perodo se determinar tomando como de-nominador el promedio de los valores del ndice correspon-dientes a los meses comprendidos en dicho perodo.

Se considera representativo del ndice de la fecha de cierre alvalor del ndice correspondiente al ltimo mes del perodo oejercicio. Por ello, las partidas del mes de cierre no se reex-presarn, ya que el coeficiente aplicable ser la unidad.

IV.B.7. Valor recuperable de los activos11

IV.B.8.12

Resultado por exposicin al cambio en el poderadquisitivo de la moneda

13En el esquema ms depurado de reexpresin del estado de

resultados todos sus tems se exponen en moneda de cierre,netos de la porcin devengada de los componentes financie-ros implcitos de las operaciones.

El resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivode la moneda, comprender el efecto de ese cambio sobre laspartidas monetarias (o expuestas al cambio en el poder ad-quisitivo de la moneda).

IV.B.9.14

Resultados financieros y por tenencia,incluyendo el resultado por exposicin al cambioen el poder adquisitivo de la moneda

15En el estado de resultados reexpresado en moneda de cie-

rre, esta partida se determina por diferencia entre el resultado





10 Texto segn Resolucin Tcnica N 19, modificada por la Resolucin N249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003), con vigencia para losestados contables anuales o perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001.






final del perodo (calculado en moneda constante tal comose indica en la norma IV.B.1.f) y el sub-total de los rubrosdel estado de resultados contables a moneda de cierre (se-gn la norma IV.B.1.g.).

Por efecto de la partida doble, generalmente representa lacontrapartida neta de los ajustes efectuados en todas las par-tidas patrimoniales y de resultados que se han reexpresadoen moneda de cierre. Dicha partida del estado de resultadosreexpresado en moneda homognea, se denominar: Re-sultados financieros y por tenencia (incluyendo resultadospor exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la mo-neda).

IV.B.10. Reexpresin del patrimonio neto al inicio delprimer ejercicio de aplicacin

16

IV.B.11. Ajuste global del patrimonio neto al inicio delprimer ejercicio de aplicacin

17

IV.B.12.18

Patrimonio neto y resultado del ejercicio19

El saldo de todos los componentes del patrimonio neto alinicio del ejercicio, as como las variaciones de los mismosocurridas en el ejercicio, se reexpresarn en moneda de cie-rre.

El resultado del ejercicio o perodo en moneda homogneaser la diferencia entre las cifras expresadas en moneda decierre del patrimonio neto al inicio y al final, que no se origi-nen en transacciones con los propietarios.

IV.B.13.20

Interrupcin y posterior reanudacin de losajustes

21Cuando el ajuste para reflejar el efecto del cambio en el po-

der adquisitivo de la moneda se reanude despus de un pe-rodo de estabilidad monetaria, tanto las mediciones conta-bles reexpresadas por el cambio en el poder adquisitivo de lamoneda, hasta el momento de la interrupcin de los ajustes,como las que tengan fechas de origen incluidas en el perodode estabilidad, se considerarn expresadas en moneda delltimo mes del perodo de estabilidad.

IV.C. ABSORCIN DE PRDIDAS22

IV.D. EXPOSICIN23

IV.E. REGISTRO CONTABLE24

IV.F. UNIFORMIDAD25

IV.G. DECISIONES DEL ENTE26

IV.H. DISPOSICIONES TRANSITORIAS27

IV.I. VIGENCIALas normas detalladas precedentemente tendrn vigencia paralos estados contables correspondientes a los ejercicios inicia-dos a partir del 23 de setiembre de 1983 y para todos los poste-riores, incluyendo los de perodos intermedios.

ANEXO A28

NORMAS DE VALUACINVIGENTES

ANEXO B GLOSARIO

1) Moneda de cierreEs la moneda de poder adquisitivo de la fecha de finali-zacin del perodo al que se refieren los estados conta-bles.

2) Componentes financieros implcitosSon los costos financieros incluidos en el precio al cualse celebra una transaccin (venta, compra, prstamo,por ejemplo) que ser cancelada luego de un determina-do plazo de tiempo.Puede incluir la cobertura del deterioro de dicho preciopor la inflacin (los denominados sobreprecios) e intere-ses en trminos reales.















28 El Anexo A fue derogado por el artculo 4 de la Resolucin Tcnica N 10.

3) Resultados por tenenciaSon los resultados por las variaciones del valor de los ac-tivos y pasivos.Incluyen el deterioro de las partidas monetarias (o ex-puestas a la prdida de poder adquisitivo por efecto de lainflacin general), denominado resultado por exposicina la inflacin, as como el resultado producido por la va-riacin durante un perodo del precio de un activo o de unpasivo, en diferente medida que la variacin del ndice deprecios en base al cual se reexpresan los estados conta-bles, ocurrida en el mismo perodo.

4) ModeloUn modelo es una representacin de la realidad.En contabilidad, un modelo se distingue de otro principal-mente por la definicin que realiza del capital a mantener, dela unidad de medida y de los criterios de valuacin del patri-monio.

1. COMENTARIO

1.1. Conceptos de Ajuste por Inflacin

En este comentario intentaremos recopilar y proponer respuestas para algunas preguntashabituales respecto a la mecnica del reconocimiento de la inflacin y de las normas de medi-cin o valuacin.

Se consider la opcin depurada de reconocer a travs de una cuenta individual la inflacin,Resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM) y cuen-tas de tenencia individuales con grado variable de detalle, y la opcin simplificada de unacuenta conjunta. Tambin analizaremos la posibilidad de segregar o no adecuadamente elcomponente financiero implcito en compras y ventas.

La ejercitacin correspondiente se presenta en el punto 1.2. Casos prcticos especiales.

1.1.1. Cul es la diferencia entre valuacin, medicin, ajuste por inflacin y recono-cimiento de la inflacin?

Se entiende por valuacin la asignacin de un valor a un activo o pasivo con una documenta-cin respaldatoria (listas de precios, cotizaciones, estados contable de otra empresa, etcte-ra). Es utilizado habitualmente para moneda extranjera; ttulos y acciones; bienes de cambio;crditos y deudas en moneda extranjera, indexados o contra bienes o servicios; inversionespermanentes; etctera.

Se entiende por medicin a un concepto ms amplio, en el que el valor asignado a un activo opasivo no slo depende de la documentacin de respaldo, sino de condiciones o hechos pro-pios del mercado en que existen esos bienes. Por ejemplo: si un crdito o una deuda debenvaluarse al valor actual neto que poseen, la determinacin de la tasa de descuento es propiade ellos, la determinacin de un valor de utilizacin econmica de un bien necesita de la de-terminacin de datos especficos para ese bien (ingresos futuros que originar, cantidad deaos en que los generar y determinacin de la tasa de descuento a utilizar).

El ajuste por inflacin es la reexpresin matemtica de un valor original de un activo, pasivo,patrimonio neto o cuentas de resultado. Es utilizado segn normas tcnicas vigentes para losbienes de uso en general, activos intangibles en general, todo el patrimonio neto, todas lascuentas de resultados y algunas excepciones en los bienes de cambio e inversiones. En elcaso de activos ajustados por inflacin, no se podr superar el valor recuperable del mismo.APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 19


Se entiende que el concepto de medicin abarca al de valuacin y ajuste por inflacin, de ahque las normas tcnicas vigentes los presenten como normas de medicin.

El reconocimiento de la inflacin se contempla en las registraciones luego de haber medi-do, valuado o ajustado el activo, pasivo, patrimonio o resultado en la contrapartida, presen-tndolo en cuentas separadas o con una cuenta global.

Como resumen para el mecanismo de cuentas detalladas se puede decir lo siguiente:

Si aplicamos como normas de medicin el concepto valor presente, el activo o pasivo encuestin pueden generar resultados por tenencias negativos o positivos.

Si aplicamos como normas de medicin el concepto de ajuste por inflacin, en los activosslo pueden aparecer resultados por tenencia negativos, si el valor recuperable del activoes menor.Si el valor recuperable fuera mayor al ajustado por inflacin el asiento es slo contra elRECPAM (Resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda).

Por ltimo, en el ajuste de patrimonio neto o cuentas de resultados, no pueden aparecer te-nencias.

1.1.2. Qu mecanismos de reconocimiento de la inflacin existen?

Sintticamente se mencionan dos mecanismos de reconocimiento de la inflacin:

a) Uno depurado, en el cual se utiliza la cuenta especfica RECPAM (Resultado por exposi-cin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda) para el reconocimiento de lainflacin y distintas cuentas de tenencia con grado variable de detalle para mostrar encada activo o pasivo. Permite conocer el comportamiento de cada activo o pasivo frente ala inflacin, determinando tenencias positivas o negativas en los casos de medicin o va-luacin a valores presentes o corrientes.

b) Uno global, en el cual se utiliza la cuenta Resultados financieros y por tenencia (incluyen-do el RECPAM), en la que se muestra en forma conjunta el efecto inflacionario y las te-nencias del bien sin discriminarlos y sin conocer el comportamiento particular de cada ac-tivo o pasivo.

1.1.3. Cundo se debita y cundo se acredita el Resultado por Exposicin al Cambioen el Poder Adquisitivo de la Moneda (en adelante RECPAM)?

En la explicacin del tema, siempre se repite un esquema que es el siguiente:

Cuando hay inflacin:

El RECPAM para los Activos se acredita

El RECPAM para los Pasivos y Patrimonio Neto se debita



Para las cuentas de resultado el RECPAM acompaa la tendencia de la cuenta:

Si hay inflacin las cuentas de resultado positivo aumentan su valor, y el RECPAM estdebitado

Si hay inflacin las cuentas de resultado negativo aumentan su valor, y el RECPAMest acreditado

Este esquema es vlido, ya que es aceptado que a lo largo de un perodo los movimientosrealizados no slo balancean en los importes asignados sino tambin lo hacen en la monedade los mismo; salvo que en los movimientos intervengan cuentas de disponibilidades y crdi-tos en moneda de curso legal sin intereses, indexacin, ni ajustes de ningn tipo (activos mo-netarios) y deudas en moneda de curso legal, sin intereses, indexacin, ni ajustes de ningntipo (pasivos monetarios), que tienen la caracterstica que siempre estn expresados en mo-neda de la fecha sin necesidad de ajuste alguno (Estas son las cuentas que efectivamentegeneran al RECPAM).

Si un ejercicio no tuviera movimientos con disponibilidades, crditos y deudas en moneda decurso legal sin intereses, indexacin, ni ajustes de ningn tipo, el RECPAM final del ejerciciosera cero (0).

Al existir en los movimientos alguna de estas cuentas, el equilibrio del mayor del RECPAM serompe, generando:

Para los movimientos de los activos monetarios, un crdito no reconocido, y por ende unsaldo deudor final, que es la prdida de poder adquisitivo que gener la inmovilizacin delactivo monetario

Para los pasivos monetarios (deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexacin,ni ajuste de ningn tipo), un dbito no reconocido, y por ende un saldo acreedor final que esla ganancia de poder adquisitivo generado por la inflacin.

Dos pequeos ejemplos nos ayudarn en la explicacin del tema:

1. Si el nico asiento que realiz la empresa en todo el ejercicio fue la emisin de accionespor un mil pesos ($ 1.000), integrado con seiscientos pesos ($ 600) en mercaderas ycuatrocientos pesos ($ 400) en efectivo; y el coeficiente de inflacin al cierre es 2.El mayor de la cuenta RECPAM tendr un dbito de un mil pesos ($ 1.000) por el recono-cimiento de la inflacin para las acciones y un crdito de seiscientos pesos ($ 600) por elreconocimiento de la inflacin de las mercaderas.El saldo final deudor de cuatrocientos pesos ($ 400) en el mayor de la cuenta RECPAM,en realidad es correspondiente a Caja, y muestra lo que perdimos en poder adquisitivopor inmovilizar Caja durante el perodo.

2. Si el nico asiento del ejercicio es la emisin del capital por un mil pesos ($ 1.000), inte-grado en moneda extranjera, y el coeficiente de inflacin al cierre es 2,50.El mayor de la cuenta RECPAM tendr un crdito de un mil quinientos pesos ($ 1.500) porel reconocimiento de la inflacin de la moneda extranjera, y un dbito de un mil quinientos



pesos ($ 1.500) por el reconocimiento de la inflacin de las acciones en circulacin.El saldo final del mayor de la cuenta RECPAM es cero (0), porque nunca estuvo expuestoa la inflacin ningn activo monetario, ni pasivo monetario.

En las registraciones no se le puede aclarar a la cuenta RECPAM generado por activos ogenerado por pasivos; porque no es generado por las cuentas que intervienen en la registra-cin, sino por las cuentas que no son ajustadas por inflacin ni valuadas nunca (disponibilida-des, crditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexacin, ni ajustes de nin-gn tipo) porque mantienen siempre su valor nominal (no su poder adquisitivo). Es decir, sesabe quien gener el RECPAM al trmino del ejercicio, cuando se realiza la comprobacin.

1.1.4. Qu sucede cuando hay deflacin?

Cuando hay deflacin el esquema presentado en el punto anterior se convierte al siguiente:

Cuando hay deflacin:

El RECPAM para los Activos se debita

El RECPAM para los P

RT 6-23 (Comentadas)

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