Tesis Agroartesanal Pasaje Original
198
UNIVERSIDAD TECNICA DE MACHALA FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES TESIS DE GRADO PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TITULO DE INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CPA. TEMA: DISEÑO DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS EN LA ASOCIACIÓN AGROARTESANAL “PASAJE” UBICADA EN EL CANTÓN PASAJE. AUTORES: MAGALI JANETH ARMIJOS CHALAN MARÍA ISABEL CHAPIN BORJA
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1
UNIVERSIDAD TECNICA DE MACHALAFACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
TESIS DE GRADO
PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TITULO DE INGENIERO
EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CPA.
TEMA:
DISEÑO DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES Y
TRIBUTARIOS EN LA ASOCIACIÓN AGROARTESANAL “PASAJE”
UBICADA EN EL CANTÓN PASAJE.
AUTORES:
MAGALI JANETH ARMIJOS CHALAN
MARÍA ISABEL CHAPIN BORJA
DORIS YIMABEL ESPINOZA TORRES
MACHALA – EL ORO – ECUADOR
2011
2
Ing. Com.
Director de Tesis
CERTIFICO
Que la presente tesis de grado elaborada por las egresadas
MAGALI JANETH ARMIJOS CHALAN, MARÍA ISABEL CHAPIN BORJA Y
DORIS YIMABEL ESPINOZA TORRES, titulada “DISEÑO DE UN MANUAL
DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS EN LA ASOCIACIÓN
AGROARTESANAL PASAJE UBICADA EN EL CANTÓN PASAJE” fue
realizada por las autoras bajo mi responsabilidad con
sujeción a los reglamentos pertinentes, por lo que autorizo
su presentación al Honorable Consejo Directivo para los
trámites pertinentes de ley.
Machala, enero del 2011
_________________________________
Ing. Com.
Director de Tesis
II
3
Responsabilidades de los autores
Las ideas, comentarios y criterios expuestos en el presente
pre-diseño de tesis de grado.
Son de absoluta responsabilidad de las autoras.
Machala, enero del 2011
_______________________ _____________________
Magali Janeth Armijos Chalan María Isabel Chapín Borja
070433983-7 070436020-5
__________________________
Doris Yimabel Espinoza Torres
070432773-3
III
4
Aprobación del tribunal de grado
DIRECTOR…………………………………………
TRIBUNAL…………………………………………
TRIBUNAL………………………………………..
Machala, enero del 2011
IV
5
DEDICATORIA
La presente Tesis de Grado queremos dedicarle a Dios por
habernos permitido y brindado su sabiduría, inteligencia y
ciencia para culminar satisfactoriamente esta labor.
De igual manera extendemos nuestra gratitud a la
Universidad Técnica de Machala, en especial a la Facultad
de Ciencias Empresariales por impartirnos conocimientos e
implementarnos para el ejercicio de nuestra labor
profesional.
Así mismo, a todas aquellas personas, amistades,
familiares que confiaron en nosotros, de manera muy
particular y especial a nuestros Padres que siempre
estuvieron presentes y expectantes brindándonos su apoyo
incondicional.
Las Autoras
V
6
AGRADECIMIENTO
Dejamos constancia de nuestro agradecimiento a las
autoridades, docentes y personal administrativo que conforman
la Facultad de Ciencias Empresariales de la Universidad
Técnica de Machala quienes con su esfuerzo han dado lugar al
prestigio institucional.
Hacemos extensivo nuestro agradecimiento a nuestro Director
de Tesis el Ing. Com. , quien en
calidad de tutor nos supo orientar de manera profesional en
el desarrollo de la presente Tesis de Grado.
Las Autoras
VI
7
INDICE GENERAL DE CONTENIDOS
I Título o portada (carátula)
II Aprobación por el portador
III Autoría de la tesis
IV Aprobación del tribunal de grado
V Dedicatoria
VI Agradecimiento
VII Índice general de contenidos
VIII Resumen ejecutivo.
B. TEXTO O CONTENIDO
CAPITULO I
EL PROBLEMA
1.1. Justificación
1.2. Planteamiento del problema
1.2.1. Contextualización
1.2.2. Análisis
1.2.3. Formulación del Central
1.2.4. Formulación del problema complementario
1.3 Objetivo General
1.4 Objetivos Específico
CAPITULO II
2. MARCO TEÓRICO
2.1. Marco teórico conceptual
2.1.1. La Empresa
2.1.1.1. La Industria
VII
8
2.1.2. Conceptuación de la Contabilidad
2.1.2.1. Origen y Evolución de la contabilidad
2.1.2.2. Objetivos de la contabilidad
2.1.2.3. Importancia de contabilidad
2.1.2.4. Función de la contabilidad
2.1.3. Principios contables
2.1.3.1. Principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA)
2.1.4. Normas internacionales de información financiera
2.1.4.1. Las NIIF en ecuador según resolución N° 08.G.DSC
2.1.5. Tipos de Manuales
2.1.6. Ley de régimen tributario interno
2.1.6.1 Impuesto al valor agregado
2.2. Marco Teórico Contextual
2.2.1. Origen
2.2.2. Objetivos de la Empresa
2.2.3. Visión de la empresa
2.2.4. Misión de la empresa
2.2.5. Estructura administrativa organizacional
2.2.6. Localización de la empresa
2.2.7. Localización geográfica y política administrativa
2.2.8 Accesibilidad
2.2.9. Limites
2.2.10. Temperatura
2.2.11. Macrolocalización
2.2.12. Microlocalización
2.2.13. Equipos
2.2.14. Materiales
9
2.2.15. Relieve
2.3. Hipótesis
2.4. Variables e Indicadores
CAPITULO III
3. METODOLOGÍA
3.1. Selección de técnicas de recolección de datos y unidades
de investigación
3.2. Universo y muestra
3.3. Descripción del procedimiento metodológico
general
3.4. Guión esquemático del informe
3.5. Cronograma de actividades
3.6. Presupuesto
4. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS
4.1- En la estructuración del plan de cuentas no se han
considerado cuentas elementales para el registro de sus
actividades por lo que se están realizando asientos contables
incorrectos.
4.1.1 Estructura del plan de cuentas
4.1.1.1 Activo
4.1.1.2 Pasivo
4.1.1.3 Patrimonio
4.1.1.4 Ingresos
4.1.1.5 Costos
4.1.1.6 Gastos
4.1.2 Asientos contables
4.1.2.1 Asientos simples
10
4.1.2.2 Asientos mixtos
4.1.2.3 Asientos compuestos
4.1.2.4 Asiento de apertura
4.1.2.5 Asientos de ajustes
4.1.2.6 Asientos de cierre
4.2. Control de los materiales es inapropiado por no utilizar
kardex y un método de Valorización de inventario, el mismo
que proporciona información exacta, por lo que está
alterando los materiales
4.2.1 Bodega
4.2.1.1 Ingresos a bodega
4.2.1.3 Métodos de valoración de inventarios
4.2.1.3.1 Lifo
4.2.1.3.2 Fifo
4.2.1.4 Kardex
4.2.2 Control de materiales utilizados
4.2.2.1 Egresos de bodega
4.2.2.3 Desperdicio
4.3 La aplicación de los porcentajes de retención en la
fuente y el cálculo de los impuestos es Incorrecto por no
apoyarse en documentos que permitan la actualización en leyes
Tributarias.
4.3.1 Impuesto y retenciones
4.3.1.1 Impuesto a la renta
4.3.1.2 Impuesto al valor agregado
4.3.1.3 Retenciones en la fuente IR
4.3.1.4 Retenciones en la fuente IVA
4.3.2 Declaraciones de impuesto
11
4.3.2.1 Formulario 104
4.3.2.2 Formulario 103
4.3.2.3 Formulario 101
4.3.2.4 Anexos transaccionales
4.4. El registro contable no es adecuado ya que/ los diversos
problemas afectan a la elaboración y presentación de
los .Estados Financieros por lo que está retrasando el
desarrollo armónico de la empresa.
4.4.1 Registro contables
4.4.1.1 Libro diario
4.4.1.2 Mayor general
4.4.1.3 Balance de comprobación
4.4.1.4 Estados financieros
4.4.2 Desarrollo empresarial
4.4.2.1 Análisis de Estados financieros
4.4.2.1.1 Balance general
4.4.2.1.2 Estado de resultado
4.4.2.1.3 Flujo de caja
4.5. Análisis e Interpretación de resultados de Encuesta a
Contadores Públicos.
4.6. Análisis e Interpretación de Resultados de Encuesta a
Gerente y Directivo de empresa.
4.7. Conclusiones
4.8. Recomendaciones
CAPITULO V
PROPUESTA
5.1. Nombre de la propuesta
12
5.2. Antecedentes
5.3. Justificación
5.4. Objetivos de la propuesta
5.5. Descripción de la propuesta
5.6. Plan de acción
5.7. Administración de la propuesta
5.8. Resultados esperados
5.9. Estrategias de implementación de la propuesta
5.10. Presupuesto
5.11. Cronograma
C. MATERIALES DE REFERNCIA
1. Bibliografía
2.Anexos
13
RESUMEN EJECUTIVO
Con fines de optimizar el proceso contable y garantizar la
oportuna presentación de la obligaciones tributaria en la
Asociación Agroartesanal “Pasaje”, se propuso llevar a cabo
la tesis titulada “DISEÑO DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
CONTABLES Y TRIBUTARIOS EN LA ASOCIACIÓN AGROARTESANAL
“PASAJE” UBICADA EN EL CANTÓN PASAJE”, con este se espera
fortalecer a la organización para que cumpla con todas sus
obligaciones contables tributarias, constituyéndose en una
organización sólida y competitiva.
Para llevar a cabo esta investigación, se considero dividirla
en cinco capítulos que los analizamos a continuación:
Capítulo I, El Problema, se justifica la temática a través
del planteamiento del problema, la contextualización, la
formulación del problema central y los objetivos.
Capítulo I, El Problema, se justifica la temática a través
del planteamiento del problema, la contextualización, la
formulación del problema central y los objetivos.
Capítulo II, Marco teórico, el marco teórico conceptual hace
referencia a los temas relativos a la contabilidad, sistema
contable, manual de procedimientos contables – tributarios,
procesos contables, principios y normas contables. En el
marco teórico contextual se hace referencia a los aspectos
VIII
14
legales de la Asociación Agroartesanal “PASAJE”, recursos
humanos, inventarios, servicios que ofertan, clientes,
proveedores, competencia, estructura organizacional,
administrativa y contable.
Capítulo III, comprende la selección de técnicas de
recolección de datos, que destaca las variables, indicadores,
técnicas, unidades de investigación, información que sirvió
para la formulación de la propuesta.
Capítulo IV, Corresponde al análisis e interpretación de los
resultados, producto de la investigación, aplicada a partir
de las guías de observación, entrevista y encuesta,
información utilizada para la elaboración de las conclusiones
y recomendaciones.
Capitulo V, Comprende la propuesta de tesis, considerado a la
empresa misma, puesto que en ella se desarrolla los procesos
contables y todos los aspectos requeridos para la elaboración
de un manual contable y tributario, por tanto este estudio
sirve para que los directivos lo pongan a disposición del
departamento de contabilidad de la empresa para que cuenten
con una guía actualizada y ajustada los requerimientos de la
asociación.
15
CAPITULO I
EL PROBLEMA
1.1. JUSTIFICACIÓN
Frente a los problemas que han surgido en nuestro país,
especialmente en el sector agrícola ha sido motivo de
preocupación ya que es un sector con mayor potencial que ha
generado, ingresos económicos significativos para el país.
Uno de los productos más importantes es el banano, pues
Ecuador desde 1910 entro al mercado bananero y en el gobierno
del presidente Galo Plaza, se impulso un programa de
desarrollo de la industria bananera que incluía la
construcción de un puerto, una autopista y créditos públicos
a la agricultura; gracias a esto el país llego a tener el 25%
de la escala mundial convirtiéndose el banano en el segundo
producto más exportable del país después del petróleo.
Hemos sido testigos de los problemas que han surgido en el
sector, como la falta de atención por parte del estado para
continuar con programas que impulse la producción, el
incumplimiento del precio oficial de la caja de banano, la
inseguridad de los productores al realizar inversiones para
mejorar la producción, la inestabilidad económica que han
sido objeto; en fin son muchos las dificultades con las que
sobreviven los agricultores.
16
El Oro es una de las provincias del Ecuador más productivas
de banano, por la gran importancia que tiene; hemos dirigido
nuestro tema de anteproyecto a este sector el mismo que
consiste en diseñar un manual de procedimientos contables y
tributarios en la Asociación Agroartesanal Pasaje ubicada en
el cantón Pasaje; el mismo que las normativas de esta
asociación estarán establecidos por escrito, con la finalidad
de que el personal que labora sea eficiente en su totalidad.
La Asociación Agroartesanal fue creada con la finalidad de
mejorar las condiciones de vida de sus asociados, pues esta
asociación forma parte de la asociación de pequeños
productores del El Guabo desde 1977, como parte de una
experiencia pionera en la organización de productores y
búsqueda de una cadena justa de exportación de banano, en
vista del irrespeto que las empresas transnacionales y las
grandes empresas exportadoras tienen con los derechos de los
pequeños productores y sus familiares.
En la Asociación, no cuentan con un manual de procedimientos
contables y tributarios y no ha sido objeto de estudio; por
estas razones investigar ayudara a solucionar algunos
inconvenientes que se han presentado en la mencionada
asociación, puesto que el contador es la única persona que
está en capacidad de registrar las diferentes transacciones.
La importancia de este manual radica en que las personas que
se integren a la empresa tengan una guía para que facilite su
trabajo y de esta forma delegar funciones.
17
Los conocimientos adquiridos durante los 5 años de estudio
garantizan la elaboración del presente anteproyecto el mismo
que se encuentra establecido en la línea de investigación de
la Facultad de Ciencias Empresariales de diseño y/o rediseño
de la guía o manual de procedimientos contables y financiero
para cumplir con uno de los requisitos establecidos por la
Facultad de Ciencias Empresariales para la obtención del
título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría – CPA.
Nuestro grupo de investigación cuenta con el acceso de
información y el apoyo incondicional del Presidente de la
Asociación y además contamos con recursos económicos,
materiales, tecnológicos y humanos para la elaboración del
anteproyecto.
Con lo antes expuesto solicitamos de la manera más cordial a
los señores miembros del Honorable Consejo Directivo la
aprobación del tema propuesto ya que será de enorme interés
profesional.
1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.2.1 CONTEXTUALIZACIÓN
En toda empresa se realiza cotidianamente una serie de actos
de muy diversa naturaleza, encaminadas todos ellos a la
consecución de los fines empresariales.
La dirección de la empresa necesita tener conocimiento de
cada una de sus actos, de su importancia y grado de
realización con objeto de poder planificar y controlar las
18
actividades de la unidad productiva. Para ello debe disponer
de un sistema de información eficiente capaz de llegar hasta
el último rincón de la empresa, y a cuya labor de detección
no escape ningún hecho que pueda tener un significado
económico dentro de aquella. Ese sistema de información debe
estar en condiciones, además, de resumir y clasificar
adecuadamente los datos obtenidos, descubriendo las
relaciones entre ellos, con objetos de que el empresario
pueda abarcarlos en su totalidad sin resultar desbordado por
la cantidad de información recibida”.
Toda empresa tiene la necesidad de controlar sus actividades,
por ende en el transcurso del tiempo se ha buscado
incansablemente la forma de hacerlo. La Contabilidad basada
en sus principios ha sido el medio por el cual se ha logrado
controlar las actividades, para esto se debe interpretar
cuidadosamente actos que estén relacionadas con los factores
económicos de tal manera que se haga un correcto registro
contable y obtener los resultados más acortados en cuanto a
la evolución de la empresa.
1.2.2 ANÁLISIS
Problema Central:
En la Asociación Agroartesanal existe una inconsistencia del
sistema contable en el registro y seguimiento de las
actividades descoordinándose todo el proceso.
19
Causas:
Inadecuada estructuración del plan de cuentas
Inconsistente aplicación del método de valoración de
inventario
Inapropiada aplicación de los porcentajes de retención
en la fuente
Aplicación inadecuada de las normativas contables
Efectos:
Problemas en el sistema contable
Inventarios sobre y sub valorados
Incorrecta aplicación de las normativas tributarias
Estados financieros incorrectos
1.2.3 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA CENTRAL
20
¿En la Asociación Agroartesanal existe una inconsistencia del
sistema contable en el registro y seguimiento de las
actividades descoordinandose todo el proceso?
1.2.4 FORMULACIÓN DE PROBLEMAS COMPLEMENTARIOS
PC1.-
¿Por qué el plan de cuentas tiene una incorrecta
estructuración y mala aplicación?
PC2.-
¿Existe un registro y valoración de los materiales
desarrollados en forma antojadiza?
PC3.-
¿Cuáles son los porcentajes de retención en la fuente que se
aplican inapropiadamente?
PC4.-
¿Por qué existe una inadecuada aplicación de las normativas
contables?
1.3 OBJETIVO GENERAL
21
Lograr el correcto registro contable y tributario que permite
reflejar en los estados financieros la situación real de la
empresa.
1.4 OBJETIVOS ESPECIFICOS
OE1.-
Elaborar un plan de cuentas acorde con las necesidades de la
empresa al emprender su registro contable.
OE2.-
Sugerir un método de valoración de inventarios para el
control de los materiales.
OE3.-
Establecer la forma correcta en la aplicación de los
porcentajes de retención en la fuente y cálculo de los
impuestos a pagar.
OE4.-
Lograr el registro correcto de las transacciones que realiza
la empresa, aplicando las Normas Internacionales de
Información Financiera y Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
22
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
2.1 MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL
2.1.1 LA EMPRESA
2.1.1.1. Definición
La empresa es la organización de negocio orientada a ofrecer
bienes y servicios para los consumidores. Las empresas tienen
las siguientes responsabilidades:
1.- Atender las necesidades de sus clientes, ofreciendo
artículos de buena calidad a precios razonables.
2.- Procurar ganancias para sus inversionistas.
3.- Para pagar remuneraciones legales y justas a sus
trabajadores.
4.- Lograr y mantener buen prestigio dentro de la
comunidad.1
Sin embargo de que las empresas se clasifican atendiendo a
múltiples aspectos, según la función económica se divide en:
1.- Industriales:
1 DIAZ CALLEJAS, Osmín. Administración de empresas. 3era Edición, McGraw Hill. 2001. Pág. 45
23
a) Primarias o extractivas: Agrícolas, mineras, pesqueras,
etc.
b) Secundaria o de transformación: Químicas, de montaje,
procesadoras, etc.
2.- Comerciales
3.- De servicios2
2.1.2. LA CONTABILIDAD
2.1.2.1. Definición
La contabilidad es el arte de registrar y resumir en forma
significativa y en términos de dinero, las operaciones y los
hechos que son cuando menos en parte, de carácter financiero,
así como de interpretar sus resultados.3
2.1.2.1 Origen y Evolución de la Contabilidad
La Contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando
el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de
sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la
información requerida. Se ha demostrado a través de diversos
historiadores que en épocas como la egipcia o romana, se
empleaban técnicas contables que se derivaban del intercambio
comercial.
2 ROJAS ANZOLA, Sérvulo. Administración de perqueñas empresas. Editorial McGraw Hill. México. 1993. Pág. 263 RAMIREZ PADILLA, David Noel. Contabilidad Administrativa. Sexta Edición, México. Pág. 12
24
El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la
obra del franciscano Fray Luca Paccioli de 1494 titulado "La
Suma de Aritmética, Geometría Proportioni et
Proportionalitá", en donde se considera el concepto de
partida doble por primera vez.
Actualmente, dentro de lo que son los sistemas de información
empresarial, la contabilidad se erige como uno de los
sistemas más notables y eficaces para dar a conocer los
diversos ámbitos de la información de las unidades de
producción o empresas. El concepto ha evolucionado
sobremanera, de forma que cada vez es mayor el grado de
"especialización" de ésta disciplina dentro del entorno
empresarial. 4
2.1.2.2 Objetivos de la Contabilidad
Proporcionar información a: Dueños, accionistas, bancos y
gerentes, con relación a la naturaleza del valor de las cosas
que el negocio deba a terceros, la cosas poseídas por los
negocios. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar
información razonada, con base en registros técnicos, de las
operaciones realizadas por un ente privado o público. Para
ello deberá realizar:
Registros con bases en sistemas y procedimientos
técnicos adaptados a la diversidad de operaciones que
pueda realizar un determinado ente.
Clasificar operaciones registradas como medio para
obtener objetivos propuestos.
4 SUNDEM, Gary. Introducción a la contabilidad administrativa. Novena Edición, 1994. Pág. 35
25
Interpretar los resultados con el fin de dar información
detallada y razonada.
Con relación a la información suministrada, esta deberá
cumplir con un objetivo administrativo y uno financiero:
Administrativo: ofrecer información a los usuarios internos
para suministrar y facilitar a la administración intrínseca
la planificación, toma de decisiones y control de
operaciones. Para ello, comprende información histórica
presente y futura de cada departamento en que se subdivida la
organización de la empresa.
Financiero: proporcionar información a usuarios externos de
las operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en
el pasado por lo que también se le denomina contabilidad
histórica.
2.1.2.3 Importancia de la Contabilidad
Para evaluar realmente la importancia que tiene la
contabilidad es necesario evaluar la importancia tanto de las
superaciones normales de la empresa así como las necesarias
para llegar a ciertos objetivos existe una diferencia entre
la importancia que tiene desde el punto de vista de
utilización de los estados financieros para reunir ciertos
requisitos como son a quien les interesan los estados
financieros y porque control de las obligaciones a cargo de
la empresa. 5
5 CRUZ REYS, Guillermo. Revista de Contaduría Pública, Prácticas Corporativas, artículo “fracasos empresariales”. N° 368, 2003. Pág. 26
26
Además la contabilidad reviste de especial importancia no
solo por cumplir con la exigencia del estado de llevar
contabilidad, sino que permite a la empresa o negocio obtener
información adecuada y precisa de las operaciones
mercantiles, con la finalidad de establecer en un momento
determinado la situación financiera y conocer los resultados
económicos para la toma de decisiones que se estimen
convenientes.
2.1.2.4 Función de la Contabilidad
Controlar: Para que los recursos de las entidades
puedan ser administrados en forma eficaz, es necesario
que sus operaciones sean controladas plenamente,
requiriéndose establecer antes el proceso contable y
cumplir con sus fases de: sistematización, valuación y
registro.
Informar: A través de los estados financieros los
afectos de las operaciones practicadas,
independientemente de que modifiquen o no al patrimonio
de las entidades, representa para sus directivos y
propietarios.
Conocer: Cuáles son y a cuánto ascienden sus
recursos, deudas, patrimonio, productos y gastos.
Observar y evaluar el comportamiento de la entidad.
Comparar los resultados obtenidos contra los de otros
períodos y otras entidades.
27
Evaluar los resultados obtenidos previamente
determinados.
Planear sus operaciones futuras dentro del marco
socioeconómico en el que se desenvuelve.
La información contable pues es básica para la toma de
decisiones de los propietarios y directivos de las
entidades, además de otros usuarios, lo que determina
que la información sea de uso general. 6
2.1.3 LOS PRINCIPIOS CONTABLES
2.1.3.1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA)
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son
reglas y procedimientos contables utilizados en la
preparación de los estados financieros.
Algunos de estos principios han sido establecidos por
entidades oficiales dedicadas a este propósito, como el
Comité de Normas de Contabilidad Financiera, mientras que
otros han ganado aceptación simplemente a través de un uso
generalizado. Entre los principios están los siguientes:
Periodo Contable: Espacio de tiempo al que corresponde
un estado de resultados. La mayoría de los informes
financieros tienen un periodo contable de un año, pero los
6 LOPEZ, Livia.Ec. Contabilidad Intermedia Edición Actualizada Pag.12
28
estados financieros se pueden preparar trimestralmente y
también mensualmente.
Principio de Asociación: El ingreso devengado durante un
periodo contable se asocia con los gastos incurridos para
generar ese ingreso.
Principio de Realización: Determina cuando se debe asentar
el ingreso en los registros contables. El ingreso se
realiza cuando se prestan los servicios a los clientes o
cuando se venden o se despachan las mercancías a los
clientes.
Principio de Consistencia: Este principio significa que una
vez que una compañía haya adoptado un método contable
particular debe seguir usándolo constantemente más que
cambiarlo año tras año.
Empresa en Marcha: Un supuesto de que una entidad comercial
continua operando indefinidamente y así llevar a cabo sus
objetivos propuestos.
Principio de Revelación: Los estados financieros deben
revelar toda la información importante y relevante acerca
de la posición financiera y los resultados de operación de
una empresa.
Principio de Costo: Indica que la evaluación de los activos
en el balance general debe basarse en el costo histórico y
no en el valor corriente del mercado.
29
Principio de Objetividad: Otra razón para utilizar el costo
y no los valores actuales de mercadeo para contabilizar los
activos radica en la necesidad de tener una base definida
de evaluación, fundamentada en hechos reales.7
2.1.4 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)
2.1.4.1 Las NIIF en ecuador según resolución
N°08.g.dsc emitida por el Sr. Superintendente de Compañías el
20 de noviembre del 2008.
Debido al proceso de globalización en donde cada día las
empresas se relacionan con otras nuevas, a nivel
internacional se han adoptado ciertas normas contables que
regularizan la actividad de registro y presentación de
Estados Financieros, especialmente en la comunidad europea en
las que se adoptan las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), en concordancia con las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC). En Ecuador de acuerdo
a la Resolución 06.Q.ICI. 004 del 21 de agosto de 2006 de la
Superintendencia de Compañías que obliga a las empresas
sujetas a su control a aplicar las NIIF a partir del 1 de
enero de 2009, para el registro, preparación y presentación
de estados financieros.
El reciente interés de las empresas por el mercado de
capitales, en la búsqueda de inversores y de nuevas
7 FINNEY, Harry. Contabilidad: Principios de contabilidad generalmente aceptados. Editorial Uteha. 1998. Pág. 28-30
30
alternativas de financiación, demuestra que la economía de
nuestro país y que la inversión en acciones está cada vez más
próxima al día a día de las personas. Sin embargo, para que
este mercado pueda madurar, se debe considerar que invertir
en empresas no es tarea fácil. Con la creciente
internacionalización de mercados y empresas, no se puede
negar lo importante que es para los países adaptar sus
legislaciones y prácticas contables a los nuevos tiempos. Por
lo que, los mercados de capitales, necesitan de un conjunto
de principios contables globales que tengan aplicación
consistente en los diversos países y sea un lenguaje común
que atraviese fronteras para facilitar el movimiento de los
recursos alrededor del mundo. Para los inversionistas es más
fácil interpretar los estados financieros de empresas que
pertenecen a diferentes partes del mundo, si su información
es tratada de la misma manera, y así maximizan tiempo al no
malgastarlo estudiando primero cada legislación para la
estructura de dichos estados.
La respuesta a esta necesidad es la implementación de las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en
los diversos países que quieran invertir y recibir
inversiones. Las NIIF son la estructura conceptual básica de
la contabilidad internacional que propicia la generación de
información relevante, comprensible y consistente. Se trata
de migrar las prácticas contables locales en más de 100
países para una plataforma contable única. Su expectativa es
que este movimiento en dirección a las NIIF aporte para
31
lograr más transparencia y más confianza a los mercados y,
consecuentemente, más inversiones.
Es un hecho que en el corto plazo, en muchos países
enfrentaremos el desafío de la primera adopción de las NIIF,
por lo que es necesario que toda organización esté
comprometida con la migración hacia las nuevas prácticas
contables. En nuestro país, a partir del 1ro. de enero de
2009, toda empresa está obligada a reportar sus registros
contables basándose en las NIIF, como ya lo hacen en
alrededor de 100 países del mundo. La intención es que en un
futuro, relativamente corto, todas las empresas del mundo
utilicen un mismo marco conceptual y de referencia de los
principios en contabilidad para preparar sus estados
financieros. Se podrá comparar un balance de una compañía
china, con una chilena y una ecuatoriana.
Mediante las NIIF se reducen los gastos en las empresas y se
facilita el posicionamiento de las compañías como verdaderas
corporaciones internacionales. El uso de las NIIF no será
exclusividad de la empresa privada mundial. De acuerdo con la
compañía, más de cien estados requerirán o permitirán su uso
para el reporte financiero de compañías públicas.
Las NIIF van a ser una herramienta útil para el sector
financiero, contable y tributario. Así se determinarán los
tipos de irregularidades, fraudes, que suelen darse en los
diferentes estamentos de las compañías. Será un instrumento
de utilidad para el contador y para el empresario. Entre los
principales cambios que introducirían las NIIF está el de
32
romper paradigmas. De allí que la implementación de las NIIF
no sólo involucre a los directores financieros, sino a todas
las áreas de una empresa, porque se requiere un conocimiento
integral de la marcha del negocio, el funcionamiento de cada
sección o departamento.
Se trata de un largo camino por recorrer tomando en cuenta
que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), aplicadas
desde 1999 al 2002 apenas llegan a 27; mientras las NIIF son
más de 40. Pese a ello lo importante es no dar marcha atrás
en la decisión o adoptar prórrogas para aplicar el nuevo
marco resuelto en septiembre de 2006. Si bien la
Superintendencia establece el 2009 como el año de aplicación,
las empresas también deberían preparar sus estados
financieros de 2008, de acuerdo a las nuevas normas, delo
contrario los periodos no serían comparables, información
vital para los inversionistas. 8
Cabe recalcar que las NIIF se basan en principios, más no en
reglas. Las NIIF comprenden tanto las normas contables, como
las interpretaciones emitidas Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB), que es un organismo
independiente establecido para promulgar normas contables de
aplicación mundial de elevada calidad.
La aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera – NIIF, se pospuso para que se apliquen de acuerdo
8 http://www.deloitte.com/view/es_EC/ec/servicios/auditoria/normas-internacionales-de-informacino-financiera-niifs/index.htm
33
al calendario dispuesto por la Entidad de Control Societario;
son unas normas contables adoptadas por el [IASB],
institución privada con sede en Londres. Constituyen los
Estándares Internacionales o normas internacionales en el
desarrollo de la actividad contable y suponen un manual del
Contable, ya que en ellas se establecen los lineamientos para
llevar la Contabilidad de la forma como es aceptable en el
mundo. Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF
dependiendo de cuando fueron aprobadas y se matizan a través
de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y
CINIIF.9
Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el
nombre de "Normas Internacionales de Contabilidad" (NIC) y
fueron dictadas por el (IASC) International Accounting
Standards Committee, precedente del actual IASB. Desde abril
2001, año de constitución del IASB, este organismo adoptó
todas las NIC y continuó su desarrollo, denominando a las
nuevas normas "Normas Internacionales de Información
Financiera" (NIIF).
2.1.5 LOS MANUALES DE PROCEDIMIENTOS
2.1.5.1. Definición
9 REGISTRO OFICIAL. Tomado de http://www.cig.org.ec/archivos/file/RO%20336%20-%20Regl.SuperCias..pdf
34
Un manual de procedimientos es el documento que contiene la
descripción de actividades que deben seguirse en la
realización de las funciones de una unidad, o de dos ò mas de
ellas.
El manual incluye además los puesto unidades de trabajo que
intervienen precisando su responsabilidad y participación.
Suelen contener información y ejemplos de formularios,
autorizaciones o documentos necesarios, máquinas
o equipo de oficina a utilizar y cualquier otro dato que
pueda auxiliar al correcto desarrollo de las actividades
dentro de la empresa.10
2.1.5.2. Tipos de Manuales
Los diferentes organismos (públicos o privados) tienen
necesidad de manuales diferentes. El tipo de manual se
determina dando respuesta al propósito que se ha de lograr
con su uso. En ciertos casos, solo sirve a un objetivo y en
otros, se logran varios.
Por su Contenido. Se refiere al contenido del manual para
cubrir una variedad de materias, dentro de este tipo tenemos
los siguientes:
10 FINCOWSKY, Franklin. Manuales Administrativos. FCA – UNAM, México. 2003. Pág. 13
35
Manual de Historia.- Su propósito es proporcionar
información histórica sobre el organismo: sus comienzos,
crecimiento, logros, administración y posición actual.
Esto le da al empleado un panorama introspectivo de la
tradición y filosofía del organismo. Bien elaborado y
aplicado contribuye a una mejor comprensión y motiva al
personal a sentir que pertenece y forma parte de la
organización.
Manual de Organización.- Su propósito es exponer en forma
detallada la estructura organizacional formal a través de
la descripción de los objetivos, funciones, autoridad y
responsabilidad de los distintos puestos, y las
relaciones.
Manual de Políticas.- Consiste en una descripción
detallada de los lineamientos a ser seguidos en la toma de
decisiones para el logro de los objetivos. El conocimiento
de la organización es el marco principal sobre el cual se
basan todas las acciones. Una adecuada definición de
políticas y su establecimiento por escrito, permite:
a) Agilizar el proceso de toma de decisiones
b) Facilitar la descentralización, al suministrar
lineamientos a niveles intermediarios.
c) Servir de base para una constante y efectiva
revisión.
36
Puede elaborarse un manual de políticas para funciones
operacionales tales como: producción, ventas, finanzas,
personal, compras, etc.11
Manual de Procedimientos.- Es la expresión analítica de
los procesos administrativos a través de los cuales se
canaliza la actividad operativa del organismo. Este manual
es una guía (como hacer las cosas) de trabajo al personal
y es muy valiosa para orientar al personal de nuevo
ingreso. La utilización de este manual sirve para aumentar
la certeza de que el personal utiliza los sistemas y sigue
correctamente los procedimientos administrativos
prescritos al realizar su trabajo.
Manual de Contenido Múltiple.- Cuando el volumen de
actividades, de personal o simplicidad de la estructura
organizacional, no justifique la elaboración y utilización
de distintos manuales, puede ser conveniente la confección
de este tipo de manuales. Un ejemplo de este manual es el
de "políticas y procedimientos", el de "historia y
organización"; consiste en combinar dos o más categorías
que se interrelacionan en la práctica administrativa. En
organismos pequeños, un manual de este tipo puede combinar
dos o más conceptos, debiéndose separar en secciones.
Por su Función Específica. Esta clasificación se refiere a
una función operacional específica a tratar. Dentro de este
apartado puede haber los siguientes manuales:
11 BENJAMIN, Enrique. Organización de empresas, análisis de diseño y estructura. FCA – UNAM, México. 2002. Pág. 68
37
Manual de Producción.- Consiste en abarcar la necesidad de
interpretar las instrucciones con base en los problemas
cotidianos, para lograr su mejor y pronta solución. La
necesidad de coordinar el proceso de operación
(fabricación, inspección, ingeniería industrial, control
de producción), es tan reconocida que en las operaciones
de fabricación, los manuales se aceptan y usan
ampliamente.
Manual de Compras.- El proceso de comprar debe estar por
escrito; consiste en definir el alcance de compras,
definir la función de comprar, los métodos y controles a
utilizar que afectan sus actividades.
Manual de Ventas.- Consiste en señalar los aspectos
esenciales del trabajo y las rutinas de información
comprendidas en el trabajo de ventas (políticas de ventas,
procedimientos, controles, etc.). Al personal de ventas es
necesario darle un marco de referencia para tomar
decisiones cotidianas.
Manual de Finanzas.- Consiste en poner por escrito las
responsabilidades financieras en todos los niveles de la
administración, contiene numerosas instrucciones
específicas a quienes están involucrados con el manejo de
dinero en la organización, protección de bienes y
suministro de información financiera.
38
Manual de Contabilidad.- Trata acerca de los principios y
técnicas de la contabilidad. Se elabora como fuente de
referencia para todo el personal interesado en esta
actividad. Este manual puede contener aspectos tales como:
estructura orgánica del departamento, descripción del
sistema contable, operaciones internas del personal,
manejo de registros, control de la elaboración de
información financiera.
Manual de Crédito y Cobranzas.- Se refiere a la
determinación por escrito de procedimientos y normas de
esta actividad. Entre los aspectos más importantes que
puede contener este tipo de manual están los siguientes:
operaciones de crédito y cobranzas, control y cobro de las
operaciones, entre otros.
Manual de Personal.- Abarca una serie de consideraciones
para ayudar a comunicar las actividades y políticas de la
dirección superior en lo que se refiere a personal. Los
manuales de personal podrán contener aspectos como:
reclutamiento y selección, administración de personal,
lineamientos para el manejo de conflictos personales,
políticas de personal, uso de servicios, prestaciones,
capacitación, promoción, entre otros.
Manual Técnico.- Trata de los principios y técnicas de una
función operativa determinada. Se elabora como referencia
para la unidad administrativa responsable de la actividad
y como información general para el personal interesado en
39
esa función. Ejemplos de este tipo de "Manual técnico de
auditoría administrativa", y el "Manual técnico de
sistemas y procedimientos". Estos sirven como marco de
referencia y ayudan a integrar a los nuevos miembros del
personal.
Manual de Adiestramiento o Instructivo.- Estos manuales
explican, las labores, procesos y rutinas de un puesto en
particular, son comúnmente más detallados y específicos
que un manual de procedimientos.
Otra clasificación aceptada de los manuales administrativos
se refiere a las necesidades que tienen las organizaciones.
De acuerdo con su ámbito de aplicación se pueden elaborar
manuales con una cobertura mayor o menor.
Manual General de Organización.- Este es producto de la
planeación organizacional y abarca todo el organismo,
indicando la organización formal y estructura funcional.
Manual General de Procedimientos.- Este es también
resultado de la planeación, contiene los procedimientos de
todas las unidades de un organismo, a fin de uniformar la
forma de operar.
Manual General de Políticas.- Se refiere a presentar por
escrito los lineamientos y actitud de la dirección
superior para toda la empresa. Estas políticas generales
40
establecen un marco dentro del cual todo el personal puede
actuar de acuerdo a condiciones generales.
Manual Específico de Reclutamiento y Selección.- Se
refiere a parte de un área específica (personal) y
contiene la definición uniforme respecto al reclutamiento
y selección personal en una organización.
Manual Especifico de Auditoría Interna.- Consiste en
agrupar lineamientos, instrucciones de aplicación
específica a determinados tipos de actividad. Aquí se
refiere a la auditoría interna en forma particular.
Manual Específico de Políticas de Personal.- Éste se
enfoca a definir "políticas" de un área específica de la
organización, señalando las guías u orientación respecto a
cuestiones de personal, tales como contratación, permisos,
promociones, prestaciones, capacitación, etc.
Manual Especifico de Procedimientos de Tesorería.-Contiene
los procedimientos en el orden de importancia del área
específica de manejo del dinero, a fin de capitalizar las
oportunidades naturales de secuencia de pasos en el
trabajo, por ejemplo: ingresos a caja, pago a proveedores,
etc. 12
2.1.6 LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
12 http:/www.monograficos.com/trabajos5/cosind.shtml.
41
Es obligación del Estado propender a una mejor distribución
de la riqueza, para dar cumplimiento a lo que establece el
Código Tributario en su artículo 6 en cuanto a los fines de
los tributos. Que el sistema tributario ecuatoriano debe
procurar que la base de la estructura impositiva se sustente
en aquellos impuestos que sirvan para disminuir las
desigualdades y que busquen una mayor justicia social.
Que la progresividad de un sistema tributario se logra en la
medida que los impuestos directos logren una mayor
recaudación que los impuestos indirectos ya que estos últimos
no distinguen la capacidad económica del individuo.
Que el sistema tributario constituye un muy importante
instrumento de política económica, que a más de brindarle
recursos públicos al Estado permite el estímulo de la
inversión el ahorro y una mejor distribución de la riqueza
por lo que es necesario introducir en el marco jurídico que
lo rige, herramientas que posibiliten un manejo efectivo y
eficiente del mismo, que posibilite el establecimiento de
tributos justos y que graven al contribuyente sobre la base
de su verdadera capacidad para contribuir; que es necesario
introducir reformas en la normativa que garanticen el
efectivo ejercicio de la facultad de gestión de los tributos
por parte de las Administraciones Tributarias dotándoles de
mayores y mejores instrumentos para prevenir y controlar la
evasión y elusión de los tributos; que se vuelve imperioso
dotarle al Estado de un cuerpo normativo fuerte, que permita
la implementación efectiva de sus planes para la obtención y
utilización de recursos públicos, a través de una Ley de
42
Carácter Orgánico, que prevalezca sobre otras leyes y que
brinde estabilidad y seguridad jurídica tanto al Fisco como a
los contribuyentes; que solamente con la institucionalización
de un verdadero sistema penal tributario que establezca
sanciones efectivas y proporcionales al daño causado podrá
avanzarse en el logro del cumplimiento tributario en la
población.13
2.2. MARCO TEÓRICO CONTEXTUAL
LA EMPRESA ASOCIACIÓN AGROARTESANAL “PASAJE” UBICADA EN EL
CANTÓN PASAJE.
2.2.1 Origen
13 www.lexis.com.ec
43
La Asociación Agroartesanal Pasaje fue creada mediante un
Acuerdo Ministerial N° 01-205 del Ministerio de Comercio
Exterior, Industrialización y Pesca-MICIP- el 10 de julio del
2001.
Es una organización de agricultores, artesanos y
microempresarios, constituida al amparo de la de la Ley de
Fomento Artesanal. Se formó en principio con 31 socios y
cuenta en la actualidad con 60 socios de los cuales 14 son
mujeres y 46 varones. Su finalidad principal es mejorar las
condiciones de vida de sus asociados.
La Asociación Agroartesanal Pasaje, forma parte de la
Asociación de Pequeños Productores Bananeros de El Guabo, que
integra a más de 300 productores agropecuarios, propietarios
de terrenos menores a 20 hectáreas, distribuidos en la zona
baja y en las estribaciones de la cordillera, abarcando
localidades de las provincias de El Oro, Guayas y Azuay.
La Asociación Agroartesanal Pasaje, se integró a la
Asociación de Pequeños Productores Bananeros de El Guabo,
desde 1997, como parte de una experiencia pionera en la
organización de productores y búsqueda de una cadena justa de
exportación de banano, en vista del irrespeto que las
empresas transaccionales y las grandes empresas exportadoras
tienen con los derechos de los pequeños productores y sus
familias.
44
La organización ha vivido junto a la Asociación de Pequeños
Productores Bananeros de El Guabo momentos duros en la
consolidación de su estructura, en la definición de los
medios de transporte de sus productos y en la aceptación de
los mismos en el mercado de comercio justo y de productos
orgánicos.
Ha jugado un papel importante el Servicio de Cooperación
Holandés (SNV) ya que esta entidad ha colaborado a través de
sus cooperantes, en el desarrollo administrativo y operativo
de la Asociación de Pequeños Productores Bananeros El Guabo y
sus Agroartesanales.
2.2.2 OBJETIVOS DE LA EMPRESA
La Asociación Agroartesanal Pasaje tiene como objetivo
principal Mejorar las condiciones de vida de sus asociados
2.2.3 VISIÓN DE LA EMPRESA
La visión es ser una asociación líder en el mercado de la
provincia de El Oro, ejemplo para otras organizaciones en
buscar incansablemente una cadena justa en la exportación de
banano y el bienestar de sus asociados. Sustentamos nuestra
estrategia en un grupo humano capaz y responsable que va
desde nuestro personal hasta nuestros asociados.
2.2.4 MISIÓN DE LA EMPRESA
45
La Asociación Agroartesanal Pasaje tiene como misión brindar
ayuda a los pequeños productores de la Provincia de El ORO,
buscando nuevos mercados para ofrecer a sus asociados precios
justos para su producción bananera, contribuyendo de esta
forma a mejorar la calidad de vida de sus asociados.
2.2.5 ESTRUCTURA ADMINISTRATIVA ORGANIZACIONAL.
La empresa ASOCIACIÓN AGROARTESANAL PASAJE, tiene la
siguiente estructura organizacional en la actualidad:
Presidente
Departamento Administrativo
Departamento de Contabilidad
Bodega
2.2.6 Localización de la Empresa
46
La Asociación Agroartesanal Pasaje, la cual se encuentra
ubicada en: Avenida Río Jubones y Carlos Julio Arosemena. Su
represente legal es el señor JERRY JOVANNY CORONEL CASTILLO,
Presidente de la organización.
Vicepresidente: Doctor Gonzalo Oñate
Tesorero: Tlgo. Abel Ugarte.
Secretario: Prof. Francisca Márquez Tobar.
2.2.7 Localización Geográfica y Política Administrativa
La Asociación Agroartesanal Pasaje está conformada por socios
y familias que viven en el cantón Pasaje, que es uno de los
cantones agrícolas de la provincia de El ORO, aunque algunos
tienen terrenos en los cantones vecinos como Santa Rosa y
Arenillas.
El tamaño promedio de las familias de los socios es de 5
integrantes, 15 socios tienen título profesional
universitario en diversas especialidades, los 39 restantes
tienen un promedio de años de estudio de 10 años. El
promedio de sus ingresos mensuales es de USD$ 1.000.
El tamaño de sus unidades de producción fluctúa entre 3 y 20
has. La producción promedio de cajas de banano de toda la
Asociación, es de 9.678 cajas por semana.
PROVINCIA : El OroCANTÓN : PasajePARROQUIA : Pasaje
47
SECTOR : Avenida Ríos Jubones2.2.8 Accesibilidad
Desde la ciudad de Machala se avanza con dirección a pasaje.
Hasta llegar a la Avenida Río Jubones, en un tiempo
aproximado de 25 minutos para llegar a la Asociación
Agroartesanal Pasaje.
2.2.9 Limites
1.- Al norte con El Guabo
2.- Al sur Santa Rosa, Huaquillas y la frontera peruana
3.- Al este con Chilla y parte de la provincia de Azuay
4.- Al oeste con el océano pacífico.
2.2.10 Temperatura
Cuenta con un clima cálido húmedo y sus temperaturas oscilan
entre 22 a 28 grados.
2.2.11 Macro localización
Se encuentra en el cantón Pasaje, en la llanura costanera
centro-noreste de la provincia de El Oro, cuenta con una
producción rica de plantaciones de banano, así mismo de
sembríos de cacao y café.
2.2.12 Micro localización
48
La Asociación Agroartesanal Pasaje se encuentra localizada
al norte-oeste del Ecuador, entre el cantón El Guabo y el
Cantón Santa Rosa, provincia de El Oro.
El acceso se realiza; de Quito a Pasaje por carretero de
primer orden se demora un tiempo de 10 horas; luego de Pasaje
a la Asociación 5 minutos por carretero de segunda orden, que
conduce al cantón Santa Rosa.
La asociación se encuentra 18 msnm, de altura lugar que tiene
un clima cálido húmedo, el terreno tiene una geomorfología
muy regular con drenajes naturales con dirección predominante
norte-sur.
2.2.13 Equipos
* Computador
* Teléfono
* Camioneta
* Bambas de agua
2.2.14 Materiales
* Cartón
* Fundas
* Cintas de Embalaje
* Grapas
49
2.2.15 Relieve
Su relieve es plano, por ello se dice que este cantón está
ubicado sobre una planicie aluvial costanera.14
2.3. HIPÓTESIS
2.3.1 Hipótesis Central
Al tener definidas las actividades de la Asociación
Agroartesanal “Pasaje” permitirá obtener información financiera
contable y oportuna lo que mejorará los registros contables y
tributarios.
2.3.2 Hipótesis Particulares
HP1.-
En la estructuración del plan cuentas no se han considerado
cuentas elementales para el registro de sus actividades por lo
que se están realizando asientos contables incorrectos.
HP2.-14 Redacción de parte de la Contadora. Lcda. Julieta Juca
50
El control de los materiales es inapropiado por no utilizar
kardex y un método de valorización de inventario, el mismo que
proporcionara información exacta, por lo que está alterando los
materiales.
HP3.-
La aplicación de los porcentajes de retención en la fuente y
el cálculo de los impuestos es incorrecto por no apoyarse en
documentos que permitan la actualización en leyes tributarias.
HP4.-
El registro contable no es adecuado ya que los diversos
problemas afectan a la elaboración y presentación de los
Estados Financieros por lo que está retrasando el desarrollo
armónico de la empresa.
2.4. VARIABLES E INDICADORES
HIPOTESIS PARTICULAR VARIABLES
HP1. En la estructuración del plan cuentas no se han considerado cuentas elementales para el registro de sus actividades por lo que se están realizando asientos contables incorrectos.
Variable Independiente
Estructuración de plan de
cuentas
Variable Dependiente
Asientos contables
51
HP2. El control de los materiales es inapropiado por no utilizar kardex y un método de valorización de inventario, el mismo que proporcionara información exacta, por lo que está alterando los materiales.
Variable Independiente
Control de inventarios
Variable Dependiente
Materiales utilizados
HP3. La aplicación de los porcentajes de retención en la fuente y el cálculo de los impuestos es incorrecto por no apoyarse en documentos que permitan la actualización en leyes tributarias.
Variable Independiente
Aplicación de retenciones e
impuestos
Variable Dependiente
Declaraciones de impuestos
HP4. El registro contable no es adecuado ya que los diversos problemas afectan a la elaboración y presentación de los Estados Financieros por lo que está retrasando el desarrollo armónico de la empresa.
Variable Independiente
Registros contables
Variable Dependiente
Desarrollo
CAPITULO 3
METODOLOGIA
3.1 SELECCIÓN DE TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE DATOS Y UNIDADES
DE INVESTIGACIÓN
52
La metodología está compuesta del vocablo método y el
sustantivo griego logos que significa juicio, estudio, esta
palabra se puede definir como La descripción, el análisis y
la valoración crítica de los métodos de investigación.
La metodología es el instrumento que enlaza el sujeto con el
objeto de la investigación, Sin la metodología es casi
imposible llegar a la lógica que conduce al conocimiento
científico.
Para el presente trabajo de grado, se tomaron en cuenta los
siguientes métodos, técnicas, instrumentos y unidades de
investigación:
INDICADORES MÉTODO TÉCNICAS INSTRUMENTOSUNIDADES
INVESTIGACIÓN
ActivoPasivoPatrimonioIngresos GastosCostos
- Clasificación de archivo
- Síntesis de observación
- Muestreo probabilístico
Archivo
Observación
Encuesta
Cuadro de clasificaciónGuía de observación Guía de Encuesta
Departamento de contabilidadContadores Públicos
53
Asientos de aperturaAsientos (transaccional)Asiento de AjusteAsiento de cierre
- Clasificación de archivo
- Síntesis de observación
- Muestreo probabilístico
Archivo
Observación
Encuesta
Cuadro de clasificación Guía de observación
Guía de Encuesta
Departamento de contabilidadContadores Públicos
Ingreso a BodegaEgreso de BodegaRegistro de entradas y salidas de materiales
- Síntesis de la observación
- Muestreo probabilístico
Observación
Encuesta
Guía de observación
Guía de Encuesta
Departamento de contabilidadBodega
Egreso de BodegaRegistro de entradas y salidas de materiales
- Clasificación de archivo
- Muestreo probabilístico
Archivo Encuesta
Cuadro de clasificaciónGuía de Encuesta
Departamento de contabilidad
Impuesto a la rentaImpuesto al Valor Agregado Retenciones en la Fuente IRRetenciones en la Fuente IVA
- Clasificación de archivo
- Síntesis de la observación
- Muestro Selectivo
Archivo
Observación
Entrevista
Cuadro de clasificación Guía de observación Guía de Entrevista
Departamento de contabilidadContadores Públicos
Formulario 104Formulario 103Formulario 101Anexos Transaccionales
- Clasificación de archivo
- Muestro Selectivo
Archivo
Entrevista
Cuadro de de clasificaciónGuía de Entrevista
Departamento de contabilidad Contadores Públicos
Libro DiarioLibro MayorBalance de ComprobaciónEstados Financieros
- Clasificación de archivo
- Síntesis de observación
- Muestreo probabilístico
Archivo
Observación
Encuesta
Cuadro de clasificación Guía de observación
Guía de Encuesta
Departamento de contabilidadContadores Públicos
Balance GeneralEstado de ResultadosFlujo de EfectivoEstado de Evolución de Patrimonio
- Síntesis de observación
- Muestreo probabilístico
Observación
Encuesta
Guía de observación
Guía de Encuesta
Departamento de contabilidadDirectivos de la Empresa
3.2 UNIVERSO Y MUESTRA
54
La población que hemos determinado que será objeto de
nuestro estudio son los Contadores Públicos, que según el
oficio (anexo) indica que son 231 Socios Activo hasta la
presente fecha.
La muestra es un segmento que representa la
población que se definió matemáticamente por proceso
aleatorio con un error admisible del 7 % del tamaño de la
muestra, se utiliza la siguiente fórmula.
Tm = N
1+ (%EA)2x N
Tm = Tamaño muestra
N = Población Universo
EA = Error admisible
% = Porcentaje (debe reducirse a decimal)
(%EA) 2 = Porcentaje de error admisible elaborado al
cuadrado.
Aplicación de la fórmula:
231 Tm = 1+ (0,07)2x 231
231 Tm = 1+(0,0049)x 231 231 Tm = 1+ 1.11319
231 Tm = 2.1319 Tm = 108.35 Contadores Públicos
55
3.3 DESCRIPCIÓN DEL PROCEDIMIENTO METODOLÓGICO GENERAL
El Departamento de contabilidad será la unidad de
investigación y además se efectuaran entrevistas a los
Contadores Públicos de la provincia de El Oro y a los
Directivos de la empresa, que nos permitirá llevar acabo
nuestro proyecto para esto utilizaremos la clasificación de
archivo y la síntesis de la observación, es decir la
técnica del archivo y la observación que nos ayudará a
determinar las falencias existentes en la estructuración del
plan de cuentas.
Además se aplicará la técnica de observación y archivo
con sus métodos que corresponden a la síntesis de la
observación y clasificación de archivo que nos permitirá
establecer de qué forma se están generando los asientos
contables.
Otra de las unidades de investigación es la bodega de la
empresa en la cual se aplicará la técnica de la observación
para determinar el manejo y control de los materiales.
Posteriormente emplearemos la técnica de archivo y su método,
clasificación de archivo para revisar como se han registrado
los materiales utilizados.
El cumplimiento de las leyes tributarias con relación a las
retenciones en la fuente y el cálculo de impuestos lo
investigaremos utilizando los métodos de clasificación de
56
archivo y selección de estadística; y sus técnicas de archivo
y estadística.
Se revisará el registro contable en su totalidad para
detectar cualquier tipo de errores empleado los métodos de
clasificación de archivo y síntesis de la observación; y
sus técnicas correspondientes.
El desarrollo de la empresa lo investigaremos a través de
las técnicas de observación y entrevista.
CAPITULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS
57
4.1. En la estructuración del plan de cuentas no se han
considerado cuentas elementales para el registro de sus
actividades por lo que se están realizando asientos contables
incorrectos.
4.1.1 Estructura del plan de cuentas
Las falencias encontradas en el plan de cuentas crea un
ambiente de inseguridad, por lo que no se encuentra ordenada
las cuentas contables, puesto que si los profesionales en
contabilidad basan su registro en el plan de cuentas, los
asientos contables presenten asignación errada de ciertas
cuentas, lo que sin duda no garantiza que los rubros de los
estados financieros estén reflejando la verdadera situación
de la empresa, estos inconvenientes encontrados son los que
se solucionaran con la propuesta.
4.1.1.1 Activo
Las cuentas del activo, contienen información de todos los
bienes y derechos que tiene la Asociación Agroartesanal
“Pasaje”, pero la inadecuada organización de las cuentas
contables en el plan de cuentas, ha generado problemas
durante el desarrollo del proceso contable.
4.1.1.2 Pasivo
Se conoce que las cuentas del pasivo con aquellas que
permiten registrar todas las obligaciones que tiene la
empresa, por ello se procedió a revisar si las mismas han
58
sido asignadas correctamente en la contabilidad, llegando a
encontrarnos con que existen valores asignados en otras
partidas que no le corresponde, situación que ha nuestro
criterio es generado por qué no se dispone de un plan de
cuentas apropiado.
4.1.1.3 Patrimonio
Las cuentas del patrimonio en este caso no se evidencia
errores en sus estructura contenida en el plan de cuentas, al
efecto se reviso los registros contables y se confirma un
registro correcto, situación que se constituye en una ventaja
para la Asociación Agroartesanal “Pasaje”.
4.1.1.4 Ingresos
En lo que ha cuentas de egreso se refiere estas contienen
información de ingresos y egresos económicos y financieros
que se originaron durante el ciclo contable, todos estos
propios de la actividad organizacional.
4.1.2 Asientos contables
Las actividades que realiza diariamente la empresa bajo
estudio generan documentos, los mismos que se constituyen en
la fuente de información para el respectivo registro en
libros, donde el profesional contable procede a formular el
respectivo asiento contable, que origina un ingresos o egreso
en el debe o viceversa.
4.1.2.1 Asientos simples
59
En nuestra investigación realiza en el respectivo registro
contable se pudo observar en el libro diario la presencia de
diferentes tipos de asientos; así como asientos simples
generados por diversas actividades, estos asientos simples se
caracterizan por contener una cuenta deudora y una acreedora.
4.1.2.3 Asientos compuestos
Generalmente en el libro diario se observa la presencia de
asientos compuestos, esto se confirma por cuantos se observa
más de dos cuentas deudoras en el debe y cuentas en el
haber, o viceversa.
4.2. Control de los materiales es inapropiado por no utilizar
kárdex y un método de Valorización de inventario, el mismo
que proporciona información exacta, por lo que está
alterando los materiales
4.2.1 Bodega
La Bodega de Agroartesanal “Pasaje” existe desinformación en
cuanto al ingreso y egreso de bodega, lo cual es procedente
de la falta de previsión en el control de mercadería a través
de kárdex o algún otro método de inventarios; la falta de
este hace que no se tenga un inventario real y actualizado de
mercadería.
4.2.1.1 Ingresos a bodega
El ingreso de los materiales a bodega, se lo realiza con la
factura de compra de materiales, donde observamos una
60
falencia que requiere corregir y es que se debe disponer de
un comprobante de ingreso a bodega para que este sea respaldo
correctamente; así como se comete el error de ingreso de
materiales a bodega se realiza con los egresos de bodega que
cuando los materiales salen de bodega no se emite un
comprobante de egreso de bodega, más aún cuando no se usa un
elemento esencial como el kárdex.
4.2.1.2 Egresos de bodega
El comprobante de egreso de bodega se lo realiza con la
factura de venta donde pudimos observar algunos errores al
momento de llenar este documento por eso hay inconvenientes
por no tener todos los datos completos como por ejemplo
daremos un breve:
Detalle
Código
Forma de Pago
4.2.1.3 Métodos de valoración de inventarios
Con fines de identificar si los recursos materiales
requeridos en producción son controlados correctamente se
procedió a investigar en los registros de bodega donde se
conoció que en Agroartesanal “Pasaje”, no se lleva un
procesos para el control de inventarios, dando lugar a que
presentar informes de bodega con errores.
En la empresa pudimos observar que no se está llevando
correctamente el sistema de inventario periódicamente, siendo
esto la base del conteo físico de los materiales disponibles
al final del periodo. Este procedimiento, es muy tedioso y
61
costos para la empresa por ello se suele realizar al final
del año pero se ha visto que no se lo realizado por eso
encontramos falencia por eso esto no se ajusta a la
preparación de estados financieros.
4.2.1.3.1 Lifo
Cuando se utiliza LIFO como método para contabilizar el
inventario, la empresa registra las últimas unidades
adquiridas como las primeras que han sido vendidas. LIFO es
un acrónimo de Last in, first out (última entrada, primera
salida).
La contabilidad por LIFO es permitida por la creencia de que
un negocio constante no realiza sus utilidades solamente por
la inflación. Cuando los precios aumentan, deben reemplazar
el inventario que es vendido a precios más elevados. LIFO
asocia mejor el costo de reemplazo. LIFO no es aceptado por
los estándares contables internacionales, y es
mayoritariamente utilizado en los Estados Unidos.
4.2.1.3.2 Fifo
Este método asume que el próximo ítem a ser vendido es el que
tiene más tiempo de estar almacenado. En una economía con
precios crecientes (durante inflación), es común que las
compañías utilicen FIFO durante sus inicios para aumentar el
valor de sus activos. A como los bienes más viejos y baratos
son vendidos, los bienes más nuevos y caros se mantienen como
activos de la empresa. El tener el inventario más costoso y
el costo de productos vendidos más bajo permite que la
empresa muestre un mejor rendimiento económico. Sin embargo,
62
a medida que van creciendo, algunas empresas prefieren
cambiar su sistema de contabilidad de inventario a LIFO para
reducir el pago de impuestos.
4.2.1.4 Kárdex
Para conocer como es el control de los materiales en
Agroartesanal “Pasaje” se reviso los archivos de bodega,
donde se conoció que no existe el kárdex como documento de
almacenamiento de la información de los materiales, este
informa el movimiento en un periodo determinado de los
materiales que ingresaron, egresaron y la existencia actual
en libros y existencia física.
4.2.2 Control de materiales utilizados
El control de materiales no se lo ha podido llevar
correctamente porque no hay un control de sistema de
inventarios, para la emisión de los comprobantes de respaldo
y un registro cronológico de las entradas y salidas de la
mercadería o materiales y es precisamente esto lo que se
pretende determinar en Agroartesanal “Pasaje”, por esta razón
se procedió a verificar los reportes de bodega, métodos de
control de mercadería, el control sobre el ingreso y egreso
de materiales a bodega, determinando un inapropiado control
en la documentación, debido a que el registro no se realiza
en el momento oportuno y por eso hay falencias
4.2.2.1 Desperdicio
Al no cuantificarse los materiales, muchos de ellos se echan
a perder, y no solo eso sino que no se sabe exactamente el
63
rubro ni la cantidad de los mismos, por lo que esto a lo
largo del tiempo ha traído problemas a la empresa.
4.3 La aplicación de los porcentajes de retención en la
fuente y el cálculo de los impuestos es Incorrecto por no
apoyarse en documentos que permitan la actualización en leyes
Tributarias.
4.3.1 Impuesto y retenciones
Las declaraciones tributarias de esta organización, es
responsabilidad del personal contable, las mismas que son
realizada mediante Internet con la aplicación del sistema
DIM. Entre las declaraciones tributarias se tiene los
impuestos por IVA, por retenciones en la fuente del IVA e
I.R.
Los tipos de impuestos que la imprenta Peñaloza tiene con el
Servicio de Rentas Internas son:
- Impuesto al valor agregado
- Retención en la fuente del IVA
- Retención en la fuente del I.R.
4.3.1.1 Impuesto a la renta
Es el impuesto que se debe cancelar sobre los ingresos o
rentas, producto de actividades personales, comerciales,
industriales, agrícolas, y en general actividades económicas
y aún sobre ingresos gratuitos, percibidos durante un año,
luego de descontar los costos y gastos incurridos para
obtener o conservar dichas rentas.
64
Debiendo pagar las personas naturales, las sucesiones
indivisas y las sociedades, ecuatorianas o extranjeras,
residentes o no en el país, que hayan percibido rentas
gravadas en el Ecuador
Para el cálculo de este impuesto se pagará sobre la base
imponible, entendiéndose por tal, el monto de las rentas
gravadas percibidas en el año menos los costos o gastos
denominados deducciones. Tal como lo señala la ley, el
personal contable del comercial aplica la declaración del
impuesto, en ocasiones se retrasa la presentación de la
declaración debido a los errores en los comprobantes
contables.
4.3.1.2 Impuesto al valor agregado
El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo. Un impuesto
indirecto es el que no es percibido por el fisco directamente
de la persona que soporta la carga del tributo. Se aplica en
las transferencias a título oneroso de bienes y prestaciones
de servicios, y quien soporta el impuesto (la carga fiscal)
son los usuarios finales o consumidores. Cada actor en la
cadena de añadido de valor paga a su antecesor en la cadena
el IVA correspondiente al precio facturado por este, y a su
vez percibe de su sucesor en la cadena el monto
correspondiente al impuesto asociado al precio que facturó.
Cada actor (excepto el consumidor final) es responsable ante
la autoridad tributaria por liquidar y pagar la diferencia
65
entre el IVA pagado (crédito fiscal) y el IVA cobrado (débito
fiscal).
Este impuesto lo retiene en las ventas que realice el
comercial, así como también esta obliga el comercial a pagar
sobre el valor de la compra, la deducción del IVA por compras
y ventas, es declarado mensualmente ante el SRI, como
cumplimiento al pago de impuestos por desarrollar una
actividad comercial. El proceso de llevar el control de los
impuestos y las declaraciones en mensual en los respectivos
formularios lo realiza el contador del comercial
4.3.1.3 Retenciones en la fuente IR
Pudimos ver que los comprobantes de retención, por el
desorden del departamento contable, hemos tenido problemas
por eso la información contable presenta problema al momento
de ingresar la contabilidad.
4.3.2 Declaraciones de impuesto
Se ha podido observar que la Asociación Agroartesanal
“Pasaje” está sujeta al cumplimiento de leyes tributarias,
por lo que actualmente ésta realiza las declaraciones
tributarias del IVA en el formulario 104 y las retenciones
del impuesto en la renta en el formulario 103, en lo que
respecta a la presentación de estado financiero lo realiza en
el formulario 101, pero esta actividad lo realiza el personal
de contabilidad, situación que le ha permitido cumplir con
las obligaciones tributarias.
66
4.3.2.4 Anexos transaccionales
Como parte de los deberes formales que debe cumplir
Agroartesanal “Pasaje” en calidad de contribuyente, está la
presentación de sus declaraciones y anexos, y para facilitar
al contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones, el SRI
recientemente ha integrado los mismos, en un solo anexo que
contiene la información mensual relativa a compras, ventas,
importaciones, exportaciones, comprobantes anulados, y
retenciones en general, denominado Anexo Transaccional y es
este el sistema el que se aplica en la Asociación
Agroartesanal “Pasaje”.
4.4. El registro contable no es adecuado ya que/ los diversos
problemas afectan a la elaboración y presentación de
los .Estados Financieros por lo que está retrasando el
desarrollo armónico de la empresa.
4.4.1 Registro contables
La Asociación Agroartesanal “Pasaje” registros de las
transacciones económicas, al no disponer de un plan de
cuentas ajustado a las necesidades de esta organización, la
falta de comprobantes de apoyo contable que respalden las
actividades de producción, ha generado que los informes
contables se presenten a la gerencia con retraso.
4.4.1.1 Libro diario
Pudimos ver que en el libro diario no se está anotando en
orden cronológico las transacciones comerciales por lo tanto
67
no se registra los asientos contables diariamente, situación
que no permite conocer cómo están los activos y pasivos
del balance inicial por lo que está originando
desconfianza en los estados financieros presentados por parte
del departamento contable.
4.4.1.2 Mayor general
El libro mayor no está organizado y clasificado debidamente
las cuentas principales que la empresa está utilizando, ya
que estos registros deben asentarse correctamente en el
libro mayor, situación que se está realizando correctamente,
por ese motivo no se conoce el movimiento y el saldo
oportuno de las cuentas contables.
4.4.1.3 Balance de comprobación
Como bien se conoce, la Asociación empresarial bajo estudio
cuenta con un sistema contable, por ello es obvio que esta
disponga de estados financieros, ya que si bien es cierto que
si una organización está obligada a llevar contabilidad
necesariamente debe disponer de estados financieros que
revelen el movimiento económico financiero de la ella y en
base a sus ingresos, tendrá que cumplir con los tributos y
las disposiciones que señale los organismos de control.
Como herramientas de informe financiero –económico la
imprenta Peñaloza a través de su departamento contable
presenta los siguientes estados financieros:
- Estado de resultados
68
- Balance general
- Estado de flujo de caja
- Estado de cambio de patrimonio
4.4.1.4 Estados financieros
Agroartesanal “Pasaje”, no dispone de un sistema contable,
por ello no debe faltar los estados financieros y es
precisamente esto lo que se puede observar que efectivamente
en los archivos contables se observan los estados
financieros, los que ha la fecha se han constituido en una
herramienta importante con que cuenta la organización.
4.4.2 Desarrollo empresarial
En nuestra investigación nos pudimos dar cuenta que el desarrollo
de la Asociación no ha ido como se debería, pues es evidente una
planificación no sólo administrativa sino contable y aún
tributaria. Puesto que las deficiencias que se presenta en el
sistema contable no permiten tomar una decisión acorde a la
necesidad de la entidad.
4.4.2.1 Análisis de Estados financieros
El análisis del estado financiero estos son utilizados para
la empresa, donde se reportar la situación económica y
cambios experimentado ya sea en la misma fecha o en un
periodo determinado, peor en la organización bajo estudio se
ha pasado por alto la revisión y verificación de la
información, por lo que no se muestra la verdadera posición
financiera .
69
4.4.2.1.1 Balance general
Observamos que la Asociación Agroartesanal “Pasaje” cuenta
con estados financieros entre ellos se tiene el balance
general el mismo que muestra la situación financiera de la
organización sirve esto para la gerencia para la toma de
decisiones que a la fecha no han sido exactas en sus
proyecciones debido los estados financieros revelan
falencias generada por el inadecuado control.
4.4.2.1.2 Estado de resultado
La elaboración de los estados financieros responde a la
obligación que tiene la Asociación Agroartesanal “Pasaje”
como ente contable, es por ello que en sus archivos se ha
podido constar la existencia de los estados financieros.
4.4.2.1.3 Flujo de caja
El flujo de caja de en la empresa no se ha visto en donde
vendrán los ingresos y como se están utilizando estos fondos
aquí no se está aplicando si está generando mucho dinero o
poco para poder nosotros enfrentar las necesidades y
actividades empresariales no refleja la realidad y
exactitud por eso tenemos falencias en la aplicación de
nuestras normas.
4.5. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE ENTREVISTAS A CONTADORES
PUBLICOS
1. ¿Cuál es su criterio sobre la actividad bananera?
70
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJEPositivo 96 89.00
Negativo 12 11.00
Total 108 100,00
FUENTE: Guía de entrevistaELABORACIÓN: Las autoras
Gráfico Nº 1
En la pregunta N° 1 a los Contadores, la mayoría en un 89%
considera que la actividad bananera está pasando una buena
etapa por lo que se cree que es positiva esta actividad para
el desarrollo de la provincia y el país.
2. ¿Conoce usted el proceso bananero en una asociación que a
más de exportar banano elabora abonos orgánicos?
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJESi 79 73.00
71
No 29 27.00
Total 108 100,00
FUENTE: Guía de entrevistaELABORACIÓN: Las autoras
Gráfico Nº 2
Los contadores expresaron en su mayoría (73%) conocer una
asociación que a más de exportar banano elabora abono
orgánica, lo interesante es que esa mayoría casi todos
coincidieron en conocer a la Asociación Agroartesaqnal
“Pasaje”, convirtiéndose en esta en un referente en la
actividad productiva local y regional.
3. Marque con una X:
a.) Para el registro contable en la compra de materia prima para
la elaboración de un producto que cuenta utilizaría.
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJE
72
Compra 56 52.00
Inventario de Materiales de producción 19 17.00
Mercadería 33 31.00
Otra 0 0.00
Total 108 100,00
FUENTE: Guía de entrevistaELABORACIÓN: Las autoras
Gráfico Nº 3
En la pregunta tres se formula a los Contadores sobre que
recomendación tendría al utilizar una cuenta para la compra
de materia prima, pues el 52% se inclinó a sugerir que sería
mejor utilizar la cuenta compra, aun que también el 31% de
personas propuso Mercadería, mientras que el 17% prefiere
utilizar Inventario de Materiales de Producción.
b.) Para el registro contable por concepto de pago de sueldos
a los empleados vinculados directamente con la elaboración
de productos que cuenta utilizaría.
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJEInventario de materiales de producción 46 43.00
73
Costos indirectos de producción 49 45.00
Inventarios de productos en proceso 13 12.00
Otros 0 0.00
Total 108 100,00
FUENTE: Guía de entrevistaELABORACIÓN: Las autoras
Gráfico Nº 4
Existe criterios muy divididos en la apreciación de que la
empresa cuente con una cuenta para el pago de empleados
directamente vinculados a la elaboración de productos, así lo
constata el 45% que cree que debería utilizarse la Cuenta
Costos Indirectos de Producción frente al 43% que considera
que debería ser la cuenta Inventario de Materiales de
producción, y apenas un 12% que cree que debería ser la
Cuenta de Inventario de productos en proceso.
c.) Para el registro contable del pago de sueldo a empleados del departamento de producción que no están vinculados directamente con la elaboración de productos que cuenta utilizaría.RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJEInventario de materiales de producción 12 12.00
Costos indirectos de producción 88 81.00
74
Inventarios de productos en proceso 8 7.00
Otros 0 0.00
Total 108 100,00
FUENTE: Guía de entrevistaELABORACIÓN: Las autoras
Gráfico Nº 5
De los encuestados, hubo una inclinación fuerte a usar la
Cuenta Costos Indirectos de Producción para el pago a
empleados del departamento de producción que no están
vinculados directamente con el producto, así lo considera un
81%, mienta que el 12% cree que debería usarse la cuenta de
Inventarios de Costos de Producción, y un 7% considera que
debería la empresa contar de la cuenta Inventario de
productos en proceso, para dicha acción.
d.) Para registrar los productos obtenidos o terminados
que cuenta utilizaría.
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJECostos de Productos vendidos 9 8.00
Inventario de productos terminados 96 89.00
75
Ventas 3 3.00
Otros 0 0.00
Total 108 100,00
FUENTE: Guía de entrevistaELABORACIÓN: Las autoras
Gráfico Nº 6
Para el registro de productos terminados, la mayoría de
encuestados apostó que debería utilizarse la Cuenta de
Inventario de Productos Terminados para este efecto, mientras
que apenas un 8% prefirió que sea la cuenta Costos de
Productos Vendidos y el 3% la Cuenta Ventas, esto debido a
que la empresa maneja productos en bodega y así estaría
obligado a tener un inventario al día, lo que facilitaría el
tener la cuenta que en su mayoría optó por considerarla la
mejor opción.
4.) Escriba falso o verdadero
a) En el inventario de productos en proceso se registra el
Costo indirecto de producción aplicados (presupuestados)
76
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJEVerdadero 97 89.00
Falso 11 11.00
Total 108 100,00
FUENTE: Guía de entrevistaELABORACIÓN: Las autoras
Gráfico Nº 7
De los 108 contadores públicos, el 89% califica de verdadero
que el inventario se registre en el costo interno de
producción, mientra que el 11% lo considera falso.
b) La depreciación de las maquinarías utilizadas en el
departamento de producción se registra en una cuenta
independiente denominada costo indirecto de producción.
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJEVerdadero 21 19.00
77
Falso 87 81.00
Total 108 100,00
FUENTE: Guía de entrevistaELABORACIÓN: Las autoras
Gráfico Nº 8
Se considera Falso que la depreciación de maquinarias
utilizadas en el departamento de producción se registra en
una cuenta independiente denominada costo indirecto de
producción, así lo estiman el 89% de los contadores públicos
encuestados, frente a un 19% que cree que es verdadero.
c) En la contabilidad de una empresa industrial es
necesario utilizar la cuenta variación del CIP.
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJEVerdadero 77 66.00
Falso 31 34.00
78
Total 108 100,00
FUENTE: Guía de entrevistaELABORACIÓN: Las autoras
Gráfico Nº 9
Frente al planteamiento si es necesario utilizar la cuenta
variación del CIP, el 66% de los encuestados declara que es
verdadera tal aseveración, mientras que el 34% lo considera
falso.
d) La variación del CIP se obtiene mediante la diferencia
entre CIP aplicado y el Costo indirecto de producción.
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJEVerdadero 93 87.00
Falso 15 13.00
79
Total 108 100,00
FUENTE: Guía de entrevistaELABORACIÓN: Las autoras
Gráfico Nº 10
La fórmula planteada tiene acogida por el 87% de los
contadores públicos, mientras que el 13% no considere que
esté bien planteada dicha fórmula contable.
4.5. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE ENCUESTA A GERENTE Y
DIRECTIVO DE ASOCIACION AGROARTESANAL “PASAJE”
1. ¿Cómo calificaría usted la situación actual de la empresa?
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJE
80
Estructura moderna y funcional 0 0.00Estructura relativamente moderna 1 25.00
Caduca desfasada 3 75.00Total 4 100.00
FUENTE: Guía de entrevista ELABORACIÓN: Las autoras
Gráfico Nº 11
En la pregunta número uno de la encuesta, se manifiesta que
un 75% de las personas involucradas en la Asociación cree que
la situación actual de la empresa está caduca, es decir se
considera que es necesario reimplantarse sistemas modernos en
todo sentido, no sólo en la parte contable, sino
administrativa y operacional.
2. ¿Cómo calificaría usted el nivel de confiabilidad en el
sistema contable?
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJE
Altamente confiable 0 0.00
Medianamente confiable 1 25.00
81
Escasamente confiable 2 50.00
Ninguna confiabilidad 1 25.00
Total 4 100.00
FUENTE: Guía de entrevista ELABORACIÓN: Las autoras
Gráfico Nº 12
Dentro del Directivo de la Institución existe cierta
incredulidad en el sistema contable que actualmente se maneja
en la Asociación, pues reconocen que necesita ajustes y guía
para los profesionales que laboran allí; así tenemos que el
50% de ellos considera que el actual sistema es escasamente
confiable, frente a un 25% que lo considera medianamente o
sin ninguna confiabilidad.
3. ¿Qué problemas o manifestaciones de problema estarían
evidenciando en el desarrollo de sus actividades?
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJE
Falta de Delegación de funciones 0 0.00Inadecuada relación de recursos humanos 0 0.00
82
Escasa capacitación de los recursos humanos 3 75.00Falta de información de las tareas de cada puesto 1 25.00Falta de autoridad 0 0.00Escasa motivación laboral 0 0.00Otro Total 4 100.00
FUENTE: Guía de entrevista ELABORACIÓN: Las autoras
Gráfico Nº 13
Los encuestados están de acuerdo en su mayoría (75%) que la
falta de capacitación sobre todo en materia contable no sólo
de las personas que están a cargo del departamento, sino del
todo el personal, hace que las actividades se estanquen, pues
no hay información certera para toma de decisiones, lo que
concuerda con el 25% que cree que la falta de información de
cada puesto también ahonda esta situación.
4. A su juicio, ¿Cuáles serían las causas que motivan el
inadecuado funcionamiento del sistema contable?
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJE
Falta de un manual orgánico funcional 1 25.00Falta de un manual de clasificador de puestos 0 0.00
83
Falta de un manual de procedimientos contable y tributario 3 75.00Falta de información de las tareas de cada puesto 0 0.00Otro 0 0.00Total 4 100.00
FUENTE: Guía de entrevista ELABORACIÓN: Las autoras
Gráfico Nº 14
Todo manual sirve para ser de guía a la persona o grupos de
personas que se afianzan en el, así lo considera l 75% de los
encuetados al considerar que la institución debería contar
con un manual de procedimientos contables y tributarios, pues
a falta de este da como resultados que existan falencias en
el sistema contable.
5. En su criterio, ¿Qué consecuencia estarían dándose o pueden darse por la inexistencia de un manual de procedimientos contable y tributario en la empresa?
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJE
Escasa eficacia institucional 0 0.00Inseguridad y riesgo en la empresas 0 0.00
84
Desorientación en la toma de decisiones 2 50.00Debilitación de la empresa frente a la competencia 1 25.00
Retraso en el desarrollo de la empresa 1 25.00Otro 0 0.00 Total 4 100.00
FUENTE: Guía de entrevista ELABORACIÓN: Las autoras
Gráfico Nº 15
Pues la inexistencia de un manual de procedimientos contables
manifiesta que no hay un norte o guía, en este caso para el
departamento de contabilidad, pero la falta del mismo afecta a que
no haya toma de decisiones rápidas ni oportunas en beneficio de la
entidad, así lo expresa el 50% de los encuestados, así también
existe el criterio de que al no contar con un manual hay un
debilitamiento de la empresa, y un 25% estima que esto retrasa el
desarrollo de la empresa, puesto que se ha visto en la competencia
mayor orden y eficiencia al respecto del tema.
6) Para la encuesta a Directivos y empleados ¿Estaría usted
de acuerdo con el diseño e implantación de un manual de
procedimiento contable y tributario para la empresa, completo
y actualizado, que se ajuste a las necesidades actuales de la
empresa?
85
RESPUESTA FRECUENCIA PORCENTAJESi 4 100.00
No 0 0.00
Total 4 100,00
FUENTE: Guía de entrevistaELABORACIÓN: Las autoras
Gráfico Nº 16
Pues hay unidad de criterios al considerar que la empresa
Asociación Agroartesanal de “Pasaje” cuente con un manual
contable y tributario que ayude al desarrollo de la empresa,
así lo estima el 100% de ellos.
4.7. RECOMENDACIONES
El plan de cuentas de la empresa de Agroartesanal
“Pasaje” debe ser rediseñado, el mismo que debe poseer
86
las cuentas acorde a la realidad económica de la
organización, así mismo debe poseer una codificación
correcta, sin dejar a un lado su flexibilidad para la
creación, eliminación o modificación de alguna cuenta
contable.
Se deben de ejercer mayores controles para que los
procesos contables dentro de la empresa sean
desarrollados de manera adecuada, tanto en el registro
transaccional, mayores, ajustes y en los estados
financieros, pudiendo mantener la operatividad y
eficiencia de la organización.
En el manual se deben de especificar los pasos y
procesos que se deben de tomar en cuenta para el
desarrollo de las declaraciones tributarias, las mismas
que deben ser resueltas en los tiempos convenidos por
los organismos de control, evitando de esta manera algún
tipo de multa o sanción económica que signifique algún
egreso económico para la Asociación.
87
Se deben de aumentar los controles para el registro
transaccional para que no repercutan en la información
financiera y contable presentada al nivel directivo,
pudiendo estos tomar acciones acorde a la realidad
económica de la empresa de transporte.
Se torna imprescindible que la Asociación Agroartesanal
“Pasaje” capacite al personal contable con la finalidad
que se mantengan al día en sus conocimientos, aumentando
el nivel de eficiencia en su área y puestos de trabajo.
4.8. RECOMENDACIONES
Se torna imprescindible que el sistema contable de la
Asociación Agroartesanal “Pasaje” sea sujeto a un
88
análisis minucioso que le servirá para realizar
correctivos, dando lugar a su buen funcionamiento.
Es preciso que el personal contable conozca sobre los
principios y normas contables que deben de aplicarse,
asegurando que la información contable cuente con la
veracidad y eficiencia requerida por la gerencia.
Para el rediseño del plan de cuentas de la empresa debe
de tomar en cuenta su codificación flexibilidad y las
cuentas contables, dando lugar a una herramienta que se
ajuste a las necesidades y realidad de Agroartesanal
“Pasaje”
Sería óptimo para los intereses económicos y financieros
que la entidad cuente con un manual contable y
tributario el mismo que daría lugar a la agilización y
eficiencia las actividades del departamento contable.
Se debe hacer énfasis en el manual de procedimiento
contable y tributario, pues el manejo que se le dará a
esos documentos fuentes, sus procesos y pasos para que
el personal encargado de llenarlo, lo haga de manera
correcta.
El personal contable debe ser capacitado constantemente,
esto se convierte en una inversión para el gerente y
directivos de la Asociación Agroartesanal “Pasaje”
89
evitándose que la información contable sea equívoca y no
revista de veracidad, aumentando el nivel productivo del
recurso humano para beneficio de la organización.
CAPITULO V
90
PROPUESTA
5.1. NOMBRE DE LA PROPUESTA
Elaboración de un manual de procedimientos contables y
tributarios para la Asociación Agroartesanal “PASAJE” del
cantón el Pasaje.
5.2. ANTECEDENTES
La ejecución de esta tesis, de desarrollar un manual
contable, en la Asociación Agroartesanal “PASAJE”, surge de
la necesidad de sus proponentes de optar por el título
profesional de Ingeniero en Contabilidad y Auditoría CPA, y
de cumplir con los reglamentos de títulos y grados de la
Universidad Técnica de Machala Facultad de Ciencias
Empresariales.
Como nuestra área de estudio, es el campo contable, se
investigo entre empresas de adolecen de problemas contables,
llegando a tener contacto con la gerencia y directivos de la
entidad, la misma que no cuenta con un manual contable y
tributario que sirva de guía para su personal contable,
situación que ha generado el desarrollo errado de actividades
contables, dificultando así la correcta toma de decisiones y
el cumplimiento dificultoso de los objetivos
organizacionales.
91
Con la propuesta se logrará el procesamiento de la
información contable, en la forma correcta, obteniendo así
información contable financiera eficaz que posiciones a la
empresa en el marco de la eficiencia organizacional.
5.3. JUSTIFICACIÓN
Con la seguridad de que la organización bajo estudio ha
venido afrontando problemas de índole contable, se propuso
llevar a cabo el estudio de investigación cuyo tema es:
“DISEÑO DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES Y
TRIBUTARIOS EN LA ASOCIACIÓN AGROARTESANAL “PASAJE” UBICADA
EN EL CANTÓN PASAJE”, con esta propuesta se lograra optimizar
proceso y acciones contables, en esta organización.
Considerando que la contabilidad es una técnica que tiene
como finalidad apoyar y optimizar los procesos de la
administración y de la economía en una organización, su
información requiere ser exacta de manera que la toma de
decisión que fundamentalmente se respalda en la información
financiera debe ser eficaz precisa que garantice resultados
satisfactorios a los intereses de esta organización.
Con la importancia que tiene la contabilidad en la empresa,
ésta debe disponer de todos los elementos que faciliten un
óptimo proceso contable, parte de ello es el manual contable,
que es el documento que incluye una explicación de los
92
procesos contables, aplicación de los formatos requeridos y
el proceso de manejo de los recursos organizacionales.
Propuesta que seguro, permitirá al departamento contable la
ejecución apropiada de las actividades contables de TRASO
S.A, la misma que dispondrá de estados financieros
confiables, que permitan a la administración la adecuada
toma de decisiones que encaminen a esta organización hacia el
desarrollo y éxito, permitiéndole ser competitiva en el
mercado de prestación de servicios de transportes.
5.4. OBJETIVOS
- Definir el proceso contable correcto que debe cumplir el
personal contable para garantizar eficiencia y eficacia en
la información contable financiera.
- Establecer los libros contables y estados financieros que
debe disponer la empresa para una información de la
situación financiera.
- Elaborar el catálogo de cuentas apropiado para la
actividad de la empresa.
- Elaborar el instructivo para el uso correcto de las
cuentas que conforman un catálogo.
- Establecer la documentación tributaria necesaria para la
presentación correcta de las obligaciones tributarias.
93
5.5. DESCRIPCIÓN DE LA PROPUESTA
La propuesta es desarrollar acciones para mejorar el proceso
contable y tributario para la Asociación Agroartesanal
“Pasaje” a través del establecimiento de procesos de
ejecución contable y tributaria; para dar respuesta a los
requerimientos del departamento contable y a las necesidades
de la organización. Respuesta que se dará en forma integrada
y de manera flexible en cuanto a los procesos a
desarrollarse, los mismos que se sujeta a los que señala la
Ley Tributaria.
La propuesta de manual contable financiero y tributario para
la entidad Agroartesanal “Pasaje”, involucra un cambio en los
aspectos contables, con enfoque global de los proceso
contables que se requieren aplicar para llevar la información
económica financiera de la manera apropiada, cambios que
involucra nuevos planteamientos metodológicos y con apoyo de
recursos tecnológicos para mejorar el flujo de información y
emisión periódica de los informes financieros.
Esto significa también que las relación y proporción entre
actividades operativas de la empresa de servicios de
transportes se modifican, logrando con ello el trabajo en
equipo con acciones coordinadas, obteniendo con ello que cada
departamento se convierta en puntos focales que suministren
94
información que facilite al departamento contable el correcto
accionar.
En este sentido, los diferentes departamentos de esta
organización, son parte de contribuir en el fortalecimiento
de la estructura contable, lo cual fortalece a toda la
organización, se cumplen los objetivos conforme los programas
establecidos y la gerencia podrá disponer de información
económica en el tiempo oportuno, garantizando que las
estrategias adoptadas tengan efecto positivo en la empresa.
5.5.1. EL MANUAL CONTABLE Y TRIBUTARIO
El presente manual obedece al deseo de optimizar los procesos
contables en la Asociación Agroartesanal “Pasaje”, la misma
que ha tenido dificultades en el procesamiento de la
información económica generada en las actividades diarias,
situación que afecta la toma de decisiones gerenciales además
que se corre el riesgo de que la entidad experimente caos
institucional en un futuro cercano.
5.5.2. NORMAS RELACIONAS A LA ELABORACIÓN DEL MANUAL
CONTABLE Y TRIBUTARIO
El presente Manual Contable y Tributario que se respalda en
las normas contables tales como: Normas Internacionales de
Contabilidad NIC Y Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF vigentes en la actualidad, además para los
procesos tributarios se respalda en la Ley Orgánica de
95
Régimen Tributario Interno LORTI, Reglamento de Ley Orgánica
de Régimen Tributario Interno RALORTI y el código tributario.
Con el estudio del alcance de estas normas, la elaboración
del manual se encamine hacia el logro de los objetivos
deseados en la propuesta, de manera que el manual se
constituya en una orientación administrativa, contable y
operativa, para impedir que los empleados desempeñen
funciones que no le competen y retrase el cumplimiento de los
objetivos organizacionales.
El marco legal considerado en este manual se constituye en
guías para la acción y sirven para dar respuesta a las
cuestiones o problemas que pueden presentarse en el
desarrollo del manual contable.
5.5.3. FUNCIONES DEL MANUAL
El presente manual contable financiero y tributario tiene por
finalidad establecer los procesos para optimizar las diversas
actividades contables de la Asociación Agroartesanal
“Pasaje”, de tal manera que estas se ajusten al objetivo
organizacional. Por lo tanto la propuesta garantizara las
siguientes acciones en la empresa.
- Proceso contable eficaz que capture la totalidad de
la información.
96
- Garantizar el correcto proceso de la emisión y
recepción de documentos que garanticen los registros
contables.
- Asegurar que todo registro contable se realice con la
disponibilidad de comprobantes.
- Generar estados financieros correctos, que se ajuste
a las normas contables.
- Cumplimiento oportuno delo aspectos tributarios.
5.5.4. RECURSOS DE LA ORGANIZACIONALES
5.5.4.1. RECURSOS HUMANOS
En el análisis realizado en el capítulo IV de ésta tesis, se
pudo conocer que la entidad no sólo cuenta con un Gerente y
Directorio Ejecutivo, sino con empleados que trabajan en las
diferentes áreas tanto de contabilidad, administrativas y
departamento de bodega, personal que desarrolla sus
actividades de acuerdo al cargo que le corresponde.
5.5.4.2. RECURSOS TECNOLÓGICOS
Las actividades que cumple el personal de los diferentes
departamentos, demanda de la disponibilidad de recursos
materiales y equipos tecnológicos, los cuales se puede
observar que la organización bajo estudio si dispone de los
mismo, por lo tanto estos recursos serán aprovechados de la
mejor manera y no se realizara adquisición.
97
En la actualidad el departamento contable cuenta con equipos
de computación para el procesamiento de la información
contable, pero la carencia de un manual contable que se
constituya en una guía para el desarrollo de actividades del
personal contable, ha sido uno de los factores que dificulta
la presentación de información contable financiera verídica.
5.5.4.3. RECURSOS FINANCIEROS
La Asociación Agroartesanal “Pasaje” se ha caracterizado por
ofrecer ayuda al pequeño producto de la Provincia de El Oro,
lo cual le han generado ingresos estables para sus socios,
pero el proceso contable no ajustado a la realidad económica
de esta organización, genera que ésta información no sea
veraz, por lo cual la propuesta se constituye en una
alternativa de optimización de los procesos contables,
propuesta que, se requiere disponer de recursos económicos
para invertir en los cambios necesarios considerados en esta
propuesta.
5.5.5. EL CICLO CONTABLE
El desarrollo de una práctica contable eficaz depende del
conocimiento de las etapas del ciclo contable y de la
aplicación de este ajustado a las normas contables y
reglamentos tributarios; disponer de informes contables
financieros que presenten cifra exactas de la realidad
económica de Agroartesanal “Pasaje”, es uno de nuestro
98
propósito, es por ello que se considero especificar las
etapas del proceso contable, las mismas que se detallan a
continuación:
a) FASE DE APERTURA
Agroartesanal “Pasaje” procederá a realizar el inventario y a
partir ello se elaborará el estado de situación inicial, el
mismo que se constituye en el asiento de apertura del libro
diario, este proceso se daría cuando esta organización no
lleve contabilidad pero como la empresa bajo estudio, lleva
un sistema contable, su fase de apertura del proceso
contable, se inicia con la información que se tiene en el
balance general del año inmediato anterior que viene a ser
para el nuevo periodo el estado de situación inicial, y el
asiento de apertura para el libro diario.
b) FASE DE DESARROLLO CONTABLE.
El desarrollo contable comprende todo el proceso que dura
desde el inicio hasta el cierre contable y tiene la finalidad
de interpretar y registrar contablemente las operaciones que
surgen como consecuencia de la actividad de prestación de
servicios de Agroartesanal “Pasaje”.
Para el registro contable de las transacciones económicas que
hayan ocurrido durante todo el periodo contable, se requiere
disponer de documentos que certifique determinada
transacción, con ello el personal contable procede al
99
registro en el libro diario, para luego pasar al libro mayor
y de éste al balance de comprobación, el mismo que por el
cuadre entre el debe y el haber permite identificar los
posibles errores cometidos durante el registro contable.
Con la elaboración del balance de comprobación se da paso a
la etapa final del proceso contable que comprende el cierre
contable y elaboración de estados financieros que señalan la
rentabilidad o solvencia de esta empresa en el período
culminado.
c) FASE DE CIERRE CONTABLE
La etapa del cierre del ejercicio contable consiste en un
trabajo de recopilación y síntesis, por el cual se introducen
determinadas modificaciones o ajustes a las cuentas que
permitan elaborar una información contable de síntesis, para
la elaboración de los estados financieros.
El balance de comprobación al cierre del ejercicio, no revela
toda la información verídica de la empresa, por ello se
requiere realizar la regularización de las cuentas, el
cálculo del resultado del ejercicio y el cierre de la
contabilidad.
1. Regularización
La Asociación Agroartesanal “Pasaje” y su personal contable
deberá llevar a cabo la regularización y proceder a revisar
100
los saldos de las cuentas del mayor e imputar al resultado
del ejercicio únicamente los gastos e ingresos del periodo,
la regularización exige el desarrollo de las siguientes
transacciones como son: Provisión de créditos incobrables,
depreciaciones de activos fijos y amortizaciones de
intangibles, con estos ajustes realizado se procede a
elaborar el balance de comprobación ajustado, para verificar
la ausencia de errores dentro de esta fase y proceder al
cálculo del resultado y cierre contable
2. Calculo del resultado del ejercicio
El cálculo del resultado del ejercicio económico, consiste en
anular las cuentas de gastos e ingresos, las de pérdidas y
beneficios, en su caso, y trasladar su saldo a la cuenta de
resultados, que legalmente recibe el nombre de «Cuenta de
Pérdidas y Ganancias». Así, las cuentas de gastos e ingresos
quedarán saldadas, con el resultado obtenido en el periodo se
procede a determinar el pago del impuesto tributario que es
el impuesto a la renta.
3. Cierre de la contabilidad
Realizado el proceso anterior, corresponderá al recuro humano
contable realizar el cierre de cuentas contables y con ello
dar paso a la elaboración de los estados financieros como
son: Estado de resultados, balance general, estado de flujo
de caja y estado de cambio de patrimonio.
101
FLUJOGRAMA DEL PROCESO CONTABLE
Elaborado por: Las autoras
5.5.6. LOS LIBROS CONTABLES
La Asociación Agroartesanal “Pasaje” debe llevar de manera
obligada contabilidad, es decir debe disponer de libros
contables donde se registre las diferentes operaciones
realizadas en el curso normal de la empresa, por ello se
Ajuste y reajuste a las
cuentas
Paso de operaciones diarias al Libro Mayor
Balance de Comprobación
Registro en el libro diario
Balance de comprobación ajustado
Operación o movimiento económico
Estados financieros
Documentos contables
102
considero especificar los libros contables que debe disponer
esta organización y son los que señalan a continuación:
a) Libro diario
En este libro el personal contable procederá a registrar las
transacciones económicas en orden cronológico, registro que
se realiza mediante asientos contable, que involucra el
movimiento de las cuentas contables.
Concepto Debe Haber
Cuenta (o cuentas) cargada Valor
Cuenta (o cuentas) abonada Valor
Las cuentas cargadas serán las representativas de aquellos
elementos que constituyan los empleos de la operación y las
cuentas abonadas las que expresen los conceptos
correspondientes a los recursos. En cualquier asiento, la
suma de los importes de las cuentas cargadas deberá coincidir
con la suma de los valores de las cuentas abonadas, dando
cumplimento al principios de partida doble (DEBE = HABER). El
esquema del libro diario:
103
ASOCIACIÓN AGROARTESANAL “PASAJE”LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
b) Libro mayor
El Libro Mayor contendrá todas las cuentas que se han ido
registrando en el Libro Diario hasta cierta fecha, en éstas
se habrán ido anotando las alteraciones producidas. A través
de estos registros será posible conocer el valor por el que
figuran las distintas cuentas a esa data, siendo éste el
cometido del Mayor.
Al valor que presenta una cuenta en una fecha dada se le
conoce con el nombre de saldo, el mismo que se obtiene de la
diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber,
pudiendo este saldo ser: Deudor, si la suma del debe es mayor
que la del haber, acreedor, si la suma del debe es inferior a
104
la suma del haber y nulo, si el valor de ambas sumas
coincide.
En cualquier fecha, en el libro mayor se cumplirá que la suma
de los saldos deudores coincidirá con la suma de los saldos
acreedores. A continuación se presenta el esquema del libro
mayor:
ASOCIACION AGROARTESANAL “PASAJE”LIBRO MAYOR
CUENTA: CÓDIGO:
FECHA DETALLE DEUDOR ACREEDOR SALDO
105
5.5.7. INFORMES FINANCIEROS
5.5.7.1. ESTADO DE RESULTADOS
Agroartesanal “Pasaje” deberá tener la cuenta con su
respectivo estado de resultados donde se revelan los valores
alcanzado durante el periodo económico, este estado reposa en
los archivos contables, pero el inadecuado proceso contable
llevado hasta la fecha ha sido un factor que ha incidido
directamente en los resultados económicos; con la
disponibilidad del manual se espera alcanzar eficacia en los
resultados y garantizar una correcta toma de decisiones.
El desarrollo del estado de resultados se constituye como
otro de los estados financieros de suma importancia para la
toma de decisiones de la gerencia, esto debido a que su
contenido informa sobre los resultados económicos obtenidos
en un período determinado, aquí se refleja los ingresos y
egresos es decir si ha existido pérdidas o ganancias.
Este estado está conformado por dos grandes grupos que son:
ingresos y egreso; por ello el recurso humano del
departamento contable deberá registrar los todos valores
financiero que se generen de las ventas de servicios, en el
rubro de ingresos y todos los costos o gastos necesarios
incurridos en la actividad normal de la empresa,
corresponderán a la cuenta de egresos.
106
Cuando este estado muestre una superioridad de los ingresos
sobre los egresos, se afirma que hay utilidades y que la
empresa ha logrado estabilidad económica.
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS
Elaborado por: Las autoras
ESTA
DO
DE
RESU
LTAD
OS
INGRESOS
EGRESOS
Operacionales
No operacionales
Operacionales
No operacionales
VentasIntereses en
ventasUtilidades en
ventasOtros
Ventas de activos
DescuentosOtros
Costo de ventaGastos de
administraciónGastos de ventas
Gastos financieros
Otros
Pérdida en venta de activos
Intereses por créditos
Gastos por multasImpuestos bancarios
107
5.5.7.2. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
La Asociación Agroartesanal “Pasaje” contará con el manual
contable, quien ayudará a reducir los errores contables a
cero, logrando con ello la disponibilidad de acceder a la
información económica financiera real del período económico,
información que es suministrada por este estado denominado
estado de situación financiera.
Este balance financiero, es responsabilidad del contador,
realizarlo al final del periodo contable, o cuando la
gerencia lo solicite, en el se reportará el movimiento del
activo, pasivo y patrimonio de la Asociación.
Con fines de que este balance general sea entendible por la
gerencia y los interesados en la situación financiera de
Agroartesanal “Pasaje”, éste debe ajustarse a las normas
contables vigentes, debiendo presentar los balances para el
periodo 2011, conforme lo establece las NIC 1, que trata de
la presentación de los estados financieros.
La información que se encuentre en el balance general
reflejara el activo subdividido en corriente y no corriente,
el pasivo dividido en pasivo corto plazo y pasivos a largo
plazo y el patrimonio.
108
ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL
Elaborado por: Las autoras
BALAN
CE
GENER
AL
ACTIVOS
PASIVOS
ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO DIFERIDO
PASIVOS CORRIENTES
PASIVOS A LARGO PLAZO
DisponibleInversionesExigible
Inventarios
IntangiblesDiferidos
ProveedoresObligaciones fiscales
Obligaciones patronalesObligaciones laborales
Obligaciones financieras
Otras obligaciones
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
No depreciablesDepreciables
PATRIMONIO CAPITALRESERVASRESULTADOS
109
5.5.7.3. ESTADO DE FLUJO DE CAJA
Para la Asociación Agroartesanal “Pasaje” los balances
financieros antes descritos constituyen los de mayor
importancia para conocer la situación económica y financiera
la entidad, pero además de ello se requiere conocer el flujo
de fondo con que cuenta la empresa, ante esta situación se ve
la necesidad de elaborar el estado de flujo de caja, el mismo
que muestra el movimiento de fondos financieros, por lo tanto
el contador deberá proceder a elaborar este balance
clasificando los recaudos y pagos de efectivo según surjan de
la actividad de operación, inversión y financiamiento.
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Elaborado por: Las autoras
FLUJ
O DE
EFEC
TIVO
Efectivo de actividades de operación
Efectivo en actividades de inversión
Efectivo en actividades de financiamiento
110
5.5.7.4. ESTADO DE CAMBIO DE PATRIMONIO
La Ley Orgánica de Régimen Tributario Art. 21 Cap. VI, señala
sobre la presentación de los estados financieros, señalando
que son cuatro los estados financieros que periódicamente
debe presentarse por ello a más de los estados financieros
señalados se deberá presentar, el estado de cambio de
patrimonio que es el estados contables que suministra
información acerca de la cuantía del patrimonio neto de
Asociación Agroartesanal “PASAJE” y la variación a lo largo
del ejercicio contable como consecuencia de transacciones por
aportes, retiros y dividendos o por el resultado del período.
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
AL 30 DE DICIEMBRE DEL 2009
Concepto Saldo
01/01/09
Incremento Disminución Saldo
31/12/09
Capital social 0.00 0.00 0.00
Superávit
capital
0.00 0.00 0.00 0.00
Reservas 0.00 0.00 0.00
Utilidades del
ejercicio
0.00 0.00 0.00
111
5.5.7.5. LA CUENTA CONTABLE
Los registros contables en la Asociación Agroartesanal
“Pasaje”, dependerá del correcto registro contable en el
libro diario, por ello es importante identificar claramente
la naturaleza de las cuentas contables.
Recordemos que la cuenta contable es el instrumento del que
se vale la contabilidad para aplicar el principio de
dualidad, por cada elemento que interviene en la realidad
económica de la empresa se representa mediante una cuenta,
que se titula en función del concepto que exprese,
registrando en el Debe los empleos y en el Haber, los
recursos.
Debe HaberEmpleos o aplicaciones Recursos u orígenes
Como parte de nuestro estudio, se ha considerado especificar
el tratamiento contable que se debe de considerar para un
correcto registro contable, y es así que el personal contable
de la Asociación Agroartesanal “Pasaje” deberá considerar que
una cuenta: se abre cuando se titula; se carga, adeuda o
debita cuando se efectúa una anotación en el Debe y se abona,
acredita o data, si la anotación se realiza en el Haber.
Además, tener un amplio conocimiento de las cuentas que
corresponde a cuentas de balance y de resultados le
112
facilitara, al profesional contable, el registro contable,
por ello se considero especificar, en la siguiente forma:
CUENTAS DE BALANCE:
ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO
Caja
Bancos
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Suministros de
materiales
Seguros prepagados
Iva pagado
Impuestos prepagados
Equipos de computación
Equipos de oficina
Muebles y enseres
Vehículos
Depreciación acumulada
Terrenos
Gastos de constitución
Gastos de instalación
Amortización acumulada
Cuentas por pagar
Documentos por pagar
Varios acreedores
Sueldos por pagar
Beneficios sociales
por pagar
IESS por pagar
Impuesto retenido
Capital social
Reservas
Resultados
113
CUENTAS DE RESULTADOS:
INGRESOS EGRESOS
Ventas
Descuentos
Devoluciones
Costo de venta
Gastos de administración
Gastos de ventas
Gastos financieros
La cuenta contable dependiendo de su naturaleza esta puede
presentar los siguientes saldos:
- Las cuentas de Activo, si tienen saldo, ésta siempre
será Deudoras.
- Las cuentas de Pasivo, si tienen saldo, ésta siempre
será Acreedoras
- Las cuentas de Pérdida, tendrán saldo deudor.
- Las cuentas de Ganancias, tendrán saldo acreedor.
5.5.8. PLAN DE CUENTAS
La Asociación Agroartesanal “Pasaje” cuenta con un plan de
cuentas que le sirve en la práctica contable para el registro
de las transacciones en el libro diario, pero de acuerdo al
análisis aplicado en el departamento contable, concluimos que
su estructura no es apropiada ocasionando una ejecución
errónea de la práctica contable, por lo que la información
114
contable financiera es cuestionada por los interesados de los
informes contables.
Es necesario que esta cuenta tenga las características
necesarias para garantizar un correcto proceso contable, así
es necesario especificar:
ASOCIACION AGROARTESANAL “PASAJE”
PLAN DE CUENTAS PROPUESTO
CÓDIGO DESCRIPCIÓN NIVELES 1. Activo 1 1.1. Activo corriente 21.1.1. Disponible 31.1.1.01 Caja 41.1.1.01.1 Caja general 51.1.1.01.2 Caja chica 51.1.1.02 Bancos 41.1.1.02.1 Banco Machala 51.1.1.02.2 Banco Pichincha 51.1.2 Inversiones 31.1.2.01 Pólizas 41.1.3 Exigibles 31.1.3.01 Cuentas por cobrar 41.1.3.02 Documentos por cobrar 41.1.4 Realizables 31.1.4.01 Inv de combust. 41.1.4.02 Suministros de materiales 41.1.4.03 Suministros de oficina 41.1.4.04 Suministros de aseo 41.1.5 Prepagados 31.1.5.01 Seguros prepagados 41.1.5.02 IVA pagado 41.1.5.03 Impuestos Prepagados 41.1.5.03.01 Retención en la fuente I.R. anticipado 51.1.5.03.02 Retención en la fuente IVA anticipado. 51.1.5.04 Prestamos por cobrar 41.1.5.05 (-) Prov. cuentas incobrables 41.2 Propiedad planta y equipo 21.2.1. Depreciables 31.2.1.01. Equipos de computación 41.2.1.02. Equipos de oficina 41.2.1.03. Muebles y enseres 41.2.1.04. Edificios 4
115
1.2.1.05. Vehículos 41.2.1.06. Depreciación acumulada 41.2.1.06.1. (-) Depreciación acum. equipos de comp. 51.2.1.06.2. (-) Depreciación acum. equipos de oficina 51.2.1.06.3. (-) Depreciación acum. muebles y enseres. 51.2.1.06.4. (-) Depreciación acum. edificios. 41.2.1.06.5. (-) Depreciación acum. vehículos. 51.2.2. No depreciables 31.2.2.01. Terrenos 41.3 Activos diferidos 21.3.1. Gastos de constitución 31.3.2. Gastos de instalación 31.3.3. Amortización acumulada 32 Pasivos 12.1 Pasivos corrientes 22.1.1. Cuentas por pagar 32.1.2. Documentos por pagar 32.1.3. Varios acreedores 32.1.4. Sueldos por pagar 32.1.5 Beneficios sociales por pagar 32.1.5.01. Décimo tercer sueldo 42.1.5.02. Décimo cuarto sueldo 42.1.5.03 Vacaciones 42.1.6 IESS por pagar 32.1.6.01. Aporte patronal 42.1.6.02. Aporte personal 42.1.6.03 Fondo de reserva 42.1.6.04 IECE y SECAP 42.1.7 IVA cobrado 42.1.8 IVA por pagar 32.1.9 Impuesto Retenido 32.1.9.01. Retención en la fuente I.R. por pagar 42.1.9.03 Retención en la fuente IVA por pagar 42.1.10 Participación trabajadores por pagar 32.1.11 Impuesto a la renta por pagar 32.2 Pasivos largo plazo 2 2.2.1. Préstamos 32.2.2. Otros 3
3 Patrimonio 13.1 Capital social 23.2 Reservas 23.2.1. Reserva legal 3.2.2. Reserva estatutaria 33.3 Resultados 23.3.1. Ganancias acumuladas ejercicio anterior 33.3.2. Pérdidas acum. ejercicio anterior 33.3.3. Ganancia neta acumulada ejercicio anterior 33.3.4. Pérdidas neta del ejercicio 3
4 Ingresos 14.1 Operacionales 2
116
4.1.1. Ventas 34.1.2. Descuento en ventas 34.1.5 No operacionales 34.1.5.01 Aportaciones ordinarias 44.1.5.02 Aportaciones extraordinarias 44.1.6 Otras ventas 3
5 Egresos 15.1 Operacionales 25.1.1. Costos de ventas 35.1.1.01. Costo de ventas 45.1.1.02. Compras 45.1.1.03. Descuento en compras 45.1.1.04. Transporte en compras 45.1.2. Gastos de administración 35.1.2.01. Sueldos y salarios 45.1.2.01.1. Remuneración normal 55.1.2.01.2. Remuneración extra 55.1.2.02. Aporte al IESS 45.1.2.02.1. Aporte personal 55.1.2.02.2. Aporte patronal 55.1.2.03. Beneficios sociales 45.1.2.03.1. Décimo tercer sueldo 55.1.2.03.2. Décimo cuarto sueldo 55.1.2.03.3. Vacaciones 55.1.2.03.4. Fondo de reserva 55.1.2.04. Repuestos y mantenimiento 45.1.2.05. Gastos de depreciación 45.1.2.05.1. Depreciación equipos de computación 55.1.2.05.2. Depreciación equipos de oficina 55.1.2.05.3. Depreciación muebles y enseres 55.1.2.05.4. Depreciación edificios 55.1.2.05.5. Depreciación vehículos 55.1.2.06. Seminarios 45.1.2.07. Internet 45.1.3. Gastos de ventas 35.1.3.01. Sueldo y salarios 45.1.3.02. Comisiones 45.1.3.03. Publicidad 45.1.3.04. Mantenimiento y reparación 45.1.4. Gastos financieros 35.1.4.01. Interés bancarios 45.1.4.2 Representaciones 45.1.4.3 Otros 4
5.5.9. MANUAL OPERATIVO DE CUENTAS DE ASOCIACION
AGROARTESANAL “PASAJE”
117
CAJA: Cuenta que registra en el debe los ingresos de dinero y
en el haber los pagos en efectivo, recordemos que solo
interviene el dinero en efectivo producto de las ventas del
servicio de transporte.
BANCOS: Cuenta que controla el movimiento de valores
monetarios que se depositan y se retiran de las instituciones
bancarias donde tiene cuenta la empresa, se debitará con los
depósitos, cheques y con las notas de crédito que envían los
bancos como producto de préstamos o letras descontadas, se
acreditará con el importe de los cheques girados y de las
notas de debito enviados por el banco, teniendo saldo deudor.
CUENTAS POR COBRAR: Está cuenta controla todos los créditos a
favor de la empresa, se debitará esta cuenta por valores de
los deudores a favor de esta empresa y se acreditará por el
importe de los pagos parciales o totales, debiendo tener
saldo deudor.
DOCUMENTOS POR COBRAR: Está cuenta controla todos los
créditos a favor de la empresa de transportes, valores
sustentados en documentos como facturas, pagaré y otros. Se
debitará por valores de los deudores a favor de la empresa y
se acreditará por el importe de los pagos parciales o
totales, su saldo será deudor
(-) PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES: Esta cuenta aprovisiona
los valores en caso de que los deudores no cancelen sus
118
deudas contraídas con la empresa. Se debitará por la
cancelación de adeudos pendientes de cobrar y se debitará por
el estimado de los saldos pendientes de cobrar, su saldo es
deudor.
ANTICIPOS A PROVEEDORES: Son pagos que se realizan antes del
plazo previsto, se carga a gastos cuando se devenga. Se
debitará por pagos realizados antes de la fecha establecida,
se acreditará cuando se devengue, su saldo es deudor
INVENTARIOS: Activos retenidos para ser usados en el curso
ordinario de la empresa de transporte en el proceso de
prestación de servicios.
ÚTILES DE OFICINA: Representa todos los útiles de oficina
disponibles en la empresa, se debitará por el precio de la
papelería y útiles de oficina que se tenga y se acreditara
por la utilización debiendo tener saldo deudor.
SUMINISTROS DE ASEO: Registra los valores de los suministros
de aseo que posee la empresa, se debitará por el precio de
los suministros de aseo y se acreditará por el uso de los
suministros de aseo durante el ejercicio económico, tiendo
saldo deudor.
SUMINISTROS DE ASEO: Registra los valores de los suministros
de aseo que posee la empresa, se debitará por el precio de
los suministros de computación disponibles en los
departamentos, se acreditará por el uso de los suministros
119
durante el ejercicio económico, debiendo esta cuenta tener
saldo deudor.
PAGOS ANTICIPADOS: Esta cuenta se refiere a las cantidades
que se ha pagado por anticipado a cuenta de gastos
anticipados.
IVA PAGADO: Representa el valor del impuesto al valor
agregado pagado por la empresa, por compras efectuadas, se
debitará por el importe del IVA trasladado por el proveedor
en la adquisición de bienes, se acreditará por el importe de
su saldo trasladado a la cuenta de impuestos, su saldo es
deudor.
ANTICIPO DE RETENCIÓN EN LA FUENTE: Son impuestos
establecidos por la ley, que deben pagarse por ingresos
obtenidos. Esta cuenta se debitará por la contabilización del
comprobante de retención del impuesto, se acreditará por la
conciliación y liquidación del impuesto, su saldo es deudor.
TERRENOS: Son aquellas propiedades de la empresa, destinadas
para ser utilizadas en las operaciones, esta cuenta se debita
cuando se compra, se acredita cuando se vende, su saldo es
deudor.
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN: Son todos los accesorios que
conforman el equipo de computación de propiedad de la
empresa, debiendo esta cuenta debitarse cuando se compra del
equipo de computación y acreditar por el precio de venta o
por el valor que se den de baja su saldo es deudor.
120
MUEBLES Y ENSERES: Comprende los bienes mobiliarios que
posee, la empresa, se debitará cuando se compra los muebles y
enseres y se acreditar por el precio de venta o por el valor
que se den de baja su saldo es deudor.
EQUIPOS DE OFICINA: Comprende los equipos de oficina que
posee, la empresa, se debitará cuando se compra los equipos
de oficina y se acreditar por el precio de venta o por el
valor que se den de baja su saldo es deudor.
EDIFICIO: Esta cuenta registra los valores que la empresa
tiene en edificios, debiendo debitarse por la de compra del
edificio, acreditarse por la venta del edificio, su saldo es
deudor.
DEPRECIACION ACUMULADA: Desgaste acumulado de los activos
fijos depreciables, ocasionados por el uso en la empresa, se
debita por el valor acumulado cuando se venden un bien o
termina su vida útil y cuando se liquida un negocio se
acredita por el valor acumulado en cada ejercicio.
CUENTAS POR PAGAR: Son deudas que mantiene la empresa por
concepto de compras de bienes y servicios recibidos en el
curso del periodo económico. Se debitará por los pagos que la
empresa realice, ya sean estos abonos parciales o cancelación
total y se acreditará con los valores adeudados o pendientes
de pago su saldo es acreedor.
121
DOCUMENTOS POR PAGAR: Registra valores que la empresa adeuda
a terceras personas respaldados en documentos. Se debita por
los pagos que la empresa realice, ya sean estos abonos
parciales o cancelación total y se acredita por los valores
adeudados o pendientes de pago
SUELDO Y SALARIOS POR PAGAR: Cuenta que se utiliza para pagar
sueldos y salarios a empleados y trabajadores inclusive sobre
tiempo, se debita cuando se cancela la obligación o cuando se
hace abonos, se acredita por el total a pagarse.
BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR: Esta cuenta acumula todos los
valores que la empresa debe realizar en beneficio de sus
empleados. Su saldo es acreedor.
IESS POR PAGAR: Comprende las obligaciones por pagar al
Instituto de Seguridad Social 9.35% aporte personal y el
11.15% de aporte patronal, debitando cuando se efectúa el
pago y acreditando cuando existe un pago pendiente, su saldo
es acreedor.
RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PAGAR: Registra el valor retenido
en la compra de bienes o servicios, calculados sobre el valor
real de los mismos, se registra en el debe por el importe de
los pagos parciales totales de los impuestos retenidos y se
registra en el haber por el importe de las retenciones su
saldo es acreedor
122
IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR: Registra las obligaciones
contraídas por la empresa por efecto de la aplicación de
disposiciones legales emanadas por el codito tributario, Ley
de régimen Tributario Interno. Esta cuenta registra el valor
resultante de la liquidación anual del impuesto a la renta,
debiendo acreditarse por la contabilización de la declaración
del impuesto y debitarse por el pago parcial o total de los
valores retenidos su saldo es acreedor.
DOCUMENTOS POR PAGAR A L/P: Son aquellas deudas contraídas
por la empresa sea en documentos o convenios de pago que se
deberán cancelar en un plazo mayor a un año.
PRESTAMOS BANCARIOS: Se relaciona con préstamos que el banco
da a sus clientes por cobrar a plazo convenido. Se debita
cuando se cancela la obligación o cuando se hacen abonos y se
acredita por el valor del préstamo
PATRIMONIO.-Es la participación de los propietarios en los
activos de la empresa por aportaciones o ganancias retenidas,
representa el aporte de los socios sea en especies o bienes y
su valor es la diferencia entre los activos y los pasivos.
CAPITAL SOCIAL: Capital social es el total del capital que
posee la empresa cuyo monto figuran en la escritura de
constitución de la compañía de transportes TRASO S.A.
RESERVAS: Separación de un valor o cantidad de dinero, sea
por disposición de la dirección o un porcentaje obtenido de
123
las utilidades, en cumplimiento de disposiciones legales de
los entes de control.
RESERVA LEGAL: Comprende un porcentaje de las utilidades que
por disposición de las entidades de control deben
considerarse como una prolongación del capital social.
RESULTADOS: Es la ganancia o pérdida registrada por la
empresa dentro de un periodo contable. Esta se obtiene
deduciendo de los ingresos y gastos del periodo.
PERDIDA ACUMULADA: Cuenta refleja el déficit que se ha
obtenido de la acumulación de los ejercicios anteriores
debido a que los gastos fueron superiores a los ingresos.
UTILIDAD ACUMULADA: Cuenta que comprende las ganancias no
distribuidas de ejercicios anteriores.
PERDIDA DEL EJERCICIO: Cuenta que registra la perdida
ocasionada debido a que los costos y gastos han sido
superiores a los ingresos del presente ese ejercicio
contable.
UTILIDAD DEL EJERCICIO CONTABLE: Cuenta que refleja la
ganancia que se obtiene dentro del periodo contable
deduciendo los ingresos de los gastos.
INGRESOS OPERACIONALES: Corresponde a los ingresos que se
obtienen como resultado de la actividad que realiza la
empresa, respecto del giro normal de sus actividades
124
INGRESOS NO OPERACIONALES: Ingresos que no pertenecen a la
actividad propia de la empresa.
EGRESOS OPERACIONAL: Son gastos ocasionados en la
conducción de las actividades principales de la empresa, de
los cuales generalmente se excluyen los gastos ajenos a las
operaciones o deducciones de los ingresos
GASTOS ADMINISTRATIVOS: Esta cuenta corresponde los gastos
que se ocasionan por concepto de administración como son
sueldos, beneficios sociales, transporte, mantenimiento, etc.
Se debita por los valores pagados por cada uno de estos
conceptos.
GASTOS FINANCIEROS: Gasto que está relacionado al
financiamiento de una empresa, a diferencia del que se aplica
directamente a las operaciones.
GASTOS NO OPERACIONALES: Gastos incurridos que no pertenecen
a la actividad propia de la empresa, como la venta de activos
fijos, ya que puede haber una pérdida
5.5.10. PROCESO TRIBUTARIO
125
La Asociación Agroartesanal “Pasaje”, es una organización
establecida como contribuyente especial por la autoridad
competente, tiene la responsabilidad de ejercer la
contabilidad conforme está estipulado en el artículo 19 del
capítulo VI de la LORTI y artículo 34 del capítulo V del
RALORTI que trata sobre la contabilidad y estados
financieros; a más de esto deberá aplicar e incluir en la
contabilidad, en la parte que corresponda con la actividad
operacional de la entidad, todos los aspectos tributarios
señalados en la normativa tributaria vigente para el Ecuador,
y que al momento contamos con:
COT = Código Orgánico Tributario
LORTI = Ley orgánica de régimen tributario interno
RALORTI = Reglamento para la aplicación de la ley de
régimen tributario interno
RCVYR = Reglamento de comprobantes de venta y
retención
Los libros antes señalados requieren que sus contribuyentes o
sujetos pasivos de impuesto a la renta anual y/o agentes de
retención de impuesto a la renta mensual, cumpla con todas
sus disposiciones al cierre del año contable.
Para lograr un mejor proceso de los procedimientos
tributarios es necesario que la empresa objeto de estudio,
126
conozca cuáles son sus deberes formales que como
contribuyente del Servicio de Rentas Internas está en la
responsabilidad de cumplir, para cual hago referencia lo
establecido en el artículo 96, capítulo III del Código
orgánico tributario.
5.5.10.1. DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES
Son deberes formales de los contribuyentes o responsables los
aquí detallados:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, resoluciones,
reglamentos o las disposiciones de la respectiva autoridad de
la administración tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando
los datos necesarios relativos a su actividad; y, comunicar
oportunamente los cambios que se operen;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con
la correspondiente actividad económica, en idioma castellano;
anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o
transacciones y conservar tales libros y registros, mientras
la obligación tributaria no esté prescrita;
d) Presentar las declaraciones y anexos que correspondan; y,
127
e) Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley
tributaria establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones
o verificaciones, tendientes al control o a la determinación
del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones,
informes, libros y documentos relacionados con los hechos
generadores de obligaciones tributarias y formular las
aclaraciones que les fueren solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administración tributaria,
cuando su presencia sea requerida por autoridad competente.
Con la finalidad de conocer como se da el proceso tributario
se ha considerado enfocar los aspectos tributarios desde los
impuestos que como organización contable está obligada a
cumplir, el proceso de retención de impuestos y el proceso de
pago o declaración de tributo.
5.5.10.2. IMPUESTOS A DECLARAR
Los impuestos, que deberán presentar en el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias la empresa PCC Congelados y
Frescos S.A. son:
- Impuestos mensuales:
128
Formulario Descripción del impuesto Anexo
104 IVA, y retenciones en la fuente, (Ver anexo Nº 9)
103 Retención en la fuente IR , (Ver anexo Nº 8)
- Impuestos anuales:
Formulario Descripción del impuesto Anexo
101 Impuesto a la renta sociedades (Ver anexo Nº 7)
- Otros impuestos:
Formulario Descripción del impuesto Anexo
106 Anticipo impuesto a la renta (Ver anexo Nº10)
5.5.10.3 ANALISIS DE LOS IMPUESTOS
a) ANALISIS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA.
Para el tratamiento contable tributario del impuesto al valor
agregado la Asociación Agroartesanal requiere analizar el
alcance de Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno que
señala en su Art.52 “El impuesto al valor agregado (IVA), que
grava al valor de la transferencia de dominio o a la
importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en
todas sus etapas de comercialización, y al valor de los
servicios prestados, en la forma y en las condiciones que
prevé esta Ley”, por lo señalado la empresa bajo estudio, es
un ente que no está en la obligación de cobrar este impuesto,
ya que su actividad principal es la exportación de camarón,
129
la misma que se encaja en una transferencia no objeto de
impuesto al IVA según lo establecido en la LORTI Art. 55,
numeral 1(reformado por el art. 15 del mandato constituyente
16) ”Tendrán tarifa cero las transferencias e importaciones
de los siguientes bienes” Productos alimenticios de origen
agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola, bioacuáticos,
forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la
pesca que se mantengan en estado natural, es decir, aquellos
que no hayan sido objeto de elaboración, proceso o
tratamiento que implique modificación de su naturaleza. La
sola refrigeración, enfriamiento o congelamiento para
conservarlos, el pilado, el desmote, la trituración, la
extracción por medios mecánicos o químicos para la
elaboración del aceite comestible, el faenamiento, el cortado
y el empaque no se considerarán procesamiento”.
Recordando lo que nos dice la LORTI en su art. 64
(facturación del impuesto), “Los sujetos pasivos del IVA
tienen la obligación de emitir y entregar al adquirente del
bien o al beneficiario del servicio facturas, boletas o notas
de venta, según el caso, por las operaciones que efectúe, en
conformidad con el reglamento. Esta obligación regirá aun
cuando la venta o prestación de servicios no se encuentren
gravados o tengan tarifa cero” .Las ventas tarifa 0 o 12% se
legalizan al emitir comprobantes de ventas, que cumplan con
las características del reglamento correspondiente, que para
este caso se emite la factura con la respectiva guía de
remisión, donde se detalla las características del producto,
identificando el valor de IVA tarifa 0%, transacción
económica, que contablemente se jornaliza como ingreso en la
130
cuenta de ventas, y como contrapartida la cuenta caja o
documentos por pagar según sea la forma de pago pactada.
Es importante señalar que no solo en las ventas aparece la
cuenta IVA, esta también se da en las adquisiciones y para
sustentar crédito tributario la Asociación Agroartesanal
“Pasaje” deberá solicitar documentos legales que permitan
deducir gastos.
Todas las transacciones de compras y ventas realizadas por la
empresa que tengan que ver con IVA y que dispongan de
respectivos formularios autorizados por el SRI, servirán para
presentar la declaración del impuesto al valor agregado
mensualmente que debe realizar esta organización.
Para la declaración del impuesto al valor agregado IVA esta
deberá considera la base imponible a la cual hace referencia
la LORTI Art. 58.- “Base imponible general.- La base
imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de
naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que
se presten, calculado a base de sus precios de venta o de
prestación del servicio, que incluyen impuestos, tasas por
servicios y demás gastos legalmente imputables al precio”.
Del precio así establecido sólo podrán deducirse los valores
correspondientes a:
1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidas a los
compradores según los usos o costumbres mercantiles y que
consten en la correspondiente factura;
131
2. El valor de los bienes y envases devueltos por el
comprador; y,
3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a
plazos.
b) ANALISIS DE LA RETENCION EN LA FUENTE IVA E IMPUESTO A LA
RENTA.
La Asociación Agroartesanal “Pasaje”, para efectos
tributarios, ésta identificado como sujeto pasivo obligado a
cumplir con las disposiciones que señala la LORTI y el
RALORTI, así como también las disposiciones del código
tributario, debiendo este entregar periódicamente el monto
del impuesto recaudado a la administración tributaria que
para la actualidad existe el Servicio de Rentas Internas.
De acuerdo a investigaciones, la empresa bajo estudio tiene
la característica de ser un contribuyente especial, facultado
a efectuar retenciones en la fuente del IVA y del impuesto a
la renta, siempre que dicha transacción genere ingreso
gravable al impuesto a la renta para el contribuyente.
Con el propósitos de dejar claro esto, se consideró agregar
lo que señala la LORTI Art. 45.- Toda persona jurídica,
pública o privada, las sociedades y las empresas o personas
naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o
acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que
132
constituyan rentas gravadas para quien los reciba, actuará
como agente de retención del impuesto a la renta”
LORTI Art. 50.- Obligaciones de los agentes de retención.-
“La retención en la fuente deberá realizarse al momento del
pago o crédito en cuenta, lo que suceda primero. Los agentes
de retención están obligados a entregar el respectivo
comprobante de retención, dentro del término no mayor de
cinco días de recibido el comprobante de venta, a las
personas a quienes deben efectuar la retención. En el caso de
las retenciones por ingresos del trabajo en relación de
dependencia, el comprobante de retención será entregado
dentro del mes de enero de cada año en relación con las
rentas del año precedente. Así mismo, están obligados a
declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en
las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos,
en las fechas y en la forma que determine el reglamento”
La Asociación Agroartesanal “Pasaje”, está en la obligación
de efectuar en todas sus adquisiciones y pagos a trabajadores
los siguientes porcentajes:
- 1% en transacciones de compras de bienes.
- 1% en servicios de transporte.
- 2% en servicios que no estén considerados bajo la
retención del 1%
- 8% cuando se trata de honorarios profesionales
133
Se efectuará la retención de ingresos del trabajo del
personal que está bajo relación de dependencia, según el
art. 36 LORTI
Tal como se da un tratamiento especial a las retenciones en
la fuente del impuesto a la renta se requiere realizar lo
mismo con la retención en la fuente del impuesto al valor
agregado IVA, que por tratarse de un contribuyente especial
la Asociación Agroartesanal “Pasaje” tiene la capacidad de
realizar la retención en la fuente del IVA, de no ser
contribuyente especial solo tiene derecho a retener en la
fuente el impuesto a la renta.
Para lograr un correcto proceder respecto a la retenciones en
la fuente del impuesto al valor agregado, el personal
contable de la Asociación Agroartesanal “Pasaje” deberá
obligadamente observar el alcance del RALORTI Art.135.que
dice “Los agentes de retención del Impuesto al Valor
Agregado, realizarán su declaración y pago del impuesto de
conformidad con lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario
Interno y están sujetos a las mismas obligaciones y sanciones
establecidas en la Ley de Régimen Tributario Interno para los
agentes de Retención del Impuesto a la Renta”.
La retención en la fuente del impuesto al valor agregado IVA,
lo realizará en el momento de la transacción y por lo
porcentajes que se detalla a continuación:
- La retención del IVA el 30% en bienes
134
- La retención del IVA 70% en servicios.
- La retención del IVA 100% en el caso que corresponda
El porcentaje de retención del IVA se realizará en el momento
en el que se pague o acredite en cuenta el valor por concepto
de IVA contenido en el respectivo comprobante de venta que
será la factura. Además la Asociación Agroartesanal “Pasaje”
deberá tener presente que las retenciones del IVA se
realizará en las transacciones que involucre a, sociedades,
empresas de seguros y reaseguros, personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad, que emitan facturas y
aquellas a quienes se les emita liquidación de compras bienes
y/o prestación de servicios, profesionales y propietarios de
bienes inmuebles; Así mismo deberá tener cuidado de no
realizar retenciones cuando se ejecute transacciones con
entidades del sector público, contribuyentes especiales, ni a
distribuidores de combustible derivados de petróleo, como a
las empresas emisoras de tarjeta de crédito que tienen un
tratamiento tributario especial.
El valor de la retención será declarado y depositado
mensualmente, en las instituciones legalmente autorizadas.
c) ANALISIS DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
La Asociación Agroartesanal “Pasaje”, tiene entre sus
obligaciones tributarias el pago del impuesto a la renta
anual, que lo determinará mediante los ingresos y egresos del
ciclo económico. Además se sugiere observar el alcance de la
LRTI Art. 2 que señala el concepto de renta “Para efectos de
135
este impuesto se considera renta:1.- (Sustituido por el Art.
55 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los ingresos de
fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título
oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas
fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios”.
Que la empresa bajo estudio está obligada a cumplir por ser
un sujeto pasivo entendiéndose según la LRT Art. 4.-
Sujetos pasivos.- “Son sujetos pasivos del impuesto a la
renta las personas naturales, las sucesiones indivisas y las
sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el
país, que obtengan ingresos gravados de conformidad con las
disposiciones de esta Ley”. Además indica que “Los sujetos
pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarán el impuesto
a la renta en base de los resultados que arroje la misma”. Es
decir que la Asociación Agroartesanal “Pasaje”, identifique
al cierre del año contable, ha tenido utilidades o pérdidas
lo cual la obliga a pagar o no el impuesto a la renta por los
resultados alcanzados.
Ya que de acuerdo al art. 15 de Código Tributario –Titulo II,
Cap. I. señala de la obligación tributaria y el vínculo que
tiene el contribuyente con el Estado Ecuatoriano, además en
el art. 16 -17, señala como identificar el hecho económico,
para un correcto pago de impuestos.
Para lograr un mejor proceso de declaración del impuesto a la
renta, es importante que el personal contable de la
Asociación Agroartesanal “Pasaje” reconozca los ingresos y
136
egresos que generen renta gravable. Se conoce mediante
investigación que en los actuales momentos esta organización
tiene dificultad en el cumplimiento de obligaciones
tributarias, situación que le ha llevado incluso a recibir
notificaciones de parte del Servicio de Rentas Internas.
Se identificara como primer punto el tratamiento de los
ingresos, su proceso de generación de ventas y la emisión de
comprobantes que acrediten para determinar el pago de
impuestos; así mismo se identificara los egresos económicos
enfocando aquellos gastos que son deducibles y los no
deducibles para el pago de impuestos tributarios.
C.1) Identificación de ingresos operacionales y no
operacionales
Se conoce mediante investigación que en los actuales momentos
esta organización tiene dificultad en el cumplimiento de
obligaciones tributarias, situación que le ha llevado incluso
a recibir notificaciones de parte del Servicio de Rentas
Internas.
El establecer la base imponible de impuesto a la renta
sociedades en la empresa objeto de estudio, genera confusión
e inseguridad al identificar plenamente los ingresos y
egresos que desde el punto de vista tributario generen renta
gravable y sean deducibles al impuesto de la renta.
Se estudiará como primer punto el tratamiento de los
ingresos, su proceso de generación de ventas y la emisión de
137
comprobantes que acrediten el hecho generador y su prestación
tributaria de valores gravables al impuesto a la renta; así
mismo se identificara los egresos económicos enfocando
aquellos gastos y costos que son deducibles o no deducibles
para el pago de impuestos tributarios.
PROCESO DE DECLARACIÓN TRIBUTARIA (IVA. R.F.I.R. e I.R.)
INICIO
138
5.6. PLAN DE ACCIÓN
REALIZACION DE CORRECCIONES
INICIO
NO
SI
REVISION DEL FORMULARIO
PREPARACION DEL BORRADOR DE FORMULARIO
CRUCE DE INFORMACION CON CUENTAS POR PAGAR Y
NÓMINA
IMPRESIÓN DE LISTADO DE CUENTAS AUXILIARES
OBTENCION DEL FORMULARIOS OFICIAL
SOLICITE ORDEN DE PAGO
PREPARE ORIGINAL DEL FORMULARIO
PRESENTA ERRORES
Elaborado por: Las autoras
139
Para el diseño e implementación del manual contable
financiero y tributario, se ha requerido seguir una serie de
pasos o acciones para su elaboración, los mismos que se
detallan a continuación:
ActividadesTiempo tentativo de
ejecución 1. Evaluación de la situación
contable actual de la empresa
30 días
2. Organización y especificación de los comprobantes de soporte transaccional.
30 días
3. Especificación de formularios y registros contables tributarios que se utilizará en la empresa.
15 días
4. Fijación de procedimientos requeridos para un correcto proceso contable tributario y financieros.
60 días
5. Elaborar del presupuesto de inversión, requerido en la propuesta.
15 días
6. Desarrollo de estrategias para la implementación de la propuesta.
20 días
7. Presentación de la propuesta de la gerencia de TRASO S.A.
5 días
8. Comunicación de la propuesta a todo el recurso humano para informar de las ventajas de la propuesta y su impacto en la organización.
10 días
ELABORADO POR: Las autoras
5.7. ADMINISTRACIÓN DE LA PROPUESTA
140
La administración de la propuesta implica una gran
importancia, ya que ofrece alternativas de organización, que
conlleven a una implementación eficaz de la propuesta, por
ello consideramos que la propuesta debe ser administrada por
el gerente con la colaboración de la contadora.
5.8. RESULTADOS ESPERADOS
Entre los resultados esperados se tiene:
Presentación oportuna de la información contable y
tributaria.
Seguridad y veracidad en la presentación de informes
económicos
Disponer de informes para evaluar el inventario de
existencias que dispone la imprenta.
Ofrecer información para el control administrativo de
las operaciones y actividades de la empresa informes de
control
Proporcionar información contable para fundamentar la
planeación y la toma de decisiones.
Optimizar los procesos contables de la imprenta con
fines de que los estados financieros revelen la realidad
económica de la entidad.
141
Presentación oportunas y correctas de las declaraciones
tributarias.
Conocimiento oportuno del rendimiento financiero y
económico.
5.9. ESTRATEGIA DE IMPLEMENTACIÓN DE LA PROPUESTA
Para lograr la implantación de la propuesta en Agroartesanal
“Pasaje” será necesario establecer estrategias que permitan
el cumplimiento del objetivo propuesto, por ello se considero
necesario las siguientes estrategias:
- Difusión de la propuesta.- Se contactará al gerente, que
por su intermedio, propondrá a los Directivos sobre la
implantación del manual contable y tributario, explicando
los beneficios y ventajas que representa la propuesta para
los intereses organizacionales.
- Capacitación a todo el personal.- Se capacitará mediante
un seminario que tendrá una duración de 10 horas
programados en dos días, con esto se lograra consolidar la
propuesta en la empresa y las acciones del personal se
optimizaran.
5.10. PRESUPUESTO
La elaboración del manual contable financiero y tributarios,
traerá un costo económico para la empresa el mismo que debe
142
ser considerado como una inversión que le permitirá tener un
mejor control contable, cumplimiento oportuno de las
obligaciones tributarias y un mejor control de los recursos
financieros de la empresa y con ello mejorar los ingresos.
Así, tenemos:
ELABORADO POR: Las autoras
5.11. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
La propuesta del manual contable y tributario en la
Asociación Agroartesanal “Pasaje”, demanda realizar diversas
actividades, que serán cumplidas según lo dispuesto en el
DESCRIPCIÓN COSTOS
Evaluación del proceso contable,
financiero y tributario.
360.00
Diseño del manual de
procedimientos contable y
tributario.
450.00
Presentación del manual de
procedimientos contable
financiero y tributario a la
gerencia y directivos
100.00
Difusión de la propuesta mediante
entrega de folletos a todo el
recurso humano.
120.00
Seminario de capacitación al
recurso humano de la
organización.
250.00
TOTAL 1.280.00
143
plan de acción y su cumplimiento eficaz se complementa además
de una administración eficaz del establecimiento de un
cronograma de actividades que señale las actividades y el
tiempo requerido para cas una de las acciones.
El cronograma que especifica el periodo de desarrollo de la
propuesta es el que se presenta a continuación:
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
TIEMPO ACTIVIDADES
MESES1er Mes
2do Mes. 3er Mes 4to mes
1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4Análisis de entrevistas a empleados y funcionariosAnalisis de resultados de encuestaOrganización de los documentos contablesEvaluación de los procesos y aspectos contables.Desarrollo del manual contable.Determinación del presupuesto requerido en la propuesta.Presentación de la propuesta al gerenteDifusión del proyecto al recursos humano de la imprentaCapacitación al recurso humano. Elaborado por: Las Autoras.
BIBLIOGRAFÍA
LIBROS
144
1. BENJAMIN, Enrique. Organización de empresas, análisis de
diseño y estructura. FCA – UNAM, México. 2002.
2. DIAZ CALLEJAS, Osmín. Administración de empresas. 3era
Edición, McGraw Hill. 2001.
3. FINNEY, Harry. Contabilidad: Principios de contabilidad
generalmente aceptados. Editorial Uteha. 1998.
4. FINCOWSKY, Franklin. Manuales Administrativos. FCA –
UNAM, México. 2003.
5. LOPEZ, Livia.Ec. Contabilidad Intermedia Edición
Actualizada
6. ROJAS ANZOLA, Sérvulo. Administración de pequeñas
empresas. Editorial McGraw Hill. México. 1993.
7. RAMIREZ PADILLA, David Noel. Contabilidad
Administrativa. Sexta Edición, México.
8. SUNDEM, Gary. Introducción a la contabilidad
administrativa. Novena Edición, 1994.
PUBLICACIONES
9. CRUZ REYS, Guillermo. Revista de Contaduría Pública,
Prácticas Corporativas, artículo “fracasos
empresariales”. N° 368, 2003.
145
10. REGISTRO OFICIAL SUPERINTENDENCIA DE COMAPAÑÏAS:
http://www.cig.org.ec/archivos/file/RO%20336%20-
%20Regl.SuperCias..pdf
SITIOS WEB:
11. http://www.cme.org.ec/portal/
index.php3option=com_content&task=view&id =2&itemid=10
12. http:/www.southlink.com.ar/vap/mamo_de_obra.htm.
13. http.// www.gestiopolis.com/
recursos3/docs/fm/macospvz.htm.
14. http:/www.monograficos.com/trabajos5/cosind.shtml.
15. http:/www.wikilearning.cm/elementos_del_costo-wkccp-
12962-4 htm.
16. www.lexis.com.ec
17. www.sri.gov.ec/sri/baseLegal/gen
18. http://www.deloitte.com/view/es_EC/ec/servicios/
auditoria/normas-internacionales-de-informacino-
financiera-niifs/index.htm
19. http://www.cig.org.ec/archivos/file/RO%20336%20-
%20Regl.SuperCias..pdf
146
147
ANEXO N° 1
CROQUIS DE UBICACIÓN PROVISIONAL DE LA EMPRESA ASOCIACIÓN
AGROARTESANAL DEL CANTON PASAJE.
148
RIO JUBONES
ASOCIACIONAGROARTESANAL
“PASAJE”
149
ANEXO N° 2
MATRIZ DE PROBLEMA CENTRAL, OBJETIVO GENERAL E HIPÓTESIS CENTRAL
TEMA: DISEÑO DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS EN LA ASOCIACIÓN AGROARTESANAL “PASAJE” UBICADA EN EL CANTÓN PASAJE.
PROBLEMA CENTRAL OBJETIVO GENERAL HIPÓTESIS CENTRAL
En la Asociación
Agroartesanal existe una
inconsistencia del sistema
contable en el registro y
seguimiento de las
actividades descoordinandose
todo el proceso?
Lograr el correcto registro
contable y tributario que
permite reflejar en los estados
financieros la situación real
de la empresa.
Al tener definidas las
actividades de la Asociación
Agroartesanal “Pasaje” permitirá
obtener información financiera
contable y oportuna lo que
mejorará los registros contables
y tributarios.
150
ANEXO°3
VARIABLES INDICADORES
Estructuración de
plan de cuentas
_ Activo_ Pasivo_ Patrimonio_ Ingresos _ Gastos_ Costos
Asientos contables
_ Asientos de apertura_ Asientos (transaccional)_ Asiento de Ajuste_ Asiento de cierre
Bodega
_ Ingreso a Bodega_ Egreso de Bodega_ Registro de entradas y salidas de materiales
Materiales utilizados_ Egresos de Bodega_ Registro de entradas y salidas de materiales
Aplicación de
retenciones e impuestos
_ Impuesto a la renta_ Impuesto del IVA_ Retenciones en la Fuente IR_ Retenciones en la Fuente IVA
Declaraciones de impuestos
_ Formulario 104_ Formulario 103_ Formulario 101_ Anexos Transaccionales
Registros contables
_ Libro Diario_ Libro Mayor_ Balance de Comprobación_ Estados Financieros
Desarrollo
_ Balance General_ Estado de Resultados_ Flujo de Efectivo
151
ANEXO N°4
GUIA DE OBSERVACIÓN
OBJETIVO:
EMITIR UN CRITERIO CUANTITATIVO SOBRE LA SITUACION ACTUAL DEL
SISTEMA CONTABLE UTILIZADO POR LA ASOCIACIÓN AGROARTESANAL DE
PASAJE.
ESCALA
MAYORITARIAMENTE PARCIALMENTE TOTALMENTE EN NO
DE ACUERDO DE ACUERDO DE ACUERDO DESACUERDO SABE
4 3 2 1 0
Departamento Contable
( )
1 ESTRUCTURACION DE PLAN DE CUENTAS 4 3 2 1 0
Sugerencias:………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
Departamento Contable ( )
2 REVISIÓN DE ASIENTOS CONTABLES 4 3 2 1 0
Sugerencias:…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………………………..……………………………………………
Departamento Contable ( )
3 REVISIÓN DEL TRABAJO EN BODEGA 4 3 2 1 0
Sugerencias:…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
152
Departamento Contable ( )
4 REVISIÓN DE REGISTROS CONTABLES 4 3 2 1 0
Sugerencias:…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….………………………
Departamento Contable ( )
5 ESTADOS FINANCIEROS 4 3 2 1 0
Sugerencias:…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
153
ANEXO N° 5
UNIVERSIDAD TÉCNICA DE MACHALAFACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA DE CONTABILIDADTESIS DE GRADOGUÍA DE ENCUESTA
TEMA: “Diseño de un manual de procedimientos contables y tributarios en la Asociación Agroartesanal “Pasaje” ubicada en el cantón pasaje”
154
ENCUESTA DIRIGIDA A: Contadores Públicos OBJETIVO DE LA GUÍA DE ENCUESTA: Conocer el criterio del Gerente y Funcionarios de la Asociación Agroartesanal acerca de un manual de procedimientos contablesDATOS GENERALES:Tiempo de ejercicio profesional: ……………………………………………………………………………………………….Cargo:……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….Titulo:…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….
PREGUNTAS
1.- ¿Cuál es su criterio sobre la actividad bananera? Positivo Negativo¿Por qué?--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2.- ¿Conoce usted el proceso bananero en una asociación que a más de
exportar banano elabora abonos orgánicos?
SI NO
Observaciones ---------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------------
3.- Marque con una (x) la respuesta correcta.
a) Para el registro contable en la compra de materia prima para la
elaboración de un producto que cuenta utilizaría.
1. Compra
2. Inventario de Materiales de producción
3. Mercadería
4. Otra
b) Para el registro contable por concepto de pago de sueldos a los empleados
vinculados directamente con la elaboración de productos que cuenta utilizaría.
1. Inventario de materiales de producción
2. Costos indirectos de producción
3. Inventario de productos en proceso
4. Otros
c) Para el registro contable del pago de sueldo a empleados del departamento
de producción que no están vinculados directamente con la elaboración de
productos que cuenta utilizaría.
155
1. Inventario de materiales de producción
2. Costos indirectos de de producción
3. Inventario de productos en proceso
4. Otros
d) Para registrar los productos obtenidos o terminados que cuenta
utilizaría.
1. Costo de productos vendidos
2. Inventario de productos terminados
3. Ventas
4. Otros
4.- Escriba V si es Verdadero o F si es Falso, según corresponda.
a) En el inventario de productos en proceso se registra el Costo indirecto de
producción aplicados (presupuestados) ( )
b) La depreciación de las maquinarías utilizadas en el departamento de
producción se registra en una cuenta independiente denominada costo
indirecto de producción. ( )
c) En la contabilidad de una empresa industrial es necesario utilizar la
cuenta variación del CIP. ( )
d) La variación del CIP se obtiene mediante la diferencia entre CIP aplicado
y el Costo indirecto de producción. ( )
OBSERVACIÓN: -----------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
Encuestador: ……………………………………..............…………… Fecha de encuesta: ………………..
ANEXO N° 6
156
UNIVERSIDAD TÉCNICA DE MACHALAFACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA DE CONTABILIDADTESIS DE GRADOGUÍA DE ENCUESTA
TEMA: “Diseño de un manual de procedimientos contables y tributarios en la Asociación Agroartesanal “Pasaje” ubicada en el cantón pasaje”
157
ENCUESTA DIRIGIDA A: GERENTE Y DIRECTIVO DE LA EMPRESA OBJETIVO DE LA GUÍA DE ENCUESTA: Conocer el criterio del Gerente y Funcionarios de la Asociación Agroartesanal acerca de un manual de procedimientos contablesDATOS GENERALES:Tiempo de ejercicio profesional: ……………………………………………………………………………………………….Cargo:……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….Titulo:…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….
PREGUNTAS
1.- ¿Cómo calificaría usted la situación actual de la empresa?
a) Estructura moderna y funcional ( )b) Estructura relativamente moderna ( )
c) Caduca desfasada ( )
2. ¿Cómo calificaría usted el nivel de confiabilidad en el sistema contable?
a) Altamente confiable ( ) b) Medianamente confiable ( )c) Escasamente confiable ( )d) Ninguna confiabilidad ( )
3. A su juicio, ¿Cuáles serían las causas que motivan el inadecuado funcionamiento del sistema contable?
(Puede marcar con una X más de una respuesta) a) Falta de un manual orgánico funcional ( )
c) Falta de un manual de clasificador de puestos ( )d) Falta de un manual de procedimientos contable y tributario ( ) c) Otros. ( )
Señale:.......................................................................
.............................................................................
4. En su criterio, ¿Qué consecuencia estarían dándose o pueden darse por la inexistencia de un manual de procedimientos contable y tributario en la empresa?
(Puede marcar con una X más de una respuesta) a) Escasa eficacia institucional ( )
b) Inseguridad y riesgo en la empresas ( )c) Desorientación en la toma de decisiones ( ) d) Debilitación de la empresa frente a la competencia ( )e) Retrasó en el desarrollo de la empresa ( )f) Otros
Señale:.......................................................................
..............................................................................
158
5. Para la encuesta a Directivos y empleados ¿Estaría usted de acuerdo con el diseño e implantación de un manual de procedimiento contable y tributario para la empresa, completo y actualizado, que se ajuste a las necesidades actuales de la empresa?3. SI ( )
4. NO ( )
¿Por qué?
..............................................................................
..............................................................................6. ¿Qué problemas o manifestaciones de problema estarían evidenciando en el desarrollo de sus actividades?
(Puede marcar con una X más de una respuesta)
a) Falta de Delegación de funciones ( )b) Inadecuada relación de recursos humanos ( )c) Escasa capacitación de los recursos humanos ( )d) Falta de información de las tareas de cada puesto( )e) Falta de autoridad ( )f) Escasa motivación laboral ( )g) Otro
( )Señale: ..............................................................................
..............................................................................
OBSERVACIÓN: -----------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------
Encuestador: ……………………………………..............…………… Fecha de encuesta: ………………..
ANEXO Nº 7
FORMULARIOS TRIBUTARIOS FORMULARIOS 101
159
160
161
ANEXO Nº 8FORMULARIOS TRIBUTARIOS
FORMULARIOS 103
162
163
ANEXO Nº 9FORMULARIOS TRIBUTARIOS
FORMULARIOS 104
164
165
ANEXO Nº 10FORMULARIOS TRIBUTARIOS
FORMULARIOS 106
1
