Trabajo de Retenciones

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR DE PLANIFICACIÓN Y FINANZAS

ESCUELA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN Y HACIENDA PÚBLICA

INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA

TRÁMITES ADMINISTRATIVOS

7º “H”

EJERCICIOS DE RETENCIONES EN

MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA

RENTA, DE ACUERDO AL DECRETO

1.808(REGLAMENTO PARCIAL DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA

RENTA EN MATERIA DE RETENCIONES)

PROF:

ASCANIO IRIS

CARACAS, 22 DE ABRIL DE 2013

INTEGRANTES

INDICE

INTRODUCCIÓN

A lo largo de la historia Venezolana los Tributos formaron parte de la

economía del país, desde la creación del Servicio Nacional Integrado de

Administración Tributaria (SENIAT), según Decreto Presidencial N° 310 de fecha

10 de agosto de 1994, publicado en la Gaceta N° 35.525, concebido como un

proyecto de modernización, orientado hacia un gran servicio de información con

objetivos de incrementar la recaudación, actualizar la estructura tributaria nacional

y fomentar la cultura tributaria, para el cumplimiento voluntario de las

obligaciones de los contribuyentes, regular y desarrollar la organización y

funcionamiento de la institución, estableciéndolo de igual forma, como un

servicio autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía funcional, técnica y

financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas.

Conjuntamente a la creación del SENIAT, la última reforma de la Ley del

Impuesto Sobre la Renta, adoptó un sistema de contribuyentes especiales para

atender y controlar a los contribuyentes de mayor relevancia fiscal, este tipo de

contribuyente actuará como agente de retención del impuesto y cuyas retenciones

deberá enterar al fisco, es decir será un colaborador de la Administración

Tributaria en el proceso de recaudación.

Estas funciones de retener están regidas por la ley de Impuesto Sobre la

Renta y su Reglamento, el Decreto 1808 de retenciones de Impuesto Sobre la

Renta y el Código Orgánico Tributario; las cuales establecen funciones,

sanciones, reglas, restricciones, exenciones, exoneración, entre otras.

La retención constituye un ahorro en la administración y recaudación

tributaria para el Estado, ya que se impone a los particulares una obligación (la de

recaudación) propia de la Administración, sin ningún costo para ella. Además, la

retención cumple la finalidad de recaudar anticipadamente y con mayor seguridad,

un monto de impuesto, sin necesidad de esperar a que se haya causado el

impuesto, con el objeto de tener fluidez y continuidad de ingresos para responder

a los gastos públicos.

La obligación de retener es obligatoria para el agente de retención, el cual

debe cumplir con su responsabilidad.

El propósito de este trabajo de investigación es el estudio y análisis del

sistema vigente de retenciones en materia de ISLR en nuestro país, a los efectos

de la normativa legal anteriormente mencionada; a continuación se explicará

detalladamente el contenido de dichas Leyes, instructivos, Formas, entre otros

instrumentos; necesarios para realizar con éxito el procedimiento de retenciones y

ofrecer una orientación general sobre los trámites para su debido enteramiento.

ANTECEDENTES DEL SISTEMA LEGAL DE RETENCIONES EN VENEZUELA

El sistema legal de retenciones al impuesto sobre la renta hasta el

31/12/1994 estaba sujeto a las disposiciones contempladas en la ley de Impuesto

sobre la Renta vigente hasta el 30/08/1991, ya que a partir del 1º de septiembre

del mismo año entra en vigencia un nuevo régimen tributario, el cual incorpora el

novedoso ajuste y reajuste por efectos inflacionarios, juntamente con el concepto

de la Unidad Tributaria, entre otros.

Esta normativa en materia de retenciones vigente al 31/12/1994 lo

conformaba el decreto nº 2.863 publicado en la gaceta oficial nº 4.547, de fecha

25/03/1991, el cual reglamentaba todo lo relacionado con los enriquecimientos

provenientes de conceptos distintos a sueldos, salarios y demás remuneraciones

similares, conocido comúnmente como Retenciones Varias y el decreto nº 1.818

publicado en gaceta oficial nº 34.788 de fecha 30/08/1991, el cual reglamentaba

todo lo relacionado con el sistema de retenciones a los enriquecimientos

provenientes de sueldos y salarios y demás remuneraciones similares.

Posteriormente el 21/05/1993 en gaceta oficial nº 35.216 se publicó el

decreto nº 2.927 norma jurídica de rango sublegal que agrupa por primera vez la

normativa de retenciones del impuesto por concepto de salarios, sueldos y demás

remuneraciones similares, así como retenciones a los enriquecimientos por

conceptos distintos a estos.

Hasta el 30 de diciembre de 1994, el sistema legal de retenciones puede

considerarse como un sistema antiguo y obsoleto, ya que ha sido diseñado bajo la

estructura técnica de la ley vigente hasta agosto de 1991, que presentaba las

siguientes características:

a) Las tarifas de impuesto estaban expresados en bolívares fuertes, situación

que generaba una rápida obsolescencia del sistema debido al acelerado proceso

inflacionario que comenzó a padecer Venezuela desde la década de los 80.

b) El sistema admitía una extensa lista de desgravámenes, razón que

complicaba el manejo de formularios y comprobantes en el momento de la

declaración definitiva de rentas.

A partir del 1º de enero de 1995, momento en que entra en vigencia el

decreto nº 507 publicado en gaceta oficial nº 4.836 de fecha 30/12/1994, nace un

nuevo sistema legal de retenciones al impuesto sobre la Renta, sujeto a los nuevos

conceptos concebidos en la moderna ley de impuestos sobre la renta promulgada a

finales de 1991.

Reglamento parcial de la Ley de impuesto sobre la renta en materia de

retenciones Decreto 1.808/ Gaceta Oficial 36.203

La normativa vigente que regula todo lo referente a las retenciones del

impuesto sobre la renta en Venezuela esta contenida en el decreto nº 1.808 del

23/04/1997, publicado en gaceta oficial nº 36.206 del 12/05 del mismo año, con

vigencia a partir de esta ultima fecha, mediante el cual se dicta el reglamento

parcial de la ley de impuestos sobre la renta en materia de retenciones.

Este sistema regula todo lo relacionado a las obligaciones que tienen los

deudores y/o pagadores de ingresos brutos o enriquecimientos netos afectos al

impuesto sobre la renta de efectuar la retención en el momento del pago o abono

en cuenta y a enterarlo en una oficina receptora de fondos nacionales en los

plazos, condiciones y formas reglamentarias establecidas.

A parte este sistema actúa como mecanismo de control fiscal, sin mayores

esfuerzos por parte de la administración tributaria.

Asimismo, dependiendo de la categoría del enriquecimiento pagado o

abonado en cuenta, actúa como mecanismo de liquidación total o parcial de la

obligación tributaria.

Objetivos de la retención de ISLR

Permitir la obtención anticipada de recursos tributarios para el Estado.

Ejercer un mayor control sobre las rentas obtenidas por los contribuyentes.

Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, permitiéndoles el pago del Impuesto en forma anticipada y fraccionada.

Agente de retención

Es la persona Natural o Jurídica que, sobre las cantidades pagadas o abonadas en cuenta, tiene la responsabilidad de retener y enterar los montos y oportunidades los impuestos de acuerdo con las Disposiciones Legales y Reglamentarias a nombre de la Tesorería Nacional.

Deberes del agente de retención

Los deberes formales establecidos para los agentes de retención se refieren a los siguientes:

Aplicar la retención de acuerdo a lo establecido en la Ley de ISLR y su reglamento en el momento de efectuar el pago o abono en cuenta.

Enterar los montos retenidos dentro de los plazos legales.

Presentar toda la información relacionada con las retenciones del ejercicio.

Entregar un comprobante de retención por cada operación sujeta.

Entregar un comprobante con el resumen de todas las retenciones realizadas.

Sanciones

Por no retener: Multa entre el 100 % y 300 % del tributo no retenido o no percibido. (Art. 112 COT)

Por retener de menos: Multa entre el 50 % y 150 % de lo no retenido o no percibido. (Art. 112 COT)

Por no enterar: Multa equivalente al 50% de los tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un máximo 500 % del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicación de los intereses moratorios correspondientes. (Art. 113 COT)

Apropiación de tributos retenidos: Pena corporal de dos (2) a cuatro (4) años, por no enterar el tributo retenido dentro de los plazos establecidos en las disposiciones respectivas. (Art. 118 COT)

Concepto de abono en cuenta

Artículo 82 Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta:

“Los abonos en cuenta a que se refiere el artículo 5° de la Ley, estarán constituidos por todas aquellas cantidades que los deudores del ingreso acrediten en sus registros contables, a favor de sus acreedores por tratarse de créditos exigibles jurídicamente a la fecha del asiento”.

Parágrafo Único del Artículo 14 de la Providencia 0056:

“Se entenderá por abono en cuenta las cantidades que los compradores o adquirientes de bienes y servicios gravados tengan registrados en su contabilidad o registros.”

Tipos de Retención

Pueden considerarse dos formas básicas para el cálculo de las retenciones:

Diferencia entre Persona Natural Residente y Persona Natural no Residente

Retención aplicable a las Personas Jurídicas

Principales actividades sujetas a retención

Plazos para enterar los impuestos retenidos

Los impuestos retenidos de acuerdo con las reglas establecidas en la Ley y

el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta deberán ser enterados en las oficinas

receptoras de fondos nacionales dentro de los tres (3) primeros días hábiles del

mes siguiente a aquel en que se efectuó el pago o abono en cuenta, salvo los

correspondientes a las ganancias fortuitas, que deberán ser enterados al siguiente

día hábil a aquel en se perciba el tributo y los correspondientes a los ingresos

obtenidos por enajenación de acciones que deberán ser entregados dentro de los

tres (3) días hábiles siguientes de haberse liquidado la operación y haberse

retenido el impuesto correspondiente. (Art 21 del R. P. L. I. S. R en Materia de

Retenciones)

La Obligación de las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales de

Enterar lo Percibido al Tesoro Nacional

Las oficinas receptoras de fondos nacionales deberán enterar al Tesoro

Nacional las cantidades percibidas de los agentes de retención dentro del período

que se establezca en los convenios bancarios. (Art 22 del R. P. L. I. S. R. en

Materia de Retenciones)

Formas de Presentación de las Informaciones y Relaciones exigidas al

Agente de Retención

Las informaciones y relaciones establecidas en el Reglamento Parcial de la

Ley de Impuesto sobre la Renta en Materia de Retenciones, deberán ser

elaborados en los formularios que emita o autorice al efecto la Administración

Tributaria o en las formas que se establezcan en cuanto el uso de listados, cintas,

discos o cualquier otro medio utilizado en sistemas automatizados de

procesamiento de datos.

La Administración Tributaria podrá establecer lineamientos generales o

específicos, esquemas de programas y sistemas computarizados especiales a ser

aplicados a los agentes de retención, los cuales serán publicados en Gaceta

Oficial.

Instructivos de los Formularios de Retención

ARI

Personas Naturales Residentes y No Residentes en el país. Beneficiaros

de sueldos, salarios y demás remuneraciones similares (ARI):

En el caso de personas naturales residentes en el país, la retención del

impuesto solo procederá si el beneficiario e las remuneraciones obtiene o estima

obtener, un total anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U. T).

Cuando el beneficiario de las remuneraciones sea una persona natural no

residente en el país, la retención del impuesto deberá ser igual al treinta y cuatro

por ciento (34%) del total pagado o abonado en cuenta, cualquiera sea el monto de

tales remuneraciones.

¿Para qué se utiliza el formulario ARI?

Para que el trabajador bajo relación de dependencia, determine el porcentaje

de retención de impuesto que su agente de retención le aplicará sobre los sueldos,

salarios y demás remuneraciones análogas que le pague o le abone en cuenta

durante el curso del año civil.

¿Quiénes deben presentarlo?

Únicamente las personas naturales residentes en el país que estén bajo

relación de dependencia laboral.

¿A partir de qué monto debe presentarse el formulario de ARI?

Cuando el beneficiario estime obtener de uno o más deudores o pagadores

un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1000

U.T) o ingresos brutos mayores a mil quinientas unidades tributarias (1500 U. T).

¿Cuándo debe presentarse?

Normalmente dentro de la primera quincena del mes enero de cada año, y en

todo caso, antes de hacerse efectiva la primera remuneración en el ejercicio. Los

casos de variación de datos suministrados originalmente se deberá presentar

nuevamente el ARI en los meses de marzo, junio, septiembre o diciembre del año

gravable

Información suministrada al deudor y pagador

Los beneficiaros de las remuneraciones obtenidas, bien sea, de personas

naturales residentes o no residentes en el país, deberán suministrar a cada deudor

o pagador la siguiente información, en el formulario que edite o autorice a tal

efecto la Administración Tributaria:

1) La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a

percibir de cada uno de sus deudores o pagadores.

2) Las cantidades que estimen desembolsar dentro del año gravable por

concepto de desgravámenes, de no optar por el desgravamen único; o

3) El desgravamen único equivalente a 774 U. T, en caso de optar por esta

modalidad.

4) El número de personas que por constituir carga familiar le den

derechos a rebajas de impuesto.

5) Las cantidades retenidas de más en años anteriores por concepto de

impuestos y demás remuneraciones similares, no reintegradas ni

compensadas o cedidas correspondientes a derechos no prescritos.

6) El porcentaje de retención que deberá ser aplicado por el agente de

retención, sobre cada pago o abono en cuenta que le efectúe.

La información contenida en el formulario podrá ser revisada por el agente

de retención correspondiente, quien en caso de observar errores deberá notificarlo

al beneficiario, de lo contrario se procederá a la determinación del porcentaje de

retención aplicable sobre cada pago o abono en cuenta a los beneficiarios antes

mencionados, los cuales deberán seguir el siguiente procedimiento:

Al total de la remuneración total estimada menos los desgravámenes

correspondientes expresados en unidades tributarias se le aplicará la tarifa Nº 1

del artículo 51 de la Ley Impuesto sobre la Renta. Al resultado obtenido se le

restarán las 10 U. T. por concepto de rebaja personal menos el número de cargas

familiares permitidas por la ley y monto de impuesto retenido de más expresado

en unidades tributarias; este resultado se multiplica por cien (100) y el producto se

divide entre el total de la remuneración total estimada expresada en unidades

tributarias.

Una vez terminadas estas operaciones se obtiene el porcentaje de retención

aplicable.

USO Y LLENADO DE LOS FORMULARIOS (PLANILLAS 11,12,13

Y 14)

Las instrucciones para llenar los formularios por internet están claramente

detallados en las guías que aparecen en el portal del SENIAT. Sin embargo, los

formularios físicos tienen un formato que se puede decir, es prácticamente el

mismo de los electrónicos. En este caso, explicaremos brevemente para qué sirve

y la forma de llenado de los formularios físicos, específicamente, Forma PN-R 11,

PN-NR 12, PJ-D 13 y PJ-ND 14.

Forma PN-R 11: Estas iniciales significan personal personas naturales

residentes en Venezuela. Sirve para relacionar y depositar todos los

meses, los impuestos retenidos, bien sea por remuneraciones a

empleados; como honorarios, comisiones, entre otros. Planilla por medio

de la cual, quienes funjan como agentes de retención de Impuesto sobre

la Renta, utilizaran los montos retenidos por concepto de dicho

impuesto.

Forma PN.NR 12: Estas iniciales significan personas naturales No

residentes en Venezuela. Sirve para relacionar y depositar todos los

meses, los impuestos retenidos, bien sea por remuneraciones a

empleados; como honorarios, comisiones, entre otros. Planilla por medio

de la cual, quienes funjan como agentes de retención de Impuesto sobre

la Renta, utilizaran los montos retenidos por concepto de dicho

impuesto.

Forma PJ-D 13: Estas iniciales significan personas jurídicas

domiciliadas en Venezuela. Este formulario es para la declaración y

pago en el banco de las retenciones de impuestos hechos a sociedades y

demás personas jurídicas y a comunidades, tanto unas como otras

domiciliadas en el país (Obsérvese que se debe retener cuando se paga o

abona a sociedades o comunidades civiles aunque estas no pagan

Impuesto sobre la Renta este recae en cabeza de los comuneros o socios

quienes deberán trasladarlos y cancelarlos en su declaración individual

de rentas).

Forma PJ-ND 14: Estas iniciales significan personas jurídicas no

domiciliadas en Venezuela. Este formulario es para la declaración y

pago en el banco de las retenciones hechas a las sociedades domiciliadas

fuera del país.

Para estos casos, el Decreto de Retenciones de ISLR (Nº 1808) en su

artículo 9, nos detalla de una manera bastante clara las actividades realizadas que

la ley establece les sea aplicado el porcentaje de retención sobre el monto pagado

o abonado en cuenta, bien sea para personas naturales residentes o no residentes,

como para personas domiciliadas o no domiciliadas en el país.

Ahora bien, los formularios físicos nos muestran una cantidad de ítems que

reflejan las actividades establecidas en el artículo antes mencionado con su

numeración respectiva, en la cual se deberán vaciar los montos de los

enriquecimientos netos o ingresos brutos obtenidos por cada una de ellas.

Por otro parte, en la columna situada a mano derecha, se plasmará el monto

del impuesto retenido calculado en base a los porcentajes establecidos en el

Decreto 1808. Además, en la parte final de las planillas se consigue una casilla

donde se deberá colocar el total de impuesto retenido, monto que deberá ser

llevado a unidades tributarias vigentes para ser enterado.

CASOS

1) (ACTIVIDADES PROFESIONALES) La Administradora XY C.A.

constituida y domiciliada en Venezuela, canceló al Sr. Miguel Campos, no

residente, por concepto de actividades profesionales la cantidad de 17.900 Bs en

los meses de enero 5600, marzo 6500 y junio 5800 de 2011, la empresa no

práctico retención alguna. (Decreto 1.808, Art. 9 Numeral 1, Literal A.)

De acuerdo con el Artículo 39 de la Ley de Impuesto sobre la Renta: Los

enriquecimientos netos de los contribuyentes no residentes o no domiciliados en

Venezuela, provenientes de actividades profesionales no mercantiles, estarán

constituidos por el noventa por ciento (90%) de sus ingresos brutos, sin perjuicio

de lo dispuesto en el artículo 41.

Solución:

Enero: 5.600 (5.600*90%) = 5.040*34% = 1.713,6

Marzo: 6.500 (6.500*90%) = 5.850*34% = 1.989

Junio: 5.800 (5.800*90%) = 5.220*34% = 1.774,8

Total impuesto retenido: 5.477,4.

2) (HONORARIOS PROFESIONALES) Peláez Torroza & Asociados

despacho de abogados, persona natural residente en el país presta servicios de

consultoría tributaria a la Empresa XYZ, C.A por 17.000 Bs.

Solución:

Según el Parágrafo segundo del artículo 9 del Capitulo III establecido en el

Decreto 1.808, G.O nro 36.203 del 12/05/1997 tipifica que para la retención de

ISLR a personas naturales residentes en el país, el monto a retener será la cantidad

que resulte de la aplicación del Porcentaje menos el sustraendo que se calculara de

la siguiente forma:

1° paso: U.T * V.N= 107*1.000= 170.000=8.916,66 Base de Exención

12

2° paso: U.T* % de retención*83,3334 = Sustraendo

107* 3%*83,3334 = 267,50.

Base de exención: consiste en que esta es la cantidad mínima para retenerle

a una persona natural residente en el país, si el monto a retener no sobrepasa este

monto o no es igual no se le podrá retener ya que estará exento de dicha retención

de ISLR. En este caso:

Agente de Retención: Empresa XYZ, C.A

Beneficiario: Peláez Torroza & Asociados

Actividad: Honorarios Profesionales (Articulo 9 # 1 Lit. B)

Base Imponible: 17.000 Bs (sobrepasa la base de exención)

Impuesto Retenido: 17.000 * 3% = 510- 267,50 = 242,50 Bs

Plazo para enterar: dentro de los tres primeros días hábiles del mes

siguiente, cuando se trata de contribuyentes ordinarios, y en el calendario de

contribuyentes especiales cuando se trate de sujetos pasivos especiales.

Formulario: PN-R 11

3) (COMISIONES) El Sr José Daniel Blanco residente en el país obtiene

ingresos por concepto de comisiones por Bs 345.000 por la Venta de un local

comercial en el centro comercial Sambil de Maracaibo (Decreto 1.808, Art. 9,

Numeral 2, Literal A).

Solución:

345.000*3% = 10.350

Impuesto retenido: 10.350

4) La Compañía Casio C.A. domiciliada en caracas, recibió una factura por

concepto de comisiones por ventas de calculadora por un monto de Bs. 7.500.00

de la empresa Genios C.A. domiciliada en caracas Retención ISLR persona

jurídica domiciliada.

Se aplicara la retención del ARTÍCULO 9 # 2 literal b del 5%

Impuesto a retener

7.500,00 * 5%= 375,00 Bs.

5) (INTERESES DE CAPITALES) La empresa CAICA, C.A no

domiciliada en el país, recibe 250.000 Bs por concepto de intereses proveniente de

un préstamo que le realizo a la Empresa POLAR, C.A para la producción de su

renta.

Agente de Retención: Empresa POLAR, C.A

Beneficiario: Empresa CAICA, C.A

Actividad: Intereses de los créditos tomados en préstamo (Articulo 9 # 3

Lit.A)

Base imponible: 250.000 * 95% = 237.500 / 107 U.T= 2.219,63 U.T

Impuesto retenido: 2.219,63 U.T* 22 % (tarifa 2 de la Ley de Impuesto

Sobre la Renta)=488,32 U.T-140 U.T=348,32*107 U.T=37.270,24 Bs




Formulario: PJ-ND 14

6) (AGENCIAS DE NOTICIAS INTERNACIONALES) La empresa

RCTV C.A., cancelo $20.000,00 dólares a CNN persona jurídica no domiciliada.,

por la transmisión de un programa.

Se aplicara la retención del ARTÍCULO 9 # 4 Parágrafo 1ero de este artículo.

$20.000,00 * 6.30 = 126.000,00 Bs * 15% = 18.900,00 Bs.

18.900,00 / 107 = 176.64 * 15% = 26,50 Bs.

7) (FLETES PAGADOS A AGENCIAS O EMPRESAS DE

TRANSPORTE INTERNACIONAL): La empresa FLETES MAX no

domiciliada en el País cobra a la Empresa POLAR, C.A 1.275.000 Bs por traslado

de mercancía desde Venezuela hasta EE.UU

Agente de Retención: Empresa POLAR, C.A

Beneficiario: FLETEX MAX

Actividad: Fletes pagados a Empresas o Agencias de Transporte

Internacional (Articulo 9 # 5)

Base Imponible: 1.275.000 * 50% = 637.500 Bs

Impuesto retenido: 637.500 Bs *10% = 63.750 Bs




Formulario: PJ-ND 14

8) (EXHIBICIÓN DE PELICULAS) TELEVEN, C.A le paga al sr Juan

Ramírez persona no residente en el país, la cantidad de 756.000 Bs por transmitir

la película Sexto sentido hecha por él.

Agente de Retención: TELEVEN, C.A

Beneficiario: Juan Ramírez

Actividad: Exhibición de película (Articulo 9 # 6)

Base imponible: 756.000 Bs * 25% =189.000 Bs

Impuesto retenido: 189.000 Bs *34 % =64.260 Bs




Formulario: PN- NR 12

9) MINERVAN, C.A. empresa Venezolana cancela a personas naturales NO

residentes por concepto de regalías el monto de 7.000,00 Bs. Decreto 1.808,

Art. 9, Numeral 7, Literal A.

Base Imponible

Porcentaje de

Retención Monto a Retener

7.000,00 x 90%= 6.300,00 Bs 34% 7.000,00 Bs x 34% =

2.380,00 Bs.

10) PETROGRAS, paga a personas naturales NO residentes por concepto de

asistencia técnica, la cantidad de 9.000,00 Bs. Decreto 1.808, Art.9, Numeral 7,

Literal B.

Base Imponible

Porcentaje de


9.000,00 x 30%= 2.700,00 Bs 34% 2.700,00 Bs x 34% =

918,00 Bs.

11) AUMA, C.A. empresa no domiciliada en Venezuela, recibe por concepto

de servicios tecnológicos la cantidad de 75.000,00 Bs. Decreto 1.808, Art.9,

Numeral 7, Literal C.

Base Imponible

Porcentaje de


37.500,00 ÷ 107= 350,46 U.T

75.000,00 Bs. x 50%= 37.500,00 Bs Tarifa Nº 2

LISLR

350,46 U.T x 15%=52,57 U.T

52,57 U.T. x 107= 5.624,99 Bs

12) La empresa ISTASEGUROS paga a personas jurídicas NO domiciliadas

en Venezuela, por concepto de primas de Seguros, la cantidad de 40.000,00

Bs. Decreto 1.808, Art. 9, Numeral 8.

Base Imponible

Porcentaje de


40.000,00 Bs x 30%= 12.000,00 Bs. 10% 12.000,00 Bs x 10% =

1.200,00 Bs.

Base Imponible

Porcentaje de


2.000.000,00 Bs. 16% 2.000.000,00 Bs x 16% =

320.000,00 Bs.

13) La lotería del Zulia, cancela a Pedro Pérez, venezolano de nacimiento la

cantidad de 2.000.000 Bs por concepto de premio. Decreto 1.808, Art.9,

Numeral 9.

Base Imponible

Porcentaje de


54.000,00 Bs. 34% 54.000,00 Bs x 34% =

18.360,00 Bs.

14) El hipódromo la Rinconada, cancela a Walbert Bieber NO residente

venezolano la cantidad de 54.000,00 Bs. por concepto de un premio obtenido

por su Caballo el “POTRICO”. Decreto 1.808, Art. 9, Numeral 10.

15) VINSA, C.A. paga a VINCLER, C.A, ambas domiciliadas en Venezuela,

la cantidad de 300.000,00 Bs. por concepto de ejecución de obras (prestación

de servicios). Decreto 1.808, Art.9, Numeral 11.

Base Imponible

Porcentaje de


300.000,00 Bs. 2% 300.000,00 Bs x 2% =

6.000,00 Bs.

16) La empresa venezolana CALIDAD DEL SUR, C.A. cancela por concepto

de arrendamiento del inmueble donde desarrolla sus actividades a MIGUEL

GONZALEZ residente venezolano, la cantidad de 37.000,00 Bs. Decreto

1.808, Art. 9, Numeral 12.

Base Imponible

Porcentaje de


37.000,00 Bs. 3% 37.000,00 Bs x 3% = 1.110,00

1.110,00 – 268= 842,00 Bs.

17) La empresa ALFINISH, C.A. domiciliada en Venezuela cancela a una

empresa no domiciliada canon de arrendamiento por una fotocopiadora, el

monto de 10.000,00 Bs. Decreto 1.808, Art. 9, Numeral 13.

Base Imponible

Porcentaje de


10.000,00 Bs. 5% 10.000,00 Bs x 5% =

500,00 Bs.

18) Una persona natural residente Venezolana, cancela a Zapatería Dorela,

C.A, con tarjeta de crédito la cantidad de 500,00 Bs. por concepto de una

compra de calzados realizada. Decreto 1.808, Art.9, Numeral 14.

Base Imponible

Porcentaje de


500,00 Bs. 3% 500,00 Bs x 3% =

15,00 Bs.

19) TRANSPORTE, C.A. paga a personas jurídicas domiciliadas en

Venezuela por concepto de Fletes la cantidad de 22.000,00 Bs. Decreto 1.808,

Art. 9. Numeral 15.

Base Imponible

Porcentaje de


22.000,00 3% 22.000,00 Bs x 3% =

660,00 Bs.

20) Empresa de Reaseguros AVENISA, domiciliada en Venezuela, paga a una

persona jurídica, igualmente domiciliada, la cantidad de 2.800,00 Bs por la

prestación del servicio. Decreto 1.808, Art.9, Numeral 16.

Base Imponible

Porcentaje de


2.800,00 Bs. 5% 2.800,00 Bs x 5% =

140,00 Bs.

21) Seguros Mercantil, S.A, cancela al Centro Médico Docente la Trinidad, la

cual es una persona jurídica domiciliada en Venezuela por atención hospitalaria de

sus asegurados la cantidad de 68.000,00 Bs. Decreto 1.808, Art. 9, Numeral 17.

Base Imponible

Porcentaje de


68.000,00 Bs. 5% 68.000,00 Bs x 5% =

3.400,00 Bs.

22) Andrés Pereira, residente Colombiano, adquirió un fondo de comercio en

Venezuela por la cantidad de 80.000,00 Bs. Decreto 1.808. Art 9, Numeral 18.

Base Imponible

Porcentaje de


80.000,00 Bs 34% 80.000,00 Bs x 34% =

27.200,00 Bs.

23) La empresa MANTO-BRAS canceló a una empresa publicitaria

domiciliada en España, por concepto de servicio de publicidad la cantidad de

5.400,00 Bs. Decreto 1.808, Art.9, Numeral 19.

Base Imponible

Porcentaje de


5.400,00 Bs. 5% 5.400,00 Bs x 5% =

270,00 Bs.

24) La empresa venezolana MIZNA, C.A., cancela a Radio Independencia,

103.00 FM de los Valles del Tuy, la cantidad de 6.784,00 Bs, por concepto de

publicidad. Decreto 1.808. Art.9, Numeral 19.

Base Imponible

Porcentaje de


6.784,00 Bs. 3% 6.784,00 Bs x 3% =

203,52 Bs.

25) La Bolsa de Valores de Caracas, paga por concepto de venta de acciones

a beneficiarios, la cantidad de 7.500,00 Bs. Decreto 1.808, Art.9, Numeral 20.

Base Imponible

Porcentaje de


7.500,00 Bs. 1% 7.500,00 Bs x 1% =

75,00 Bs.

Nota: En este caso el tanto la base imponible como él % de retención de los beneficiarios

ya sean personas naturales residentes o no, o personas jurídicas domiciliadas o no en el

país es el mismo, por tal motivo se realizó un solo ejemplo.

26) La empresa La Rosa, C.A, domiciliada en Venezuela, enajena parte de las

acciones de su empresa a la empresa, Nulab domiciliada en Panamá, por un

monto de 540.000,00 Bs., fuera de la bolsa de valores. Decreto 1.808. Art.9,

Numeral 21.

Base Imponible

Porcentaje de


540.000,00 Bs. 5% 540.000,00 Bs x 5% =

27.000,00 Bs.

CONCLUSIÓN

El sistema de retención en la fuente de los ingresos del contribuyente,

constituye un mecanismo a través del cual el Fisco en forma anticipada recauda,

sumas de dinero por concepto de pago del impuesto sobre la renta. Por lo tanto, el

Estado a través del sistema de retenciones de impuesto logra un flujo de efectivo

constante durante el ejercicio y no espera a que ocurra el cierre de ejercicio para

recaudar. Debido a la importancia de este flujo, se estableció un sistema de

retenciones basada en el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta

en materia de retenciones, mediante el Decreto 1.808.

Como resultado de esta investigación y después de haber analizado los

procedimientos y trámites en materia de retenciones de Impuesto Sobre La Renta,

se llegó a las siguientes conclusiones:

• De acuerdo a la normativa legal las retenciones deben ser efectuadas

íntegramente, el monto retenido debe ser enterado al Tesoro Nacional u oficinas

receptoras autorizadas por la Administración Tributaria, dicho enteramiento debe

ser realizado oportunamente, es decir; efectuado dentro de los lapsos legales y

reglamentarios correspondientes.

• Con ayuda de los casos prácticos y ejemplos creados en materia de

retenciones, propuestos por los estudiantes del 7mo “H” mención Rentas de la

ENAHP-IUT, facilitaron la compresión del tema poniendo en práctica el uso de la

normativa Legal correspondiente.

• Gracias a esta investigación fueron adquiridos conocimientos que facilitan

herramientas básicas, para efectuar el correcto procedimiento en materia de

retenciones, el uso adecuado de las planillas: Forma PNR-11, Forma PN-NR-12,

Forma PJD-13, Forma PJN D-14. Por último la obtención de conocimientos para

dar una correcta interpretación de las Normas utilizadas.

GLOSARIO

Abono en Cuenta: Es toda cantidad que los deudores del ingreso acrediten o

registren en su contabilidad, mediante asientos nominativos, a favor de sus

acreedores, por tratarse de créditos exigibles jurídicamente a la fecha del asiento o

anotación.

Agente de retención: Toda persona designada por la Ley, que por su función

pública o en razón de su actividad privada, intervenga en actos, negocios jurídicos

u operaciones en los cuales deba efectuar una retención, para luego enterarla al

Fisco Nacional. Son responsables directos en calidad de agentes de retención o de

percepción, las personas designadas por la ley o por la Administración previa

autorización legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades

privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la

retención o percepción del tributo correspondiente.

Alícuota: Cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como

base para la aplicación de un gravamen.

Año Fiscal: Viene hacer cualquier periodo anual (12 meses) que un negocio,

un gobierno o una subdivisión del mismo escoge como base para el cierre de sus

libros contables.

Base Fija: A los fines del impuesto sobre la Renta, cualquier lugar en el que

personas naturales residentes en el extranjero, presten servicios personales

independientes de carácter científico, literario, artístico, educativo o pedagógico,

entre otros, y sus profesiones.

Comprobante de Retención: Comprobante que están obligados a emitir los

agentes de retención a los contribuyentes, por cada retención de impuesto que le

practican, en la cual se indica, entre otros, el monto de lo pagado o abonado en

cuenta y la cantidad retenida.

Contribuyente Especial: Hace referencia a ciertos contribuyentes calificados

y notificados por la Administración Tributaria como tales, sujetos a normas

especiales en relación con el cumplimiento de sus deberes formales y el pago de

sus tributos, en atención al índice de su tributación.

Cuota tributaria: Cantidad a satisfacer al Fisco Nacional por un tributo. Se

obtiene aplicando la base liquidable a la alícuota tributaria correspondiente.

Deberes formales: Obligaciones impuestas por el Código Orgánico

Tributario o por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o

determinados terceros.

Decreto: Resolución, mandato, decisión de una autoridad sobre asunto,

negocio o materia de su competencia.

Declaración definitiva: Deber formal del contribuyente; debe prepararse en

los formularios oficiales emitidos para tales efectos por la Administración

Tributaria, y contendrá los resultados fiscales de un ejercicio.

Declaración Estimada: Deber formal establecido en la Ley para

determinadas categorías de contribuyentes, obteniendo de éstos el pago del

impuesto en forma anticipada.

Exención: Dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria,

otorgada por la ley.

Exoneración: Dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria,

concedida por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la Ley.

Factura: Documento que el vendedor entrega al comprador y que acredita

que ha realizado una compra por el importe reflejado en el mismo. La factura

recoge la identificación de las partes, la clase y cantidad de la mercancía vendida

o servicio prestado, el número y fecha de emisión, el precio unitario y el total, los

gastos que por diversos conceptos deban abonarse al comprador y, en su caso, las

cantidades correspondientes a los impuestos que la operación pueda devengar.

Renta: Es todo ingreso regular o permanente, producido por el ejercicio de

alguna actividad económica. Contablemente, la renta es la diferencia entre

ingresos y costos generados por algún trabajo.

BIBLIOGRAFIA

ConsulvenCa, consultoría sobre Impuestos y Leyes, (2010).Curso de retenciones sobre Impuesto Sobre la Renta. Caracas. Autor: Armando Osio.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, G.O. 36.860, 30

DE DICIEMBRE DE 1999.

Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007). Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 38.628, Febrero 16, 2007.

Decreto 1.808 de Retenciones de Impuesto Sobre la Renta (1997). Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 36.203, Mayo 16, 1997.

Código Orgánico Tributario, G.O. 37.305 DE OCTUBRE DE 2001.

Diccionario Jurídico Elemental, Autor Guillermo Cabanellas de Torres,

Editorial HELIASTA S.R.L. 1993.

Manual de Retenciones GUIA PRÁCTICA (2001). Legis Editores C. A.

Facilitadora: Prof. Iris Ascanio.

ANEXOS

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