Módulo Contabilidad y Auditoría - Normas contables internacionales.

Introducción a las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF)

Instructor y preparador del material: Hernán P. CASINELLI

Hernán P. CASINELLI ©

Objetivo del presente encuentro

►Que el participantes pueda:tomar conocimiento del proceso de adopción de las NIIF en Argentina;comprender las bases conceptuales de las NIIF;algunas de las principales diferencias entre las NCN y las NIIF.

Qué no debe esperar el participante de este encuentro

►El participante no debe esperar que este encuentro:sea una instancia donde “aprenda NIIF”;

imposible cubrir en 3 hs. el 100% de los requerimientos técnicos de las NIIF

le aporte herramientas p/ aplicar las NIIF con soltura en la vida profesional.

NIIF: Adopción en el mundo. Estructura y aspectos conceptuales.

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

►Estándares emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), quien depende de la Fundación IFRS.

considerados de alta calidad.pensados p/ favorecer el funcionamiento de la economía global.

►Adopción en c/ país convierte a las NIIF en “norma”.►Apoyo de las máximas autoridades políticas y

económicas del mundo.

Adopción de las NIIF en el mundo

►Uso en entidades locales listadas

Requeridas p/ todas las entidades listadas

Requeridas p/ algunas entidades listadas Permitidas

NIIF utilizadas en 123 jurisdicciones p/ entidades listadas

Fuente: Fundación IFRS

Adopción de las NIIF en el mundo (cont.)

►Uso en entidades locales no listadas (privadas)

Requeridas p/ todas las entidades listadas

Requeridas p/ algunas entidades listadas Permitidas

44NIIF utilizadas en 96 jurisdicciones p/ entidades no listadas

Fuente: Fundación IFRS

Estructura de las NIIF

NIIF completas (IFRSs full)

NIIFNICInterpretacionesPrólogo a las NIIFMarco conceptualOtro material -----------------------------

Son “norma”No son “norma”

NIIF p/ las PYMES (IFRS for SMEs)

Prólogo35 seccionesGlosario de términosBases p/conclusionesGuía ilustrativaQ&AMaterial de entrenamiento -----------------------------

Son “norma”No son “norma”

Emisión de las NIIF: organizaciones vinculadas

►Estructura

CINIIF

Consejo Asesor de las NIIF

Fundación IFRS

Operaciones

Otros grupos

asesores

La “lista” de las NIIF

► NIIF 1, Adopción por primera vez de las NIIF.► NIIF 2, Pagos basados en acciones.► NIIF 3, Combinaciones de negocios.► NIIF 4, Contratos de seguros.► NIIF 5, Activos no corrientes mantenidos p/ la venta y grupos

p/ la desapropiación.► NIIF 6, Evaluación y exploración de recursos minerales.► NIIF 7, Instrumentos financieros: revelaciones.► NIIF 8, Segmentos de operación.► NIIF 9, Instrumentos financieros: medición (*).(*) Vigente de manera obligatoria p/ los períodos que se inicien el 01-01-2015.

La “lista” de las NIIF (cont.)

► NIIF 10, Estados financieros consolidados.► NIIF 11, Acuerdos conjuntos.► NIIF 12, Información a revelar sobre participaciones en otras

entidades.► NIIF 13, Medición del valor razonable.

► NIC 1, Presentación de estados financieros.► NIC 2, Inventarios.► NIC 7, Estado de flujos de efectivo.► NIC 8, Políticas contables, cambios en las estimaciones

contables y errores.► NIC 10, Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se

informa.► NIC 11, Contratos de construcción.► NIC 12, Impuesto a las ganancias.► NIC 16, Propiedades, plantas y equipos.► NIC 17, Arrendamientos.► NIC 18, Ingresos de actividades ordinarias.

► NIC 19, Beneficios a los empleados.► NIC 20, Contabilización de las subvenciones del gobierno e

información a revelar sobre ayudas gubernamentales.► NIC 21, Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la

moneda extranjera.► NIC 23, Costos por préstamos.► NIC 24, Información a revelar sobre partes relacionadas.► NIC 26, Contabilización e información financiera sobre planes de

beneficio por retiro.► NIC 27, Estados financieros separados► NIC 28, Inversiones en asociadas y negocios conjuntos.► NIC 29, Información financiera en economías hiperinflacionarias.

► NIC 32, Instrumentos financieros: presentación.► NIC 33, Ganancias por acción.► NIC 34, Información financiera intermedia.► NIC 36, Deterioro del valor de los activos.► NIC 37, Provisiones, pasivos contingentes y activos

contingentes.► NIC 38, Activos intangibles.► NIC 39, Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.► NIC 40, Propiedades de inversión.► NIC 41, Agricultura.

► NIC 36, Deterioro del valor de los activos.► NIC 37, Provisiones, pasivos contingentes y activos

contingentes.► NIC 38, Activos intangibles.► NIC 39, Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.► NIC 40, Propiedades de inversión.► NIC 41, Agricultura.

► CINIIF 1, Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio,restauración y similares.

► CINIIF 2, Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares.

► CINIIF 4, Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento.

► CINIIF 5, Derechos por la participación en fondos p/ el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental.

► CINIIF 6, Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos—residuos de aparatos eléctricos y electrónicos.

► CINIIF 7, Aplicación del procedimiento de reexpresión según la NIC 29 información financiera en economías hiperinflacionarias.

► CINIIF 10, Información financiera intermedia y deterioro del valor.

► CINIIF 12, Acuerdos de concesión de servicios.► CINIIF 13, Programas de fidelización de clientes.► CINIIF 14, NIC 19 —El Límite de un activo por beneficios

definidos, obligación de mantener un nivel mínimo de financiación y su interacción.

► CINIIF 15, Acuerdos p/ la construcción de inmuebles.► CINIIF 16, Coberturas de una inversión neta en un negocio en el

extranjero.► CINIIF 17, Distribuciones a los propietarios de activos distintos

al efectivo.

► CINIIF 18, Transferencias de activos procedentes de clientes.► CINIIF 19, Cancelación de pasivos financieros con instrumentos

de patrimonio.► CINIIF 20, Costos de desmonte en la fase de producción de

una mina a cielo abierto.

► SIC 7 Introducción del euro.► SIC 10 Ayudas gubernamentales—Sin relación específica con

actividades de operación.► SIC 15 Arrendamientos operativos—Incentivos.► SIC 25, Impuestos a las ganancias—Cambios en la situación

fiscal de una entidad o de sus accionistas.► SIC 27, Evaluación de la esencia de las transacciones que

adoptan la forma legal de un arrendamiento.► SIC 29, Acuerdos de concesión de servicios: información a

revelar.► SIC 31, Ingresos—Permutas de servicios de publicidad.► SIC 32, Activos intangibles—Costos de sitios web.

La Resolución Técnica (RT) 26 de la FACPCE.

Introducción

►En marzo de 2009, la JG de la FACPCE aprobó la RT 26, «Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)».

►Aprobación en el marco del plan de adopción de las NIIF que:

a) la FACPCE había presentado al directorio de la CNV en abril de 2008; yb) oportunamente había sido aprobado por dicho organismo regulador.

Introducción (cont.)

►Con posterioridad, la CNV emitió su propia reglamentación (RG N° 562/09), por medio de la cual hacía propia a la RT 26, pero con diferencias respecto de la versión emitida por el organismo profesional.

►En marzo de 2010 la FACPCE aprobó el P 19 RT con el objetivo de poder modificar la RT 26.

►El P 19 RT finalmente fue convertido en RT (RT 29) en el mes de diciembre de 2010.

Objetivo y alcance de la RT N° 26

►Objetivo: establecer la adopción de las NIIF en Argentina.

algunas entidades están obligadas a adoptar NIIF; ylas restantes podrán aplicar, optativamente:

1) las NIIF;2) la «NIIF p/ las PYMES» (con la restricción contenida en la sección N° 1 de esta norma); o3) normas contables profesionales desarrolladas por la FACPCE (NCN).

Objetivo y alcance de la RT N° 26 (cont.)

►Entidades obligadas a adoptar las NIIF p/ la preparación de sus EF las incluidas en la ley de oferta pública N°17.811.

►Excepción:a) aquellas p/ las cuales la CNV mantenga la política de adoptar otros criterios contables; yb) las entidades cotizantes consideradas «PYME», de acuerdo con los artículos 23 a 39 del Capítulo VI de las normas (NT 2001) de la CNV.

Objetivo y alcance de la RT N° 26 (cont.)

►Entidades bajo la “órbita CNV” pero fuera del alcance de la ley 17.811 no se encuentran obligadas a adoptar las NIIF.

NIIF que deben aplicarse

►Las NIIF y la NIIF p/ las PYMES que se aplicarán son las emitidas por el IASB en la versión oficial en español publicada por la Fundación IFRS.

►Uso de traducciones transitorias desarrolladas por la FACPCE en circunstancias excepcionales.►Improbable que suceda.

¿Cuál es la fecha de adopción en Argentina?

►Obligatoria EF correspondientes a ejercicios anuales que se inicien a partir del 1° de enero de 2012— inclusive—y, cuando sea aplicable, p/ los EF de períodos intermedios correspondientes a los referidos ejercicios.

►VoluntariaAnticipada, p/ los EF del ejercicio anual que se inicie a partir del 1° de enero de 2011—inclusive—y, cuando sea aplicable, p/ los EF de períodos intermedios correspondientes al referido ejercicio.

Esquema de adopción

►Esquema de adopción (obligatorio)

01/01/2011=

31/12/2010

31/12/2011=

01/01/2012 31/12/2012

Norma de aplicación : RT

NIIF ConsolidadoNIIF Entidades sin subsidiariasNIIF “ARG” Indiv. de los consolidados

Esquema de adopción (cont.)

►Esquema de adopción (voluntario)

01/01/2010=

31/12/2009

31/12/2010=

01/01/2011 31/12/2011

NIIF ConsolidadoNIIF Entidades sin subsidiariasNIIF “ARG” Indiv. de los consolidados

EF separados: cómo se miden las participaciones en otras entidades de acuerdo al IASB

►NIIF // la NIIF p/ las PYMES cuando una entidad es controladora y prepare EF separados, p/ medir sus participación en entidades:

que controle;que pudiera controlar conjuntamente;en las que ejerza influencia significativa…

►… deberá emplear alguno de las siguiente bases:el costo; oel medirla como un “activo financiero”.

EF separados: cómo se miden las participaciones en otras entidades de acuerdo al IASB (cont.)

►Problema que esto generapatrimonio consolidado ≠ patrimonio individual resultado consolidado ≠ resultado individual

Cómo se miden las participaciones en otras entidades de acuerdo con la RT N° 26

►Entidades que deban preparar EF consolidados, en sus propios EF financieros (¿individuales? ¿separados?)medirán sus participaciones en subsidiarias, negocios conjuntos o asociadas en sus propios EF emplearán el método de la participación (VPP) + otros ajustes necesarios.

Esquema

Entidades que deban presentar EF consolidados

Entidades que NOdeban presentar EF consolidados

En sus propios

Aplicarán las NIIF o la NIIF p/ las PYMES, con la excepción referida a la manera de medir sus inversiones en controladas, asociadas o negocios conjuntos

En los EF consolid.

Aplicarán las NIIF o la NIIF p/ las PYMES

Esquema

Entidades que deban presentar EF consolidados

Entidades que NOdeban presentar EF consolidados

En sus propios

Aplicarán las NIIF o la NIIF p/ las PYMES, con la excepción referida a la manera de medir sus inversiones en controladas, asociadas o negocios conjuntos

En los EF consolid.

Aplicarán las NIIF o la NIIF p/ las PYMES

Cumplen la RT 26

Cumplen las NIIF (o la NIIF p/ las PYMES)

Trabajo de CENCYA

El CENCYA (FACPCE) emitió el INFORME SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LA RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 26.

Requerimientos de información a presentar (RT 26)

►ObligadasAl 31/12/2010 (o 31/12/2009) narrativaAl 31/12/2011 (o 31/12/2010) ConciliacionesPara los períodos intermedios comprendidos en el primer período completo bajo NIIF ConciliacionesAl 31/12/2012 (o 31/12/2011) NIIF 1

Requerimientos de información a presentar (RT 26) (cont.)

►No obligadasPara los períodos intermedios comprendidos en el primer período completo bajo NIIF ConciliacionesAl 31/12/2012 (o 31/12/2011) NIIF 1

Requerimientos de información a presentar (RT 26) (cont.)

►Entidades que adopten la NIIF p/ las PYMESNo se requiere información adicional a presentar en los períodos preparados de acuerdo con las NC anteriores.

Principales diferencias entre las NC desarrolladas por la FACPCE y las NIIF.

Advertencia

►En las slides siguientes se presentan algunas diferencias entre las NC emitidas por la FACPCE y las NIIF.

►No es un análisis exhaustivo, sino que se basa en una selección del autor, basada en la relevancia de c/ uno de los temas elegidos.

Agrupación de los temas a tratar

Aspectos conceptuales

RT (distintas RT 26) NIIF

Se basa en la teoría del propietario:

EF principales:Los individuales

EF consolidados:Son una «nota» de los

individuales

Se basa en la teoría de la entidad

EF:Los consolidados

EF «separados»: No son equivalentes a

nuestros EF «individuales»

Aspectos conceptuales (cont.)

RT (distintas RT 26) NIIFUnidad de medida:

La moneda de curso legal.

Unidad de medida:La moneda funcional

Criterios de medición Se basan en el destino más

probable de los activos y la posibilidad e intensión de cancelar anticipadamente los pasivos.

Modelo basado en «precios de contado».

Criterios de mediciónDiferentes bases de

medición (criterio p/ su selección no explicitado en el MC)

Modelo basado en el costo y el VR.

Define el capital a mantener.

Causas de las variaciones del patrimonio

Transacciones con los propietarios.

Resultado.

No define el capital a mantener.

Causas de las variaciones del patrimonio

Transacciones con los propietarios.

Resultado integral (incluye al ORI).

Cuestiones referidas a la presentación de estados financieros – Componentes

RT (distintas RT 26) NIIFEstado de situación

patrimonialEstado de resultadosEstado de evolución del PNEstado de flujos de efectivoNotas explicativas

Estado de situación financieraEstado del resultado del

período y del otro resultado integral

Estado de cambios en el PEstado de flujos de efectivoNotasESF al inicio del período

comparativo más antiguo (de corresponder)

Cuestiones referidas a la presentación de estados financieros – ESF

RT (distintas RT 26) NIIFLas partidas se presentan

clasificadas en «corrientes» y «no corrientes».

Se incluyen en las NC de exposición modelos de EC.

Todos los activos y pasivos se clasifican en «corrientes» y «no corrientes» de acuerdo a las consecuencias financieras de los mismos en los 12 meses posteriores a la fecha de los EC.

Las partidas se presentan clasificadas en «corrientes» y «no corrientes», excepto que se demuestre que es más apropiado usar el orden de liquidez.

No se incluyen en la NIIF un modelos de EF.

Clasificación en «corrientes»y «no corrientes» distinguiendo:

A y P del ciclo de operaciónResto.

Cuestiones referidas a la presentación de estados financieros – ERyORI

RT (distintas RT 26) NIIFLos gastos se presentan

clasificados por función.Existen partidas de

resultados extraordinarios.

Los gastos se pueden presentar clasificados por función o por naturaleza.

Se prohíbe que se indique que una partida es extraordinaria (incluso en las notas).

Dos alternativas de presentación.

Cuestiones referidas a la presentación de estados financieros – Sobre el EFE

RT (distintas RT 26) NIIFNo se excluye a los

instrumentos de patrimonio de otras entidades de los EE.

Explícitamente, se excluye a los instrumentos de patrimonio de otras entidades de los EE.

Cuestiones referidas a la presentación de estados financieros – Sobre el ECP

RT (distintas RT 26) NIIFPartidas típicas

AportesResultados

DiferidosReservadosNo asignados

No se presenta en los EC consolidados.

Partidas típicosAportes de los accionistas

de la entidad controladora.Reservas y resultados

acumulados (atribuible a la entidad controladora)

Se presenta en los EF consolidados.

Reconocimiento de los efectos de los contratos y las transacciones – ingresos

Requerimientos generales p/ el reconocimiento de las variaciones patrimoniales.

Criterios explícitos p/ el reconocimiento de ingresos.

Profundización del principio de la esencia económica (concesiones de servicios, contratos de construcción, etc.).

Reconocimiento de los efectos de los contratos y las transacciones – subvenciones del gobierno

RT (distintas RT 26) NIIFNo posee normas específicas

sobre el reconocimiento de las subvenciones gubernamentales, en general.

En la RT 11 se hace referencia a las “donaciones con destino específico”.

Presenta una Norma específica con requerimientos p/ reconocer las subvenciones gubernamentales (NIC 20).

Requerimientos en otra Norma (NIC 41) p/ ciertos tipos especiales de subvenciones.

Reconocimiento de los efectos de los contratos y las transacciones – Arrendamientos

RT (distintas RT 26) NIIFNo poseen reglas específicas

p/ evaluar si un acuerdo es o contiene un componente que deba ser tratado como un arrendamiento.

Posee reglas específicas que requieren que se evalúe si un acuerdo es un arrendamiento o si contiene un arrendamiento implícito.

Reconocimiento de los efectos de los contratos y las transacciones – Pagos basados en acciones

RT (distintas RT 26) NIIFNo incluyen reglas

específicas sobre el tratamiento contable de los pagos basados en acciones.

Incluye una Norma específica sobre el tratamiento contable de los pagos basados en acciones (NIIF 2).

Reconocimiento de los efectos de los contratos y las transacciones – Acuerdos de concesión de servicios

RT (distintas RT 26) NIIFNo incluyen reglas

específicas sobre el tratamiento contable de los acuerdos por concesiones de servicios.

Incluye una Norma específica con requerimientos sobre el tratamiento contable de la infraestructura operada p/ prestar un servicio “concesionado” por parte de la empresa concesionaria (CINIIF 12).

Medición de activos y pasivos – Bienes de cambio (inventarios)

Medición del costoUna única metodología de

costeo admitida.

Medición periódicaBasada en VC:

Costo de reposiciónVNRVNR proporcionado al GA.

Medición del costoAdmite el uso de

metodologías de costeo diferentes al costeo completo.

Medición posteriorEl menor entre:

El costoVNR

Medición de activos y pasivos – Instrumentos financieros (incluyen las cuentas por cobrar/por pagar)

Medición inicialValor de contado.

Medición periódicaDe acuerdo al destino:

VNR/Costo de canc.Costo amortizadoVD (para OC/OD)

Medición inicialValor razonable.

Medición posterior De acuerdo con:

Una designación «partida por partida» (NIC 39); o

El «modelo del negocio» + características de los flujos contractuales del IF (NIIF 9)

Medición de activos y pasivos – Bienes de uso (propiedades, planta y equipo)

Medición inicialCosto (se debe considerar el

importe de contado).

Medición periódicaCosto – depreciaciones; oModelo de revaluación (cambios

directo en el PN).

Medición inicialCosto (se debe considerar el VR

de la contraprestación)Referencia explícita a los ORA

Medición posteriorCosto – depreciaciones; oModelo de revaluación (cambio

en el P vía ORI).

Medición de activos y pasivos – Activos intangibles

Medición inicialCosto (se debe considerar el

importe de contado).Se reconocen Gp.

Medición periódicaCosto – amortizaciones.

Medición inicialCosto (diferentes definiciones de

acuerdo a cómo se incorporó).No se admiten Gp.

Medición posteriorCosto – amortizaciones; oModelo de revaluación

“acotado”.

Medición de activos y pasivos – Costos por préstamos

RT (distintas RT 26) NIIFSe admite su activación. Se requiere su activación.

Medición de activos y pasivos – Activos biológicos

La RT 22 presenta diferentes bases de medición.

Se requiere su clasificación como “bienes de cambio” o “bienes de uso”, según corresponda.

Se deben medir por su VR (menos costos de venta).

Si en el reconocimiento no se dispone de un VR fiable, se podrá utilizar el costo.

No se presentan incluidos en los inventarios o PP&E.

Medición de activos y pasivos – Provisiones (previsiones)

RT (distintas RT 26) NIIFSe deben reconocer en la

medida que su ocurrencia se estime como altamenteprobable.

Se deben reconocer en la medida que su ocurrencia sea probable (más chances de que ocurra a que pase lo contrario).

Medición de activos y pasivos – IG

RT (distintas RT 26) NIIFMétodo basado en el

balance.El IG a pagar se mide por su

VDAdmiten en algunos casos

presentar en notas el PID omitido por la reexpresión de los bienes de uso.

Método basado en el balance.

El IG a pagar no se puede descontar.

Se debe reconocer el PID proveniente de la reexpresión de las partidas de PP&E.

Participación en otras entidades – Combinaciones de negocios y plusvalía (llave)

Se admite el uso del método de la compra o el método de la unificación de intereses, según la naturaleza de la transacción.

La llave positiva no se amortiza si su vida útil es indefinida.

Se reconocen «llaves negativas».

El costo de la CN incluyen todos los necesarios p/ su concreción.

Todas las CN dentro de la NIIF 3 se contabilizan usando el método de la adquisición.

La plusvalía no se amortiza.No se reconocen

«minusvalías».El costo de la CN excluye a

cualquier contraprestación que no se haga a los anteriores propietarios.

Participación en otras entidades – Consolidación de EF

Fundamento: legalNo se debe consolidar:

control no efectivo.inversión temporal.inversión completamente

“previsionada”.

Fundamento: controlSe debe consolidar siempre,

salvo ciertas excepciones.

Participación en otras entidades – Consolidación de EF (cont.)

Control basado en el poder de dirigir las políticas operativas y económicas de la subsidiaria p/ propio beneficio.

No incluyen reglas referidas al tratamiento de las entidades estructuradas (p.e. fideicomisos).

Control basado en:poder;exposición a rendimientos variables de la participada;uso del poder para afectar el propio rendimiento.

Alcanza a las entidades estructuradas (p.e. fideicomisos).

Participación en otras entidades – Consolidación de EF (cont.)

RT (distintas RT 26) NIIFCuando controlante y

subsidiaria no posean igual fecha de cierre, se usarán EC con un desfasaje de no + de 3 meses.

Se prepararán utilizando EF a una misma fecha (la fecha sobre la que se informa) a menos que sea impracticable.

En estos casos se admite la dispensa de los 3 meses.

Participación en otras entidades – Medición de las inversiones en los EF propios de la controladora

RT (distintas RT 26) NIIFSobre la base del VPP. Costo (menos deterioro); o

De acuerdo con la NIIF 9/NIC 39.

No aplica en el contexto económico argentino

Participación en otras entidades – Medición de inversiones en asociadas

Al VPP. Al VPP, con limitadas excepciones.

Participación en otras entidades – Medición de inversiones bajo control conjunto

Sólo entidadesAlternativas

Al VPP; oConsolidación proporcional.

Negocios; uOperaciones

No más alternativasNegocios VPP (con limitadas excepciones)Operaciones proporcionalmente

¿Preguntas?

Hernán P. Casinellihcasinelli@globalcontable.com

www.globalcontable.comhttp://facebook.com/hcasinelli

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