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ASOCIACION MUTUAL DE PROFESIONALES DE LA EMPRESA DE TELECOMUNICACIONES DE BOGOTA S.A. E.S.P. “APROTEL” NIT. 860.501.870-1 MANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA PARA PYMES “PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES” Noviembre 17 de 2015
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ASOCIACION MUTUAL DE PROFESIONALES DE LA EMPRESA DE
TELECOMUNICACIONES DE BOGOTA S.A. E.S.P.
“APROTEL”
NIT. 860.501.870-1
MANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA PARA PYMES
“PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES”
Noviembre 17 de 2015
TABLA DE CONTENIDO
Preámbulo 03
1. Introducción 04
2. Objetivo 04
3. Alcance 04
4. Responsabilidad 05
5. Políticas contables 05
6. Las Normas internacionales de información financiera 06
7. Marco conceptual para la información financiera 06
8. Organización del Manual 08
9. Temario del manual – Secciones 09
Sección 1 – Bases para la preparación de estados financieros 10
Sección 2 – Adopción de las N.I.I.F. 13
Sección 3 – Activos 21
Sección 4 – Moneda funcional y transacciones en moneda extranjera 27
Sección 5 – Efectivo y equivalentes al efectivo 31
Sección 6 – Inversiones 40
Sección 7 – Cartera de créditos 44
Sección 8 – Cuentas por cobrar 50
Sección 9 – Propiedad planta y equipo 52
Sección 10 – Intangibles 70
Sección 11 – Pasivos 76
Sección 12 – Instrumentos financieros - Obligaciones financieras 77
Sección 13 – Depósitos de ahorros 79
Sección 14 – Cuentas por pagar 83
Sección 15 – Prestaciones y remuneraciones por pagar 85
Sección 16 – Provisiones 86
Sección 17 – Fondos sociales 88
Sección 18 – Beneficios a empleados 90
Sección 19 – Patrimonio 93
Sección 20 – Capital social 95
Sección 21 – Ingresos de actividades ordinarias 96
Sección 22 – Pérdidas y ganancias 98
Sección 23 – Preparación de estados financieros 99
ASOCIACION MUTUAL DE PROFESIONALES DE LA EMPRESA DE
TELECOMUNICACIONES DE BOGOTA S.A. E.S.P.
“APROTEL”
NIT. 860.501.870-1
MANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA PARA PYMES
“PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES”
PREAMBULO
Las empresas que conforman el sector de la economía solidaria, de la cual hace
parte la ASOCIACION MUTUAL DE PROFESIONALES DE LA EMPRESA DE
TELECOMUNICACIONES DE BOGOTA S.A. E.S.P. “APROTEL”, empresa que
desde su constitución, ha mantenido unos propósitos intactos de buscar el
mejoramiento permanente tanto en lo económico como en lo social de sus
asociados y su núcleo familiar, y por ende jugando un papel importante en el
desarrollo económico y social del país. Dado este nuevo marco, la administración
consciente de su responsabilidad como administradores de la misma, se han
empeñado en adoptar las nuevas normas de información financiera y así
repensar en como diversificar sus mercados y ampliar sus servicios de una
manera eficiente en pro de sus dueños asociados. Nuestra misión se enfoca a
desarrollar nuestro objeto social, y por ello ofrecemos servicios y beneficios de
excelente calidad para contribuir al mejoramiento de la calidad de vida y en la
satisfacción de sus necesidades básicas del asociado y su grupo familiar.
Este manual imprime una metodología que permitirá construir las Políticas
Contables de acuerdo a la nueva norma internacional de información financiera
para pequeña y mediana empresa - NIIF para PYMES, el cual es fruto de los
estudios y análisis minuciosos tanto en la forma como opera la Asociación al
prestar sus diferentes servicios como del mismo marco legal relacionado con
normas y principios contables aplicados en Colombia y el nuevo marco de
Normas Internacionales de Información Financiera.
La Metodología utilizada para la estructuración de estas Políticas Contables
incluye en forma integral, cada uno de los aspectos indicados en la nueva
normatividad, en especial de las diferentes secciones que la misma contempla, lo
cual proporcionara y será hacia el futuro, una guía en la aplicación de los
diferentes procedimientos en materia de contabilidad y de información financiera,
y a la vez servirá de referencia para los nuevos administradores de la
organización solidaria.
1. INTRODUCCION
Este manual de políticas contables ha sido elaborado con base en la aplicación
de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades, en adelante “NIIF para PYMES”, emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad “IASB”, por sus siglas en inglés, en julio de
2009, y aceptada en Colombia para llevar a cabo el proceso de convergencia
hacia normas internacionales de contabilidad e información financiera, de
acuerdo con lo establecido en la Ley 1314 de 2009, el Decreto Reglamentario
3022 de 2013 sobre el marco técnico normativo para los preparadores de
información financiera que conforman el Grupo 2 y se establecieron criterios
mínimos a seguir para las entidades supervisadas por la Superintendencia de
Economía Solidaria en la Circular Externa 004 de 2014.
2. OBJETIVO
El objetivo del presente manual es prescribir el tratamiento contable de cada una
de las cuentas de importancia relativa que integran los estados financieros; así
como la estructura de estos, garantizando el cumplimiento con los requerimientos
establecidos por la Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF
(IFRS siglas en inglés).
Para ello, la ASOCIACION MUTUAL DE PROFESIONALES DE LA EMPRESA DE
TELECOMUNICACIONES DE BOGOTA S.A. E.S.P. “APROTEL”, ha definido en
este Manual de Políticas Contables, un conjunto de conceptos, criterios, prácticas
contables comunes; que permitan que la información contable sea más relevante
y mejore la calidad de la información financiera de propósito general que prepare,
presente y revele. Así mismo, el Manual de Políticas Contables también permitirá
que la ASOCIACION MUTUAL DE PROFESIONALES DE LA EMPRESA DE
TELECOMUNICACIONES DE BOGOTA S.A. E.S.P. “APROTEL”aplique políticas
contables con criterios de reconocimiento, medición y exigencias de revelación,
basadas en NIIF, haciendo más confiable y útil la información contable.
En ese orden de ideas el Manual de Políticas Contables bajo las Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF para “APROTEL” nace con la
finalidad de generar información veraz, confiable y transparente al Estado,
proveedores, asociados, entes de control y vigilancia.
3. ALCANCE
El presente Manual de Políticas Contables es de obligatorio cumplimiento por
parte de “APROTEL” que prepara información financiera para obtener estados
financieros de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera.
Además define:
a. Las políticas contables relacionadas con la preparación y presentación de la
estructura principal de los estados financieros; así como las divulgaciones
adicionales requeridas para su adecuada presentación;
b. Las políticas contables aplicables en los casos de:
Reconocimiento y medición de una partida contable.
Información a revelar sobre las partidas de importancia relativa.
Presentación de sus hechos económicos.
c. Las políticas contables relacionadas con divulgaciones adicionales sobre aspectos
cualitativos de la información financiera.
d. Los procedimientos contables que “APROTEL” debe seguir para atender el
cumplimiento de cada una de las políticas contables adoptadas.
e. Darle cumplimiento a la Ley 1314 del 2009 del Congreso de La República.
f. Mantener actualizadas las políticas contables utilizadas por “APROTEL” de
acuerdo a todos los cambios y nuevos proyectos que tengan las NIIF para Pymes,
ya sea por:
Formalización de la adopción del presente manual o cambios al mismo.
La adopción del presente manual y/o sus actualizaciones
oportunas, requieren el acuerdo formal de aprobación por parte de
la administración de la entidad (Junta Directiva), haciendo
referencia a la fecha de vigencia.
4. RESPONSABILIDAD
La aplicación de este manual será responsabilidad de la Gerencia de “APROTEL”, con la aprobación por parte de la Junta Directiva, haciendo referencia a la fecha efectiva.
Estas políticas deberán ser actualizadas por cada modificación que tenga la NIIF
para PYMES y que sean de obligatorio cumplimiento de acuerdo con los
organismos normalizadores de la materia en Colombia.
5. POLITICAS CONTABLES Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y
procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar
estados financieros.
Cuando la NIIF para PYMES no trate específicamente una transacción u otro
suceso o condición, la Gerencia debe seleccionar una política contable que dé
lugar a información relevante y fiable, basada en su juicio y sin contravenir o
entrar en conflicto con la norma internacional.
Una vez que de “APROTEL” adopte una política contable para un tipo específico
de transacción u otro hecho o condición, deberá cambiar esa política sólo si se
modifica la NIIF para PYMES o si la entidad llega a la conclusión de que una
nueva política da lugar a información fiable y más relevante.
A excepción de las circunstancias especificadas en la NIIF para PYMES, todos los
cambios en las políticas contables y las correcciones de errores de un periodo
anterior se contabilizan de forma retroactiva.
Cuando se presente una modificación en este sentido, “APROTEL” aplicará las
revelaciones de los párrafos 10.13 y 10.14 de la NIIF para PYMES. De
considerarse la detección de un error de periodos anteriores, aplicará las
revelaciones del párrafo 10.23 de la NIIF para PYMES.
6. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Las Normas Internacionales de Información Financiera para pequeñas y
medianas empresas - NIIF para las PYMES - establecen los requisitos de
reconocimiento, medición, presentación e información a revelar, respecto de las
transacciones, operaciones, hechos y estimaciones de carácter económico, lo que
de forma resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con
propósito general.
Los estados financieros con propósito general proporcionan información sobre la
situación financiera de “APROTEL”, la que corresponde a los recursos
económicos y los derechos de los acreedores contra “APROTEL”. Los estados
financieros también proporcionan información sobre los efectos de transacciones
y otros sucesos que cambian el curso de los recursos económicos y los derechos
de los acreedores de “APROTEL”. Ambos tipos de información proporcionan
datos de entrada útiles para tomar decisiones sobre proporcionar recursos a una
entidad.
Las Normas Internacionales de Información Financiera para pequeñas y
medianas empresas NIIF para las PYMES, se construyen tomando en cuenta el
Marco Conceptual para la información financiera, que tiene como objetivo facilitar
la formulación coherente y lógica de la Información Financiera.
7. MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
El Marco Conceptual para la información financiera señala que el objetivo de la
información financiera con propósito general es proporcionar información
financiera sobre “APROTEL” que sea útil para tomar decisiones sobre el
suministro de recursos. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener
patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y otras
formas de crédito.
Un juego completo de estados financieros incluye: un estado de situación
financiera al final del período, un estado de resultados del período, un estado de
cambios en el patrimonio del período y un estado de flujos de efectivo del período,
las correspondientes Notas a los estados financieros, así como las revelaciones
que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa.
De acuerdo con el Marco Conceptual para la información financiera, la
responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en
la Gerencia de “APROTEL”. Consecuentemente, la adopción de políticas
contables que permitan una presentación razonable de la situación financiera,
resultados de gestión, y flujos de efectivo también es parte de esa
responsabilidad; dado que la responsabilidad de la aprobación de las políticas de
“APROTEL”, recae directamente sobre la Junta Directiva.
La hipótesis fundamental que guía el desarrollo, la adopción y la aplicación de
políticas contables bajo Normas Internacionales de Información Financiera es:
Negocio en Marcha: Los estados financieros se preparan sobre la base que
“APROTEL”, se encuentra en funcionamiento y que continuará sus actividades
operativas en el futuro previsible, que deberá cubrir al menos los doce meses
siguientes a partir del final del período sobre el que se informa, sin limitarse a
dicho período.
Los estados financieros reflejaran los efectos de las transacciones y otros sucesos
de “APROTEL”, agrupándolos por categorías, según sus características
económicas, a los que se les llama elementos.
Los elementos que miden la situación financiera, son el activo, el pasivo y el
patrimonio. En el estado de resultados, los elementos son los ingresos y los
gastos.
El reconocimiento de los elementos de los estados financieros se efectúa en toda
partida que cumpla la definición de elemento siempre que sea probable que
cualquier beneficio económico asociado con la partida, llegue o salga de
“APROTEL”; y la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.
Las bases de medición, o determinación de los valores en los que se reconocen los
elementos de los estados financieros son:
a) Costo Histórico (Costo de adquisición): los activos son registrados por el
valor pagado o por otras partidas que representen obligaciones, o por el valor
razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de su
adquisición; los pasivos son registrados por el valor del producto recibido a
cambio de incurrir en una obligación, o, en algunas circunstancias, por los
importes de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para
satisfacer la obligación, en el curso normal de la operación.
b) Costo Corriente: los activos se registran por el valor pagado en efectivo y
otras partidas equivalentes al efectivo que debería pagarse si se adquiriese en la
actualidad el mismo activo u otro equivalente; los pasivos se registran por el
valor, sin descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se
requería para liquidar el pasivo en el momento presente.
c) Valor Realizable: los activos son registrados por el valor en efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidas, en el momento
presente mediante la venta normal (no forzada) del activo; los pasivos se registran
por sus valores de liquidación, es decir, por los valores, sin descontar, de efectivo
u otros equivalentes al efectivo, que se espera utilizar en el pago de las
obligaciones.
d) Valor Presente: los activos se registran al valor presente descontando las
entradas de efectivo netas que se espera genere la partida en el curso normal de
la operación; los pasivos se registran al valor presente, descontando las salidas
netas de efectivo que se espera necesitar para pagar el pasivo, en el curso normal
de las operaciones.
También se cita como forma de medición el Valor Razonable, que significa el valor
por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una
transacción en condiciones de independencia mutua.
El valor razonable es preferiblemente calculado por referencia a un mercado
activo fiable; el precio de cotización en un mercado activo es la mejor referencia
del valor razonable o por medio de avalúos o cotización.
8. ORGANIZACIÓN DEL MANUAL
El Manual de Políticas Contables de “APROTEL” se organiza por temas
vinculantes a las secciones contables específicas. Estos temas se deben revisar y
actualizar dependiendo de los cambios que pudieran experimentar las Normas
Internacionales de Información Financiera en el futuro, que se estime ocurrirá
anualmente.
9. TEMARIO DEL MANUAL
Las NIIF para las PYMES tratan diversos temas de reconocimiento, medición,
presentación y revelación de elementos y partidas de los estados financieros.
Estos temas se incluyen en este Manual de Políticas Contables a través de
secciones que a continuación se detalla:
1. Bases para preparación de estados financieros. Políticas contables, reseña
técnica, definiciones;
2. Adopción de las normas internacionales de Información financiera, base
legal y normativa, versión NIIF a utilizar, fechas adopción, base técnica,
definiciones, aplicación de la sección 35;
3. Activos;
4. Moneda funcional y transacciones en moneda extranjera;
5. Efectivo y equivalentes al efectivo;
6. Inversiones;
7. Cartera de créditos;
8. Cuentas por cobrar;
9. Propiedad, planta y equipo;
10. Intangibles;
11. Pasivos;
12. Instrumentos Financieros – Obligaciones financieras;
13. Depósitos de ahorros;
14. Cuentas por pagar;
15. Préstamos y remuneraciones por pagar;
16. Provisiones;
17. Fondos sociales;
18. Beneficios a empleados;
19. Patrimonio;
20. Capital social;
21. Ingresos de actividades ordinarias;
22. Pérdidas y ganancias;
23. Preparación de estados financieros;
SECCIÓN 1
BASES PARA LA PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
POLÍTICAS CONTABLES
Los estados financieros se preparan de acuerdo con Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES);
emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB) y a las
disposiciones del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, las que consideran
supuestos y criterios contables de acuerdo a NIIF para las PYMES.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y
Medianas Entidades (PYMES), han sido adoptadas en Colombia y representan la
adopción integral, explicita y sin reservas de las referidas normas internacionales.
En la preparación de estados financieros se utilizan determinadas estimaciones
contables críticas, para cuantificar los activos, pasivos, ingresos y gastos.
Las estimaciones y criterios usados son continuamente evaluados y se basan en
la experiencia histórica y otros factores, incluyendo la expectativa de ocurrencia
de eventos futuros que se consideran razonables de acuerdo con las
circunstancias.
En ese orden de ideas “APROTEL” efectúa estimaciones y supuestos respecto del
futuro. Las estimaciones contables resultantes, por definición, muy pocas veces
serán iguales a los resultados reales.
Las estimaciones y supuestos que tienen un riesgo significativo de causar un
ajuste material a los saldos de los activos y pasivos en la estructura financiera de
“APROTEL” son: la estimación de la cobranza dudosa, la estimación de la vida
útil de las partidas de propiedades, planta y equipo e intangibles, revisión de
valores en libros y deterioro, las hipótesis utilizadas para el cálculo del valor
razonable de los instrumentos financieros, la probabilidad de ocurrencia y el
monto de los pasivos de monto incierto o contingentes.
Las estimaciones se realizan en función de la mejor información disponible en la
fecha de emisión de los estados financieros. Si ocurren, es posible que
acontecimientos que puedan tener lugar en el futuro y obliguen a modificarlas (al
alza o la baja) en futuros ejercicios, se trataran de forma prospectiva,
reconociendo los efectos del cambio de estimación de los correspondientes
estados financieros futuros.
Además “APROTEL” ha definido que lo que se busca con las políticas contables
es incorporar los criterios que ha tenido la administración para la selección y
modificación de los procesos y procedimientos contables, así como el tratamiento
y revelación de la información de las transacciones, los cambios en las
estimaciones contables y las correcciones por hechos posteriores a un cierre de
período.
Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y
procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar
estados financieros.
Una vez que la entidad ha adoptado una política contable para un tipo específico
de transacción u otro hecho o condición, deberá cambiar esta política solo si se
modifica la NIIF paras las Pymes o si la entidad llega a la conclusión de que un
cambio o mejora del proceso o procedimiento da a lugar a la revelación de una
información más fiable y relevante.
A excepción de las circunstancias específicas en las NIIF para las Pymes, todos
los cambios en las políticas contables y las correcciones de errores de períodos
anteriores se reconocen de forma retroactiva. Esto significa que la información
comparativa en los estados financieros se reexpresa para reflejar transacciones y
hechos conforme a la nueva política contable como si dicha política se hubiera
aplicado siempre, y que los errores de un período anterior se corrigen en el
período que se produjeron.
La aplicación retroactiva de las políticas contables y la reexpresión retroactiva de
errores de un período anterior aumenta la relevancia y la fiabilidad de los estados
financieros de una entidad al compararlos en el tiempo con los estados
financieros de otras entidades.
Los errores de un período anterior son omisiones e inexactitudes en los estados
financieros de la entidad para uno o más períodos anteriores. Surgen de no
emplear información fiable que se encontraba disponible cuando los estados
financieros para esos períodos fueron aprobados para su publicación, siempre y
cuando se pudiese esperar razonablemente la obtención y utilización de dicha
información en la preparación y presentación de dichos estados financieros.
Por otra parte, un cambio en una estimación contable es un ajuste que procede
de la evaluación de la situación actual de los activos y pasivos, así como de los
beneficios y obligaciones que se prevén a futuro en la relación con dichas
partidas.
El ajuste puede realizarse en el importe de libros al rubro respectivo. Los cambios
en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos
acontecimientos y en consecuencia, son corrección de errores por lo que su
reconocimiento es prospectivo desde la fecha de su aprobación.
SECCIÓN 2
ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA
1. BASE LEGAL Y NORMATIVA
El gobierno Nacional mediante la Ley 1314 de 2009, regula los principios y
normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de
información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el
procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de
vigilar su cumplimiento". En este se establece que, los Ministerios de Hacienda y
Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, obrando conjuntamente,
expedirán principios, normas, interpretaciones y guías de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de información, con fundamento en
las propuestas que deberá presentarles el Consejo Técnico de la Contaduría
Pública, quien es el organismo encargado de la normalización técnica de normas
contables de información financiera y de aseguramiento de la información, quien
a su vez emite el primer Direccionamiento Estratégico del proceso de
convergencia de las normas de contabilidad e información financiera y de
aseguramiento de la información, con estándares internacionales el 22 de junio
de 2011, este documento fue corregido mediante direccionamiento estratégico
emitido el 5 de diciembre de 2012.
El 27 de diciembre de 2013 el Gobierno Nacional, mediante los Ministerios de
Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo; emite el Decreto
3022, en el que se reglamenta la Ley 1314 de 2009, sobre el marco técnico
normativo para los preparadores de información financiera que conforman el
Grupo 2 (NIIF para las PYMES)
El Decreto 3022 del 2013, precisa la aplicación integral de las Normas
internacionales de Información Financiera emitidas por el IASB, en la versión de
NIIF para pequeñas y medianas entidades (PYMES), para las empresas que no
cumplan con los siguientes requisitos: ser subordinada o sucursal de una
compañía extranjera que aplique NIIF; ser subordinada o matriz de una compañía
nacional que deba aplicar NIIF; realizar importaciones (pagos al exterior, si se
trata de una empresa de servicios) o exportaciones (ingresos del exterior, si se
trata de una empresa de servicios) que representen más del 50% de las compras
(gastos y costos, si se trata de una empresa de servicios) o de las ventas (ingresos,
si se trata de una compañía de servicios), respectivamente, del año
inmediatamente anterior al ejercicio sobre el que se informa, ser matriz, asociada
o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF.
Además serán del grupo dos (2): Las empresas que tengan Activos totales por
valores entre quinientos (500) y treinta mil (30.000) SMMLV o planta de personal
entre once (11) y doscientos (200) trabajadores, y que no sean emisores de valores
ni entidades de interés público; y c) Microempresas que tengan Activos totales
excluida la vivienda por un valor máximo de quinientos (500) SMMLV o Planta de
personal no superior a los diez (10) trabajadores, y cuyos ingresos brutos anuales
sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV. Dichos ingresos brutos son los
ingresos correspondientes al año inmediatamente anterior al período sobre el que
se informa.
Para la clasificación de aquellas empresas que presenten combinaciones de
parámetros de planta de personal y activos totales diferentes a los indicados, el
factor determinante para dicho efecto, será el de activos totales. De acuerdo con
lo anterior, “APROTEL” está obligado a aplicar las NIIF para pequeñas y
medianas empresas NIIF para las PYMES.
Los primeros estados financieros que se formulan aplicando plenamente las NIIF
para las PYMES son los correspondientes a la información financiera anual al 31
de diciembre del 2016.
1.1 FECHA DE ADOPCION DE NIIF
En el proceso de adopción de las Normas Internacionales de Información
Financiera y cumpliendo con lo señalado en la Sección 35 TRANSICIÓN A LA NIIF
PARA LAS PYMES se ha definido la fecha de inicio de transición de “APROTEL”
el 01 de enero de 2015, razón por la cual se ha preparado el estado de situación
financiera de apertura a la fecha de transición a las NIIF correspondientes al 01
de enero de 2015. A su vez los estados financieros del año 2015 se presentan bajo
NIIF para efectos comparativos; y, los primeros estados financieros anuales
emitidos bajo NIIF se emiten por el año que termina el 31 de diciembre de 2016.
2. REFERENCIA TÉCNICA
La adopción de estas políticas contables se sustentan en la Sección 35
TRANSICIÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES, cuyo objetivo es asegurar que los
primeros estados financieros bajo NIIF contengan información de alta calidad,
que sea transparente para los usuarios y comparable durante todos los períodos
que se presenten, proporcionen un punto de partida confiable para la
contabilidad según las Normas Internacionales de Información Financiera para
pequeñas y medianas empresas, y que pueda ser generada a un costo que no
exceda los beneficios de los usuarios.
Así mismo las bases para la preparación de estados financieros se sustentan en
el Marco Conceptual para la Información Financiera (NIIF), para Pequeñas y
Medianas Entidades (PYMES), la Sección 3 Presentación de Estados financieros,
la Sección 7 Estado de Flujos de Efectivo y la Sección 10 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, y, la Sección 32 Hechos
ocurridos después del período sobre el que se informa.
3. DEFINICIONES
Estados financieros: los estados financieros de propósito general (denominados
“estados financieros”) son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de
usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información.
Materialidad (o importancia relativa): las omisiones o inexactitudes de partidas
son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su
conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la
base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende
de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función
de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la
naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor
determinante.
Notas a los Estados Financieros: las notas contienen información adicional a la
presentada en el estado de situación financiera, estado del resultado del ejercicio,
estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas
suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas
en esos estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones
para ser reconocidas en ellos.
Estructura de las notas
a. Presentarán información sobre las bases para la preparación de los
estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas,
b. Revelarán la información requerida por esta NIIF que no se presente en
otro lugar de los estados financieros
c. Proporcionarán información adicional que no se presenta en ninguno
de los estados financieros, pero que es relevante para la comprensión de
cualquiera de ellos
“APROTEL” presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de
una forma sistemática. “APROTEL” hará referencia para cada partida de los
estados financieros a cualquier información en las notas con la que esté
relacionada.
Se presentarán normalmente las notas en el siguiente orden:
a. Una declaración de que los estados financieros se han elaborado
cumpliendo con la NIIF para las PYMES
b. Un resumen de las políticas contables significativas
c. Información de apoyo para las partidas presentadas en los estados
financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada
partida
d. Cualquier otra información a revelar particular a cada sección
Prospectiva: la aplicación prospectiva de un cambio en una política contable y
del reconocimiento del efecto de un cambio en una estimación contable consiste,
respectivamente en:
a. La aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros
sucesos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambió la política;
y:
b. El reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable para el período
corriente y los períodos futuros afectados por dicho cambio.
Estado de situación financiera de apertura bajo NIIF: “APROTEL” preparará y
presentará un estado de situación financiera de apertura con sujeción a las NIIF
para las PYMES en la fecha de inicio de transición a las NIIF. Este es el punto de
partida para su contabilidad de acuerdo con las NIIF.
“APROTEL” deberá, en su estado de situación financiera de apertura conforme a
las NIIF para las PYMES:
a. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido
por las NIIF para las PYMES;
b. No reconocer como activos o pasivos partidas que las NIIF para las
PYMES no reconozcan como tales;
c. Reclasificar los activos, pasivos y componentes del patrimonio,
reconocidos según los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de
activos, pasivos y patrimonio que corresponda según las NIIF para las
PYMES; y
d. Aplicar las NIIF para las PYMES al medir todos los activos y pasivos
reconocidos.
Como norma general, en la elaboración del balance de apertura, los ajustes se
reconocerán directamente contra el patrimonio, el marco conceptual indica
utilidades retenidas, pero siendo “APROTEL” una entidad sin ánimo de lucro,
no es aplicable este concepto, por lo tanto los ajustes se reconocerán
directamente contra el patrimonio en resultados no realizados – ajustes en la
aplicación por primera vez de las NIIF.
El ajuste resultante no podrá ser objeto de distribución ni compensación con
otras reservas. Para su capitalización o ajuste contra las reservas, será aplicable
lo concerniente al Código de Comercio, a la Ley 79 de 1988, Ley 454 de 1998,
Decreto 1481 de 1989, Ley 1391 de 2010 u otras normas que contengan los
principios para el mantenimiento del patrimonio que resulten aplicables.
Estimaciones: consisten en la valoración de activos y pasivos que se produce
tras la evaluación de la situación actual del elemento del activo y el pasivo, así
como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los
activos y pasivos correspondientes.
Las estimaciones realizadas según las NIIF para las PYMES, en la fecha de
transición, serán coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha
según el modelo de PCGA anterior (después de hacer los ajustes necesarios para
reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), salvo si hubiese evidencia
objetiva de que tales estimaciones fueron erróneas.
Explicación de la transición a las NIIF para las PYMES: “APROTEL” explicará
cómo la transición, desde los PCGA anteriores a las NIIF para las PYMES, ha
afectado a lo reportado anteriormente como situación financiera, resultados y
flujos de efectivo.
Información comparativa: para cumplir con la Sección 3 Presentación de los
Estados Financieros, los primeros estados financieros conforme a las NIIF para
las PYMES, incluirán al menos un estado de situación financiera, un estado del
resultado del ejercicio, un estado de cambios en el patrimonio, y el estado de
flujos de efectivo y notas (revelaciones) relacionadas, incluyendo información
comparativa.
“APROTEL” presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo
información comparativa, al menos anualmente. Cuando se cambie el final del
período contable sobre el que se informa y los estados financieros anuales se
presenten para un período superior o inferior al año, la Asociación revelará:
a. Ese hecho.
b. La razón para utilizar un período inferior o superior.
c. El hecho de que los importes comparativos presentados en los estados
financieros (incluyendo las notas relacionadas) no son totalmente
comparables.
A menos que esta NIIF permita o requiera otra cosa, “APROTEL” revelará
información comparativa respecto del período comparable anterior para todos los
importes presentados en los estados financieros del período corriente.
“APROTEL” incluirá información comparativa para la información de tipo
descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensión de los
estados financieros del período corriente.
PRINCIPIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
Comprensibilidad: La información proporcionada en los estados financieros debe
presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un
conocimiento razonable de las actividades económicas y empresariales así como
de la contabilidad, al igual que voluntad para estudiar la información con
diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite
omitir información relevante por el mero hecho de que ésta pueda ser demasiado
difícil de comprender para determinados usuarios.
Relevancia: La información proporcionada en los estados financieros debe ser
relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La
información tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre
las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar
sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas con anterioridad.
Materialidad o importancia relativa: La información es material ―y por ello es relevante―, si su omisión o su presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (importancia relativa) depende de la cuantía de la partida o del error juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o de la presentación errónea.
Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no
significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de conseguir una presentación
particular de la situación financiera, del rendimiento financiero o de los
flujos de efectivo de “APROTEL”.
Fiabilidad: La información proporcionada en los estados financieros debe ser
fiable. La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y
representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse
razonablemente que represente. Los estados financieros no están libres de sesgo
(es decir, no son neutrales) si, debido a la selección o presentación de la
información, pretenden influir en la toma de una decisión o en la formación de un
juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
La esencia sobre la forma: Las transacciones y demás sucesos y condiciones
deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en
consideración a su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados
financieros.
Prudencia: Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y
circunstancias se reconocen mediante la revelación de información acerca de su
naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la preparación
de los estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de
precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las estimaciones
requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los
ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen
en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la
infravaloración deliberada de activos o ingresos, o la sobrevaloración
deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia no permite el sesgo.
Integridad: Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser
completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión
puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y
deficiente en términos de relevancia.
Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados
financieros de “APROTEL” a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias
de su situación financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios también
deben ser capaces de comparar los estados financieros de entidades diferentes,
para evaluar su situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos.
Por tanto, la medida y presentación de los efectos financieros de transacciones
similares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma
uniforme por toda la entidad, a través del tiempo para la Asociación y también de
una forma uniforme entre entidades. Además, los usuarios deben estar
informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados
financieros, de cualquier cambio habido en dichas políticas y de los efectos de
estos cambios
Oportunidad: Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de
influir en las decisiones económicas de los usuarios. La oportunidad implica
proporcionar información dentro del período de tiempo para la decisión. Si hay
un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su
relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la
presentación a tiempo frente al suministro de información fiable. Al conseguir un
equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se
satisfacen mejor las necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones
económicas.
Equilibrio entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la información
deben exceder a los costos de suministrarla. La evaluación de beneficios y costos
es, sustancialmente, un proceso de juicio. Además, los costos no son soportados
necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan
de los beneficios de la información una amplia gama de usuarios externos.
Información a revelar sobre políticas contables y sobre juicios
“APROTEL” revelará lo siguiente, en el resumen de políticas contables
significativas:
a. La base (o bases) de medición utilizada(s) para la elaboración de los
estados financieros.
b. Las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la
comprensión de los estados financieros.
“APROTEL” revelará en el resumen de las políticas contables significativas o en
otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos que involucran estimaciones que
la administración haya realizado al aplicar las políticas contables de la entidad y
que tengan el efecto más significativo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros.
SECCIÓN 3 ACTIVOS
Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.
1. Instrumentos Financieros
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de
una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.
Activos Financieros en “APROTEL”.
Efectivo y equivalentes al efectivo
Inversiones
Cartera de créditos
Cuentas por cobrar
Pasivos Financieros en “APROTEL”.
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar
Instrumento de Patrimonio. Es un contrato que evidencia un interés residual
en los activos de la entidad luego de deducir todos sus pasivos.
Instrumentos Financieros Básicos. “APROTEL” dará aplicación para sus
activos y pasivos financieros la sección 11, agrupándolos como instrumentos
financieros básicos.
Método del interés efectivo. Un método de cálculo del costo amortizado de un
activo financiero o de un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros
o pasivos financieros) y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo
del período relevante.
Costo Amortizado. Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un
activo financiero o un pasivo financiero, menos reembolsos del principal, más o
menos, la amortización acumulada, utilizando el método del interés efectivo, de
cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el importe al vencimiento
y, menos cualquier reducción por la pérdida de valor por deterioro o dudosa
recuperación (reconocida directamente o mediante una cuenta correctora).
Valor Razonable. El importe por el cual puede intercambiarse un activo,
cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento de patrimonio concedido,
entre partes interesadas y debidamente informadas que realizan una
transacción en condiciones de independencia mutua.
Valor Presente. Una estimación actual del valor descontado presente de
amortizaciones de capital - entradas netas de flujos de efectivo en el curso
normal de la operación.
Precio de la transacción. Es el valor pagado por recibir el activo financiero o
por asumir el pasivo financiero. Incluye los costos de transacción, excepto
cuando en la medición inicial el activo financiero o el pasivo financiero se
mide al valor razonable a través del resultado.
Costos de transacción. Son los desembolsos (costos o gastos) en los cuales se
incurre para colocar o captar un instrumento financiero.
Deterioro. La pérdida por deterioro es la cantidad por la cual el valor en libros
de un activo excede su precio de venta menos los costos para comprarlo o
venderlo, es decir que se pierde la calidad del activo de ser recuperable.
Medición Inicial
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero,
“APROTEL”, lo medirá al precio de la transacción (incluidos los costos de
transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros
que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo
constituye, en efecto, una transacción de financiación. Una transacción de
financiación puede tener lugar en relación a la venta de bienes o servicios, por
ejemplo, si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales o se
financia a una tasa de interés que no es una tasa de mercado.
Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el
activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros
descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda
similar. En caso de presentarse costas relacionadas con temas administrativos,
tales como estudios de crédito, papelería entre otros, y que se cobran por una
sola vez, no afectarán la medición inicial si su valor no es material dentro de la
operación de crédito, la cual se estima como máximo en el 1% del monto sobre el
cual se calculan estos conceptos.
En otros casos como aportes o contribuciones derivadas dentro de la
utilización del producto de crédito, estos importes se harán dentro de la
amortización del crédito, por tanto no afectarán la medición inicial del producto
y afectarán directamente los resultados o el patrimonio de la entidad, acorde con
la decisión del máximo órgano de administración.
Medición Posterior
Al final de cada período sobre el que se informa, una entidad medirá los
instrumentos financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de
transacción en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposición:
Medición bajo costo amortizado con el método del interés efectivo
Los instrumentos de deuda tales como la Cartera de Crédito y sus cuentas por
cobrar derivadas, así como los depósitos de asociados y las obligaciones
financieras se medirán al costo amortizado utilizando el método del interés
efectivo.
El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha
sobre la que se informa es el neto de los siguientes importes:
a. El importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo
financiero o el pasivo financiero
b. Menos los reembolsos del principal,
c. Más o menos la amortización acumulada, utilizando el método del
interés efectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe en
el reconocimiento inicial y el importe al vencimiento,
d. Menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reducción
(reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta
correctora) por deterioro del valor o incobrabilidad.
Los activos financieros y los pasivos financieros que no tengan establecida
una tasa de interés y se clasifiquen como activos corrientes o pasivos corrientes
se medirán inicialmente a un importe no descontado, por lo tanto, el apartado (c)
anterior no se aplica a estos.
El método del interés efectivo es un método de cálculo del costo amortizado de
un activo o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos
financieros) y de distribución del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo
largo del período correspondiente.
La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los
flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada
del instrumento financiero o cuando sea adecuado, en un período más corto,
con el importe en libros del activo financiero o pasivo financiero.
La tasa de interés efectiva se determina sobre la base del importe en libros
del activo financiero o pasivo financiero en el momento del reconocimiento
inicial.
Según el método del interés efectivo:
a. El costo amortizado de un activo financiero (pasivo) es el valor presente de
los flujos de efectivo por cobrar futuros (pagos) descontados a la tasa de
interés efectiva, y
b. El gasto por intereses (ingresos) en un período es igual al importe en
libros del pasivo financiero (activo) al principio de un período multiplicado
por la tasa de interés efectiva para el período.
c. En tal sentido, “APROTEL” tomará como base de medición del costo
amortizado la tasa promedio de sus líneas de crédito, tomando en cuenta
que la entidad no participa en el mercado con compra y venta de sus
operaciones crediticias, a su vez, las condiciones pactadas con los
asociados son derivadas de los recursos propios de la entidad,
conformado con el aporte y ahorro de su base social. Anualmente, se hará
la estimación con base en el promedio estadístico de cada línea para el
cálculo y reexpresión de la cartera al costo amortizado.
Medición a valor razonable
Por otra parte los instrumentos tales como efectivo y equivalentes, inversiones
por excesos de tesorería, y las cuentas por pagar se medirán a valor razonable
utilizando el método del costo.
Para llevar a cabo esta medición se tomará en cuenta:
1. Valor o saldo del efectivo o equivalentes a la fecha de corte que consten en
arqueos de valores, en extractos o certificaciones de saldos.
2. Valor de mercado, cotización en bolsa o certificación por el emisor del
documento.
3. Valor o saldo de las cuentas por pagar, soportadas con el documento
fuente que dio origen a la transacción.
Deterioro del valor de los instrumentos financieros (activos) medidos al
costo o al costo amortizado
Al final de cada período sobre el que se informa, una entidad evaluará si existe
evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan
al costo o al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro
del valor, la entidad reconocerá inmediatamente una pérdida por deterioro del
valor en resultados.
La evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de activos que está
deteriorado incluyen información observable que requiera la atención del tenedor
del activo respecto a los siguientes sucesos que causan la pérdida:
a. Dificultades financieras significativas del asociado o deudor.
b. Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el
pago de los intereses o del capital.
c. El acreedor, por razones económicas o legales relacionadas con
dificultades financieras del deudor, otorga a éste concesiones que no le
habría otorgado en otras circunstancias.
d. Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de
reorganización financiera.
e. Los datos observables que indican que ha habido una disminución
medible en los flujos futuros estimados de efectivo de un grupo de
activos financieros desde su reconocimiento inicial, aunque la
disminución no pueda todavía identificarse con activos financieros
individuales incluidos en el grupo, tales como condiciones económicas
adversas nacionales o locales o cambios adversos en las condiciones del
sector en el que opera “APROTEL”.
A fin de aplicar una metodología asertiva en la definición de los deterioros de la
cartera de crédito se tomará como referente no solo las posibles moras que se
hayan presentado a lo largo de la vida de los créditos, sino factores de riesgo
complementarios tales como antigüedad del deudor como asociado, la modalidad
de pago, el nivel de solvencia y el tipo de garantía de las operaciones, criterios
que serán evaluados en cada período económico para la adecuada estimación y
aplicación del proceso dentro de las información financiera, lo cual será
revelado en las respectivas notas de los estados financieros.
Baja en cuentas de los activos Financieros
“APROTEL” dará de baja en cuentas un activo financiero solo cuando:
a. Prescriban o se liquiden los derechos contractuales sobre los flujos de
efectivo del activo financiero
b. T ransfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad del activo financiero
c. La pérdida de la capacidad total del instrumento de ser realizable previa
certificación de la persona encargada de los procesos de cobranza en la
Asociación.
Información a revelar
“APROTEL” revelará, en la presentación de las notas a los estados financieros,
la base (o bases) de medición utilizadas para instrumentos financieros y otras
políticas contables utilizadas para instrumentos financieros que sean relevantes
para la comprensión de los estados financieros.
Activos y pasivos financieros medidos al valor razonable
Activos y pasivos financieros que son instrumentos medidos al costo
amortizado
Términos, condiciones y restricciones de activos y pasivos financieros
Metodologías para la base de medición fiel de las tasas de referencia, los
deterioros, el costo amortizado y el valor razonable
Variación de un año a otro en los diferentes conceptos que hacen parte
de los instrumentos financieros y si hubo cambios en la políticas
administrativas durante el período para su colocación o captación.
SECCCION 4
MONEDA FUNCIONAL Y TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Las partidas incluidas en los estados financieros de “APROTEL” se expresan y
valoran utilizando la moneda del entorno económico principal en que
“APROTEL” opera (“moneda funcional”).
La moneda que influye en el precio de los servicios que brindan y las regulaciones
que determinan dichos precios, así como en los costos de mano de obra,
materiales y otros costos en “APROTEL” es el peso Colombiano.
1. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
El ámbito de operaciones de “APROTEL” se limita al territorio nacional, razón
por la cual no se presentan transacciones en moneda extranjera, pero de
presentarse se convertirá a la moneda funcional utilizando los tipos de cambio
vigentes en la fecha de las transacciones.
Las ganancias o pérdidas no realizadas, procedentes de cambios en las tasas de
cambio de la moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, para
conciliar el efectivo y los equivalentes al efectivo al principio y al final del período,
debe presentarse en el estado de flujos de efectivo el efecto de la variación en las
tasas de cambio sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos o
debidos en moneda extranjera. Por tanto, “APROTEL” volverá a medir el efectivo
y los equivalentes al efectivo mantenidos durante el período sobre el que se
informa (tales como los importes mantenidos en moneda extranjera y las cuentas
bancarias en moneda extranjera) a las tasas de cambio del final del período.
“APROTEL” presentará por separado la ganancia o pérdida no realizada
resultante de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación, de
inversión y financiación.
2. REFERENCIA TÉCNICA
Las políticas contables aplicables a la moneda funcional y transacciones en
moneda extranjera se sustentan en la sección 30 Conversión de la Moneda
Extranjera.
La Sección 30 en su párrafo 30.3 señala los aspectos vinculados a la moneda
funcional y precisa los factores a considerar para determinar la moneda
funcional.
El entorno económico principal en el que opera la entidad es, normalmente, aquél
en el que ésta genera y emplea el efectivo. Para determinar su moneda funcional,
la entidad considera los siguientes factores:
a. Que influye fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y
servicios (con frecuencia es la moneda en la cual se denominen y liquiden
los precios de venta de sus bienes y servicios); y
b. Del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen
fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
En el párrafo 30.4 señala otros factores que también pueden suministrar
evidencia acerca de la moneda funcional de una entidad:
a. la moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de
financiación.
b. la moneda en que se mantienen los importes cobrados por las actividades
de operación.
Por otro lado, en relación a las transacciones en moneda extranjera, la Sección 30
en su Párrafo 30.7 señala que todas las transacciones efectuadas en moneda
extranjera se registrarán, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando
la moneda funcional de “APROTEL”, mediante la aplicación al importe en
moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado existente a la fecha de la
transacción entre la moneda extranjera y la moneda funcional.
Así mismo, la Sección 30 en su Párrafo 30.10, señala que las diferencias de
cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas
monetarias a tasas diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento
inicial, ya se hayan producido durante el período o en estados financieros previos,
se reconocerán en los resultados del período en que aparezcan.
En adición, la Sección 30 en su Párrafo 30.11, señala que cuando la pérdida o
ganancia, derivada de una partida no monetaria, sea reconocida en los resultados
del período, cualquier diferencia de cambio, incluida en esta pérdida o ganancia,
también se reconocerá en los resultados del período.
3. REVELACIONES
Se revelará la siguiente información:
a. El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados
durante el período, con excepción de las procedentes de los instrumentos
financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados, de
acuerdo con las Secciones 11 y 12.
b. El importe de las diferencias de cambio que surjan durante el período y
que se clasifiquen en un componente separado del patrimonio al final del
período.
“APROTEL” revelará la moneda en la cual se presentan los estados financieros.
Cuando la moneda de presentación sea diferente de la moneda funcional,
“APROTEL” señalará este hecho y revelará la moneda funcional y la razón de
utilizar una moneda de presentación diferente.
Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de la entidad que
informa o de algún negocio en el extranjero significativo, la entidad revelará este
hecho, así como la razón de dicho cambio en la moneda funcional.
4. DEFINICIONES
Tasa de cambio de cierre: es la tasa de cambio de contado existente al final del
período sobre el que se informa.
Diferencia de cambio: es la que surge al convertir un determinado número de
unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes.
Tasa de cambio: es la relación de cambio entre dos monedas
Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor, interesados y
debidamente informados, que realizan una transacción libre.
Moneda extranjera (o divisa): es cualquier otra distinta de la moneda funcional
de “APROTEL”.
Moneda funcional: es la moneda del entorno económico principal en el que
opera “APROTEL”.
Partidas monetarias: son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así
como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o
determinable de unidades monetarias.
Moneda de presentación: es la moneda en que se presentan los estados
financieros.
Tasa de cambio de contado: es la tasa de cambio utilizado en las transacciones
con entrega inmediata.
Moneda Funcional: La moneda funcional es la moneda del entorno económico
principal en el que opera “APROTEL” en el proceso de definición de la moneda
funcional ha evaluado las siguientes condiciones:
Las condiciones principales están referidas a las condiciones señaladas en la
Sección 30, tales como la moneda que influye en los precios de venta, la moneda
del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen los precios.
Las condiciones secundarias están referidas a las condiciones señaladas, tales
como la moneda en el cual generan los fondos de financiamiento y la moneda
determinada en la estructura de ingresos.
Factores Primarios Descripción Moneda Predominante
Ingresos Financieros
La moneda en la cual se
denominen y liquiden
los intereses.
100% Pesos
Colombianos
Mercado y regulaciones
asociadas a los ingresos
financieros
La moneda del país cuyo
mercado y regulaciones
influyen en las tasas y
cálculo de los intereses.
100% Pesos
Colombianos
Flujos de efectivo de
gastos
La moneda en la cual se
denominen y liquiden
los otros costos de
proporcionar los
servicios.
100% Pesos
Colombianos
Factores Secundarios Descripción Moneda Predominante
Actividades financieras –
Obligaciones
Financieras
La moneda en la cual se
generan los fondos de
las actividades de
financiación para la
operación del
“APROTEL”.
100% Pesos
Colombianos
Flujos de efectivo de
ingresos
La moneda en que se
reciben los montos de
ingresos cobrados por
las actividades
operacionales
100% Pesos
Colombianos
SECCCION 5
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
1. OBJETIVO:
Coincidir el saldo contable del rubro de bancos con los valores que aparecen en
los extractos emitidos por entidades bancarias y entidades similares que
administren recursos de “APROTEL” en cuentas corrientes, de ahorros, en
fiducias de administración y pagos, y demás recursos que cumplan la definición
de efectivo y equivalentes de efectivo. Es decir, recursos a la vista, de alta
liquidez, bajo riesgo de variación en su valor y convertibles en efectivo en menos
de 3 meses.
2. ALCANCE:
El alcance de esta política contable, abarca los activos financieros que se
clasifican en: efectivo y equivalentes de efectivo.
Bajo esta denominación, se agrupan las cuentas representativas de los recursos
de liquidez inmediata con los que cuenta “APROTEL”. El cual es utilizado para el
desarrollo de su objeto social, dentro de los cuales se encuentran los siguientes
rubros:
Caja menor
Caja general
Cuentas de Ahorros y Corrientes en moneda nacional.
Fondo específicos
Otros productos colocados en bancos que tengan la naturaleza de
disponible a la vista
Caja Menor. La caja menor es un fondo fijo, con el propósito de atender pagos
de menor cuantía, de acuerdo con el reglamento establecido por la entidad.
Caja General. Representa los valores recibidos por la entidad en desarrollo de
sus operaciones, en moneda nacional y extranjera, en efectivo o en cheques.
Bancos. Representa la totalidad de los Fondos que tiene “APROTEL”, a su
disposición, en entidades financieras como: Bancos, Cooperativas, Corporaciones
Financieras y otras Entidades. Los saldos créditos, originados del giro de pagos
no cobrados por los beneficiarios no se podrán reconocer en los estados
financieros y deberá volverse a constituir la cuenta por pagar u obligación que le
dio origen
Fondos Específicos. Representa el dinero disponible que debe ser utilizado
exclusivamente para un fin determinado. Estos recursos pueden estar
disponibles o depositados en cuentas especiales en Bancos u otras entidades.
Su manejo debe ser en forma independiente de otros recursos de la entidad que
permita tener un control muy especial. Estos Fondos deben estar sometidos a
reglamentación por parte de la Junta Directiva.
3. POLITICA CONTABLE GENERAL
El efectivo y los equivalentes de efectivo son considerados activos financieros que
representan un medio de pago y con base en éste, se valoran y reconocen todas
las transacciones en los estados financieros.
También se incluyen las inversiones o depósitos que cumplan con la totalidad de
las siguientes condiciones:
Que sean de corto plazo de gran liquidez, con un vencimiento original igual
o menor a (3) tres meses.
Que sean fácilmente convertibles en efectivo.
Están sujetas a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Las inversiones corresponden a CDT, CDATs, Fiducias, acciones etc. que tiene “APROTEL”.
Debido al corto vencimiento de estas inversiones, el valor registrado se aproxima
al valor razonable de mercado.
Se consideran recursos restringidos, los dineros que posee “APROTEL” con
destinación específica por igual valor, tal como el fondo de liquidez, fondos de
destinación específica, etc.
4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL
El efectivo y sus equivalentes, son considerados como un instrumento financiero
activo que representa un medio de pago y constituye la base sobre la que se
valoran y reconocen todas las transacciones en los estados financieros. Un
depósito de efectivo en un banco o entidad financiera, representa un derecho
contractual para obtener efectivo para el depositante o para girar un cheque u
otro instrumento similar contra el saldo del mismo, a favor de un acreedor.
Los equivalentes al efectivo se tienen principalmente para cumplimiento de
compromisos de pago a menos de (3) tres meses. Las inversiones a corto plazo de
gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de
efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor,
por ejemplo los valores depositados en entidades fiduciarias o intermediarios de
valores que administran recursos destinados al pago de proveedores, así como las
carteras colectivas abiertas.
Estos activos son reconocidos en la contabilidad, en el momento en que el efectivo
es recibido o es transferido a una entidad financiera a manera de depósitos a la
vista, cuentas corrientes o de ahorros y su valor es el importe nominal del total de
efectivo o el equivalente del mismo. Si existiesen restricciones en el efectivo o en
cuentas de caja y bancos, “APROTEL” no reconocerá estos recursos de efectivo
como disponibles, sino en una subcuenta contable para efectivo restringido, que
permita diferenciarlo de otros saldos de efectivo, dada la destinación limitada de
dichos montos y deberá revelar en las notas a los estados financieros esta
situación.
Si existiesen restricciones en el efectivo o en cuentas de caja y bancos,
“APROTEL”, no reconocerá estos recursos como disponibles, sino que realizará
su reconocimiento en una subcuenta contable para este tipo de operaciones, que
permita diferenciarlo de otros saldos de efectivo, dada la destinación limitada de
dichos montos y deberá revelar en las notas a los estados financieros el origen de
esta situación.
Si la restricción en el efectivo está asociada a una obligación de “APROTEL”
(Pasivo), para efectos de presentación del Balance General al corte del período
contable, se deberán presentar el efecto neto de dichas partidas (efectivo y el
pasivo relacionado) y el saldo resultante se incluirá en el Balance General. Se
presentará como activo corriente si es inferior a un (1) año o como no corriente si
es superior a ese período, informando igualmente esta situación mediante notas a
los Estados Financieros.
Las consignaciones que aparecen en los extractos que no hayan sido
contabilizadas al final del mes se deberán reconocer como mayor valor del rubro
bancos o la respectiva cuenta que represente efectivo o equivalente.
La contrapartida crédito se deberá reconocer como un menor valor de las cuentas
por cobrar a Asociados, cuando se identifique que se trata de recaudos por
cumplimiento del objeto social de “APROTEL”.
Cuando sea impracticable determinar el concepto de la consignación o cuando se
determine que se trata de pago equivocado que pertenece a otra entidad, se
reconocerá como un pasivo denominado “Cuentas por pagar y otras cuentas por
pagar” con el respectivo tercero.
Las consignaciones sin identificar se reconocerán como un ingreso únicamente
cuando exista certeza razonable de su origen en la ejecución del objeto social de
“APROTEL”.
Los cheques recibidos no se reconocerán como efectivo en caja ni como mayor
valor de los bancos así hayan sido verificados. Éstos se reconocerán como
cuentas por cobrar si se trata de una prestación de servicio. Si se recibe un
cheque para el pago de una cuenta por cobrar previamente reconocida, esta
cuenta no se dará de baja hasta tanto el cheque no sea efectivamente abonado en
las cuentas bancarias de la entidad. Al recibir un cheque de una cuenta por
cobrar previamente causada, se daría de baja la cuenta por cobrar y se crearía
otra subcuenta por cobrar denomina “cheques recibidos” en la respectiva cuenta.
El efectivo de la entidad y los cheques recibidos se consignarán en las cuentas
bancarias de la entidad en un término máximo de veinticuatro horas.
Las cuentas por cobrar se darán de baja cuando los cheques recibidos sean
efectivamente abonados en las cuentas bancarias de la entidad, según el extracto
físico o electrónico de que se trate.
Las notas débito en el extracto bancario, originadas por cheques devueltos, y que
no hayan sido contabilizadas, se deberán reconocer como menor valor del saldo
contable en bancos. La contrapartida débito se reconocerá como -Otras cuentas
por cobrar corrientes-, cheques rechazados-, la cual será una subcuenta del
respectivo asociado, identificando el tercero para el cruce de información exógena
en medios magnéticos tributaria y contable. Las cuentas por cobrar originadas en
cheques devueltos deberán ser conciliadas Mensualmente, con el objeto de
reconocer el deterioro de valor si a ello hubiere lugar (de conformidad con la
política de cartera).
Solo se podrá contabilizar como mayor valor de la caja o de los bancos, valores
consistentes en monedas y billetes. Los demás medios de pago que pudieran
recibirse, se reconocerán como cuentas por cobrar. En ese sentido, no se
considerará como saldo en caja ni como “fondos” los valores entregados a los
empleados para el pago de gastos de viaje. El efectivo entregado periódicamente a
los empleados se reconocerá como gastos del período en que se incurren. Los
gastos de viaje se reconocerán únicamente cuando sean objeto de legalización y
de reconocimiento periódico como gastos, caso en el cual se reconocerán como
anticipos, de conformidad con la política de cartera.
No se darán de baja las cuentas por cobrar cuando se reciban consignaciones
timbradas por el banco, salvo que se halla confirmado que los valores han sido
efectivamente abonados, según sea reportado en un extracto bancario físico o
electrónico.
Los cheques girados se deberán reconocer con un débito en el respectivo pasivo y
con un crédito a una subcuenta del mismo pasivo denominada “cheques girados”.
En ningún caso se deberán reconocer los cheques girados como menor valor del
saldo contable de bancos, aunque estos hayan sido reclamados por sus
beneficiarios o no.
Los saldos de las subcuentas “cheques girados” deberán ser revisadas para dar
de baja definitivamente del pasivo cuando los cheques hayan sido efectivamente
cobrados o cuando hayan prescrito legalmente las obligaciones, caso en el cual
estos pasivos se reconocerán como ingresos.
La entidad procurará la eliminación gradual de los pagos mediante cheques y
procurará la realización de pagos mediante transferencias electrónicas,
dispersión de pagos o depósito en tarjetas bancarias de los beneficios, para lo
cual realizará los acuerdos que sean pertinentes con entidades financieras,
corresponsales no bancarios, entidades dedicadas a giros electrónicos o con
sistemas similares.
Los títulos valores o instrumentos financieros que sean equivalentes de efectivo,
como podrían ser los que se encuentran disponibles en patrimonios autónomos y
en fiducias de administración y pagos deberán reconocerse como “Inversiones a
corto plazo, clasificados como equivalentes al efectivo” o en la partida que
corresponda a los equivalentes de efectivo, según la taxonomía XBRL aprobada y
vigente. Los saldos contables de estas cuentas deberán coincidir, al menos
mensualmente, con los respectivos extractos emitidos por estas entidades.
La entidad realizará los acuerdos que considere pertinentes con las entidades
financieras, con el fin de lograr que todos los pagos recibidos a nombre o a favor
de la entidad se identifique el tercero del cual se reciben los depósitos.
La gestión de tesorería hará seguimiento a los saldos pendientes de abonar a
favor de la entidad, específicamente en los convenios de recaudo con entidades
bancarias. Además, de verificar que se da orden de no pago a los cheques
emitidos con más de 6 meses de antigüedad. Los cheques no reclamados o no
cobrados, se reconocerán en una subcuenta separada del pasivo.
Los rendimientos y los gastos financieros se reconocerán en resultados del
período en los cuales la entidad recibe el extracto, así como los gastos por
comisiones y otros cargos cobrados por la entidad financiera.
Las consignaciones no abonadas por el banco, se deberán reconocer como menor
valor del saldo contable en bancos. La contrapartida débito será una cuenta por
cobrar denominada “Otras cuentas por cobrar corrientes”, en la subcuenta
“consignaciones no abonadas”. Esta y todas las cuentas por cobrar deberán ser
medidas aplicando la política contable de cartera.
Otras diferencias originadas en las conciliaciones bancarias se reconocerán de
conformidad con los anteriores criterios, procurando en todo caso el
cumplimiento del objetivo de esta política contable consistente en mantener el
saldo de bancos igual al saldo presentado en los extractos bancarios.
5. MEDICIÓN POSTERIOR.
Tanto en el reconocimiento y medición inicial como en la medición posterior, el
valor asignado para las cuentas de efectivo y sus equivalentes constituyen el valor
nominal del derecho en efectivo, representado en la moneda funcional definida
para la presentación de información bajo NIIF.
6. TRATAMIENTO CONTABLE DE PARTIDAS CONCILIATORIAS
La caja se medirá por el valor certificado por los conteos reales de monedas y
billetes contenidos en cajas de “APROTEL”. Las diferencias se contabilizarán
como cuentas por cobrar, cuentas por pagar, ingresos o gastos, según
corresponda.
Los saldos en bancos y en cuentas de entidades fiduciarias que administren
efectivo de la Asociación se medirán por los valores reportados por las entidades
financieras en los respectivos extractos.
Se reconocen los rendimientos financieros que aparecen en el extracto bancario
en el mes correspondiente al igual que la entrada de recursos de las
consignaciones no identificadas.
Se contabilizan las partidas conciliatorias que aparecen en el extracto bancario:
gravámenes, comisiones, retención en la fuente en el período correspondiente.
Se reconoce la cuenta por pagar y el mayor valor en la cuenta bancaria de los
cheques girados y no entregados al tercero, que quedan pendientes de cobro (que
están en custodia de “APROTEL” a la fecha de análisis).
Para las partidas conciliatorias de consignaciones pendientes de registrar en
libros se deberán contabilizar en una cuenta del pasivo.
Para las partidas conciliatorias notas crédito y débito se debe contabilizar el
ingreso o gasto según corresponda contra un incremento o disminución en la
cuenta bancaria correspondiente.
Si el efectivo o equivalente de efectivo no corresponden a recursos restringidos se
causan los rendimientos o intereses a fin de mes según el reporte de la entidad
financiera.
7. VIGENCIA:
El presente manual de políticas contables aplica a partir del 1 de enero de 2015.
Esta política contable fue realizada de acuerdo con los criterios de “APROTEL”.
8. PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
“APROTEL” debe revelar los componentes de la partida de efectivo y
equivalentes, presentando además, una conciliación de saldos que figuren en el
estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes en el Balance General.
Cuando se presenten saldos de efectivo restringido, “APROTEL” revelará en sus
notas acerca de la existencia, valor y tipo de restricción que afecta a dichos
montos, acompañado de un comentario sobre estos importes de efectivo y
equivalentes de efectivo que no estén disponibles para ser utilizados. Algunas de
estas restricciones pueden ser controles de cambio (u otras disposiciones de la
autoridad cambiaria para intervenir el mercado de divisas, normalmente
asociadas a la restricción de entrada o salida de cambio extranjero) u otras de
tipo legal que afecten la disponibilidad de los saldos de efectivo.
Si la restricción en el efectivo está asociada a una obligación de “APROTEL”
(Pasivo), para efectos de presentación del Balance General al corte del período
contable, se deberán compensar dichas partidas (efectivo y el pasivo relacionado)
y el saldo resultante se incluirá en el Balance General. Se presentará como activo
corriente si es inferior a un año o como no corriente si es superior a ese período,
informando igualmente esta situación mediante notas a los Estados Financieros.
Los sobregiros bancarios se presentan como un pasivo por obligación financiera
en el Balance General de “APROTEL”.
9. CONTROLES CONTABLES
Los controles contables de los saldos de efectivo y equivalentes deben estar
encaminados a:
1.1 Controlar las entradas y salidas de efectivo:
Toda operación de ingreso de efectivo o equivalentes por concepto de venta
de bienes y/o prestación de servicios, debe registrarse en el sistema de
información contable en el momento en que se realiza.
Toda operación de entrada de dinero debe contar con el correspondiente
soporte para su registro contable.
Toda operación de entrada y salida de dinero es verificada con la
realización periódica de las conciliaciones bancarias.
Las cajas generales y recursos en poder de empleados como cajas menores,
deben contar con un control periódico realizado a través de arqueos por el
líder del proceso o los entes de control que tenga definidos para esto
“APROTEL”.
Los pagos que se realicen con los recursos de las cajas menores deberán
estar debidamente soportados con comprobantes que cumplan con los
requisitos legales y tributarios, así como las autorizaciones y aprobaciones
por el personal con el nivel adecuado para este tipo de gastos; Estos pagos
deberán reconocerse en las cuentas de gastos o costo según su naturaleza.
1.2 Controlar los saldos de efectivo:
En el caso de cajas: se deben realizar los arqueos correspondientes, es
decir, el recuento de todo el dinero, y comprobantes de gastos realizados.
En el caso de cuentas de depósitos bancarios o similares, deberá tenerse la
conciliación bancaria indicando la segregación de funciones adecuada para
este tipo de controles.
Para las cuentas con restricciones, se debe hacer un monitoreo constante
mediante comunicaciones o reportes que permitan establecer la
finalización de la restricción y proceder a su reclasificación en las cuentas
contables correspondientes.
2. REFERENCIA NORMATIVA
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros.
NIC 7 – Estado de Flujo de efectivo.
NIIF 9 – Instrumentos Financieros.
NIIF 7 - Instrumentos Financieros (Información a Revelar).
Circular básica contable y financiera No 004 de 2008.
3. DEFINICIONES
Efectivo restringido: corresponde a dineros que posee “APROTEL” para
cancelar un pasivo específico o dineros que recibe para administrar recursos de
terceros. (NIC 7).
Inversiones: Comprenden los excesos de tesorería de aquellos recursos que no
están colocados en Cartera de Créditos, en diferentes entidades del sector
financiero o cooperativo.
SECCIÓN 6
INVERSIONES
Las inversiones se clasifican en inversiones negociables, inversiones para
mantener hasta el vencimiento, inversiones disponibles para la venta e
inversiones en entidades solidarias. A su vez, las inversiones negociables y las
inversiones disponibles para la venta se clasifican en valores o títulos de deuda y
valores o títulos participativos.
Clasificación de las inversiones:
a. Inversiones Negociables
Se clasifican como inversiones negociables todo valor o título que ha sido
adquirido con el propósito principal de obtener utilidades por las fluctuaciones a
corto plazo del precio. Forman parte de las inversiones negociables, las
siguientes:
La totalidad de las inversiones efectuadas en los fondos de pensiones, fondos de
cesantía, fondos de valores, fondos de inversión, fondos comunes de inversión
ordinarios y fondos comunes de inversión especiales.
b. Inversiones para mantener hasta el vencimiento
Se considerarán inversiones para mantener hasta el vencimiento, todo valor
o título de deuda respecto del cual el inversionista tiene el propósito serio y la
capacidad legal, contractual, financiera y operativa de mantenerlos hasta el
vencimiento de su plazo de maduración o redención.
El propósito serio de mantener la inversión es la intención positiva e inequívoca
de no enajenar el valor o título, de tal manera que los derechos en él
incorporados se entiendan en cabeza de la entidad inversionista.
Menos de 12 meses Instrumento Financiero Básico Activo. Corriente
Más de 12 de meses Instrumento Financiero Básico Activo. No
Corriente
c. Inversiones disponibles para la venta
Se considerarán inversiones disponibles para la venta, todo valor o título que no
se clasifique como parte de las inversiones negociables o de las inversiones para
mantener hasta el vencimiento, y respecto del cual la entidad inversionista tiene
el propósito serio y la capacidad legal, contractual, financiera y operativa, de
mantenerlos cuando menos durante un año contado a partir del primer día en
que fueron clasificados por primera vez, o que fueron reclasificadas como
inversiones disponibles para la venta o hasta su redención cuando el plazo para
ésta sea inferior a un año.
El propósito serio de mantener la inversión es la intención positiva e inequívoca
de no enajenar el valor o título sin pacto accesorio de recompra durante el
período a que hacen referencia los incisos anteriores, de tal manera que los
derechos en él incorporados se entienden durante dicho lapso en cabeza de la
entidad inversionista.
Menos de 12 meses Instrumento Financiero Básico Activo Corriente
Más de 12 de meses Instrumento Financiero Básico Activo. No
Corriente
La decisión de clasificar un valor o título en cualquiera de las tres categorías
señaladas anteriormente, debe ser adoptada por la entidad en el momento de la
adquisición o compra de cada uno de los títulos o valores, o en la fecha de
vencimiento del plazo previsto para las inversiones disponibles para la venta.
d. Inversiones en entidades solidarias
“APROTEL” como entidad de economía solidaria tiene la oportunidad de hacer
parte de entidades del mismo sector tales como asociaciones, cooperativas de
segundo grado o superior, etc, la forma de hacer parte de estas entidades es a
través del pago periódico de aportes sociales o de contribuciones, estas
operaciones están limitadas a su vínculo en las entidades, por lo que el valor de
estas aportaciones solo se podrá recuperar por retiro o liquidación de estas.
Medición Inicial
La valoración de las inversiones tiene como objetivo fundamental el cálculo, el
registro contable y la revelación al mercado del valor o precio justo de
intercambio al cual determinado valor o título, podría ser negociado en una fecha
determinada, de acuerdo con sus características particulares y dentro de las
condiciones prevalecientes en el mercado en dicha fecha.
El valor o precio justo de intercambio que se establezca debe corresponder
a aquel por el cual un comprador y un vendedor, suficientemente informados,
están dispuestos a transar el correspondiente valor o título.
Los valores o títulos clasificados como inversiones para mantener hasta el
vencimiento, se valoran en forma exponencial a partir de la tasa interna de
retorno calculada en el momento de la compra. No obstante, cuando una
inversión después de adquirida sea reclasificada, de acuerdo con las normas
vigentes, para efectos del cálculo de la tasa interna de retorno se tomará como
valor de compra el valor por el cual se debe encontrar registrada la inversión
antes de la reclasificación.
Tratándose de inversiones en valores o títulos de deuda, para el cálculo de la
tasa interna de retorno para determinar el valor presente se seguirá el
procedimiento anterior.
Medición Posterior
Al final de cada periodo sobre el que se informa se medirá las inversiones de la
siguiente forma:
Inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u
ordinarias sin opción de venta: se medirán al costo amortizado utilizando el
método del interés efectivo.
Si las acciones cotizan en bolsa o a valor razonable la medición posterior será al
nuevo valor razonable y los cambios se reconocerán en el resultado.
Todas las demás inversiones como CDT`s se medirán al costo menos el deterioro
del valor a valor amortizado.
REVELACION
“APROTEL” revelará los importes en libros de cada una de las inversiones que
pertenezcan a la clasificación de instrumentos financieros básicos, indicando las
bases o bases establecidas para la medición.
Se revelara información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la significancia de las inversiones en su situación financiera y en su rendimiento. Para las inversiones medidas al valor razonable, se informara sobre la base utilizada para determinar el valor razonable, esto es, el precio de mercado cotizado en un mercado activo u otra técnica de valoración. Se revelara los ingresos, ganancias o pérdidas, en los activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.
Revelara los ingresos por intereses totales (calculados utilizando el método del interés efectivo) por activos financieros que no se miden al valor razonable con cambios en resultados.
Deterioro de las inversiones
El deterioro de las inversiones será reconocido en el resultado de la siguiente
manera:
1. Cuando se genere una pérdida directa en el producto de inversión, esta se
reconocerá directamente en el resultado contra un menor valor del valor de
la misma.
2. Cuando haya incertidumbre en la capacidad del activo de ser recuperable
por parte de “APROTEL”, se empezará a registrar un deterioro en alícuotas
mensuales iguales por un lapso de 12 meses hasta completar el valor total
del capital de la inversión si no se presenta una recuperación del producto.
SECCIÓN 7
Cartera de Créditos
RECONOCIMIENTO
Se reconocen en este rubro los créditos otorgados y desembolsados por
“APROTEL” bajo las distintas modalidades reglamentadas por la Junta Directiva
y en desarrollo del giro especializado de cada una de ellas.
En la estructura de la cartera de créditos se han considerado los principios y
criterios generales adoptando el marco normativo para las entidades de
economía solidaria tomando entre otras consideraciones: la evaluación de los
riesgos crediticios, la clasificación del crédito, la mora, el tipo de garantía y el
tipo de crédito, y la modalidad de pago sea por libranza o sin libranza.
La cartera de crédito se clasifica así:
Créditos a un plazo de menos de 12 meses como Activo
Corriente
Créditos a un plazo mayor de 12 meses como Activo No
Corriente
“APROTEL”, en su estructura de la cartera de crédito tendrá en cuenta los siguientes componentes:
Capital del crédito
Intereses corriente
Intereses de mora
Deterioro de la cartera
Costas por cobranza
Reexpresión por medición al costo amortizado mediante el método del
interés efectivo
Créditos aprobados No Desembolsados
El reconocimiento de las operaciones crediticias en “APROTEL”, únicamente se
podrán llevar a cabo cuando el asociado efectivamente reciba el desembolso de
los recursos.
Reestructuraciones y novaciones
“APROTEL”, podrá de acuerdo con su reglamentación interna llevar a cabo
operaciones de reestructuración y de novación, las cuales se regirán bajo las
leyes en materia civil y comercial, de igual manera se tomarán en cuenta
las instrucciones que sobre el particular regule la Superintendencia de
Economía Solidaria.
Deterioros
En lo que tiene que ver con los deterioros “APROTEL”, llevará a cabo un cálculo
estadístico de los últimos cinco períodos tomando como referente la edad de
mora y su participación en el total de la cartera, al igual que los siguientes
factores de riesgo: antigüedad del deudor como asociado, la modalidad de pago,
el nivel de solvencia y el tipo de garantía de las operaciones, criterios que serán
evaluados en cada período económico para la adecuada estimación y aplicación
del proceso dentro de la información financiera.
El resultado de estos cálculos constituirá la tasa de deterioro del instrumento
por edades de mora y se reconocerá y revelará dentro de los estados financieros
de cada período económico. La base de aplicación del deterioro será el capital y
sus respectivos intereses causados a cada fecha de evaluación.
Clasificación de la Cartera de Créditos por modalidad
“APROTEL”, de acuerdo con los respectivos estudios que lleve a cabo la Junta
Directiva, podrá crear y reglamentar diferentes líneas de crédito a fin de
satisfacer las necesidades de los asociados, que deberá estar debidamente
reglamentada en el acuerdo de crédito.
“APROTEL”, considerando los principios y criterios generales y adoptando el
marco normativo para las entidades de economía solidaria clasifica la cartera de
créditos así:
Crédito de vivienda
Créditos de consumo
Microcrédito
Crédito comercial
Clasificación de la Cartera de Créditos por riesgo
Cuando los créditos se encuentren contabilizados en categoría A o B, se deberá
causar sobre ellos los rendimientos, e ingresos por otros conceptos que se deriven
de las respectivas transacciones, de acuerdo con las condiciones pactadas
durante el periodo correspondiente.
Cuando un crédito se califique en categoría C o en otra de mayor riesgo sea cual
sea su destinación: de vivienda, consumo, comercial, microcrédito, etc., dejarán
de causarse en el estado de resultados intereses, e ingresos por otros conceptos
sobre la totalidad del crédito.
Los créditos se clasificaran en alguna de las siguientes categorías:
De acuerdo a las edades de vencimiento y/o
Lo establecido en la norma local y/o
Lo establecido por “APROTEL” en el reglamento de crédito.
Las condiciones señaladas en el cuadro anterior, de edad de vencimiento y clase
de cartera de créditos, son condiciones objetivas suficientes para adquirir la
calificación respectiva:
Categoría A o “riesgo normal”
Los créditos calificados en esta categoría reflejan una estructuración y atención
apropiadas.
Los estados financieros de los deudores o los flujos de caja, así como el resto de
información crediticia indican una capacidad de pago adecuada, en términos del
monto y origen de los ingresos con que cuentan los deudores para atender los
pagos requeridos.
Categoría B o “riesgo aceptable, superior al normal”
Los créditos calificados en esta categoría están aceptablemente atendidos y
protegidos, pero existen debilidades que pueden afectar, transitoria o
permanentemente, la capacidad de pago del deudor o los flujos de caja, en forma
tal que, de no ser corregidas oportunamente, llegarían a afectar el normal
recaudo del crédito.
Categoría C o “riesgo apreciable”
Se califican en esta categoría los créditos que presentan insuficiencias en la
capacidad de pago del deudor o en los flujos de caja y comprometen el normal
recaudo dela obligación en los términos convenidos.
Categoría D o “riesgo significativo”
Son créditos de riesgo apreciable, pero en mayor grado, cuya probabilidad de
recaudo es altamente dudosa.
Categoría E o “riesgo de incobrabilidad”
Son créditos de riesgo con mínima probabilidad de recaudo.
Clasificación de la Cartera de Créditos por garantía
Para el manejo de garantía se tendrán las siguientes:
De acuerdo al tipo de garantía:
Con garantía admisible o Real. Se considera garantía admisible aquella que
tenga un valor establecido con base en criterios técnicos y objetivos, que
sea suficiente para cubrir total o parcialmente el monto de la obligación y
que ofrezca un respaldo eficaz en caso de requerir el pago inmediato de la
deuda. Puede ser un contrato de hipoteca, contrato de prenda con o sin
tenencia, una pignoración, etc.
En todo caso estará sujeta la verificación de estas garantías a lo contemplado en
el Reglamento de Crédito de “APROTEL”.
Otras Garantías (no Admisible o Personales). Son todas las garantías y
fuentes de pago no consideradas como garantías admisibles, que
comprometen el patrimonio total de los garantes del crédito, las más
usuales son:
Firma personal del solicitante en el pagaré.
Firma de codeudores en el pagaré.
“APROTEL”, de acuerdo con los respectivos estudios que lleve a cabo la Junta
Directiva, podrá crear y reglamentar diferentes líneas de crédito a fin de
satisfacer las necesidades de los asociados, que deberá estar debidamente
reglamentada en el acuerdo de crédito.
Bienes recibidos en dación de pago
En caso que un asociado luego de agotadas las acciones de cobro, pague
finalmente sus obligaciones con un bien en dación de pago, este será reconocido
por su valor razonable a la fecha de la entrega y tomará la siguiente aplicación
de acuerdo con la decisión que la Junta Directiva tenga referente a su
destinación:
Si la intención es venderlo se dará el tratamiento de inventarios
Si la intención es tomarlo para uso de la entidad, se aplicará la sección
de propiedades, planta y equipo
Si la intención es utilizarlo para obtener un beneficio económico por
su renta, se le dará aplicación a la sección de propiedades de
inversión.
Medición inicial
El instrumento financiero de cartera, se medirá por el valor efectivo recibido por
el asociado al momento del desembolso del crédito, los costos derivados por la
utilización del crédito que afecten el giro se registrarán contra el resultado,
teniendo su respectiva recuperación a lo largo de la vida del crédito, esto en
consonancia con la sección 11 de NIIF para las Pymes.
En caso se presentarse costas relacionadas con temas administrativos, tales
como estudios de crédito, papelería entre otros, y que se cobran por una sola
vez, no afectarán la medición inicial si su valor no es material dentro de la
operación de crédito, la cual se estima como máximo en el 1% del monto sobre el
cual se calculan estos conceptos.
En otros casos como aportes o contribuciones derivadas dentro de la utilización
del producto de crédito, estos importes se harán dentro de la amortización del
crédito, por tanto no afectarán la medición inicial del producto y afectarán
directamente los resultados o el patrimonio de la entidad, acorde con la decisión
del máximo órgano de administración.
Medición posterior
La medición posterior del instrumento financiero de cartera según lo indicado en
la sección 11 de NIIF para las Pymes, se tomará en cuenta tomando el costo
amortizado a través del método del interés efectivo.
Tomando en cuenta que “APROTEL”, no tiene dentro de sus políticas
financieras salir al mercado abierto a vender o negociar su cartera para la
obtención de recursos no tomará la tasa de mercado externa, toda vez que su
fondeo es con sus propios recursos.
A su vez, para que una persona acceda al servicio en “APROTEL” debe ser
asociado con los servicios hábiles dentro de la entidad, se colige que la
Asociación no ejerce actividad financiera, ya que su vínculo y acceso a los
productos son totalmente cerrados a su base social, por tanto el mercado en el
que se desenvuelve es interno y no con otras entidades de similares
características.
“APROTEL” tomará como base de medición las condiciones establecidas en la
circular básica contable y financiera 004 de 2008, tomando en cuenta que la
entidad no participa en el mercado con compra y venta de sus operaciones
crediticias, a su vez, las condiciones pactadas con los asociados son derivadas
de los recursos propios de la entidad, conformado con el aporte y ahorro de su
base social.
REVELACION
“APROTEL” revelara en sus estados financieros como mínimo la siguiente
información:
Los principales criterios de evaluación para medir el riesgo crediticio según la metodología fijada por los organismos de dirección de la organización solidaria. Igualmente deberá informar si, como mínimo, se siguen los instructivos impartidos por la Superintendencia de la Economía Solidaria.
Políticas y criterios definidos por la organización solidaria en materia de garantías.
Los montos por clasificación del crédito con su respectiva calificación que muestren la composición de la cartera en los conceptos de: capital, rendimientos, provisiones y garantías idóneas asociadas.
La anterior información también se revelará por: clasificación, calificación, zona geográfica, sector económico.
Las ventas y/o compras de cartera, indicando entre otros, los montos y condiciones de la(s) operación(es); así como la(s) organización(es) solidaria(s) con la(s) cual(es) se negoció.
El valor y número de créditos reestructurados por modalidad y composición de la cartera en los conceptos de: capital, rendimientos, UVR, provisiones y garantías idóneas.
Así mismo, para los créditos a cargo de personas que alcancen acuerdos informales y extraconcordatarios, y de las personas que se encuentren tramitando procesos de concurso universal de acreedores.
Las políticas adoptadas para realizar castigos y montos efectuados durante el período por modalidad de crédito.
El movimiento de las provisiones por modalidad de crédito.
SECCIÓN 8 Cuentas por Cobrar
INTRODUCCIÓN
Registra los importes pendientes de cobro tales como los rendimientos
derivados en operaciones complementarias en desarrollo del objeto social, pagos
por cuenta de asociados u otras personas, por los ingresos pendientes de cobro,
promesas de compra-venta, dividendos y participaciones, anticipos de contratos y
proveedores, y honorarios, entre otros.
Igualmente, registra adelantos de dinero a empleados de los cuales se espera
rendición y legalización de cuentas en breve término, y demás sumas por cobrar
devengadas por cualquier otro concepto.
RECONOCIMIENTO
En lo referente a las cuentas por cobrar a las diferentes pagadurías estas se
reconocerán en los estados financieros, tomando como referente los acuerdos
que se tienen con cada entidad, el producto se considerará en mora cuando
luego de quince (15) días de incorporado no se haya recibido el pago, en tal
sentido se aplicará el siguiente régimen de deterioros:
30 días de mora 10%
60 días de mora 20%
90 días de mora 50%
180 días de mora 100%
Los servicios o convenios que “APROTEL” lleve a cabo se podrán reconocer
como cuenta por cobrar, siempre y cuando su causación y recuperación no
tenga un período superior a 30 días, en caso que esta situación se presente
se le dará tratamiento de cartera de crédito.
Dentro de las actividades que “APROTEL” realiza, las partidas reconocidas
como cuentas por cobrar no tienen el carácter de financiero, dado que su
vigencia no debe ser superior a 30 días desde su causación hasta su pago.
MEDICION INICIAL
“APROTEL” medirá las cuentas por cobrar al importe de la transacción o por su
valor razonable.
Si el acuerdo constituye una transacción de financiación medirá el activo
financiero por el valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de
interés de mercado para un instrumento de deuda similar.
MEDICION POSTERIOR
“APROTEL” medirá las cuentas por cobrar al costo amortizado bajo el método
de la tasa de interés efectiva en caso de ser de largo plazo.
Las cuentas por cobrar deberán medirse al costo amortizado si se cumplen las
dos condiciones siguientes:
El activo financiero se mantiene dentro de un modelo de negocio, es decir
cuyo objeto es mantener el activo financiero para obtener los flujos de
efectivo contractuales y
Las condiciones contractuales de la cuenta por cobrar dan lugar, en fechas
especificadas a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e
intereses sobre el importe del principal pendiente.
Las cuentas por cobrar que no tengan establecida una tasa de interés se medirán
al importe no descontado del efectivo que se espera recibir.
Se revisarán las estimaciones de cobros, y se ajustará el importe en libros de las
cuentas por cobrar para reflejar los flujos de efectivo reales y estimados ya
revisados.
Las cuentas por cobrar deberán evaluarse por lo menos al final de cada periodo
en el cierre del ejercicio que se informa, determinando claramente las edades de
las cuentas por cobrar, se debe considerar la inclusión como equivalente de
efectivo de las edades de 30, 60 y 90 días.
Se dará de baja a la cuenta por cobrar si se expira o se liquidan los derechos
contractuales adquiridos, o se transfiera sustancialmente a terceros todos los
riesgos y ventajas inherentes de las cuentas por cobrar.
REVELACION
Se revelaran todos los aspectos exigidos por la normatividad vigente indicando
todos los elementos que han generado las cuentas por cobrar debidamente
medidos a la fecha de presentación de estados financieros.
SECCIÓN 9
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
INTRODUCCIÓN
Las Propiedades, Planta y Equipo son bienes que contribuyen directa o
indirectamente a la generación de beneficios económicos para la entidad, además,
posee y emplea en la prestación de su objeto social o para propósitos
administrativos. La característica principal de estos bienes es que su vida útil es
superior a un período y que no son destinados para la venta.
OBJETIVO
Establecer las bases contables para el reconocimiento, medición, presentación y
revelación de las Propiedades, Planta y Equipo de forma que los usuarios de los
estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión en
Propiedades, Planta y Equipo, así como los cambios que se hayan producido en
dicha inversión.
ALCANCE
La presente política aplica para la contabilización de los siguientes elementos de
Propiedades, Planta y Equipo:
Terrenos.
Edificaciones.
Muebles, enseres y equipos de oficina.
Equipos de comunicación y computación.
No aplica para:
Las Propiedades, Planta y Equipo clasificados como mantenidas para la
venta.
Los terrenos o edificaciones que trata la política propiedades de inversión.
Los activos recibidos a título de concesión.
Bienes que no cumplen los criterios de reconocimiento definidos para los
elementos de Propiedades, Planta y Equipo.
POLITICA CONTABLE GENERAL
Las adquisiciones de elementos podrán ser clasificadas así:
a) Bienes que se llevarán directamente a resultados.
Son aquellos que por sus características se reconocerán en el Estado de
Resultados en el momento de adquisición, tales como:
Los bienes que no se espere utilizar por más de un período, dado que se
consideran como un elemento de consumo, independientemente de la
cuantía de la compra individual o global.
Los bienes que se esperen utilizar por más de un período, pero el monto de
su compra no es significativo. Dicho monto será evaluado de forma
independiente por cada clase de activos.
Los bienes que se espera utilizar por más de un período, su cuantía es
significativa, pero no se espera recibir beneficios económicos de ellos, ni
prestan un apoyo administrativo.
b) Bienes objeto de capitalización.
Son los que:
Se espera utilizar por más de un período,
Su cuantía es significativa y
Generan beneficios económicos futuros o prestan un apoyo administrativo
en la generación de estos beneficios.
RECONOCIMIENTO
Un elemento de Propiedades, Planta y Equipo se reconocerá como activo en el
momento en el que cumpla con los siguientes criterios:
Sea un recurso tangible controlado por la entidad.
Sea probable que se obtengan beneficios económicos futuros derivados del
activo o sea utilizado para fines administrativos.
Se espere utilizar en el giro normal de los negocios en un período superior
a un año.
La entidad ha recibido los riesgos y beneficios inherentes al activo
independientemente de la titularidad jurídica.
El valor del activo pueda ser medido confiable y razonablemente.
La entidad reconocerá en sus estados financieros un activo por componentes si
las partes que lo constituyen presentan un grado de desgaste diferente y/o una
vida útil diferente de las demás.
Las compras en moneda extranjera serán reconocidas en pesos colombianos
(moneda funcional), aplicando para ello la TRM de la fecha de la transacción, la
cual corresponde a la fecha en la cual dicha transacción cumple con las
condiciones para su reconocimiento.
COSTOS POSTERIORES.
Los costos en que se incurre con el fin de que el activo genere mayores beneficios
económicos futuros, serán capitalizados; las demás erogaciones serán llevadas a
resultados en el momento en que se incurra en ellas, así:
CLASE DE
EROGACIÓN CLASIFICACIÓN RECONOCIMIENTO
Mantenimiento
Preventivo y correctivo
normal Gasto.
Significativo pero sin
generar beneficios
económicos
adicionales.
Gasto.
Reparaciones
Poco significativos y/o
normales. Gasto.
Significativos y que
generan beneficios
económicos
adicionales.
Mayor valor de los activos.
Adiciones
Separable e
identificable al activo.
Es un activo distinto, asociado al
activo principal y se deberá depreciar
durante la vida útil estimada de la
adición.
Identificable pero no
separable y genera
beneficios económicos
adicionales.
Mayor valor del activo, deberá
depreciarse con el resto del activo,
durante lo que falte de la vida útil
recalculada del activo original.
Identificable pero no
separable y no genera
beneficios económicos
adicionales
Mayor valor del activo, deberá
depreciarse con el resto del activo
durante la vida útil faltante de activo
original.
Mejoras
Implica:
1) Cambio de partes, o
2) adiciones en el
activo.
Se reconoce si:
1) Se descarga el costo de la parte
cambiada y se reconoce la nueva
2) Si se cumplen las condiciones de
las adiciones.
MEDICIÓN INICIAL
Las Propiedades, Planta y Equipo se reconocerán inicialmente por su costo, que
estará conformado por:
Su precio de adquisición al contado (neto de descuentos y rebajas), más los
aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables
directamente atribuibles a la compra. En este sentido, la diferencia entre el
precio equivalente al efectivo y el total de pagos se reconocerá como
intereses a lo largo del período del crédito a menos que tales intereses se
capitalicen (lo cual sucede sólo si el crédito es utilizado para la
adquisición, construcción o producción de activos aptos).
Los costos relacionados con la ubicación del activo en el lugar y las
condiciones necesarias para que pueda operar según se ha dispuesto, tales
como los costos asociados con: Mano de obra, preparación del
emplazamiento físico, entrega inicial y manipulación o transporte
posterior, instalación y montaje, pruebas técnicas, honorarios
profesionales, entre otros.
Para los casos en los que aplique, la estimación inicial de los costos de las
obligaciones adquiridas de desmantelar y retirar el activo o rehabilitar el
lugar sobre el que se asienta.
La medición inicial y por ende, el reconocimiento de los costos en el valor en
libros de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo, finalizará cuando el
elemento se encuentre en el lugar y las condiciones necesarias para operar según
las condiciones previstas por la Gerencia.
MEDICIÓN POSTERIOR
La entidad utilizará uno de los siguientes modelos:
Modelo del costo: Si el activo pierde valor con el tiempo, con posterioridad
a su reconocimiento se medirá por su costo menos la depreciación y el
valor acumulado de las pérdidas por deterioro de valor.
Modelo de revaluación: Si el activo gana valor con el tiempo, se medirá
por su valor revaluado que es su valor razonable en el momento de la
revaluación, menos la depreciación acumulada y el valor acumulado de las
pérdidas por deterioro de valor. Si se revalúa un elemento de Propiedades,
Planta y Equipo, se revaluarán simultáneamente todos los elementos de
similar naturaleza y uso, para evitar revaluaciones selectivas y valores
referidos a diferentes fechas dentro de una misma clase.
Las revaluaciones se realizarán cada 3 años para todos los activos y deberán
estar respaldadas por perito experto.
Para el tratamiento contable de la depreciación acumulada en el método del valor
revaluado, la entidad procederá a su eliminación contra el valor en libros bruto
del activo, de manera que lo que se re-expresa sea el valor neto resultante hasta
alcanzar el valor revaluado del activo.
La diferencia entre el valor razonable y su costo neto en libros en el momento de
la revaluación, se reconoce como un mayor valor del activo y su contrapartida
será un superávit por revaluación en el patrimonio. Si el valor razonable es
inferior al costo neto en libros, dicha diferencia, que se registra como un menor
valor del activo, debe absorber en primera instancia el superávit por revaluación
del activo. Cualquier diferencia no absorbida se llevará al estado de resultados
como una pérdida de valor.
DEPRECIACIÓN
Se reconocerá la depreciación de los activos de Propiedades, Planta y Equipo
durante su vida útil mediante la distribución racional y sistemática de su costo.
La determinación de la depreciación debe efectuarse con base en métodos de
reconocido valor técnico, y según estudios realizados por el personal experto de la
compañía, aplicando el patrón que mejor refleje el equilibrio entre los beneficios
recibidos, la vida útil y la distribución del costo del activo correspondiente.
El cargo por depreciación se reconocerá en el resultado del período a menos que
se haya incluido en el valor en libros de otro activo. El valor residual no será base
de depreciación; éste y la vida útil del activo, se revisarán como mínimo al
término de cada período anual y si las expectativas difieren de las estimaciones
previas, serán aplicados los nuevos criterios prospectivamente.
Para los activos que se encuentren conformados por componentes significativos, y
tengan un grado de desgaste diferente y/o una vida útil diferente de los demás, se
depreciará utilizando el enfoque de depreciación por componentes. Sin embargo,
si se determina un tratamiento diferente según criterios de personal especializado
en el tema, podrá hacerlo siempre y cuando técnicamente sea válido y se
encuentre debidamente sustentado por escrito.
La vida útil de cada componente será la inferior entre:
La vida útil estimada de la parte,
el tiempo en que la entidad pretenda utilizar el activo,
la vida útil estimada del activo como un todo. Para determinarla, se
tendrán en cuenta factores como: la utilización prevista del activo, el
desgaste físico esperado, la obsolescencia técnica, tecnológica o comercial,
los límites legales o restricciones similares, entre otros.
La depreciación iniciará en el momento en que el activo se encuentre listo para su
uso (se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar) y
finalizará en la fecha más temprana entre aquella en que el activo se clasifique
como mantenido para la venta, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas
del mismo. Esto implica que una vez comience la depreciación del activo, ésta no
cesará incluso en los períodos en que la Propiedad, Planta y Equipo esté sin
utilizar.
Sin embargo, a pesar de que los beneficios económicos futuros se consumen
principalmente a través de la utilización del activo, si se emplea algún método de
depreciación en función del uso para determinado activo, el cargo por
depreciación puede ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de
utilización.
DETERIORO DE VALOR
Previo al cierre contable anual, la entidad deberá asegurar que el costo neto en
libros de los activos de Propiedades, Planta y Equipo no exceda su valor
recuperable. Para ello el importe en libros del activo se comparará con:
Su valor de venta menos costos de venta,
y su valor de uso.
Para el cálculo del deterioro de valor de los activos de Propiedades, Planta y
Equipo, se utilizará el siguiente procedimiento:
Es decir, se procederá así:
I. Analizar la existencia de indicios de pérdida de valor para los elementos de
Propiedades, Planta y Equipo con base en los siguientes parámetros:
Teniendo en cuenta las fuentes externas de información se deberá evaluar:
Si durante el período, el valor de mercado del activo ha disminuido
significativamente más de lo que cabría esperar como consecuencia
del paso del tiempo o de su uso normal.
Si durante el período han tenido lugar, o van a tener lugar en un
futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa
sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico
o de mercado en los que opera, o bien en el mercado al que está
destinado el activo.
Si durante el período, las tasas de interés de mercado, u otras tasas
de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos
que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para
calcular el valor en uso del activo, de forma que disminuyan su
importe recuperable de forma significativa.
Teniendo en cuenta las fuentes internas de información se deberá evaluar:
Si se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico
de un activo.
Si durante el período han tenido lugar, o se espera que tengan lugar
en un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o
manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán
desfavorablemente. Estos cambios incluyen el hecho de que el activo
esté ocioso, hayan planes de discontinuación o reestructuración de
la operación a la que pertenece el activo, planes para disponer del
activo antes de la fecha prevista, y la reconsideración de la vida útil
de un activo como finita, en lugar de indefinida.
Si se dispone de evidencia procedente de informes internos, que
indica que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor
que el esperado.
II. Si existen indicios de pérdida de valor, calcular el valor recuperable del
activo, que será el valor razonable menos los costos de venta.
III. Comparar el valor recuperable contra el valor en libros del activo, teniendo
en cuenta que:
Si el valor recuperable es superior al valor en libros, se concluye que no
hay pérdida por deterioro.
Si el valor recuperable es inferior al valor en libros, se deberá reconocer
una pérdida de valor en el bien, asignándosela a cada activo como un
menor valor del mismo, en forma proporcional al costo neto en libros de
cada uno de ellos con respecto al costo total de los mismos.
IV. Cuando se determine la existencia de pérdidas de valor se deberá rebajar el
importe correspondiente a la pérdida del valor del activo, contra una cuenta
de resultados. Adicionalmente, se revisará la vida útil del activo y su valor
residual para determinar si continúan reflejando la realidad del activo, o si
por el contrario, deben ser ajustadas.
V. Las pérdidas por deterioro de valor y sus reversiones modifican la base de
depreciación de los activos, razón por la cual se recalculará su depreciación,
y en caso de ser necesario, su vida útil en el momento en el cual éstas se
presenten.
Puede darse el caso en el cual se identifique que no hubo pérdidas por deterioro
de valor o se vea en la necesidad de estimar de nuevo el importe recuperable del
activo; en este sentido y para reversar pérdidas reconocidas previamente, se
aumentará el valor en libros hasta el nuevo valor recuperable. Para esto es
necesario que la entidad conserve el historial de todas las pérdidas de deterioro
de valor de sus activos, puesto que en cualquier momento, este valor podrá ser
reversado.
BAJA EN CUENTAS
Un elemento de Propiedades, Planta y Equipo será retirado del balance cuando de
él no se espere obtener beneficios económicos futuros o cuando se disponga, bien
sea para la venta o para su retiro por otro concepto. La pérdida o ganancia
correspondiente se incluirá en el resultado del período cuando el activo sea dado
de baja.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
A continuación se establecen los criterios puntuales para determinados
elementos de Propiedades, Planta y Equipo.
TERRENOS
RECONOCIMIENTO
Todo terreno se activa.
El reconocimiento del terreno ocurrirá en el momento en que se reciben los
riesgos y beneficios económicos asociados, lo cual ocurre generalmente con
la entrega física del activo, independientemente de su titularización.
Cuando se adquiera un terreno que incluye una edificación, se deben
reconocer de forma separada, utilizando valores comerciales
independientes; este valor será tomado de los avalúos de compra.
COSTOS POSTERIORES
Todas aquellas erogaciones posteriores a la compra del terreno y relacionadas con
él, se contabilizarán en los resultados del período en el momento en que se
incurra en ellas.
MEDICIÓN INICIAL
Los terrenos se medirán por su costo, el cual comprende:
El valor de compra (valor acordado entre el vendedor y la entidad) neto de
cualquier descuento o rebaja.
El impuesto por valorización, en la medida en que se pueda considerar
como un costo atribuible a su adquisición.
Impuestos tales como el Predial y demás impuestos indirectos sobre la propiedad
no se capitalizarán y se llevarán directamente al gasto.
MEDICIÓN POSTERIOR
La medición posterior se realizará al valor revaluado, el cual se determinará por
la diferencia entre el valor razonable del terreno y si existen, las pérdidas de valor
acumuladas.
El valor razonable será el valor de mercado de los terrenos en la fecha del avalúo,
el cual se realizará por peritos externos con periodicidad de cada tres (3) años; sin
embargo, anualmente se evaluará si el índice de precios del sector inmobiliario ha
variado más del 20% anual, caso en el cual se realizará en ese momento, un
nuevo avalúo.
DEPRECIACIÓN
Los terrenos no serán objeto de depreciación.
El método de depreciación utilizado para el edificio será el de línea recta, pero se
revisará al término de cada período anual, y en caso de que hubiera un cambio
significativo en el patrón esperado de consumo de beneficios económicos futuros,
se cambiará para reflejar el nuevo patrón.
EDIFICACIONES
Comprenden las construcciones que son utilizadas por “APROTEL” para su
objeto social o fines administrativos.
RECONOCIMIENTO
Todas las edificaciones se reconocerán como Propiedades, Planta y Equipo sin
importar su monto.
COSTOS POSTERIORES
Todas aquellas erogaciones posteriores a la compra del activo y relacionadas con
él, tales como mantenimiento, reparación y similares se contabilizarán como un
gasto por mantenimiento en el período en que se incurra en ellos.
Las adiciones, mejoras o similares de estos activos se cargarán directamente a
gastos, excepto si corresponden a un activo individual separable, en cuyo caso se
reconocerá como un activo independiente de acuerdo a su naturaleza.
MEDICIÓN INICIAL
Se medirán por su costo, el cual comprende:
El valor de compra (valor acordado entre el vendedor y la entidad) neto de
cualquier descuento o rebaja.
El impuesto al valor agregado (IVA) en la medida en que no sea
descontable de otros impuestos.
Impuestos de registro, notariales, de escritura, comisión del intermediario
y demás gastos legales.
Impuesto por valorización, en la medida en que se pueda considerar como
un costo atribuible a su adquisición.
Costos de instalación y montaje.
Costos de desmantelamiento y rehabilitación del sitio, cuando sea
pertinente.
El impuesto predial y los demás impuestos indirectos sobre la propiedad no se
capitalizarán, sino que se llevarán directamente al gasto.
MEDICIÓN POSTERIOR
La entidad medirá estos bienes posteriormente a su adquisición, según el método
del valor revaluado.
El valor revaluado se determinará por la diferencia entre el valor razonable del
bien y su depreciación acumulada y pérdidas de valor, si existen. El valor
razonable será el valor de mercado de las edificaciones en la fecha del avalúo, el
cual se realizará por peritos externos con periodicidad de cada tres (3) años; sin
embargo, anualmente se evaluará si el índice de precios del sector inmobiliario ha
crecido más del 20%, caso en el cual se realizará en ese momento, un nuevo
avalúo.
DEPRECIACIÓN
Las edificaciones se depreciarán por el método de línea recta sobre su costo,
menos el valor residual, según la vida útil técnica proyectada por el tiempo que se
espera que estos activos generen beneficios económicos futuros. Estos criterios se
revisarán al cierre del período contable por parte de personal interno o externo
debidamente calificado para esto. En caso de que se tengan indicios de que su
variación sea significativa, recibirán el tratamiento contable según la política:
cambios en políticas, estimados y errores.
RECLASIFICACIÓN
Se reclasificará una edificación como activo no corriente mantenido para venta si
su valor en libros se espera recuperar a través de una transacción de venta en
lugar de su uso continuado. Para esto es necesario:
Tener el activo disponible para su venta inmediata.
Que haya un mercado activo para ello.
La venta sea altamente probable.
En caso de cumplir con las condiciones anteriores, se seguirá lo dispuesto en la
política activos disponibles mantenidos para la venta.
BAJA EN CUENTAS
Cuando el activo se considera que no es apto para la venta y no se va a seguir
utilizando, su costo neto en libros se retira del activo, con cargo al Estado de
Resultados como una pérdida.
MUEBLES, ENSERES Y EQUIPOS DE OFICINA; EQUIPO DE COMPUTACIÓN Y
COMUNICACIÓN.
RECONOCIMIENTO
Estos activos se reconocerán siempre y cuando cumplan con las condiciones de
reconocimiento y los siguientes criterios de materialidad:
ACTIVO CRITERIO DE
MATERIALIDAD
Muebles, enseres y equipo
de oficina.
Mayores a 2,5 SMMLV
Equipo de computación y
comunicación
Mayores a 2,5 SMMLV
COSTOS POSTERIORES
La determinación de los costos posteriores se definirá de acuerdo a la naturaleza
de los cambios surgidos en el activo según el numeral 3.2. En general,
constituirán un mayor valor aquellas erogaciones que contribuyan a que el activo
genere mayores beneficios económicos futuros a los determinados inicialmente;
de lo contrario, se llevarán directamente al gasto en el momento en que se
incurra en ellos.
MEDICIÓN INICIAL
Estos activos se medirán bajo el modelo del costo.
MEDICIÓN POSTERIOR
El saldo del activo se reflejará por el costo menos la depreciación acumulada y el
importe acumulado por pérdidas de deterioro de valor.
DEPRECIACIÓN
Se depreciarán por el método de línea recta sobre su costo, menos su valor
residual, según la vida útil técnica proyectada, criterios que se revisarán al cierre
de cada período contable.
BAJA EN CUENTAS
Cuando el activo se considera que no es apto para seguir operando, su costo neto
en libros se retira del activo, con cargo a los resultados del período como una
pérdida.
PRESENTACIÓN Y REVELACIONES
La entidad revelará en sus estados financieros la información que se enuncia a
continuación, individualmente, teniendo en cuenta la materialidad o lo
representativo del bien o en su defecto por grupos homogéneos de activos:
Las bases de medición utilizadas para determinar el valor en libros bruto.
Los métodos de depreciación utilizados.
Las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados.
El valor en libros bruto, la depreciación acumulada y las pérdidas por
deterioro de valor.
Una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del
período, mostrando:
Las inversiones o adiciones realizadas.
Los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones.
Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas
directamente al patrimonio neto.
Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del
período.
La depreciación.
La existencia y los valores correspondientes a las restricciones de
titularidad, así como las Propiedades, Planta y Equipo que sean garantía
ante obligaciones.
Los desembolsos reconocidos en los elementos de Propiedades, Planta y
Equipo en construcción.
Los juicios de valor utilizados en la determinación de los métodos de
depreciación y la estimación de la vida útil de los activos. A partir de esto,
presentar la depreciación del período y la depreciación acumulada al
término del período.
Información sobre los cambios en estimaciones referentes a las
Propiedades, Planta y Equipo, respecto a:
Valores residuales.
Costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de
elementos de Propiedades, Planta y Equipo.
Vidas útiles.
Métodos de depreciación.
Al utilizar la medición por el modelo del valor revaluado, se revelará la siguiente
información:
La fecha efectiva de la revaluación.
Referencia de los datos de un tasador independiente, si fue utilizado su
concepto.
Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación del
valor razonable de los elementos.
El valor razonable de los elementos de Propiedades, Planta y Equipo
determinado directamente por referencia a los precios observables en un
mercado activo o a recientes transacciones de mercado.
El importe en libros al que se habría reconocido si se hubieran
contabilizado según el modelo del costo.
El superávit de revaluación, indicando los movimientos del período.
Con respecto a las partidas de Propiedades, Planta y Equipo que hayan sufrido
pérdidas por deterioro del valor, se debe presentar información sobre:
El valor de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado
del período, así como la partida del estado de resultados en las que tales
pérdidas por deterioro del valor estén incluidas.
El valor de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas
en el resultado del período, así como la partida del estado de resultados en
que tales reversiones estén incluidas.
El valor de las pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados
reconocidas directamente en el patrimonio neto durante el período.
El valor de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor de activos
revaluados reconocidas directamente en el patrimonio neto durante el
período.
Las técnicas utilizadas para la determinación del valor de uso y el valor de
mercado y cuál de estas se relaciona como importe recuperable.
REFERENCIA NORMATIVA
NIC 16 Propiedades planta y equipo.
NIC 23 Costos por préstamos.
NIC 36 Deterioro del valor de los activos.
DEFINICIONES
Importe en Libros: Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas.
Costo: Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor
razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el
momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe
que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con
los requerimientos específicos de otras NIIF.
Importe Depreciable: Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
Depreciación: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo
a lo largo de su vida útil.
Valor Específico para una Entidad: Es el valor presente de los flujos de efectivo
que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición
al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para
cancelar un pasivo.
Valor Razonable: Es el importe por el cual un activo podría ser intercambiado
entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada
en condiciones de independencia mutua.
Pérdida por Deterioro: Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su
importe recuperable.
Importe Recuperable: Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de
venta de un activo y su valor en uso.
Valor Residual de un Activo: Es el importe estimado que la entidad podría
obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los
costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
Vida útil: es:
a) El período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad;
o
b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del
mismo por parte de una entidad.
Costos por Préstamos: Son intereses y otros costos en los que la entidad
incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Activo Apto: Es aquel el que requiere, necesariamente, de un período sustancial
antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.
Mercado Activo: Es un mercado en el que se dan todas las siguientes
condiciones:
a) Las partidas negociadas en el mercado son homogéneas;
b) Normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y
vendedores; y
c) Los precios están disponibles al público.
Pérdida por Deterioro del Valor: Es la cantidad en que excede el importe en
libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.
Importe Recuperable: Es el mayor entre su valor razonable menos los costos de
venta y su valor en uso.
Valor en Uso: Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que
se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
VIDAS ÚTILES
La vida útil de un activo es el tiempo que se espera que ese activo esté en uso o el
número de producciones u otras unidades similares que “APROTEL” espera
obtener con ese activo. Los beneficios económicos futuros implícitos en un activo
se consumen mediante su uso, pero existen otros factores que deben ser tenidos
en cuenta para establecer su vida útil, pues pueden disminuir esos beneficios
económicos:
a. Uso esperado del activo. b. Estado físico del activo. c. Obsolescencia técnica. d. Límites legales o contractuales, similares al uso del activo, esto es el
período de control sobre el activo si estuviera legalmente limitado.
e. Si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos.
A continuación, se detallan las vidas útiles asignadas a cada clase del rubro
propiedad, planta y equipo, estimadas por la Gerencia. Se debe hacer una
revisión periódica (anual) de las vidas útiles asignadas.
De acuerdo con la experiencia de “APROTEL”, se establecen las siguientes vidas
útiles por clase de propiedades, planta y equipo:
Edificaciones: 30 años. Muebles y enseres: 10 años. Equipo de cómputo y electrónicos: 3 años. Equipos de telecomunicaciones: 3 años.
La vida útil estimada de cada tipo de activo debe ser apropiada según las
circunstancias y el método de depreciación debe ser concordante con los
beneficios futuros esperados.
DEPRECIACIÓN – VALORES RESIDUALES
El reconocimiento del uso de los beneficios generados por las propiedades y
equipos se efectúa en forma sistemática durante su vida útil mediante la
depreciación. Ésta debe mostrarse en forma independiente de la propiedad,
planta y equipo bajo la denominación de depreciación acumulada por cada activo,
de tal forma que se facilite su control y seguimiento. El método de depreciación
que se determine debe consultar la realidad económica de la generación de
ingresos y beneficios para “APROTEL” durante la vida útil del activo.
INICIO DEPRECIACIÓN
La depreciación de las propiedades, planta y equipo se inicia cuando el activo esté
disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación, cuando se
reciba en condiciones para ser utilizado y en las condiciones necesarias para ser
capaz de operar de la forma prevista por “APROTEL”. La depreciación se aplica
por 30 días. Durante el mes que se activó se deprecia desde la fecha del registro
hasta el corte de cada mes.
FIN DEPRECIACIÓN
La depreciación de un activo cesará en la fecha más temprana entre aquella en
que el activo se clasifique para la venta, como propiedad de inversión y la fecha
en que se produzca la baja en cuentas del mismo, por lo tanto la depreciación de
un activo no cesará cuando el activo esté sin utilizar. El último mes de
depreciación, la causación de la misma se hace durante los días del mes, hasta
su retiro definitivo.
SECCION 10
INTANGIBLES
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física. Un activo es identificable cuando:
a. Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la
entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien
individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado,
o
b. Surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de
si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros
derechos y obligaciones.
Los activos intangibles se registrarán a su costo de adquisición o producción,
menos la amortización acumulada y menos cualquier pérdida acumulada por
deterioro de su valor.
Licencias y marcas
Se registrarán a su costo de adquisición neto de amortizaciones acumuladas y de
cualquier pérdida por deterioro de valor.
La amortización se realizará linealmente a partir del momento de inicio de la
explotación comercial de las licencias y marcas, en el periodo de vigencia de las
mismas.
Aplicaciones informáticas
Se contabilizarán por el costo de adquisición y se amortizarán linealmente a lo
largo de su vida útil, que se estima en términos generales de tres a quince años,
esta política aplica a partir de enero 01 de 2015.
RECONOCIMIENTO
Se reconocerá un activo intangible solo si:
a. Es probable obtener beneficios económicos futuros atribuidos al activo,
b. Su costo o el valor del activo se pueda determinar de una forma confiable y
c. Que no haya sido generado internamente.
No reconocerá como activo intangible aquellas erogaciones internas por gastos de
investigación o gastos de desarrollo, que podrían considerarse para la formación
un activo intangible.
Se reconocerá un activo intangible adquirido en una combinación de negocios
cuando su valor razonable puede medirse con fiabilidad.
Se supondrá que el valor residual de un activo intangible es cero a menos que:
a. Exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al
final de su vida útil, o que
b. Exista un mercado activo para el activo y:
(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a ese mercado, y
(ii) sea probable que este mercado existirá al final de la vida útil del activo.
Todo activo intangible deberá ser dado de baja en el momento de su venta o
cuando no se espere ningún beneficio futuro por su uso o venta. En el momento
de dar de baja un activo intangible se reconocerá una ganancia o pérdida en el
resultado del período contable sobre el que se informa.
MEDICION INICIAL
“APROTEL” reconocerá un intangible en su estado de situación financiera
cuando, y sólo cuando “APROTEL” pase a ser parte de las condiciones
contractuales del instrumento.
Las adquisiciones y enajenaciones de intangibles se reconocen en la fecha de
negociación, es decir, la fecha en que “APROTEL” se compromete a adquirir o
vender el activo.
Se medirá un activo intangible al costo.
El costo de los activos intangibles adquiridos será el precio de adquisición,
incluyendo los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, menos
los descuentos y rebajas comerciales.
Cualquier otro costo directamente atribuible a la preparación del activo
constituye un mayor valor del costo.
Se medirá un activo intangible al valor razonable, cuando este ha sido adquirido
en una combinación de negocios o mediante una subvención gubernamental.
Se medirá el costo del activo por el valor en libros del activo entregado, cuando
este ha sido adquirido a cambio de uno o varios activos o una combinación de
activos monetarios y no monetarios. Se medirá el costo de este activo intangible
por su valor razonable a menos que:
a. Solo si la transacción no posee carácter comercial y
b. No puede medirse con fiabilidad el valor razonable del activo, en este caso
se medirá por el valor en libros del intangible entregado.
Se reconocerá como gasto los desembolsos incurridos en las actividades de
investigación y desarrollo de un activo intangible creado internamente.
Se reconocerá los desembolsos como un gasto, y no como un activo intangible de
los siguientes rubros:
a. Generación interna de marcas, logotipos, lista de clientes, sellos, lista de
clientes o partidas que sean similares
b. Gastos incurridos en la constitución de una entidad, gastos incurridos en
la creación de una nueva oficina o sucursal, gastos de preapertura,
lanzamientos de nuevos productos.
c. Actividades formativas
d. Publicidad y otras actividades promocionales.
e. Reorganización de una entidad.
f. Plusvalía generada internamente.
Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos
no se reconocerán en una fecha posterior como parte del costo de un activo.
MEDICION POSTERIOR
Se revisara todo activo intangible con vida útil indefinida al término de cada
periodo anual más reciente, para determinar cambios en el uso del activo
intangible, avances tecnológicos y cambios en los precios del mercado. Si estos
factores se presentan se deberá modificar las estimaciones anteriores sobre el
método de amortización o su vida útil.
DETERIORO DEL VALOR DE UN ACTIVO INTANGIBLE
MEDICION INICIAL
Se registrará una pérdida por deterioro para un activo intangible cuando el valor
en libros de dicho activo es superior a su valor recuperable.
Se reconocerá cualquier pérdida por deterioro de un activo intangible en el
resultado del período contable que se produzca.
Se realizará una valuación a los activos intangibles para determinar su deterioro
de valor en la fecha sobre la que se informa en el período contable, comparando el
valor recuperable con el valor en libros.
Se considerará los siguientes factores como indicio de la existencia de deterioro
de valor:
a. Si el valor del mercado ha disminuido o la tasa de interés ha
incrementado.
b. Cambios al entorno legal, económico o del mercado en el que ópera.
c. Evidencia de obsolescencia y cambios en el uso del activo.
d. El rendimiento económico del activo se prevé peor de lo esperado.
MEDICION POSTERIOR
Se debe revisar y ajustar la vida útil, el método de amortización o el valor residual
del activo intangible si existen indicios que el activo posee deterioro del valor.
Se evaluará en la fecha sobre la cual se informan los estados financieros, los
activos intangibles que en periodos anteriores se les reconoció una pérdida por
deterioro, la cual puede haber desaparecido o disminuido.
Se reconocerá la reversión de pérdida por deterioro en el resultado del período
contable en el cual se presentaron los indicios que ha desaparecido o disminuido
el deterioro del valor.
Se reconocerá una reversión del deterioro del valor del activo intangible, cuando
se incremente el valor en libros al valor semejante del valor recuperable, ya que la
valuación indicó que el valor recuperable había excedido el valor en libros.
Estimación del valor recuperable
Si existieren tales indicios, o cuando se trate de activos cuya naturaleza exige un
análisis de deterioro anual (menor valor de inversiones e intangibles con vida útil
indefinida), “APROTEL” estimará el valor recuperable del activo, siendo éste el
mayor entre valor razonable, deducidos los costos de enajenación, y su valor en
uso.
Dicho valor en uso se determinará mediante el descuento de los flujos de caja
futuros estimados, aplicando una tasa de descuento antes de impuestos que
refleje el valor del dinero en el tiempo y considerando los riesgos específicos
asociados al activo.
Revisiones en estimaciones y futuras amortizaciones
Los cargos por amortización de períodos futuros se ajustan al nuevo valor
contable durante la vida útil remanente.
Clasificación
“APROTEL” clasificará los intangibles de acuerdo a la sección 11 de NIIF para
Pymes y a las características de los flujos de efectivo contractuales del activo
financiero
PRESENTACION Y REVELACION
Los Intangibles serán presentados en el estado de situación financiera de acuerdo
a la sección 18 de NIIF para Pymes.
Se revelara para cada clase de activo intangible lo siguiente:
Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas.
Los métodos de amortización utilizados.
El valor en libros bruto y cualquier amortización acumulada, tanto al
principio como al final de cada período sobre el que se informa.
Las partidas, en el estado de resultados integral en las que está incluida
cualquier amortización de los activos intangibles.
Conciliación entre valor en libros al principio y el final del periodo en que
se cierra el ejercicio contable, que muestre por separado:
1.- Las adiciones.
2.- Las ventas y dadas de baja de intangibles.
3.- Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
4.- Las amortizaciones.
5.- Las perdidas pro deterior de valor.
6.- Otros cambios.
Se revelara también una descripción del valor en libros y el periodo de
amortización restante del activo intangible que sea significativo para los estados
financieros.
Se revelara para cada activo intangible, el valor de las pérdidas por deterioro del
valor o las reversiones reconocidas en resultados del período y la partida o
partidas del estado de resultados integral en la que se encuentra incluido el valor
de la pérdida por deterioro o reversiones reconocidas.
SECCION 11
PASIVOS
RECONOCIMIENTO
Se deberá reconocer un pasivo sólo cuando “APROTEL”, posea una obligación,
como resultado de un suceso pasado, además, es probable que se tenga que
desprender de recursos que incorporan beneficios económicos para su liquidación
al vencimiento y que el importe de dicha liquidación pueda medirse de forma
fiable.
MEDICIÓN INICIAL
“APROTEL” medirá inicialmente un pasivo al importe entregado en efectivo o
equivalentes al efectivo o al valor razonable de los activos no monetarios recibidos
por la Asociación a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en
ella, dependiendo de la clasificación del pasivo.
MEDICION POSTERIOR
“APROTEL” medirá un pasivo, después del reconocimiento inicial, al costo
amortizado, al importe de la mejor estimación que se requerirá para liquidar la
obligación o al valor al razonable, dependiendo de la clasificación del pasivo.
Como por ejemplo: Impuestos a las a las ganancias los importes de efectivo o
equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo, al costo
histórico amortizado, costo histórico de un activo o un pasivo más o menos la
parte de su costo histórico que se ha reconocido anteriormente como gasto o
ingreso.
PRESENTACIÓN Y REVELACION
Los pasivos serán presentados en el balance general como corrientes y no
corrientes indicando su origen, garantías ofrecidas, condiciones económicas de
negociación, etc.
SECCCION 12
INSTRUMENTOS FINANCIEROS - OBLIGACIONES FINANCIERAS
RECONOCIMIENTO
Este componente de los estados financieros incorpora las obligaciones
contraídas por “APROTEL” mediante la obtención de recursos provenientes de
bancos y otras entidades del país bajo la modalidad de créditos directos y
utilización de líneas de crédito establecidas para ser aplicada a fines específicos,
o por descubiertos en cuentas corrientes bancarias (Sobregiros).
Se clasifican en obligaciones corrientes, las que se deben surtir en un periodo
inferior a un año, por otra parte se presentan las obligaciones financieras no
corrientes, que tienen un grado de exigibilidad superior a 12 meses.
“APROTEL” reconocerá un pasivo financiero cuando se convierta en una parte
de las condiciones contractuales del instrumento.
Las partidas por pagar de forma incondicional se reconocen como pasivos cuando
la entidad se convierte en parte del contrato y lo medirá al precio de la
transacción (incluidos los costos de transacción) costo histórico.
Costos de transacción son los costos incrementales directamente atribuibles al
crédito. Los costos de transacción incluyen honorarios y comisiones pagadas a
los agentes asesores, comisionistas e intermediarios; tasas establecidas, así como
impuestos por transferencia y otros derechos.
Las obligaciones financieras se reconocerán cuando se convierten en una parte
del contrato la cual tendrá la obligación legal de pagar.
Los préstamos de obligaciones financieras a corto plazo se reconocen al valor
presente de la obligación financiera en efectivo reconocida por la entidad
financiera.
MEDICION INICIAL
Se medirán las obligaciones financieras inicialmente al precio de la transacción
incluyendo los costos por intereses y el capital.
MEDICION POSTERIOR
Al final de cada ejercicio sobre el que se informa las obligaciones financieras se
medirán al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo.
Las obligaciones financieras que no tengan establecida una tasa de interés se
medirán inicialmente al valor no descontado del efectivo que se espera pagar.
Se revisarán las estimaciones de pagos, y se ajustará el valor en libros de las
obligaciones financieras para reflejar los flujos de efectivo reales y estimados ya
revisados.
Se dará de baja a la obligación financiera si el contrato ha expirado o se liquidan
los derechos contractuales adquiridos, o se transfiera sustancialmente a terceros
todos los riesgos y ventajas inherentes de las obligaciones financieras.
REVELACION
Se revelará al final de cada ejercicio sobre el que se informa los pasivos financieros medidos al costo amortizado. Se revelara sobre los pasivos financieros los plazos y las condiciones de los préstamos que la entidad posea, la tasa de interés y vencimiento. Se revelara el valor en libros de los activos financieros pignorados como garantía al igual que los plazos y condiciones del bien otorgado como garantía. Se revelara al final de cada ejercicio sobre el que se informa sobre los préstamos que presentan mora en el pago por la infracción o incumplimiento de las condiciones contractuales.
SECCION 13
DEPOSITOS DE AHORRO
OBJETIVO Definir los criterios que “APROTEL” aplicará para el manejo de los depósitos de ahorro y CDAT que ofrece como servicio a sus asociados y los respectivos rendimientos financieros. Esta política debe ser utilizada por “APROTEL” para la elaboración de los estados financieros bajo la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (en adelante NIIF para Pymes).
ALCANCE Esta política contable ha sido elaborada y basada en los Depósitos de ahorro y exigibilidades con los que cuenta la Asociación a la fecha de emisión de la misma. Esta política aplicará a la contabilización del Pasivo financiero como instrumento financiero, salvo cuando otra política exija o permita un tratamiento contable diferente. RESPONSABILIDADES La preparación y actualización de la política contable de Pasivos Financieros, así como el monitoreo y el debido resguardo para velar el cumplimiento y aplicación de la misma, corresponderá a la Gerencia de “APROTEL”. NORMAS APLICABLES Esta política contable se encuentra sustentada bajo las siguientes normas: NIIF para las Pymes
Sección 3: Presentación de Estados Financieros
Sección 11: Instrumentos Financieros
Sección 22: Pasivos Financieros y Patrimonio Normatividad Nacional
Ley 454 de 1998
Ley 79 de 1988
Decreto 2649 de 1993 por medio del cual se reglamenta los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia.
Resolución 1515 de 2011, por medio del cual se reglamenta el Plan único de
Cuentas, expedido por la Superintendencia de la Economía Solidaria.
Circular 004 Básica Contable y Financiera de julio de 2008, expedida por la
Superintendencia de la Economía Solidaria.
Decreto 624 de 1989, por medio del cual se reglamenta el Estatuto Tributario
Nacional.
Decreto 790 de 2003 por el cual se fijan los procedimientos para el manejo del Fondo de Liquidez.
Decreto 807 de 1993, por medio del cual se reglamenta el Estatuto Tributario
Distrital
Decreto 410 de 1971, por medio del cual se reglamenta el Código de Comercio.
Normatividad Institucional
Circulares Internas emitidas por la Gerencia de “APROTEL”.
Estatuto Interno de “APROTEL”.
Resoluciones, acuerdos o reglamentos Internos de la Junta Directiva de “APROTEL”.
DEFINICIONES Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, a su vencimiento, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.
Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar a un activo
financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento
de patrimonio en otra entidad.
El método del interés efectivo es un método de cálculo del costo amortizado de un
activo o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos
financieros) y de distribución del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo
largo del periodo correspondiente. Por lo tanto: (a) el costo amortizado de
un activo financiero (pasivo) es el valor presente de los flujos de efectivo por
cobrar futuros (pagos) descontados a la tasa de interés efectiva, y (b) el
gasto por intereses (ingresos) en un periodo es igual al importe en libros
del pasivo financiero (activo) al principio de un periodo multiplicado por la tasa
de interés efectiva para el periodo.
La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los
flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada
del instrumento financiero o cuando sea adecuado, en un periodo más corto,
con el importe en libros del activo financiero o pasivo financiero. La tasa de
interés efectiva se determina sobre la base del importe en libros del activo
financiero o pasivo financiero en el momento del reconocimiento inicial.
CLASIFICACIÓN
“APROTEL” clasificara el instrumento financiero al momento de su
reconocimiento inicial, como un pasivo financiero, de conformidad con la esencia
económica del acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo financiero
de la NIIF para las PYMES.
El servicio de ahorro se clasifica como Pasivo Financiero así:
Ahorro a la Vista: Son los valores que están a la orden del Asociado y de
disponibilidad inmediata.
Ahorro Permanente: Son los recursos descontados por nomina a los
asociados de forma obligatoria con base en el estatuto interno de
“APROTEL”.
Ahorro Programado: Son recursos depositados de forma voluntaria por
los asociados en un periodo determinado con una tasa de interés
preferencial
CDATS: Certificado por medio de la cual la Asociación recibe un capital y
se compromete a pagar un rendimiento a un periodo de tiempo
determinado.
RECONOCIMIENTO
“APROTEL” reconoce como pasivo financiero la tasa de interés sobre los
depósitos, fijada por la Junta Directiva de acuerdo al comportamiento del
mercado, pagaderos mes vencido, sobre el promedio mensual de los saldos
obtenidos durante el tiempo ahorrado.
En periodos posteriores a la emisión de los instrumentos, la entidad reconocerá
sistemáticamente cualquier diferencia entre el componente de pasivo y el importe
principal por pagar al vencimiento como un gasto por intereses adicional
utilizando el método del interés efectivo.
MEDICION INICIAL
La cuenta de depósitos se mide al costo de su transacción, teniendo en cuenta lo
determinado en la sección 11.13 de NIIF para Pymes.
MEDICION POSTERIOR
Al final de cada ejercicio sobre el que se informa los depósitos se medirán al costo
amortizado utilizando el método del interés efectivo, teniendo en cuenta lo
determinado en la sección 11.14 de NIIF para Pymes.
REVELACIÓN
“APROTEL” revela comparativamente la información que identifique y explique
los montos de las variaciones en los estados financieros que procedan de los
depósitos como un instrumento financiero, de acuerdo a los lineamientos
establecidos Circular 004 Básica Contable y Financiera de julio de 2008,
expedida por la Superintendencia de la Economía Solidaria.
Al final de cada periodo sobre el que se informa, así como en la fecha de
liquidación, “APROTEL” revisará y ajustará el importe en libros del
dividendo a pagar para reflejar los cambios en el valor razonable de los activos a
distribuir, reconociendo cualquier variación en el patrimonio como ajustes
al importe de la distribución.
SECCION 14
CUENTAS POR PAGAR
RECONOCIMIENTO
“APROTEL” reconocerá las cuentas por pagar cuando exista una obligación, su
importe puede ser medido con fiabilidad y es probable que se le requiera a la
Asociación la transferencia de recursos económicos para su liquidación al
vencimiento.
En esta partida contable se incluyen importes causados y pendientes de pago,
tales como comisiones y honorarios por servicios, sumas recibidas en virtud de
la relación contractual establecida en promesas de compraventa y dineros
adeudados a proveedores por convenios de bienes y servicios a ser utilizados por
la administración de la Asociación o para beneficiar a los asociados.
Igualmente, registra obligaciones causadas y pendientes de pago por concepto de
impuestos, retenciones y aportes laborales, arrendamientos, contribuciones y
afiliaciones y otras sumas por pagar de características similares.
Así mismo, se registra en este grupo el movimiento correspondiente a las
multas y sanciones, litigios, indemnizaciones y demandas.
Por estos conceptos la administración tiene la política de pagar dentro del mismo
mes sus obligaciones, razón por la cual no hay reconocimiento de componentes
financieros entre la fecha de su causación y pago.
MEDICIÓN INICIAL
“APROTEL” medirá inicialmente las cuentas por pagar al precio de la
transacción, excepto si la transacción tiene fines de financiación (más de lo
normal); en este caso las cuentas por pagar se medirán al valor presente de los
pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un
instrumento de deuda similar.
MEDICION POSTERIOR
Después del reconocimiento inicial, “APROTEL” medirá las cuentas por pagar al
importe no descontado en efectivo u otra contraprestación; para las cuentas por
pagar con fines de financiación se medirán al costo amortizado, utilizando el
método de interés efectivo.
PRESENTACIÓN
Las cuentas por pagar se presentarán en el balance general dentro del pasivo
corriente cuando se determine que su recuperación no excederá de doce meses.
REVELACIÓN
“APROTEL” revelará en las notas a los estados financieros un detalle de los
datos principales y montos que integran o forman los montos pendientes de pago
por separado para cada proveedor o acreedor.
PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN
El importe y el plazo de las cuentas por pagar serán pactados entre “APROTEL”
y el proveedor, acreedor o asociado; el valor que se debe registrar es el monto que
consigne la documentación correspondiente que ampare la transacción, como por
ejemplo: facturas fiscales, recibos, entre otros. Para el caso de las transacciones
con fines de financiación, se aplicará la fórmula matemática utilizada para
establecer el valor presente de una anualidad descontada a una tasa de interés
bancaria actual.
SECCIÓN 15
PRESTACIONES Y REMUNERACIONES POR PAGAR
RECONOCIMIENTO:
“APROTEL” reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados, a los que
éstos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la misma durante
el período sobre el que se informa, como un pasivo, después de deducir los
importes que hayan sido pagados directamente a los empleados o como una
contribución a un fondo de beneficios para los empleados.
MEDICIÓN INICIAL
“APROTEL” medirá inicialmente las prestaciones y remuneraciones por pagar a
empleados al valor neto de la contraprestación por los servicios prestados a la
Asociación, deduciendo cualquier contribución a fondos especiales que beneficien
a los empleados.
MEDICION POSTERIOR
Después del reconocimiento inicial, “APROTEL” medirá las prestaciones y
remuneraciones por pagar al valor ajustado por cualquier cambio en las
obligaciones contraídas con los empleados.
PRESENTACIÓN
Las prestaciones y remuneraciones por pagar se presentarán en el balance
general como pasivo corriente, si su liquidación no excede a los doce meses de la
fecha de cierre, caso contrario se presentan dentro del pasivo no corriente. Los
gastos o costos generados por los beneficios a los empleados se presentarán en el
estado del resultado integral, clasificados de acuerdo con su función, o en el
balance general, agregado al importe del activo, según corresponda.
REVELACIÓN
“APROTEL” revelará en las notas a los estados financieros los importes de los
gastos y obligaciones contraídas por beneficios a empleados.
SECCIÓN 16
PROVISIONES
RECONOCIMIENTO
Las provisiones serán reconocidas por “APROTEL” cuando tenga una obligación
al cierre del período como resultado de un suceso pasado, es probable que tenga
que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos, para
liquidar la obligación y que el importe de dicha obligación pueda ser estimado de
forma fiable.
MEDICIÓN INICIAL
“APROTEL” medirá inicialmente una provisión como la mejor estimación del
importe requerido para cancelar la obligación, en la fecha de cierre; cuando el
efecto del valor en el tiempo del dinero resulte significativo, el importe de la
provisión será el valor presente de los importes que se espera sean requeridos
para liquidar la obligación.
MEDICION POSTERIOR
Para la medición posterior “APROTEL” revisará y ajustará las provisiones en
cada fecha de cierre para reflejar la mejor estimación actual del importe que sería
requerido para cancelar la obligación en esa fecha. Cualquier ajuste a los
importes previamente reconocidos se reconocerá en resultados, a menos que la
provisión se hubiera reconocido originalmente como parte del costo de un activo.
Cuando una provisión se mida por el valor presente del importe que se espera
que sea requerido para cancelar la obligación, la reversión del descuento se
reconocerá como un costo financiero en los resultados del período en que surja.
PRESENTACIÓN
Las provisiones serán presentadas en el balance general como un pasivo y en el
estado de resultados como un gasto, a menos que el importe fuera requerido
como costo de un activo
REVELACIÓN
“APROTEL” revelará en las notas a los estados financieros una conciliación que
muestre el importe en libros al principio y al final del período, las adiciones
realizadas, los importe cargados contra la provisión y los importes revertidos, una
breve descripción de la naturaleza de la obligación, una indicación acerca de las
incertidumbres relativas al importe de las salidas de recursos y el importe de
cualquier reembolso esperado, indicando los activos a reconocer.
PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN
Para estimar el valor de una provisión “APROTEL” se guiara en base a eventos o
transacciones ocurridas con anterioridad de igual o similar naturaleza. El ajuste
a una provisión se hará hasta que la Asociación posea el documento o ha definido
el monto exacto de la obligación.
SECCIÓN 17
FONDOS SOCIALES
RECONOCIMIENTO
Reconoce el valor de los recursos apropiados de los excedentes del ejercicio
anterior, por decisión de la Asamblea General, y de resultados de ciertas
actividades como Bonos de donación y/o aportación directa de los asociados.
Estos fondos son agotables mediante destinación específica y deben estar
previamente reglamentados por la entidad. Los rendimientos obtenidos por la
inversión temporal de estos recursos, podrán registrarse como mayor valor de los
fondos respectivos.
Los fondos sociales corresponden principalmente a los recursos apropiados de
los excedentes del ejercicio anterior o con cargo a los resultados, previamente
aprobados por la Asamblea General y de aquellos resultados originados por
actividades realizadas o programas para tal fin. Estos fondo sociales tendrán el
tratamiento aplicable a las provisiones en la respectiva sección de NIIF para las
Pymes siendo calculados, reconocidos y ejecutados bajo una base de estimación
fiel, los fondos sociales deben ser ejecutados dentro de la vigencia que fueron
creados o de acuerdo con el plan de actividades y beneficios que determine la
administración.
Dentro de estos fondos sociales encontramos los siguientes:
a. Fondo de Educación: Representa los recursos destinados a prestar los servicios de educación, tanto a los asociados, sus familiares, como a los trabajadores de acuerdo con las normas legales estatutarias o las disposiciones de la Asamblea General.
b. Fondo de solidaridad: Representa los recursos destinados a atender el
servicio de ayuda a sus asociados en caso de calamidad doméstica de acuerdo a la reglamentación de “APROTEL”.
c. Fondo de bienestar social: Representa los recursos, cuyo objetivo es
prestar servicios específicos con los cuales “APROTEL” desarrolle diferentes labores en beneficios de los asociados y sus familiares de
acuerdo a la reglamentación.
MEDICION INICIAL Una entidad medirá una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación, en la fecha sobre la que se informa. La mejor estimación es el importe que una entidad pagaría racionalmente para liquidar la obligación al final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha.
MEDICION POSTERIOR
Una entidad cargará contra una provisión únicamente los desembolsos para los que fue originalmente reconocida. REVELACIONES
Para cada tipo de fondo social “APROTEL” revelará lo siguiente:
a. Una conciliación que muestre:
El importe en libros al principio y al final del periodo;
Las adiciones realizadas durante el periodo, incluidos los ajustes
procedentes de los cambios en la medición del importe descontado;
Los importes cargados contra la provisión durante el periodo; y
Los importes no utilizados revertidos en el periodo.
b. Una breve descripción de la naturaleza de la obligación y del importe y
calendario esperados de cualquier pago resultante.
c. Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al
calendario de las salidas de recursos.
d. El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de
los activos que hayan sido reconocidos por esos reembolsos esperados.
SECCIÓN 18
BENEFICIOS A EMPLEADOS
DEFINICION
La entidad reconoce el costo de las remuneraciones de carácter acumulativo a
favor de los empleados a la fecha del balance, en función de los importes
adicionales que se espera satisfacer a los empleados como consecuencia
de los derechos que han acumulado en dicha fecha.
Los beneficios para empleados son todas las formas de consideraciones dadas
por la entidad a cambio del servicio prestado por los empleados, incluyendo a la
gerencia, tales beneficios incluyen el pago de nómina, prestaciones sociales,
aportes parafiscales, aportes al sistema integral de seguridad social y cualquier
otra erogación derivada de la relación laboral de un funcionario con
“APROTEL”.
Clases de beneficios a empleados
a. A corto plazo. Son los que se adeudan dentro de los doce meses siguientes
al final del periodo en el cual los empleados prestan el servicio. No incluyen
los beneficios de terminación. Se incorporan en esta clasificación: Sueldos,
salarios, prestaciones sociales, primas legales y extralegales, bonificaciones
por mera liberalidad, pagos al sistema integral de seguridad social,
incapacidades a corto plazo, beneficios no monetarios como salud,
educación, vivienda, entre otros.
b. A largo plazo. Son los beneficios que no se adeudan dentro de los doce
meses siguientes al final del periodo en el cual los empleados prestan el
servicio relacionado. No incluyen los beneficios de terminación. En esta
categoría se incorporan las vacaciones no disfrutadas y las primas
extralegales que de estas se deriven, las ausencias compensadas a largo
plazo.
c. Beneficios de terminación. Son los beneficios para empleados que son
pagables como resultado de: (i) la decisión de la entidad de terminar la
relación contractual en forma unilateral, (ii) decisión del empleado de
aceptar voluntariamente el retiro a cambio de esos beneficios. Estos
compromisos pueden surgir por: Imposición legal, acuerdos contractuales o
de otro tipo con los empleados o sus representantes.
RECONOCIMIENTO
La entidad tiene que reconocer el costo de todos los beneficios para empleados
a los cuales sus empleados tengan derecho como resultado del servicio prestado
a la entidad durante el periodo, así:
a. Como pasivo después de deducir las cantidades que hayan sido pagadas
ya sea directamente a los empleados o como contribución a un fondo de
beneficio para el empleado. Si la cantidad pagada excede la obligación que
surge del servicio antes de la fecha de presentación del estado financiero,
la entidad tiene que reconocer ese exceso como pagos futuros o a un
reembolso de efectivo
b. Para efectos del marco legal se tendrá como aplicación lo regulado en el
Código Sustantivo del Trabajo.
MEDICION
Cuando un empleado haya prestado sus servicios durante el periodo sobre el cual se informa, se medirán el importe reconocido por el valor bruto de los beneficios a
corto plazo a los empleados a los que se tenga que pagar los servicios.
Se medirá el costo esperado de las ausencias remuneradas acumulativas por el importe bruto adicional que la entidad espera pagar como consecuencia de los derechos acumulados al final del periodo sobre el que se informa.
Se medirá el costo de las remuneraciones no acumulativas por el importe bruto de los conceptos a pagar correspondientes al periodo de la ausencia. En los planes de beneficios definidos y si los beneficios definidos se basan en salarios futuros, se utilizara el método de la unidad de crédito proyectada (estudio actuarial), en donde se reflejara los incrementos de salarios futuros estimados.
Si no puede utilizar el método de la unidad de crédito proyectada para medir sus obligaciones y el costo por los planes por beneficios definidos, sin hacer un costo o esfuerzo desproporcionado, podrá realizar las siguientes simplificaciones para medir sus obligaciones por beneficios definidos con respecto a los empleados actuales:
a) Ignorar los incrementos de los salarios futuros estimados. (Suponer que los
salarios actuales se mantendrán hasta que los empleados actuales comiencen a recibir los beneficios post empleo )
b) Ignorar los servicios futuros de los empleados actuales. (Supone el cierre del plan para los empleados actuales como para los nuevos.)
c) Ignorar la posible mortalidad en servicio de los empleados actuales entre la
fecha sobre la que se informa y la fecha en que se espera que los empleados empiecen a recibir los beneficios post empleo. (Supone que todos los empleados actuales recibirán los beneficios post empleo.)
Los beneficios a los empleados, se deben considerar como pasivos corrientes cuando deben ser retribuidos a corto plazo, es decir dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo contable.
Los beneficios a los empleados superiores a doce meses desde la fecha de cierre del período se presentarán como pasivos en su porción no corriente.
REVELACIONES
Los beneficios a empleados a corto plazo, inferiores a doce meses, no requieren de revelaciones. Si se considera o requiere una revelación importante podrá voluntariamente realizarla, en ese caso se deberá indicar la base para su estimación y reconocimiento si es origen legal o interno dependiendo del beneficio. Se revelara sobre los beneficios a largo plazo, para cada categoría de otros beneficios a largo plazo que proporcione a sus empleados, la naturaleza de los
beneficios, el importe de su obligación y el nivel de financiación en la fecha sobre la que se informa. En el caso de los beneficios de terminación estos deberán estar sustentados con
un cálculo actuarial comparando el saldo inicial del periodo los incrementos,
pagos o ajustes a lo largo del periodo y el saldo final al corte.
Para efectos del año inicial se encuentran vigentes los beneficios a empleados
denominados erogaciones derivadas del vínculo laboral con sus mínimos de ley
contemplados en el Código Sustantivo del Trabajo.
Pasivos no Financieros
Dentro del desarrollo de las actividades sociales de “APROTEL”, se hace
necesaria la causación de algunas partidas de carácter pasivo que son de tipo
provisional y que tienen como naturaleza darlas de baja dentro de los 30 días
siguientes a su creación o más tardar al cierre del mes siguiente en que se
originaron.
A este grupo pertenecen entre otras, los descuentos de nómina pendientes de
aplicar, las devoluciones por mayores valores descontados a los asociados
activos, los remanentes por pagar de las personas que pierden el vínculo de
asociación y que generan saldos a favor, los ingresos recibidos por anticipado,
entre otros.
SECCIÓN 19
PATRIMONIO Participación residual en los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. El patrimonio está conformado por:
Reservas Este grupo está conformado por los recursos retenidos por la entidad para su
beneficio tomados de los excedentes, y en algunos casos por los incrementos que
con cargo al ejercicio anual disponga la Asamblea General de Asociados con el
objeto de cumplir disposiciones legales, estatutarias o para fines específicos.
Las reservas constituidas con finalidades específicas podrán afectarse para
proteger o cubrir los fines para los cuales fueron creadas. Estas reservas sirven
a la vez de apalancamiento y fortalecimiento del patrimonio de la entidad.
Teniendo en cuenta las características de las entidades de la economía solidaria,
y como principio económico se establece la irrepartibilidad de las reservas
y en caso de liquidación la del remanente patrimonial.
Algunas reservas son creadas por disposición expresa del máximo
organismo social conforme a un mandato legal, por una sana política de
provisión para asegurar la estabilidad de la entidad en periodos de dificultades
económicas, o para prever sucesos extraordinarios que pueden quebrantar
seriamente la estructura económica y financiera de la entidad.
Las únicas reservas que podrán incrementarse progresivamente con cargo al
ejercicio anual, son aquellas creados por decisión de la asamblea general, más
no aquellas ordenadas por ley. Las reservas creadas por Ley no podrán
cambiarse su destinación.
Fondos de destinación Específica
Representa el valor como fondo de reserva de los recursos provenientes de la
apropiación de los excedentes, destinados a la amortización y revalorización de
aportes, para adquisición mejora o remodelación de propiedades, para mercadeo
de productos y otras, ordenadas por el máximo órgano social conforme a
disposiciones legales para fines específicos y justificados.
Los Fondos patrimoniales constituidos con finalidades específicas pueden
afectarse, para proteger o cubrir los fines para los cuales fueron creados.
Teniendo en cuenta las características de las entidades de la economía solidaria,
y como principio económico se establece la irrepartibilidad de las reservas y
fondos patrimoniales y en caso de liquidación la del remanente.
Algunos fondos son creados por disposición expresa del máximo organismo
social conforme a un mandato legal, por una sana política de previsión para
asegurar la estabilidad de la entidad en periodos de dificultades económicas, o
para prever sucesos extraordinarios que pueden quebrantar seriamente la
estructura económica y financiera de la entidad.
Los fondos sociales que podrán incrementarse progresivamente con cargo al
ejercicio anual, son aquellos creados por decisión de la asamblea general, mas
no aquellos ordenados por ley, como son el fondo para amortización de aportes,
y el fondo para revalorización de aportes sociales, y estos últimos no podrán
cambiarse la destinación.
Otros resultados integrales - ORI
Son aquellas partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación
que no se reconocen en el resultado, según lo requerido o permitido por las NIIF
para las Pymes
En las Normas internacionales de Información Financiera, hay algunos activos,
pasivos o efectos económicos que afectan con posterioridad su valor o al cierre
del ejercicio. La medición posteriormente a dichos activos genera que ciertos
elementos de valorización sean ajustados contra el patrimonio; esto es lo que
común mente se conoce como los Otros Resultados Integrales ORI.
Este valor puede ser equivalente al del marcado o valor de realización de un
activo o pasivo, en condiciones normales que de común acuerdo quieran hacer
un negocio a valor justo. Esos otros resultados integrales, toman como referencia
esos casos con fines de presentación en ORI, como complemento del estado
integral de resultados. Siempre se tendrá que mostrar los efectos valorativos
que no generan flujo de efectivo en el periodo donde ocurre la variación.
Estado de resultado integral, es igual al Resultado ordinario y otros resultados
integrales o efectos valorativos que no entran o no hacen parte del resultado, ya
que no son un ingreso realizado y no son susceptibles de ser distribuidos dentro
del periodo.
Pero para fines del usuario de la información contable se muestran los efectos de
esos estados integrales, hay que consideran que estos en alguna
oportunidad puede ser negativos o pueden tener efectos tributarios, pero solo
dentro del periodo que ocurre, es por esto que estas transacciones afecta el
patrimonio y afecta el ORI.
SECCIÓN 20
CAPITAL SOCIAL
RECONOCIMIENTO
“APROTEL” reconocerá como patrimonio el capital mínimo irreducible,
reconociendo el correspondiente incremento en el patrimonio en la medida en que
sea aprobada por la Junta Directiva o de acuerdo a la normatividad vigente,
adicionalmente y en forma separada se reconocerán los aportes sociales
temporalmente restringidos.
MEDICIÓN INICIAL
“APROTEL” medirá inicialmente el Capital Mínimo irreducible, al valor razonable
del efectivo u otros recursos recibidos o por percibir, de acuerdo al valor aprobado
por estatutos, así como los aportes sociales temporalmente restringidos.
MEDICION POSTERIOR
Luego del reconocimiento inicial, el valor del Capital Mínimo irreducible se medirá
al valor nominal ajustado por incrementos o decrementos en dicho valor en
S.M.M.L.V., igual tratamiento se le dará a los aportes sociales temporalmente
restringidos.
PRESENTACIÓN:
El importe del Capital Mínimo Irreducible se presentará en el estado de situación
financiera dentro del patrimonio como capital social, en forma separada, también
se presentaran en el estado de situación financiera como capital social, los
aportes sociales temporalmente restringidos.
REVELACIÓN
“APROTEL” revelará en notas a los estados financieros los importes de los
aportes sociales.
PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN
El importe de los aportes que se deberá reconocer como capital social, se
calculará multiplicando el número de S.M.M.L.V. aprobados en el estatuto de
“APROTEL” y se reajustara cada año según el S.M.M.L.V.
SECCIÓN 21
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
RECONOCIMIENTO
“APROTEL” reconocerá ingresos de actividades ordinarias cuando haya
transferido los riesgos y ventajas significativos inherentes a la propiedad de los
servicios y productos otorgados, no conserve ninguna participación en la gestión
o control de los servicios y productos, el importe de los ingresos pueda medirse
con fiabilidad, sea probable que la transacción genere beneficios económicos para
“APROTEL” y que los costos incurridos o por incurrir, en relación con la
transacción, puedan ser medidos con fiabilidad.
MEDICIÓN INICIAL
“APROTEL” medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir; excluyendo todos los importes recibidos
por cuenta de terceras partes. Para el caso de pagos diferidos, el valor razonable
de la contraprestación será el valor presente de todos los cobros futuros
determinados, utilizando la tasa de interés menor entre la tasa vigente para un
instrumento similar de un emisor con una calificación crediticia similar o la tasa
de interés que iguala el importe nominal del instrumento con el precio de venta
en efectivo actual de los bienes. Para el caso de permutas de bienes y servicios de
naturaleza diferente en una transacción de carácter comercial, la Asociación
medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de los bienes
recibidos, si no se pudiera medir con fiabilidad, se deberá hacer al valor
razonable de los bienes entregados, ajustado por el importe de cualquier efectivo
o equivalentes al efectivo transferidos.
MEDICIÓN POSTERIOR
Luego de haber reconocido ingresos de actividades ordinarias, “APROTEL” los
medirá al valor neto de la contraprestación recibida o por recibir, disminuyendo
cualquier importe por devolución o descuento que suceda en fechas posteriores a
la transacción.
PRESENTACIÓN
Los ingresos de actividades ordinarias se presentarán como el primer renglón del
estado de resultados.
REVELACIÓNES
“APROTEL” revelará las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de
los ingresos de actividades ordinarias y de forma separada revelará los importes
procedentes de la venta de bienes, la prestación de servicios y del uso por parte
de terceros, de activos de la Asociación.
PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN
El importe de los ingresos de actividades ordinarias serán pactados entre
“APROTEL” y el asociado o deudor; el valor que se deberá registrar es el monto
que consigne la documentación correspondiente que ampare la transacción, como
por ejemplo: facturas fiscales, recibos, pagarés, letras de cambio, entre otros,
descontando cualquier valor recibido por cuenta de un tercero como por ejemplo
el impuesto IVA.
SECCIÓN 22
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
RECONOCIMIENTO
“APROTEL” reconocerá las pérdidas/ganancias cuando las partidas generen
decrementos/incrementos en el valor de los activos o aumentos/disminuciones
de las obligaciones, dando como resultado decrementos/incrementos en el
patrimonio, no sean atribuibles a gastos/ingresos de actividades ordinarias y sus
importes puedan ser medidos con fiabilidad.
MEDICIÓN INICIAL
“APROTEL” medirá las pérdidas/ganancias al valor razonable de la
contraprestación entregada/recibida, excluyendo todos los importes atribuibles
por cuenta de terceros.
MEDICIÓN POSTERIOR
Luego de haber reconocido las pérdidas/ganancias, “APROTEL” evaluará si
existen ajustes por descuentos o devoluciones que afecten los importes de la
contraprestación entregad/recibida.
PRESENTACIÓN
Las pérdidas/ganancias se presentarán en el estado de resultados como
categorías separadas de los gastos/ingresos de actividades ordinarias.
REVELACIÓNES
“APROTEL” revelará las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de
las pérdidas/ganancias y de forma separada revelará los importes y la
procedencia de cada partida presentada en el estado de resultados.
PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN
Las pérdidas y ganancias comúnmente surgen cuando “APROTEL” se desprende
de un elemento de propiedades, planta y equipo, determinando una pérdida si el
valor en libros del bien supera al importe recibido a cambio, en caso contrario se
reconoce una ganancia.
SECCIÓN 23
PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE GENERAL. “APROTEL” deberá preparar el balance general de forma
que sus activos y pasivos se reflejen en categorías separadas, corrientes y no
corrientes, detallando subtotales y totales. Un activo o pasivo se deberá clasificar
como corriente, cuando la Asociación espera realizarlo o liquidarlo en el ciclo
normal de operaciones, lo mantiene principalmente con fines de negociación,
espera realizarlo o liquidarlo dentro de los doce meses siguientes a la fecha del
balance y se trate de efectivo y equivalentes de efectivo, salvo que la Asociación
no pueda utilizarlos por un período mínimo de doce meses desde la fecha del
balance; todos los demás activos y pasivos se clasifican como no corrientes.
ESTADO DE RESULTADOS: “APROTEL” deberá preparará y presentar un único
estado del resultado integral de manera que los gastos los deberá desglosar y
utilizar una clasificación basada en la función que éstos tengan dentro de la
misma.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO: “APROTEL” preparará el estado
de cambios en el patrimonio de tal manera que refleje una conciliación entre los
importes en libros, al inicio y al final de período, del patrimonio; detallando por
separado los cambios procedentes de: aportes sociales, reservas, excedentes y
pérdidas acumuladas y efectos de la transición a la NIIF para PYMES.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO: “APROTEL” preparará el estado de flujos
de efectivo a manera que refleje una conciliación entre los importes en libros, al
inicio y al final de período, del efectivo y equivalentes de efectivo; detallando los
flujos de efectivo realizados en el período, clasificados por actividades de
operación, de inversión y de financiación. Para la preparación del flujo de efectivo
proveniente de actividades de operación se deberá utilizar el método indirecto. Se
excluirán del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversión y
financiación que no requieran el uso de efectivo o equivalentes de efectivo.
REVELACIONES: “APROTEL” preparará las revelaciones de los estados
financieros de forma sistemática, haciendo referencia para cada renglón de los
estados financieros a cualquier información en las revelaciones con la que esté
relacionada. Las revelaciones deberán contener información sobre las bases para
la preparación de los estados financieros y sobre las políticas contables
utilizadas, proporcionando información adicional que no se presenta en los
estados financieros, pero que es relevante para la comprensión de cualquiera de
ellos.
