Deducciones Fiscales por Innovación

27 de noviembre de 2013

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Índice

■ Introducción a las Deducciones Fiscales por actividades de I+D+i

■ Modificaciones introducidas por la Ley 14/2013.

■ Régimen de Deducciones por actividades de I+D e Innovación Tecnológica

■ Conclusiones.

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Introducción a las Deducciones Fiscales por actividades de I+DContextualización

■ Fomento de las actividades de Investigación, Desarrollo e Innovación Tecnológica medianteuna deducción en cuota del Impuesto sobre Sociedades (artículo 35 del TRLIS).

RESULTADO CONTABLE

(+ / -) Correcciones o ajustes fiscales

(-) Bases imponibles negativas ejercicios anteriores

BASE IMPONIBLE

(x) Tipo de gravamen (en general 30%)

CUOTA ÍNTEGRA

(-) Bonificaciones

(-) Deducciones para evitar la doble imposición

(-) Deducciones (I+D+i; medio ambiente; reinversión, ...)

(-) Retenciones e ingresos a cuenta

CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR / DEVOLVER

(-) Pagos fraccionados

CUOTA DIFERENCIAL

(+) Incremento por pérdidas de beneficios fiscales

(+) Intereses de demora

LÍQUIDO A INGRESAR / DEVOLVER

■ Orden de aplicación:

■ Las deducciones para incentivar actividadesse aplicarán tras las deducciones para evitarla doble imposición y las bonificaciones.

■ Límite de aplicación

■ El importe de dichas deducciones no podráexceder del:

- 35% de (CI – DDI – Bonificaciones) //25% en 2012-2015

- 60% de (CI – DDI – Bonificaciones) //50% en 2012-2015

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Introducción a las Deducciones Fiscales por actividades de I+DContextualización

■ La Sociedad A ha realizado durante elejercicio 2013 actividades de I+D quehabilitan a aplicar la deducción porimporte de: 15.000 um en la compra deuna máquina destinada exclusivamente adichas actividades, 400 um en personalinvestigador afecto a dichas actividades y1.000 um en otros costes imputables adichas actividades.

■ El resultado A en el ejercicio 2013 ha sidode 40.000 um y en 2012 y 2011 no realizóactividades de I+D

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

Base Imponible 40.000

Tipo Gravamen 30%

Cuota íntegra 12.000

Deducción 2.801

Cuota a pagar 9.199

Tipo efectivo de gravamen 23,00%

CÁLCULO DEDUCCIÓN

Gastos en el periodo

Salarios personal investigador 400

Amortización maquinaria 2.250

Otros costes 1.000

3.650

Tipo 42%

Deducción 1.533(1)

Personal Investigador

Sueldos y Salarios 400

Tipo 17%

Deducción 68(2)

Inversión en inmovilizado exclusivamente afecto

Importe adquisición 15.000

Tipo 8%

Deducción 1.200(3)

Deducción total 2.801=(1)+(2)+(3)

■ Ejemplo numérico de la aplicación de la deducción por I+D e IT.

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Introducción a las Deducciones Fiscales por actividades de I+DContextualización

■ Novedades introducidas por la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a losemprendedores y su internacionalización en la Deducción por I+D e IT.

■ Existencia de una opción por parte del contribuyente para:

- No considerar los límites de compensación de la deducciones por I+D e IT sobre la cuota íntegra delejercicio. (Límites y condiciones)

- Solicitar el reintegro por parte de la Agencia Tributaria de la deducciones por I+D e IT si no es posible sucompensación por insuficiencia de cuota en el Impuesto sobre Sociedades. (Sujeto a requisitos).

DEVOLUCIÓN VÍA IMPUESTOS DE LA INVERSIÓN

Maquinaria 15.000

Salarios 400

Otros Costes 1.000

16.400(1)

Deducción 2.801

Deducción como gasto en el IS 4.920

7.721(2)

% de deducción 47,08%=(2)/(1)

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Modificaciones introducidas por la Ley 14/2013. Aplicación y abono anticipado de las deducciones por I+D+i

■ Para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013

■ Posibilidad de no aplicar el límite del 35%/60% (temporalmente 25%/50% hasta 2015):

■ A las deducciones por I+D+i generadas en períodos iniciados a partir de 1/1/2013

■ En el caso de entidades a las que resulte de aplicación el tipo general de gravamen, el tipo del 35%(hidrocarburos) o la escala de gravamen prevista en el artículo 114 del TRLIS (ERD).

■ Aplicando al importe de las deducciones un descuento del 20%

■ En el caso de insuficiencia de cuota, se podrá solicitar su abono a la Administracióntributaria a través de la declaración del IS:

■ Una vez transcurrido un año desde la finalización del período impositivo en que se generó ladeducción sin que la misma haya sido aplicada.

■ Se regirá por lo dispuesto en el artículo 31 de la LGT (devolución derivada de la normativa deltributo), pero sin devengo de intereses de demora aunque retraso de la Administración mayor de 6meses.

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Modificaciones introducidas por la Ley 14/2013. Aplicación y abono anticipado de las deducciones por I+D+i

■ Límites cuantitativos:

■ Límite individual para actividades de innovación tecnológica: el importe de la deducción aplicadao abonada no podrá superar conjuntamente el importe de 1 millón de euros anuales.

■ Límite conjunto para actividades de I+D+i: el importe de la deducción aplicada o abonada por lasactividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica no podrá superar conjuntamente,y por todos los conceptos, los 3 millones de euros anuales.

■ Ambos límites se aplicarán a todo el grupo de sociedades, en el supuesto de entidades queformen parte del mismo grupo (artículo 42 del Código de Comercio)

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Modificaciones introducidas por la Ley 14/2013. Aplicación y abono anticipado de las deducciones por I+D+i. Requisitos

■ REQUISITO TEMPORAL: Que transcurra, al menos, un año desde la finalización del período impositivo enque se generó la deducción, sin que la misma haya sido objeto de aplicación.

■ REQUISITO DE “REINVERSIÓN”: Que se destine un importe equivalente a la deducción aplicada oabonada, a gastos de I+D+i o a inversiones en elementos del inmovilizado material o activo intangibleexclusivamente afectos a dichas actividades, excluidos los inmuebles, en los 24 meses siguientes a lafinalización del período impositivo en cuya declaración se realice la correspondiente aplicación o abono.

■ REQUISITO DE MANTENIMIENTO DE EMPLEO: Que la plantilla media o, alternativamente, la plantillamedia adscrita a actividades de I+D+i no se vea reducida desde el final del período impositivo en que segeneró la deducción hasta la finalización del plazo a que se refiere el punto anterior (24 mesessiguientes…).

■ REQUISITO FORMAL DE CALIFICACIÓN: Que la entidad haya obtenido un informe motivado sobre lacalificación de la actividad como investigación y desarrollo o innovación tecnológica o un acuerdo previo devaloración de los gastos e inversiones correspondientes a dichas actividades, en los términos establecidosen el apartado 4 del artículo 35 del TRLIS.

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Modificaciones introducidas por la Ley 14/2013. Aplicación y abono anticipado de las deducciones por I+D+i. Esquema de aplicación.

2013 2014 2015 2016 2017

Generacióndeducción

I+D+i(no aplicada)

Transcurso de 1 año

Solicitud abono anticipado de la deducción

Realización de nuevos gastos e inversiones en I+D+i

Mantenimiento de plantilla media

Obtención de informe motivado ¿en qué ejercicio?

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Modificaciones introducidas por la Ley 14/2013. Aplicación y abono anticipado de las deducciones por I+D+i. Incumplimiento de los requisitos

■ El incumplimiento de cualquiera de estos requisitos conllevará la regularización de lascantidades indebidamente aplicadas o abonadas, en la forma establecida en el artículo 137.3del TRLIS:

■ El derecho a disfrutar de exenciones, deducciones o cualquier incentivo fiscal en la base imponible oen la cuota íntegra estará condicionado al cumplimiento de los requisitos exigidos en la normativaaplicable.

■ Salvo que específicamente se establezca otra cosa, cuando con posterioridad a la aplicación de laexención, deducción o incentivo fiscal se produzca la pérdida del derecho a disfrutar de éste, elsujeto pasivo deberá ingresar junto con la cuota del período impositivo en que tenga lugar elincumplimiento de los requisitos o condiciones la cuota íntegra o cantidad deducida correspondientea la exención, deducción o incentivo aplicado en períodos anteriores, además de los intereses dedemora.

■ Esta medida no es de aplicación para los contribuyentes del IRPF.

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Régimen de Deducciones por actividades de I+D e IT. Concepto fiscal de investigación y desarrollo e innovación.

■ Investigación

■ “Indagación original y planificada quepersiga descubrir nuevos conocimientos yuna superior comprensión en el ámbitocientífico o tecnológico”.

■ Desarrollo

■ “Aplicación de los resultados de lainvestigación o de cualquier otro tipo deconocimiento científico para la fabricaciónde nuevos materiales o productos o parael diseño de nuevos procesos o sistemasde producción, así como para la mejoratecnológica sustancial de materiales,productos, procesos o sistemaspreexistentes”

■ La aplicación de la deducción nodependerá del éxito o fracaso del proyecto.

■ La aplicación de la deducción tampocodepende de si el proceso, producto oresultados son patentables.

■ Innovación tecnológica

■ “Actividad cuyo resultado sea un avance tecnológico enla obtención de nuevos productos o procesos deproducción o mejoras sustanciales de los ya existentes. Aestos efectos, se considerarán nuevos aquellosproductos o procesos cuyas características oaplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieransustancialmente de las existentes con anterioridad”

■ Actividades declaradas como de InnovaciónTecnológica por el TRLIS

■ Materialización de los nuevos productos o procesos enun plano, esquema o diseño.

■ Creación de un primer prototipo no comercializable yproyectos de demostración inicial o proyectos piloto y losmuestrarios textiles, de la industria del calzado, delcurtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y dela madera, siempre que los mismos no puedanconvertirse o utilizarse para aplicaciones industriales oexplotación comercial.

■ Actividades de diagnóstico tecnológico tendentes a laidentificación, definición y orientación de solucionestecnológicas avanzadas, con independencia de losresultados en que culminen.

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Régimen de Deducciones por actividades de I+D e IT. Concepto fiscal de investigación y desarrollo e innovación.

■ Diferencias entre I+D e IT

■ Investigación, Desarrollo.

- Novedad objetiva (invención ensentido estricto)

- Novedad tecnológica esencial.

- No es necesario el resultado conéxito.

- Parte de una investigación previa

■ Innovación Tecnológica

- Novedad subjetiva.

- Novedad tecnológica significativa.

- Resultado con éxito (salvo actividad de diagnósticotecnológico).

- No es necesaria investigación previa

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Régimen de Deducciones por actividades de I+D e IT. Base de la deducción.

■ La base de la deducción enactividades de I+D está constituidapor los siguientes conceptos:

■ Importe de las inversiones en elementosdel inmovilizado material e intangible,excluidos los inmuebles y los terrenos,que estén afectos exclusivamente a lasactividades de I+D.

■ Importe de los gastos incurridos enactividades de I+D en el períodoimpositivo, constando específicamenteindividualizados por proyectos.

■ La base de la deducción en actividades de ITestá constituida por el importe de los gastossiguientes (lista cerrada):

■ Proyectos cuya realización se encargue a universidades,organismos públicos de investigación o centros deinnovación y tecnología, reconocidos y registrados.

■ Diseño industrial e ingeniería de procesos de producción,que incluirán la concepción y la elaboración de losplanos, dibujos y soportes destinados a definir loselementos descriptivos, especificaciones técnicas ycaracterísticas de funcionamiento necesarios para lafabricación, prueba, instalación y utilización del producto.

■ Adquisición de tecnología avanzada en forma depatentes, licencias, know-how y diseños. (No vinculada ybase máxima 1 millón euros)

■ Obtención del certificado de cumplimiento de las normasde aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000,GMP o similares, sin incluir aquellos gastoscorrespondientes a la implantación de dichas normas.

■ Cuando la actividad de I+D o IT esté subvencionada, la base de la deducción se minora en el65% de las subvenciones recibidas para el fomento de dichas actividades e imputadas comoingreso en el período impositivo.

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Régimen de Deducciones por actividades de I+D e IT. Porcentajes de deducción.

■ Investigación y desarrollo:

■ Regla general

- 25% de los gastos efectuados enel período.

- Cuando los gastos efectuadosdurante el período excedan de lamedia de los gastos efectuadosdurante los dos períodosanteriores, al exceso se le aplicaun 42%.

■ Deducción complementaria:

- Deducción complementaria del17% sobre los gastos del personalcualificado adscritosexclusivamente al desarrollo deactividades de I+D

■ Inmovilizado:

- Deducción del 8% de lasinversiones en elementos delinmovilizado material e intangible,excluidos los inmuebles yterrenos, siempre que esténafectos exclusivamente a lasactividades de I+D

■ .

■ Innovación tecnológica:

■ Deducción del 12% de los gastos que habilitan ala deducción.

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Régimen de Deducciones por actividades de I+D e IT. Aplicación de la deducción.

■ Límite de compensación de las deducciones por inversiones:

■ 35% de la cuota íntegra del ejercicio minorada en la deducciones por doble imposición interna einternacional y las bonificaciones sobre Deducciones para incentivar determinadas inversiones.

■ Para los ejercicios iniciados en 2012, 2103, 2014 y 2015 el límite anterior será del 25% como reglageneral y del 50% cuando el importe de la deducciones por I+D e IT, que corresponda con gastos einversiones efectuadas en propio ejercicio, exceda del 10% de la cuota íntegra minorada en ladeducciones por doble imposición interna e internacional y las bonificaciones.

■ Compensación de deducciones pendientes:

■ Las cantidades correspondientes al período impositivo de deducciones de I+D e IT no deducidaspodrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 18 añosinmediatos y sucesivos.

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Régimen de Deducciones por actividades de I+D e IT. Acreditación de la deducción.

■ La actual redacción del artículo 35 del TRLIS permite, al sujeto pasivo del Impuesto sobreSociedades, y a los efectos de acreditar la deducción:

■ Solicitar al Ministerio de Economía y Competitividad, o a un organismo adscrito al mismo, un informemotivado vinculante, relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos para calificarla actividad como actividad de I+D o de IT.

■ Plantear una consulta vinculante a la Dirección General de Tributos (DGT) sobre la interpretación yaplicación de la deducción.

■ Solicitar a la Administración Tributaria un acuerdo previo de valoración correspondiente al proyectode I+D o de IT.

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Conclusiones

■ Mejora e incentivo a la realización de actividades de Investigación y Desarrollo e InnovaciónTecnológica.

■ Las novedades introducidas por La Ley 14/2010 permite, opcionalmente, aplicando undescuento a la deducción del 20% (según detalle comentado):

■ Eliminar los límites de compensación sobre la cuota íntegra.

■ Pedir el reembolso de la deducción por insuficiencia de cuota.

■ Fomenta, la realización de un análisis detallado de las actividades desarrolladas por loscontribuyentes para detectar la existencia de actividades de I+D e IT.

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Antonio J. Ruiz (antonio.ruiz.lopez@garrigues.com)

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