DERECHO FINANCIEROCurso 2014-2015Bloque de contenidos 2. Derecho PresupuestarioSesin 5: El ciclo presupuestario. Control interno y externo del presupuesto. Presupuestos de las Comunidades Autnomas, de los Entes locales y de la Unin Europea

CONTENIDOS ESENCIALES21. EL CICLO PRESUPUESTARIO. ELABORACIN Y APROBACIN DE LA LEY DE PRESUPUESTOS21.1 Elaboracin del proyecto de ley de presupuestos21.1.1 Confeccin de anteproyectos parciales31.1.2 Redaccin del anteproyecto por el Ministerio de Hacienda y aprobacin por el Gobierno31.1.3 Remisin del proyecto a las Cortes31.2 Debate y aprobacin de los presupuestos por las Cortes Generales41.2.1 Procedimiento parlamentario41.2.2 Limitaciones a la iniciativa parlamentaria en materia presupuestaria y de gasto pblico42. EJECUCIN DEL PRESUPUESTO. EL PROCEDIMIENTO DE GASTO PBLICO52.1 La ordenacin de los gastos del Estado62.1.1 La aprobacin del gasto72.1.2 El compromiso de gasto72.1.3 El reconocimiento de la obligacin y la propuesta de pago82.2 La ordenacin de pagos del estado92.2.1 La expedicin de la orden de pago92.2.2 El pago103. MODIFICACIONES DE LOS CRDITOS: LAS EXCEPCIONES A LOS PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS103.1 Mecanismos de modificacin103.2 Crditos extraordinarios y suplementarios123.3 Los anticipos de tesorera143.4 El fondo de contingencia144. LIQUIDACIN Y CIERRE DEL PRESUPUESTO155. EL CONTROL DEL PRESUPUESTO175.1 El control interno: la Intervencin General de la Administracin del Estado185.1.1. La funcin interventora: el control previo de legalidad185.1.2 El control financiero permanente195.1.3 La auditora pblica195.2 El control externo: el Tribunal de Cuentas del Estado205.3 El control parlamentario: la Cuenta General del Estado225.3.1 El control concomitante225.3.2 El control a posteriori. La Cuenta General del Estado226. PRESUPUESTOS DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS, DE LOS ENTES LOCALES Y DE LA UNIN EUROPEA236.1. Los presupuestos de las Comunidades Autnomas236.2. Los presupuestos de los entes locales236.3 Unin Europea24

CONTENIDOS ESENCIALES

Esta gua analiza las principales fases del ciclo presupuestario, como la elaboracin y aprobacin de la Ley de Presupuestos, la ejecucin y la liquidacin y cierre del presupuesto. A lo largo de estas diferentes fases es posible apreciar la aplicacin de los principios presupuestarios expuestos en la gua anterior, as como diversas excepciones a estos principios.

1. EL CICLO PRESUPUESTARIO. ELABORACIN Y APROBACIN DE LA LEY DE PRESUPUESTOS

Gonzlez Mndez seala que la propia nocin de ciclo, aplicada a la vida del presupuesto, hace referencia a una secuencia de fases, sistemticamente interrelacionadas y temporalmente delimitadas.

Estas cuatro fases son: la elaboracin, la aprobacin, la ejecucin y el control del Presupuesto. Algunos autores como Palao Taboada agrupan las dos primeras en una nica fase que denominan formacin. Esta enumeracin no supone siempre un orden cronolgico, ya que, tal y como veremos, el control acompaa en algunas de sus modalidades a la ejecucin del Presupuesto.

La elaboracin del proyecto de Ley de Presupuestos es competencia del Gobierno, mientras que su aprobacin es competencia del Parlamento. El poder ejecutivo vuelve a tener el predominio respecto de la ejecucin, mientras que el control de sta se lleva a cabo, segn sus distintas clases, por el propio poder ejecutivo (a travs de la Intervencin General de la Administracin del Estado, IGAE) y por el Parlamento (directamente y a travs del Tribunal de Cuentas). De este modo el ciclo presupuestario viene a reflejar el juego de contrapesos caracterstico de la divisin de poderes.

1.1 Elaboracin del proyecto de ley de presupuestosLa fase de elaboracin del proyecto de Ley de Presupuestos se subdivide, a su vez, en tres fases: Confeccin de anteproyectos parciales por los rganos del Estado y por los Departamentos ministeriales y dems organismos administrativos. Redaccin del anteproyecto por el Ministerio de Hacienda y aprobacin del mismo por el Gobierno. Remisin del proyecto a las Cortes.

1.1.1 Confeccin de anteproyectos parciales

El artculo 36 LGP regula el procedimiento de elaboracin del Presupuesto. Respecto a esta primera fase, se prev que los ministerios y los dems rganos del Estado con dotaciones diferenciadas en los Presupuestos Generales del Estado remitan al Ministerio de Hacienda sus correspondientes propuestas de presupuesto, as como la de sus organismos autnomos, entidades pblicas empresariales, sociedades mercantiles y fundaciones pblicas que de ellos dependan, ajustadas a los lmites de las directrices de distribucin de gasto que hayan establecido. Estas directrices se determinarn por el Ministerio de Hacienda, para lo cual se constituir la Comisin de Polticas de Gasto, que deber respetar las prioridades, lmites y objetivos de poltica presupuestaria que los presupuestos deban cumplir, y los objetivos de dficit y deuda. Importa recordar en este punto la necesidad de enmarcar los presupuestos dentro de un escenario plurianual que exige la disciplina presupuestaria europea (LGP) y el procedimiento de determinacin de los objetivos de dficit y deuda que establece la Ley Orgnica 2/2012, de 27 de abril de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera (LOEPSF), cuestiones que ya vistas anteriormente.

1.1.2 Redaccin del anteproyecto por el Ministerio de Hacienda y aprobacin por el Gobierno

El Ministerio de Hacienda es el encargado de ajustar y armonizar las propuestas de gastos de los distintos rganos estatales y de los restantes Departamentos, elaborando el anteproyecto global de Presupuestos. Dentro del Ministerio de Hacienda, es la Direccin General de Presupuestos a la que le est encomendada esta tarea.El anteproyecto de Ley de Presupuestos as formado es elevado por el Ministro de Hacienda al Gobierno para su aprobacin (art. 36.5 LGP), que lo convierte en proyecto de Ley.Al Gobierno le corresponde por tanto con carcter exclusivo la iniciativa legislativa en materia presupuestaria (art. 134.1 Constitucin). Se trata de una iniciativa de caractersticas peculiares, puesto que es obligatoria y est sujeta, como veremos, a unas reglas especiales.1.1.3 Remisin del proyecto a las Cortes

La Constitucin dispone en su artculo 134.3 que el Gobierno deber presentar ante el Congreso de los Diputados los Presupuestos Generales del Estado al menos tres meses antes de la expiracin de los del ao anterior, es decir, el 1 de octubre de cada ao, tal y como precisa el artculo 37 LGP. En este precepto se detalla, asimismo, la documentacin complementaria que debe acompaar dicho proyecto.

1.2 Debate y aprobacin de los presupuestos por las Cortes Generales1.2.1 Procedimiento parlamentario

La aprobacin de los Presupuestos es competencia exclusiva de las Cortes Generales (arts. 66.2 y 134.1 CE). Por tanto, en ningn caso pueden ser aprobados por medio de un Decreto-Ley, sin perjuicio de la dificultad aadida que supone respecto a la Ley de Presupuestos la difcil concurrencia del presupuesto habilitante (la extraordinaria y urgente necesidad) que segn la Constitucin legitima el recurso a este tipo de normas (art 86 CE).El procedimiento para el examen y aprobacin de la Ley de Presupuestos es el legislativo comn, no obstante las especialidades que derivan del texto constitucional y que se encuentran en los Reglamentos de las Cmaras, y de la limitacin de la iniciativa parlamentaria en esta materia que examinaremos a continuacin. La aprobacin del Presupuesto corresponde en todo caso al Pleno de las Cmaras, pues esta es una de las cuestiones en las que no cabe delegacin en las Comisiones legislativas permanentes (art. 75.3 CE).

1.2.2 Limitaciones a la iniciativa parlamentaria en materia presupuestaria y de gasto pblico

Una importante peculiaridad del procedimiento legislativo en relacin con la Ley de Presupuestos es la existencia de ciertas limitaciones a la facultad parlamentaria de iniciativa. Tales limitaciones encuentran su justificacin en el hecho de que es al Gobierno a quien corresponde decidir la poltica fiscal y financiera del Estado.Estas limitaciones se dan tanto respecto de la Ley de Presupuestos ( iniciativa exclusiva del gobierno y limitaciones al derecho de enmienda), como respecto de las leyes posteriores a su aprobacin que impliquen una modificacin al alza de los crditos presupuestarios o una disminucin de ingresos (iniciativa o conformidad del gobierno ex art. 134.5 y 6 CE). En este sentido puede hablarse de limitaciones a la iniciativa parlamentaria en materia financiera. La limitacin del derecho de enmienda es una de las especialidades ms significativas del procedimiento legislativo de la Ley de Presupuestos y se plasma en las siguientes reglas o requisitos para la tramitacin de enmiendas que prevn los Reglamentos de las Cmaras:a. En primer lugar, en toda enmienda que entrae un aumento de crditos es necesario proponer una disminucin de igual cuanta en la misma seccin (que normalmente se corresponde con un Ministerio). Por lo tanto, aunque el Parlamento tiene el derecho de enmienda, esta limitacin pretende asegurar el control del ejecutivo sobre el plan de gastos propuesto al Parlamento.b. En segundo lugar, se requiere la conformidad del Gobierno para la tramitacin de enmiendas que supongan minoracin de ingresos.

Conviene destacar que, como ha sealado Prez Royo, siguiendo a autores como Escribano y Gonzlez Garca, esta limitacin a las enmiendas a la Ley de Presupuestos procede de los Reglamentos de las Cortes y no debe ser confundida con las previsiones de los apartados 5 y 6 del art. 134 CE, que se refieren a leyes posteriores a la aprobacin de la ley de presupuestos, a cuyo tenor: 5. Aprobados los Presupuestos Generales del Estado, slo el Gobierno podr presentar proyectos de Ley que impliquen aumento del gasto pblico o disminucin de los ingresos correspondientes al mismo ejercicio presupuestario.6. Toda proposicin o enmienda que suponga aumento de los crditos o disminucin de los ingresos presupuestarios requerir la conformidad del Gobierno para su tramitacin.En concreto, Prez Royo considera que tales apartados se refieren a las iniciativas legislativas relacionadas, no con el proyecto de Ley de Presupuestos, sino con otras medidas posteriores que afecten al presupuesto en curso de ejecucin. Dado el protagonismo del Gobierno en la fase de ejecucin del presupuesto, se le reserva la iniciativa (proyectos de Ley) y se exige su conformidad para la tramitacin de iniciativas parlamentarias (proposiciones de Ley, enmiendas) que den lugar a alternacin en las cifras de gastos e ingresos. En contra, por todos, Palao Taboada.

2. EJECUCIN DEL PRESUPUESTO. EL PROCEDIMIENTO DE GASTO PBLICO

Ejecutar el presupuesto es realizar los gastos pblicos en l autorizados. En efecto, solo estos tienen su fundamento jurdico en el aspecto financiero en la Ley de Presupuestos; los ingresos, por el contrario, lo tienen en otras leyes (los tributos, por ejemplo, en las fiscales), por lo que su obtencin no puede considerarse ejecucin del Presupuesto. Por otra parte, no debe entenderse este concepto en el sentido de que la realizacin de los gastos pblicos constituya el cumplimiento de un mandato contenido en la Ley presupuestaria. La ejecucin del presupuesto significa la utilizacin por la Administracin, en realidad, por los rganos competentes en materia de disposicin del gasto, de las autorizaciones que dicha Ley le confiere (art. 74 LGP).El gasto pblico se realiza por medio de una serie de actos concatenados jurdicamente que forman un verdadero procedimiento administrativo de gasto, que, a su vez, se halla estrechamente relacionado con los procedimientos que sirven de cauce a la adopcin de las decisiones o al establecimiento de las relaciones jurdicas mediante las cuales se realiza el gasto en su aspecto sustantivo. Se dice, por ello, que los actos administrativos que producen un gasto pblico estn sometidos a una doble legalidad, administrativa y financiera.El procedimiento administrativo de gasto pblico aparece regulado fundamentalmente en los artculos 73 a 79 de la LGP. Este procedimiento administrativo no es siempre igual, siendo posible diferenciar entre el procedimiento ordinario y los procedimientos de anticipos de caja fija (art. 78 LGP) y pagos a justificar (art. 79 LGP). En esta gua solo se expondr el procedimiento ordinario del que se ocupan fundamentalmente los artculos 73 a 75 de la LGP.De acuerdo con el apartado 1 del artculo 73 de la LGP el procedimiento administrativo ordinario de gasto pblico se realizar a travs de las siguientes cinco operaciones (fases, segn la LGP), que sern acumulables segn el apartado 6 del art. 73 " cuando la naturaleza de la operacin o gasto as lo determinen"): aprobacin del gasto, compromiso de gasto, reconocimiento de la obligacin, ordenacin del pago y pago material. Es posible sintetizar estas actuaciones en dos fases esenciales: la ordenacin del gasto y la ordenacin del pago. Estas dos fases son sustancialmente distintas, correspondiendo la competencia para desarrollarlas corresponde a rganos diferentes (arts. 74 y 75 LGP).

2.1 La ordenacin de los gastos del Estado

En esta primera fase del procedimiento ordinario de ejecucin del gasto pblico se produce el reconocimiento contable de obligaciones para la Hacienda Pblica, comprometiendo la totalidad o parte de un crdito presupuestario para su satisfaccin. Los actos a travs de los cuales se desarrolla esta ordenacin de los gastos pblicos, segn se desprende del artculo 73 de la LGP y de las Reglas 20 a 27 de la Orden de 1 de febrero de 1996, que aprueba la Instruccin de Operatoria Contable, son los siguientes: la aprobacin del gasto, el compromiso del gasto y el reconocimiento de la obligacin, que incluye la correspondiente propuesta de pago.La realizacin de cualquier gasto con cargo al presupuesto implica la realizacin de todos los actos enumerados y que a continuacin se detallan. No obstante, cuando la naturaleza del gasto lo aconseje, los actos pueden acumularse en uno solo, producindose un acto administrativo de contenido plural (art. 73.6 LGP).

2.1.1 La aprobacin del gasto

La aprobacin del gasto se describe en el apartado 2 del artculo 73 de la LGP como el acto administrativo que autoriza la realizacin de un gasto determinado por una cuanta cierta o aproximada, reservando a tal fin la totalidad o parte de un crdito presupuestario. La aprobacin inicia el procedimiento de ejecucin del gasto, pero es un acto interno, puesto que no implica relaciones con terceros ajenos a la Hacienda Pblica estatal o a la Seguridad Social. La autorizacin o aprobacin del gasto est precedida de una serie de trmites previos que se reflejan en el expediente de gasto y que se pueden sintetizar as: Propuesta de gasto o financiera. En este acto inicial de la tramitacin se exponen los motivos que justifican la realizacin del gasto pblico y se detallan las caractersticas econmicas del gasto pblico que pretende ejecutarse. Certificado de existencia y retencin de crdito. La necesidad de su aportacin deriva del deber que pesa sobre el Ordenador General de Pagos de no autorizar gastos por encima de los crditos concedidos. Fiscalizacin previa del gasto por la Intervencin, cuando proceda. Finalmente, debe tenerse en cuenta que las particulares leyes que regulan las distintas clases de gasto pueden establecer requisitos o trmites adicionales.Se materializa en el documento A, que debe llevar incorporado la referencia a los documentos RC (retencin de crdito) cuando antes el inicio de expediente de gasto se hubiera producido dicha retencin.

APROBACIN DEL GASTO retencin del crdito expediente de gasto memoria justificativa documentacin especfica crdito presupuestario suficiente fiscalizacin documento contable A

2.1.2 El compromiso de gasto

El apartado 3 del artculo 73 de la LGP establece que el compromiso de gasto es el acto administrativo mediante el cual se acuerda, tras el cumplimiento de los trmites legalmente establecidos, la realizacin de gastos previamente aprobados, por un importe determinado o determinable.El compromiso es un acto externo, puesto que tiene relevancia jurdica para terceros, vinculando a la Hacienda Pblica estatal o a la Seguridad Social a la realizacin del gasto pblico al que se refiera la cuanta y las condiciones establecidas.El compromiso entre la Administracin y el tercero se produce conforme a procedimientos inspirados en criterios de publicidad, concurrencia e imparcialidad de las decisiones. Se trata de procedimientos tasados, de los cuales los ms importantes son los procedimientos de contratacin pblica y de concesin de subvenciones.Una vez comprometido el gasto, el Servicio gestor formular un documento D, que junto con la documentacin que justifica la operacin, ha de remitirse a la oficina de contabilidad para su registro. En general, al documento D debe unirse la resolucin o acuerdo de contrato en que se formalice el compromiso de la Administracin.

COMPROMISO DE GASTO recepcin de ofertas o solicitudes anlisis de las mismas propuesta de concesin fiscalizacin adjudicacin o concesin documento D

2.1.3 El reconocimiento de la obligacin y la propuesta de pago

El reconocimiento de la obligacin (art. 73.4 LGP) es el acto administrativo que declara la existencia de un crdito exigible contra la Hacienda Pblica o contra la Seguridad Social, derivado de un gasto aprobado y comprometido y que comporta la propuesta de pago correspondiente. El reconocimiento de obligaciones se producir previa acreditacin documental ante el rgano competente de la realizacin de la prestacin o el derecho del acreedor de conformidad con los acuerdos que en su da aprobaron y comprometieron el gasto. La propuesta de pago implcita en el reconocimiento de la obligacin es la solicitud por parte de la autoridad competente para que, de acuerdo con la normativa vigente, el Ordenador General de Pagos proceda a ejecutar la ordenacin de su pago. Constituye el ltimo acto del proceso de ordenacin del gasto. En este sentido, hay que tener en cuenta la particularidad que supone la posibilidad de tramitar, con carcter excepcional cuando lo pueda aportarse la documentacin justificativa de las obligaciones en el momento previsto de forma general, propuestas de pagos presupuestario y librarse fondos con el carcter de a justificar (art. 79 LGP).El reconocimiento implica la contraccin en cuentas de la obligacin, tras contabilizarse la autorizacin y el compromiso de gasto y despus de acreditarse que se ha hecho la contrapartida correspondiente (obra, servicio,). La Instruccin de Operatoria Contable establece que acordado el reconocimiento de la obligacin, el servicio gestor remitir a la oficina de contabilidad un documento OK, que es un documento mixto en tanto que contabiliza a la vez el reconocimiento como la propuesta de pago. Con ella el Ordenador General de Pagos podr proceder a efectuar la ordenacin de su pago.

RECONOCIMIENTO DE LA OBLIGACIN Y PROPUESTA DE PAGO regla del servicio hecho justificacin documental propuesta de reconocimiento fiscalizacin documento OK transmisin propuesta de pago

2.2 La ordenacin de pagos del estado

En esta segunda fase del procedimiento administrativo de gasto pblico se ejecutan las obligaciones contradas en la fase anterior. Esta segunda fase se compone de dos actos: la expedicin del mandamiento u orden de pago y el pago material.La ordenacin y ejecucin de los pagos correspondientes a las obligaciones reconocidas por gastos presupuestarios se realizarn respetando lo establecido en los artculos 75 y 106 a 110 de la LGP y las normas reglamentarias que los desarrollen.

2.2.1 La expedicin de la orden de pago

La orden o mandamiento de pago es un documento expedido por el Ordenador General de Pagos del Estado o de las Entidades gestoras y Servicios comunes de la Seguridad Social, dirigido a la Tesorera del Estado y a la Tesorera General de la Seguridad Social para que hagan efectiva la obligacin econmica contrada.Segn el artculo 107 de la LGP, la cuanta de los pagos ordenados en cada momento se debe ajustar al denominado presupuesto monetario, de manera que se aplicarn criterios objetivos para la expedicin de las rdenes de pago, tales como la fecha de recepcin, la aplicacin presupuestaria o la forma de pago. El presupuesto monetario (art. 160 LGP) es una norma anual de eficacia interna cuyo objetivo fundamental es evitar desfases entre los flujos de ingresos y gastos.

2.2.2 El pago

El pago es el acto por el que el Estado se libera de la deuda contrada, cancelando de este modo su obligacin econmica. La principal forma de extincin de las obligaciones econmicas de la Hacienda Pblica es el pago, pero no es la nica, puesto que tambin se extinguirn por cualquier otra de las causas contempladas en el Cdigo Civil y el resto del ordenamiento jurdico.Como medios de pago, el artculo 110 LGP autoriza la utilizacin de cualquiera de los conocidos en el trfico jurdico, en las condiciones que establezca el Ministerio de Hacienda: transferencia bancaria, cheque, efectivo o cualesquiera otros medios de pago, sean o no bancarios.El plazo para proceder al pago est implcitamente fijado en los tres meses siguientes al da de la notificacin del reconocimiento de la obligacin, puesto que el artculo 24 de la LGP precisa que de no realizarse en ese plazo, habr que abonar intereses de demora sobre la cantidad debida, desde que el acreedor, una vez transcurrido el mismo, reclame por escrito el cumplimiento de la obligacin. Interesa recordar en este punto la especialidad que supone el devengo de intereses de demora en el supuesto de obligaciones reconocidas en una sentencia judicial firme (art. 21 LGP), mencionado en la gua anterior al tratar el tema de su exigibilidad. Por ltimo, el derecho a exigir el pago de las obligaciones reconocidas prescribir a los cuatro aos desde la fecha de notificacin del reconocimiento de la obligacin (art. 25.1. LGP).

3. MODIFICACIONES DE LOS CRDITOS: LAS EXCEPCIONES A LOS PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS

3.1 Mecanismos de modificacin

El ordenamiento jurdico admite la posibilidad de que se produzcan modificaciones en los crditos presupuestarios. As se posibilita el atender a necesidades, nuevas e imprevistas, que no se contemplaron en su elaboracin y aprobacin y que afloran en la fase de ejecucin (art. 51 LGP).Estas alteraciones pueden instrumentarse jurdicamente de dos maneras: A travs de la solicitud (por el Gobierno o con la conformidad de este), y posterior concesin, en su caso, de nuevos o mayores crditos por el Parlamento. A travs de la aprobacin por el Gobierno de modificaciones de los crditos presupuestarios aprobados en la Ley de Presupuestos Generales del Estado. Se suelen presentar como excepciones al principio de especialidad ( cualitativa, cuantitativa o temporal) presupuestaria.En los siguientes cuadros se exponen los mecanismos a travs de los cuales se puede proceder a las modificaciones de los crditos.MODIFICACIONES QUE COMPETEN A LAS CORTES GENERALES Y, EN SU CASO, AL GOBIERNO

Crditos extraordinarios(arts. 55, 56 y 57 LGP)Es aquella modificacin presupuestaria por la que se autorizan nuevos gastos sobre los ya presupuestados porque no exista crdito presupuestario para el gasto concreto.

Suplementos de crdito(arts. 55, 56 y 57 LGP)Es aquella modificacin presupuestaria por la que se autorizan nuevos gastos sobre los ya presupuestados porque el crdito que exista no resulta suficiente para cubrir el gasto.

MODIFICACIONES QUE COMPETEN AL GOBIERNO

Transferencias de crditos(art. 52 LGP)Son aquellas modificaciones presupuestarias en las que, sin alterar la cantidad presupuestada inicialmente, se imputa o transvasa el importe total o parcial de unos crditos presupuestarios limitativos a otro crdito del presupuesto, que ya exista, con lo que se incrementa su cuanta; o que no exista, con lo que se crea o habilita.

Ampliaciones de crditos(art. 54 LGP)Son aquellas modificaciones que afectan a los crditos presupuestarios calificados expresamente como ampliables en los presupuestos, por las que se produce un incremento cuantitativo de la dotacin inicialmente presupuestada con la finalidad de atender a las obligaciones contradas con cargo al mismo.

Generaciones de crditos(art. 53)Son aquellas modificaciones mediante las cuales se concede la posibilidad de crear un crdito presupuestario nuevo o de incrementar un crdito presupuestario ya existente, en funcin de la efectiva obtencin de ingresos no previstos en los Presupuestos o superiores a los contemplados inicialmente en una serie de supuestos tasados por la ley.

Incorporaciones de crditos(art. 58)Son aquellas modificaciones de los crditos presupuestarios mediante las cuales se concede la posibilidad de que se traspase una dotacin del ejercicio presupuestario anterior al presupuesto vigente, mediante el incremento de un crdito presupuestario ya existente o, en su caso, mediante la habilitacin de un nuevo crdito presupuestario. Estas incorporaciones de crdito tienen carcter excepcional.

Nuestra exposicin se centrar ahora en aquellas modificaciones que competen a las Cortes Generales (crditos extraordinarios y suplementos de crditos); los anticipos de tesorera, como mecanismo transitorio de financiacin estrechamente relacionado con las modificaciones de crditos; y el fondo de contingencia, fuente de financiacin de gran parte de las modificaciones de crditos.

3.2 Crditos extraordinarios y suplementarios

De acuerdo con la versin actualmente vigente de la LGP, los crditos extraordinarios (en los casos en que no exista crdito presupuestario para el gasto concreto) y suplementarios de crdito (si el crdito presupuestario que exista no resulta suficiente para cubrir el gasto) se tramitarn en determinados casos como Proyecto de Ley, mientras que, en otros, sern autorizados directamente por el Consejo de Ministros. Segn el art. 55.1 LGP, la tramitacin de un crdito extraordinario o suplementario del inicialmente previsto podr tener lugar en el siguiente caso:cuando haya de realizarse con cargo al Presupuesto del Estado algn gasto que no pueda demorarse hasta el ejercicio siguiente, y no exista crdito adecuado o sea insuficiente y no ampliable el consignado y su dotacin no resulte posible a travs de las restantes figuras previstas en el artculo 51 (transferencias, ampliaciones, generaciones, incorporaciones.Por lo tanto, los requisitos materiales previstos en el art. 55.1 LGP pueden sintetizarse del siguiente modo:1. Existencia de un gasto pblico urgente que no pueda demorarse hasta el ejercicio siguiente.2. Insuficiencia presupuestaria, porque no existe crdito presupuestario con el que atender al gasto o porque existiendo resulte insuficiente. 3. Especificacin de los ingresos o recursos con los que se financiar el mayor gasto pblico. Si la necesidad surgiera en operaciones no financieras del Presupuesto, el crdito extraordinario o suplementario se financiar mediante baja en los crditos del fondo de contingencia o en otros crditos no financieros que se consideren adecuados. Si la necesidad surgiera en operaciones financieras del presupuesto, se financiar con Deuda Pblica o mediante baja en otros crditos de la misma naturaleza.En relacin con los requisitos formales, variarn en funcin de los supuestos que se pueden presentar:1. Primer supuesto. El Ministro de Hacienda propondr al Consejo de Ministros la remisin de un proyecto de ley a las Cortes Generales en los siguientes casos: cuando se trate de crditos extraordinarios o suplementos de crdito para atender obligaciones de ejercicios anteriores; cuando se trate de crditos extraordinarios o suplementarios para atender obligaciones del propio ejercicio cuando se financien con baja en otros crditos; y cuando se trate de crditos extraordinarios o suplementarios que afecten a operaciones financieras del Presupuesto (art. 55.2 LGP).2. Segundo supuesto. El Consejo de Ministros autorizar los crditos extraordinarios o suplementos de crdito para atender obligaciones del ejercicio corriente cuando se financien con baja en el fondo de contingencia (art. 55.3 LGP). En sentido estricto, no hay insuficiencia presupuestaria.En el caso de crditos extraordinarios y suplementarios de los Organismos Autnomos, se seguirn las reglas previstas en el art. 56 LGP. En concreto, su financiacin nicamente podr llevarse a cabo con cargo al remanente de tesorera o con mayores ingresos a los previstos inicialmente (art. 56.2 LGP). Adems, su tramitacin seguir las reglas de competencia del art. 56.3 LGP, que va escalonando los casos en que la autorizacin corresponde al Presidente o Director del Organismo, al Ministro de Hacienda o al Consejo de Ministros.

3.3 Los anticipos de tesorera

Los anticipos de tesorera estn estrechamente relacionados con los crditos extraordinarios y suplementarios. Su regulacin se encuentra en el artculo 60 de la LGP.Si el gasto pblico para el que se solicitan los nuevos crditos presupuestarios es inaplazable, la lentitud en la tramitacin parlamentaria del proyecto de ley de crdito extraordinario o suplementario abocara al gestor a la realizacin del gasto sin que existiera crdito presupuestario, incurriendo, como ya vimos en la sesin 3, en nulidad (artculo 46 de la LGP). Para evitar esta situacin, el Gobierno puede conceder anticipos de tesorera para atender a gastos inaplazables en una serie de supuestos tasados por la ley, cuya existencia se vincula a la futura aprobacin de un crdito extraordinario o de un suplemento de crdito, con cargo a los cuales se cancelar dicho anticipo.Estos anticipos no podrn superar el lmite del 1 por 100 de los crditos del ejercicio y adems, solo se podr recurrir a ellos en dos casos: Cuando, una vez iniciada la tramitacin de los expedientes de concesin de crditos extraordinarios o de suplementos de crdito, hubiera dictaminado favorablemente el Consejo de Estado. Cuando se hubiera promulgado una Ley por la que se establezcan obligaciones cuyo cumplimiento exija la concesin de crdito extraordinario o suplemento de crdito.

3.4 El fondo de contingencia

El fondo de contingencia, que se regula en el artculo 50 de la LGP, es un instrumento de maniobra para facilitar la ejecucin del Presupuesto y, de modo singular, para hacer posible la financiacin de las modificaciones presupuestarias que hemos visto.Con cargo a los crditos del fondo pueden financiarse ampliaciones de crdito, incorporaciones de crdito, crditos extraordinarios y suplementos de crdito, con las limitaciones previstas en el art. 59 LGP. Ahora bien, no se puede acudir a l para dar cobertura a gastos o actuaciones que deriven de decisiones discrecionales de la Administracin, que carezcan de cobertura presupuestaria (art. 59.1 LGP in fine).El fondo de contingencia de ejecucin presupuestaria se fija en el 2% del lmite mximo anual del gasto no financiero del presupuesto.La aplicacin del fondo de contingencia se aprobar en cada caso mediante acuerdo del Consejo de Ministros, a propuesta del Ministerio de Hacienda y con carcter previo a la autorizacin de las modificaciones a financiar. El Gobierno deber remitir trimestralmente un informe sobre su utilizacin a las Cortes Generales.

4. LIQUIDACIN Y CIERRE DEL PRESUPUESTO

Liquidar un presupuesto consiste en realizar las operaciones contables tendentes a determinar las obligaciones y derechos pendientes al final del ejercicio presupuestario. Para la liquidacin resultan preciso determinar dos tipos de cuestiones: a) la fijacin de los criterios de imputacin temporal y el plazo en que debe liquidarse el presupuesto; y b) el rgimen jurdico y contable de los ingresos y gastos pendientes (Martn Queralt, 2012, pg. 794).En relacin con el mbito temporal del presupuesto y el criterio de imputacin, segn el art. 34.1 LGP debern imputarse al ejercicio presupuestario, que coincide con el ao natural, los derechos econmicos liquidados durante el ejercicio, cualquiera que sea el perodo en que deriven y las obligaciones econmicas reconocidas hasta el fin del mes de diciembre, siempre que correspondan a adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o, en general, gastos realizados dentro del ejercicio y con cargo a los respectivos crditos. Por lo tanto, y aunque no siempre ha sido as, hay que concluir que el plazo de liquidacin del presupuesto coincide con el ejercicio presupuestario, y que, para la imputacin temporal de los correspondientes ingresos y gastos , se sigue el criterio del devengo y no el de caja.En cuanto a las operaciones pendientes y a los crditos no utilizados durante ese espacio temporal, las primeras quedarn a cargo de Tesorera, como operaciones extra presupuestarias, y en cuanto a los segundos, es preciso recordar aqu que , el art. 49 LGP prev la temporalidad de los crditos en los siguientes trminos: 1. Con cargo a los crditos del estado de gastos de cada presupuesto slo podrn contraerse obligaciones derivadas de adquisiciones, obras, servicios y dems prestaciones o gastos en general que se realicen en el propio ejercicio presupuestario [].2. Los crditos para gastos que en el ltimo da del ejercicio presupuestario no estn afectados al cumplimiento de obligaciones ya reconocidas, quedarn anulados de pleno derecho, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 58 de esta ley.

Por consiguiente, la regla general es la anulacin de los crditos no afectados al finalizar el ejercicio. Pero dicha regla tiene su excepcin en los supuestos que contempla el art. 58 LGP, relativo a las incorporaciones de crditos, segn el cual, los remanentes de crdito de un ejercicio se podrn incorporar a los crditos de un ejercicio posterior en los siguientes casos: a) Cuando as lo disponga una norma de rango legal.b) Los procedentes de las generaciones a que se refiere el apartado 2 del artculo 53, en sus prrafos a) y e).c) Los derivados de retenciones efectuadas para la financiacin de crditos extraordinarios o suplementos de crdito, cuando haya sido anticipado su pago de acuerdo con el procedimiento previsto en esta ley y las leyes de concesin hayan quedado pendientes de aprobacin por el Parlamento al final del ejercicio presupuestario.d) Los que resulten de crditos extraordinarios y suplementos de crdito que hayan sido concedidos mediante norma con rango de ley en el ltimo mes del ejercicio presupuestario anterior.Adems, en cuanto a la forma como se financiarn estas incorporaciones de crditos, el art. 58 LGP aade:Las incorporaciones de crdito que afecten al presupuesto del Estado se financiarn mediante baja en el Fondo de Contingencia conforme a lo previsto en el artculo 50 de esta ley o con baja en otros crditos de operaciones no financieras.Las incorporaciones de crdito en el Presupuesto de organismos autnomos y entidades de la Seguridad Social nicamente podrn realizarse con cargo a la parte del remanente de tesorera que al fin del ejercicio anterior no haya sido aplicada al presupuesto del organismo.En el presupuesto de la Seguridad Social podrn incorporarse a los correspondientes crditos, los remanentes que resulten de los crditos extraordinarios y suplementos de crdito autorizados en el ltimo mes del ejercicio anterior.

Igualmente, hay que recordar que los apartados 2 y 3 del artculo 34 prevn excepciones a la regla general de imputacin de derechos y obligaciones al ejercicio presupuestario. En particular, se aplicarn a los crditos del presupuesto vigente en el momento de la expedicin de las rdenes de pago, las obligaciones que resulten de la liquidacin de atrasos a favor del personal que perciba sus retribuciones con cargo a los Presupuestos Generales del Estado as como las que tengan su origen en resoluciones judiciales (art. 34.2 LGP). Ms an, los titulares de los departamentos ministeriales podrn autorizar, previo informe favorable de la Direccin General de Presupuestos, la imputacin a los crditos del ejercicio corriente de obligaciones generadas en ejercicios anteriores como consecuencia de compromisos de gasto adquiridos, de conformidad con el ordenamiento, para los que hubiera crdito disponible en el ejercicio de procedencia (art. 34.3 LGP). Por ltimo, es importante destacar la importancia de estas operaciones desde el punto de vista del control del presupuesto, razn por la cual, el art. 130 LGP establece que la liquidacin del presupuesto ha de formar parte de la informacin que debe incluir la Cuenta General del Estado (de la cual nos ocuparemos al tratar el Control del presupuesto).

5. EL CONTROL DEL PRESUPUESTO

El control de la ejecucin del presupuesto suele ser considerada la ltima fase del ciclo presupuestario, a pesar de que no se ejerce exclusivamente cuando han finalizado las fases de elaboracin, aprobacin y ejecucin del presupuesto. El control podra definirse como el conjunto de medidas y dispositivos de naturaleza poltica, econmica o jurdica establecidos por el ordenamiento jurdico con el objetivo de asegurar que la gestin del presupuesto se ajusta a las normas y a los principios por los que se rige.La necesidad de este control es evidente y se resume en la exigencia de dar efectividad a las disposiciones de la Ley de Presupuestos imponiendo su cumplimiento. Ello interesa, en primer lugar, al poder legislativo que aprob dicha Ley, adoptando as las decisiones fundamentales sobre el gasto pblico; en segundo lugar, al mismo poder ejecutivo, como medida de orden en relacin con el funcionamiento de la Administracin y la actividad econmica del Estado, y en definitiva a los ciudadanos que soportan los tributos, a quienes importa mucho que los fondos pblicos no sean malversados o despilfarrados.Pueden hacerse diversas clasificaciones de los controles de la ejecucin del presupuesto, entre las que destacaremos por su importancia las dos siguientes: Control interno, externo y poltico. Esta clasificacin se funda en la naturaleza del rgano que realiza el control y en su posicin respecto al poder ejecutivo. El control interno se ejerce por rganos de la Administracin, mientras que el externo se lleva a cabo por rganos independientes de aquella. Finalmente, se llama control poltico al que realiza el propio rgano legislativo, que naturalmente tambin es externo al ejecutivo. Esta clasificacin es la que tomaremos como gua para el desarrollo de esta exposicin. Control de legalidad y eficiencia. Esta clasificacin atiende al criterio del control, es decir, a la ndole de las reglas o a principios bajo los cuales se examina la actividad controlada. El control presupuestario clsico era esencialmente un control de legalidad, destinado a comprobar si se han respetado las normas jurdicas que rigen el gasto pblico. Actualmente, se presta tambin atencin al examen de la adecuada utilizacin de los recursos econmicos de que dispone el Estado.

5.1 El control interno: la Intervencin General de la Administracin del Estado

El control administrativo o interno de la gestin econmica y financiera del sector pblico estatal se atribuye a la Intervencin General de la Administracin del Estado (en adelante, IGAE), con arreglo a lo previsto en los artculo 140 a 175 de la LGP.Las funciones de la Intervencin se ejercitan o bien por el propio Interventor General o bien por los llamados Interventores Delegados. Estos se pueden clasificar en dos grupos: por un lado, los encuadrados en los distintos Ministerios, Organismos autnomos u otros rganos administrativos; por otro, los Interventores Territoriales.

5.1.1. La funcin interventora: el control previo de legalidad

La funcin interventora, regulada en los artculos 148 a 156 LGP, tiene por objeto controlar, antes de que sean aprobados, los actos del sector pblico estatal que den lugar al reconocimiento de derechos o a la realizacin de gastos, as como los ingresos y pagos que de ellos se deriven, por lo que constituye un control previo de legalidad que solo se aplica a la actividad financiera de la Administracin General del Estado, de sus organismos autnomos y de las entidades gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social.De acuerdo con el apartado 1 del artculo 150 de la LGP la funcin interventora se ejerce en dos modalidades: mediante la intervencin formal que consiste en la verificacin del cumplimiento de los requisitos legales necesarios para la adopcin del acuerdo; y mediante la intervencin material por las que se comprueba la real y efectiva aplicacin de los fondos pblicos. El control interno se realiza al mismo tiempo que se produce el gasto pblico y acompaa a ste en las sucesivas fases del procedimiento que le sirve de cauce. Esta caracterstica ha llevado a distinguir dentro del control administrativo cuatro fases que enlazan con las distintas fases del procedimiento administrativo de realizacin del gasto pblico, tal y como muestra el siguiente cuadro:

Fases del procedimiento de gastoModalidad de control

Autorizacin del gastoIntervencin crtica o fiscalizacin previa

Reconocimiento de la obligacinIntervencin material de las inversiones

Ordenacin del pagoIntervencin formal de la ordenacin del pago

Realizacin del pagoIntervencin material del pago

Adems, de acuerdo con el art. 152 LGP, el gobierno puede autorizar que en algunos supuestos, la fiscalizacin e intervencin previas previstas en el art. 150 LGP se limiten a comprobar ciertos aspectos bsicos, como la existencia de crdito presupuestario, que los gastos o autorizaciones se proponen a un rgano competente o la competencia del rgano de contratacin o del concedente de la subvencin.Durante la realizacin de la fiscalizacin, la Intervencin puede formular reparos por escrito para manifestar su desacuerdo con el contenido de los actos examinados o con el procedimiento seguido para su adopcin. El art 154 LGP regula los efectos del reparo estableciendo que su formulacin suspender la tramitacin del expediente hasta que sea solventado, bien por la subsanacin de las deficiencias observadas o bien, en el caso de no aceptacin del reparo, por la resolucin del procedimiento previsto en el artculo siguiente (art. 154 LGP). En este sentido, si el rgano gestor se encuentra en desacuerdo con el reparo, podr plantear una discrepancia motivada por escrito (art. 155 LGP).5.1.2 El control financiero permanente

El control financiero permanente, regulado en los artculos 157 a 161 LGP, tiene por objeto verificar de forma continua la situacin y el funcionamiento de las entidades del sector pblico estatal en el aspecto econmico-financiero, para comprobar el cumplimiento de la normativa y directrices que la rigen y, en general, para comprobar si la gestin se ajusta a los principios de buena gestin financiera y, en particular, al cumplimiento del principio de estabilidad presupuestaria y equilibrio financiero. Se trata, pues, de un control econmico, que persigue una mejor gestin y un ahorro en el manejo de los fondos pblicos.Las actuaciones de control financiero permanente a efectuar en cada ejercicio as como su alcance se determinan en el Plan Anual de Control Financiero Permanente elaborado por la IGAE. Todas las actuaciones de control financiero que se realicen debern documentarse en informes y anualmente se elaborar un informe comprensivo de los resultados de las actuaciones de control financiero permanente realizadas en el ejercicio. Adems, con base en las recomendaciones y propuestas de actuacin para los rganos gestores, la IGAE podr formular informes de actuacin y medidas correctoras que se dirigirn al titular del departamento del que dependa la entidad controlada, y en caso de discrepancia, se elevarn al Consejo de Ministros.

5.1.3 La auditora pblica

De acuerdo con el artculo 162 de la LGP la auditora publica consiste en la verificacin a posteriori de la actividad econmico-financiera del sector pblico estatal, mediante la aplicacin de los procedimientos de revisin contenidos en las normas de auditoras y en las instrucciones que dicta la IGAE.Las formas de ejercicio de la auditora pblica son las previstas en el artculo 164.1 LGP: La auditora de regularidad contable, consistente en la revisin y verificacin de la informacin y documentacin contable con el objeto de comprobar su adecuacin a la normativa contable y, en su caso, presupuestaria que le sea de aplicacin. La auditora de cumplimiento, cuyo objeto consiste en la verificacin de que los actos, operaciones y procedimientos de gestin econmico-financiera se han desarrollado de conformidad con las normas que le son de aplicacin. La auditora operativa, que constituye el examen sistemtico y objetivo de las operaciones y procedimientos de una organizacin, programa, actividad o funcin pblica, con el objeto de proporcionar una valoracin independiente de su racionalidad econmico-financiera y su adecuacin a los principios de buena gestin, a fin de detectar sus posibles deficiencias y proponer las recomendaciones oportunas en orden a la correccin de aquellas.Los resultados de cada auditora se reflejan en informes redactados conforme a las normas establecidas por la IGAE, que se remiten al titular del organismo o entidad controlada, al departamento del que dependa o al que est adscrito, y al Ministro de Hacienda.

5.2 El control externo: el Tribunal de Cuentas del Estado

En Espaa, el control externo o jurisdiccional de la ejecucin de los Presupuestos se atribuye al Tribunal de Cuentas. En efecto, el artculo 136.1 de la Constitucin proclama que el Tribunal de Cuentas es el supremo rgano fiscalizador de las cuentas y de la gestin econmica del Estado, as como del sector pblico, dependiendo directamente de las Cortes Generales y ejerciendo sus funciones por delegacin de ellas en el examen y comprobacin de la Cuenta General del Estado. El Tribunal de Cuentas se regula por la Ley Orgnica 2/1982, de 12 de mayo del Tribunal de Cuentas (en adelante LOTCU).Sobre su relacin con las Cortes Generales, conviene destacar que pese a que la Constitucin proclama su dependencia respecto a las Cortes Generales, esto tiene un significado ms poltico-histrico que jurdico, puesto que lo que se persigue principalmente es garantizar la independencia del Tribunal respecto al poder ejecutivo. En virtud de esta relacin, las Cortes pueden hacer indicaciones y sugerencias al Tribunal o pedirle informes, pero siempre que con ellos no influyan en el contenido del ejercicio de sus funciones, puesto que en este el Tribunal es independiente incluso del poder legislativo (art. 5 LOTCU).Del artculo 1 de la LOTCU se extraen sus principales caractersticas: El Tribunal de Cuentas es un rgano previsto en la Constitucin que depende directamente de las Cortes Generales, de ah que se afirme que es un control externo a la Administracin. El Tribunal de Cuentas es el supremo rgano fiscalizador de las cuentas y de la gestin econmica del sector pblico estatal, autonmico y local. Hay que tener en cuenta que el artculo 153.d) de la Constitucin dispone que el control de la actividad de los rganos de las Comunidades Autnomas se ejercer en su vertiente econmica y presupuestaria, por el Tribunal de Cuentas. No obstante, la mayora de Comunidades Autnomas cuentan con rganos de control externo para fiscalizar la actividad financiera del sector pblico autonmico y local de su territorio. En el caso de Catalua, esta funcin la ejerce la Sindicatura de Cuentas de Catalua. El Tribunal de Cuentas es el nico competente para efectuar un control jurisdiccional de las cuentas y de la gestin econmica del sector pblico espaol.Las funciones propias del Tribunal de Cuentas, de acuerdo con lo establecido en los artculos 2 y 4.2 de la LOTCU son dos:La fiscalizacin externa, permanente y consuntiva de la actividad econmico-financiera del sector pblico que tambin se extender a la fiscalizacin de las subvenciones, crditos, avales, y otras ayudas del sector pblico percibidas por personas fsicas o jurdicas, con el fin de comprobar el sometimiento de dicha actividad a los principios de legalidad, eficiencia y economa (art. 9 LOTCU). El resultado de la fiscalizacin se expone por el Tribunal por medio de informes o memorias y de notas que se elevan a las Cortes Generales y se publican en el BOE. En estos documentos el Tribunal har constar cuantas infracciones, abusos o prcticas irregulares haya observado, con indicacin de la responsabilidad en que, a su juicio, se hubiere incurrido y de las medidas para exigirla (art. 12 LOTCU). Tambin propondr las medidas a adoptar, en su caso, para la mejora de la gestin econmico-financiera del sector pblico (art. 14 LOTCU). Entre todos los informes, cobra especial relevancia el que por imperativo constitucional debe remitir el Tribunal anualmente a las Cortes, en el que se comprende el resultado del examen de la Cuenta General del Estado (art. 136.2 CE).El enjuiciamiento de la responsabilidad contable en la que incurran quienes tengan a su cargo el manejo de caudales o efectos pblicos. La responsabilidad contable es una modalidad de responsabilidad patrimonial, que conlleva la obligacin de indemnizar a la Hacienda Pblica por los daos y perjuicios causados a la misma, ya que el fin de la exigencia de esta responsabilidad es el reintegro al Tesoro Pblico de los daos y perjuicios causados, siendo compatible con otro tipo de responsabilidades, principalmente disciplinarias o penales. El artculo 49 Ley 7/1988, de 5 de abril, de Funcionamiento del Tribunal de Cuentas delimita el concepto de responsabilidad contable y seala sus notas fundamentales, a saber: que se trate de un ilcito contable, o lo que es los mismo, una accin u omisin contraria a las leyes reguladoras del rgimen presupuestario y de contabilidad a las entidades del sector pblico; efectuada con dolo, culpa o negligencia grave por quienes tengan a su cargo el manejo de fondos pblicos; y que produzcan un menoscabo evaluable econmicamente en los caudales pblicos.

5.3 El control parlamentario: la Cuenta General del Estado

Se denomina control poltico al ejercido por el Parlamento sobre la ejecucin del Presupuesto. Este control es una consecuencia lgica del poder de aprobar los gastos pblicos, que a su vez, deriva del derecho a consentir las cargas tributarias. Con l se cierra el sistema de las competencias financieras del rgano legislativo.El control parlamentario puede llevarse a cabo en dos momentos distintos: durante la ejecucin del Presupuesto y una vez que esta ha concluido; puede ser, por tanto, concomitante y a posteriori. Este ltimo consiste en el examen y aprobacin de la Cuenta General del Estado, que es un resumen contable de la actividad financiera del perodo que elabora la IGAE y que debe incorporar la liquidacin del Presupuesto (art. 130 LGP). Con ella se cierra el ciclo presupuestario, que se haba iniciado en el Parlamento mismo con la aprobacin de la Ley de Presupuestos.

5.3.1 El control concomitante

Durante la ejecucin del Presupuesto las Cortes ejercitan su funcin de control generalmente sobre la base de los informes o memorias extraordinarios y de las mociones o notas que les dirija el Tribunal de Cuentas, comunicndoles el resultado de su actuacin fiscalizadora (art. 12.1 LOCTU). En virtud de la dependencia que el Tribunal tiene respecto de las Cortes, estas pueden instar de aquel la prctica de determinadas investigaciones. Tambin est encaminado a permitir dicho control el deber que tiene el Ministerio de Hacienda de remitir mensualmente a las Cortes determinados datos relativos a la ejecucin de los Presupuestos.

5.3.2 El control a posteriori. La Cuenta General del Estado

La Cuenta General del Estado es un documento contable en el que se registra fundamentalmente la ejecucin de los Presupuestos Generales del Estado, as como las operaciones de Tesorera realizadas durante el ejercicio, arrojando el resultado (supervit o dficit) de dicha ejecucin y en general de la actividad financiera del sector pblico estatal. Segn el artculo 130.1 LGP, la Cuenta General del Estado se compone de la Cuenta de la Administracin General del Estado y la de los Organismos autnomos tanto administrativos como industriales, comerciales, financieros y anlogos, a las que se unen las cuentas de la Seguridad Social y de las Sociedades estatales. Por lo que respecta al procedimiento de aprobacin de la Cuenta General del Estado de cada ao, hay que indicar que se formar por la IGAE y se elevar al Gobierno para que la remita al Tribunal de Cuentas antes del 31 de octubre del ao siguiente al cual se refiera (art. 131.1 de la LGP). El Tribunal de Cuentas, por delegacin de las Cortes Generales, proceder a examinar y comprobar la Cuenta General del Estado en el plazo de 6 meses contados a partir de la fecha en que la haya recibido. El Pleno del Tribunal, odo el Fiscal, dictar la declaracin definitiva que le merezca para elevarla a las Cmaras con la oportuna propuesta, dando traslado al Gobierno (art. 132 de la LGP).Para finalizar debe destacarse, adems, que el artculo 136 de la LGP establece la obligacin para la IGAE de publicar en el BOE, o en otros medios que considere apropiados, con periodicidad anual, un resumen de los principales estados y documentos que conformen la Cuenta de la Administracin General del Estado.

6. PRESUPUESTOS DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS, DE LOS ENTES LOCALES Y DE LA UNIN EUROPEA

6.1. Los presupuestos de las Comunidades AutnomasEstos presupuestos se rigen fundamentalmente por los artculos 134, 137 y 156 CE; artculos 17.a y 21 de la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de diciembre de 1980, de Financiacin de las Comunidades Autnomas (LOFCA). En el caso de Catalua, adems, por los artculos 80, 81 y 212 del Estatuto de Autonoma de Catalua (EAC); el Decreto Legislativo 3/2002, de 24 de diciembre, por el cual se aprueba el Texto refundido de la Ley de finanzas pblicas de Catalua; y Ley 18/2010, de 7 de junio, de la Sindicatura de Cuentas.

6.2. Los presupuestos de los entes localesSu regulacin se encuentra Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases del Rgimen Local (LRBRL); Real decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el cual se aprueba el Texto Refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL); Real decreto 500/1990, de 20 de abril, por el cual se desarrolla el Captulo primero del Ttulo sexto de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, en materia de presupuestos.Segn el artculo 162 del TRLHL, Los presupuestos generales de las entidades locales constituyen la expresin cifrada, conjunta y sistemtica de las obligaciones que, como mximo, pueden reconocer la entidad y sus organismos autnomos, y de los derechos que prevean liquidar durante el correspondiente ejercicio, as como de las previsiones de ingresos y gastos de las sociedades mercantiles, el capital social de las cuales pertenezca ntegramente a la Entidad local correspondiente. En los preceptos siguientes se desarrolla el mbito temporal, el contenido del presupuesto general, la estructura y otras especialidades respecto al rgimen general. La potestad reglamentaria local en materia presupuestaria se ejerce mediante las Bases de Ejecucin del Presupuesto. Estas Bases contienen unas autnticas normas presupuestarias propias de cada Corporacin, y, de acuerdo con los artes. 165.1 in fine y 6 del RD 500/1990, contienen la adaptacin de las disposiciones generales en materia presupuestaria a la organizacin y circunstancias de cada entidad y de sus organismos autnomos, as como aquellas otras que sean necesarias para su correcta gestin. Las entidades locales pueden regular en las Bases de Ejecucin del Presupuesto entre otras materias: los niveles de vinculacin jurdica de los crditos; las normas del procedimiento de ejecucin del presupuesto; la regulacin de los compromisos de gastos plurianuales; o las normas sobre la expedicin de rdenes de pago a justificar y anticipos de caja fija. ..

6.3 Unin EuropeaLa regulacin bsica relativa al presupuesto de la Unin Europea se encuentra en los artculos 310 a 325 del Tratado de Funcionamiento de la Unin Europea y (CE, Euratom) n 1605/2002 del Consejo, de 25de junio de 2002, por el que se aprueba el Reglamento financiero aplicable al presupuesto general de las Comunidades Europeas. Como principios aplicables al mismo se recogen los de unidad y de veracidad presupuestaria, anualidad, equilibrio, unidad de cuenta, universalidad, especialidad, buena gestin financiera. Su elaboracin corresponde a la Comisin, que debe ser aprobado por el Consejo y el Parlamento. En su estructura existe un estado general de gastos de ingresos, as como una seccin por institucin europea (Parlamento, Comisin, etc.), con el estado de ingresos y gastos de la misma. La ejecucin del presupuesto corresponde a la Comisin, que lo ejecuta de acuerdo con tres modalidades diferentes: de forma centralizada (ejecuta la Comisin); en gestin compartida (la Comisin con un Estado miembro) o descentralizada (la Comisin con un tercer Estado); o bien en gestin conjunta (Comisin con organizaciones internacionales). Por lo que respecta al control, debe destacarse el papel del Tribunal de Cuentas Europeo, que realiza el control externo del presupuesto, examinando la legalidad y regularidad de acuerdo con los Tratados de los ingresos y gastos.

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