Diapositivas 2016 - Clase 1 - Cr. Mora - Para a 2016 - Clase 1... · PDF...

Docente: Cr. Cayetano Mora

AUDITORÍA 2016

MATERIAL DE APOYO AL ESTUDIO DE LA ASIGNATURA

2

� INTRODUCCIÓN

� DESARROLLO DEL CURSO

� BIBLIOGRAFÍA

� CONCEPTO DE AUDITORÍA

� CLASES DE AUDITORÍA

� INTRODUCCIÓN AL CONTROL INTERNO

3

INTRODUCCIÓN

� PROGRAMA DE LA ASIGNATURA

� SEGUIMIENTO DE LOS TEMAS

� BASES IMPRESCINDIBLES

� RT 17 y sus actualizaciones y reformas, 8 y 9

� PARTICIPACIÓN EN CLASE

� EVALUACIONES

4

Requisitos para la aprobación de la materia

5

RESUMEN CURSADA REGULAR

Requisitos:Asistencia 60%, aprobar Caso 1

Aprueba parcial o uno de sus recuperatorios

APRUEBA CURSADA

EXAMEN FINAL REGULAR

No aprueba parcial ni sus recuperatorios.Obtiene al menos el 40% del puntaje total en una de las instancias

EXAMEN FINAL EN CONDICIÓN DE LIBRE

6

MOVILIDAD ENTRE EL RÉGIMEN PROMOCIONAL Y EL REGULAR

En cualquier momento de la cursada del En cualquier momento de la cursada del Régimen promocional anterior a la fecha de la última evaluación de la cursada por el Régimen regular, los alumnos de la cursada promocional podrán optar por el régimen de

cursada Regular, rindiendo el o las evaluaciones faltantes en dicho régimen

ESTA DECISIÓN ES IRREVERSIBLE

6

7

RESUMEN PROMOCIONAL

8

Requisitos: Asistencia 70%, rendir los 6 test ninguno con menos del 25%, aprobar Casos 1 y 24 CON EL 60% o más

(2 prácticos)

INTEGRADOR ORAL

6 o + APRUEBA MATERIA

- de 6 FINAL REGULAR

Obtener el 40% o más del puntaje total de los 6 test

EXAMEN FINAL REGULAR

Requisitos:Asistencia 70%, rendir los 6 test, aprobar Caso 1

4 CON EL 25% o más

EXAMEN FINAL LIBRE

9

BIBLIOGRAFÍA OBLIGATORIA

DOCTRINA GENERAL (El alumno podrá seleccionar uno o más)

1. “Auditoría” de Carlos Slosse, Juan C. Gordicz y Santiago Gamondés – Editorial La Ley – Bs As - 2010 –

2. "Auditoría. Conceptos y Métodos” - Antonio Juan Lattuca –Editorial Foja Cero – Rosario – Febrero de 2014

3. “Compendio de Auditoría – Nueva Edición” – Antonio Juan Lattuca – Editorial Temas – Bs As - 2008

4. “Auditoría” de Gustavo Montanini – Editorial Errrepar – Buenos Aires – 2009

5. "Tratado de Auditoría" de E. Fowler Newton - Ed. La Ley -Bs.As. 2004 –

10

hecho económico

documentación

registros analíticosSUBDIARIOS

submayor

registros sintéticosDIARIO

mayorgeneral

ESTADOS CONTABLES

asiento resumenmensual

contabilidad

auditoría

CONTABI-

LIDAD

MANUAL

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ESTADOS CONTABLES Y AUDITORÍA1. OBJETIVO DE LOS EECC

Proveer información sobre el patrimonio del ente emisor y su evolución económica y financiera en el período que abarcan, para facilitar la toma de decisiones económicas

2. ¿A QUIÉNES INTERESAN?Inversores, empleados, acreedores, clientes, Fisco

3. ¿QUÉ INFORMACIÓN DEBEN BRINDAR?Su situación patrimonial, la evolución del patrimonio incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable, la evolución de su situación financiera y otros hechos que ayuden a evaluar montos, momentos, incertidumbres y otros hechos

4. EL PORQUÉ DE LA AUDITORÍANecesidad de los usuarios de contar con información confiable

12

•

AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLESDefinición:

Examen de los estados contables realizado por un profesional independiente

con el propósito de dictaminar la razonabilidad de la información que

contienen y si estos fueron preparados conforme las normas contables

profesionales.

NORMAS DE AUDITORÍA RT 37

Auditoría externa de estados contables con fines generales

Normas para su desarrollo

A través del desarrollo de este encargo de aseguramiento, el contador debe reunir

elementos de juicio válidos y suficientes que respalden su opinión relativa a la información presentada en los EECC objeto de su examen.

Para poder emitir su opinión sobre los EECC o abstenerse de emitirla, debe desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se

detallan a continuación:

1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones, sistemas, su control interno, las normas legales que le son aplicables y las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades.

2. Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los constituyen –existencia, pertenencia al ente, integridad, medición contable y exposición – o lo que debieran contener).

3. Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de las posibles incorrecciones y el riesgo involucrado.

4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría, preferentemente por escrito

5. Reunir los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan emitir su informe a través de la aplicación de los siguientes procedimientos de auditoría:

5.1. Evaluación del control interno pertinente a la valoración del riesgo, siempre que decida depositar confianza en él. Esta evaluación es conveniente que se desarrolle en la primera etapa para perfeccionar la planificación en cuanto a la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría a aplicar.

5.2. Cotejo de los estados contables con los registros contables.

5.3. Revisión de la correlación entre registros contables, y entre éstos y la correspondiente documentación comprobatoria.

5.4. Inspecciones oculares (por ejemplo, arqueos de caja, documentos e inversiones; observación de inventarios físicos; observación de la existencia de bienes de uso)

5.5. Obtención de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo, bancos, clientes, proveedores, asesores legales).

5.6. Comprobaciones matemáticas

5.7. Revisiones conceptuales.

5.8. Comprobación de la información relacionada.

5.9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo, análisis de razones y tendencias, análisis comparativo e investigación de fluctuaciones de significación).

5.10. Examen de documentos importantes (por ejemplo, estatutos, contratos, actas, escrituras y similares).

5.11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente (en particular sobre empresa en funcionamiento al menos doce meses posteriores a la fecha de cierre)

5.12. Obtención de una confirmación escrita de la dirección

5.13. Obtener elementos de juicio válidos y suficientes sobre la idoneidad de la utilización por parte de la dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento

5.14. Controlar la ejecución de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados (revisando cuidadosamente el trabajo de sus colaboradores)

5.15. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el juicio del contador sobre las afirmaciones particulares contenidas en los estados contables. Para ello, el contador, utilizando su juicio profesional, debe hacer lo siguiente:

* Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.* Considerar la importancia relativa de lo examinado en su

relación con el conjunto.* Valorar si los riesgos de incorrección material han sido

reducidos a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias.

5.16. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el contador debe formarse una opinión:* acerca de la razonabilidad, en todos los aspectos

significativos, de la información que contienen los EECC en su conjunto,

* o acerca de si fueron preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de información aplicable, o concluir que no le ha sido posible la formación de tal juicio.

5.17. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicación.

19

CONTROL INTERNO

Y EVALUACIÓN DEL CONTROL

INTERNO

EVOLUCIÓN

20

“CONTROL INTERNO”

- CONSECUENCIA DEL CRECIMIENTO DE LAS EMPRESAS

MODERNAS.

- Descentralización y delegación de tareas.

- Problemas Administrativos, Operativos.

- Imposibilidad atender directamente los problemas.

- NECESIDAD DE ESTABLECER SISTEMAS QUE PREVINIERAN

FRAUDES Y ERRORES.

- Proteger adecuadamente a los activos.

- Brindarles información para la toma de decisiones.

- Facilitar el logro de una gestión eficiente

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CONTROL INTERNO - (AICPA)

EVALUACIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL DE LOS SISTEMAS - (RT 7- DEROGADA)

INFORME COSO – 1992 y 2013

IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL

CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO –(NIA 315 )

MARCO PARA EL GERENCIAMIENTO DEL RIESGO EMPRESARIO (COSO II – ERM)

22

PUBLICACIÓN EDITADA EN LOS EEUU EN 1992 TRAS UN PERÍODO DE DISCUSIÓN DE MÁS DE CINCO AÑOS.

ACTUALIZADO TOTALMENTE EN 2013

LOS CONTROLES INTERNOS FOMENTAN LA EFICIENCIA, REDUCEN EL RIESGO DE PÉRDIDA DE VALOR DE LOS ACTIVOS Y AYUDAN A

GARANTIZAR LA FIABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y EL CUMPLIMIENTO DE LAS

LEYES Y NORMAS VIGENTES

INFORME COSO

COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS

OF THE TREADWAY COMMISSION

23

EN UN SENTIDO AMPLIO SE DEFINE COMO:

• UN PROCESO

• EFECTUADO POR EL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN, LA DIRECCIÓN Y EL RESTO DEL PERSONAL,

• CON EL OBJETO DE PROPORCIONAR UN GRADO DE SEGURIDAD RAZONABLE EN CUANTO AL LOGRO DE LOS OBJETIVOS DENTRO DE LAS SIGUIENTES CATEGORÍAS:

¿QUÉ SE ENTIENDE POR CONTROL INTERNO?

24

• Hacen referencia a la efectividad y eficiencia de las operaciones de la entidad, incluidos sus objetivos de rendimiento financiero y operacional, y la protección de sus activos frente a posibles pérdidas

OBJETIVOS OPERATIVOS

25

Hacen referencia a:• la información financiera y no financiera,• interna y externa

y pueden abarcar aspectos de confiabilidad, oportunidad, transparencia, u otros conceptos establecidos por los reguladores, organismos reconocidos o políticas de la propia entidad.

OBJETIVOS DE INFORMACIÓN

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• Hacen referencia al cumplimiento de las leyes y regulaciones a las que está sujeta la entidad.

OBJETIVOS DE CUMPLIMIENTO

PROCESO DE LA AUDITORÍA

- RESUMIDO -

CAMINO INVERSO PARTIENDO DEL OBJETIVO DEL AUDITOR

OBJETIVO DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES:

EMITIR OPINIÓN SOBRE UN JUEGO DE ESTADOS CONTABLES

SIGNIFICA EXPRESAR EN UN INFORME SI LOS EECC SON RAZONABLES (favorable sin salvedades o limpio)

O

* SON RAZONABLES, PERO TIENEN ALGÚN PROBLEMA MENOR DE VALUACIÓN O EXPOSICIÓN

(favorable con salvedad)

* SON RAZONABLES PERO NO PUDIMOS OBTENER TODAS LAS EVIDENCIAS NECESARIAS

(favorable con salvedad)

* NO SON RAZONABLES (opinión adversa)

* DESCONOZCO SI SON RAZONABLES O NO (abstención de opinión)

PARA EMITIR OPINIÓN DEBO OBTENER EVIDENCIAS

ES DECIR OBTENER ELEMENTOS DE JUICIO QUE ME CONVENZAN ACERCA

DE CÓMO ESTÁN LOS EECC

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PARA OBTENER ELEMENTOS DE JUICIO APLICO PRUEBAS (o procedimientos)

INSPECCIÓN

OBSERVACIÓN

CONFIRMACIÓN

RECÁLCULO

REEJECUCIÓN

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

INDAGACIÓN

PARA SABER:

• QUÉ TIPO DE PRUEBAS APLICAR (naturaleza)

• CUÁNTAS PRUEBAS APLICAR (extensión)

• EN QUÉ MOMENTO APLICARLAS (oportunidad)

DEBO

* HABER ARMADO PLAN DE TRABAJO DETALLADO

* HABER EVALUADO LOS CONTROLES INTERNOS

* HABER IDENTIFICADO LOS RIESGOS DE QUE LA INFORMACIÓN CONTENGA INCORRECCIONES

SIGNIFICATIVAS

ANTERIORMENTE DEBÍ

FIJAR CON EL CLIENTE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO

REALIZAR PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DE RIESGOS (aceptar un nuevo cliente,

continuar con uno existente, o nuevo compromiso en un cliente

existente)

PROCESO DE LA AUDITORÍA - LATTUCA

35Cr. C. Mora

ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO

1. Realizar procedimientos de evaluación de riesgos (aceptar nuevo cliente, continuar con existente y nuevo compromiso en clienteexistente)

2. Fijar con el cliente los términos del encargoPLANEAMIENTO PRELIMINAR

a. Planear estrategia globalb. Determinar procedimientos de detección y

evaluación de riesgosc. Determinar niveles de significación

DESARROLLO DEL PLAN DE AUDITORÍA

a. Evaluación riesgo de errorb. Planeamiento del enfoque o estrategiac. Planeamiento pruebas de controlesd. Planeamiento pruebas sustantivase. Preparación memorando de planeamiento

EJECUCIÓN DEL PLAN DE AUDITORÍACONCLUSIÓN E INFORMESACTIVIDADES POSTERIORES Y ACTIVIDADES CONTINUAS

36

TÉCNICAS PARA EL RELAVAMIENTO DEL CONTROL INTERNO

1. CURSOGRAMAS O DIAGRAMAS DE FLUJO

2. DESCRIPCIÓN NARRATIVA

3. CUESTIONARIOS ESPECIALES

PROCESO DE LA AUDITORÍA - LATTUCA

37Cr. C. Mora

ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO

1. Realizar procedimientos de evaluación de riesgos (aceptar nuevo cliente, continuar con existente y nuevo compromiso en clienteexistente)

2. Fijar con el cliente los términos del encargoPLANEAMIENTO PRELIMINAR

a. Planear estrategia globalb. Determinar procedimientos de detección y

evaluación de riesgosc. Determinar niveles de significación

DESARROLLO DEL PLAN DE AUDITORÍA

a. Evaluación riesgo de errorb. Planeamiento del enfoque o estrategiac. Planeamiento pruebas de controlesd. Planeamiento pruebas sustantivase. Preparación memorando de planeamiento

EJECUCIÓN DEL PLAN DE AUDITORÍACONCLUSIÓN E INFORMESACTIVIDADES POSTERIORES Y ACTIVIDADES CONTINUAS

38

1. Contacto del cliente potencial =>aceptación + carta compromiso.

2. Conozco la empresa => procedimientos valoración del riesgo =>identifico y evalúo Riesgo de incorrecciones materiales

3. Defino la estrategia general => materialidad preliminar + foco enbase a riesgos + relevamiento formal del control interno o anivel de ambiente control (enfoque preliminar)

4. Armo el plan de trabajo detallado => alinear procedimientos conriesgos=> “respuestas” para reducir el riesgo a un nivelaceptable => actividades de gestión de la auditoría

5. Aplico procedimientos de auditoría

6. Hallazgos de auditoría => materialidad sobre cifras finales

7. Discusión con la administración => luego formación opinión.

8. Trabajos finales de auditoría

RESUMEN DEL PROCESO DE LA AUDITORÍA

CLASES DE EVIDENCIAS (ELEMENTOS DE JUICIO)

1. Registros contables(incluye, diarios y subdiarios, mayores generales y auxiliares, planillas de cálculo, conciliaciones de cuentas, análisis de cuentas y otro material que soporta los registros

2. Documentación que respalda los asientos contables(Remitos, facturas, recibos, notas de débito y crédito, informes de recepción, notas de pedido, contratos, actas de directorio y asamblea, actas de reuniones de socios y similares)

3. Información de otras fuentes(Evidencias naturales, creadas o derivadas de una argumentación racional, Confirmaciones de terceros, Manifestaciones de la dirección y otras)

40

EVIDENCIAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

El auditor necesita obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión. En la Argentina es común denominar a la evidencia de como

elemento de juicio.

La evidencia de auditoría comprende tanto la información que sustenta y corrobora las afirmaciones de la dirección como

cualquier información que las contradiga.

Para obtener estos elementos de juicio se vale de métodos prácticos y lógicos de investigación y prueba que constituyen los

denominados procedimientos de auditoría

La seguridad razonable se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría (es decir, el riesgo de que el auditor exprese una opinión inadecuada cuando los EECC contienen incorrecciones

materiales) a un nivel aceptablemente bajo

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Las normas internacionales establecen el siguiente orden de prelación:

1. PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DE RIESGOS DE INCORRECCIONES SIGNIFICATIVAS

2. PROCEDIMIENTOS POSTERIORES:

a. Pruebas de efectividad de controles

b. Procedimientos sustantivos para saldos de cuentas, montos de transacciones o asuntos de exposición

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TIPOS DE AUDITORÍA – SEGÚN EL OBJETO

• DE ESTADOS CONTABLES (O FINANCIERA)

• DE CUMPLIMIENTO• REVISIÓN DE ACTIVIDADES FINANCIERAS U OPERATIVAS

PARA DETERMINAR CONFORMIDAD CON NORMAS

• OPERACIONAL (u operativa, de gestión, administrativa, de rendimiento, otras)

• INVOLUCRA EL ESTUDIO SISTEMÁTICO DE ACTIVIDADES OPERATIVAS PARA EVALUAR EFICIENCIA O EFICACIA Y EFECTUAR RECOMENDACIONES

• ¿INTEGRAL o CON ENFOQUE INTEGRADOR?• INCLUYE AUDITORÍAS: FINANCIERA, DE

CUMPLIMIENTO, DE CONTROL INTERNO Y DE GESTIÓN

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TIPOS DE AUDITORÍA – SEGÚN EL SUJETO

• INDEPENDIENTES (o EXTERNOS)

• INTERNOS

• GUBERNAMENTALES

• INTERNOS

• TRIBUNALES DE CUENTAS• SIGEN

• EXTERNOS

• AUDITORÍA GENERAL DE LA NACIÓN

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ENCARGOS DE

ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS

44

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 37

INDEPENDENCIA DEL AUDITOR

45

II. NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE AUDITORIA, REVISIÓN, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO,CERTIFICACIÓN Y SERVICIOS RELACIONADOS

A. CONDICIÓN BÁSICA

• INDEPENDENCIA• FALTA DE INDEPENDENCIA

• RELACIÓN DE DEPENDENCIA• PARENTESCO• SOCIO, ASOCIADO, DIRECTOR• INTERESES SIGNIFICATIVOS• REMUNERACIÓN CONTINGENTE • REMUNERACIÓN SEGÚN EL RESULTADO o CONCLUSIONES

• VINCULACIÓN ECONÓMICA• ALCANCE DE LAS INCOMPATIBILIDADES • EVALUACIÓN CONJUNTA CON NORMAS LEGALES Y CÓDIGO DE

ÉTICA, APLICÁNDOSE LA MÁS RESTRICTIVA

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•RELACIÓN DE DEPENDENCIA• no se considera el registro de documentación contable,

preparación de EECC y similares retribuidas con honorarios

• PARENTESCO• cónyuge o equivalente, o pariente por consanguinidad, en línea

recta o colateral hasta el cuatro grado o por afinidad hasta el segundo grado propietarios, directores, gerentes generales o administradores

• SOCIO, ASOCIADO, DIRECTOR O ADMINISTRADOR

• excluido socio o asociado de entidades sin fines de lucro, cooperativas, etc.

•

47

•INTERESES SIGNIFICATIVOS• en el ente auditado

• REMUNERACIÓN CONTINGENTE• o dependiente de las conclusiones de su tarea

• REMUNERACIÓN SEGÚN EL RESULTADO• del ejercicio o período, excepto aranceles profesionales

VINCULACIÓN ECONÓMICA• Entes económicamente vinculados a aquellos que a pesar de ser jurídicamente independientes, tuvieran vinculación significativa de capitales, los mismos directores, gerentes o accionistas o que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una organización económica única.

48

Independencia:

La Independencia es:

1.)Independencia de la mente- el estado de la mente que permite la provisión de una opinión sin ser afectado por las influencias que deterioran el juicio profesional, permitiendo que un individuo actúe con integridad y ejercite la objetividad y el escepticismo profesional; y

2.)Independencia en apariencia-la anulación de hechos y circunstancias que son tan significativos que un tercero razonable e informado y teniendo conocimiento de toda la información pertinente, incluso cualquier resguardo aplicado, podría razonablemente concluir que ha sido comprometida la integridad, objetividad o escepticismo profesional de una firma o un miembro de un equipo de confianza.

49

Asimismo, existen otras tareas continuas que se ejecutan durante en el proceso iterativo de la

auditoría, a saber:Documentar en diferentes medios de soporte de información el trabajo realizado.

Revisar el trabajo de los miembros del equipo de auditoría.

Evaluar y administrar en forma dinámica el riesgo de auditoría.

Comunicar los hallazgos significativos a los encargados del gobierno de la entidad y, si correspondiera, a terceros.

Considerar las leyes y reglamentos aplicables.

Observar los requerimientos de control de calidad de la prestación profesional.

50

EVALUACIÓN

DEL

CONTROL INTERNO

RELEVAMIENTO DEL CONTROL INTERNO

EVALUACIÓN

¿PUNTOS FUERTES SATISFACEN OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA?

NO

SIN INTERÉS PARA EL AUDITOR

SÍ

SÍ

EJECUTA PRUEBAS DE

CUMPLIMIENTO

NO

ENFOQUE SUSTANTIVO

PUNTOS DÉBILES

ANALIZAR IMPACTO EN LA LABOR DEL AUDITOR

¿ES EFICIENTE CONFIAR?

52

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 37Evaluación del control interno pertinente a la valoración del riesgo, siempre que, con relación a su tarea, decida depositar confianza en el

control interno

PASOS:

• Relevar las actividades formales de control interno que son pertinentes a su revisión

• Comprobar que esas actividades formales de control interno se aplican en la práctica

53

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 37

• Evaluar las actividades reales de control interno, comparándolas con las que considere razonables

• Determinar el efecto de la evaluación mencionada sobre la planificación de modo de replantear en su caso, la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría seleccionados previamente

• El contador podrá emitir, en su caso, un informe con observaciones y sugerencias para el mejoramiento del control interno examinado

54

TÉCNICAS PARA EL RELAVAMIENTO DEL CONTROL INTERNO

1. CURSOGRAMAS O DIAGRAMAS DE FLUJO

2. DESCRIPCIÓN NARRATIVA

3. CUESTIONARIOS ESPECIALES

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Breve resumen RT 37

Para definir la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos

Relevar las actividades formales de control

Comprobar que se apliquen en la práctica

Evaluar controles reales comparándolas con lasrazonables en las circunstancias (Pruebas de diseño de los controles)

Evaluación del control interno pertinente a la valoración del riesgo (siempre quedecida depositar confianza en el control interno)

Replantear

El proceso de auditoria 56

PROCESO DE PLANEAMIENTO Y EVALUACIÓN DEL RIESGO• Perfil de la entidad y su negocio

– Integridad y valores éticos.– Códigos de conducta, políticas y practicas de negocios– Comunicación de los mismos a clientes internos y externos– Compromiso con la competencia, requerimientos de

conocimiento y habilidades.

• Evaluación global del ambiente de control interno– Existencia de mecanismos para anticipar, identificar y corregir

eventos o actividades que afecten los objetivos del ente.

• Identificación de las áreas de riesgo y materialidad

• Identificación y evaluación de riesgos específicos – Mecanismos adecuados para identificar riesgos originados en

fuentes externas o internas – Evaluación de los riesgos significativos

• Plan de Auditoría. Aprobado por el Comité de Auditoría en forma previa.


PERFIL DE LA ENTIDAD Y SU NEGOCIO• Estructura de la organización• Política de asignación de autoridad y responsabilidad.• Información sobre las líneas de negocios, actividades,

operaciones, planes de acción,• Sistemas de información y comunicación de la entidad• Marco regulatorio y societario a cumplir• Información sobre asociados, consejeros y funcionarios• Análisis de la Información contable y Financiera -->

comparación por medio de indicadores niveles de eficiencia, rentabilidad, solvencia y liquidez.

• Contexto económico, cambiario, financiero, estabilidad jurídica y política que puedan afectar la organización.


Breve resumen RT 37¿Las actividades formales de control

son eficaces?

Modificación del Plan de Auditoría

Revisión de operaciones ohechos posteriores al cierre

Si/no

Pruebas de cumplimiento

Aplicación de procedimientos de Auditoría sobre bases selectivas

Informe sobre

los controles


EVALUACION GLOBAL DEL AMBIENTE DE CONTROL INTERNO

• Controles gerenciales - Nivel organizativo:– Método para proveer información relevante– Desarrollo de la estructura de control– Métodos de salvaguarda física de los activos – Proceso apropiado de planificación y presupuesto

• Controles gerenciales - Nivel de supervisión:– Para validar los montos de las cuentas de los estados contables– Evaluar las contingencias– Proteger la integridad de la información

• Controles del procesamiento de transacciones: (controles generales)– Procesos de autorización y registro correcto y completo– Auditoría de sistemas y del Area de Sistemas (Tecnología)

• Auditoría Interna.– Organización del área de auditoría– Metodología y plan anual de trabajo.

60

Breve resumen RT 37Controlar la ejecución de lo planificado

¿Se cumplieron los objetivos?

Modificación del Plan de Auditoría

Evaluar la validez y suficiencia delos elementos de juicio examinados

Si/no

Revisión deltrabajo de colaboradores

Naturaleza y forma en que se obtuvieron

Importancia relativa en relación al conjunto

Grado de riesgo inherente

Grado de seguridad de los controles


IDENTIFICACION Y EVALUACION DE RIESGOS ESPECIFICOS

• Identificar los sistemas y susbsistemas a revisar– utilización de la matriz de riesgo y su ponderador de riesgo– utilización de las herramientas del Informe COSO– utilización de software y aplicativos para la auditoría

• identificar los tipos de errores que puedan impactar en los estados contables

• identificar los controles internos aplicados por la entidad financiera

• evaluar el riesgo remanente a cubrir con pruebas sustantivas• seleccionar los procedimientos de auditoría de cumplimiento y

sustantivos a incluir en el plan de auditoría• identificar los riesgos no controlables y los riesgos inherentes a

la actividad de la empresa– no olvidar que el concepto de empresa en marcha puede ser

dañado por la concreción de un riesgo de cualquier origen

62

Breve resumen RT 37

Formarse una opinión sobre la razonabilidad de información que contienen los EECC

Emitir un Informe

Tipos de Opinión

Si/no

Favorable sin salvedades

Favorablecon salvedades Adverso

Abstenerse de opinar

RELEVAMIENTO DEL CONTROL INTERNO

EVALUACIÓN

¿PUNTOS FUERTES SATISFACEN OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA?

NO

SIN INTERÉS PARA EL AUDITOR

SÍ

SÍ

EJECUTA PRUEBAS DE

CUMPLIMIENTO

NO

ENFOQUE SUSTANTIVO

PUNTOS DÉBILES

ANALIZAR IMPACTO EN LA LABOR DEL AUDITOR

¿ES EFICIENTE CONFIAR?

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1. Contacto del cliente potencial =>aceptación + carta compromiso.

2. Conozco la empresa => procedimientos valoración del riesgo =>identifico y evalúo Riesgo de incorrecciones materiales

3. Defino la estrategia general => materialidad preliminar + foco enbase a riesgos + relevamiento formal del control interno o anivel de ambiente control (enfoque preliminar)

4. Armo el plan de trabajo detallado => alinear procedimientos conriesgos=> “respuestas” para reducir el riesgo a un nivelaceptable => actividades de gestión de la auditoría

5. Aplico procedimientos de auditoría

6. Hallazgos de auditoría => materialidad sobre cifras finales

7. Discusión con la administración => luego formación opinión.

8. Trabajos finales de auditoría

RESUMEN DEL PROCESO DE LA AUDITORÍA

NORMAS DE AUDITORÍA RT 37

Auditoría externa de estados contables con fines generales

Normas para su desarrollo

A través del desarrollo de este encargo de aseguramiento, el contador debe reunir

elementos de juicio válidos y suficientes que respalden su opinión relativa a la información presentada en los EECC objeto de su examen.

Para poder emitir su opinión sobre los EECC o abstenerse de emitirla, debe desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se

detallan a continuación:

1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones, sistemas, su control interno, las normas legales que le son aplicables y las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades.

2. Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los constituyen –existencia, pertenencia al ente, integridad, medición contable y exposición – o lo que debieran contener).

3. Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de las posibles incorrecciones y el riesgo involucrado.

4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría, preferentemente por escrito teniendo en cuenta:* la finalidad, * el informe a emitir, * las características del ente* las circunstancias particulares del caso y * la valoración del riesgo efectuada, con el objetivo de reducir este último a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias.

5. Reunir los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan emitir su informe a través de la aplicación de los siguientes procedimientos de auditoría:

5.1. Evaluación del control interno pertinente a la valoración del riesgo, siempre que decida depositar confianza en él. Esta evaluación es conveniente que se desarrolle en la primera etapa para perfeccionar la planificación en cuanto a la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría a aplicar.

La evaluación del C.I. implica cumplir con los siguientes pasos:

5.1.1. Relevar las actividades formales de control interno que son pertinentes a su revisión

5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control interno se aplican en la práctica.

5.1.3. Evaluar las actividades reales de C.I. comparándolas con las que se consideren razonables en las circunstancias.

5.1.4. Determinar el efecto de la evaluación mencionada sobre la planificación, de modo de replantear, en su caso, la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría seleccionados previamente.

5.2. Cotejo de los estados contables con los registros contables.

5.3. Revisión de la correlación entre registros contables, y entre éstos y la correspondiente documentación comprobatoria.

5.4. Inspecciones oculares (por ejemplo, arqueos de caja, documentos e inversiones; observación de inventarios físicos; observación de la existencia de bienes de uso)

5.5. Obtención de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo, bancos, clientes, proveedores, asesores legales).

5.6. Comprobaciones matemáticas

5.7. Revisiones conceptuales.

5.8. Comprobación de la información relacionada.

5.9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo, análisis de razones y tendencias, análisis comparativo e investigación de fluctuaciones de significación).

5.10. Examen de documentos importantes (por ejemplo, estatutos, contratos, actas, escrituras y similares).

5.11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente (en particular sobre empresa en funcionamiento al menos doce meses posteriores a la fecha de cierre)

5.12. Obtención de una confirmación escrita de la dirección

5.13. Obtener elementos de juicio válidos y suficientes sobre la idoneidad de la utilización por parte de la dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento

5.14. Controlar la ejecución de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados (revisando cuidadosamente el trabajo de sus colaboradores)

5.15. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el juicio del contador sobre las afirmaciones particulares contenidas en los estados contables. Para ello, el contador, utilizando su juicio profesional, debe hacer lo siguiente:

* Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.* Considerar la importancia relativa de lo examinado en su

relación con el conjunto.* Valorar si los riesgos de incorrección material han sido

reducidos a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias.

5.16. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el contador debe formarse una opinión:* acerca de la razonabilidad, en todos los aspectos

significativos, de la información que contienen los EECC en su conjunto,

* o acerca de si fueron preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de información aplicable, o concluir que no le ha sido posible la formación de tal juicio.

5.17. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicación.


1. Registros contables (incluye, diarios y subdiarios, mayores generales y auxiliares, planillas de cálculo, conciliaciones de cuentas, análisis de cuentas y otro material que soporta los registros




1. Registros contables(incluye, diarios y subdiarios, mayores generales y auxiliares, planillas de cálculo, conciliaciones de cuentas, análisis de cuentas y otro material que soporta los registros



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INSPECCIÓN

OBSERVACIÓN

CONFIRMACIÓN

RECÁLCULO

REEJECUCIÓN


INDAGACIÓN

75


Las normas internacionales establecen el siguiente orden de prelación:

1. PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DE RIESGOS DE INCORRECCIONES SIGNIFICATIVAS

2. PROCEDIMIENTOS POSTERIORES:

a. Pruebas de efectividad de controles

b. Procedimientos sustantivos para saldos de cuentas, montos de transacciones o asuntos de exposición

INSPECCIÓN

Examen físico de activos tales como dinero, cheques, bienes de cambio y de uso y también el examen de documentos en general, internos o externos al ente,

en papel o en cualquier otro soporte.

El examen físico de dinero, cheques, documentos a cobrar, bienes de cambio y de uso y otros similares otorga una evidencia natural de enorme fuerza de convicción aunque nada dice acerca de su propiedad,

de su integridad ni de su medición

OBSERVACIÓN

Examinar visualmente un procedimiento que está siendo ejecutado por otros

Otorga evidencias referidas a ese momento. La observación es útil, especialmente, paara la evaluación de las actividades de control interno que no dejan rastros de auditoría (presenciando sorpresivamente el despacho de las mercaderías, el auditor

puede observar si se recuentan o pesan al momento de dejar el establecimiento).

También se considera observación a la presencia del auditor en el recuento físico de bienes de cambio (tarea que le corresponde al personal del ente

auditado)

CONFIRMACIÓN

Procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría

• La evidencia de auditoría es más fiable cuando se obtiene de fuentes independientes externas a la entidad

• La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más fiable que la obtenida indirectamente o por inferencia

• La evidencia de auditoría es más fiable cuando existe en forma de documento, ya sea en formato papel, soporte electrónico u otro medio

RECÁLCULO

Consiste en verificar la exactitud aritmética en documentos fuente y registros contables

Cálculo de unidades físicas por su precios, sumas en hojas de registros contables tales como subdiarios y diarios, control de fórmulas, cálculo de intereses y

otros

REEJECUCIÓN

Este procedimiento, básicamente, requiere que el auditor rehaga todos los pasos que conlleva una determinada transacción, (por ejemplo, una compra, una venta, un pago de salarios, etc.), ejecute los procedimientos de control que

originalmente fueron hechos por la entidad como parte de su control interno, ya sea manualmente o en forma electrónica.


Son evaluaciones de información financiera realizadas mediante el análisis de las relaciones plausibles entre

datos financieros y no financieros.

Consisten en las comparaciones de cifras, porcentajes, cocientes tendencias que surgen de EECC sucesivos, cifras registradas con

presupuestos y otras.

Los procedimientos analíticos también incluyen, en la medida necesaria, la investigación de las variaciones o de las relaciones identificadas que sean incongruentes con otra información

relevante o que difieran de los valores esperados en un importe significativo

INDAGACIÓN

Consiste en buscar información que provenga de personas calificadas y reconocidas. La indagación no consiste sólo en preguntar sino también en investigar sobre ciertas cuestiones

utilizando diversas fuentes.

Aunque se obtiene mucha información del cliente por la indagación a través de los empleados y funcionarios, por lo general, estas evidencias no pueden considerarse como absolutamente convincentes pues no provienen de fuentes

independientes y pueden estar sesgadas.

En estos casos es necesario corroborarla con otros elementos de juicio de mayor objetividad.

83

DOCUMENTACIÓN DEL TRABAJO DEL AUDITOR

Registro de los procedimientos de auditoria aplicados, de la evidencia pertinente de auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor (a veces se utiliza como sinónimo el

término “papeles de trabajo”)

Las carpetas u otros medios de almacenamiento de datos, físicos o electrónicos, que contienen los registros que conforman la documentación de auditoría correspondiente a un encargo

especifico, se denominan Archivo de auditoría

El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:

(a) un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría; y

(b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las normas

84

La documentación de auditoría es útil para algunos propósitos adicionales, como son los siguientes:

Facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoría

Facilitar a los miembros del equipo del encargo responsables de la supervisión la dirección y supervisión del trabajo de auditoría, y el

cumplimiento de sus responsabilidades de revisión

Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo

Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditorías futuras

Realizar revisiones de control de calidad e inspecciones

Realizar inspecciones externas de conformidad con los requerimientos reglamentarios

III – NORMAS DE AUDITORÍAA. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES

ii. NORMAS SOBRE INFORMES

• Se puede optar por un informe breve o uno extenso

INFORME BREVE

El informe breve sobre los EECC (para ser presentados a terceros) es el que emite un contador, basado en el trabajo de auditoría realizado, mediante el cual, este expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la información que contienen dichos estados.

EL TRABAJO DEBE SER EFECTUADO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORÍA DE ESTA SECCIÓN 85

III. Normas de auditoría

A. Auditoría externa de EECC con fines generales.

ii. Normas sobre informes

INFORME BREVE

Contenido:

El informe breve sobre estados contables debe contener los siguientes apartados

86

- Título del informe.- Destinatario.- Apartado introductorio.- Responsabilidad de la dirección en relación con los EECC.- Responsabilidad del auditor.- Fundamentos de la opinión modificada, en su caso.- Dictamen u opinión sobre los estados contables en su

conjunto o la manifestación expresa que se abstiene - Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones y/o párrafo

sobre otras cuestiones, en caso de que correspondan.

- Información especial requerida por leyes o disposiciones- Lugar y fecha de emisión.- Identificación y firma del contador. 87


ii. NORMAS SOBRE INFORMES - INFORME BREVE

TÍTULO

“INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE”

DESTINATARIO

A quien hubiera contratado los servicios

APARTADO INTRODUCTORIO (“INFORME SOBRE LOS EECC”)

Identificar con claridad y precisión cada uno de los EECC, la denominación del ente, la fecha y período referidos y remitir al resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa

88


RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN EN RELACIÓN CON LOS EECC

Responsable de la preparación y presentación de los EECC de conformidad con las NCP y del control interno que se estime necesario para evitar incorrecciones materiales por fraude o error

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Debe contener una manifestación de si el examen se desarrollo o no de acuerdo con las normas de auditoría argentinas vigentes (RT37) 89

III – NORMAS DE AUDITORÍA

A. AUDITORÍA EXTERNA DE EECC CON FINES GENERALES

DICTAMEN

En este apartado el contador debe exponer su opinión, o abstenerse explícitamente de emitirla, acerca de si los EECC en su conjunto presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la información que ellos deben brindar de acuerdo con las NCP o si cumplen con el marco de cumplimiento legal

OPINIÓN NO MODIFICADA O FAVORABLE SIN SALVEDADES

Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con estas normas, se opinará favorablemente, respecto de los EECC en su conjunto, cuando pueda manifestar que presentan razonablemente o preparados según marco de cumplimiento

90


OPINIONES MODIFICADAS

OPINIÓN FAVORABLE CON SALVEDADES

La opinión favorable puede ser acotada por limitaciones al alcance del trabajo o desvíos en la aplicación de las NCP. Estas acotaciones son las “excepciones” o “salvedades”. Se emplean cuando se trata de montos o aspectos que, por su significación, no justifican que el contador deba emitir un dictamen adverso o abstenerse de opinar.

Se incorporará un párrafo que describa el hecho inmediatamente antes del párrafo de opinión con el titulo “fundamentos de la opinión con salvedades”91



El auditor la expresará cuando

a) Habiendo obtenido elementos de juicio válidos y suficientes, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas para los EECC; o

b) El auditor no pueda obtener elementos de juicio válidos y suficientes en los que basar su opinión, concluyendo que los posibles efectos sobre los EECC de las incorrecciones no detectadas, puedan ser materiales pero no generalizados. 92


LIMITACIONES AL ALCANCESi existieran y llevaran a una abstención de opinión o

salvedades, deben ser expuestas en “fundamentos de la opinión con salvedades”, aclarando los procedimientos no aplicados y si la restricción obedeció a imposiciones del contratante o por otras circunstancias.

Si parte del trabajo se apoyó en tareas realizadas por otro contador independiente, la inclusión en un párrafo específico dependerá de si el auditor ha obtenido o no elementos de juicio válidos y suficientes sobre el resultado de la tarea que le sirve como soporte. Si no la incluye, asume la total responsabilidad.

93




No es necesario que el contador haga referencia a la uniformidad respecto del ejercicio anterior. La ausencia de esta mención indica que se ha cumplido con ella

En cambio emitirá una opinión con salvedad o adversa si concluye que:

a) Las políticas contables del período actual difieren de las de apertura

b) El cambio de una política contable no fue apropiadamente contabilizado o presentado o revelado. 94


OPINIÓN ADVERSA

EL AUDITOR LA EXPRESARÁ CUANDO:

Habiendo obtenido elementos de juicio válidos y suficientes, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales y generalizadas para los EECC;

En este caso el contador expresará que los EECC no presentan en sus aspectos significativos, la información pertinente y explicará las razones en un párrafo con un título denominado “fundamentos de la opinión adversa” situado antes del párrafo de opinión. 95



ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

El auditor se abstendrá de opinar cuando:

1. No pueda obtener elementos de juicio válidos y suficientes y concluya que los posibles efectos sobre los EECC de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, son materiales y generalizadas y

2. En circunstancias poco frecuentes con múltiples incertidumbres y debido a la interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los EECC 96


II. NORMAS SOBRE INFORMES - INFORME BREVE


ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

La abstención puede ser aplicada a toda la información examinada o a parte de ella

Se incorporará un párrafo con las razones que justifican su abstención antes del párrafo de opinión con el título “fundamentos de la abstención de opinión” 97


II. NORMAS SOBRE INFORMES - INFORME BREVE


Una opinión adversa o una abstención de opinión sobre un asunto especifico cuya justificación se describe en el párrafo de “fundamentos de la opinión adversa” o “fundamentos de la abstención de opinión” en su caso, no justifica omitir la descripción de otros asuntos identificados, que de otro modo, no se darían a conocer

a los usuarios de la información.

98

¿CÓMO ESTAMOS AHORA?

99Cr. C. Mora

100

NORMAS DE AUDITORÍA

• SANCIÓN DE LAS RT 32 A 35

• SANCIÓN DE LA RT 37

• ESTADO ACTUAL DE LAS NORMAS

Presentación sobre nuevas normas de auditoríaDAC – Dirección Académica y del conocimientoCPCECABA

Nuevas normas de auditoría y de aseguramiento - contextoNIAA - Normas internacionales de

control de calidad, auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento y servicios

relacionados

Normas argentinas

RT 32 - Normas Internacionales de Auditoría - Soc que aplican NIIF

obligatoria –

RT 37 – Normas de auditoría, revisión, otros

encargos de aseguramiento,

certificación y servicios relacionados

RT 33 - Normas Internacionales de Encargos de Revisión - Soc que

aplican NIIF obligatoria –

RT 35 - Adopción de las Normas Internacionales de Encargos de

Aseguramiento y Servicios Relacionados

RT 34 - Normas Internacionales de Control de Calidad y Normas sobre

Independencia

Presentación sobre nuevas normas de auditoríaDAC – Dirección Académica y del conocimientoCPCECABA

Nuevas normas de auditoría en Argentina¿Qué norma de auditoría debo aplicar?

Norma contable Norma de auditoría

Normas argentinasRT 37“o”

RTs 32, 33 y 34

NIIF obligatoria (algunas Soc CNV)

RTs 32, 33 y 34

NIIF o NIIF pyme (opción)RT 37“o”

RTs 32, 33 y 34

Otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados pueden realizarse según RT 37 “o”

RTs 35 y 34

ENTES COMPRENDIDOS EN LA RT 26

(OBLIGACIÓN DE APLICAR NIIF EN LAS ENTIDADES BAJO EL CONTROL DE LA CNV –

HAY EXCEPCIONES)

103Cr. C. Mora

104

104

NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA

NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDADMARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE

ASEGURAMIENTO

SERVICIOS

RELACIO-NADOS

OTROS ENCARGOS

DE

ASEGURAMIENTO

DIFERENTES DE

LA AUDITORÍA Y

REVISIÓN DE

IIFF

HISTÓRICA

AUDITORÍA

DE

INFORMA-

CIÓN

FINANCIERA

HISTÓRICA

REVISIÓN

DE

INFORMA-

CIÓN

FINANCIERA

HISTÓRICA104

RT 32

ADOPCIÓN NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORÍA DEL IAASB de la IFAC

106

106



ASEGURAMIENTO

SERVICIOS

RELACIO-NADOS

OTROS ENCARGOS

DE

ASEGURAMIENTO

DIFERENTES DE

LA AUDITORÍA Y

REVISIÓN DE

IIFF

HISTÓRICA

AUDITORÍA

DE

INFORMA-

CIÓN

FINANCIERA

HISTÓRICA

REVISIÓN

DE

INFORMA-

CIÓN

FINANCIERA

HISTÓRICART 32 RT 33

RT 34

RT 35

106

Adopción de las Normas Internacionales de Auditoría

1. Prefacio, 2. Glosario, 3. Normas internacionales de auditoría (NIA), y 4. Notas internacionales de prácticas de auditoría

Aplicación obligatoria

A partir de los ejercicios iniciados el 1º de julio de 2013 deberán llevarse a cabo con NIA las auditorías de los estados financieros que obligatoriamente deben ser emitidos con NIIF, de acuerdo con lo establecido en la Resolución Técnica Nº 26

Aplicación opcional

Las auditorías que no cumplan con la condición establecida en el punto 4 (obligatoriedad) podrán realizarse de acuerdo con NIA.

Aplicación integral

Se aplicarán integralmente las NIA

Requisitos de control de calidad e independencia

El auditor que obligatoria o voluntariamente aplique esta Resolución Técnica debe cumplir también con la RT 34

RT 33

ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS

DE REVISIÓN DEL IAASB de la IFAC

110

110



ASEGURAMIENTO

SERVICIOS

RELACIO-NADOS

OTROS ENCARGOS

DE

ASEGURAMIENTO

DIFERENTES DE

LA AUDITORÍA Y

REVISIÓN DE

IIFF

HISTÓRICA

AUDITORÍA

DE

INFORMA-

CIÓN

FINANCIERA

HISTÓRICA

REVISIÓN

DE

INFORMA-

CIÓN

FINANCIERA


RT 34

RT 35

110

Se adoptan los siguientes pronunciamientos emitidos por el IAASB de la IFAC:

Normas internacionales de encargos de revisión (NIER).

Notas internacionales de prácticas de encargos de revisión (NIPER).

A partir de los periodos intermedios correspondientes a los ejercicios iniciados el 1º de julio de 2013 deberán llevarse a cabo con NIER las revisiones de los estados financieros correspondientes a períodos intermedios cuyos estados financieros de ejercicio completo se auditen con NIA aprobadas por la RT 32.

Estados financieros anualesNo se aplicación las normas contenidas en la NIER 2400 adoptadas por esta RT a los ejercicios económicos completos

Aplicación anticipada. Los servicios previstos en esta Resolución Técnica se pueden prestar en forma anticipada, siempre que se lo haga de manera coherente con la aplicación de las normas internacionales de auditoría aprobadas por la Resolución Técnica N° 32 de la FACPCE, para la auditoría del ejercicio completo.

Requisitos de control de calidad e independencia. El auditor que obligatoria o voluntariamente aplique esta Resolución Técnica, debe también cumplir con la aplicación de la Resolución Técnica N° 34 de la FACPCE

RT 34

ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD Y NORMAS SOBRE

INDEPENDENCIA

114

114



ASEGURAMIENTO

SERVICIOS

RELACIO-NADOS

OTROS ENCARGOS

DE

ASEGURAMIENTO

DIFERENTES DE

LA AUDITORÍA Y

REVISIÓN DE

IIFF

HISTÓRICA

AUDITORÍA

DE

INFORMA-

CIÓN

FINANCIERA

HISTÓRICA

REVISIÓN

DE

INFORMA-

CIÓN

FINANCIERA


RT 34

RT 35

114

Se adoptan la Norma Internacional de Control de Calidad Nº 1 (NICC 1) “Control de calidad en las firmas de auditoría que realizan auditorías y revisiones de estados financieros así como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados” y las Normas de independencia establecidas en el Código de Ética para Contadores Profesionales

ObligadosTodo contador que manifieste haber realizado servicios profesionales en los que se apliquen las normas contenidas en los RT 32, 33 y 35 debe cumplir integralmente con las normas que se adoptan con esta RT

Aplicación opcional.

Los contadores que no realicen manifestaciones de la naturaleza contenida en la sección anterior podrán cumplir voluntariamente con las normas que se adoptan en esta Resolución Técnica. La aplicación de cada una de estas normas debe ser integral.

Fecha de aplicación y posibilidad de aplicación anticipada.

Esta Resolución Técnica rige desde el inicio del ejercicio en que el contador quede obligado de acuerdo con la sección 4. Se permite su aplicación en forma anticipada.

RT 35

ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS

DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS

118

118



ASEGURAMIENTO

SERVICIOS

RELACIO-NADOS

OTROS ENCARGOS

DE

ASEGURAMIENTO

DIFERENTES DE

LA AUDITORÍA Y

REVISIÓN DE

IIFF

HISTÓRICA

AUDITORÍA

DE

INFORMA-

CIÓN

FINANCIERA

HISTÓRICA

REVISIÓN

DE

INFORMA-

CIÓN

FINANCIERA


RT 34

RT 35

118

Se adoptan los siguientes pronunciamientos emitidos por el IAASB de la IFAC:

Normas internacionales de encargos de aseguramiento (NIEA)

Notas internacionales de prácticas de encargos de aseguramiento (NIPEA)

Normas internacionales de servicios relacionados (NISR)

Notas internacionales de prácticas de servicios relacionados (NIPSR)

Fecha de aplicación RT 35

Los servicios previstos en esta RT se pueden prestar en forma inmediata a su aprobación.

Requisitos de control de calidad e independencia.

El auditor que aplique esta RT debe también cumplir con la aplicación dela RT 34.

El profesional que realice un servicio relacionado (ver Definiciones, sección 2.5) deberá contar con la misma independencia requerida que para una auditoría.

En consecuencia, no se tendrá en cuenta lo establecido en el párrafo 7 de la NISR 4400 (Compromisos para aplicar procedimientos convenidos sobre información financiera)ni en el párrafo 5 de la NISR 4410(Compromisos para compilar información financiera).

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº

37

121Cr. C. Mora

II – NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ENCARGOS DE

ASEGURAMIENTO, CERTIFICACIÓN Y SERVICIOS RELACIONADOS

CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL EN LOS SERVICIOS PREVISTOS

EN ESTA RT

NORMAS PARA EL DESARROLLO DEL ENCARGO

NORMAS SOBRE INFORMES122

III. NORMAS DE AUDITORÍA

AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES con fines generales

AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES con fines específicos

AUDITORÍA DE UN SOLO ESTADO CONTABLE O DE UN ELEMENTO O

PARTIDA ESPECÍFICOS

AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS

123Cr. C. Mora

IV – REVISIÓN DE ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS

INTERMEDIOS

124Cr. C. Mora

V - NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL

EXAMEN DE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA

INFORMES SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

125Cr. C. Mora

VI - CERTIFICACIONES

126Cr. C. Mora

VII - SERVICIOS RELACIONADOS

PROCEDIMIENTOS ACORDADOS

COMPILACIÓN

OTROS SERVICIOS RELACIONADOS: INFORMES ESPECIALES NO INCLUIDOS

EN OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

127Cr. C. Mora

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