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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA PROFESIONAL E ECONOMIA

INFORME FINAL DE INVESTIGACION

PRES ENTA: CPC. CARLOS BENITO SERRANO VALENZUELA

(Cronograma R. Rec toral N° 318-09-R a e jecutar del 01-03-09 -28-02-11)

Lima-Perú

2011

APLICACIÓN DE NORMAS DE AUDITORIA EN LA

AUDITORIA ADMINSTRATIVA EN EL PERU, ENTRE LOS

AÑOS 2005-2008

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INDICE pp.

I.RESUMEN 4

II.INTRODUCCION 5

1. La auditoria 7

1.1. El auditor 10

1.2. Clases de auditoría 19

1.3. Diferencia entre análisis interno y externo 22

2. Normas de auditoría 22

3. Normas de auditoría administrativa 23

4. Reglamentos y normas de auditoría 2005-2008 39

1. Materiales 42

2. Métodos 71

1. Aplicacion de las normas de auditoría (casos prácticos) 75

1.1. Caso 1 75

1.2. Caso 2 90

1.3. Caso 3 123

CAPITULO I

MARCO TEORICO

CAPITULO II

MATERIALES Y METODOS

CAPITULO III

RESULTADOS

3

CAPITULO IV

DISCUS ION

1. Discusión 137

2. Discusión de casos 142

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 162

APENDICE 163

ANEXOS 164

4

RESUMEN

En la presente investigación se concluye que los procedimientos y normas de auditoría se

aplicó de manera eficiente en los diferentes procesos control interno de la empresa

cualquiera sea su naturaleza entre los períodos 2005-2008.

Los resultados que se obtuvieron, el auditor ha demostrado la situación económica y

financiera de las empresas Industrial Cárcamo S.A.C., mpresa del Norte S.A.C.,

Empresa Industrial la Esperanza S.A.C.

Evaluados los procedimientos administrativos contables, se determinó la eficiencia de las

normas y procedimientos administrativos contables en el control interno de tesorería, de

los trabajadores, los depósitos de cuenta corriente bancaria, control eficiente de la

administración, como se ha demostrado en los diferentes aéreas del control administrativo

de las empresas evaluadas cuyos datos se presentan en sección de los resultados

comparativos.

Se ha demostrado, que en el período cronológico de los años 2005-2008, las normas y

procedimientos de auditoría administrativa aplicado a las empresas en el Perú ha sido

eficiente, lo que permitió demostrar la situación económica, financiera y administrativa de

las empresas del periodo investigado.

5

INTRODUCCION

La aplicación de las normas de auditoría en la auditoria administrativa en el Perú, entre

los años 2005-2008 es un problema expost-facto, se desarrolló en la Universidad

Nacional del Callao.

El presente informe de investigación es producto del análisis del problema, se identificó

las normas y procedimiento de auditoría administrativa las cuales se aplicaron en el

periodo de tiempo seleccionado en el proyecto de investigación cuyos resultados se

presentan en el presente informe final.

El objetivo de la investigación fue demostrar las posibilidades y deficiencias probables de

las normas y procedimientos contables de auditoría en empresas. Para ello, se tomó

como muestra tres unidades productivas en el giro económico comercial e industrial.

Para el análisis de dichos objetos se aplicaron las normas y procedimientos que se

exponen en la sección materiales y métodos. En el proceso de aplicación de estas en las

empresas se demostró su eficacia como sistemas de control.

Los resultados obtenidos en la investigación son relevantes, porque se ha demostrado

que estas normas se deben aplicar para el sistema de control contable y financiero a

cualquier unidad económica del país, como se ha demostrado en la sección resultados.

Por lo tanto se concluye que, a cualquier sector de producción del país, en lo que se

refiere al control contable se debería continuar con la aplicación de las normatividad

establecida para tal fin, por las Contraloría General la República, Sunat y otros

organismos de control.

El autor.

6

CAPITULO I

7

MARCO TEORICO

1. LA AUDITORIA:

Antecedentes

La auditoria es una de las aplicaciones de los principios científicos de la

contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las

haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su único objetivo.

Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose

conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.

Acreditase, todavía, que el termino auditor evidenciando el titulo del que practica

esta técnica, apareció a finales del siglo XVIII, en I glaterra durante el reinado de

Eduardo I.

En diversos países de Europa, durante la edad media, m eran las

asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditorías,

destacándose entre ellas los consejos Londineses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio

de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581.

La revolución industrial llevada a cabo en la segunda tad del siglo XVIII,

imprimió nuevas direcciones a las técnicas contables, especialmente a la auditoria,

pasando a atender las necesidades creadas por la aparición de las grandes

empresas (donde la naturaleza es el servicio es prácticamente obligatorio).

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Se preanuncio en 1.845 o sea, poco después de penetrar la contabilidad de los

dominios científicos y ya el “Railway Companies Consolidation Act” obligada la

verificación anual de los balances que debían hacer los auditores.

También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante asociación cuida

las normas de auditoría, la cual publicó diversos reglamentos, de los cuales el

primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros consolidaron las

diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y

diciembre de 1.943.

El futuro de nuestro país se prevé para la profesión contable en el sector auditoria

es realmente muy grande, razón por la cual deben crearse, en nuestro circulo de

enseñanza cátedra para el estudio de la materia, incen ndo el aprendizaje y

asimismo organizarse cursos similares a los que en otros países se realizan.

Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros contables,

dedicándose a observar si los mismos eran exactos.

Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo

acontecido y las respectivas referencias de los registros.

Con el tiempo, el campo de acción de la auditoria ha continuado extendiéndose; no

obstante son muchos los que todavía la juzgan como portadora exclusiva de aquel

objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitu de los registros.

En forma sencilla y clara, escribe Holmes:

Definic ión:

9

“... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El

auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones,

registros y documentos.”

Por otra parte tenemos la conceptuación sintética de u profesor de la universidad

de Harvard el cual expresa lo siguiente:

“... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud,

así como la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones

producen.”

Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la

actividad por la cual se verifica la corrección contab de las cifras de los estados

financieros; Es la revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para

determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros

emanados de ellos.

El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el

desempeño de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona análisis,

evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información a las

actividades revisadas.

Los miembros de la organización a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las

Gerencias.

Obje tivo:

10

Finalidad:

1.1. El auditor:

Definic ión

Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado.

Podemos escribir los siguientes:

1. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial

2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.

3. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.

4. Descubrir errores y fraudes.

5. Prevenir los errores y fraudes

6. Estudios generales sobre casos especiales, tales como:

a. Exámenes de aspectos fiscales y legales

b. Examen para compra de una empresa (cesión patrimonial)

c. Examen para la determinación de bases de criterios de prorrateo, entre otros.

Los variadísimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta

técnica.

Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoría

habitualmente con libre ejercicio de una ocupación técnica.

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Funciones

Para ordenar e imprimir cohesión a su labor, el auditor cuenta con un una serie de

funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y

funcionamiento general de una organización.

· Estudiar la normatividad, misión, objetivos, políticas, estrategias, planes y

programas de trabajo.

· Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.

· Definir los objetivos, alcance y metodología para instrumentar una auditoria.

· Captar la información necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los

procesos, funciones y sistemas utilizados.

· Recabar y revisar estadísticas sobre volúmenes y cargas de trabajo.

· Diagnosticar sobre los métodos de operación y los sistemas de información.

· Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.

· Respetar las normas de actuación dictadas por los grupos de filiación,

corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras.

· Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar

la efectividad de la organización

· Analizar la estructura y funcionamiento de la organización en todos sus ámbitos y

niveles.

12

·Revisar el flujo de datos y formas.

· Considerar las variables ambientales y económicas que inciden en el

funcionamiento de la organización.

· Analizar la distribución del espacio y el empleo de equipos de oficina.

· Evaluar los registros contables e información financiera.

· Mantener el nivel de actuación a través de una interacción y revisión continua de

avances.

· Proponer los elementos de tecnología de punta requeridos para impulsar el

cambio organizacional.

· Diseñar y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

Académica:

Estudios a nivel técnico, licenciatura o postgrado en dministración, informática,

comunicación, ciencias políticas, administración pública, relaciones industriales,

ingeniería industrial, sicología, pedagogía, ingeniería en sistemas, contabilidad,

derecho, relaciones internacionales y diseño gráfico.

Otras especialidades como actuaría, matemáticas, ingeniería y arquitectura,

pueden contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitación que les

permita intervenir en el estudio.

Capacidades :

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Complementaria

Instrucción en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de

diplomados, seminarios, foros y cursos, entre otros.

Empírica

Conocimiento resultante de la implementación de auditorías en diferentes

instituciones sin contar con un grado académico.

Adicionalmente, deberá saber operar equipos de cómputo y de oficina, y dominar

él ó los idiomas que sean parte de la dinámica de trabajo de la organización bajo

examen. También tendrán que tener en cuenta y comprender el comportamiento

organizacional cifrado en su cultura.

Una actualización continua de los conocimientos permitirá al auditor adquirir la

madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su fu en forma prudente y

justa.

Habilidades y destrezas

En forma complementaria a la formación profesional, teórica y/o práctica, el equipo

auditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo,

referidas a recursos personales producto de su desenvolvimiento y dones

intrínsecos a su carácter.

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La expresión de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y e

deber ser de cada caso en particular, sin embargo es c nte que, quien se

dé a la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea de las siguientes

características:

· Actitud positiva.

· Estabilidad emocional.

· Objetividad.

· Sentido institucional.

· Saber escuchar.

· Creatividad.

· Respeto a las ideas de los demás.

· Mente analítica.

· Conciencia de los valores propios y de su entorno.

· Capacidad de negociación.

· Imaginación.

· Claridad de expresión verbal y escrita.

· Capacidad de observación.

· Iniciativa.

· Discreción.

· Facilidad para trabajar en grupo.

· Comportamiento ético.

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Experiencia

Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en las

características del equipo, es el relativo a su experiencia personal de sus

integrantes, ya que de ello depende en gran medida el dado y diligencia

profesionales que se emplean para determinar la profun dad de las

observaciones.

Por la naturaleza de la función a desempeñar existen varios campos que se tienen

que dominar:

· Conocimiento de las áreas sustantivas de la organización.

· Conocimiento de las áreas adjetivas de la organización.

· Conocimiento de esfuerzos anteriores

· Conocimiento de casos prácticos.

· Conocimiento derivado de la implementación de estudios organizacionales de

otra naturaleza.

· Conocimiento personal basado en elementos diversos.

Responsabilidad profesional

El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando da su capacidad, inteligencia

y criterio para determinar el alcance, estrategia y técnicas que habrá de aplicar en

una auditoría, así como evaluar los resultados y presentar los informes

correspondientes.

Para éste efecto, debe de poner especial cuidado en:

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· Preservar la independencia mental

· Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional

adquiridas

· Cumplir con las normas o criterios que se le señalen

· Capacitarse en forma continua

También es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten

credibilidad a sus juicios, por que debe preservar su mía e imparcialidad al

participar en una auditoría.

Es conveniente señalar, que los impedimentos a los que normalmente se puede

enfrentar son: personales y externos.

Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen específicamente en el

auditor y que por su naturaleza pueden afectar su desempeño, destacando las

siguientes:

· Vínculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organización

que se va a auditar

· -Interés económico personal en la auditoría

· -Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas

· -Relación con instituciones que interactúan con la organización

· -Ventajas previas obtenidas en forma ilícita o antiética

Los segundos están relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo

su función de manera puntual y objetiva como son:

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· Injerencia externa en la selección o aplicación de técnicas o metodología para la

ejecución de la auditoría.

· Interferencia con los órganos internos de control

· Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditoría

· Presión injustificada para propiciar errores inducidos

En estos casos, tiene el deber de informar a la organi para que se tomen las

providencias necesarias.

Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su función está

sujeta a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a

normas profesionales tales como:

Objetividad:

Mantener una visión independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer

en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga.

Responsabilidad:

Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus oportuna y

eficientemente.

Integridad:

Preservar sus valores por encima de las presiones.

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Confidencialidad:

Conservar en secreto la información y no utilizarla en beneficio propio o de

intereses ajenos.

Compromiso:

Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organización para la que

presta sus servicios.

Equilibrio:

No perder la dimensión de la realidad y el significado de los hechos.

Honestidad:

Aceptar su condición y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos,

evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo. · Institucionalidad.

Ética profesional lo obliga a respetar y obedecer a la organización a la que pertenece.

· Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equil .

· Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta ágil y efectiva.

· Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su

objetividad al margen de preferencias personales.

Creatividad:

Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.

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1.2. Clas es de auditoría:

Externa

Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoría Externa es el

examen crítico, sistemático y detallado de un sistema información de una

unidad económica, realizado por un Contador Público sin vínculos laborales con la

misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión

independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y

formular sugerencias para su mejoramiento.

El dictamen u opinión independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da

plena validez a la información generada por el sistema ya que se produce bajo la

figura de la Fe Pública, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la

información examinada.

La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información

de una organización y emite una opinión independiente los mismos, pero las

empresas generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información

financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del

producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el término Auditoría

Externa a Auditoría de Estados Financieros, lo cual como se observa no es

totalmente equivalente, pues puede existir Auditoría Externa del Sistema de

Información Tributario, Auditoría Externa del Sistema de Información

Administrativo, Auditoría Externa del Sistema de Información Automático etc.

20

La Auditoría Externa o Independiente tiene por objeto uar la razonabilidad,

integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella

información producida por los sistemas de la organización.

Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se tiene intención de publicar el

producto del sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo

una opinión independiente que le dé autenticidad y per a los usuarios de dicha

información tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.

Una auditoría debe hacerla una persona o firma indepen nte de capacidad

profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una

opinión imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de

auditoría, basándose en el hecho de que su opinión ha acompañar el informe

presentado al término del examen y concediendo que pueda expresarse una

opinión basada en la veracidad de los documentos y de estados financieros y

en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigación.

Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por

una combinación de un conocimiento completo de los principios y procedimientos

contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad

mental imparcial y razonable.

La auditoría Interna es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de

información de una unidad económica, realizado por un con vínculos

laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir

Interna

21

informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes

son de circulación interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se

producen bajo la figura de la Fe Pública.

Las auditorías internas son hechas por personal de la mpresa. Un auditor interno

tiene a su cargo la evaluación permanente del control de las transacciones y

operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y

procedimientos de control interno que redunden en una más eficiente y

eficaz.

Cuando la auditoría está dirigida por Contadores Públicos profesionales

independientes, la opinión de un experto desinteresado e imparcial constituye una

ventaja definida para la empresa y una garantía de protección para los intereses

de los accionistas, los acreedores y el Público.

La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor

interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta

administración, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta

puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que

el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para así obtener la

confianza del Público.

La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de

la organización y tiene características de función asesora de control, por tanto no

puede ni debe tener autoridad de línea sobre ningún fu de la empresa, a

excepción de los que forman parte de la planta de la oficina de auditoría interna, ni

22

debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los

sistemas de la empresa, pues su función es evaluar y opinar sobre los mismos,

para que la alta dirección toma las medidas necesarias para su mejor

funcionamiento. La auditoría interna solo interviene en las operaciones y

decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la

organización a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una función

asesora.

Existen diferencias substanciales entre la Auditoría Interna y la Auditoría Externa, algunas

de las cuales se pueden detallar así:

a. En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la empresa,

mientras que en la Auditoría Externa la relación es de tipo civil.

b. En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, esta destinado para la empresa;

en el caso de la Auditoría Externa este dictamen se destina generalmente para

terceras personas o sea ajena a la empresa.

c. La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su vinculación

contractual laboral, mientras la Auditoría Externa tie la facultad legal de dar Fe

Pública.

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que constituyen

los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

1.3. Diferenc ia entre auditoría interna y e xterna:

2. NORMAS DE AUDITORIA:

23

A. Normas Generales o Personales

1. Entrenamiento y capacidad profesional

2. Independencia

3. Cuidado o esmero profesional.

B. Normas de ejecución y supervisión

1. Planeamiento y Supervisión

2. Estudio y Evaluación del Control Interno

3. Evidencia Suficiente y Competente

C. Normas de Preparación del Informe

1. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalme Aceptados

2. Consistencia

3. Revelación Suficiente

4. Opinión del Auditor

Con el propósito de ubicar como se ha ido enriqueciendo a través del tiempo, es

conveniente revisar las contribuciones de los autores han incidido de manera más

significativa a lo largo de la historia de la administración.

En el año de 1935, James O. McKinsey, en el seno de la American Economic Asociación

sentó las bases para lo que él llamó "auditoría administrativa", la cual, en sus palabras,

3. NORMAS DE AUDITORIA ADMINSTRATIVA:

Antecedentes

24

consistía en "una evaluación de una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su

ambiente presente y futuro probable."

Más adelante, en 1953, George R. Terry, en Principios Administración, señala que "La

confrontación periódica de la planeación, organización, ejecución y control administrativos

de una compañía, con lo que podría llamar el prototipo de una operación de éxito, es el

significado esencial de la auditoría administrativa."

Dos años después, en 1955, Harold Koontz y Ciryl O´Don ll, también en sus Principios

de Administración, proponen a la auto-auditoría, como una técnica de control del

desempeño total, la cual estaría destinada a "evaluar posición de la empresa para

determinar dónde se encuentra, hacia dónde va con los gramas presentes, cuáles

deberían ser sus objetivos y si se necesitan planes revisados para alcanzar estos

objetivos."

El interés por esta técnica llevan en 1958 a Alfred Klein y Nathan Grabinsky a preparar El

Análisis Factorial, obra en cual abordan el estudio de "las causas de una baja

productividad para establecer las bases para mejorarla" a través de un método que

identifica y cuantifica los factores y funciones que i n en la operación de una

organización.

Transcurrido un año, en 1959, ocurren dos hechos relevantes que contribuyen a la

evolución de la auditoría administrativa: 1) Víctor Lazzaro publica su libro de Sistemas y

Procedimientos, en el cual presenta la contribución de William P. Leonard con el nombre

de auditoría administrativa y, 2) The American Institute of Management, e el Manual of

Excellence Managements integra un método para auditar mpresas con y sin fines de

25

lucro, tomando en cuenta su función, estructura, crecimiento, políticas financieras,

eficiencia operativa y evaluación administrativa.

El atractivo por el tema se extiende al ámbito académico y, en 1960, Alfonso Mejía

Fernández, de la Escuela Nacional de Comercio y Administración de la Universidad

Nacional Autónoma de México, en su tesis profesional La Auditoría de las Funciones de la

Gerencia de las Empresas, realiza un recuento de los aspectos estructurales y

funcionales que el nivel gerencial de las empresas debe contemplar para aplicar una

auditoría administrativa.

Para 1962, Roberto Macías Pineda, de la Escuela Superior de Comercio y Administración

del Instituto Politécnico Nacional, dentro del programa de doctorado en ciencias

administrativas, en la asignatura Teoría de la Administración, destina un espacio para

presentar un trabajo de auditoría administrativa.

Por otra parte, en 1964, Manuel D´Azaola S., de la Escuela Nacional de Comercio y

Administración de la Universidad Nacional Autónoma de en su tesis profesional

La Revisión del Proceso Administrativo, considera la necesidad de que las empresas

analicen su comportamiento a partir de la revisión de funciones de dirección,

financiamiento, personal, producción, ventas y distrib así como registro contable y

estadístico.

A finales de 1965, Edward F. Norbeck da a conocer su libro Auditoria Administrativa, en

donde define el concepto, contenido e instrumentos para aplicar la auditoría. Asimismo,

precisa las diferencias entre la auditoría administrativa y la auditoría financiera, y

26

desarrolla los criterios para la integración del equipo de auditores en sus diferentes

modalidades.

En 1966, José Antonio Fernández Arena, presenta la pri versión de su texto La

Auditoria Administrativa, en la cual desarrolla un marco comparativo entre diferentes

enfoques de la auditoría administrativa, presentando una propuesta a partir de su propia

visión de la técnica.

Más adelante, en 1971, se generan dos nuevas contribuciones: Agustín Reyes Ponce, en

Administración de Personal, dedica un apartado para tratar el tema, ofreciendo una visión

general de la auditoría administrativa, en tanto que William P. Leonard publica Auditoría

Administrativa: Evaluación de los Métodos y Eficiencia Administrativos, en donde

incorpora los conceptos fundamentales y programas para la ejecución de la auditoría

administrativa.

Para 1977, se suman las aportaciones de dos autores en la materia. Patricia Diez de

Bonilla en su Manual de Casos Prácticos sobre Auditoría Administrativa, propone

aplicaciones viables de llevar a la práctica y, Jorge Anguiano, en Apuntes de

Auditoría Administrativa incluye un marco metodológico que permite entender la auditoría

administrativa de manera por demás accesible.

En 1978, la Asociación Nacional de Licenciados en Admi difunde el documento

Auditoría Administrativa, el cual reúne las normas para su implementación en

organizaciones públicas y privadas.

Poco después, en 1984, Robert J. Thierauf presenta Auditoría Administrativa con

Cuestionarios de Trabajo, trabajo que introduce a la auditoría administrativa y a la forma

27

de aplicarla sobre una base de preguntas para evaluar las áreas funcionales, ambiente de

trabajo y sistemas de información.

En 1988, la oficina de la Contraloría General de los Estados Unidos de Norteamérica

prepara las Normas de Auditoría Gubernamental, que son revisadas por la Contraloría

Mayor de Hacienda (entidad de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público), las cuales

contienen los lineamientos generales para la ejecución de auditorías en las oficinas

públicas.

Al iniciarse la década de los noventa, la Secretaría de la Contraloría General de la

Federación se dio a la tarea de preparar y difundir normas, lineamientos, programas y

marcos de actuación para las instituciones, trabajo que, en su situación actual, como

Secretaría de Contraloría y Desarrollo Administrativo, continúa ampliando y

enriqueciendo.

:

Podemos definir a la auditoría administrativa como el men integral o parcial de una

organización con el propósito de precisar su nivel de y oportunidades de

mejora.

-Según Williams P. Leonard la auditoria administrativa define como:

“ Un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de la empresa,

institución o departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus

métodos de control, medios de operación y empleo que de sus recursos humanos

y materiales”.

Definic iones

28

-Mientras que Fernández Arena J.A sostiene que es la revisión objetiva, metódica

y completa, de la satisfacción de los objetivos instit les, con base en los

niveles jerárquicos de la empresa, en cuanto a si estructura, y a la participación

individual de los integrantes de la institución.

-El aspecto distintivo de estos diversos usos del térmi es que cada caso de

auditoría se lleva a cabo según el sentido que tiene esta auditoría para la dirección

superior. Otras definiciones de auditoría administrativa se han formulado en un

contexto independiente de la dirección superior, a beneficio de terceras partes.

:

En las dos últimas décadas hubo enormes progresos en la tecnología de la información,

en la presente década parece ser muy probable que habrá una gran demanda de

información respecto al desempeños de los organismos sociales. La auditoria tradicional

(financiera) se ha preocupado históricamente por cumpl con los requisitos de

reglamentos y de custodia, sobre todo se ha dedicado al control financiero. Este servicio

ha sido, y continua siendo de gran significado y valor para nuestras comunidades

industriales, comerciales y de servicios a fin de mantener la confinas en los informes

financieros.

Con el desarrollo de la tecnología de sistemas de información ha crecido la necesidad de

examinar y evaluar lo adecuado de la información administrativa, así como su exactitud.

En la actualidad, es cada vez mayor la necesidad por parte de los funcionarios, de contar

con alguien que sea capaz ha de llevar a cabo el exame y evaluación de:

Neces idades

29

a. La calidad, tanto individual como colectiva, de los gerentes ( auditoria

administrativa funcional)

b. La calidad de los procesos mediante los cuales opera un organismo ( auditoria

analítica)

Lo que realmente interesa destacar, es que realmente existe una necesidad de examinar

y evaluar los factores externos e internos de la empresa y ello debe hacerse de manera

sistemática, abarcando la totalidad de la misma.

:

Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de manera consistente tenemos los

siguientes:

De control:

Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicación y poder evaluar el

comportamiento organizacional en relación con estándares preestablecidos.

De productividad:

Encauzan las acciones para optimizar el aprovechamiento de los recursos de

acuerdo con la dinámica administrativa instituida por nización.

De organización:

Determinan que su curso apoye la definición de la estructura, competencia,

funciones y procesos a través del manejo efectivo de la delegación de autoridad y

el trabajo en equipo.

Obje tivos

30

De servicio:

Representan la manera en que se puede constatar que la organización está

inmersa en un proceso que la vincula cuantitativa y cualitativamente con las

expectativas y satisfacción de sus clientes.

De calidad:

Disponen que tienda a elevar los niveles de actuación la organización en todos

sus contenidos y ámbitos, para que produzca bienes y servicios altamente

competitivos.

De cambio:

La transforman en un instrumento que hace más permeable y receptiva a la

organización.

De aprendizaje:

Permiten que se transforme en un mecanismo de aprendizaje institucional para

que la organización pueda asimilar sus experiencias y lice para

convertirlas en oportunidades de mejora.

De toma de decisiones:

Traducen su puesta en práctica y resultados en un sóli nstrumento de soporte al

proceso de gestión de la organización.

31

Princ ipios :

Es conveniente ahora tratar lo referente a los principios básicos en las auditorias

administrativas, los cuales vienen a ser parte de la estructura teórica de ésta, por tanto

debemos recalcar tres principios fundamentales que son los siguientes:

Sentido de la evaluación:

La auditoria administrativa no intenta evaluar la capacidad técnica de ingenieros,

contadores, abogados u otros especialistas, en la ejecución de sus respectivos

trabajos. Más bien se ocupa de llevar a cabo un examen y evaluación de la calidad

tanto individual como colectiva, de los gerentes, es decir, personas responsables

de la administración de funciones operacionales y ver si han tomado modelos

pertinentes que aseguren la implantación de controles nistrativos adecuados,

que asegures: que la calidad del trabajo sea de acuerdo con normas establecidas,

que los planes y objetivos se cumplan y que los recursos se apliquen en forma

económica.

Importancia del proceso de verificación:

Una responsabilidad de la auditoria administrativa es inar que es lo que sé

está haciendo realmente en los niveles directivos, administrativos y operativos; la

practica nos indica que ello no siempre está de acuerdo con lo ue él responsable

del área o el supervisor piensan que está ocurriendo. procedimientos de

auditoría administrativa respaldan técnicamente la com en la

observación directa, la verificación de información de terrenos, y el análisis y

confirmación de datos, los cuales son necesarios e imprescindibles.

32

Habilidad para pensar en términos administrativos:

El auditor administrativo, deberá ubicarse en la posición de un administrador a

quien se le responsabilice de una función operacional y pensar como este lo hace

(o debería hacerlo). En sí, se trata de pensar en sentido administrativo, el cual es

un atributo muy importante para el auditor administrativo.

Por lo que se refiere a su área de influencia, comprende su estructura, niveles, relaciones

y formas de actuación. Esta connotación incluye aspectos tales como:

· Naturaleza jurídica

· Criterios de funcionamiento

· Estilo de administración

· Proceso administrativo

· Sector de actividad

· Ámbito de operación

· Número de empleados

· Relaciones de coordinación

· Desarrollo tecnológico

· Sistemas de comunicación e información

· Nivel de desempeño

· Trato a clientes (internos y externos)

· Entorno

Alcance

Campo de Aplicación:

33

· Productos y/o servicios

· Sistemas de calidad

En cuanto a su campo, la auditoría administrativa puede instrumentarse en todo tipo de

organización, sea ésta pública, privada o social.

En el Sector Público se emplea en función de la figura jurídica, atribuciones, ámbito de

operación, nivel de autoridad, relación de coordinación, sistema de trabajo y líneas

generales de estrategia. Con base en esos criterios, las instituciones del sector se

clasifican en:

. Dependencia del Ejecutivo Federal (Secretaría de Estado)

. Entidad Paraestatal

. Organismos Autónomos

. Gobiernos de los Estados (Entidades Federativas)

. Comisiones Intersecretariales

. Mecanismos Especiales

En el Sector Privado se utiliza tomando en cuenta la figura jurídica, objeto, tipo de

estructura, elementos de coordinación y relación comercial de las empresas, sobre la

base de las siguientes características:

. Tamaño de la empresa

. Sector de actividad

. Naturaleza de sus operaciones

En lo relativo al tamaño, convencionalmente se las clasifica en:

34

. Microempresa

. Empresa pequeña

. Empresa mediana

. Empresa grande

Lo correspondiente al sector de actividad se refiere al ramo específico de la empresa, el

cual puede quedar enmarcado básicamente en:

. Telecomunicaciones

. Transportes

. Energía

. Servicios

. Construcción

. Petroquímica

. Turismo

. Cinematografía

. Banca

. Seguros

. Maquiladora

. Electrónica

. Automotriz

. Editorial

. Arte gráfico

. Manufactura

. Auto cartera

35

. Textil

. Agrícola

. Pesquera

. Química

. Forestal

. Farmacéutica

. Alimentos y Bebidas

. Informática

. Siderurgia

. Publicidad

. Comercio

En cuanto a la naturaleza de sus operaciones, las empresas pueden agruparse en:

. Nacionales

. Internacionales

. Mixtas

También tomando en cuenta las modalidades de:

. Exportación

. Acuerdo de Licencia

. Contratos de Administración

. Sociedades en Participación y Alianzas Estratégicas

. Subsidiarias

En el Sector Social, se aplica considerando dos factores:

36

. Tipo de organización

. Naturaleza de su función

Por su tipo de organización son:

. Fundaciones

. Agrupaciones

. Asociaciones

. Sociedades

. Fondos

. Empresas de solidaridad

. Programas

. Proyectos

. Comisiones

. Colegios

Por la naturaleza de su función se les ubica en las siguientes áreas:

. Educación

. Cultura

. Salud y seguridad social

. Política

. Obrero

. Campesino

. Popular

. Empleo

37

Planes y Objetivos:

Examinar y discutir con la dirección el estado actual de los planes y objetivos.

. Alimentación

. Derechos humanos

. Apoyo a marginados y discapacitados

Podemos concluir, que la aplicación de una auditoría administrativa en las organizaciones

puede tomar diferentes cursos de acción, dependiendo de su estructura orgánica, objeto,

giro, naturaleza de sus productos y servicios, nivel de desarrollo y, en particular, con el

grado y forma de delegación de autoridad.

La conjunción de estos factores, tomando en cuenta los aspectos normativos y operativos,

las relaciones con el entorno y la ubicación territorial de las áreas y mecanismos de

control establecidos, constituyen la base para estructurar una línea de acción capaz de

provocar y promover el cambio personal e institucional necesarios para que un estudio de

auditoría se traduzca en un proyecto innovador sólido.

Organización:

. Estudiar la estructura de la organización en el área que se valora.

. Comparar la estructura presente con la que aparece en la gráfica de organización

de la empresa, (si es que la hay).

.Asegurarse de si se concede o no una plena estimación a los principios de una

buena organización, funcionamiento y departamentalización.

Factores y metodologías

38

Políticas y Prácticas:

Hacer un estudio para ver qué acción (en el caso de requerirse) debe ser

emprendida para mejorar la eficacia de políticas y prácticas.

Reglamentos:

Determinar si la compañía se preocupa de cumplir con los reglamentos locales,

estatales y federales.

Sistemas y Procedimientos:

Estudiar los sistemas y procedimientos para ver si presentan deficiencias o

irregularidades en sus elementos sujetos a examen e idear métodos para lograr

mejorías.

Controles.

Determinar si los métodos de control son adecuados y eficaces.

Operaciones:

Evaluar las operaciones con objeto de precisar qué aspectos necesitan de un

mejor control, comunicación, coordinación, a efecto de lograr mejores resultados.

Personal:

Estudiar las necesidades generales de personal y su aplicación al trabajo en el

área sujeta a evaluación.

39

Equipo Físico y su Disposición:

Determinar su podrían llevarse a cabo mejorías en la del equipo para

una mejor o más amplia utilidad del mismo.

Informe:

Preparar un informe de las deficiencias encontradas y consignar en él los remedios

convenientes.

En nuestro país, se encuentran en vigencia una diversidad de normal que tratan de

garantizar la independencia del auditor, así tenemos:

a. Reglamento para la información financiera auditada (Articulo 5°), aprobada por la

Resolución CONASEV (N° 014-82-efc/94.10).

b. Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley N° 13253).

c. Código de Ética Profesional del contador Público.

d. Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).

e. Reglamento de Designación de Sociedades de auditoría, probado por Resolución de

Contraloría N° 162-93CG.

f. Norma de Auditoria Gubernamental – NAGU, aprobadas por Resolución de Contraloría

N° 162-95-cg.

4. REGLAMENTOS Y NORMAS DE AUDITORIA (2005-2008)

40

g. Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de

los Órganos de Auditoría interna, aprobado por Resolución de Contraloría N° 189-93-CG,

Etc.

Las cuatro últimas normal regula específicamente la actuación del auditor gubernamenta

y de las Sociedades de Auditoria cuando realizan auditoria a las entidades estatales.

41

CAPITULO II

42

MATERIALES Y METODOS

1. MATERIALES:

A continuación presentamos los materiales utilizados para la investigación, los cuales

consisten en las normas establecidas por los órganos del control del Estado, son las

siguientes:

1. Ley del sistema nacional de control, N° 26162-92.

2. Resolución de contraloría N°162-95-CG

3. Modifican normas y manuales se auditoria gubernamental y aprueban directivas

sobre comunicación de hallazgos y evaluación de indicios de responsabilidad

penal y civil- Res. Contraloría N° 141-99-CG.

4. Contraloría General: modifican norma de auditoría gubernamental y dejan sin

efecto directivas sobre comunicación de hallazgos y evaluación de indicios de

responsabilidad penal y civil-Res. Contraloría N°259-2000-CG.

5. Resolución de Contraloría N°089-2002CG.

43

1. LEY DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

DECRETO LEY N° 26162

(Pub. 30/12/92)

TITULO I

OBJETO DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

ENTIDADES SUJETAS AL SISTEMA

Articulo 1°.- Es ta Ley re gula e l S is te m a Nacional de Control, con e l obje to de s upe rvis ar la corre cta,

útil, e fic iente , e conóm ico y trans parente utilización e los bienes y re cursos públicos y e l e je rcicio

de las funcione s de los se rvidores y funcionarios públicos , e n re lación de los res ultados obte nidos y

al cum plim iento de la norm alidad.

Artículo 2°.- El S is te m a es tá conform ado por:

a. La Contraloría Gene ral de la re publica

b. Auditoria de l Pode r Le gis lativo

c . Auditoria de l Pode r Judicial

d. Auditorias S ectoriale s de l Pode r Eje cutivo

e . Auditorias R e gionale s

f. Auditorias de Munic ipalidade s

g. Auditorias de Organis m os Autónom os

h. Auditorias de Ins tituc iones y pe rsonas de de re cho publico

i. Auditorías inte rnas de e m pre sas que conform an la activ idad e mpres arial de l Es tado a que

alude e l lite ral de l artículo 3° de la Ley .

a. El Gobie rno Ce ntral y los Gobie rnos regionales y Loca s .

44

b. Las unidades adm inis trativas del Pode r Legis lativo y d ode r Judicial.

c . Los Organis m os Autónom os creados por la Cons tituc ión Política y las ins tituc ione s y

pe rsonas del de recho público.

d. Las e m pre sas inte grante s de la Activ idad Em pre sarial de l Es tado con e xcepción de las

e m pres as de econom ía m ix ta y accionariado del Es tado.

e . Las e ntidade s privadas por los recurs os públicos que p iban.

a. La oportunidad, de m odo que las accione s de control s e re alice n e n e l m om e nto de bido.

b. La colaboración, de m ane ra que la actuación de los órg s de control e s te

fundam e ntalm ente dirigida a coope rar con las e ntidades , a fin que pe rfeccione n sus

s is te m as tác ticos -adm inis trativos y logre n sus me tas .

c . La horizontabilidad, en v irtud de la cual las e ntidade no es tán s ubordinadas

je rárquicame nte a los Órganos de Control.

d . La res e rva, que im pide que durante la e jecución de l control s e re ve le inform ación que

caus e daño a las e ntidade s a s u pe rs onal o al S is te m a, o dificulte la tare a de e s te ultim o.

e . La fle xibilidad, se gún la cual al re alizarse e l control ha de otorgars e prioridad al logro de las

m e tas propue s tas .

f. La es pecialización, que cons ide ra la ne ce s idad de e fec tuar e l control e n función de la

naturale za de la e ntidad e n la que inc ide . Para lo cua los dive rs os órganos del S is te m a

propondrán a la Contraloría Ge ne ral de la R e publica s us re com e ndaciones para la

e laboración de las norm as té cnicas es pecializadas de control que cons ide ren aplicables a

s us entidade s .

g. La pre sunción de licitud, se gún la cual, s alvo prue ba contrario, s e reputa que los

s e rv idores y funcionarios s uje tos a control han actuado con arre glo a las norm as le gales y

adm inis trativas e n form a traspare nte .

CRITERIOS PARA EL EJERCICIO DE CONTROL

45

ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

ATRIBUCIONES DE CONTRALORIA GENERAL

a. Efe ctuar por conducto de s us órganos , la ve rificación de la correcta ges tión y utilizando

de los recurs os públicos dentro de los obje tivos y planes e las e ntidade s a que s e

re fiere e l artículo 3° de es ta ley y s upe rvisar la e je c ión de los pres upue s tos de l

s ec tor público, de las ope ración de la de uda pública.

b. Form ular re com e ndaciones para m e jorar la capacidad y e ficacia de las e ntidades e n la

tom a de s us de cis ione s que e m plean e n s u accionar, a fin de optim izar sus s is te m as

adm inis trativos y ope raciones que e m ple an en s u accionar, a fin de optim izar sus

s is te m as adm inis trativos , de ges tión y de control inte rno.

c . Es tablecer los proce dimie ntos para que todo titular de una e ntidad s uje ta a la pres ente

le y rinda cue nta oportuna de los res ultados de su ge s tión.

d. Propugnar la capacitac ión pe rm anente de los s e rv idore y funcionarios públicos .

e . Exigir a los s e rv idores y funcionarios públicos la ple na re sponsabilidad por sus actos

e n la función que de se m peñan, de te rm inando e l tipo de s ponsabilidad incurrida, s e a

adm inis trativa, c iv il o penal y recom endando la adopción de las acciones neces arias

pre ve ntivas , de validación, correctivas o s ancionadoras o e je cutándolas , en caso de

incum plim ie nto.

f. Conside rar que los inform es y/o dic tám e ne s re sultados una acción de control

e m itido por cualquie r órgano de l s is te m a cons tituye n prue ba pre -cons tituida para la

inic iación de las accies adm inis trativas y /o le gales a que ie ra lugar.

a. Te ner acce s o e n cualquie r m om e nto y s in lim itación a l re gis tros . Docum e ntados e

información de las entidades , aun cuando s ean s ecre tos .

b . R e que rir a los órganos de control de l S is te m a que dis pongan la re a ión de accione s de

control, auditorias y otros exáme nes que a su juic io s e an neces arios o e je rce r e n form a

46

directa e l control e x te rno pos te rior s obre cualquie ra e los ac tos de cualquie r e ntidad

s uje ta al ám bito de e s ta le y.

c . R e com endar a los titulare s de la e ntidad la aplicación de las sanciones al auditor, en la

form a que pe rm ita la le gis lac ión, e n los casos que s e e ncuentre parcialización con la

e ntidad, un defic iente e je rc ic io profes ional o dis pone r la s anción dire c tam e nte e n caso de

incum plim ie nto.

d. R e que rir la pres encia de toda pe rs ona natal o los repres entante s de cualquie r pe rs ona

jurídica que cons ide re neces ario bajo los apre m ios que la ley s e ñala para los te s tigos .

e . S upe rvis ar y garantizar e l res pe to y cum plim ie nto de las obs ervacione s , re com e ndaciones

y sanciones que se an propue s tos sobre la base de los inform e s de control e m anados de

cualquie ra de los órganos de l S is te m a. Para e fec tuar e s ta labor puede dirigirse al titular de

la entidad de la que depe nde s ec torial o funcionalm e nte la e ntidad e to de la

re come ndación a e fec to que am e rite s u cum plim ie nto bajo ape rcibim iento de s ancionar

direc tam e nte en caso de incum plim ie nto.

f. En los cas os e n que la Contraloría e n la e jecución direc ta de una acción de control

e ncuentre daño económ ico o pres unción de acto dolos o, de dispone r que e l procurador

público o e l repres entante legal que corres ponda a la ntidad e xam inada inic ie las

acciones le gales pe rtinente s e n form a inm e diata.

g. Ve lar por la adecuada im plantación de los órganos de control inte grante s de l S is te m a,

proponie ndo a las e ntidade s e l fortale cim iento de dichos órganos , con pe rsonal calificado e

infrae s tructura m ode rna ne ce saria para e l cum plim ie nto de sus fine s . Para tal e fe c to

dic tara dis pos iciones sobre requis itos m ínim os para se r auditor e n función de la

e s pe cialidad de las entidades .

h. Auditar anualm e nte la Cuenta Ge ne ral de la R e publica, ndo e l corre spondie nte

dic tam e n.

i. Form ular recom e ndaciones que prom uevan re form as s obre los s is te m as adm inis trativos de

las e ntidade s s uje tas al s is te m a.

47

j. Aprobar los plane s y program as anuales de control de l e ntidades s uje tas al S is te m a.

k . Capacidad de rechazar los inform e s y /o dic tám e nes de los órganos de l s is te m a y de

pe rsonas naturale s o jurídicas contratadas o s ocie dade de auditoría des ignadas que no

s e ajus te n a las norm as de control o que no hayan cum plido e l trabajo e ncome ndado, e n

cuyo cas o dará las ins trucciones pre cisas para s upe rar s de ficie ncias .

l. Es tablecer res ponsabilidad a los titulare s de las e ntidades suje tas al s is te m a que viole n la

inde pende ncia de sus órganos de control.

a . De te rm inar la organización inte rna, e l cuadro de as ignación de pe rs onal y la es cala

s alarial de la contraloría ge ne ral de la republica.

b. Plane ar, aprobar, dirigir, coordinar y s upe rvis ar las cciones de la contraloría ge ne ral

de la re publica y de los órganos de l s is te m a, dic tando las pautas neces arias para

articular e l proce so nacional, coordinar y s upe rvis ar las accione s de la contraloría

ge ne ral de la republica y de los órganos de l s is te m a, c tando las pautas neces arias

para articular e l proce so nacional de l control con los planes y program as nacionale s a

e fec to de visualizar de form a inte gral su cum plim ie nto y pode r e m itir re com e ndaciones

ge ne rale s al pode r e je cutivo s obre la adm inis tración de los re cursos públicos en

función a las m atas pre vis tas y las alcanzadas .

c . Dic tar las norm as té cnicas de control y las dis pos icione s es pecializadas que as e guren

e l funcionam ie nto de l proces o inte gral de control, e n nción de los crite rios de

e s pe cialización y fle xibilidad.

d. Aprobar los planes y program as anuale s de control que e ben obs e rvar todos los

órganos de l s is te m a.

e . Orde nar Auditorias y exám enes e speciales , de te rm inando su fre cuencia, y des ignar a

los funcionarios e ncargados de e fec tuarlas . As im is m o ordenara a los órganos del

ATRIBUCIONES Y DEBERES DEL CONTRALOR GENERAL

48

s is te m a la realización de otras acciones de control qu e s tim e pe rtine nte s o le se an

re que ridos por e l congres o nacional.

f. Cons tituirs e e n últim a ins tancia adm inis trativa para re solve r las ape laciones

prove nie ntes de una acción, cuando e l s e rv idor o funcionario o la entidad obje to de la

re come ndación hubie re re cons ide rado ante titular de la e ntidad que e je rce tuición y

e s te hubie ra recons ide rado ante e l titular de la e ntidad que e je rce tuic ión y es te

hubie ra fallado e n se ntido negativo al s olicitante .

g . En los casos que los titulare s de las entidades no e je cute n las recom endacione s de

una acción de control que conlle ve n la asunción de decis ione s adm inis trativas s i e l

titular de la e ntidad que e je rce tuic ión no obliga a s u cum plim ie nto la contraloría

ge ne ral de la republica pue de sancionar a quie nes incum plan.

h. Form ular a través de l procurador publico a cuyo se c tor de pe nde la e ntidad o e l de la

contraloría ge ne ral de la republica, s i la entidad no e nde de algún s ec tor las

de nuncias ante e l m inis te rio publico y /o las accione s judic iales c ivile s y /o pe nales , que

s e an nece sarias cuando ni la propia entidad ni su s upe rior je rárquico se han s om e tido

a las recom e ndaciones e m anadas de alguno de los órgano de l s is te m a com pe te ntes

para e llo .

i. S olic itar e n los cas os a que s e re fie re e l lite ral a las e ntidade s de l s is te m a financie ro la

congelación de las cuentas bancarias de los re spons able s de l lícito penal y/o del daño

patrim onial.

j. R e pres entar a la contraloría gene ral de la republica e s ac tos y contratos re lativos a

s us funcionarios , fre nte a todo tipo de autoridades y ente s nacionale s o e x tranje ros .

k . Es tablecer las políticas , norm al laborales y proce dim ie ntos de adm inis tración de

pe rsonal de la ins tituc ión.

l. Pre se ntar u opinar s obre proyectos de norm al le gale s q oncie rnan al control y a las

atribuciones de los órganos de control.

49

m . Capacidad de s olic itar todo los docum e ntos que sus tente n los informe s de los órganos

de control o auditorias contraladas para e l e fec to, los cuale s es tos e s tán e n obligación

de guardar por un pe riodo de 10 años , bajo re sponsabilidad.

n. Expedir e l re glam e nto de m ultas , con facultades coactivas , que de be rá aplicarse a los

s e rv idores , funcionarios , ces ante s y e ntidades que es té n s uje tos al s is te m a o hayan

s ido contratados por la contraloría ge ne ral de la repu ca.

o. Las de m ás que le se ñala e s ta ley .

a . Mue rte .

b . S obrevenir cualquie ra de los im pe dim e ntos a que se re f e e l artículo 23° de es ta ley .

c . R e nuncia

d. Cum plir 70 años de e sas

e . Incurrir e n la falta grave debidam e nte com probada.

VACANCIA EN EL CARGO DE CONTRALOR GENERAL-CAUSALES

50

2. CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA:

APRUEBAN LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

RESOLUCION DE CONTRALORIA N°162-95-CG

Lima, 22 de setiembre de 1995

SE RESUELVE

Artículo Prim e ro.- Aprobar las norm al de auditoría gube rnam e ntal – NAGU, las cuales cons tituye n

los crite rios ge ne rales que de te rm inan los re quis itos e rsonales y profe s ionale s de l Auditor

Gube rnam e ntal, orie ntados a uniform ar y optim izar los s ultados del trabajo de auditoría.

Articulo S e gundo.- Las Norm al de Auditoria Gube rnam e ntal cons tan de 22 dispos ic iones ,

inte gradas en 4 tirulos que form an parte de la pre se nte R es olución, codificadas e n las m ate rias

s iguie nte s .

1 . Norm as Gene rale s

2. Norm as Gene rale s a la Planificación de la Auditoria Gu nam e ntal

3. Norm as Gene rale s a la Eje cución de la Auditoria Gube rnam e ntal

4. Norm as Gene rale s al Inform e de auditoría Gube rnam e ntal

Artículo Te rcero.- Las Norm as de Auditorias Gube rname ntal s on de aplicac n y cum plim ie nto

obligatorio.

Artículo Cuarto.- Los Órganos de Auditoría Inte rna conform an de l S is te m a que s e e ncue ntre n

de sarrollando activ idades de auditoría gube rnam e ntal s e ceñirán a las dis pos icione s de las NAGU.

51

Artículo Quinto.- Las Unidades Orgánicas de Línea de la Contraloría Ge n l de la Re publica, e n

coordinación con la Unidad e ncargada de la supe rvis ión de l S is te m a Nacional de Control,

caute laran que los Órganos de Auditoría Inte rna, cum plan las Norm as de auditoría Gube rnam e ntal

- NAGU, aprobadas por e l Articulo prim e ro de la pres ente R es olución.

La Unidad Orgánica encargada de la Des ignación de S ocie dades de Auditoria caute lara q las

S ocie dade s de Auditoria de s ignadas para e fec tuar accione s en las entidade s suje tas al S is te m a

Nacional de Control, cum plan con la Norm as de Auditoria Gube rnam e ntal – NAGU, aprobadas por

e l Articulo Prim e ro de la pre se nte R es olución.

Artículo S e xto.- De jar s in e fec to las dis pos icione s de l re glam ento de s acciones de control

aprobado m e diante re solución contraloría N° 196-88-CG de l 18 julio 88 y la norm ativa de l s is te m a

nacional de control e n cuanto s e opongan a la pre se n re solución.

Articulo S é ptim o.- La e scue la nacional de control y e l área té cnica norm ativa de la contraloría

ge ne ral de la republica, quedan e ncargadas de la edición y difus ión de las normas a que se re fie re

artículo prim e ro de la pres ente res olución.

3. CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA:

MODIFICAN NORMAS Y MANUALES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y

APRUEBAN DIRECTIVAS SOBRE COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS Y

EVALUACIONES DE NDICIOS DE RESPONSABILIDAD PENAL Y CIVIL

52

RESOLUCION DE CONTRALORIA

N° 141-99-CG

NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD

CONTROL DE CALIDAD INTERNO

c) .

CONTROL DE CALIDAD EXTERNO

El control de calidad externo, debe incluir entre otros, la revisión de los informes de

auditoría y los correspondientes papeles de trabajo, así como la idoneidad de los

programas de capacitación y entrenamiento.

NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

El control de calidad e s e l conjunto de políticas y pr e dim ie ntos , as í com o los recurs os

té cnicos es pe cializados para ce rc iorars e de que las autorías s e re alizan de acue rdo con la

Norm as de Auditoria Gube rnam ental, e l Manuel de Auditoria Gube rnam e ntal y las Guías de

Auditoria.

La contraloría ge ne ral de la re publica, los órganos de auditoría inte rna, conform ante s del

s is te m a nacional de control y las sociedade s de auditoría des ignadas , deben e s tablece r un

apropiado s is te m a de control de calidad inte rno que pe rm ita obte ne r una razonable s eguridad

de habe rse es table cido políticas procedim ie ntos , res pecto a:

a) Controles ge ne rale s de calidad.

b) Controles durante e l des arrollo de la Auditoria.

Controles de spué s de culm inada la Auditoria

53

El planeam iento de una auditoria im plica la preparación de una es trategia general

para s u conducción, con la finalidad de asegurar que e l auditor tenga o actualice

s u conocim iento y com prens ión de l entorno en que s e desarrolla la entidad.

El planeam iento s e inicia a partir de la evaluación de la inform ación que contiene e l

archivo perm anente y debe continuar con la e jecución de un programa de

actividades en las ins talaciones de las áreas de la entidad que perm ita com ple tar

la información neces aria para la m e jor com prens ión y conocim iento de s us

principale s obje tivos , funciones e s tructura de control inte rno, proces os , bienes y/o

s e rvicios producidos , recurs os utilizados y s is temas adm inis trativos .

El program a de auditoría debe s e r lo suficientem ente de tallado de manera que

s irva de guía

La e s tructura de l control inte rno es e l conjunto de pl s , m é todos , proce dim ientos y otras

m e didas , inc luye ndo la actitud de la dire cción de una d , para ofrece r s eguridad

razonable , res pe cto a que e s tán lográndos e los obje tivos de l control inte rno.

Exis te n cinco com pone nte s inte rre lacionados en s u e s tructura:

a. Am bie nte de Control

NAGU 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA

al auditor y como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecución

del trabajo.

NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

La documentación básica que conforma el archivo permanente, se detalla en el manual de

auditoría gubernamental.

NAGU 3.10 EVALUCION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

54

b. Evaluación de l R ies go

c. Activ idade s de Control Ge ne ral

d. S is te m a de Inform ación y Com unicación

e . Activ idade s de m onitore o

El auditor debe tener un entendim iento s uficiente de los obje tivos que pers igan las

exigencias norm ativas que s e aplican al área o proces os auditados , as í com o los

tipos potenciale s de incumplim iento s ignificativo que as ocian con e l área o los

proces os auditados . Para tal e fecto e l auditor deberá:

a) De te rm inar la norm ativa que pueda tener un e fecto directo y s ignificativo.

b) Elaborar procedim ientos de auditoría que perm itan verificar e l cum plim iento de

la norm ativa.

c) Evaluar los re sultados de dichas pruebas .

La s upervis ión e s un proces o técnico que cons is te en dirigir y controlar las

actividades des arrolladas por los m iem bros de l equipo auditoría des de que s e

dis pone s u e jecución has ta la aprobación de l inform e de autoría por e l nive l

com pe tente .

La participación en los trabajos de auditoría a s upervis ar dependerá de los

obje tivos y alcance de la auditoria, com o la dis tancia de las entidades a exam inar

NAGU 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y

REGLAMENTARIAS

NAGU 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA

55

para e s tim ar las horas / Hom bre de s upervis ión de la auditoria cons iderado en e l

cronograma de trabajo que form a parte de l planteam iento.

La evidencia deberá som e ters e a revis ión para as egurar que cum pla con los

requis itos bás icos de s uficiencia, com pe tencia y re levancia. Los pape les de trabajo

deberán m os trar los de talle s de la evidencia y reve lar la norm a en que s e obtuvo

caracte rís ticas de evidencia:

a) S uficiencia

b) Com pe tencia

c) R e levancia

Clas ificación de la Evidencia

a) Evidencia fís ica

b) Evidencia Docum ental

c) Evidencia Tes timonial

d) Evidencia Analítica

Los pape le s de trabajo cons tituyen e l vínculo entre e l trabajo de planeam iento y

e jecución y e l inform e de auditoría. Por tanto deberán contener la evidencia

neces aria para fundam entar los hallazgos , opiniones y conclus iones que s e

presenten en e l inform e . Podrán incluir m edios de alm a am iento m agné tico,

e lectrónico, inform áticos y otros .

NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE COMPETENTE Y RELEVANTE

NAGU 3.50 PAPELES DE TRABAJO

56

Propós ito

a) Contribuir a la planeación y realización.

b) Proporcionar e l principal s us tento de l inform e de l auditor.

c) Perm itir una adecuada e jecución.

d) Cons tituir la evidencia de l trabajo realizado.

e ) Perm itir las revis iones de calidad de la auditoria.

La com unicación de los hallazgos de auditoría durante l de sarrollo de l trabajo de cam po

e s e l proce so m e diante e l cual una ve z ev ide nciadas la pre suntas de ficie ncias o

irre gularidade s , se cum ple con hace r de conocim iento a las pe rsonas com pre ndidas e n los

m is m os e s té n o no pres tando s erv ic ios e n la entidad e x ada para brindarle s la

oportunidad de pres e ntar s us aclaración o com e ntarios debidam ente docum entados .

Es ta norm a tie ne por finalidad re gular e l conte nido de rm e largo de auditoría financie ra

de ges tión y de otros tipos que s e de rive n de los m is m os , tales como exám enes

e s pe ciales , ase gurando la uniform idad de s u de nom inaci y e s tructura as í com o la

e xpos ición clara y precis a de los re sultados de l exam en.

Adicionalm ente , s e e m itirá una “S ínte s is Ge ne ral de l Inform e ”.

Conte nido de l inform e

El inform e debe pres entar la s iguie nte e s tructura

NAGU 3.60 COMUNICACIÓN DE HALLAGOS DE AUDITORIA

NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME

:

57

I. INTRODUCCION

II. CONCLUSIONES

III. COMENTARIOS Y OBSERVACIONES

Com prenderá la inform ación general concerniente al exa n y a la entidad

exam inada

A. Inform ación re lativa al examen

1. Antecedente de l exam en

2. Naturale za y Obje tivos

3. Alcance

4. R e lación de pers onal com prendido en las obs ervación

5. Com unicación de hallazgos

Las conclus iones son las opiniones de carácte r profes ional que los re spons ables

de la auditoria em iten res pecto a cada uno de los obje tivos (generale s y

e s pecíficos) e s tablecidos en e l program a de auditoría, s us tentados en los

re s ultados de term inados para cada obje tivo cualquie ra sea e l tipo de auditoría.

En e s ta parte de l Informe s e deberá reve lar los comentarios y obs ervaciones

derivadas de la auditoria.

Com entarios

Con la finalidad que la inform ación que pres enta e l auditor guarde la debida

obje tividad y equilibrio podrán reve lars e bajo e l rubro com entarlos , aque lla

información importante y cons tatada por e l auditor com prendida en los obje tivos y

58

alcance de la auditoria que perm ita conocer hechos o circuns tancias que incidan

en la s ituación evidenciada en la entidad y que no con bs ervaciones .

S e cons ideran tales :

1. El reconocim iento de las dificultades o circuns tancias en las que s e

des envolvie ron los res pons able s de dicha ges tión.

2. El reconocim iento de logros notable s de la ges tión.

3. La adopción de correctivos por la propia adm inis tración durante la

e jecución de la auditoria que s upere los hechos observables .

4. Inform ar de aque llos as untos im portantes que requie ran un trabajo

adicional s iem pre que no se encuentren directam ente c m prendidos en los

obje tivos de la auditoria.

Obs ervaciones

Los aspectos principales que deben teners e en cuenta al redactor las

obs ervaciones se rán:

Cada obs ervación deberá redactars e s iguiendo los crite rios de la NAGU 4.30

teniendo en cuenta para s u pres entación los aspectos s iguiente s :

a) S um illa

b) Condición

c) Crite rio

d) Causa

e ) Efecto

59

IIII. RECOMENDACIÓNES

IIIII. ANEXOS

NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL LEGAL

Las recom endaciones cons tituyen las m edidas e s pecíficas indicadas a la

adm inis tración de la entidad orientada a prom over la s uperación de las causas y

las obs ervaciones evidenciadas durante e l exam en. S erán dirigidas al titular o en

s u caso a los funcionarios públicos que tengan com pe tencia para disponer s u

aplicación.

A fin de lograr e l m áxim o de conces ión y claridad en e l inform e s e pres entaran

com o anexos cuando s ean necesarios los inform es em itidos por profe s ionale s y/o

e s pecialis tas debido a s u im portancia que complem enten o am plíen las

obs ervaciones s ignificativas con tenidas en e l m ism o.

Firm a

El inform e deberá s er firmado por e l auditor encargado e l s upervis or y los nive les

generale s corres pondientes de la contraloría general de la republica. En e l cas o de

los órganos de auditoría inte rna por e l auditor encargado e l s upervis or y e l je fe de l

re s pectivo órgano.

La aplicación de es ta norm a perm itirá al auditor que con bas e en s u juicio

profe s ional con e l apoyo legal neces ario y en obs ervan de las norm as legales

aplicable s e jerza s u labor en los cas os de evidenciars e indicios razonables de

com is ión de de lito y/o res pons abilidad civil durante e l desarrollo de su trabajo en la

entidad auditada.

60

En la preparación de l inform e e special legal s e tendrá en cuenta la s iguiente

e s tructura:

I. INTR ODUCCION

II. FUNDAMENTOS DE HECHO

III. FUNDAMENTOS DE DER ECHO

IV. IDENTIFICACION DE PAR TICIPES EN LOS HECHOS

V. PR UEBAS

VI. ANEXOS

1. El inform e es pecial legal em itido por la contraloría general se rá s uscrito por e l

abogado participante

2. En e l cas o de los órganos de auditoría inte rna de l s is tem a nacional de control

e s pecial legal se rá suscrito por e l abogado.

3. En e l cas o de las s ociedades de auditoría des ignadas o autorías por la contraloría

general para auditar a entidades suje tas al ám bito de l s is tem a nacional de control

e l inform e es pecial legal s erá suscrito por e l s ocio y e l abogado.

Al órgano de auditoría inte rna le corres ponde realizar e l s eguim iento a la

im plem entación de las recomendaciones com o actividad perm anente con la

re s pectiva verificación directa en cada área res pons able inform ando de s us

re s ultados a la contraloría general y a s u titular. La auditorias a cargo de la

contraloría general de los órganos de auditoría inte rn y de las s ociedades de

auditoria des ignadas deben incluir com o obje tivos e l s eguim iento a la

NIVELES DE APROBACION DEL INFORME ESPECIAL LEGAL

NAGU 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS ANTERIOES

61

im plem entación de las medidas correctivas por parte de los res pons ables de la

adm inis tración.

La comunicación de los hallazgos debe s e r por e scrito guardando las formalidades

e s tablecidas y dirigidas a los funcionarios y empleados comprendidos en las

obs ervaciones , incluyendo aun a aque llos que ya no la n en la entidad. En

caso de no s er pos ible s u ubicación deberá em plears e e l Diario Oficial El Peruano

u otro de m ayor circulación en la ciudad donde e s té ubicada la entidad.

DIS POS ICIONES TR AS ITOR IAS

1. Om itir comunicar los indicios de re spons abilidad penal y civil que conocie re

o no facilitar s u de tección de cualquie r m odo.

2. Dilatar la pues ta en conocim iento de los indicios de res pons abilidad penal y

civil de los cuales tuvie ra convicción.

3. Precipitar juicios acerca de los indicios de re spons abilidad penal y civil

s obre los cuale s no cuente con la evidencia s uficiente .

4. Incum plir con brindar m ayores e lem entos de juicio, am pliar la inform ación o

atender los requerim ientos de l órgano e s pecializado habiendo com unicado

la exis tencia de indicios de com is ión de de lito y/o re spons abilidad civil.

5. Incum plir con poner en conocim iento de l órgano com pe tente o dilatar la

preparación de l inform e e special legal conociendo indicios de

re s ponsabilidad penal y/o civil.

MAGU 275 ACTOS ILEGALES DETECTADOS EN LA ENTIDAD AUDITADA

MAGU 730 FASE DE EJECUCION

62

6. Incum plir con inform ar a la contraloría general de los indicios de

re s ponsabilidad penal y/o civil de los cuale s tenga co m iento cierto en la

form a previs ta en la pres ente directiva.

Lim a, 7 de diciembre de 2000

El inform e debe presentar la s iguiente e s tructura:

Com prenderá la información general concerniente a la acción de control y a la entidad

exam inada, des arrollando los as pectos s iguientes

Es tará re ferido a los antecedentes o razones que m otivaron la realización de la acción

de control, tale s com o: planes anuales de auditoría, denuncias , solicitudes expres as

(de l titular de la calidad, de la entidad, de la contraloría general de la república, de l

4. CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA:

MODIFICAN NORMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y DEJAN SIN EFECTO

DIRECTIVAS SORE COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS Y EVALUACION DE INDICION

DE RESPONSABILIDAD PENAL Y CIVIL

RESOLUCION DE CONTRALORIA

N° 259-2000-CG

I. INTRODUCCION

.

1. Origen del examen:

63

congreso, e tc.), entro otros ; debiéndos e hacer m ención al docum ento y fecha de

acreditación

En e s te rubro s e s eñalara la naturale za o tipo de la acción de control practicada

(auditoria financie ra, auditoría de ges tión o exam en e special), as í co o los obje tivos

previs tos re s pecto de la m ism a.

S e indicara claram ente la cobertura y profundidad de l ajo realizado para e l logro

de los obje tivos de la acción de control precis ando e l periodo y área de la entidad

exam ina

S e hará re fe rencia de manera breve y concis a de los as pectos de m ayor re levancia

que guarden vinculación directa con la acción de control realizada s obre la m is ión.

S e deberá indicar habers e dado cum plim iento a la com unicación oportuna de los

hallazgos e fectuada al personal que labora o haya laborado en la entidad

com prendido en e llos .

S e indicara que durante la acción de control s e ha em itido e l m em orándum de contr

inte rno.

2. Naturaleza y objetivos:

3. Alcance del examen:

da.

4. Antecedentes y base legal de la entidad:

5. Comunicación de Hallazgos:

6. Memorándum de Control Interno:

64

7. Otros aspectos de importancia:

I. OBSERVACIONES:

Podrán re fe rirs e bajo e l pres ente rubro aque lla inform ación verificada que la com is ión

auditora bas ada en s u opinión, cuya reve lación perm ita m os trar la obje tividad e

im parcialidad de l trabajo des arrollado por la com is ión tal com o:

a) El reconocim iento de las dificultades o lim itaciones .

b) El reconocim iento de logros s ignificativos al cans ados durante la ges tión

exam inada.

c) La adopción de correctivos por la propia adm inis tración.

d) Inform ar de aque llos asuntos im portante s que requie ran un trabajo adicional.

e ) Eventos pos te riores a la e jecución de l trabajo de cam po.

En e s ta parte de l inform e la com is ión auditora des arrollara las obs ervaciones que

com o cons ecuencia de l trabajo de cam po realizado y aplicación de s procedim ientos

de control gubernamental hayan s ido de term inadas com o una vez concluido e l

proces o de evaluación y contras tación de los hallazgos com unicados con los

correspondiente s comentarios y/o aclaraciones formulados por e l pers onal

com prendido en los m ism os as í com o la docum entación y dencia s us tentadora

re s pectiva.

Con tal propós ito dicha pres entación cons iderara en s u des arrollo expos itivo los

as pectos es enciales s iguiente s :

1. S um illa

65

2. Elem ento de la obs ervación (condición, criterio, e fecto y caus al)

a) Condición: Es e l hecho o s ituación de ficiente de tectada, cuyo nive l o cuerpo de

desviación debe se r evidenciado

b) Crite rio: Es la norma dis pos ición o parám e tro de m edición aplicable al hecho o

s ituación obs ervada.

c) Efecto: Es la cons ecuencia real o potencial.

d) Cus a: Es la razón o motivo que dio lugar al hecho.

3. Com entarios y/o aclaraciones de l pers onal com prendido en las obs ervaciones .

4. Evaluación de los com entarios y/o aclaraciones pres entes

Las recom endaciones cons tituyen las m edidas e s pecíficas y pos ible s que con e l

propós ito de mos trar los bene ficios que reportara la acción de control, s e sugie ren

a la adm inis tración de la entidad para promover la s up ción de las causas y las

de ficiencias evidenciadas durante e l examen.

.

II.CONCLUSIONES

En este rubro la comisión auditora deberá expresar las conclusiones del informe

de la acción de control, entendiéndose como tales los uicios de carácter

profesional.

III.RECOMENDACIONES

66

IV.ANEXOS

NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL

A fin de lograr e l m áxim o de claridad en e l inform e , solo se incluirá com o anexos además

de los expres am ente cons iderados en la pres ente norm a, aque lla docum entación

indis pens able que contenga im portante información complem entaria o am pliatoria de los

datos contenidos en e l inform e y que no obre en la entidad exam inada

Firm a

El inform e una vez e fectuado e l control de calidad cor s pondiente previo a s u aprobación

deberá s e r firmado por e l je fe de com is ión e l s upervis or y e l nive l gerencial com pe tente de

la contraloría general de la republica. En e l cas o de os órganos de auditoría interna de l

s is tem a nacional de control por e l je fe de com is ión, e l s upervis or y e l je fe de l re s pectivo

Órgano.

Excepciones de l alcance

a) En la form ulación de los informes de autoría financie ra.

b) Para la form ulación de los inform es de auditoría de los prés tam os y donaciones de

organism os inte rnacionales .

El obje tivo e s garantizar y facilitar la oportuna e fectiva y adecuada im plementación de las

acciones correctivas legales pertinente s en los cas os durante e l des arrollo de la

acción de control, s e evidencien indicios razonable s de com is ión de de lito as í com o

67

excepcionalm ente , la exis tencia de perjuicio económ ico no s uje to a recupero

adm inis trativo.

El inform e s erá denom inado “Inform e Es pecial”, con indicación de los datos

correspondiente s a s u numeración e incluyendo adicionalm ente un titulo, e l cual deberá

s e r breve e s pecifico y e s tar re fe rido a la materia abordada en e l informe . En ningún cas o,

incluirá información confidencial o nom bres de pers onas .

El Inform e Es pecial obs ervara la s iguiente e s tructura.

Origen, motivo y alcance de la acción de control con indicación de l oficio de

acreditación o en s u caso de la res olución contraloría de des ignación, entidad,

periodo, área y ám bito geográfico de exam en.

Breve sum illa y re lato ordenado y obje tivo de los hechos y circuns tancias que

cons tituyen indicios de la com is ión de de lito o de re s ponsabilidad civil, en s u cas o,

con indicación de los atributos , condición, crite rio, y causa, cuando es ta

ultim a sea de te rm inable incluyéndos e las aclaraciones o com entario que hubie ren

presentado las pers onas comprendidas

DENOMINACION

ESTRUCTURA

I.INTRODUCCION

II.FUNDAMENTOS DE HECHO

.

68

III.FUNDAMENTOS DE DERECHO

IV.IDENTIFICACION DE PARTICIPES EN LOS HECHOS

V.PRUEBAS

I. RECOMENDACIÓN

Anális is de l tipo de res ponsabilidad que se de te rm ina s tentando la tipificación

y/o e lem entos antijurídicos de los hechos materia de la pres unta res pons abilidad

penal y/o res pons abilidad civil incurrida, con indicación de los artículos pertinentes

de l código civil u otra normativa adicional cons iderad según corres ponda por

cada uno de los hechos .

S e indicara los nom bres y ape llidos com ple tos , documento de identidad e l cargo o

función des em peñada e l área y/o decencia de actuación s í com o e l periodo o

fechas de e s ta.

Identificación de las pruebas en forma ordenada y de tallada por cada hecho

re firiendo e l anexo corres pondiente en que s e adjuntan debidam ente autenticadas

en s u cas o.

Es te rubro cons igna la recomendación para que s e inte rponga la acción legal

re s pectiva según e l tipo de res pons abilidad de te rm inada, penal o civil la cual

deberá e s tar dirigida a los funcionarios que en razón s u cargo o función s e rán

re s ponsables de la corres pondiente autorización e implem entación para s u

e jecución.

69

II. ANEXOS

NIVELES DE APROBACION DEL INFORME ESPECIAL

SITUACIONES ESPECIALES

Contienen las pruebas que s us tentan los hechos que s on m ateria de l infor

e s pecial. Necesariam ente deben s er precedidos de una r n que indique s u

numeración y ordenam iento concatenado a la expos ición e los hechos contenidos

en e l inform e .

1. El ore e s pecial form ulado por la com is ión auditora de contraloría general de la

republica se rá s uscrito por e l auditor y/o abogado interviniente s , e l je fe de

com is ión e l s upervis or y los nive les gerenciale s com pe tentes .

2. El informe es pecial form ulado por e l órgano de autoría inte rna de l s is te nal

de control s erá s us crito por e l auditor y/o abogado, je fe de com is ión y supervisor

inte rviniente , s egún sea e l cas o, as í com o por e l titular de l re s pectivo órgano.

3. Tratándos e de s ociedades de auditoría des ignadas o autorizadas por la contraloría

general de la republica.

Cuando s e de te rm ine la exis tencia de perjuicio económ i que a juicio de la com is ión

auditora sea s us ceptible de s e r recuperado en la vía adm inis trativa los hechos re lativos a

dicho perjuicio económ ico s eguirán s iendo tratados por la com is ión auditora y reve lados

en e l corres pondiente informe de la acción de control, recomendándos e en e l m ism o las

m edidas inm ediatas para materializar dicho recupero.

70

5. RESOLUCION CONTRALORIA GENERAL:

R. DE CONTRALORIA GENERAL N° 089-2002CG

SE RESUELVE

Lim a 9 de m ayo 2002:

Vis tos , hoja inform ativa N° 03 – 2002-CG/L 500 e m itida por la ge rencia central de de sarrollo y

Artículo prim e ro.- S uspé ndas e la obligación de re m itir los inform es es peciales al com ité de calidad

de la contraloría ge ne ral, dis pues ta e n la norm a de auditoría gube rnam ental 4 .50 “inform e

e s pe cial”, e n tanto s e culm ine la rev is ión del te x to i de las norm as de auditoría

gube rnam e ntal y , com o conse cuencia de e llo s e proce de a su corres pondiente aprobación.

Articulo S e gundo.- Los Órganos de auditoría inte rna de las entidade s de l s is te m a nacional de

control ubicadas tanto e n la provincia de lim a com o a nive l nacional re m itirán los informe s

e s pe ciales de bidam e nte form ulados y aprobados por dicho órgano, titular de la entidad para fine s

de inic io de las accione s le gale s a que hubie ra lugar.

De e ncontrars e es te com pre ndido e n los he chos , e l inform e e special s e rá dirigido dire a l

titular de l s ec tor en am bos cas os s e re m itirá s im ultán n te un e je mplar a la contraloría gene ral

de la republica, para s u conocim ie nto y control s e le c tivo pos te rior. S i la entidad no pe rte necie ra a

ningún se c tor, s e tram itara dire c tam e nte ante la contraloría gene ral de la re publica.

Artículo Te rce ro.- Los c itados órganos de auditoría inte rna y las s ociedades de auditoría

de s ignadas o autorizadas , continuaran dando cum plim ie nto a la norm a de auditoría gube rnam e ntal

4 .50, m odificada por re solución de contraloría N° 012-2002-CG, e n lo de m ás que contie ne .

71

2. METODOS:

1. Cas o 01:

Las normas son un conjunto de interrogantes que se aplica en las empresas para

determinar el grado de rendimiento de los trabajadores y su situación económica

financiera y administrativa.

Las normas que se han considerado en el presente traba se aplico a tres empresas

cuyos resultados se presenta en el capítulo correspondiente.

Se presenta la metodología aplicada a la empresa industrial Cárcamo SAC. Como

veremos en el Caso 1, Auditoria Aplicada a la Empresa ustrial Cárcamo SAC,

fundamentalmente la auditoria se aplica a todo lo concerniente al papel que

desempeña el personal en el sector de en los diferentes niveles del sector de

producción.

Si el control de horas extras del personal administrativo, de ventas o de fabrica es

aprobado por el responsable de su sector o por el Jefe de Personal, de la misma

manera es importante conocer si el pago de los jornales se realiza en la oficina de

la empresa o mediante Giro de un cheque para ser cobrado en una institución

bancaria, de la misma manera es importante tener conocimiento si la empresa

tiene por política, rotar periódicamente a los pagadores de planilla.

72

Todo esto puede tomarse conocimiento, aplicando, La Hoja de Deficiencias del

Control Interno. Así mismo deberá controlarse los gastos y cargas de personal,

planilla de apago de remuneraciones, su asiento en libro diario, control de

asistencia durante el mes que corresponda, su boleta de pago, cálculo de la

elaboración de la planilla control auxiliar de gratificaciones, otras cuentas por pagar

y un resumen de Remuneraciones por pagar.

La Auditoria a la Empresa del Norte SAC realizada durante el periodo económico

2010, se efectúa en el rubro Caja y Bancos, con la finalidad de determinar el grado

de responsabilidad de quienes tienen bajo su cargo

El control y manejo del efectivo teniendo en cuenta las diferentes normas de

auditoría, para ello aplicaremos un Cuestionario de Evaluación del Control Interno,

chequeando uno por uno los documentos cobrados o en cobranza, hasta qué

punto la persona encargada tiene autorización para firmar cheques, tienen acceso

a los registros contables o manejan la conciliación bancaria. Qué tipo de control se

lleva con los cheques personales de ejecutivos, funcio pleados.

Es conveniente desarrollar una Hoja de Deficiencias de Control Interno, con

recomendaciones y ampliaciones de procedimientos de au toría.

De la misma manera se elaborara una Hoja de Decisiones Tentativas de Riesgo,

Arqueo de Caja y Bancos /Recuento de Dinero en Efectivo/relación de cheques

recibidos relación de planillas de cobranzas no depositadas/, Conciliación de Caja

2. Cas o 02:

73

y Bancos y el resultado de Arqueo de Caja, Arqueo de Fondo Fijo, Recuento de

dinero en efectivo, Relación de Vales Provisionales, Relación de Documentos

definitivos, Resumen del Movimiento del Libro de Bancos, Conciliación Bancaria,

Reconciliación Bancaria, Consulta y Respuesta de Bancos .

Auditoria que se realizara en la Empresa Industrial La Esperanza SAC

Para ello trabajaremos con su balance comparativo del 31.12.09 y 2010, así como

con su estado de Ganancias y Pérdidas, expresado en mi de soles, para ello

utilizaremos un Cuadro de Identificación de areas Criticas y Significativas, tomando

como referencia las Cuentas.

Caja y Bancos, Ventas Netas, Cuentas por Cobrar Comerciales, Existencias y

Costos, Gastos pagados por anticipado, Muebles Maquinarias y Equipo/Neto,

Compras y Cuentas por Pagar, Examen del Costo de ventas, Examen de Gastos

de Remuneraciones, Los componentes de los principales jecutivos de la

Empresa Comercial La Esperanza SAC, su Cronograma de Ejecución, y su

Cronograma de Actividades.

Cas o 03:

74

CAPITULO III

75

RESULTADOS

1. APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA, (CASOS PRACTICOS):

1.1. CASO 01:

Se presenta la metodología aplicada a la empresa industrial Cárcamo SAC.

Auditoria Aplicada a la Empresa Industrial Cárcamo SAC, fundamentalmente la auditoria

se aplica a todo lo concerniente al papel que desempeña el personal en el sector de en

los diferentes niveles del sector de producción.

Si el control de horas extras del personal administrativo, de ventas o de fabrica es

aprobado por el responsable de su sector o por el Jefe de Personal, de la misma manera

es importante conocer si el pago de los jornales se realiza en la oficina de la empresa o

mediante Giro de un cheque para ser cobrado en una institución bancaria, de la misma

manera es importante tener conocimiento si la empresa por política, rotar

periódicamente a los pagadores de planilla.

Todo esto puede tomarse conocimiento, aplicando, La Hoja de Deficiencias del Control

Interno. Así mismo deberá controlarse los gastos y cargas de personal, planilla de apago

de remuneraciones, su asiento en libro diario, control de asistencia durante el mes que

corresponda, su boleta de pago, cálculo de la elaboración de la planilla control a iliar de

gratificaciones, otras cuentas por pagar y un resumen uneraciones por pagar.

76

HOJA DE DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO

Grado CCIRef.P/T

DeficienciasMay Men

Recomendaciones

Ampliación de Procedimientos de Auditoria

SI No

G.1.4 No se realiza evaluación de desempeño del personal de los diferentes niveles

X

Que la Gerencia se sirva disponer la práctica de evaluaciones de desempeño periódicas al personal en sus diferentes niveles, que permita adoptar decisiones sobre promoción, reubicación y capacitación.

Indagar si se han otorgado promociones y/o ascensos en los últimos años, verificando el sustento para dichas promociones.

X

G.1

Las horas extras del personal administrativo, de ventas y de fábrica no es aprobado por el jefe de sus áreas respectivas, sino por el Jefe de Personal.

X

Que la gerencia se sirva disponer que para lo sucesivo sean los jefes inmediatos de las áreas respectivas los que aprueben las horas extras trabajadas, por cuanto son ellos los que conocen la necesidad y dan fe del trabajo realizado.

Confirmar selectivamente los últimos pagos de horas extras más significativas con los jefes inmediatos para determinar su conformidad.

X

G.9.1

El pago de jornales a los obreros se realiza en efectivo en las oficinas de la empresa.

XComo medida de seguridad y control se recomienda que los pagos al personal obrero se realicen mediante el giro de cheques, depósitos de ahorro.

Confirmar selectivamente los últimos pagos de horas extras más significativas con los jefes inmediatos para determinar su conformidad.

X

G.11.1

No existe separación de funciones entre quien prepara la planilla de sueldos, loscheques y quien elabora la conciliación bancaria.

X

Debe estudiarse la posibilidad de que la persona que prepara la conciliación bancaria relacionada con las remuneraciones sea distinta de quien elabora la planilla y cheques.

Rastrear selectivamente el importe pagado al trabajador, verificando los días trabajados, faltas, tardanzas con las tarjetas de asistencias para determinar su conformidad.

X

G.14

El pagador de jornales no devuelve al cajero u otro funcionario las remuneraciones no cobradas, manteniendo su poder.

X

Que la Gerencia se sirva disponer que el dinero por salarios no cobrados por el personal obrero sea devuelto por los pagadores deinmediato al tesorero para su custodia.

Observar el proceso de pago de un periodo, manteniendo el control de los salarios no cobrados para confirmar las razones que exponga el trabajador.

X

EMPRESA INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

77

EMPRESA INDUTRIAL CARCAMO S.A.C.

HOJA DE DECICIONES TENTATIVA DE RIESGOS DE AUDITORIA

Clasificación de riesgoComponentes Factor de RiesgoInh. Cont.

Controles clave Procedimientos mínimos de auditoria

GASTOS DE REMUNERACION

Ausencia de evaluación de desempeño de personal de la empresa en sus diferentes niveles.

Los jornales de personal obrero se pagan en efectivo en las oficinas de la empresa.

Carencia de separación de funciones del que prepara la planilla de sueldos y los sueldos y los cheques con el que elabora la conciliación bancaria de la cuenta bancaria.

No se ha establecido una política periódica de los pagadores de planilla de remuneraciones.

Medio Alto

Separación de funciones entre el que controla la asistencia, prepara y paga.

Control y supervisión de la información que se acceso al sistema computarizado sobre la planilla.

Control de gasto de personal por centro de costos.

Revisión de planilla por los meses seleccionados, verificando cálculos de aportaciones y descuentos, su contabilización y afectación a gastos.

Revisión selectiva de los record de algunos trabajadores cruzándose con registros auxiliares de control de asistencia, planilla y boleta de pago.

Indagar sobre promociones y ascensos producidos en los últimos años, verificando la sustentación técnica.

Confirmar selectivamente los últimos pagos de horas extras por montos significativos con los jefes inmediatos del trabajador para determinar su conformidad.

Observar el proceso de pago de los salarios de un periodo, manteniendo el control de los salarios no cobrados, para confirmar las razones para el no cobro

Verificar los pagos oportunos por tributos y contribuciones sociales.

Revisión y análisis de los costos de la mano de obra asignada al costo de producción y las demás remuneraciones afectada a gastos.

Revisar selectivamente los legajos de los pagadores para verificar su desempeño en el manejo y control de los fondos destinados al pago de planillas.

•

•

•

•

•

•

•

•

•

•

•

•

•

•

•

78

INDUSTRIAL CARCARMO S.A.C.

SUMARIA DE GASTOS

Ajustes y reclasificaciones

Cód. Cuentas ÍndiceP/T

Cifras históricas31.12.08

Cifras ajustadas al 31.12.08

Debe Haber

Saldo Final al 31.12.08

62 Cargas de personal

X-1 971330.00v 983302.00 983302.00v

63 Servicios Prestados de terceros

X-2157558.00v 159302.00 159706.00v

64 Tributos X.3 23531.00v 238380.00 23830.00v

65 Cargas Diversas de Gestión

X-4 6778.00v 6845.00 6845.00v

68 Provisiones de Ejercicio

X-5 139432.00v 141621.00 141621v

1298619.00 1315304.00 1315304.00

? ? ?

Trabajo realizado

?= Suma conforme

v= Chequeado en Estados de Ganancias por naturaleza a cifras históricas y libro mayor

v= Verificado por papeles de trabajo de ajustes.

79

INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

RESUMEN DE LA CUENTA 62- CARGAS DE PERSONAL

Ajustes y reclasificaciones

Cód. Sub Cuenta Cifras históricas 31.12.08

Debe Haber

Saldo final al 31.12.08

62101 Sueldos 750000.00 v 750000.0062501 Gratificaciones 95000.00 v 95000.0062501 Vacaciones 80000.00 v 80000.0062909 Otras cargas de personal 46330.00 v 46330.00

971330.00 ?

971330 ?

Trabajo realizado

?= Suma conforme

v= Chequeado en cuentas del mayor analítico, conforme.

80

INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

ASIENTO DEL LIBRO DIARIO (DEL MES DE ABRIL)

Debe Haber

62

64

40

41

46

X/X

91949579

------------------------------1--------------------------------------CARGAS DE PERSONAL621 Sueldos625 Otras remuneraciones 6253 Asignación familiar 6255 Bonificación escolaridad Seguridad y previsión social 6271 Régimen prestaciones de saludTRIBUTOS 64701 Impuesto a la solidaridadTRIBUTOS POR PAGAR401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la renta 5ta. Categoría 4013 Impuesto a la solidaridad403 Contribución a Instituciones publicas 4031 ESSALUD 4032 SNPREMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR411 Remuneraciones por pagarCUENTAS DIVERSAS Y PARTICIPACIONES469 Otras cuentas por pagar 4691 AFP 4692 Descuentos judiciales 4693 PrestamosPor la contabilización de la planilla de remuneraciones del mes de abril del 2008

COSTOS POR DISTRIBUIRGASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS DE VENTASCRGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

X/x Por la distribución de los costos y gastos de planilla de sueldos del mes de abril 2008

1298v15200v

21260v

4724v

27556v4724v

21260v365

26651v2000v654v

23493v16498 v

21260v

32280 v

21525v

194305v

29305v

272691

4724

99724v162000v15691v

53805

194305

29305

277415v

Trabajo realizado

v= Chequeado pase el libro mayor.

81

INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.REGISTRO DE ASISTENCIA DEL MES DE ABRIL DEL 2008

(Record de Asistencia por el Sistema Automático AXIOM)

Código Apellidos y Nombres Fechas Entradas Salida Tardanza Motivo0377 ALAMA CRUZ, JOSE 01.02.2008 07:30

01.02.2008 07:5201.02.2008 07:5801.02.2008 ----01.02.2008 ----01.02.2008 ----01.02.2008 ----01.02.2008 ----

01.02.2008 ----01.02.2008 ----

01.02.2008 ----

01.02.2008 ----

01.02.2008 ----

01.02.2008 ----

01.02.2008 ----

01.02.2008

01.02.2008

01.02.2008

01.02.2008

01.02.2008

01.02.2008

01.02.2008

01.02.2008

01.02.2008

01.02.2008

01.02.2008

01.02.2008

01.02.2008

01.02.2008

01.02.2008

01.02.2008

01.02.2008

01.02.2008

01.02.2008

01.02.2008

01.02.2008

01.02.2008

01.02.2008

01.02.2008

82

INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

AV. ARENALES 1080

RUC 2013371021

BOLETA DE PAGO

AÑO 2008 NOMBRES: ALAMA CRUZ, JOSE CODIGO 00377

CARGO ASESOR LEGAL NIVEL P3 AREA ASESORIA LEGAL LE 08201095

ENCARG AFP INTG2228222 ABR6 ESSALUD 600000ABR005 BASICO 5000.00

CATEG. PLZO INDETERMINADO FCH ING 22.03.2000 DIAS 28

REMUNERACIONES DESCUENTOS APORTES-EMPLEADOR

Descripción Importes Descripción Importes Descripción Importes

SUELDO BASICO 5000.00 APORTE OLBIGATORIO AFP 400.00^ APORTACIONES ESSALUD 450.00^

BONIF. ESCOL. 300.00 COMISION VARIABLE AFP 105.00^ I.E.S 100.00^

SEGURO INV. SOB SEP 6750.00^

IMPUESTO A LA RENTA 5TA. 609.00^

INASISTENCIA INJUSTIFIC 168.41v

TOTAL APORTACIONES 550.00

Total Ingresos 5300.00 Total de descuentos 1349.91 Neto a pagar 3950.09

?

83

INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

MUESTRA DE PRUEBA DE CALCULO DE PLANILLA MES DE JULIO 2008

PERSONAL DE VENTAS

Descuentos Aporte

emplead.

Nu

me,

Día Sueldo

Basico

Horas

extras

Comis. Asign

Familiar

Vacac

.

Total

Mens.

Gratif.

julio

Total

Remun.

Aporte Seg.

inv

Comis . ESS

vida

SNP

13%

Total

Desc.

Neto a

pagar

Ess .

9%

I.E.S

2%

2 30 800.00 81.55 132.00 41.00 1054.55 962.87 2017.42 . .

12 0 4545.00 656.00 656.00 6 7

Trabajos realizados

?= Suma conforme, muestra selectiva extraída de la planilla de remuneraciones-mes Julio 2008

v= Verificado con boletas de pago, conforme

^= Recaudo conforme a ley

84

INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

N° : 12

Fecha : 01 jul. 2008

Nombre : Modesto

Apellidos : Ramos Pérez

Sec. : Ventas

Mañana Tarde Extra

E S E S E S

1 07:38

2 07:44 13:25 13:55 18:00

3 08:42 13:56 18:00

4

5 07:38 13:20 18:00

6 07:33 13:17 13:42 18:00

7 07:31 13:29 13:48 18:00

8 07:38 13:14 13:47 18:00

9 07:32 13:25 13:40 18:30

10 07:32 13:28 18:32 20:15

11 07:53 13:22 13:42

12 13:47 18:35 20:20

13 07:38 13:20 13:40 18:38

14 07:37 13:07 13:59 18:35

15 07:39 13:55 13:54 18:31

Horas trabajadas

Horas normales 96 HR

85

Horas extras

(932/8) x 15 x 14 81.55

Mañana Tarde Extra

E S E S E S

16 07:38

17 07:44 13:25 13:55 18:00

18 08:42 13:56 18:00

19

20 07:38 13:20 18:00

21 07:33 13:17 13:42 18:00

22 07:31 13:29 13:48 18:00

23 07:38 13:14 13:47 18:00

24 07:32 13:25 13:40 18:30

25 07:32 13:28 18:32 20:15

26 07:53 13:22 13:42

27 13:47 18:35 20:20

28 07:38 13:20 13:40 18:38

29 07:37 13:07 13:59 18:35

30 07:39 13:55 13:54 18:31

Horas trabajadasHoras normales 96 HR

86

INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

CONTROL AUXILIAR DE ASISTENCIA (*)

(Record Manual)

Semana del 01 al 07 Semana del 08 al 14 Semana del 15 al 21 Semana del 22 al 28 Total al mesN°

Apellidos y Nombres H.tra H.e Tar Inas H

Tr

H

ex

Ta In H

tra

H

ext

Ta Ina H

tra

H

ext

Ta Inas

1 FLORES FRANCO, EDWIN 48 0 1 0 48 0 1 0 48 0 1 0 48 0 1 0 192 0

2 ROBERTO RAMIREZ, NOVOA V A C A C I O N E S

3 OBREGON REVILLA, MARIO 48 0 1 0 48 0 1 0 48 2 1 0 48 0 1 0 192 0

4 CASO RUIZ, ZENDER 48 2 0 0 48 2 0 0 48 4 0 0 48 2 0 0 192 8

5 SANTA CRUZ BALDA, JOSE 48 2 1 0 48 5 1 0 48 4 1 0 48 3 1 0 192v 14

6 JARA VASQUEZ, JULIO 48 4 0 0 48 4 0 0 48 0 0 0 48 4 0 0 192 16

7 MOROLE ALVITES, PEDRO 48 0 2 0 48 0 2 0 48 6 2 0 48 0 2 0 192 0

8 LUNA VELASCO, OSWALDO 48 6 1 0 48 6 1 0 48 0 0 0 48 6 1 0 192 24

9 COLETILLA GUERRERO, PATRICIA 48 0 1 0 48 0 1 0 48 0 1 0 48 0 0 0 192 0

10 LEON MENDOZA, PATRICIA 48 0 2 0 48 0 2 0 48 0 0 0 48 0 0 0 192v 0

11 CARBAJAL ESCALANTE, WALTER 48 0 0 0 48 0 0 0 48 4 0 0 48 0 0 0 192 0

12 RAMOS PERES, MODESTO 48 4 0 0 48 4 0 0 48 4 0 0 48 4 0 0 192 0

13 CASTILLO CARBAJAL, LUNA 48 0 0 0 48 0 0 0 48 0 0 0 48 0 0 0 192 0

14 GARCIA QUIROZ, HILDA 48 0 2 0 48 0 0 0 48 0 0 0 48 0 0 0 192v 14^

15 ARIAS FERNANDEZ, JORGE 48 4 0 0 48 4 0 0 48 4 0 0 48 0 0 0 192

87

INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

MUESTRA DE RECALCULO DE GRATIFICACIONES-MES DE JULIO 2008

Empleado MODESTO RAMOS PEREZ

CARGO VENDEDOR

FECHA DE INGRESO 13.02.2000

CALCULO

SUELDO BASICO S/. 800.00 v

ASIGNACION FAMILIAR 41.00 v

HORAS EXTRAS 82.70 v

PROMEDIO DE COMISIONES 39.17 v

S/. 962.87

?

Calculo de Comisiones Cálculo de horas extras

Enero 86.00 v Enero 76.00 ?

Febrero 55.00 v Febrero 85.00 ?

Marzo ------- Marzo 109.00 ?

Abril 62.00 v Abril ---------

Mayo ------- Mayo 125.00 ?

Junio 32.02 v Junio 101.20 ?

235.02 / 6 = 39.17 496.20 / 6 = 82.70

? ?

88

INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

SUMARIA DE OTRAS CUENTAS OR PAGAR

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008

ReclasificaciónCód., Nombre de la Cuenta ÍndiceSaldo al 31.12.09Re expresado al 31.12.10

CifrasHistóricas31.12.10

Debe Haber

Saldo Final al31.12.08

40 Tributos por pagar CC-1 ^ 208068.00 67121.00 v 67121.00

41 Remuneraciones y Participio por pagar CC-2 ^ 74637.00 25046.00 v

25046.00

46 Cuentas por pagar diversas CC-3 ^ 42484.00 0 v 0325189.00 92167.00 92167.00v

? ? ?

Trabajo realizado

Información extraída del Balance General y mayor General al 31.12.08

?= Suma conforme

^= Rastreado al balance de comprobación y registros auxiliares al 31.12.07

v= Chequeado con el Balance General, conforme

v= Chequeado con registros auxiliares y balance de comprobación al 31.12.07

CONCLUSION

Como resultado del examen se ha determinado que los saldos de este rubro corresponden a

obligaciones que la empresa mantiene al finalizar el año, los cuales se encuentran presentados a

conformidad a técnicas y principios contables.

89

INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

RESUMEN REMUNERACIONES POR PAGAR

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008

ReclasificaciónCód.Nombre de la Cuenta

ÍndiceSaldo al 31.12.07Re expresado al 31.12.08

CifrasHistóricas31.12.08

Debe Haber

Saldo Final al31.12.08

411 Remuneraciones por pagar CC2-1 15844.00v 2539.00v 2539.00 ^

412 Vacaciones por pagar CC2-2 16714 v 4181.00v 4181.00 ^

414 Remuneraciones al directorio

CC2-3 42079 v 181236v 18236.00

74637.00 25046.00 25046.00v? ? ?

Trabajo realizado

90

1.2. CASO 02:

La Auditoria a la Empresa del Norte SAC realizada durante el periodo económico 2008,

se efectúa en el rubro Caja y Bancos, con la finalidad de determinar el grado de

responsabilidad de quienes tienen bajo su cargo.

El control y manejo del efectivo teniendo en cuenta las diferentes normas de auditoría,

para ello aplicaremos un Cuestionario de Evaluación del Control Interno, chequeando uno

por uno los documentos cobrados o en cobranza, hasta q punto la persona encargada

tiene autorización para firmar cheques, tienen acceso los registros contables o manejan

la conciliación bancaria. Qué tipo de control se lleva con los cheques personales de

ejecutivos, funcionarios y empleados.

Es conveniente desarrollar una Hoja de Deficiencias de Control Interno, con

recomendaciones y ampliaciones de procedimientos de au toría.

De la misma manera se elaborara una Hoja de Decisiones Tentativas de Riesgo, Arqueo

de Caja y Bancos /Recuento de Dinero en Efectivo/relación de cheques recibidos relación

de planillas de cobranzas no depositadas/, Conciliación de Caja y Bancos y el resultado

de Arqueo de Caja, Arqueo de Fondo Fijo, Recuento de dinero en efectivo, Relación de

Vales Provisionales, Relación de Documentos definitivos, Resumen del Movimiento del

Libro de Bancos, Conciliación Bancaria, Reconciliación Bancaria, Consulta y Respuesta

de Bancos .

91

PROCEDIMIENTOS REF/ PT

Hecho por

FechaTermino

A.1 CAJA

1. Evaluación de control interno y riesgos.

2. Coteje el saldo de reapertura con el que se arrastra del año anterior.

3. Efectué un arqueo simultáneo de los fondos y valores.

4. Determine el saldo de caja de la siguiente forma: Saldo según libros a la fecha del último asiento. Más ingresos no registrados desde la fecha del saldo según libros a la fecha del arqueo.Menos: egresos no registrados desde la fecha del saldo según libros. Saldo al momento del arqueo.

5. Recuente e inspeccione físicamente:

- Billetes y monedas- Cheques, facturas, recibos o vales provisionales

6. Si como resultado del arqueo encontrara diferencia (faltante o sobrante), obtenga una explicación escrita del custodio. En caso de importes significativos, investigue esta diferencia después de levantada el acta de arqueo.

7. Para los distintos fondos arqueados, obtenga declaración de los custodios donde se haga constar que mostraron todos los fondos, documentos y valores bajo su custodia y que estos fueron recontados en su presencia y devueltos conforme.

8. Establecer independientemente el monto de las cobranzas pendientes por depositar mediante la suma de: facturas por ventas al contado, partes de cobradores, totales de cintas de cajas registradoras y

AC/AR

A

A-1

A-1.1

A-1 1

A-1 2

A-1

REF/ PT

A-1

A-1.2

LCS

LCS

LCS

LCS

LCS

LCS

LCS

Hecho Por:

LCS

LCS

03.01.08

03.01.08

03.01.08

03.01.08

03.01.08

03.01.08

03.01.08

FechaTermino

03.01.08

03.01.08

PROGRAMA DE AUDITORIA (Procedimientos Mínimos)

92

los listados de cobros por correspondencia.

Durante esta labor:

8.1 Observe la fecha y secuencia numérica de los documentos.

8.2 Pase revista a los talonarios de los documentos, verificando el ultimo utilizando y los posteriores aún no usados.

9. Si el arqueo de la caja se efectúa posteriormente a la fecha del balance, compruebe la documentación sustentadora de las transacciones realizadas desde esa fecha a la fecha de arqueo.

10. Asegúrese posteriormente que los fondos provenientes de cobranzas fueron depositados intactos, cotejándolos contra el libro caja o bancos, papeletas de depósito y después con los estados bancarios investigando cualquier cheque devuelto por el banco.

11. Otros procedimientos de auditoría de acuerdo a circunstancias.

A-1.2

A-1.2

A-1.1

LCS

LCS

LCS

03.01.08

03.01.08

03.01.08

93

CUESTIONARIO DE EVALUCION DEL CONTROL INTERNO

Clientes : Empresa del Norte S.A.C.

Periodo : Año 2010

Respuestas PREGUNTAS N/A Si No Comentarios

A.1. CAJACaja Ingresos y cobranzas

1. Los fondos recepcionados se depositan en bancos íntegramente y a la brevedad posible dentro de las 24 horas.

2. Los ingresos de caja están centralizados en una persona que no tiene autorización para firmar cheques, no tienen acceso a registros contables y no maneja conciliación bancaria.

3. Se utiliza recibos pre numerado para controlar los ingresos recibidos.

4. Está prohibido el canje de cheques personales de ejecutivos, funcionarios y empleados.

Caja-Egresos

5. Se lleva un registro detallado del control del desembolso.

6. Todos los pagos a excepción de loa del fondo fijo de caja chica, son hechos mediante cheques.

X

X

X

X

X

X

X

El cajero

Se utiliza dinero para pagos proveedores

A los comprobantes se le consignan su numeración cuando se expiden

Está prohibido por la Gerencia General

A través de listados de egresos de caja que al final del día es visado por el jefe de tesorería

Algunas veces se paga con dinero en efectivo a solicitud del proveedor

94

Respuestas PREGUNTAS N/A Si No

Comentarios

7. Se hacen los pagos solamente basándose en comprobantes aprobados y con la documentación sustentadora respectiva.

¿Quién lo aprueba?

8. Está prohibido firmar cheques en blanco.

9. Son firmados los cheques por lo menos por dos funcionarios.

¿Quiénes?

A-2 FONDO FIJO

1. El custodio del fondo fijo es un empleado independiente de la recepción de los fondos, cobranzas y recepción de dinero en general.

2. Se ha determinado la naturaleza del uso del fondo fijo.

3. El custodio lleva un libro auxiliar de contabilidad para el control del fondo fijo.

4. Se considera que el monto del fondo es razonable.

5. Se ha establecido un tope máximo de los gastos individuales con el fondo fijo.

6. Se utilizan comprobantes pre-numerados.

7. Todo requerimiento de fondo, previamente son aprobados por algún funcionario autorizado.

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

El Gerente General y el jefe de tesorería

Está prohibida por la Gerencia General.

Solo firma el Gerente General

Carmen Medina Secretaria/Gerencia de Finanzas

Las observaciones van a la hoja de deficiencias

Es de S/.300.00

El monto máximo es de S/.300.00

Los vales no tienen numeración

95

Respuestas PREGUNTASN/A Si No

Comentarios

¿Quiénes?8. Los comprobantes de egresos se

marcan con un sello fechador pagado.

9. Se ha determinado un plazo máximo para la liquidación de vales provisionales (indicar cada cuanto tiempo).

10. Los cheques de reposición se giran a nombre del custodio del fondo.

11. Se practica arqueos frecuentes y progresivos por personal independiente del fondo.Se deja constancia de los arqueos realizados mediante actas.

12. Mediante que documento se realizo la autorización del fondo fijo, (creación).

13. Se ha prohibido el canje de cheques personales.

14. Mencione con que periodicidad se solicitan normalmente el reembolso de fondo fijo y cuál es el monto aproximado de los pagos efectuados a través del fondo.

A-3 CONCILIACIONES BANCARIAS 1. Cuantas cuentas corrientes tiene la

empresa y en bancos.2. Las conciliaciones bancarias de todas

las cuentas son preparadas mensualmente por empleados que no realizan funciones de firmar cheques o registro de efectivo.

X

X

X

X

X

X

X

X

Las elabora el Contador

Se inspeccionaron selectivamente.

El plazo es de 24 horas.

A nombre de la Secretaria/encargada

Cada dos meses y por contabilidad se deja acta.

Mediante Memo N°02-94-GG

La Gerencia General

1 vez/semanalS/.10.000 mensual

Dos: Banco de Crédito y en Interbanck

96

Respuestas

PREGUNTAS

N/A Si No Comentarios

3. Los estados de cuentas Bancarias son recepcionados cerrados por el encargado de practicar las conciliaciones.

4. Se controlan debidamente los cheques que tienen mucho tiempo pendientes de cobro.

5. Se controlan las transferencias de fondos entre bancos.

6. Se investigan oportunamente las notas de cargo y abono que aparecen en el estado de cuenta corriente.

7. Al cierre del ejercicio se considera las notas de cargo o abono para su afectación o resultados.

8. Las conciliaciones bancarias son revisadas y aprobadas por un funcionario responsable inmediatamente después de su terminación.

¿Dejan constancia de la revisión? X

X

X

X

X

X

X

El Contador

Cada 15 días se cruza inform. en los Est. Banc. y cartas.

Se espera el envió de las notas del Banco.

A veces no.

97

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

HOJA DE DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO

GRADOIncluye en la carta control interno

Ref.P/T

DEFICIENCIAS

Mayor Menor

RECOMENDACIONESAmpliación procedimientoauditoria Si No

A-1 CAJA

A.1.1.A-1.6

A-1.3

A-1.8

No se deposita íntegramente en bancos los fondos recaudados. Se utiliza dinero efectivo para pagos a proveedores.

No se utiliza recibos pre-numerados para el control de los ingresos recibidos por caja.

Los cheques son firmados solamente por el Gerente General.

A-2 FONDOS FIJOS

A-2.2

A-2.3

A-2.6

No se ha determinado claramente por escrito la naturaleza o uso del fondo.

No se llevan un libro auxiliar para el control del movimiento del fondo fijo.

Los vales carecen de numeración pre-impresa. Cada gerencia mantiene talonarios en el banco..

X

X

X

X

X

X

Que la Gerencia General se sirva disponer que todos los fondos recaudados sean depositados íntegramente en bancos. Los pagos en efectivo se abonaran por el fondo fijo.

Que la Gerencia se sirva disponer que los recibos de ingresos tengan numeración pre-impresa.

Que la alta dirección de la empresa contemple la posibilidad para lo sucesivo que los cheques sean firmados por dos directivos debidamente facultados.

La Gerencia General debe precisar por escrito que el fondo fijo es para gastos menudos y urgentes.

La Gerencia de finanzas debe disponer que la custodia de fondo lleve un registro auxiliar para el control del movimiento del fondo.

La Gerencia de finanzas debe disponer que la auditoría internar y/o contador general practique arqueos sorpresivos y periódicos del fondo.

Mayores pruebas selectivas sobre recaudación y depósitos en bancos, rastreándose los realizados con efectivo.

Prueba selectiva de ingresos y egresos, cruzándose registros con la documentación sustentadora.

Verificar en importes significativos si se cumple con los niveles de autorización establecidos para los desembolsos.Revisar las vúltimas liquidaciones presentadas para el reembolso.

Confirmar algunos vales con sus beneficiarios sobre desembolsos.

X

X

X

X

X

X

Ref.P/T

DEFICIENCIAS GRADO

RECOMENDACIONESAmpliación procedimiento

Incluye en la carta control interno

98

Mayor Menor auditoria Si NoA-2.11 No se realiza arqueos

de fondo fijo.

A-3 BANCOS(conciliaciones bancarias)

A-3.6A-3.7

A-3.8

No se investiga oportunamente las notas de cargo y abono que aparecen en el estado bancario, por lo que algunas veces no se registran en el periodo respectivo.

Las conciliaciones bancarias no son revisadas por un funcionario distinto al contador en señal de revisión y aprobación.

X

X

X

La General debe disponer que la auditoría interna y/o contador general practique arqueos sorpresivos y periódicos del fondo.

La Gerencia de finanzas debe disponer que el contador General solicite oportunamente al Banco las notas de abono o crédito para su inmediata registración en el ejercicio respectivo.

La Gerencia de finanzas debe visar las conciliaciones bancarias mensuales en señal de conformidad y aprobación.

Aumentar la revisión de las liquidaciones de reembolso a otros meses.

Ampliar la revisión de las conciliaciones bancarias a los últimos meses del año para verificar notas pendientes y proponer los asientos de ajustes en caso de encontrarse pendiente en registro.

X

X

X

99

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

HOJA DE DECISIONES TENTATIVAS DE RIESGO

Clasificación de riesgoComponentes Factor de RiesgoInh. Cont.

Controles clave Enfoque de auditoria

Procedimientos Básicos de auditoria

CAJA Y BANCOS

No se depositan íntegramente en bancos lo recaudado. Se utiliza dinero en efectivo para pagos de proveedores.

No se utiliza comprobantes pre-numerados para el control de los ingresos a caja y en los desembolsos de caja chica.

Los cheques son firmados solamente por una persona que es el Gerente General.

No se investiga oportunamente las notas de cargo y abono que aparecen en el estado bancario, generándose que a fin de año no se registre contablemente dentro del periodo.

BAJO ALTO

Separación de funciones entre el que maneja y registra el movimiento de fondos.

Arqueo de fondos efectuados por la entidad examinada.

Conciliaciones bancarias mensuales.

Verificación interna de ingresos y egresos de fondos.

Uso adecuado de cuentas y contabilización de ingresos y egresos de fondos.

Cumplimiento Sustantivos

Arqueo de fondos y valores.

Ampliar pruebas selectivas sobre recaudación de ingresos y depósitos, rastreándose los pagos realizados en efectivo con su documentación sustentadora.

Revisión selectiva de desembolso con registros y documentación sustentadora, verificándose autorización y propiedad del gasto.

Verificar últimas liquidaciones de reembolso de fondo fijo y rastreo de los documentos para determinar su conformidad.

Confirmación de saldos a bancos.

Reconciliación bancaria, ampliando muestra a varios meses del año y proponer asiento de ajustes.

100

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

SUMARIA DE CAJA Y BANCOS

AJUSTE Y RECLASIFICACIONES

CODIGO NOMBRE DE CUENTA

INDICEP/T

SALDO AL 31.12.07REEXPRESADO AL 31.12.08

CIFRAS HISTORICAS AL 31.12.08

Debe Haber

SALDO FINAL AL 31.12.08

101

102

103

104

Caja

Fondo Fijo

Remesas en transito

Banco cuentas corriente

A-1

A-2

A-3

A-4

9245

6630

543

11543 ?27961

1140 v

3000 v

900 v

50241 v55281 v

?

1140

3000

900

5024055281 v

.

CONCLUSION

Como resultado del examen, se ha determinado la razonabilidad de la existencia de los fondos al

31.12.2008, no habiendo excepciones de importancia. Los fondos se encuentran presentados de

acuerdo a técnicas y principios contables.

?

101

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

CONCILIACION DE CAJA AL 31.12.2007

Saldo según libros al 31.12.2009

Mas: Ingresos del 1 al 3 de enero del 2010

Sub total:

Menos: Egresos del 1 al 3 de enero del 2010

Saldo por arquear

Saldo arqueado

Diferencia de menos

S/.

1140.00 v

10520.00 ?

11660.00

(3130.00) s

8530.00

(8510.00)

20.00

?

TRABAJO REALIZADO

? = Suma conforme

? = Inspeccionando planillas de cobranzas, facturas y comprobantes de ingresos, conforme

v = Chequeando con saldos en registros contables, conforme

s = Verificado documentación sustentadora que respalda desembolsos, conforme

102

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

ACTA DEL RESULTADO DEL ARQUEO DE CAJA

Con letra 03.01.2008 siendo las 9:00 horas se ha realizado el arqueo de caja de la Empresa del Norte S.A.C.

con la participación del cajero don Roger Reyes Lazo y del auditor CPC. Luis Carpio Serpa, obteniéndose el

resultado siguiente:

1. RESULTADO DE ARQUEO S/.

Dinero en efectivo 2170.00

Cheques recibidos 6340.00

Total arqueado 8510.00

COMPARACION

Saldo por arquear 8530.00

Total arqueado (8510.00)

Diferencia de menos 20.00

2. EXPLICACION DE LA DIFERENCIA

El cajero don Roger Reyes Lara, manifiesta que la diferencia de menos de S/.20.00, es por motivo de

un billete falso que recibió de una cobranza en dinero en efectivo, el mismo que lo pone a la vista.

3. DECLARACION DEL CUSTODIO

Yo, Roger Reyes Lazo declaro que he presentado a los auditores XX todos los fondos, valores y

documentos que mantengo en mi poder, lo mismos que fueron recontados en mi presencia y

devueltos conformes.

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

ARQUEO DE CAJA

103

RECUENTO DE DINERO EN EFECTIVO Día 03-01-2008

Hora 10.00 am

Custodio: José Pérez

BILLETES S/. S/.

? 05 Billetes de 100.00 500.00 ?

? 30 Billetes de 50.00 1500.00 ?

? 11 Billetes de 10.00 110.00 ? 2110.00 ?

MONEDAS

? 08 Monedas 5.00 40.00 ?

? 20 Monedas 1.00 20.00 ? 60.00 ?

TOTAL EFECTIVO 2170.00 ?

TRABAJO REALIZADO

? = Suma conforme

? = Inspeccionado físicamente, conforme

? = Calculo conforme

104

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

ARQUEO DE CAJA

RELACION DE CHEQUES RECIBIDOS Día 03-01-2008

Hora 10.00 am

Custodio: José Pérez

N° FECHA GIRADO POR: BANCO IMPORTE

322 02.01.2008 OLIVETTI S.A. Continental S/. 2000.00 ?

161 02.01.2008 CIA. MINSUR Wiesse 1100.00 ?

188 02.01.2008 LIMA S.A. Crédito 2300.00 ?

208 02.01.2008 SHOHIN S.A. Crédito 940.00 ?

Total S/. 6340.00

TRABAJO REALIZADO

? = Suma conforme

? = Inspección física, conforme.

105

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

ARQUEO DE CAJA

RELACION DE PLANILLAS DE COBRANZAS NO DEPOSITADAS

CONCEPTO FECHA DESCRIPCION IMPORTE

Planilla N° 002/04 02.01.08 Planilla de cobranzas S/. 7500.00 S

Planilla N° 003/04 02.01.08 Planilla de cobranzas 3020.00 S

10520.00

?

TRABAJO REALIZADO

Se ha verificado secuencia numérica

? = Suma conforme

S = Planillas de cobranzas verificadas con facturas y comprobantes de ingresos, conforme (se verifico sumas)

Día: 03.01.08Hora: 9:00 amCustodio: José Pérez

106

Continuación – Programa de Auditoria de Caja y Bancos

PROCEDIMIENTOS REF/PT

Hecho por

Fecha Término

A.2 Fondo Fijo

1. Evaluación de Control Interno y riesgos.

2. Identifique los fondos que deben recontarse, confirmando su naturaleza y nombre del custodio.

3. Efectúe un arqueo, recontando billetes, monedas e inspeccionando documentos. Listar dinero y valores.

4. Prepare una lista de los comprobantes de gastos, y otros documentos del fondo. En cuanto a desembolsos revise la propiedad, legalidad, autoridad y autenticidad del documento.

5. Obtenga declaración y firma del custodio del fondo, reconociendo la devolución del contenido del fondo intacto.

6. Concilie el fondo con su saldo según registro.

7. Otros procedimientos de acuerdo a circunstancias.

AC/AR

A-2

A-21

A-22

A-23

A-2

A-2

MDR

MDR

MDR

MDR

MDR

MDR

MDR

02.01.08

03.01.08

03.01.08

03.01.08

03.01.08

03.01.08

03.01.08

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

ARQUEO DE FONDO FIJO

Resultado de Arqueo

S/.

Dinero en Efectivo 520

Vales Provisionales 1,000

A-21

A-22

A-23

Día: 03.01.08Hora: 9:30 amCustodio: José Pérez

107

Documentos Definitivos 1,350

Total Arqueado 2,870

Comparación

Monto Asignado 3,000

Total Arqueado (2,870)

Diferencia de menos 30 ø

TRABAJO REALIZADO

v

v = Chequeado con saldo de la sub – cuenta 102 – Fondo Fijo, conforme:

Ø = Inspeccionado de Billetes falsos.

EXPLICACIÓN DE DIFERENCIA

La custodia doña Carmen Medina, manifiesta que la diferencia de menos de S/. 30 se debe a la

recepción de 3 billetes falsos de S/. 10 c/u que los pone a la vista.

DECLARACIÓN DEL CUSTODIO

Yo, Carmen Medina, declaro que he presentado a los auditores XX, todos los fondos y documentos

que mantengo en mi poder, los mismos que fueron recontados en mi presencia y devueltos

conformes.

108

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

ARQUEO DE FONDO FIJO

RECUENTO DE DINERO EN EFECTIVO

CUSTODIO: José Pérez

FECHA: 03.01.08

HORA: 9:30 A.M.

Billetes S/. S/.

2 Billetes de S/.100 c/u 200

5 Billetes de S/.50 c/u 250 450.00

Monedas

10 monedas de S/.5 c/u 50

20 monedas de S/.1 c/u 20 70.00

520.00

?

φ ∆

φ ∆

φ ∆

φ ∆

109

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

ARQUEO DE FONDO FIJO

RELACIÓN DE VALES PROVISIONALES

FECHA N° BENEFICIADO CONCEPTO IMPORTES/.

AUTORIZADO

23.10.0922.12.0927.12.09

S/N Rubén Pérez RíosS/N Juana Reyes LoliS/N Manuel López Mere

Compra de útiles de aseoAdelanto de sueldo

“Por regularizar”

S 150500350

------- 1,000?

ContadorSin autorizaciónContador

TRABAJO REALIZADO

? = Suma conforme

S = Documentación sustentadora conforme, en cuanto a autoridad, propiedad y autenticidad.

= Documentación sustentadora no autorizada. Se hizo autorizar por el contador.

= Confirmado con el beneficiario.

OBSERVACIONES

1. Existe un vale pendiente de liquidar por más de meses, ebido a la falta de exigencia por

el custodio,

2. Se ha determinado un vale sin autorizar por el contador, debido a que el día 22.12.03

dicho funcionario no asistió a trabajar

3. Existen 2 vales que exceden el tope máximo individual gastos de S/.300.00 establecido

por el administrador en el memorándum 012-GF/94

4. El vale por S/.350.00 no indica el concepto del gasto.

5. Los vales carecen de numeración. Cada Gerencia mantiene talonarios en blanco.

Día: 03.01.08Hora: 9:00 amCustodio: José Pérez

$

S

⊄

⊄

110

RECOMENDACIONES

Que la Gerencia Financiera se sirva elaborar una directiva interna que contenga normas y

procedimientos para el manejo y control del fondo fijo, la misma que deberá ser aprobada por la

gerencia general que contendrá entre otros aspectos: naturales del fondo, tope individual máximo

para cada desembolsos, funcionarios facultados para autorizar gastos, plazo máximo para liquidar

vales provisionales, etc.

111

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

ARQUEO DE FONDO FIJO

RELACIÓN DE DOCUMENTOS DEFINITIVOS

CUSTODIO: José Pérez

FECHA: 03.01.10

HORA: 9:30 A.M.

FECHA N° N° DOC. PROVEEDOR CONCEPTO IMPORTE S/. AUTORIZADO

08.11.09 9114 Lima Gas S.A.C Compra gas propano S 300 Gerente Finanzas

29.12.09 335 Good Years S.A. Compra 2 llantas S 600 N Gerente Finanzas

30.12.09 S/n Pablo Mori Pintado de local S 450 N Gerente Finanzas

1350

?

TRABAJO REALIZADO

? = Suma conforme

S = Documentación sustentadora conforme, en cuanto a autoridad, propiedad y autenticidad

S = Documentación sustentadora no autorizada. Se hizo autorizar por el contado

N = Exceden el tope máximo de S/. 300

OBSERVACIONES

112

1. Se ha observado que las compras de las llantas es para uso de automóvil particular del

Gerente de Finanzas y no para los vehículos de la empresa.

2. Existe un recibo, que excede los requisitos de comprobantes de pago y no se ha efectuado

la retención de impuesto y/o exigido la constancia suspensión de pago, contraviniéndose

lo establecido en la ley del impuesto a la renta.

3. Se ha encontrado dos desembolsos que exceden el tope máximo individual de gastos de

S/. 300.00, fijado por la administración.

113

Continuación – Programa de Auditoria de Caja y Bancos

PROCEDIMIENTOS REF/PT

Hecho por

Fecha Término

A.3 Bancos1. Evaluación de Control Interno y riesgos.

2. Coteje el saldo de reapertura con el que se arrastra del año anterior.

3. Obtenga de la empresa, una relación de las personas autorizadas a firmar cheques durante el periodo bajo examen.

4. Obtenga de la empresa lo siguiente:

a. Conciliaciones bancarias de los meses seleccionados como prueba y los subsiguientes.

b. Libro de caja y/o bancos, etc.

c. Estados bancarios.

5. Solicite confirmación directa de los saldos con bancos, incluyendo todas las cuentas que hayan tenido movimiento durante el ejercicio, aún cuando no tengan saldos al fin del año. La confirmación deberá comprender también información adicional sobre préstamos por pagar, intereses, gravámenes, juicios o contingencias de toda clase, que el cliente puede tener,

6. En relación a las conciliaciones bancarias a la fecha balance, realice lo siguiente:

6.1 Compruebe las partidas que aparezcan en la conciliación, comparando el movimiento registrado durante el mes el mes en el libro auxiliar de bancos contra el que muestra los estados bancarios.

6.2 Verifique su corrección aritmética

6.3 Cerciórese que todas las partidas pendientes de tomar por el banco o por la empresa, estén incluidas en la conciliación.

7. Verifique que todas las partidas de conciliación que aparezcan en la conciliación al final de mes inmediato anterior a la fecha de balance hayan sido tomados por banco o por la empresa según corresponda, durante el curso del siguiente mes, o bien, que aparezcan en la conciliación practicada a la fecha del balance.

AC/AR

A

A.1

A-41

A-4.1

A-4.2

A-B

A-41

A-41A-41

MDR

MDR

MDR

MDR

MDR

MDR

MDR

MDR

MDR

MDR

03.01.08

03.01.08

03.01.08

03.01.08

03.01.08

03.01.08

03.01.08

03.01.08

03.01.10

03.01.10

114

PROCEDIMIENTOS REF/PT

Hecho por

Fecha Término

8. Efectúe una reconciliación bancaria, chequeando cargos en el libro bancos con abonos en el estado bancario.

9. Obtenga los estados de cuentas bancarias por el mes posterior a la fecha del balance y confronte contra es s las partidas de conciliación no tomadas por el banco durante ese mes, respecto a las partidas de conciliación no tomadas por la empresa a la fecha del balance, discutir los montos significativos con los funcionarios de la empresa para que dichas partidas se registren en libros.

10. Sume el auxiliar de bancos por el mes durante el cual e revisa la conciliación y compruebe la corrección de los pases al libro mayor. Coteje los saldos según libros que aparezcan en la conciliación.

11. Otros procedimientos de auditoría de acuerdo a circunstancias.

A-42

A-42

A-4.1

MDR

MDR

MDR

03.01.08

03.01.08

03.01.08

115

LIBRO BANCO DE CREDITO (*)

MES DE DICIEMBRE DE 2007

Cta.cte. 102340010

FECHA CONCEPTO DEBE S/. HABER S/.SALDODEUDORS/.

SALDOACREDEDORS/.

02.12.07 Ch/ 202 7500.00 16790.0006.12.07 Deposito efectivo 50600.00 67390.0018.12.07 Ch/ 203 5000.00 v 62390.0020.12.07 N/A N° 891 10000.00 72390.0022.12.07 Ch/ 204 15000.00 57390.0029.12.07 Ch/ 205 7149.00 v 57390.00

60600.00 50241.00 Saldo del mes anterior

24290.00

84890.00 34649.00

? ?

TRABAJO REALIZADO

? = Suma conforme

N = Saldo determinado correctamente, coincide con libro mayor y con balance general

v = Chequeado con conciliación bancaria

N

116

EXTRACTO BANCARIO-MES DE DICIEMBRE DE 2007(*)

BANCO DE CREDITO CTA. CTE. 102340010

FECHA CONCEPTO CARGOSS/.

ABONOSS/.

01.12.07 Saldo 24290.0006.12.07 Deposito efectivo 50600.0015.12.07 Ch/ 202 7500.0020.12.07 N/A N° 891 10000.0022.12.07 Ch/ 204 15000.0030.12.07 N/A N° 995 20000.00 v30.12.07 N/C N° 732 4700.00 v

27200.0077690.00Saldo a favor104890.00 104890.00

v = Chequeado con conciliación bancaria

117

EMPRESAR DEL NORTE S.A.C.

RESUMEN DEL MOVIMIENTO DEL LIBRO BANCOS

BANCO CTA. CTE SALDO AL 30.11.07 MOVIMIENTO-OCTUBRE SALDO AL 31.12.07S/.

Ingresos Egresos

Credito-102340010 24340.00 v

60600.00v 34699.00v

50241.00?

TRABAJO REALIZADO

v = Chequeado con saldo del libro bancos-mes Noviembre, conforme

v = Chequeado con abonos y cargos del extracto bancario, conforme

? = Inspeccionando saldo en el libro bancos, conforme

118

CONCILIACION BANCARIA

MES DE DICIEMRE DE 2007

Saldo según libro bancos S/. 50241.00

Mas:

Cheques no girados y no cobrados

Ch/ 203 v5000.00 ?

Ch/ 205 v7149.00 ^ 12149.00

N/A N° 995 no recibida 20000.00 v 32149.00

Menos: 82390.00

N/C N° 732, no recibida (4700.00) v

Saldo según extracto bancario 77690.00

?

? = suma conforme

? = Rastreado o extracto bancario del mes de enero del 2008, verificado su cobro

v = Verificado en el extracto bancario

119

v = Chequeado en el libro bancos, conforme

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

RECONCILIACION BANCARIA AL 31.12.07

Cuenta cte. Bancaria

Banco N°

Saldo extractoBancario31.12.07

+N/C no

registrada

Otros(-)Ch/ no

cobrados

(-)N/A no

registrados

OtrosSaldo Según libro Bancos

Crédito 1023400100 77690.00 4700.00 N ---- 12149.00^ 20000.00 N ---- 50241.00

77690.00 4700.00 12149.00 20000.00 59241.00

? ? ? ? ?

TRABAJO REALIZADO

? = Suma conforme

v = Chequeado con saldo de extracto bancario, conforme

v = Chequeado con saldo de libro de bancos, conforme

^ = Rastreado al mes siguiente. Se cobraron en enero de 2008

N= Las notas de cargo y abono aparecen en el extracto pero no han sido recibidas del

banco.

v v

120

Observación

La N/C N° 732 por S/. 4700.00 y la N/A 995 por S/. 200 que se refleja en la conciliación bancaria

y la reconciliación no han sido registrados contablemente en el ejercicio 2007, debido a que la

empresa no ha recepcionado dichas notas del banco. En consecuencia no se afectado a los

resultados del ejercicio examinado.

Recomendación

Que el contador general se sirva solicitar el banco las notas no recibidas, procedimiento de

inmediato a registrar el asiento de ajuste contable respectivo

121

Lima, 03 de enero del 2008

Señores:

BANCO DE CREDITO

Presente:

Asunto: Confirmación de saldos Auditoria

Ejercicio 2007

De nuestra consideración:

Es grato dirigirnos a Ustedes, en relación al asunto del rubro, para solicitarles se sirvan informar

directamente a nuestros Auditores Externos GONZALES, MARTINEZ & ASOCIADOS. Contadores

públicos Sociedad civil, Av. Colmena N° 385 Of. 201 La Victoria, información según su registro al

31.12.07 sobre lo siguiente:

1. Saldo de nuestras Cuentas Corrientes, Ahorros y cuentas a plazo.

2. Saldos por créditos directos, documentos descontados, con el exterior, fianzas

hipotecarias y toda operación que mantengamos con Ustedes.

3. Detalle de títulos, acciones y otros valores depositados por cualquier concepto.

4. Nombres de las personas autorizadas para firmar cheques contra nuestras cuentas bancarias.

Mucho agradeceremos que en caso de no registrar operaciones en algunos de los rubros antes

mencionados, se sirva dejar expresa constancia de ello.

Atentamente,

EMPRESA DEL NORTE S.A.C.

CONFIRMACION A BANCOS

122

Carta Respuesta del Banco

Lima, 13 de Enero del 2008

Hora 15:00

Señores:

GONZALES, MARTINEZ & ASOCIADOSAv. Colmena N° 385- Of. 201Lima 13- Perú

Asunto: Confirmación al 31.12.08

Para Auditores Externos

De conformidad a lo solicitado, cumplimos con informar a Ustedes, que al cierre de operaciones en la fecha indicada en el asunto, en relación a la Em del Norte S.A.C. nuestros libros mostraban lo siguiente:

Fecha Clase de cuenta N° Saldo

S/.

Doc.

31.12.07 Prestamos 8005826 150000.00

31.12.07 Garantías 10070782 300000.00 Hipoteca

31.12.07 Cuenta Corriente 102370010 77690.00

La persona autorizada a firmar cheques es don Juan Briseño Ramírez, Gerente General.Aparte de lo expresado anteriormente, de acuerdo a nuestros libros la Empresa del Norte S.A.C. no tiene a dicha fecha ninguna otra obligación o cuenta con este Banco.Atentamente.

BANCO DE CREDITO

Jefe de Operaciones

Gerente General

123

1.3. CASO 03: Auditoria que s e realizara en la Empres a Indus trial La Es peranza

SAC

Auditoria que se realizara en la Empresa industrial La Esperanza SAC

Para ello trabajaremos con su balance comparativo del 31.12.07 y 2008, así como con su

estado de Ganancias y Pérdidas, expresado en miles de les, para ello utilizaremos un

Cuadro de Identificación de aéreas Criticas y Significativas, tomando como referencia las

Cuentas.

Caja y Bancos, Ventas Netas, Cuentas por Cobrar Comerciales, Existencias y Costos,

Gastos pagados por anticipado, Muebles Maquinarias y Equipo/Neto, Compras y Cuentas

por Pagar, Examen del Costo de ventas, Examen de Gastos de Remuneraciones, Los

componentes de los principales Ejecutivos de la Empresa Comercial La Esperanza SAC,

su Cronograma de Ejecución, y su Cronograma de Actividades

124

INDUSTRIAL LA ESPERANZA S.A.C

Balance General al 31 de Diciembre del 2009 y 2010

Año 2008 % Año 2007

Aumento

O (dism)

%

+(-)

3718.00 2.95 1229.00 2489.00 203

36167.00 28,68 26599.00 9588.00 36

2500.00 1.98 1600.00 900.00 56

59713.00 47.32 43209.00 16504.00 38

7800.00 6.18 1404.00 6396.00 456

109018.00 87.11 74041.00

12193.00 9.65 14011.00 (1818) (13)

12.89 18084

Ejercicio MovimientoCuentas

Activo Corriente

Caja y Bancos

Cuentas por cobrar

Cifras cuentas por cobrar

Existencias

Gastos pagados por Anticipo

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

Inversiones permanentes 4073.00 3.23 4073.00 ----------

Inmuebles Maq y equipo

Neto de Deprec. acumulada

16266.00

TOTAL ACTIVO 126184.00 12.89 92125.00

125

Ejercicio MovimientoCuentas

Año 2008 % Año 2007

Aumento

(dism)

%

+(-)

PASIVO Y PATRIMONIO

PASIVO CORRIENTE

Sobregiro y préstamo

bancar io

15 0.01 572 (557) (97)

Cuentas por pagar

comerciales

56626.00 44.88 27493.00 29133.00 106

Otras cuentas por pagar 6688.00 5.30 4120.00 2568.00 62

PASIVO NO CORRIENTE

Deudas a largo plazo ---------- 686.00 (686) (100)

Contingencias ---------- -------

---------- 685.00

63329.00 50.19 32871

PATRIMONIO

Patr imonio

Capital Social 31914.00 25.21 31814.00 -------- -----------

Reserva Legal 4739.00 3.76 4739.00 -------- -----------

Resultados Acumulados 22701.00 17.99 14890.00 7811.00 52

Resultado de Ejercicio 3601.00 2.85 7811.00 (4210) (54)

6329.00 50.19 32185.00

Total pasivo No corriente

Total pasivo

126

INDUSTRIAL LA ESPERANZA S.A.C.

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

(Notas 1, 2 y 3)

(Expresado en Miles de Nuevos Soles)

Año 2008

%

Año 2007

Aumento

(dism)

%

+(-)

222412.00

(176857) (136738) 40119.00 29

44555.00 20.00 40123.00 29133.00

1144.00 11

(22936.0)

9772.00 15376.00 (686)

Total patr imonio 62855.99 49.81 59254.00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

126164.00 100 92125.00

100 176861.00 44551.00 25

(80)

(10) 14103.00 8890.00

5

Ejercicio Movimiento

INGRESO DE VENTAS

Costo de ventas

UTILIDAD BRUTA

Gastos administrativos (11790) (5) (10646)

Gastos de venta

UTILIDAD OPERATIVA

127

OTROS INGRESOS

Ingresos financieros 3697.00 2 6131.00 (2434) (40)

6483.00

45.00 38 7 19

253.00 (0.11) (264) (11) (4)

6777.00 11588.00

------------ ------ (831) (831) (100)

(2010.00) (1) (3074) (1064) (35)

4569..00 2 7683.00

693.00 0.3 187 506 271

(1860.00) (0.8) (59) 1801.00 3054.00

3602.00 2 7811.00

Gastos financieros

Otros ingresos

Resultado por exposición a

la inflación

RESULTADO ANTES DE

PARTICIP. IMP. A LA RENTA

Y PARTIDAS

EXTRAORDINARIAS

Participaciones

Impuesto a la renta

Resultado antes de

partidas Extraordin.

Ingresos extraordinarios

Gastos extraordinarios

Utilidad (perdida) Neta

del Ejercicio

(4) (9691) (3208) (33)

0.02

3

128

EMPRESA INDUSTRIAL LA ESPERANZA S.A.C.

IDENTIFICACION DE AREAS CRÍTICAS Y SIGNIFICATIVAS

ClasificaciónCuentas %

TotalFactor de Riesgo

Inh Control Detecc

Controles Claves

Enfoque deAuditoria

Procedimiento Básico de Auditoria a aplicar

Caja yBancos

2.95

Se tiene 15 cuentas corrientes bancarias y 5 cuentas de ahorros en diferentes bancos.

Los fondos recaudados de Lima y provincias se depositan diariamente en las cuentas corrientes bancarias. Se les ha asignado fondos fijos renovables a las agencias por S/.10000 y S/.20000 respectivamente.

La renovación de los fondos fijos de las agencias de provincia se realizan cuando el uso llega al 50%, tomando dinero de sus cobranzas, previa liquidación de gastos e información a Lima.

Bajo Alto Medio

Separación de funciones entre el que maneja y registra fondos.

Arqueos de fondos por la propia empresa.

Conciliación bancaria mensual.

Verificación interna de ingresos y egresos de fondos

Rendición de cuentas.

Cumplimiento sustantivas

Arqueo de fondos y valores.

Confirmación de saldos a bancos.

Reconciliación bancaria.

Cruce de cifras, de saldos y registros contables.

Revisar transferencias de fondos entre Ctas. Ctes.

Revisar Arqueos efectuados por la entidad a sus agencias de lima y provincia

Verificar selectivamente algunas liquidaciones del fondo fijo para determinar su conformidad.

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129

ClasificaciónCuentas %

TotalFactor de Riesgo

Inh Control Dete

Controles Claves

Enfoque deAuditoria

Procedimiento Básico de Auditoria a aplicar

Ventas Netas Ctas por cobrar comerciales

El 70% de las ventas son al crédito con plazos de 30/40 días y el 30% al contado. El 60% de ventas se realizan en Limas y el 40% en provincias.

Diversidad de normas internas sobre ventas. No se integran en una política de ventas.

A partir del año 2012, Se otorga mayor descuento en las ventas y se ha ampliado al plazo de los créditos.

Se ha relanzado un programa con nuevos productos.

En el año 2011, no se ha efectuado provisión de cobranzas morosas por falta de análisis de la antigüedad de saldos.

Medio Alto Bajo

Separación de funciones entre el que aprueba créditos, vende, despacha, factura y cobra.

Documentos de ingresos y cobranzas pre. Numeradas.

Aprobación de créditos.

Verificación interna de precios, facturación y despacho.

Control contable de las cobranzas de morosos.

Cumplimiento

Analíticas

Sustantivas

Pruebas de ventas por los periodos seleccionados.Revisar el diseño de programa de facturación.Verificar acumulación de facturas y listados mensuales, sus asientos en el registro de ventas y en el de cuentas por cobrar.Verificar cumplimiento de requisitos para otorgar créditos.Verificar salidas de los productos despachados con lo facturado.Comprobar la suficiencia de la provisión de cobranzas morosas del ejercicio.Confirmación de saldos de clientes seleccionados.Verificar cobranzas posteriores del cierre del ejercicio.

Cuentas % Factor de RiesgoClasificación

Controles Enfoque deProcedimiento Básico de

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130

Total Inh Control Dete Claves Auditoria Auditoria a aplicar

Existencias y costos

47.32

El 80% de la materia prima es importada.

En el año 2011 el gobierno ha incrementado en 10% el impuesto a las importaciones.

Se ha producido una gran competencia con otros productos.

El sistema de costos no es computarizado.

No se ha implementado costos estándar para medir la eficiencia de la materia prima y mano de obra.

En el último inventario físico al cierre del ejercicio se ha suscitado muchas diferencias frente a los requisitos contables.

Alto Medio Bajo

Inventario físico de las existencias.Control de las cuentas por pagar (adquisiciones y pago) de los materiales.Control de costo de la mano de obra incorporada al costo de producción terminada y en procesoControl de costos de la materia prima usada en la producción.Control del costo de producción para determinar el costo unitario de productos terminados y en proceso.Registros auxiliares utilizados para el control de los costos y su contabilización de materiales, productos en proceso y productos terminados.

Cumplimiento

Sustantivas

Analíticas

Pruebas de compras de materia prima, rastreándose desde la orden de compra, informe de recepción, factura y pago.Cruce selectivo de unidades facturadas con las salidas costeadas, según método de valuación utilizado.Prueba global del costo de ventas del ejercicio, revisando el estado de costos de producción y estado de costos de ventas.Revisión y pruebas de cálculos de la valuación de las existencias.Revisión de la eficacia de los procedimientos de inventarios, del informe o los resultados y las investigaciones de las diferencias.Prueba de costo de los productos en base a registros y documentos sustentaros.

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131

ClasificaciónCuentas %

TotalFactor de Riesgo

Inh Control Detecc

Controles Claves Enfoque deAuditoria

Procedimiento Básico de Auditoria a aplicar

Gastos pagados por anticipo

6.18

Se ha incrementado en 455% en relación al año anterior y comprende principalmente a:

Entregas aRendir cuentas S/.5900(*)

Impuesto diferidos(IR 3°C) 650

Seguros pagados por adelantado 220

Otras cargas diferidas 1020 S/: 7800

(+) Corresponde a entregas efectuadas a Gerentes y a los Administradores de Agencias pendiente de rendición.

Bajo Alto Medio Control de las entregas a rendir cuenta y su contabilización

Tratamiento de control contable del impuesto a la renta.

Sustantivas

Analíticas

Obtener reportes de las entregas de fondos pendientes de rendición verificando su antigüedad Análisis de su impacto en la situación financiera y resultados, así como de las causas que demora su rendición.

Pruebas de cálculo selectivo sobre el importe a larenta, analizando el monto de su diferimiento.

Análisis de seguro, pólizas de seguro, verificando su contabilización de los gastos y lo diferido.

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132

ClasificaciónCuentas %

TotalFactor de Riesgo

Inh Control Detecc

Controles Claves

Enfoque deAuditoria

Procedimiento Básico de Auditoria a aplicar

Compras y Cuentas por pagar

44.90

Se realiza conciliaciones trimestrales de los listados de cuentas por pagar con el mayor general. Las diferencias no son investigadas oportunamente.

Se ha incrementado los asientos de ajustes en las cuentas por pagar.

En el año 2008, se han incrementado contratación de personal por servicios en la fábrica. No se emite informe de conformidad, antes del pago sobre la labor realizada.

Los bienes de activos fijos adquiridos (equipo de cómputo), no se encuentran presupuestado en el año 2008.

Bajo Alto Medio

Control de ordenes de compran informe de recepción, facturas y órdenes depago.Numeración pre impresa y secuencia numérica en la expedición de comprobantes internos (solicitud de requisitos, orden de compra, informe de recepción, orden de pago).Conciliación periódica de listados de cuentas por pagar con cuentas del mayor general.control que realiza auditoría interna sobre las conciliaciones de cuentas por pagar trimestrales.

Cumplimiento

Sustantivas

Prueba de compras por los periodos seleccionados, rastreando el proceso desde la solicitud de requisitos.orden de compra, recepción y pago.Ampliar las pruebas sustantivas para la validación del saldo de las cuentas por pagar.Analizar la razonabilidad y sustentación de los asientos de ajustes.Confirmación selectiva de saldos a proveedores por el método positivo indirecto.Revisión de pagos posteriores.

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133

ClasificaciónCuentas %

TotalFactor de Riesgo

Inh Control Detecc

Controles Claves Enfoque deAuditoria

Procedimiento Básico de Auditoria a aplicar

Examen del costo de ventas

En el año 2008 se ha incrementado el costo de ventas en la estructura porcentual del estado de Ganancias y pérdidas, alcanzando al 80%, respecto al año anterior que fue del 77%.

El 80% de la materia prima es importada.

En el segundo semestre del 2008el gobierno ha incrementado el impuesto a las importaciones de manera en el 10%

El sistema de costo es manual.

Medio Medio Medio

Control de los elementos de costos de producción (materia prima, mano de obra y gastos de fabricación) en la determinación del costo de producción terminada.

Control administrativo. Contable de las transferencias del costo de producción al de productos terminados y de su transferencia al costo de venta por los productos vendidos.

PruebasAnalíticas

PruebasSustantivas

Prueba global del costo de ventas del ejercicio, teniendo en consideración el Estado de Costo de producción y el Estado de costo de ventas del periodo.Compare las ventas y costos de ventas mensuales, investigue y comente las fluctuaciones.Prueba selectiva del método utilizado para calcular el costo de un número determinado de facturas seleccionadas contra los asientos de los registros auxiliares del inventario perpetuo.Revisión de la atribución de los gastos de fabricación a los lotes para la determinación del costo unitario de producción.

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134

ClasificaciónCuentas %

TotalFactor de Riesgo

Inh Control Detecc

Controles Claves

Enfoque deAuditoria

Procedimiento Básico de Auditoria a aplicar

Examen de gastos de remuneraciones

Solo el 10% del total de la persona es estable y se le paga por planillas. El 90% del personal trabaja como contratado por servicios, denotándose un malestar por no tener acceso a beneficios sociales.Existe complejidad en la atribución de los costos de personal al costo de producción, gastos administrativos y gastos de ventas por la condición laboral del 90% del personal que labora por contratos.Los registros de tiempo del personal de fábrica en el sistema de costos por lotes se lleva en forma manual, resultando muy engorroso por la diversidad de productos que se elabora.

Medio Alto Bajo

Separación de funciones entre el que controla la asistencia, prepara la planilla y paga.

Control del gasto de personal por centro de costos.

Control y supervisión de la información que se acceda el sistema computarizado sobre planillas.

Cumplimiento

Sustantivos

Revisión de planillas por los meses seleccionados, verificando su distribución a costos y gastos.Revisiónselectiva se los record de algunos trabajadores, cruzándose con registros auxiliares de control de asistencia, planillas y boletas de pago.Verificación de pagos oportuno por impuesto y contribuciones sociales.Revisión y análisis del control del costo de la mano de obra asignado al costo de producción, verificando su adecuada valuación.

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135

PRINCIPALES EJECUTIVOS

EMPRESA INDUSTRIAL LA ESPERANZA S.A.C.

Nombre y Apellidos Cargo Periodo

MANUEL MINAYA ROSAS Gerente General Del: 01.03.02Al: Continua

ROBERTO BACA ORTIZ Gerente de Administración y Finanzas

Del: 01.02.01Al: Continua

EMILIO GARCIA GARCIA Gerente de Producción Del: 02.01.90Al: Continua

JOSE CASTILLO RIVERA Gerente de Comercialización Del: 01.04.02Al: Continua

MANUEL MORALES RIVAS Gerente de Contabilidad Del: 01.02.90Al: Continua

RAUL MARTINES BEDOYA Gerente de Recursos Humanos Del: 01.01.02Al: Continua

CRONOGRAMA DE EJECUCION

Visita Preliminar Trabajo de Campo Elaboración del InformeDocumento de Identidad

Apellidos y Nombres

Del Al H Del Al H Del Al H

TotalHoras

TotalDíasÚtiles

22491080 Raúl Vargas Lara 29.12.07 06.01.08 20 25.03.08 09.05.08 52 12.05.08 16.05.08 18 90 2109137525 Carlos Romero Lastra 29.12.07 06.01.08 48 25.03.08 09.05.08 232 12.05.08 16.05.08 80 360 4525493882 Natalie Vidal Álvarez 29.12.07 06.01.08 48 25.03.08 09.05.08 232 12.05.08 16.05.08 80 360 4521514712 Rosa Cisneros Peña 29.12.07 06.01.08 48 25.03.08 09.05.08 232 12.05.08 16.05.08 80 360 4521436170 Olga Alegría Lévano 29.12.07 06.01.08 5 25.03.08 09.05.08 26 12.05.08 16.05.08 9 40 23

total 1210 179

136

CAPITULO IV

137

DISCUSION DE CONTENIDOS

1. DISCUSION:

Princ ipios :

Culminando el proceso de análisis reiteramos que la evaluación de los tres casos

presentados se fundamentó, a partir de los principios y normas de auditoría

administrativa contable que se resume y presenta a con nuación.

Primero:

El entrenamiento y capacidad profesional, “La Auditoria debe ser

efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como

Auditor”.

Como se aprecia de esta norma, no solo basta ser Contador Público para

ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener

entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor.

Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios

universitarios, se requiere la aplicación práctica en campo con una buena

dirección y supervisión.

138

Segundo:

La independencia, “En todos los asuntos relacionados con la auditoria, el

auditor debe mantener independencia de criterio”.

La independencia puede consentirse como la libertad profesional que le

asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas,

religiosas, familiares. Etc.) Y subjetividades (sentimientos personales e

intereses de grupo).

Tercero:

El cuidado o esmero profesional, “Debe ejercerse el esmero profesional en

la ejecución de la auditoria y en la preparación del dictamen”.

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que

cualquier servicio que se proporcione al público debe con toda la

diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, q le.

Cuarto:

El planeamiento y supervisión, “La auditoria debe ser planificada

apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe

ser debidamente supervisados”.

139

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos

años a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento

estratégico como todo un proceso de trabajo al que se mucho énfasis,

utilizando el enfoque de “arriba hacia abajo”, es decir, no deberá iniciarse

revisando transacciones y saldos individuales, sino tornando conocimiento

y analizando las características del negocio.

Quinto:

Estudio y Evaluación del Control Interno: “Debe estudiarse y evaluarse

apropiadamente la estructura del control interno de la empresa cuyos

estados financieros se encuentra sujetos a auditoria o como base para

establecer el grado de confianza que merece, oportunidad de los

procedimientos de auditoría”.

El estudio del control interno constituye lavase para o no en los

registros contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y

oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditoría.

Sexto:

Evidencia suficiente y competente: “Debe obtenerse evidencia competente

y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y

140

confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión

para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión

sobre los estados financieros sujetos a la auditoria”

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la

aplicación de las técnicas de auditoría obtendrá evidencia suficiente y

competente.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficiente,

competente y pertinente para sustentar una conclusión.

Primero:

Código de ética del contador: La ética es la ciencia de la conducta

humana; que estudia la forma de actuar que tenemos todos los hombres

frente a nuestros semejantes y la manera en la que nos desenvolvemos en

nuestras actividades diarias.

Segundo:

Ética Profesional: La palabra profesión significa acción de profesar, empleo,

facultad u oficio de cada cual en este sentido, la profesión tiene como

Normas de auditoría adminis trativa:

141

Decálogo del contador:

-Amar la Contaduría Pública sobre todas las otras profesiones

finalidad el bien común o el interés público, nadie es profesional, para sí

mismo, pues toda Profesión tiene una dimensión social de servicio a la

comunidad, que se anticipa a la dimensión individual del profesional cuyo

interés particular es el beneficio que de ella obtiene.

Tercero:

Código de ética del contador público: El contador público colegiado debe

tener siempre presente los siguientes principios que debe regir su accionar

profesional y personal en forma permanente: integridad, objetividad,

competencia profesional y cuidado suficiente, confidencialidad, normas

técnicas.

Cuarto:

-No firmar con su matrícula en vano

-Bendecir el 1° de marzo día del contador

-Honrar a profesores y compañeros por sus experiencias compartidas

-Evolucionar a las empresas

-No aceptar contratos impuros

-No evadir impuestos pero i eludirlos

-No juzgar a los colegas o auxiliares

-Utilizar el sentido común

-No codiciar los clientes ajenos

142

Los casos prácticos que estamos presentando en este trabajo de investigación se hace

teniendo en cuenta las normas, procedimientos de Auditorías Generales, y reglamentos

vigentes que sean aplicables en función de su propia organización; aplicando y utilizando,

técnicas, procedimientos, registros, verificación, evaluación, seguridad y protección de los

bienes y recursos de una empresa (Art. 7 y Art. 14 D.L 26162 del 30/12/92).

Para efectuar la Auditoria administrativa en cualquier empresa, se tiene que tomar en

cuenta las Normas del Sistema Nacional de Control (Ley 26162, Resolución de contraloría

N° 162-95 C.G del 22/09/95, Resolución de Contraloría N° 141-99 C.G, Resolución de

Contraloría N°259-2000 C.G, Resolución de Contraloría General N°089-2002 C.G).

Primero:

La Empresa industrial CARCAMO S.A.C. Evalúa el desempeño en los diferentes

niveles, en caso de deficiencias en las funciones del en la misma hoja de

trabajo se dan las recomendaciones del caso de acuerdo a los procedimientos

mínimos de Auditoria; como resultado se obtiene el grado de eficiencias e

ineficiencias sobre el control del personal trabajador, en sus diferentes

responsabilidades.

2. DISCUSION DE CASOS :

143

En el caso que estamos tratando los procedimientos de ditoria se aplica a nivel

del personal administrativo y de gestión.

En su dictamen el auditor de acuerdo a los resultados obtenidos dará a conocer a

los ejecutivos las deficiencias y correcciones de los firma y sello.

Segundo:

EMPRESA DEL NORTE S.A.C. La Auditoria que se realiza es también siguiendo

procedimientos y evaluación de Auditoria pre establecidos para determinar el

grado de responsabilidad del personal que controla Caja y Bancos.

En este caso mediante la hoja de control interno (Caja-Bancos) podemos

determinar, que el responsable de caja cumple con las ntas establecidas,

mostrando la eficiencia en el cargo, así como deficiencias que son factibles se ser

corregidas con las recomendaciones hechas luego de la evaluación.

Al finalizar la evaluación de Caja concluye que los fondos se encuentran conforme

a técnicas y principios contables, y que por lo tanto, la Conciliación y el Arqueo de

caja son conformes.

De la misma manera en lo que respecta a Bancos la Auditoria establece una serie

de procedimientos, dentro de ellos una conciliación ba de los meses

144

seleccionados y una reconciliación bancaria, con autorización del Gerente

General, para confirmar los saldos de su Cta. Cte. en los diferentes bancos.

De acuerdo a los resultados obtenidos el auditor dictaminara que la empresa tiene

una situación gestión financiera aceptable y que por lo tanto cumple con los

principios de Contabilidad Generalmente aceptados.

Tercero:

EMPRESA INDUSTRIAL LA ESPERANZA S.A.C. Para realizar la auditoria en la

Empresa comercial La Esperanza S.A.C., primeramente se hace una comparación

del Balance General y su estado de ganancias y pérdidas 2009-2010, el que

serviría para ver con objetividad, cuáles fueron las variaciones que han sufrido las

cuentas de Activo, pasivo y cuentas de ganancias y pérdidas.

El auditor o la Empresa auditora identificaran las áreas críticas y significativas.

Así es como para evaluar las cuentas Caja-Bancos, ventas netas, cuentas por

cobrar comercial, existencias y costos, gastos pagados por anticipado, compras y

cuentas por pagar, examen del costo de ventas, examen gastos de

remuneraciones, cuyos resultados en las hojas de trabajo dan como resultado final

que la empresa tiene una situación económica, financiera y administrativa

favorable, en tal sentido el auditor dictaminara que los Estados Financieros se

desarrollan de acuerdo a los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

145

Veamos la discusión, caso por caso:

En las hojas de trabajo sobre las deficiencias del control interno, se ha pre-

realizado determinar mediante procedimientos de auditoría que esta empresa no

realiza evaluación sobre el desempeño del personal de los diferentes niveles, que

las horas extras del personal administrativo, de ventas y de fabrica no es

aprobado por el jefe respectivo de esa área sino por el jefe de personal, ue el

pago del personal se realiza en las oficinas de la empresa, no existe separación de

funciones entre el que prepara la planilla del sueldos, los cheques y quien elabora

la conciliación bancaria, el pagador de jornales no devuelve al cajero u otros

funcionarios las remuneraciones no cobradas, mantenién la en su poder.

Frente a estas deficiencias que la gerencia disponga:

1. Evaluación del personal, sobre su desempeño en los diferentes niveles, q

permita tomar decisiones sobre promoción, reubicación y capacitación.

2. Que los pagos al personal se realice mediante el pago heque.

3. Debe determinarse q la persona q labora la planilla sea distinta a la persona q

realiza la conciliación bancaria.

4. E l gerente debe disponer que la remuneración no cancelada, se devuelva al

tesorero para su custodia.

5. Revisando el resumen de la cuenta 62 (cargas del personal, ahora: gasto de

personal, directores y gerentes) se ha comprobado la d de la suma

de sueldos, gratificaciones, vacaciones y otras cargas de personal al 31 del 12

Primero: EMPRESA INDUSTRIAL CARCAMO S.A.C.

146

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del 2010, rastreando las planillas de numeración y che ndo con los

registros de asistencia. Finalmente se puede concluir los saldos de otras

cuentas por pagar corresponden a obligaciones q la empresa mantiene al

finalizar el año los cuales se encuentran elaborados y presentados a

conformidad:

Indagar si han otorgado promociones y/o asensos en los últimos años,

verificando el sustento para dichas promociones.

Confirmar selectivamente los últimos pagos de horas extras más

significativas con los jefes inmediatos para determinar su conformidad.

Indagar si en los últimos años sean producido pérdidas o robos a los

pagadores de planilla.

Revisión de planilla por los meses seleccionados, verificando cálculos

de aportaciones y descuentos, su contabilización y afectación a gastos.

Revisión selectiva de los récor de algunos trabajadores cruzándose con

registros auxiliares de control de asistencia, planilla y boleta de pago.

Indagar sobre promociones y accensos producidos en los últimos años,

verificando la sustentación técnica.

Confirmación selectiva de los últimos pagos de horas extras por montos

significativos con los jefes inmediatos del trabajador para determinar su

conformidad.

Observando el proceso de pago de los salarios de un periodo,

manteniendo el control de los salarios no cobrados, para confirmar las

razones por el no cobro.

Verificar los pagos oportunos por tributos y contribuciones sociales.

147

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Revisión y análisis de los costos de mano de obra a signados al costo

de producción y las demás remuneraciones afectadas a gastos.

revisión selectiva de los legajos de los pagadores para verificar su

desempeño en el manejo y control de los fondos destinado a pagos de

planillas.

La evaluación de control interno de esta empresa sea realizada con

procedimientos de auditoría de acuerdo a las siguientes circunstancias:

Los fondos resepcionados no se depositan en los bancos de las 24horas,

los pagos a excepción de fondo fijo, no son hechos mediante cheques, los

cheques no son firmados por lo menos por dos funcionarios; no se utiliza recibo

pre numerados para el control de los ingresos recibidos por caja; los cheques son

firmados por el gerente general. Ante estas deficiencias la gerencia general debe

disponer:

1. que todos los fondos recaudados sean depositados íntegramente en los

bancos. Los pagos efectivos solo deben abonarse por el fijo.

2. Que la gerencia disponga q los recibos de ingresos, tengan numeración pre

impresa.

3. Que la alta dirección de la empresa contemple la posibilidad para lo sucesivo

que los cheques sean firmados por dos directivos debidamente facultados.

Segundo: EMPRESA DEL NORTE S.A.C

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4. En lo q se refiere al fondo fijo. No sea determinado claramente por escrito la

naturaleza o uso del fondo; no llevan un libro auxiliar para el control del

movimiento del fondo fijo; los bales no tienen numeración pre impresa, cada

gerencia mantiene talonarios en blanco; no se realiza de fondo fijo.

estas deficiencias de control de fondo fijo debe superarse teniendo en cuenta

lo siguiente:

a. Que la gerencia general precise por escrito el uso del fondo fijo para gastos

menudos y urgentes

b. Que, la gerencia de finanzas disponga q la custodia de fondo lleve un

registro auxiliar para el control del movimiento del fondo.

c. Que, la gerencia de finanzas disponga la impresión de formatos de los

vales con su respectiva numeración.

d. Que, la gerencia general disponga q la auditoría interna practique arqueos

sorpresivos y periódicos del fondo.

e. En lo referente a control de caja y bancos (conciliaciones bancarias), se

detectan las siguientes deficiencias:

No se investiga oportunamente las notas de cargo y abono q aparecen

en el estado bancario, por lo que algunas veces no se en el

periodo respectivo; las conciliaciones bancarias no son revisadas por un

funcionario distinto al contador en señal de revisión aprobación; no

depositan íntegramente en bancos lo recaudado y se uti dinero en

efectivo para pagos de proveedores; no se investiga oportunamente las

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notas de cargo y abajo q aparecen en el estado bancario, generándose

que a fin de año no se registre contablemente dentro del periodo.

Estos factores de riesgo deben controlarse luego de utilizar

procedimientos de auditoría:

1. Las gerencias de finanzas debe disponer que el contador general solicite

oportunamente al banco las notas de abono o crédito para su inmediata

registración en el ejercicio respectivo.

2. La gerencia de finanzas debe visar las conciliaciones en señal de

conformidad y aprobación.

3. Debe haber separación de funciones entre el q maneja y registra el

movimientos de fondos.

4. Efectuar arqueos de fondos efectuados por la entidad examinada.

5. Efectuar conciliaciones bancarias mensuales.

6. Verificar internamente los ingresos y egresos de fondos.

7. Usa adecuadamente y contabilización de ingresos y egresos de fondo.

Esta empresa ha utilizado los siguientes procedimientos de auditoría para el

control de caja y bancos:

Confirmar algunos vales con sus beneficiarios sobre desembolsos.

Aumentar la revisión de las liquidaciones de rembolso a otros meses.

Ampliar la revisión de las conciliaciones bancarias a últimos meses del

año para verificar notas pendientes y proponer los asientos de ajuste en

caso de encontrarse pendientes de registro.

Arqueo de fondo y valores.

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Ampliar pruebas selectivas sobre recaudación de ingresos y depósitos.

Rastreándose los pagos realizados en efectivo con su documentación

sustentadora.

Revisión selectiva de desembolsos con registro y documentación

sustentadora, verificándose autorización y propiedad del gasto.

Verificación de últimas liquidaciones de rembolso de fondo fijo y rastreo de

los documentos para determinar su conformidad.

Confirmación de saldos a bancos.

Reconciliación bancaria, ampliando muestras a varios meses del año y

proponer asientos de ajuste.

En su balance comparativo 2004 – 2010 se puede determinar que durante el 2009

la empresa al 31 de diciembre puede cumplir con sus obligaciones a corto plazo,

ya que para cancelar su deuda en un meros S/. 32.185 cuenta con S/. 77.041,

quedándole un remanente de S/. 41.886 (74.041-32.185), mientras que al 31 de

diciembre del 2010, luego de cumplir con sus obligaciones, cuenta con un

remanente de S/. 46.589 (S/.109.118 – S/.63.329), lo que nos permite afirmar que

la empresa industrial la esperanza tiene capacidad económica para cumplir con

sus obligaciones a corto plazo, por lo tanto su situación financiera es buena al

igual q su situación económica por q a obtenido utilidad durante los dos periodos

(2009 S/.7.811 y 2010 S/.3.601).

Tercero, EMPRESA INDUSTRIAL LA ES PERANZA S.A.C

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Podemos concluir q tanto su situación económica y financiera durante los años

2009 y 2010 son saludables, por q pueden cumplir con sus obligaciones a corto y a

largo plazo.

En lo referente a caja y banco sea encontrado los siguientes factores de riesgo:

tiene 15 cuentas corrientes bancarias y 5 cuentas de a en diferentes bancos,

los fondos recaudados de lima y provincias se depositan diariamente en las

cuentas corrientes bancarias; se les ha asegurado fondos fijos renovables a las

agencias de lima y provincias por S/..10.000 y S/20.000 respectivamente, la

renovación de los fondos fijos de las agencias de provincias se realizan cuando el

use llega al 50%, tomando dinero de sus cobranzas, previa liquidación de gastos e

informando a lima se recomiendan los siguientes controles.

Separación de funciones entre el que maneja y registra fondos.

Arqueo de fondos de la propia empresa.

Conciliación bancaria mensual.

Trasferencias de fondos.

Verificación interna de ingresos y egresos de fondos.

Rendición de cuentas. Se ha llegado a sugerir estos controles mediante los

siguientes. procedimientos de auditoría:

Arqueo de fondos y valores

Confirmación de saldos a bancos

Reconciliación bancaria

Cruce de cifras de saldos y registros contables

Revisión de trasferencias de fondos entre cuentas corrientes

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Verificación selectiva de algunas liquidaciones del fondo fijo para

determinar su conformidad.

Con respecto a las ventas y cuentas por cobrar; el 70% de las ventas son al

crédito, con plazo de 30 y 40 días, y el 30% es al contado. El 60% de

ventas se realizan en lima y el 40% en provincias.

Existe una de normas internas sobre ventas. no se inte en una política

e ventas.

A partir del 211 se otorga mayor descuento en las ventas y se ha amplia

el plazo de los créditos.

Se ha relanzado un programa con nuevos productos.

En el año 2010 no se ha efectuado provisión de cobranzas morosas por

falta de análisis de la antigüedad de saldos.

Luego se sugiere los controle siguientes:

Separación de funciones entre el que aprueba créditos el que vende,

despacha, factura y cobra.

Documentos de ingresos y cobranzas pre-numerados.

Aprobación de crédito

Verificación interna de precios, facturación y despacho.

Control contable de las cobranzas y morosos. Para esta sugerencias se

utilizaron los procedimientos de auditoría siguiente:

Pruebas de ventas por los periodos seleccionados revisar el diseño de

programas de facturación.

Verificación de facturas y listados mensuales, sus asientos en los registros

de venta y en los recibos por cobrar.

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Verificar cumplimiento de requisitos para otorgar créditos.

Verificar salidas de los productos despachados con lo facturado.

Comprobar la suficiencia de la provisión de cobranzas morosas del

ejercicio.

Confirmación de saldos de clientes seleccionados.

Verificar cobranzas posteriores al cierre del ejercicio.

Con respecto a existencias y costos el 80% de la materia prima es importada; el

sistema de costos no es computarizado; no sea implementado costo estándar para

medir la eficiencia de la materia prima y mano de obra; en el último inventario

físico al cierre del ejercicio sea su citado muchas diferencias frente a los registros

contables.

Utilizando los procedimientos de auditoría se sugiere los siguientes controles:

Inventarios físicos de las existencias

Control de las cuentas por pagar (adquisiciones y pagos), de los materiales.

Control de costo de la mano de obra incorporada al costo de producción

terminada y en proceso.

Control del costo de producción para determinar el costo unitario de

productos terminados y en proceso.

Control del costo de la materia prima usada en la producción.

Registros auxiliares utilizados para el control de los costos y su

contabilización de materiales, productos en procesos y productos

terminados.

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Los controles sugeridos a esta empresa industrial seda luego de utilizar los

siguientes procedimientos contables:

Pruebas de compras de materia prima, rastreándose desde la orden de

compra informe de recepción, factura y pago.

Cruce selectivo de unidades facturadas con la salida costeada, según

método de evaluación utilizado.

Prueba global del costo de ventas del ejercicio, revisando el estado de costo

de producción y estado de costo de ventas.

Revisión y pruebas de cálculo de la valuación de las existencias.

Revisión de la eficacia de los procedimientos de los tarios, del informe

o de los resultados y las investigaciones de las diferencias.

Prueba de costos de los productos elaborados y vendidos en base a

registros y documentos sustenta torios.

Con respecto a los gastos pagado por anticipado sea incrementado en 455% en

relación al año anterior y comprende principalmente:

Entregas a rendir cuentas S/.

5900

Impuestos diferidos (IR tercera categoría)

650

Seguros pagados por adelantado

220

Otras cargas diferidas

1030 7800

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Como se puede observar en el activo corriente del 2010 a diferencia 2009 (S/.

1404), mediante procedimientos de auditoría tales como:

-Obtener reportes de las entregas de fondos pendientes de rendición

verificando su antigüedad.

-Analizando su impacto en la situación financiera y resu dos, así como las

causas q demora su rendición.

-Pruebas de cálculo selectivo sobre el importe a la renta, analiza el monto

diferimiento.

-Análisis y revisión de las pólizas de seguro, verificando su contabilización de

los gastos y de los diferidos.

Referente a la cuenta Inmueble maquinaria y equipo (neto)

Valor 38.008 100%

Dep. Cum. (25.815) 68

Neto 12.193

Conformado principalmente por maquinaria y equipo (48%), mueble y enceres

(16%), edificios (13%) y unidad de trasporte (12%).

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La maquinaria y equipo presenta un alto grado de obsolescencia y su

depreciación global acumulada alcanza 68%.

En el año 2010 en esta cuenta se ha producido una disminución a nivel

global del 13% en relación al año anterior.

Existen diferencias significativas entre los inventarios y el saldo de mayor

general, se hicieron ajustes.

Al descontinuar algunos productos se ha dejado en desuso alguna

maquinaria.

Se ha detectado estos factores de riesgo utilizando los procedimientos

siguientes de auditoría:

a. Evaluar la eficacia de las instrucciones de toma de in y

observancia de toma de inventarios.

b. Análisis comparativo del periodo con el año anterior sobre

adiciones y retiros de activos fijos a nivel subcuentas y sus

depreciaciones.

c. Prueba de compras del periodo seleccionado por importes

significativos, verificando documentación sustentadora e

inspeccionando físicamente los bienes.

d. Verificar aprobación de adquisiciones y bajas por la alta

dirección.

e. Verificar la adecuada contabilización de las altas y bajas y

destino final de los bienes.

f. Obtener listado de diferencias entre inventarios, registros

contables.

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Verificar:

Las conciliaciones con el mayor general.

Acciones adoptadas por la administración sobre investigación de las

diferencias.

g. Revisar conformidad de asientos y ajustes por las diferencias de

inventarios y su aprobación.

h. Prueba global de la depreciación del periodo.

i. Y re cálculos verificando su afectación a costos y gasto.

j. Revisión de ajustes por inflación.

Compras y cuentas por pagar

Se realiza conciliaciones trimestrales de los listados de cuentas por pagar con el

mayor genera. Las diferencias no son investigadas oportunamente.

Sea incrementado los asientos de ajustes en las cuentas por pagar.

En el año 2008 sean incrementadas la contratación del personal por servicios en la

fábrica. No se emiten informes de conformidad, antes del pago sobre la labor

realizada.

Los bienes de activos fijos adquiridos (equipo de cómp no se encuentran

presupuestados en el año 2008. Estos factores de riesgo se sugieren controlar de

la siguiente manera.

a. Control de órdenes de compra, informe de recepción, facturas y órdenes de

pago.

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b. Numeración pre impresa y secuencia numérica en la expedición de

comprobantes internos (solicitud de requisición, orden de compra, informe

de recepción, orden de pago).

c. Conciliación periódica de listado de cuentas por pagar con cuentas del

mayor general, control q realiza auditoría interna sobre las conciliaciones

de cuentas por pagar trimestrales. Para ello sea utili los

procedimientos de auditoría siguientes:

Prueba de compras por los periodos seleccionados, rastreando el

proceso desde la solicitud de requisición, orden de compra, recepción y

pago.

Ampliar las pruebas sustantivas para la validación del saldo por las

cuentas por pagar.

Analizar la razonabilidad y sustentación de asientos de ajustes.

Confirmación de selectiva de saldos a proveedores por método

positivo indirecto.

Revisión de pagos posteriores.

Examen del costo de ventas:

En el año 2008 sea incrementado el costo de ventas en la estructura l

del estado de ganancias y pérdidas, alcanzando al 80%, respecto al año anterior

que fue del 77%. El 80% de la materia prima es importada.

En el segundo semestre del año 2008 el gobierno ha incrementado el

impuesto a las importaciones de madera en el 10%.

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El sistema de costo es manual.

Los controles que deben de aplicarse al examinar el costo de ventas son:

a. control de los elementos de costos de producción (materia prima, mano de

obra y gastos de fabricación), en la determinación del costo de producción

terminada.

b. control administrativo contable de la trasferencia del costo de producción

al de productos terminados y de su trasferencia el costo de venta por los

productos vendidos.

Los procedimientos de auditoría para el examen de costos de ventas fueron:

Prueba global del ejercicio teniendo en consideración el estado de costo de

producción y el estado de ventas del periodo.

Compare las ventas y costo de ventas aparte, investigue y comente las

fluctuaciones.

Prueba selectiva del método utilizado para calcular el costo de un número

determinado de facturas seleccionadas contra los asientos de registros

auxiliares del inventario perpetuo. Revisión de la atribución de los gastos de

fabricación a los lotes para la determinación del costo unitario de producción.

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Examen de gastos de remuneración

1. Dentro de los factores de riesgo tenemos:

Solo el 10% del personal es estable y se le paga por p nillas. El 90% del

personal trabaja como contratados por servicios, denotándose un malestar

por no tener acceso a beneficios sociales.

Existe complejidad en la atribución de los costos de personal al costo de

producción, gastos administrativos y gastos de ventas, por la condición

laboral del 90% de la personal q labora por contratos.

Los registros de tiempo de personal de fábrica en el sistema de costos por

lotes se lleva en forma manual, resultando muy engorroso por la diversidad

de productos q se labora.

Los controles para evitar los factores de riesgo pueden ser:

Separación de funciones entre el q controla la asistencia prepara la planilla y

pag.

Control del gasto del personal o centro de costos.

Control y supervisión de la información que en el sistema computarizado

sobre las planillas.

Hemos utilizado los procedimientos de auditoría siguientes:

Revisión de planillas por los meses seleccionados, verificando su distribución

a costos y gastos.

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Revisión selectiva de los record de algunos trabajadores, cruzándose con

registros auxiliares de control de asistencia, planillas y boletas de pago.

Verificación de pagos oportuno por impuestos y contribuciones sociales.

Concluyendo la discusión, como se puede observar, los procedimientos y normas de

auditoría se aplican de manera eficiente en los diferentes procesos de control interno de la

empresa cualquiera sea su naturaleza.

De acuerdo a los resultados que se obtuvieron, el auditor ha demostrado la situación

económica y financiera de las empresas evaluadas, determinándose eficiencia en el

control interno de tesorería, control de los trabajadores, control de los depósitos de cuenta

corriente bancaria, y el control eficiente por la administración como se ha demostrado en

los diferentes aéreas del control administrativo de las empresas evaluadas cuyos datos se

presentan en la sección de los resultados comparativos.

162

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

-ALVARES GUADALUPE, Emma. Auditoria Practica de Estados Financieros. Perú 2005.

-ESTUPIÑAN GAITAN, Rodrigo. Control Interno y Fraudes – Bogotá 2004.

-FINCOWSFKY, Franklin, et. al. La Auditoria Administrativa Gestión estratégica del

cambio. México 2007.

-FINCOWSFKY, Franklin, et. al. La Auditoria Administrativa. México, 2007.

-GONZALES FERNANDEZ, Francisco Javier. Auditoria de man miento e indicadores

de gestión-Madrid 2005.

-GARCIA FRONTI, Matías S. Auditoria del Negocio con Mic soft Excel. Buenos Aires

2003.

-TUESTA RIQUELME, Yolanda “El ABC de la Auditoria Gubernamental”. Tomo I, 590 pp.

-SOTOMAYOR, Alfonzo Amador. Auditoria Administrativa. Proceso y Aplicación. México

2008.

-SERRA SALVADOR, Vicente et. al. Sistemas de control de gestión: Metodología para su

diseño he implantación. Barcelona 2000-2005.

-VILAR BARRIO, José francisco. La Auditoria de los Sistemas de Gestión de la Calidad.

1999.

-VALERIANO ORTIZ, Luis Fernando. Auditoria Administrativa. Perú 1997.

163

EMPRESA

DICTAMEN DE AUDITORIA ADMINISTRATIVA CONTABLE

APENDICE:

Proces o de la aplicac ión de las normas de auditoría adminis trativa contable en la

empres a

Fuente: Elaborado por el investigador en base al análisis realizado. 01-02-11

Evaluación de flujo de caja y banco

Evaluación a personal administrativo del centro de de producción

Evaluación de resultados comparativos: balance general, estado de ganancias y pérdidas, estado de situación financiera.

Evaluación a gerentes y administradores responsables de la gestión

Auditoria administrativa y contable (normas y procedimientos

164

ANEXOS:

REGLAMENTOS Y NORMAS DE AUDITORIA (2005-2008): Se utilizaron como material

para el análisis de los casos evaluados en la sección resultados (ver. pp.51)

1. Reglamento para la información financiera auditada (Articulo 5°), aprobada por la

Resolución CONASEV (N° 014-82-efc/94.10).

2. Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley N° 13253).

3. Código de Ética Profesional del contador Público.

4. Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).

5. Reglamento de Designación de Sociedades de auditoría, bado por Resolución

de Contraloría N° 162-93CG.

6. Norma de Auditoria Gubernamental – NAGU, aprobadas por Resolución de

Contraloría N° 162-95-cg.

7. Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia

de los Órganos de Auditoría interna, aprobado por Resolución de Contraloría N°

189-93-CG, Etc.