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1. Marco Conceptual IFRS Foundation 19 El Marco Conceptual para la Informacin Financiera El Marco Conceptual se emiti por el IASB en septiembre de 2010. Derog el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros. 2. Marco Conceptual 20 IFRS Foundation NDICE desde el prrafo PRLOGO EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA INTRODUCCIN Propsito y valor normativo Alcance CAPTULOS 1 El objetivo de la Informacin financiera con propsito general OB1 2 La entidad que informa pendiente de aadir 3 Caractersticas cualitativas de la informacin financiera til CC1 El Marco Conceptual (1989): el texto restante CON RESPECTO A LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A CONTINUACIN VASE LA PARTE B DE ESTA EDICIN APROBACIN POR EL CONSEJO DEL MARCO CONCEPTUAL DE 2010 FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DE LOS CAPTULOS 1 Y 3 TABLA DE CONCORDANCIAS 3. Marco Conceptual IFRS Foundation 21 Prlogo El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad se encuentra en este momento en proceso de actualizar su marco conceptual. Este proyecto de marco conceptual se est llevando a cabo en fases. A medida que se finalice un captulo se sustituirn los prrafos correspondientes en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros publicado en 1989. Cuando el proyecto de marco conceptual est terminado, el Consejo dispondr de un documento nico, completo e integral denominado el Marco Conceptual para la Informacin Financiera. Esta versin del Marco Conceptual incluye los dos primeros captulos que public el Consejo como resultado de la primera fase de su proyecto de marco conceptual -Captulo 1 El objetivo de la informacin financiera con propsito general y el Captulo 3 Caractersticas cualitativas de la informacin financiera til. El captulo 2 tratar del concepto de entidad que informa. El Consejo public un proyecto de norma sobre este tema en marzo de 2010 con un periodo para recibir comentarios que finaliz el 16 de julio de 2010. El Captulo 4 contiene el texto restante del Marco Conceptual (1989). La tabla de concordancias, al final de esta publicacin, muestra la forma en que se corresponden los contenidos del Marco Conceptual (1989) y el Marco Conceptual (2010). 4. Marco Conceptual 22 IFRS Foundation La introduccin se ha mantenido del Marco Conceptual (1989). sta se actualizar cuando el IASB considere el propsito del Marco Conceptual. Hasta entonces, el propsito y el valor normativo del Marco Conceptual son los mismos que antes. Introduccin Numerosas entidades en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque estos estados financieros pueden parecer similares entre un pas y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, econmicas y legales; as como porque en los diferentes pases se tienen en cuenta las necesidades de usuarios distintos de los estados financieros al establecer la normativa contable nacional. Estas circunstancias diferentes han llevado a utilizar una variedad de definiciones de los elementos de los estados financieros por ejemplo, activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado tambin como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, as como en unas preferencias sobre las distintas bases de medida. El alcance de los estados financieros y la informacin a revelar contenida en ellos, han quedado tambin afectadas. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad tiene la misin de reducir tales diferencias por medio de la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparacin y presentacin de los estados financieros. El IASB cree que esta armonizacin ms amplia puede perseguirse mejor si los esfuerzos se centran en los estados financieros que se preparan con el propsito de suministrar informacin que sea til para la toma de decisiones econmicas. El Consejo cree que los estados financieros preparados para tal propsito atienden las necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones econmicas, como por ejemplo: (a) Decidir si comprar, mantener o vender inversiones en patrimonio. (b) Evaluar la administracin o rendicin de cuentas de la gerencia. (c) Evaluar la capacidad de la entidad para pagar y suministrar otros beneficios a sus empleados. (d) Evaluar la seguridad de los importes prestados a la entidad. (e) Determinar polticas impositivas. (f) Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos. (g) Preparar y usar las estadsticas de la renta nacional. (h) Regular las actividades de las entidades. El Consejo reconoce, sin embargo, que los gobiernos, en particular, pueden fijar requerimientos diferentes o adicionales para sus propios propsitos. Estos requerimientos no deben, sin embargo, afectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que satisfagan tambin las necesidades de esos usuarios. 5. Marco Conceptual IFRS Foundation 23 Muy comnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable basado en el costo histrico recuperable y en el concepto de mantenimiento del capital financiero en trminos nominales. Otros modelos y concepciones pueden ser ms apropiados para cumplir con el objetivo de proporcionar informacin que sea til para la toma de decisiones econmicas, aunque, actualmente, no haya consenso para llevar a cabo el cambio. Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables y conceptos del capital y de mantenimiento del capital. Propsito y valor normativo Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos. El propsito del Marco Conceptual es: (a) ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de las existentes; (b) ayudar al Consejo en la promocin de la armonizacin de regulaciones, normas contables y procedimientos asociados con la presentacin de estados financieros, mediante el suministro de bases para la reduccin del nmero de tratamientos contables alternativos permitidos por las NIIF; (c) ayudar a los organismos nacionales de emisin de normas en el desarrollo de las normas nacionales; (d) ayudar los preparadores de estados financieros, en la aplicacin de las NIIF y en el tratamiento de algunos aspectos que todava no han sido objeto de una NIIF; (e) ayudar a los auditores en la formacin de una opinin acerca de si los estados financieros estn de acuerdo con las NIIF; (f) ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretacin de la informacin contenida en los estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF; y (g) suministrar, a todos aqullos interesados en la labor del IASB, informacin acerca de su enfoque para la formulacin de las NIIF. Este Marco Conceptual no es una NIIF, y por tanto no define normas para ninguna cuestin particular de medida o informacin a revelar. Ningn contenido de este Marco Conceptual deroga cualquier NIIF especfica. El Consejo reconoce que en un limitado nmero de casos puede haber un conflicto entre el Marco Conceptual y una NIIF. En esos casos en que exista conflicto, los requerimientos de la NIIF prevalecern sobre los del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo se guiar por el Marco Conceptual al desarrollar futuras NIIF y en su revisin de las existentes, el nmero de casos de conflicto entre el Marco Conceptual y las NIIF disminuir con el tiempo. El Marco Conceptual se revisar peridicamente, a partir de la experiencia que el Consejo haya adquirido trabajando con l. Alcance El Marco Conceptual trata: (a) el objetivo de la informacin financiera; 6. Marco Conceptual 24 IFRS Foundation (b) las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til; (c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros; y (d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital. 7. Marco Conceptual IFRS Foundation 25 NDICE desde el prrafo CAPTULO 1: EL OBJETIVO DE LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO GENERAL INTRODUCCIN OB1 OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIN FINANCIERA CON PROPSITO GENERAL OB2 INFORMACIN SOBRE LOS RECURSOS ECONMICOS, LOS DERECHOS DE LOS ACREEDORES Y SUS CAMBIOS DE LA ENTIDAD QUE INFORMA OB12 Recursos econmicos y derechos de los acreedores OB13 Cambios en los recursos econmicos y en los derechos de los acreedores OB15 Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulacin (o devengo) OB17 Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo pasados OB20 Cambios en los recursos econmicos y en los derechos de los acreedores que no proceden del rendimiento financiero OB21 8. Marco Conceptual 26 IFRS Foundation Captulo 1 El objetivo de la informacin financiera con propsito general Introduccin OB1 El objetivo de la informacin financiera con propsito general constituye el fundamento del Marco Conceptual. Otros aspectos del Marco Conceptual -el concepto de entidad que informa, las caractersticas cualitativas y restricciones de la informacin financiera til, elementos de los estados financieros, reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar se derivan lgicamente del objetivo. Objetivo, utilidad y limitaciones de la informacin financiera con propsito general OB2 El objetivo de la informacin financiera con propsito general1 es proporcionar informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener instrumentos patrimonio y de deuda y proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de crdito. OB3 Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la compra,