Naturaleza y características básicas de un sistema de información financiera.docx

7/24/2019 Naturaleza y caractersticas bsicas de un sistema de informacin financiera.docx

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Anlisis e interpretacin de estados financieros

Captulo 1

Naturaleza y caractersticas bsicas de un sistema de informacin financiera

1.1 Conceptos

Balance general: es un informe financiero contable que refleja la situacineconmica y financiera de una empresa en un momento determinado; El

estado de situacin financiera se estructura a tra!s de tres conceptos

patrimoniales" el actio" el pasio y el patrimonio neto" desarrollados cada uno

de ellos en #rupos de cuentas que representan los diferentes elementos

patrimoniales.

Activo: incluye todas aquellas cuentas que reflejan los alores de los quedispone la entidad. $odos los elementos del actio son susceptibles de traer

dinero a la empresa en el futuro" bien sea mediante su uso" su enta o su

cambio.

Pasivo:muestra todas las obli#aciones ciertas del ente y las contin#encias que

deben re#istrarse. Estas obli#aciones son" naturalmente" econmicas%

pr!stamos" compras con pa#o diferido" etc.

Patrimonio neto: puede calcularse como el actio menos el pasio yrepresenta los aportes de los propietarios o accionistas ms los resultados nodistribuidos.

Estado de resultados: es un estado financiero que muestra ordenada ydetalladamente la forma de cmo se obtuo el resultado del ejercicio durante

un periodo determinado. El estado financiero es cerrado" ya que abarca un

perodo durante el cual deben identificarse perfectamente los costos y #astos

que dieron ori#en al in#reso del mismo.

Sistema de informacin financiera: es aquel que abarca la identificacinanlisis" interpretacin y captacin procesamiento y reconocimiento contable delas transacciones" transformaciones internas que llea a cabo una entidad" as

como eentos que pueden afectar econmicamente. El enfoque de la t!cnica

de anlisis puede ariar se#&n sea aplicado por un analista e'terno de la

empresa que se#uramente buscara como fin la coneniencia de inertir o

e'tender cr!dito al ne#ocio o por un analista interno que buscara la eficiencia

de la administracin y para e'plicar cambios si#nificatios en la estructura

financiera y el proceso de los resultados obtenidos en comparacin con lo

planeado.

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1.( )istema de informacin financiera

*nformacin que produce la contabilidad indispensable para la

administracin y el desarrollo de las empresas y por lo tanto es

procesada y concentrada para uso de la #erencia y personas que

trabajan en la empresa.

+a informacin financiera se ,a conertido en un conjunto inte#rado de

los estados financieros y notas" para e'presar cual es la situacin

financiera" resultado de operaciones y cambios en la situacin financiera

de una empresa.

+a informacin financiera es un subsistema del sistema de informacin

de las empresas por que toma toda la informacin de una empresareferente al patrimonio" la procesa y la resume para ser analizada y

utilizada para la toma de decisiones dentro de la compa-a.

El sistema de informacin financiera tiene estados bsicos%

o El balance #eneral que muestra los cambios en la inersin de los

propietarios durante un periodo y el estado de cambio en la

situacin financiera.

Objetivo del sistema de informacin financiera

*nnoar sobre la situacin financiera de la empresa en cierta fec,a y los

resultados de sus operaciones y cambios en su situacin financiera por

el periodo contable terminando en cierta fec,a.

$rasmitir informacin que satisfa#a el usuario y que este pueda tomar

decisiones de inersin y cr!dito.

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1. /azones 0inancieras

+as razones financieras permiten ,acer comparatias entre los diferentes

periodos contables o econmicos de la empresa para conocer cul ,a sido elcomportamiento de esta durante el tiempo y as poder ,acer por ejemplo

proyecciones a corto" mediano y lar#o plazo" simplemente ,acer ealuaciones

sobre resultados pasados para tomar correctios si a ello ,ubiere lu#ar.

Las razones financieras se pueden clasificar en cuatro grandes grupos asaber:

/azones de liquidez

/azones de endeudamiento

/azones de rentabilidad /azones de cobertura

RAO!ES "E L#$%#"E

+as razones de liquidez permiten identificar el #rado o ndice de liquidez con

que cuenta le empresa y para ello se utilizan los si#uientes indicadores%

&apital neto de trabajo )e determina restando los actios corrientes al pasio

corriente. )e supone que en la medida en que los pasios corrientes sean

menores a los actios corrientes la salud financiera de la empresa para ,acer

frente a las obli#aciones al corto plazo es mayor.

'ndice de solvencia )e determina por el cociente resultante de diidir el actio

corriente entre el pasio corriente. Entre ms alto sea el resultado" ms

solente es la empresa.

Rotacin de inventarios *ndicador que mide cuanto tiempo le toma a la

empresa rotar sus inentarios

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Rotacin de cartera Es el mismo indicador conocido como rotacin de cuentas

por cobrar que busca identificar el tiempo que le toma a la empresa conertir en

efectio las cuentas por cobrar que ,acen parte del actio corriente.

Rotacin de cuentas por pagar *dentifica el n&mero de eces que en un

periodo la empresa debe dedicar su efectio en pa#ar dic,os.

RAO!ES "E E!"E%"A(#E!)O

+as razones de endeudamiento permiten identificar el #rado de endeudamiento

que tiene la empresa y su capacidad para asumir sus pasios. Entre los

indicadores que se utilizan tenemos%

Razn de endeudamiento ide la proporcin de los actios que estn

financiados por terceros.

Razn pasivo capital ide la relacin o proporcin que ,ay entre los actios

financiados por los socios y los financiados por terceros y se determina

diidiendo el pasio a lar#o plazo entre el capital contable.

RAO!ES "E RE!)AB#L#"A"

Con estas razones se pretende medir el niel o #rado de rentabilidad que

obtiene la empresa ya sea con respecto a las entas" con respecto al monto de

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los actios de la empresa o respecto al capital aportado por los socios. +os

indicadores ms comunes son los si#uientes%

(argen bruto de utilidadide el porcentaje de utilidad lo#rado por la

empresa despu!s de ,aber cancelado las mercancas o e'istencias

(argen de utilidades operacionales *ndica o mide el porcentaje de utilidad

que se obtiene con cada enta y para ello se resta adems del costo de enta"

los #atos financieros incurridos.

(argen neto de utilidadesAl alor de las entas se restan todos los #astos

imputables operacionales incluyendo los impuestos a que ,aya lu#ar.

Rotacin de activos ide la eficiencia de la empresa en la utilizacin de los

actios.

Rendimiento de la inversin 2etermina la rentabilidad obtenida por los

actios de la empresa y en lu#ar de tomar como referencia las entas totales"

se toma como referencia la utilidad neta despu!s de impuestos

Rendimiento del capital com*n ide la rentabilidad obtenida por el capital

contable y se toma como referencia las utilidades despu!s de impuestos

restando los diidendos preferentes.

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%tilidad por accin *ndica la rentabilidad que #enera cada accin o cuota

parte de la empresa.

RAO!ES "E &OBER)%RA

+as razones de cobertura miden la capacidad de la empresa para cubrir sus

obli#aciones o determinados car#os que pueden comprometer la salud

financiera de la empresa. Entre los indicadores a utilizar tenemos%

&obertura total del pasivo 2etermina la capacidad que tiene la empresa para

cubrir el costo financiero de sus pasios 3intereses4 y el abono del capital de

sus deudas y se determina diidiendo la utilidad antes de impuestos e intereses

entre los intereses y abonos a capital del pasio.

Razn de cobertura total Este indicador busca determinar la capacidad que

tiene la empresa para cubrir con las utilidades los cotos totales de sus pasios

y otros #astos como arrendamientos. 5ara ello se diide la utilidad antes de

intereses impuestos y otra ero#acin importante que se quiera incluir entre los

intereses" abonos a capital y el monto de la ero#acin sustrada del diidendo"

como por ejemplo el arrendamiento.

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Captulo (

El instituto me'icano de contadores p&blicos 3*C54

(.1 el 3*C54

+a primera asociacin profesional denominada Asociacin de Contadores

5&blicos $itulados a#rup en realidad a contadores de comercio. 5ara 1617

esta asociacin contaba con once miembros" los cuales" en atencin a sus

estudios y prctica profesional" recibieron ms adelante el ttulo de Contador

5&blico.

El 8 de 9ctubre de 16( se constituy el *nstituto de Contadores 5&blicos

$itulados de !'ico" que es el antecedente del *C5. +a membresa de este

*nstituto fue creciendo; sin embar#o" el desarrollo mismo de la profesin y la

+ey :eneral de 5rofesiones propiciaron el nacimiento de otras a#rupaciones de

Contadores.

En 2iciembre de 16< se constituy el *nstituto de Contadores 5&blicos de

onterrey y en =unio de 166 el Cole#io de Contadores 5&blicos de !'ico"

se#uido casi inmediatamente por el *nstituto de Contadores 5&blicos de +a

+a#una.

Con istas ya al reconocimiento de un or#anismo que representara a la

profesin contable nacional" siendo 5residente 2on $irso Carpizo se

modificaron los estatutos de nuestro *nstituto" que adopt la denominacin de

*nstituto e'icano de Contadores 5&blicos

El primer paso para la unificacin de la profesin contable fue la celebracin de

la primera Conencin de Contadores" efectuada en 16>7 en ocasin de las

bodas de oro de la Contadura 5&blica. Estas conenciones se establecieron

como eento bianual" al que cada ez asistan ms cole#ios e institutos.

En 168" una comisin formada por 2on anuel 0ernndez rquez" 2on

/amn Crdenas Coronado y 2on /osendo illn $orres" sent las bases para

la constitucin del *C5 como 9r#anismo Nacional" la cual se consum con el

acuerdo de los or#anismos asistentes a la ?uinta Conencin Nacional de

Contadores 5&blicos celebrada en C,i,ua,ua en 168>

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Conformada por 8@ cole#ios de profesionistas que a#rupan a ms de (@ mil

contadores p&blicos asociados en todo el pas. )u propsito primordial es

atender a las necesidades profesionales y ,umanas de sus miembros" para as

elear su calidad y preserar los alores que ,an orientado la prctica de lacarrera de contador p&blico.

Es una institucin normatia" puesto que de ella ,an emanado disposiciones

como el cdi#o de !tica profesional" que establece las re#las de conducta que

todo asociado debe cumplir para ser considerado parte de esta institucin.

2urante ms de @ a-os fue el cuerpo normatio en principios de contabilidad

#eneralmente aceptados" y a,ora ,a dele#ado esta funcin en el or#anismo

independiente Consejo e'icano para la *nesti#acin y 2esarrollo de Normas

de *nformacin 0inanciera 3C*N*04.

2esde ,ace ms de (@ a-os estableci un pro#rama de educacin profesional

continua" que ,a serido como base para que desde 166< se ,aya creado la

certificacin profesional del contador p&blico. Es la primera institucin en

!'ico que en el a-o (@@> recibi el certificado de idoneidad para actuar como

entidad certificadora por parte de la )ecretara de Educacin 5&blica. Este

or#anismo emite la normatiidad relatia al trabajo del auditor independiente"

normas que son utilizadas en diersos pases adems de !'ico.

En un entorno #lobal el *C5 pertenece al or#anismo re#ional A*C 3Asociacin*nteramericana de Contabilidad4" que a#rupa a la profesin de toda Am!rica" y

al or#anismo mundial *0AC 3*nternational 0ederation of Accountants4.

+a m'ima autoridad del *C5 reside en la Asamblea :eneral de )ocios"

conformada por todos los contadores asociados a al#uno de los cole#ios

federados que forman parte del *C5. El r#ano de #obierno lo constituye la

=unta de :obierno inte#rada por el Comit! Ejecutio Nacional y los 5residentes

de los 8@ cole#ios federados.

+a =unta de :obierno dele#a sus facultades directias en el Comit! EjecutioNacional inte#rado por el 5residente" el icepresidente :eneral" nuee

icepresidentes de 9peracin" cinco icepresidentes /e#ionales" el )ecretario"

el $esorero y el 5rotesorero. +a i#ilancia del or#anismo queda a car#o del

Auditor y su administracin a car#o del 2irector Ejecutio.

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(.( misin

)er el or#anismo rector de la Contadura 5&blica e'icana que promuea la

unin y superacin de la profesin a niel nacional e internacional dentro de un

marco !tico" en beneficio del inter!s p&blico mediante la #eneracin de los

recursos que ase#uren su permanencia.

(. 9bjetios

Bno de los principales objetios del *nstituto e'icano de Contadores 5&blicos"

A.C. 3*C54" es fomentar el presti#io de la profesin de Contador 5&blico"

difundiendo el alcance de su funcin social y i#ilando que la misma se realice

dentro de los ms altos estndares de responsabilidad" idoneidad" moral y

competencia profesional en el cumplimiento y respecto de las disposiciones

le#ales relacionadas con su actuacin.

+a normatiidad del *C5 y la incluida en otras disposiciones de obserancia

#eneral" emitidas por diersas autoridades" requieren que los Contadores

5&blicos y las 0irmas a las que pertenezcan" ten#an polticas y procedimientosde control de calidad para los sericios profesionales que prestan y que estas

polticas y procedimientos est!n sujetos a un proceso de reisin continua.

5ara lo#rar esto" se emite esta Norma de /eisin del )istema de Control de

Calidad aplicable a las 0irmas de Contadores 5&blicos que desempe-an

auditorias y reisiones de informacin financiera" trabajos para atesti#uar y

otros sericios relacionados 3N/CC4.

5or tal motio" el *C5 ,a constituido la Comisin $!cnica de Calidad 3la

Comisin $!cnica o C$C4 y la Comisin Administradora de Calidad 3la

Comisin Administradora4" cuyo objetio #eneral es i#ilar y controlar" enbeneficio de la sociedad" que las 0irmas asuman las polticas y procedimientos

profesionales de control de calidad mencionados en el artculo 1.@1 anterior.

Ambas comisiones dependen de la icepresidencia de Calidad de la 5rctica

5rofesional y sus respectias responsabilidades se describen en los Captulos

*** y * de esta Norma.

5ara efectos de esta Norma" se entender por normatiidad" a la emitida por el

*C5 en materia de control de calidad en sus oletines de Normas de Auditora

y Normas para Atesti#uar" la Norma de Control de Calidad denominada% Control

de Calidad Aplicable a las 0irmas de Contadores 5&blicos que 2esempe-an

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Auditoras y /eisiones de *nformacin 0inanciera" $rabajos para Atesti#uar y

9tros )ericios /elacionados 3NCC4; as como" todas aquellas disposiciones

en esta materia emitidas por diersas autoridades que le sean aplicables de

acuerdo con el trabajo desarrollado.

Esta Norma est basada en el principio de que un sistema que incluye unproceso de i#ilancia continua y de actualizacin profesional" es la manera ms

efectia de obtener un desempe-o de alta calidad en el desarrollo de las

actiidades de los Contadores 5&blicos y su propsito es el de establecer un

mecanismo que permita al *C5 comprobar que los Contadores 5&blicos

dedicados a la prctica profesional de la contadura p&blica independiente y

que prestan sus sericios a tra!s de una 0irma" cumplan con las normas a las

que se ,ace referencia en el artculo 1.@" anterior. 5ara este efecto las 0irmas

debern entre#ar al *C5" a ms tardar el @ de junio de cada a-o" una

manifestacin de cumplimiento con la NCC.

Esta Norma tiene por objeto establecer las actiidades que los socios

miembros de los Cole#ios 0ederados en el *C5" a tra!s de sus 0irmas"

deben llear a cabo para cumplir con la NCC.

+os Cole#ios 0ederados y el propio *C5 debern realizar actiidades para

promoer" facilitar" i#ilar y controlar su cumplimiento.

El *C5 reconoce la e'istencia de or#anismos reisores del control de calidad

de las 0irmas" que funcionan con total independencia de las mismas" por lo que

aquellas 0irmas que demuestren que ,an sido reisadas yDo est!n sujetas a

reisiones por este tipo de or#anismos" estarn e'entas de las reisiones que

establece esta Norma. El *C5 a tra!s del icepresidente de Calidad de la

5rctica 5rofesional" publicar los nombres de los or#anismos reisores

independientes reconocidos" para efectos de esta Norma.

El cumplimiento de esta Norma" por parte de todos los socios del *C5" a

tra!s de sus 0irmas" es de carcter obli#atorio y entro en i#or a partir del 1

de enero de (@11.

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(. principios de contabilidad

En !'ico la Comisin de 5rincipios de Contabilidad 3C5C4 a tra!s del *C5

tiene como funcin sustantia aportar normas en la materia en dos sentidos%

Emitiendo nueos pronunciamientos

/eisando y actualizando los ya emitidos preiamente

El Comit! *nternacional de 5rincipios de Contabilidad 3*A)C4 propicia el

mejoramiento y armonizacin de la informacin financiera" a tra!s del

desarrollo y publicacin de Normas *nternacionales de Contabilidad 3N*C4mediante un proceso formal que implica a la profesin mundial" preparadores y

usuarios de los Estados 0inancieros y a los or#anismos nacionales

re#uladores.

+os principios de Contabilidad :eneralmente Aceptados" emitidos por el *C5

por medio de la Comisin respectia" establece la supletoriedad de las Normas

*nternacionales de Contabilidad" sin embar#o" los 5rincipios e'icanos de

Contabilidad se ,an mantenido actualizados" ape#ndose cada ez ms y" en

al#unos casos" rebasando a esas normas internacionales.

Con la finalidad de compartir la responsabilidad en la emisin" reisin y

actualizacin de los 5rincipios de Contabilidad :eneralmente Aceptados" el

*C5 ,a propiciado la creacin del Consejo e'icano para la *nesti#acin y

2esarrollo de Normas de *nformacin 0inanciera 3C*N*04" inte#rado por ms de

diez or#anizaciones profesionales" empresariales del sector p&blico" financiero"

acad!micas y el mismo *nstituto. Este Consejo relear a la Comisin de

5rincipios de Contabilidad del *C5 en la emisin de esta importante

normatiidad.

El C*N*0 tendr entre sus propsitos principales el crear un Centro de

*nesti#acin y 2esarrollo que efect&e los procesos de inesti#acin para emitir

Normas de *nformacin 0inanciera" transparentes" objetias y confiables"

relacionadas con el desempe-o de las entidades econmicas y que siran a los

objetios de los emisores y usuarios de dic,a informacin financiera. +as

normas debern ser de alta calidad y dar como resultado la uniformidad para

todos los efectos y obtener informacin financiera que sea comparable a niel

nacional e internacional.

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(.> Normas y procedimientos de auditoria

+a Comisin de Normas y 5rocedimientos de Auditora del *C5 3C9N5A4

tiene como objetios%

a4 2eterminar las normas de auditora a que deber sujetarse el contador

p&blico independiente que emita dictmenes para terceros" con el fin de

confirmar la eracidad" pertinencia o releancia y suficiencia de informacin de

su competencia.

b4 2eterminar procedimientos de auditora para el e'amen de los estados

financieros que sean sometidos a dictamen de contador p&blico.

c4 2eterminar procedimientos a se#uir en cualquier trabajo de auditora" en

sentido amplio" que llee a cabo el contador p&blico cuando act&a en forma

independiente.

d4 acer las recomendaciones de ndole prctica que resulten necesarias como

complemento de los pronunciamientos t!cnicos de carcter #eneral emitidos

por la propia Comisin" teniendo en cuenta las situaciones particulares que con

mayor frecuencia se presentan a los auditores en la prctica de su profesin.

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Captulo

Estados financieros

.1 estados financieros

+os estados financieros son documentos que muestran el resumen del

resultado de las operaciones de una empresa por un periodo y a una fec,a

dados. +os estados financieros" como el estado de resultados" el de

ariaciones en el capital contable o el de flujo de efectio" nos proporcionan

informacin sobre el resultado de la operacin de una empresa por un periodo

normalmente de un a-o" siendo el ms conocido el estado de resultados que

nos muestra la utilidad o p!rdida del periodo; por otro lado" el estado de

posicin financiera o balance #eneral nos muestra la situacin financiera a una

fec,a dada.

+a combinacin de todos los estados financieros sire primariamente para

ealuar el rendimiento de una empresa y su salud financiera; as fue durante

muc,o tiempo" cuando los #randes capitanes de la industria eran tambi!n los

due-os de las mismas y queran saber cmo lo ,aban ,ec,o 3bien o mal4" y lo

si#ue siendo para muc,as empresas peque-as y medianas.

)in embar#o" a partir de la bursatilizacin de las empresas" en la que los

accionistas son a,ora los due-os pero no manejan la empresa y en muc,os

casos su utilidad se reduce a la ariacin en la cotizacin de las acciones de la

empresa" se ,a sumado el uso de razones financieras" estadstica" modelos

matemticoFfinancieros" anlisis de tendencias e incluso de la #eoFpoltica y la

#eoFeconoma" siendo al#unos de los instrumentos anteriores calculados sobre

la confianza que se tiene en la informacin de los estados financieros no slo

de la empresa" sino de toda la industria" para tratar de determinar no slo la

situacin financiera actual de la empresa sino tambi!n las perspectias de la

misma" todo ello relacionado con su cotizacin en bolsa.

+a importancia de los estados financieros es tal que cuando !stos fallan en

reflejar razonablemente los resultados y la posicin financiera de una empresa

y al ser !stos base para la determinacin de razones financieras y de la

aplicacin de frmulas matemticoFfinancieras etc." ,an dado lu#ar a cadas

estrepitosas no slo de cotizaciones de empresas" sino de la bolsa donde

cotizan y" como ,emos isto en tiempos recientes" del sistema financiero

mundial.

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+os estados financieros bsicos si#uen siendo un instrumento importante en la

ealuacin del rendimiento de una empresa" ya que son parte importante para

la aplicacin de frmulas financieras" estadsticas y comparaciones. 2e a, la

importancia de que no est!n alterados ni contaminados por interpretaciones

entajosas de situaciones financieras o" en el peor de los casos" falseados

conscientemente con el propsito de presentar una situacin irreal del

rendimiento y situacin financiera de una empresa.

Aunque los estados financieros por s mismos proporcionan muc,a informacin

sobre la empresa" se necesita un estudio ms elaborado de los datos que

aportan para emitir un juicio cualitatio y dia#nosticar la situacin y perspectia

de la empresa" para as poder alorar" si presenta una buena o mala situacin o

si est actuando adecuadamente" con el fin de tomar decisiones adecuadas.

En el mundo de los ne#ocios" un dic,o popular proclama lo si#uiente% G+o que

no se mide" no se controlaH. +as empresas no deben pasar por alto esta

premisa" si quieren dar eficiencia a la administracin de su ne#ocio" mantener

su estabilidad econmica y" de a," partir a nueos y mejores ,orizontes.

.( 0unciones y tipos de estados financieros

2e acuerdo con diersos portales especializados en el tema" los estados

financieros son de #ran utilidad para usuarios indiiduales" ne#ocios y

acreedores" y siren para%

Controlar #astos.

Ealuar la rentabilidad de las empresas.

Eitar desplomes estrepitosos.

0ijar las perspectias financieras de las compa-as" de cara al

futuro.

2efinir ries#os en operaciones crediticias.

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+, Balance general,Es un informe que retrata la situacin contable de lasempresas" en funcin de tres elementos%

Actio. El portal ne#ocios.uncomo.com lo define como Gel conjunto de

bienes y recursos del que dispone una empresa para #enerar beneficios

futurosH.

5asio. No es ms que una deuda o una obli#acin de pa#o por

amortizar.

5atrimonio. Es el alor del ne#ocio por s mismo. +os analistas lo

sintetizan con esta frmula% actios" menos pasios" i#ual a patrimonio.

-, Estado de resultados,Este documento tambi!n es conocido como Ginformede p!rdidas y #ananciasH. 2a cuenta" a detalle" de los in#resos y los #astos de

las firmas" as como de las p!rdidas o las #anancias que resultan de la

interaccin de esos dos componentes.

., Estado de cambios en el patrimonio,Este informe retoma los datos delbalance #eneral y el estado de resultados" para definir las ariaciones que" a lo

lar#o de un periodo contable" sufre el alor de lo que posee el empresario.

/, Estado de cambios en la situacin financiera, Este documento suministradatos relacionados con las modificaciones en el capital de trabajo" es decir" en

los recursos que los ne#ocios utilizan para operar. uestra sus fuentes y

aplicaciones.

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$ema

Notas a los estados financieros

.1 concepto y su objetio

En t!rminos #enerales" las notas a los estados financieros son e'plicaciones

que amplan el ori#en y si#nificado de los datos y cifras que se presentan en

dic,os estados" proporcionan informacin acerca de ciertos eentos

econmicos que ,an afectado o podran afectar a la entidad y dan a conocer

datos y cifras sobre la repercusin de ciertas re#las particulares" polticas y

procedimientos contables y de aquellos cambios en los mismos de un perodo

a otro. 2ebido a lo anterior" las notas e'plicatias a que se ,a ,ec,o referencia

forman parte de los estados financiero.

El objetio de las notas a los estados financieros" brindar los elementos

necesarios para que aquellos usuarios que los lean" puedan comprenderlos

claramente" y puedan obtener la mayor utilidad de ellos. 2e poco sire tener a

la ista un estado financiero sin tener los documentos o la informacin mnima

necesaria para lo#rar entender cmo se realizaron esos estados financieros"

cules fueron las polticas contables que se utilizaron" etc.

$odo estado financiero que se realice" debe contener las notas e'plicatias

respectias" de tal forma que la persona que los consulte" puede tener lasuficiente claridad sobre ellos con el fin que estos puedan cumplir con su

erdadero objetio" cual es el de serir de base para la toma de decisiones" y

un estado financiero que no ten#a notas aclaratorias y complementarios" no

tendr mayor utilidad.

+as mismas deben prepararse por los administradores" con sujecin a las

si#uientes re#las%

Cada nota debe aparecer identificada mediante n&meros o letras y

debidamente titulada" con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los

estados financieros respectios.

Cuando sea prctico y si#nificatio" las notas se deben referenciar

adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros.

+as notas iniciales deben identificar el ente econmico" resumir sus

polticas y prcticas contables y los asuntos de importancia relatia.

+as notas deben ser presentadas en una secuencia l#ica" #uardando

en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los estados

financieros.

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.( notas a los estados financieros

Con el propsito de dar cumplimiento a los artculos 8 y 6 de la +ey :eneral

de Contabilidad :ubernamental" los entes p&blicos debern acompa-ar notas a

los estados financieros cuyos rubros as lo requieran teniendo presente los

postulados de reelacin suficiente e importancia relatia con la finalidad" que

la informacin sea de mayor utilidad para los usuarios.

A continuacin se presentan los tres tipos de notas que acompa-an a los

estados" a saber%

a4 Notas de des#lose.b4 Notas de memoria 3cuentas de orden4c4 Notas de #estin administratia.

.Notas de 2es#lose

..1 Notas al Estado de )ituacin 0inanciera

Activo

Efectivo 0 E1uivalentes

1. )e informar acerca de los fondos con afectacin especfica" el tipo y

monto de los mismos; de las inersiones financieras se reelar su tipo y

monto" su clasificacin en corto y lar#o plazo separando aqu!llas que su

encimiento sea menor a meses.

"erec2os a recibir efectivo 0 e1uivalentes 0 bienes o servicios a recibir

(. 5or tipo de contribucin se informar el monto que se encuentre

pendiente de cobro y por recuperar de ,asta cinco ejercicios anteriores"

asimismo se debern considerar los montos sujetos a al#&n tipo de juicio

con una anti#Iedad mayor a la se-alada y la factibilidad de cobro.

. )e elaborar" de manera a#rupada" los derec,os a recibir efectio y

equialentes" y bienes o sericios a recibir" 3e'cepto cuentas por cobrar

de contribuciones o fideicomisos que se encuentran dentro de

inersiones financieras" participaciones y aportaciones de capital4 en una

desa#re#acin por su encimiento en das a 6@" 1


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. )e clasificarn como bienes disponibles para su transformacin aqu!llos

que se encuentren dentro de la cuenta *nentarios.

En la nota se informar del sistema de costeo y m!todo de aluacin

aplicados a los inentarios" as como la coneniencia de su aplicacin

dada la naturaleza de los mismos

>. 2e la cuenta Almac!n se informar acerca del m!todo de aluacin" as

como la coneniencia de su aplicacin. Adicionalmente" se reelar el

impacto en la informacin financiera por cambios en el m!todo.

#nversiones 5inancieras

8. 2e la cuenta *nersiones financieras" que considera los fideicomisos" se

informar de !stos los recursos asi#nados por tipo y monto" y

caractersticas si#nificatias que ten#an o puedan tener al#unaincidencia en las mismas.

7. )e informar de las inersiones financieras" los saldos de las

participaciones y aportaciones de capital.

Bienes (uebles6 #nmuebles e #ntangibles


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++, 2e las cuentas de otros actios se informar por tipo circulante o nocirculante" los montos totales asociados y sus caractersticas cualitatias

si#nificatias que les impacten financieramente.

Pasivo

1. )e elaborar una relacin de las cuentas y documentos por pa#ar en

una desa#re#acin por su encimiento en das a 6@" 1


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1. E'plicar aquellas cuentas de #astos de funcionamiento" transferencias"

subsidios y otras ayudas" participaciones y aportaciones" otros #astos y

p!rdidas e'traordinarias" as como los in#resos y #astos e'traordinarios"

que en lo indiidual representen el 1@J o ms del total de los #astos.

.. Notas al estado de ariacin en la ,acienda p&blica

1. )e informar de manera a#rupada" acerca de las modificaciones al

patrimonio contribuido por tipo" naturaleza y monto.

(. )e informar de manera a#rupada" acerca del monto y procedencia delos recursos que modifican al patrimonio #enerado.

.. Notas al estado de flujos de efectio

Efectivo 0 e1uivalentes

1. El anlisis de los saldos inicial y final que fi#uran en la &ltima parte del

Estado de 0lujo de Efectio en la cuenta de efectio y equialentes.

(. 2etallar las adquisiciones de bienes muebles e inmuebles con su monto

#lobal y" en su caso" el porcentaje de estas adquisiciones que fueron

realizadas mediante subsidios de capital del sector central.

Adicionalmente" reelar el importe de los pa#os que durante el perodo

se ,icieron por la compra de los elementos citados.

. Conciliacin de los 0lujos de Efectio Netos de las Actiidades de

9peracin y la cuenta de A,orroD2esa,orro antes de /ubros

E'traordinarios. +a conciliacin se presentar atendiendo a lo dispuesto

por el acuerdo por el que se emite el formato de conciliacin entre los

in#resos presupuestarios y contables" as como entre los e#resos

presupuestarios y los #astos contables.

.notas de memoria 3cuentas de orden4

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+as cuentas de orden se utilizan para re#istrar moimientos de alores que no

afecten o modifiquen el balance del ente contable" sin embar#o" su

incorporacin en libros es necesaria con fines de recordatorio contable" de

control y en #eneral sobre los aspectos administratios" o bien" para consi#narsus derec,os o responsabilidades contin#entes que puedan" o no" presentarse

en el futuro.

+as cuentas que se manejan para efectos de estas Notas son las si#uientes%

&uentas de Orden &ontables 0 Presupuestarias

&ontables:

alores

Emisin de obli#aciones

Aales y #arantas

=uicios Contratos para *nersin ediante 5royectos para 5restacin de

)ericios 355)4 y )imilares

ienes concesionados o en comodato

Presupuestarias:

Cuentas de in#resos Cuentas de e#resos

)e informar" de manera a#rupada" en las Notas a los Estados 0inancieros las

cuentas de orden contables y cuentas de orden presupuestario%

1. +os alores en custodia de instrumentos prestados a formadores de

mercado e instrumentos de cr!dito recibidos en #aranta de los

formadores de mercado u otros.

(. 5or tipo de emisin de instrumento% monto" tasa y encimiento.

. +os contratos firmados de construcciones por tipo de contrato.

.>Notas de #estin administratia

#ntroduccin21


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+os Estados 0inancieros de los entes p&blicos" proeen de informacin

financiera a los principales usuarios de la misma" al Con#reso y a los

ciudadanos.

El objetio del presente documento es la reelacin del conte'to y de los

aspectos econmicosFfinancieros ms releantes que influyeron en lasdecisiones del perodo" y que debern ser considerados en la elaboracin de

los estados financieros para la mayor comprensin de los mismos y sus

particularidades.

2e esta manera" se informa y e'plica la respuesta del #obierno a las

condiciones relacionadas con la informacin financiera de cada perodo de

#estin; adems" de e'poner aquellas polticas que podran afectar la toma de

decisiones en perodos posteriores.

Panorama Econmico 0 5inanciero

)e informar sobre las principales condiciones econmicoF financieras bajo las

cuales el ente p&blico estuo operando; y las cuales influyeron en la toma de

decisiones de la administracin; tanto a niel local como federal.

Autorizacin e 9istoria

)e informar sobre%

0ec,a de creacin del ente.

5rincipales cambios en su estructura.

Organizacin 0 Objeto Social

)e informar sobre%

9bjeto social.

5rincipal actiidad.

Ejercicio fiscal.

/!#imen jurdico.

Consideraciones fiscales del ente% reelar el tipo de contribuciones queest! obli#ado a pa#ar o retener.

Estructura or#anizacional bsica.

0ideicomisos" mandatos y anlo#os de los cuales es fideicomitente o

fideicomisario.

Bases de Preparacin de los Estados 5inancieros

)e informar sobre%

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Cambios en polticas contables y correccin de errores junto con la

reelacin de los efectos que se tendr en la informacin financiera delente p&blico" ya sea retrospectios o prospectios.

/eclasificaciones% se deben reelar todos aquellos moimientos entre

cuentas por efectos de cambios en los tipos de operaciones.

2epuracin y cancelacin de saldos.

Posicin en moneda e;tranjera 0 proteccin por riesgo cambiario

)e informar sobre%

Actios en moneda e'tranjera.

5asios en moneda e'tranjera.

5osicin en moneda e'tranjera.

$ipo de cambio. Equialente en moneda nacional.

+o anterior" por cada tipo de moneda e'tranjera que se encuentre en los rubros

de actio y pasio. Adicionalmente" se informar sobre los m!todos de

proteccin de ries#o por ariaciones en el tipo de cambio.

Reporte Analtico del Activo

2ebe mostrar la si#uiente informacin%

ida &til o porcentajes de depreciacin" deterioro o amortizacinutilizados en los diferentes tipos de actios.

Cambios en el porcentaje de depreciacin o alor residual de los actios.

*mporte de los #astos capitalizados en el ejercicio" tanto financieros

como de inesti#acin y desarrollo.

/ies#os por tipo de cambio o tipo de inter!s de las inersiones

financieras.

alor actiado en el ejercicio de los bienes construidos por la entidad.

9tras circunstancias de carcter si#nificatio que afecten el actio" tales

como bienes en #aranta" se-alados en embar#os" liti#ios" ttulos de

inersiones entre#ados en #arantas" baja si#nificatia del alor de

inersiones financieras" etc.

2esmantelamiento de Actios" procedimientos" implicaciones" efectos

contables.

Administracin de actios; planeacin con el objetio de que el ente los

utilice de manera ms efectia.

Adicionalmente" se deben incluir las e'plicaciones de las principales

ariaciones en el actio" en cuadros comparatios como si#ue%

*nersiones en alores.

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5atrimonio de 9r#anismos descentralizados de Control 5resupuestario

*ndirecto.

*nersiones en empresas de participacin mayoritaria.

*nersiones en empresas de participacin minoritaria.

5atrimonio de or#anismos descentralizados de control presupuestario

directo" se#&n corresponda.

5ideicomisos6 (andatos 0 An a-os.

*nformacin de manera a#rupada por tipo de alor #ubernamental o

instrumento financiero en la que se consideren intereses" comisiones"

tasa" perfil de encimiento y otros #astos de la deuda.

&alificaciones otorgadas

*nformar" tanto del ente p&blico como cualquier transaccin realizada"

que ,aya sido sujeta a una calificacin crediticia.

Proceso de (ejora

)e informar de%

5rincipales 5olticas de control interno.

edidas de desempe-o financiero" metas y alcance.

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#nformacin por Segmentos

Cuando se considere necesario se podr reelar la informacin financiera de

manera se#mentada debido a la diersidad de las actiidades y operaciones

que realizan los entes p&blicos" ya que la misma proporciona informacin

acerca de las diferentes actiidades operatias en las cuales participa" de losproductos o sericios que maneja" de las diferentes reas #eo#rficas" de los

#rupos ,omo#!neos con el objetio de entender el desempe-o del ente"

ealuar mejor los ries#os y beneficios del mismo" y entenderlo como un todo y

sus partes inte#rantes. Consecuentemente" esta informacin contribuye al

anlisis ms preciso de la situacin financiera" #rados y fuentes de ries#o y

crecimiento potencial de ne#ocio.

Eventos Posteriores al &ierre

El ente p&blico informar el efecto en sus estados financieros de aquellos,ec,os ocurridos en el perodo posterior al que informa" que proporcionan

mayor eidencia sobre eentos que le afectan econmicamente y que no se

conocan a la fec,a de cierre.

Partes Relacionadas

)e debe establecer por escrito que no e'isten partes relacionadas que

pudieran ejercer influencia si#nificatia sobre la toma de decisiones financieras

y operatias.

Responsabilidad sobre la presentacin razonable de la informacincontable

+a *nformacin Contable deber estar firmada en cada p#ina de la misma e

incluir al final la si#uiente leyenda% Gajo protesta de decir erdad declaramos

que los Estados 0inancieros y sus notas" son razonablemente correctos y son

responsabilidad del emisorH. +o anterior" no ser aplicable para la informacin

contable consolidada.

Captulo >

Anlisis e interpretacin de los estados financieros

>.1 conceptos

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&oncepto de an


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inte#rales" nos referiremos breemente a ellos" para lue#o entrar a ms detalle

al denominado razones financieras.

>. $endencias porcentuales

Consiste en determinar el crecimiento o decremento porcentual de los

diferentes rubros que inte#ran los estados financieros" con referencia a su

ejercicio representatio. A manera de ejemplo se establece el actio con sus

respectias tendencias porcentuales" en el que se podr apreciar la forma de

calcular dic,as tendencias.

>. 5orcentajes inte#rales

Consiste en determinar la participacin porcentual de cada ren#ln de actio"

respecto del actio total al que se le asi#nar el 1@@ J; y de cada ren#ln de

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pasio y capital respecto de la suma de ambos. $ratndose del estado de

resultados" la base del 1@@ J se asi#na a las entas o in#resos.

Este procedimiento resulta de #ran utilidad" cuando se le compara con los de

sus principales competidores o con los del sector al que pertenezca la

empresa. Con el fin de tener una idea clara de cmo se determinan losporcentajes inte#rales" a continuacin se presenta un ejemplo &nicamente con

el actio.

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