NIIFpara Pymes

5/21/2018 NIIFpara Pymes

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2009

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)

NIIF para las PYMESNorma Internacional de Informacin Financiera (NIIF)

para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES)


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Norma Internacional

de Informacin Financiera

para

Pequeas y Medianas Entidades

(NIIF para las PYMES)


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The International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities(IFRS for SMEs) is issued by the International Accounting Standards Board (IASB), 30Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.

Tel: +44 (0)20 7246 6410Fax: +44 (0)20 7246 6411Email: [email protected]: www.iasb.org

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TheIFRS for SMEsand its accompanying documents are published in three parts:

ISBN for this part: 978-1-907026-35-5ISBN for complete publication (three parts): 978-1-907026-34-8

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This Spanish translation of the IFRS for SMEs included in this publication has beenapproved by a Review Committee appointed by IASCF. The Spanish translation iscopyright of the IASCF.

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Norma Internacional

de Informacin Financierapara

Pequeas y Medianas Entidades

(NIIF para las PYMES)


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LaNorma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades(NIIF para las PYMES) la emite el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad(IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.

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LaNIIF para las PYMESy los documentos que la acompaan se publican en tres partes:

ISBN para esta parte: 978-1-907026-35-5ISBN para toda la publicacin (tres partes): 978-1-907026-34-8

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Esta traduccin al espaol de la NIIF para las PYMES incluida en esta publicacin ha sidoaprobada por el Comit de Revisin nombrado por la IASCF. Los derechos dereproduccin de la traduccin al espaol son de la IASCF.

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (incluidas las NormasInternacionales de Contabilidad y las Interpretaciones del Comit de Interpretaciones, SICy del Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera,CINIIF), los Proyectos de Norma y las dems publicaciones del IASB son propiedad de laFundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (InternationalAccounting Standards Committee Foundation, IASCF). El texto aprobado de las NormasInternacionales de Informacin Financiera y las dems publicaciones del IASB es el

publicado por el IASB en el idioma ingls. Se pueden obtener copias en el IASCF. Paraconsultar las cuestiones relativas a los derechos de propiedad y copia, dirigirse a:

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El logo del IASB, el logo de la IASCF, el logo en forma de hexgono , el logo de IASCFoundation Education, la Fundacin del IASC, as como las expresiones eIFRS, IAS,IASB, IASC, IASCF, IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, InternationalAccounting Standards, Internacional Financial Reporting Standards y SIC son marcasregistradas por la Fundacin del IASC.


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Colaboradores en la traduccin al espaol de la NIIF para lasPYMES

La Fundacin IASC agradece a los coordinadores, comit de revisin y traductores su

colaboracin en la traduccin al espaol de la NIIF para las PYMES .

Coordinacin

Pina Martnez, Vicente yTorres Pradas, Lourdes, Catedrticos de Economa Financieray Contabilidad. Universidad de Zaragoza.

Comit Permanente de Revisin

Los siguientes especialistas forman el Comit encargado de la revisin sistemtica de latraduccin de las Normas e Interpretaciones:

Buenfil Garca, Carlos H. Contador Pblico y colaborador del Instituto Mexicano deContadores Pblicos (Mxico).

Gonzalo Angulo, Jos Antonio. Catedrtico de Economa Financiera y Contabilidad.Universidad de Alcal de Henares (Espaa).

Holzmann, Oscar J. Catedrtico de Contabilidad Financiera. Universidad de Miami

(Estados Unidos de Amrica).Mantilla, Samuel A. Contador Pblico (Colombia)

Pina Martnez, Vicente. Catedrticos de Economa Financiera y Contabilidad.Universidad de Zaragoza.

Rodriguez Mite, Eugenio Colaborador del Instituto de Investigaciones Contables delEcuador y Catedrtico de la Universidad de Guayaquil (Ecuador)

Torres Pradas, Lourdes. Catedrticos de Economa Financiera y Contabilidad.Universidad de Zaragoza

Las palabras que componen el Glosario se han escogido, con la finalidad de establecer unconjunto de denominaciones comunes, comprensibles en todos los pases de habla hispana,con la participacin del equipo de traduccin y del Comit Permanente de Revisin.

Traduccin

La traduccin que sirve de base al texto definitivo ha sido realizada por los siguientes:

Profesores y especialistas de las Universidades de Zaragoza:

Acerete Gil, J. BasilioBachiller Baroja, PatriciaGarca Lacalle, J. JavierMart Lpez,CaridadMartn Vallespn,EmilioRoyo Montas, SoniaYetano Snchez de Munian, Ana

TraductoraClares Flores,Trinidad. Miembro de ITI y CIL


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NIIFPARA LAS PYMESJULIO 2009

IASCF 7

NDICEpaginas

INTRODUCCIN

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERAPARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PARA LASPYMES)PRLOGO 10

Seccin

1 PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES 14

2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES 16

3 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS 26

4 ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA 31

5 ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS 35

6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS YGANANCIAS ACUMULADAS

38

7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 40

8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 46

9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS 48

10 POLTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES 5411 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS 59

12 OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS 74

13 INVENTARIOS 81

14 INVERSIONES EN ASOCIADAS 86

15 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS 90

16 PROPIEDADES DE INVERSIN 94

17 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 97

18 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALA 103

19 COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALA 109

20 ARRENDAMIENTOS 115

21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS 124

Apndice Gua para el reconocimiento y la medicin de provisiones

22 PASIVOS Y PATRIMONIO 133

Apndice Ejemplo de la contabilizacin de deuda convertible por parte del

emisor23 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 141

Apndice Ejemplos de reconocimiento de ingresos de actividadesordinarias segn los principios de la Seccin 23

24 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO 156

25 COSTOS POR PRSTAMOS 158

26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES 159

27 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS 166


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28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS 174

29 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 186

30 CONVERSIN DE LA MONEDA EXTRANJERA 194

31 HIPERINFLACIN 20032 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE

INFORMA203

33 INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS 207

34 ACTIVIDADES ESPECIALES 210

35 TRANSICIN A LA NIIF PARA LAS PYMES 215

GLOSARIO DE TRMINOS 221

TABLA DE FUENTES243

APROBACIN DE LA NIIF PARA LAS PYMESPOR PARTE DEL CONSEJO 245

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONESvase el folleto independiente

ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS Y LISTA DE COMPROBACIN DEINFORMACIN A REVELAR Y PRESENTARvase el folleto independiente


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LaNorma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades(NIIF para las PYMES) est contenida en las secciones 1 a 35 y en el Glosario. Lasdefiniciones de trminos en el Glosario estn en negrita la primera vez que aparecen en

cada seccin. La NIIF para las PYMES viene acompaada por un prlogo, una gua deimplementacin, una tabla de fuentes, estados financieros ilustrativos y una lista decomprobacin de informacin a revelar y presentar, as como de los Fundamentos de lasConclusiones.


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Prlogo a la NIIF para las PYMES

El IASB

P1 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se estableci en2001, como parte de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales deContabilidad (Fundacin IASC).

P2 Los objetivos de la Fundacin IASC y del IASB son:

(a) desarrollar, buscando el inters pblico, un nico conjunto de normascontables de carcter global que sean de alta calidad, comprensibles y decumplimiento obligatorio, que requieran informacin de alta calidad,transparente y comparable en los estados financieros y en otra informacin

financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales detodo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones econmicas;

(b) promover el uso y la aplicacin rigurosa de esas normas;

(c) cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta,cuando sea necesario, las necesidades especiales de las pequeas ymedianas entidades y de economas emergentes; y

(d) llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y lasNormas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de

Informacin Financiera, hacia soluciones de alta calidad.P3 El gobierno de la Fundacin IASC es descansa en 22 Fideicomisarios. Las

responsabilidades de los Fideicomisarios incluyen el nombramiento de losmiembros del IASB y de los consejos y comits asociados al mismo, as como laobtencin de fondos para financiar la organizacin.

P4 El IASB es el organismo emisor de normas de la Fundacin IASC. Desde el 1 dejulio de 2009, el IASB se compone de quince miembros, que aumentar adiecisis miembros en una fecha no posterior al 1 de julio de 2012. Un mximode tres miembros pueden serlo a tiempo parcial. El IASB es responsable de la

aprobacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera(NIIF,incluyendo las Interpretaciones) y documentos relacionados, tales como elMarco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros,proyectos de norma y documentos de discusin. Antes de que el IASBcomenzara sus operaciones, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) ylas Interpretaciones relacionadas eran establecidas por el Consejo del IASC, quefue creado el 29 de junio de 1973. Por resolucin del IASB, las NIC y lasInterpretaciones relacionadas continan siendo de aplicacin, con la mismaautoridad que las NIIF desarrolladas por el IASB, excepto y hasta el momentoque sean modificadas o retiradas por el IASB.

Normas Internacionales de Informacin Financiera

P5 El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a travs del desarrollo ypublicacin de las NIIF, as como promoviendo el uso de tales normas en losestados financieros con propsito de informacin general y en otrainformacin financiera. Otra informacin financiera comprende la informacin,suministrada fuera de los estados financieros, que ayuda en la interpretacin deun conjunto completo de estados financieros o mejora la capacidad de los


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usuarios para tomar decisiones econmicas eficientes. El trmino informacinfinanciera abarca los estados financieros con propsito de informacin generaly la otra informacin financiera.

P6 Las NIIF establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin,

presentacin e informacin a revelar que se refieren a las transacciones y otrossucesos y condiciones que son importantes en los estados financieros con

propsito de informacin general. Tambin pueden establecer estosrequerimientos para transacciones, sucesos y condiciones que surgen

principalmente en sectores industriales especficos. Las NIIF se basan en elMarco Conceptual, que se refiere a los conceptos subyacentes en la informacinpresentada dentro de los estados financieros con propsito de informacingeneral. El objetivo delMarco Conceptual es facilitar la formulacin uniforme ylgica de las NIIF. Tambin suministra una base para el uso del juicio pararesolver cuestiones contables.

Estados financieros con propsito de informacin general

P7 Las NIIF estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros conpropsito de informacin general, as como en otra informacin financiera, detodas las entidades con nimo de lucro. Los estados financieros con propsito deinformacin general se dirigen a la satisfaccin de las necesidades comunes deinformacin de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas,acreedores, empleados y pblico en general. El objetivo de los estadosfinancieros es suministrar informacin sobre la situacin financiera, elrendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea til para esosusuarios al tomar decisiones econmicas.

P8 Los estados financieros con propsito de informacin general son los quepretenden atender las necesidades generales de informacin financiera de unamplio espectro de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a lamedida de sus necesidades especficas de informacin. Los estados financieroscon propsito de informacin general comprenden los que se presentan de formaseparada o dentro de otro documento de carcter pblico, como un informe anual

o un prospecto de informacin burstil.

La NIIF para las PYMES

P9 El IASB tambin desarrolla y publica una norma separada que pretende que seaplique a los estados financieros con propsito de informacin general y otrostipos de informacin financiera de entidades que en muchos pases son conocidas

por diferentes nombres como pequeas y medianas entidades (PYMES),entidades privadas y entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas. Esa

norma es la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas yMedianas Entidades (NIIF para las PYMES).

P10 El trmino pequeas y medianas entidades, tal y como lo usa el IASB, se definey explica en la Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades. Muchas

jurisdicciones en todas partes del mundo han desarrollado sus propiasdefiniciones de PYMES para un amplio rango de propsitos, incluyendo elestablecimiento de obligaciones de informacin financiera. A menudo esasdefiniciones nacionales o regionales incluyen criterios cuantificados basados enlos ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros factores.


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Frecuentemente, el trmino PYMES se usa para indicar o incluir entidades muypequeas sin considerar si publican estados financieros con propsito deinformacin general para usuarios externos.

P11 A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo de los

propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros organismosgubernamentales. Los estados financieros producidos nicamente para loscitados propsitos no son necesariamente estados financieros con propsito deinformacin general.

P12 Las leyes fiscales son especficas de cada jurisdiccin, y los objetivos de lainformacin financiera con propsito de informacin general difieren de losobjetivos de informacin sobre ganancias fiscales. As, es improbable que losestados financieros preparados en conformidad con la NIIF para las PYMEScumplan completamente con todas las mediciones requeridas por las leyes

fiscales y regulaciones de una jurisdiccin. Una jurisdiccin puede ser capaz dereducir la doble carga de informacin para las PYMES mediante laestructuracin de los informes fiscales como conciliaciones con los resultadosdeterminados segn laNIIF para las PYMESy por otros medios.

Autoridad de la NIIF para las PYMES

P13 Las decisiones sobre a qu entidades se les requiere o permite utilizar las Normasdel IASB recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en los emisores

de normas en cada jurisdiccin. Esto se cumple para las NIIF completasy parala NIIF para las PYMES. Sin embargo, es esencial una clara definicin de laclase de entidades a las que se dirige la NIIF para las PYMES,tal como seestablece en la seccin 1 de la NIIF, de forma que (a) el IASB pueda decidirsobre los requerimientos contables y de informacin a revelar que sonapropiados para esa clase de entidades y (b) las autoridades legislativas yreguladoras, los emisores de normas, as como las entidades que informan y susauditores estn informados del alcance pretendido de aplicabilidad de la NIIF

para las PYMES. Una definicin clara es tambin esencial para que las entidadesque no son pequeas y medianas entidades, y, por tanto, no cumplen los

requisitos para utilizar la NIIF para las PYMES, no afirmen que estncumpliendo con ella (vase el prrafo 1.5).

Organizacin de la NIIF para las PYMES

P14 LaNIIF para las PYMESse organiza por temas, presentndose cada tema en unaSeccin numerada por separado. Las referencias a prrafos se identifican por elnmero de seccin seguido por el nmero de prrafo. Los nmeros de prrafotienen el formato xx.yy, donde xx es el nmero de seccin e yy es el nmero de

prrafo secuencial dentro de dicha seccin. En los ejemplos que incluyenimportes monetarios, la unidad de medida es la Unidad Monetaria (cuyaabreviatura es u.m.).

P15 Todos los prrafos de la NIIF tienen la misma autoridad. Algunas seccionesincluyen apndices de gua de implementacin que no forman parte de la Normay son, ms bien, guas para su aplicacin.


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Mantenimiento de la NIIF para las PYMES

P16 El IASB tiene previsto realizar una revisin exhaustiva de la experiencia de lasPYMES al aplicar la NIIF para las PYMES cuando un espectro amplio de

entidades haya publicado estados financieros que cumplan con la Norma durantedos aos. El IASB espera proponer modificaciones a fin de abordar losproblemas de implementacin que se hayan identificado en dicha revisin.Tambin considerar las nuevas NIIF y modificaciones que hayan sidoadoptadas desde que se emiti la NIIF.

P17 Tras la revisin de implementacin inicial, el IASB espera proponermodificaciones a la NIIF para las PYMES publicando un proyecto de normarecopilatorio cada tres aos aproximadamente. En el desarrollo de esos proyectosde norma, el Consejo espera considerar las nuevas NIIF y las modificaciones quehayan sido adoptadas en los tres aos anteriores, as como temas especficos quehayan llamado su atencin con relacin a posibles modificaciones de la NIIF

para las PYMES. El IASB considera el ciclo de tres aos un plan tentativo y noun compromiso en firme. En ocasiones, puede identificar un tema para el que

pueda ser necesario considerar la modificacin de laNIIF para las PYMESen unmomento anterior al ciclo habitual de tres aos. Hasta que se modifique la NIIF

para las PYMES, cualquier cambio que el IASB pueda realizar o proponer conrespecto a las NIIF completas no se aplicar a lasNIIF para las PYMES.

P18 El IASB espera que transcurra un periodo de un ao como mnimo entre laemisin de las modificaciones a laNIIF para las PYMESy la fecha de vigencia

de dichas modificaciones.


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Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) paraPequeas y Medianas Entidades

Seccin 1Pequeas y Medianas Entidades

Alcance pretendido de esta NIIF

1.1 Se pretende que laNIIF para las PYMESse utilice por las pequeas y medianasentidades(PYMES). Esta seccin describe las caractersticas de las PYMES.

Descripcin de las pequeas y medianas entidades

1.2 Las pequeas y medianas entidades son entidades que:

(a) no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y

(b) publican estados financieros con propsito de informacin generalparausuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios queno estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o

potenciales y las agencias de calificacin crediticia.

1.3 Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si:(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado

pblico o estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse enun mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, oun mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales oregionales), o

(b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad defiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los

bancos, las cooperativas de crdito, las compaas de seguros, los

intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y los bancos de inversin.1.4 Es posible que algunas entidades mantengan activos en calidad de fiduciaria para

un amplio grupo de terceros porque mantienen y gestionan recursos financierosque les han confiado clientes o miembros que no estn implicados en la gestinde la entidad. Sin embargo, si lo hacen por motivos secundarios a la actividad

principal (como podra ser el caso, por ejemplo, de las agencias de viajes oinmobiliarias, los colegios, las organizaciones no lucrativas, las cooperativas querequieran el pago de un depsito nominal para la afiliacin y los vendedores quereciban el pago con anterioridad a la entrega de artculos o servicios como las

compaas que prestan servicios pblicos), esto no las convierte en entidades conobligacin pblica de rendir cuentas.

1.5 Si una entidad que tiene obligacin pblica de rendir cuentas utiliza esta NIIF,sus estados financieros no se describirn como en conformidad con la NIIF paralas PYMES, aunque la legislacin o regulacin de la jurisdiccin permita orequiera que esta NIIF se utilice por entidades con obligacin pblica de rendircuentas.

1.6 No se prohbe a una subsidiariacuya controladorautilice las NIIF completas,o que forme parte de un grupo consolidado que utilice las NIIF completas,


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utilizar esta NIIF en sus propios estados financieros si dicha subsidiaria no tieneobligacin pblica de rendir cuentas por s misma. Si sus estados financieros sedescriben como en conformidad con laNIIF para las PYMES, debe cumplir contodas las disposiciones de esta NIIF.


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Seccin 2Conceptos y Principios Generales

Alcance de esta seccin

2.1 Esta seccin describe el objetivo de los estados financierosde las pequeas ymedianas entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la informacin delos estados financieros de las PYMES sea til. Tambin establece los conceptosy principios bsicos subyacentes a los estados financieros de las PYMES.

Objetivo de los estados financieros de las pequeas y medianasentidades

2.2 El objetivo de los estados financieros de una pequea o mediana entidad esproporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y losflujos de efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisioneseconmicas de una amplia gama de usuarios que no estn en condiciones deexigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin.

2.3 Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracinllevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestin delos recursos confiados a la misma.

Caractersticas cualitativas de la informacin en los estadosfinancieros

Comprensibilidad

2.4 La informacin proporcionada en los estados financieros debe presentarse demodo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento

razonable de las actividades econmicas y empresariales y de la contabilidad, ascomo voluntad para estudiar la informacin con diligencia razonable. Sinembargo, la necesidad de comprensibilidad no permite omitir informacinrelevante por el mero hecho de que sta pueda ser demasiado difcil decomprender para determinados usuarios.

Relevancia

2.5 La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser relevante paralas necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La informacin tiene la

cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisioneseconmicas de quienes la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados,

presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas conanterioridad.

Materialidad o importancia relativa

2.6 La informacin es materialy por ello es relevante, si su omisin o supresentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas que los


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usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (importanciarelativa) depende de la cuanta de la partida o del error juzgados en lascircunstancias particulares de la omisin o de la presentacin errnea. Sinembargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no

significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de conseguir unapresentacin particular de la situacin financiera, del rendimiento financiero o delos flujos de efectivo de una entidad.

Fiabilidad

2.7 La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. Lainformacin es fiable cuando est libre de error significativo y sesgo, yrepresenta fielmente lo que pretende representar o puede esperarserazonablemente que represente. Los estados financieros no estn libres de sesgo(es decir, no son neutrales) si, debido a la seleccin o presentacin de lainformacin, pretenden influir en la toma de una decisin o en la formacin deun juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado.

La esencia sobre la forma

2.8 Las transacciones y dems sucesos y condiciones deben contabilizarse ypresentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en consideracin a suforma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros.

Prudencia

2.9 Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstanciasse reconocen mediante la revelacin de informacin acerca de su naturaleza yextensin, as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de losestados financieros. Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin alrealizar los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajocondiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no seexpresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sinembargo, el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloracin deliberada deactivos o ingresos, o la sobrevaloracin deliberada de pasivos o gastos. Ensntesis, la prudencia no permite el sesgo.

Integridad

2.10 Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completadentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puedecausar que la informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no fiable y deficiente

en trminos de relevancia.

Comparabilidad

2.11 Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de unaentidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situacinfinanciera y su rendimiento financiero. Los usuarios tambin deben ser capacesde comparar los estados financieros de entidades diferentes, para evaluar susituacin financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por tanto, la


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medida y presentacin de los efectos financieros de transacciones similares yotros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme portoda la entidad, a travs del tiempo para esa entidad y tambin de una formauniforme entre entidades. Adems, los usuarios deben estar informados de las

polticas contables empleadas en la preparacin de los estados financieros, decualquier cambio habido en dichas polticas y de los efectos de estos cambios.

Oportunidad

2.12 Para ser relevante, la informacin financiera debe ser capaz de influir en lasdecisiones econmicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionarinformacin dentro del periodo de tiempo para la decisin. Si hay un retrasoindebido en la presentacin de la informacin, sta puede perder su relevancia.La gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin atiempo frente al suministro de informacin fiable. Al conseguir un equilibrioentre relevancia y fiabilidad, la consideracin decisiva es cmo se satisfacenmejor las necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones econmicas.

Equilibrio entre costo y beneficio

2.13 Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos desuministrarla. La evaluacin de beneficios y costos es, sustancialmente, un

proceso de juicio. Adems, los costos no son soportados necesariamente por

quienes disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficiosde la informacin una amplia gama de usuarios externos.

2.14 La informacin financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar mejoresdecisiones, lo que deriva en un funcionamiento ms eficiente de los mercados decapitales y un costo inferior del capital para la economa en su conjunto. Lasentidades individuales tambin disfrutan de beneficios, entre los que se incluyenun mejor acceso a los mercados de capitales, un efecto favorable sobre lasrelaciones pblicas y posiblemente un costo inferior del capital. Entre los

beneficios tambin pueden incluirse mejores decisiones de la gerencia porque lainformacin financiera que se usa de forma interna a menudo se basa, por lomenos en parte, en la informacin financiera preparada con propsito deinformacin general.

Situacin financiera

2.15 La situacin financiera de una entidad es la relacin entre los activos, los pasivosy el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado desituacin financiera. Estos se definen como sigue:

(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado desucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficioseconmicos.

(b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz desucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse derecursos que incorporan beneficios econmicos.

(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vezdeducidos todos sus pasivos.


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2.16 Es posible que algunas partidas que cumplen la definicin de activo o pasivo nose reconozcan como activos o como pasivos en el estado de situacin financiera

porque no satisfacen el criterio de reconocimiento establecido en los prrafos2.27 a 2.32. En particular, la expectativa de que los beneficios econmicos

futuros fluirn a una entidad o desde ella, debe ser suficientemente certera comopara cumplir el criterio de probabilidad antes de que se reconozca un activo o unpasivo.

Activos

2.17 Los beneficios econmicos futuros de un activo son su potencial para contribuirdirecta o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivodela entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la utilizacin del activo ode su disposicin.

2.18 Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, sonelementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para laexistencia del activo. Algunos activos son intangibles.

2.19 Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial.As, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si laentidad controla los beneficios que se espera que fluyan de la propiedad.

Pasivos

2.20 Una caracterstica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligacinpresente de actuar de una forma determinada. La obligacin puede ser unaobligacin legal o una obligacin implcita. Una obligacin legal es exigiblelegalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato vinculante o deuna norma legal. Una obligacin implcita es aqulla que se deriva de lasactuaciones de la entidad, cuando:

(a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticasde la entidad que son de dominio pblico o a una declaracin actualsuficientemente especfica, la entidad haya puesto de manifiesto anteterceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y

(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativavlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos oresponsabilidades.

2.21 La cancelacin de una obligacin presente implica habitualmente el pago deefectivo, la transferencia de otros activos, la prestacin de servicios, lasustitucin de esa obligacin por otra o la conversin de la obligacin en

patrimonio. Una obligacin puede cancelarse tambin por otros medios, talescomo la renuncia o la prdida de los derechos por parte del acreedor.

Patrimonio

2.22 El Patrimonio es el residuo de los activos reconocidos menos los pasivosreconocidos. Se puede subclasificar en el estado de situacin financiera. Porejemplo, en una sociedad por acciones, las subclasificaciones pueden incluirfondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas y ganancias o

prdidas reconocidas directamente en patrimonio.


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Rendimiento

2.23 Rendimientoes la relacin entre los ingresos y los gastos de una entidad duranteun periodo sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las entidades presentar

el rendimiento en un nico estado financiero (un estado del resultado integral)o en dos estados financieros (un estado de resultadosy un estado del resultadointegral). El resultado integral total y el resultado se usan a menudo comomedidas de rendimiento, o como la base de otras medidas, tales como el retornode la inversin o las ganancias por accin. Los ingresos y los gastos se definencomo sigue:

(a) Ingresosson los incrementos en los beneficios econmicos, producidos alo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas oincrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de lasobligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintasde las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio.

(b) Gastosson los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lolargo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas odisminuciones del valor de los activos, o bien por la generacin o aumentode los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio,distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a losinversores de patrimonio.

2.24 El reconocimiento de los ingresos y los gastos se deriva directamente del

reconocimiento y la medicin de activos y pasivos. Las condiciones para elreconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusin en los prrafos 2.27a 2.32.

Ingresos

2.25 La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinariascomo a las ganancias.

(a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las

actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad denombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalas yalquileres.

(b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definicin de ingresos peroque no son ingresos de actividades ordinarias. Cuando las ganancias sereconocen en el estado del resultado integral, es usual presentarlas porseparado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para la toma dedecisiones econmicas.

Gastos2.26 La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en

las actividades ordinarias de la entidad.

(a) Los gastosque surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, elcosto de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, toman laforma de una salida o disminucin del valor de los activos, tales comoefectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta yequipo.


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(b) Las prdidasson otras partidas que cumplen la definicin de gastos y quepueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si lasprdidas se reconocen en el estado del resultado integral, habitualmente sepresentan por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til

para la toma de decisiones econmicas.

Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos

2.27 Reconocimiento es el proceso de incorporacin en los estados financieros de unapartida que cumple la definicin de un activo, pasivo, ingreso o gasto y quesatisface los siguientes criterios:

(a) es probable que cualquier beneficio econmico futuro asociado con lapartida llegue a, o salga de la entidad; y

(b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

2.28 La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no serectifica mediante la revelacin de las polticas contablesseguidas, ni tampoco atravs de notasu otro material explicativo.

La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros

2.29 El concepto de probabilidad se utiliza, en el primer criterio de reconocimiento,

con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios econmicosfuturos asociados al mismo llegarn a, o saldrn, de la entidad. La evaluacin delgrado de incertidumbre correspondiente al flujo de los beneficios futuros serealiza sobre la base de la evidencia relacionada con las condiciones al final del

periodo sobre el que se informa que est disponible cuando se preparan losestados financieros. Esas evaluaciones se realizan individualmente para partidasindividualmente significativas, y para un grupo para una gran poblacin deelementos individualmente insignificantes.

Fiabilidad de la medicin

2.30 El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que posea un costoo un valor que pueda medirse de forma fiable. En muchos casos, el costo o valorde una partida es conocido. En otros casos debe estimarse. La utilizacin deestimaciones razonables es una parte esencial de la elaboracin de los estadosfinancieros, y no menoscaba su fiabilidad. Cuando no puede hacerse unaestimacin razonable, la partida no se reconoce en los estados financieros.

2.31 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede cumplirlas condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior como resultado de

circunstancias o de sucesos posteriores.2.32 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sin

embargo ser revelada a travs de notas, material informativo o cuadroscomplementarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento de tal partida seconsidere relevante por los usuarios de los estados financieros para la evaluacinde la situacin financiera, el rendimiento y los cambios en la situacin financierade una entidad.


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Medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos

2.33 Medicines el proceso de determinacin de los importes monetarios en los queuna entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados

financieros. La medicin involucra la seleccin de una base de medicin. EstaNIIF especifica las bases de medicin que una entidad utilizar para muchostipos de activos, pasivos, ingresos y gastos.

2.34 Dos bases de medicin habituales son el costo histrico y el valor razonable.

(a) Para los activos, el costo histricoes el importe de efectivo o equivalentesal efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestacin entregada

para adquirir el activo en el momento de su adquisicin. Para los pasivos,el costo histrico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes alefectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a

cambio de la obligacin en el momento en que se incurre en ella, o enalgunas circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), losimportes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar paraliquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. El costo histricoamortizado es el costo histrico de un activo o pasivo ms o menos la partede su costo histrico reconocido anteriormente como gasto o ingreso.

(b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado unactivo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedorinteresado y debidamente informado, que realizan una transaccin en

condiciones de independencia mutua.

Principios generales de reconocimiento y medicin

2.35 Los requerimientos para el reconocimiento y medicin de activos, pasivos,ingresos y gastos en esta NIIF estn basados en los principios generales que sederivan del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los

Estados Financieros del IASB y las NIIF completas. En ausencia de unrequerimiento en esta NIIF que sea aplicable especficamente a una transaccin o

a otro suceso o condicin, el prrafo 10.4 proporciona una gua para emitir unjuicio y el prrafo 10.5 establece una jerarqua a seguir por una entidad al decidirsobre la poltica contable apropiada en esas circunstancias. El segundo nivel deesa jerarqua requiere que una entidad busque las definiciones, criterios dereconocimiento y conceptos de medicin para los activos, pasivos, ingresos ygastos, as como los principios generales establecidos en esta seccin.

Base contable de acumulacin (o devengo)

2.36 Una entidad elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacionado con lainformacin sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable deacumulacin (o devengo). De acuerdo con la base contable de acumulacin (odevengo), las partidas se reconocern como activos, pasivos, patrimonio,ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios dereconocimiento para esas partidas.


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Reconocimiento en los estados financieros

Activos

2.37 Una entidad reconocer un activo en el estado de situacin financiera cuando seaprobable que del mismo se obtengan beneficios econmicos futuros para laentidad y, adems, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido confiabilidad. Un activo no se reconocer en el estado de situacin financieracuando no se considere probable que, del desembolso correspondiente, se vayana obtener beneficios econmicos en el futuro ms all del periodo actual sobre elque se informa. En lugar de ello, esta transaccin dar lugar al reconocimiento deun gasto en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se

presenta).

2.38 Una entidad no reconocer un activo contingentecomo un activo. Sin embargo,cuando el flujo de beneficios econmicos futuros hacia la entidad sea

prcticamente cierto, el activo relacionado no es un activo contingente, y esapropiado su reconocimiento.

Pasivos

2.39 Una entidad reconocer un pasivo en el estado de situacin financiera cuando

(a) la entidad tiene una obligacin al final del periodo sobre el que se informa

como resultado de un suceso pasado;(b) es probable que se requerir a la entidad en la liquidacin, la transferencia

de recursos que incorporen beneficios econmicos; y

(c) el importe de la liquidacin puede medirse de forma fiable.

2.40 Un pasivo contingentees una obligacin posible pero incierta o una obligacinpresente que no est reconocida porque no cumple una o las dos condiciones (b)y (c) del prrafo 2.39. Una entidad no reconocer un pasivo contingente como

pasivo, excepto en el caso de los pasivos contingentes de una adquirida en una

combinacin de negocios (vase la seccin 19 Combinaciones de Negocios yPlusvala).

Ingresos

2.41 El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento y lamedicin de activos y pasivos. Una entidad reconocer un ingreso en el estadodel resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando hayasurgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con unincremento en un activo o un decremento en un pasivo, que pueda medirse con

fiabilidad.

Gastos

2.42 El reconocimiento de los gastos procede directamente del reconocimiento y lamedicin de activos y pasivos. Una entidad reconocer gastos en el estado delresultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando hayasurgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un


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decremento en un activo o un incremento en un pasivo que pueda medirse confiabilidad.

Resultado integral total y resultado

2.43 El resultado integral total es la diferencia aritmtica entre ingresos y gastos. Nose trata de un elemento separado de los estados financieros, y no necesita un

principio de reconocimiento separado.

2.44 El resultado es la diferencia aritmtica entre ingresos y gastos distintos de laspartidas de ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de otroresultado integral. No es un elemento separado de los estados financieros, y nonecesita un principio de reconocimiento separado.

2.45 Esta NIIF no permite el reconocimiento de partidas en el estado de situacinfinanciera que no cumplan la definicin de activos o de pasivosindependientemente de si proceden de la aplicacin de la nocin comnmentereferida como proceso de correlacin para medir el resultado.

Medicin en el reconocimiento inicial

2.46 En el reconocimiento inicial, una entidad medir los activos y pasivos al costohistrico, a menos que esta NIIF requiera la medicin inicial sobre otra base, talcomo el valor razonable.

Medicin posterior

Activos financieros y pasivos financieros

2.47 Una entidad medir los activos financieros bsicos y los pasivos financierosbsicos, segn se definen en la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos, alcosto amortizado menos el deterioro del valor excepto para las inversiones en

acciones preferentes no convertibles y sin opcin de venta y para las accionesordinarias sin opcin de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable sepuede medir con fiabilidad de otro modo, que se miden al valor razonable concambios en el valor razonable reconocidos en el resultado.

2.48 Una entidad generalmente medir todos los dems activos financieros y pasivosfinancieros al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos enresultados, a menos que esta NIIF requiera o permita la medicin conforme aotra base tal como el costo o el costo amortizado.

Activos no financieros2.49 La mayora de los activos no financieros que una entidad reconoci inicialmente

al costo histrico se medirn posteriormente sobre otras bases de medicin. Porejemplo:

(a) Una entidad medir las propiedades, planta y equipo al importe menorentre el costo depreciado y el importe recuperable.

(b) Una entidad medir los inventarios al importe que sea menor entre el costoy el precio de venta menos los costos de terminacin y venta.


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(c) Una entidad reconocer una prdida por deterioro del valor relativa aactivos no financieros que estn en uso o mantenidos para la venta.

La medicin de activos a esos importes menores pretende asegurar que un activono se mida a un importe mayor que el que la entidad espera recuperar por la

venta o por el uso de ese activo.

2.50 Esta NIIF permite o requiere una medicin al valor razonable para los siguientestipos de activos no financieros:

(a) Inversiones en asociadas y negocios conjuntos que una entidad mide alvalor razonable (vanse los prrafos 14.10 y 15.15 respectivamente).

(b) Propiedades de inversinque una entidad mide al valor razonable (vaseel prrafo 16.7).

(c) Activos agrcolas (activos biolgicos y productos agrcolas en el punto

de su cosecha o recoleccin) que una entidad mide al valor razonablemenos los costos estimados de venta (vase el prrafo 34.2).

Pasivos distintos de los pasivos financieros

2.51 La mayora de los pasivos distintos de los pasivos financieros se medirn por lamejor estimacin del importe que se requerira para liquidar la obligacin en lafecha sobre la que se informa.

Compensacin

2.52 Una entidad no compensar activos y pasivos o ingresos y gastos a menos que serequiera o permita por esta NIIF.

(a) La medicin por el neto en el caso de los activos sujetos a correccionesvalorativaspor ejemplo correcciones de valor por obsolescencia eninventarios y correcciones por cuentas por cobrar incobrablesnoconstituyen compensaciones.

(b) Si las actividades de operacin normales de una entidad no incluyen lacompra y venta de activos no corrientesincluyendo inversiones y activosde operacin, la entidad presentar ganancias y prdidas por ladisposicin de tales activos, deduciendo del importe recibido por ladisposicin el importe en libros del activo y los gastos de ventacorrespondientes.


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Seccin 3Presentacin de Estados Financieros


3.1 Esta seccin explica la presentacin razonablede los estados financieros, losrequerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y qu es unconjunto completo de estados financieros.

Presentacin razonable

3.2 Los estados financieros presentarn razonablemente, la situacin financiera, elrendimiento financiero y los flujos de efectivode una entidad. La presentacinrazonable requiere la representacin fiel de los efectos de las transacciones, otrossucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios dereconocimientode activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Seccin2 Conceptos y Principios Generales.

(a) Se supone que la aplicacin de laNIIF para las PYMES, con informacinadicional a revelar cuando sea necesario, dar lugar a estados financierosque logren una presentacin razonable de la situacin financiera, elrendimiento financiero y los flujos de efectivo de las PYMES.

(b) Como se explica en el prrafo 1.5, la aplicacin de esta NIIF por parte deuna entidad con obligacin pblica de rendir cuentas no da como resultadouna presentacin razonable de acuerdo con esta NIIF.

La informacin adicional a revelar a la que se ha hecho referencia en (a) esnecesaria cuando el cumplimiento con requerimientos especficos de esta NIIF esinsuficiente para permitir entender a los usuarios el efecto de transaccionesconcretas, otros sucesos y condiciones sobre la situacin financiera yrendimiento financiero de la entidad.

Cumplimiento con la NIIF para las PYMES

3.3 Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMESefectuar en las notas una declaracin, explcita y sin reservas de dichocumplimiento. Los estados financieros no debern sealar que cumplen la NIIF

para las PYMES a menos que cumplan con todos los requerimientos de estaNIIF.

3.4 En las circunstancias extremadamente excepcionales de que la gerencia concluyaque el cumplimiento de esta NIIF, podra inducir a tal error que entrara en

conflicto con el objetivo de los estados financierosde las PYMES establecidoen la Seccin 2, la entidad no lo aplicar, segn se establece en el prrafo 3.5, amenos que el marco regulador aplicable prohba esta falta de aplicacin.

3.5 Cuando una entidad no aplique un requerimiento de esta NIIF de acuerdo con elprrafo 3.4, revelar:

(a) Que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financierospresentan razonablemente la situacin financiera, rendimiento financiero yflujos de efectivo.


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(b) Que se ha cumplido con la NIIF para las PYMES, excepto que ha dejadode aplicar un requerimiento concreto para lograr una presentacinrazonable.

(c) La naturaleza de la falta de aplicacin, incluyendo el tratamiento que laNIIF para las PYMESrequerira, la razn por la que ese tratamiento seraen las circunstancias tan engaoso como para entrar en conflicto con elobjetivo de los estados financieros establecido en la Seccin 2, y eltratamiento adoptado.

3.6 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algn periodo anterior, unrequerimiento de esta NIIF, y eso afecte a los importes reconocidos en losestados financieros del periodo actual, revelar la informacin establecida en el

prrafo 3.5(c).

3.7 En las circunstancias extremadamente excepcionales en que la gerencia concluyaque cumplir con un requerimiento de esta NIIF sera tan engaoso como paraentrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las PYMESestablecido en la Seccin 2, pero el marco regulatorio prohibiera dejar de aplicarel requerimiento, la entidad reducir, en la mayor medida posible, los aspectos decumplimiento que perciba como causantes del engao, revelando lo siguiente:

(a) La naturaleza del requerimiento en esta NIIF, y la razn por la cual lagerencia ha llegado a la conclusin de que su cumplimiento sera tanengaoso en las circunstancias que entra en conflicto con el objetivo de losestados financieros establecido en la Seccin 2.

(b) Para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estadosfinancieros que la gerencia ha concluido que seran necesarios para lograruna presentacin razonable.

Hiptesis de negocio en marcha

3.8 Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta NIIFevaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Unaentidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intencin deliquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativams realista que proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hiptesis denegocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendr en cuenta toda lainformacin disponible sobre el futuro, que deber cubrir al menos los docemeses siguientes a partir de la fecha sobre la que se informa, sin limitarse adicho periodo.

3.9 Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia deincertidumbres significativas relativas a sucesos o condiciones que puedanaportar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar como

negocio en marca, revelar estas incertidumbres. Cuando una entidad no preparelos estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, revelar estehecho, junto con las hiptesis sobre las que han sido elaborados, as como lasrazones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha.

Frecuencia de la informacin

3.10 Una entidad presentar un juego completo de estados financieros (incluyendoinformacin comparativavase el prrafo 3.14) al menos anualmente. Cuando


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se cambie el final del periodo contable sobre el que se informade una entidady los estados financieros anuales se presenten para un periodo superior o inferioral ao, la entidad revelar:

(a) Ese hecho.

(b) La razn para utilizar un periodo inferior o superior.

(c) El hecho de que los importes comparativos presentados en los estadosfinancieros (incluyendo las notas relacionadas) no son totalmentecomparables.

Uniformidad en la presentacin

3.11 Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los

estados financieros de un periodo a otro, a menos que:

(a) tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidado una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que serams apropiada otra presentacin o clasificacin, tomando en consideracinlos criterios para la seleccin y aplicacin de las polticas contablescontenidos en la Seccin 10Polticas Contables, Estimaciones y Errores, o

(b) esta NIIF requiera un cambio en la presentacin.

3.12 Cuando se modifique la presentacin o la clasificacin de partidas de los estados

financieros, una entidad reclasificar los importes comparativos, a menos queresultase impracticable hacerlo. Cuando los importes comparativos sereclasifiquen, una entidad revelar:

(a) La naturaleza de la reclasificacin.

(b) El importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado.

(c) El motivo de la reclasificacin.

3.13 Cuando la reclasificacin de los importes comparativos sea impracticable, unaentidad revelar por qu no ha sido practicable la reclasificacin.

Informacin comparativa

3.14 A menos que esta NIIF permita o requiera otra cosa, una entidad revelarinformacin comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos losimportes presentados en los estados financieros del periodo corriente. Unaentidad incluir informacin comparativa para la informacin de tipo descriptivoy narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensin de los estadosfinancieros del periodo corriente.

Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos

3.15 Una entidad presentar por separado cada clase significativa de partidassimilares. Una entidad presentar por separado las partidas de naturaleza ofuncin distinta, a menos que no tengan importancia relativa.

3.16 Las omisiones o inexactitudes de partidas son significativas si pueden,individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas

por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o


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importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin oinexactitud, juzgada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan

producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin deambas, podra ser el factor determinante.

Conjunto completo de estados financieros

3.17 Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluir todo losiguiente:

(a) Un estado de situacin financieraa la fecha sobre la que se informa.

(b) Una u otra de las siguientes informaciones:

(i) Un solo estado del resultado integralpara el periodo sobre el que

se informa que muestre todas las partidas de ingresos y gastosreconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidasreconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en elestado del resultado integral) y las partidas de otro resultadointegral, o

(ii) Un estado de resultadosseparado y un estado del resultado integralseparado. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y unestado del resultado integral, el estado del resultado integralcomenzar con el resultado y, a continuacin, mostrar las partidas

de otro resultado integral.(c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se

informa.

(d) Un estado de flujos de efectivodel periodo sobre el que se informa.

(e) Notas, que comprenden un resumen de las polticas contablessignificativas y otra informacin explicativa.

3.18 Si los nicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que sepresentan los estados financieros surgen de ganancias o prdidas, pago de

dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores, y cambios depolticas contables, la entidad puede presentar un nico estado de resultados yganancias acumuladasen lugar del estado del resultado integral y del estado decambios en el patrimonio (vase el prrafo 6.4).

3.19 Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de losperiodos para los que se presentan estados financieros, puede presentar solo unestado de resultados o un estado del resultado integral en el que la ltima lnea sedenomine resultado.

3.20 Puesto que el prrafo 3.14 requiere importes comparativos con respecto al

periodo anterior para todos los importes presentados en los estados financieros,un conjunto completo de estados financieros significa que la entidad presentar,como mnimo, dos de cada uno de los estados financieros requeridos y de lasnotas relacionadas.

3.21 En un conjunto completo de estados financieros una entidad presentar cadaestado financiero con el mismo nivel de importancia.

3.22 Una entidad puede utilizar, para los estados financieros, ttulos distintos de losempleados en esta NIIF, siempre que ellos no ocasionen confusin.


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Identificacin de los estados financieros

3.23 Una entidad identificar claramente cada uno de los estados financieros y de lasnotas y los distinguir de otra informacin que est contenida en el mismo

documento. Adems, una entidad presentar la siguiente informacin de formadestacada, y la repetir cuando sea necesario para la comprensin de lainformacin presentada:

(a) El nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su nombredesde el final del periodo precedente.

(b) Si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupode entidades.

(c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa y el periodocubierto por los estados financieros.

(d) La moneda de presentacin, tal como se define en la Seccin 30,Conversin de Moneda Extranjera.

(e) El grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar los importes en losestados financieros.

3.24 Una entidad revelar en las notas lo siguiente:

(a) El domicilio y la forma legal de la entidad, el pas en que se ha constituidoy la direccin de su sede social (o el domicilio principal donde desarrollesus actividades, si fuese diferente de la sede social).

(b) Una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de susprincipales actividades.

Presentacin de informacin no requerida por esta NIIF

3.25 Esta NIIF no trata la presentacin de la informacin por segmentos, lasganancias por accin o la informacin financiera intermedia de una pequea omediana entidad. Una entidad que decida revelar esta informacin describir los

criterios para su preparacin y presentacin.


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Seccin 4Estado de Situacin Financiera


4.1 Esta seccin establece la informacin a presentar en un estado de situacinfinanciera y cmo presentarla. El estado de situacin financiera (que a vecesdenominado el balance) presenta los activos, pasivos y patrimonio de unaentidad en una fecha especficaal final del periodo sobre el que se informa.

Informacin a presentar en el estado de situacin financiera

4.2 Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presentenlos siguientes importes:

(a) Efectivo y equivalentes al efectivo.

(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.

(c) Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en (a), (b), (j) y(k)].

(d) Inventarios.

(e) Propiedades, planta y equipo.(f) Propiedades de inversin registradas al valor razonable con cambios en

resultados.

(g) Activos intangibles.

(h) Activos biolgicos registrados al costo menos la depreciacin acumulada yel deterioro del valor.

(i) Activos biolgicos registrados al valor razonable con cambios enresultados.

(j) Inversiones en asociadas.(k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.

(l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.

(m) Pasivos financieros[excluyendo los importes mostrados en (l) y (p)].

(n) Pasivos y activos por impuestos corrientes.

(o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos(stos siempre se clasificarn como no corrientes).

(p) Provisiones.(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimoniode

forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de lacontroladora.

(r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.

4.3 Cuando sea relevante para comprender la situacin financiera de la entidad,sta presentar en el estado de situacin financiera partidas adicionales,encabezamientos y subtotales.


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Distincin entre partidas corrientes y no corrientes

4.4 Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivoscorrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de situacin

financiera, de acuerdo con los prrafos 4.5 a 4.8, excepto cuando unapresentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiableque sea ms relevante. Cuando se aplique tal excepcin, todos los activos y

pasivos se presentarn de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente odescendente).

Activos corrientes

4.5 Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:

(a) espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclonormal de operacin;

(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;

(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fechasobre la que se informa; o

(d) se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacinest restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un

pasivo por un periodo mnimo de doce meses desde de la fecha sobre la

que se informa.4.6 Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. Cuando el

ciclo normal de operacin no sea claramente identificable, se supondr que suduracin es de doce meses.

Pasivos corrientes

4.7 Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando:

(a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de laentidad;

(b) mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar;

(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fechasobre la que se informa; o

(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacindel pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre laque se informa.

4.8 Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes.

Ordenacin y formato de las partidas del estado de situacinfinanciera

4.9 Esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse laspartidas. El prrafo 4.2 simplemente proporciona una lista de partidas que sonsuficientemente diferentes en su naturaleza o funcin como para justificar su

presentacin por separado en el estado de situacin financiera. Adems:


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(a) se incluirn otras partidas cuando el tamao, naturaleza o funcin de unapartida o grupo de partidas similares sea tal que la presentacin porseparado sea relevante para comprender la situacin financiera de laentidad, y

(b) las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas oagrupaciones de partidas similares podrn modificarse de acuerdo con lanaturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrarinformacin que sea relevante para la comprensin de la situacinfinanciera de la entidad.

4.10 La decisin de presentar partidas adicionales por separado se basar en unaevaluacin de todo lo siguiente:

(a) Los importes, la naturaleza y liquidez de los activos.

(b) La funcin de los activos dentro de la entidad.(c) Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

Informacin a presentar en el estado de situacin financiera o enlas notas

4.11 Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas,las siguientes subclasificaciones de las partidas presentadas:

(a) Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad.(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por

separado importes por cobrar de partes relacionadas, importes por cobrarde terceros y cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados (odevengados) pendientes de facturar.

(c) Inventarios, que muestren por separado importes de inventarios:

(i) Que se mantienen para la venta en el curso normal de lasoperaciones.

(ii) En proceso de produccin para esta venta.(iii) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el

proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.

(d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren porseparado importes por pagar a proveedores, cuentas por pagar a partesrelacionadas, ingresos diferidos y acumulaciones (o devengos).

(e) Provisiones por beneficios a los empleadosy otras provisiones.

(f) Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisin,

ganancias acumuladas y partidas de ingreso y gasto que, como requiereesta NIIF, se reconocen en otro resultado integral y se presentan porseparado en el patrimonio.

4.12 Una entidad con capital en acciones revelar, ya sea en el estado de situacinfinanciera o en las notas, lo siguiente:

(a) Para cada clase de capital en acciones:

(i) El nmero de acciones autorizadas.


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(ii) El nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como lasemitidas pero an no pagadas en su totalidad.

(iii) El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valornominal.

(iv) Una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin alprincipio y al final del periodo.

(v) Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cadaclase de acciones, incluyendo los que se refieran a las restriccionesque afecten a la distribucin de dividendos y al reembolso delcapital.

(vi) Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiariaso asociadas.

(vii) Las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de laexistencia de opciones o contratos para la venta de acciones,describiendo las condiciones e importes.

(b) Una descripcin de cada reserva que figure en patrimonio.

4.13 Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una frmulasocietaria o fiduciaria, revelar informacin equivalente a la requerida en el

prrafo 4.12(a), mostrando los cambios producidos durante el periodo en cadauna de las categoras que componen el patrimonio y los derechos, privilegios yrestricciones asociados a cada una.

4.14 Si, en la fecha sobre la que se informa, una entidad tiene un acuerdo vinculantede venta para una disposicin importante de activos, o de un grupo de activos y

pasivos, la entidad revelar la siguiente informacin:

(a) Una descripcin del activo o activos o del grupo de activos y pasivos.

(b) Una descripcin de los hechos y circunstancias de la venta o plan.

(c) El importe en libros de los activos o, si la disposicin involucra a un grupode activos y pasivos, los importes en libros de esos activos y pasivos.


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Seccin 5Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados


5.1 Esta seccin requiere que una entidad presente su resultado integral totalparaun periodoes decir, su rendimientofinanciero para el periodoen uno o dosestados financieros. Establece la informacin que tiene que presentarse en esosestados y cmo presentarla.

Presentacin del resultado integral total

5.2 Una entidad presentar su resultado integral total para un periodo:(a) en un nico estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del

resultado integral presentar todas las partidas de ingreso y gastoreconocidas en el periodo, o

(b) en dos estadosun estado de resultados y un estado del resultadointegral, en cuyo caso el estado de resultados presentar todas las

partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que estnreconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y como

permite o requiere esta NIIF.

5.3 Un cambio del enfoque de un nico estado al enfoque de dos estados o viceversaes un cambio de poltica contable al que se aplica la Seccin 10 PolticasContables, Estimaciones y Errores.

Enfoque de un nico estado

5.4 Segn el enfoque de un nico estado, el estado del resultado integral incluirtodas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos que esta

NIIF requiera otro tratamiento. Esta NIIF proporciona un tratamiento diferente

para las siguientes circunstancias:(a) Los efectos de correcciones de errores y cambios en las polticas

contablesse presentan como ajustes retroactivos de periodos anteriores yno como parte del resultado en el periodo en el que surgen (vase Seccin10).

(b) Se reconocen tres tipos de otro resultado integral como parte delresultado integral total, fuera del resultado, cuando se producen:

(i) Algunas ganancias y prdidas que surjan de la conversin de los

estados financierosde un negocio en el extranjero (vea la Seccin30 Conversin de Moneda Extranjera).

(ii) Algunas ganancias y prdidas actuariales (vase la Seccin 28Beneficios a los Empleados).

(iii) Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos decobertura (vase la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los

Instrumentos Financieros).


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5.5 Como mnimo, una entidad incluir, en el estado del resultado integral, partidasque presenten los siguientes importes del periodo:

(a) Losingresos de actividades ordinarias.

(b) Los costos financieros.(c) La participacin en el resultado de las inversiones en asociadas (vase la

Seccin 14Inversiones en Asociadas)y entidades controladas de formaconjunta (vase la Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos)contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin.

(d) El gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a losapartados (e), (g) y (h) a continuacin (vase el prrafo 29.27).

(e) Un nico importe que comprenda el total de:

(i) El resultado despus de impuestos de las operacionesdiscontinuadas, y

(ii) La ganancia o prdida despus de impuestos reconocida en lamedicin al valor razonable menos costos de venta, o en ladisposicin de los activos netos que constituyan la operacindiscontinuada.

(f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, noes necesario presentar esta lnea).

(g) Cada partida de otro resultado integral [vase el prrafo 5.4(b)] clasificada

por naturaleza [excluyendo los importes a los que se hace referencia en elapartado (h)].

(h) La participacin en el otro resultado integral de asociadas y entidadescontroladas de forma conjunta contabilizadas por el mtodo de la

participacin.

(i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultadointegral, puede usar otro trmino para esta lnea tal como resultado).

5.6 Una entidad revelar por separado las siguientes partidas en el estado del

resultado integral como distribuciones para el periodo:(a) El resultado del periodo atribuible a

(i) La participacin no controladora.

(ii) Los propietariosde la controladora.

(b) El resultado integral total del periodo atribuible a

(i) La participacin no controladora;

(ii) Los propietarios de la controladora.

Enfoque de dos estados

5.7 Segn el enfoque de dos estados, el estado de resultados presentar, comomnimo, las partidas que presenten los importes descritos en los apartados (a) a(f) del prrafo 5.5 del periodo, con el resultado en la ltima lnea. El estado delresultado integral comenzar con el resultado como primera lnea y presentar,como mnimo, las partidas que presenten los importes descritos en los apartados(g) a (i) del prrafo 5.5 y el prrafo 5.6 del periodo.


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Requerimientos aplicables a ambos enfoques

5.8 Segn esta NIIF, los efectos de correcciones de errores y cambios en las polticascontables se presentarn como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no

como parte del resultado en el periodo en el que surgen (vase la Seccin 10).5.9 Una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el

estado del resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta), cuandoesta presentacin sea relevante para comprender el rendimiento financiero de laentidad.

5.10 Una entidad no presentar ni describir ninguna partida de ingreso o gasto comopartidas extraordinarias en el estado del resultado integral (o en el estado deresultados, si se presenta) o en las notas.

Desglose de gastos

5.11 Una entidad presentar un desglose de gastos, utilizando una clasificacin basadaen la naturaleza o en la funcin de los gastos dentro de la entidad, lo que

proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante.

Desglose por naturaleza de los gastos

(a) Segn este mtodo de clasificacin, los gastos se agruparn en el estado

del resultado integral de acuerdo con su naturaleza (por ejemplodepreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a losempleados y costos de publicidad) y no se redistribuirn entre lasdiferentes funciones dentro de la entidad.

Desglose por funcin de los gastos

(b) Segn este mtodo de clasificacin, los gastos se agruparn de acuerdo consu funcin como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costosde actividades de distribucin o administracin. Como mnimo una entidad

revelar, segn este mtodo, su costo de ventas de forma separada de otrosgastos.


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Seccin 6Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados yGanancias Acumuladas


6.1 Esta seccin establece los requerimientos para presentar los cambios en elpatrimonio de una entidad para un periodo, en un estado de cambios en elpatrimonioo, si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad as lodecide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas.

Estado de cambios en el patrimonio

Objetivo

6.2 El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo sobre elque se informade una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas enel otro resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios enpolticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo, y losimportes de las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribucionesrecibidas, durante el periodo por los inversores en patrimonio.

Informacin a presentar en el estado de cambios en elpatrimonio

6.3 Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre:

(a) El resultado integral totaldel periodo, mostrando de forma separada losimportes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las

participaciones no controladoras.

(b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacinretroactiva o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la Seccin 10Polticas Contables, Estimaciones y Errores.

(c) Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importesen libros, al comienzo y al final del periodo, revelando por separado loscambios procedentes de:

(i) El resultado del periodo.

(ii) Cada partida de otro resultado integral.

(iii) Los importes de las inversiones por los propietarios y de losdividendos y otras distribuciones hechas a stos, mostrando porseparado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones

propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a lospropietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad ensubsidiarias que no den lugar a una prdida de control.


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Estado de resultados y ganancias acumuladas

Objetivo

6.4 El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y loscambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre elque se informa. El prrafo 3.18 permite a una entidad presentar un estado deresultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral yun estado de cambios en el patrimonio si los nicos cambios en su patrimoniodurante los periodos en los que se presentan estados financieros surgen delresultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los periodos anterioresy cambios de polticas contables.

Informacin a presentar en el estado de resultados yganancias acumuladas

6.5 Una entidad presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas,adems de la informacin exigida en la Seccin 5 Estado del Resultado Integral

y Estado de Resultados, las siguientes partidas:

(a) Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa.

(b) Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.

(c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores deperiodos anteriores.

(d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en polticascontables.

(e) Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.


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Seccin 7Estado de Flujos de Efectivo


7.1 Esta seccin establece la informacin a incluir en un estado de flujos deefectivo y cmo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporcionainformacin sobre los cambios en el efectivoy equivalentes al efectivode unaentidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado loscambios segn procedan de actividades de operacin, actividades de inversiny actividades de financiacin.

Equivalentes al efectivo

7.2 Los equivalentes al efectivoson inversiones a corto plazo de gran liquidez quese mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo ms que

para propsitos de inversin u otros. Por tanto, una inversin cumplir lascondiciones de equivalente al efectivo solo cuando tenga vencimiento prximo,

por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de adquisicin. Los sobregirosbancarios se consideran normalmente actividades de financiacin similares a losprstamos. Sin embargo, si son reembolsables a peticin de la otra parte yforman una parte integral de la gestin de efectivo de una entidad, los sobregiros

bancarios son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.

Informacin a presentar en el estado de flujos de efectivo

7.3 Una entidad presentar un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos deefectivo habidos durante el periodo sobre el que se informa, clasificados poractividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin.

Actividades de operacin7.4 Las actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal

fuente de ingresos de actividades ordinariasde la entidad. Por ello, los flujosde efectivo de actividades de operacin generalmente proceden de lastransacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinacin delresultado. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operacin lossiguientes:

(a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios.

(b) Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos deactividades ordinarias.

(c) Pagos a proveedores de bienes y servicios.

(d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.

(e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedanclasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin yfinanciacin.


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(f) Cobros y pagos procedentes de inversiones, prstamos y otros contratosmantenidos con propsito de intermediacin o para negociar que seansimilares a los inventarios adquiridos especficamente para revender.

Algunas transacciones, tales como la venta de una partida de propiedades, planta

y equipo por una entidad manufacturera, pueden dar lugar a una ganancia oprdida que se incluye en el resultado. Sin embargo, los flujos de efectivorelacionados con estas transacciones son flujos de efectivos procedentes deactividades de inversin.

Actividades de inversin

7.5 Actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de activos a largoplazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos de

flujos de efectivo por actividades de inversin son:(a) Pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo (incluyendo

trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo),activos intangibles y otros activos a largo plazo.

(b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles yotros activos a largo plazo.

(c) Pagos por la adquisicin de instrumentos de patrimonio o de deudaemitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos(distintos de los pagos por esos instrumentos clasificados comoequivalentes al efectivo, o mantenidos para intermediacin o negociar).

(d) Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos porotras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de loscobros por esos instrumentos clasificados como equivalentes de efectivo omantenidos para intermediacin o negociar).

(e) Anticipos

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