Nuevo Regimen Tributario de la Ley de Software

REGIMEN DE PROMOCION DE LA INDUSTRIA DEL SOFTWARE

Juan Carlos Garcia

Mendoza, 29 de Septiembre de 2011

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MARCO NORMATIVO

LEY 25.856 (B.O. 08/01/2004)

LEY 25.922 (B.O. 09/09/2004)

DECRETO N° 1.594/2004 (B.O. 17/11/2004)

RESOLUCION N° 61/2005 - SICyPyME N° (B.O. 05/05/2005)

RG (AFIP) 2029 (B.O. 12/04/2006)

RESOLUCION N° 177/2010 - MIN. TURISMO E IND. (B.O. 01/07/2010)

RESOLUCION N° 190/2010 – MIN. INDUSTRIA (B.O. 17/11/2010)

LEY 26.692 (B.0. 18/08/2011)


LEY 25.856

La actividad de producción de software debe considerarse como una actividad productiva de transformación asimilable a una actividad industrial a los efectos de la percepción de los beneficios impositivos…


REQUISITOS GENERALES LEY 25.922

Desarrollar como actividad principal las actividades promovidas en el país y por cuenta propia

Cumplir 2 de los siguientes requisitos: i) certificación de calidad, ii) inversión en I+D, iii) exportaciones

Inscribirse en el Registro habilitado por la Autoridad de Aplicación

Estar en curso normal de cumplimiento de sus obligaciones impositivas y previsionales

Los sujetos que además de la industria del software como actividad principal desarrollen otras de distinta naturaleza, llevaran su contabilidad de manera tal que permita la determinación y evaluación en forma separada de la actividad promovida del resto de las actividades (ART. 11)



ACTIVIDAD PROMOVIDA

DEFINICION AMPLIA Art. 4 Ley 25.922 (..creación, diseño, desarrollo, producción e implementación y puesta a punto de los sistemas de software desarrollados y su documentación técnica asociada, tanto en su aspecto básico como aplicativo, incluyendo el que se elabore para ser incorporado a procesadores utilizados en bienes de diversa índole, tales como consolas, centrales telefónicas, telefonía celular, máquinas y otros dispositivos. )

DEFINICION MAS PRECISA Art. 4 incisos a), b), c), d), e), f), g) y h) Dto. 1594/2004

DEFINICION NO LEGISLADA (pero considerada por Subsecretaría de Industria – Dirección PyME, Evaluación y Promoción Industrial) Anexo I – Certificación Contable – Trámite de Inscripción.



ACTIVIDAD PROMOVIDA

Queda excluida del régimen la actividad de autodesarrollo de software (Art. 4° Dto 1594/04 es el realizado por los sujetos para su uso exclusivo o el de empresas vinculadas a dichos sujetos).

COMO SE DETERMINA QUE LA ACTIVIDAD PRINCIPAL ES LA PROMO-VIDA?

Art. 2° Dto. 1594/04: Cuando un sujeto desarrolle actividades de distinta naturaleza además de las promocionadas, se entenderá que desarrolla como actividad principal la industria del software cuando más del 50% de sus actividades están comprendidas dentro de las actividades promocionadas.



COMO SE DETERMINA EL PORCENTAJE DE ACTIVIDAD PROMOVIDA? EN FUNCION A INGRESOS?

Art. 5° Resol. 61/05 SICyPyME: el porcentaje de la participación de las actividades promocionadas sobre el total de las actividades de la empresa es equivalente:

porcentaje resultante de la cantidad de empleados afectados a las actividades promovidas, sobre cantidad total de empleados

porcentaje resultante de la masa salarial mensual pagada en los últimos doce (12) meses en concepto de las actividades promovidas, sobre la masa salarial mensual total abonada.



DADO QUE SE TRABAJA SOBRE LA BASE DE PORCENTAJES, LA PROMOCION ES PORCENTUAL?

Art. 3° Dto. 1594/04:

porcentaje mayor al 80% de las actividades promovidas los beneficios (CF y Ganancias) se otorgarán sobre la totalidad de la actividad del beneficiario.

Porcentaje mayor al 50% pero menor al 80% de las actividades promovidas i) presentación Plan de Actividades Proyectadas (presupuesto de ingresos y egresos proyectados actividades promovidas / nómina salarial proyectada / descripción actividad proyectada) – ii) Autoridad aplicación definirá monto de los beneficios.



CERTIFICACION DE CALIDAD / INVERSION EN I+D / EXPORTACIONES Condiciones para aplicación beneficios CF y Ganancias

Certificación Calidad: Exigible a partir del 3er año de vigencia del régimen (art. 10

L.25.922) Anexo VI Resol. 61/05 certificaciones válidas

Inversión en I+D 3% del gasto total anual de las actividades sujetas a promoción (art. 8 Dto. 1594/04 y art. 9 Resol. 61/05)

Exportaciones más de 8% de ventas de software al exterior respecto de las ventas totales promovidas por año calendario (art. 8 Dto. 1594/04 y art. 9 Resol. 61/05).



INSCRIPCION EN EL REGISTRO HABILITADO POR AUTORIDAD DE APLICACIÓN (Subsecretaría de Industria – Dirección PyME y Evaluación y Promoción Industrial)

Resolución N° 61/05 SICyPyME

Presentaciones cuatrimestrales

Presentaciones anuales

CURSO NORMAL DE CUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES IMPOSITIVAS Y PREVISIONALES

Simple presentación y pago?

Culpa o Dolo?


BENEFICIOS IMPOSITIVOS LEY 25.922

Estabilidad Fiscal 10 años.

Bono de Crédito Fiscal por el 70% de las contribuciones patronales

Desgravación del 60% del Impuesto a las Ganancias determinado

Exclusión de cualquier tipo de restricción presente o futu-ra para el giro de divisas de las impo de productos Informá-ticos.

Invitación a las provincias, a la Ciudad Autónoma de Bs As y a los municipios a dictar normas de promoción análogas



BONO DE CREDITO FISCAL 70% CONTRIBUCIONES PATRONALES (s/nómina salarial total)

El CF podrá utilizarse para la cancelación de tributos nacionales que tengan origen en la industria del software, así como para sus anticipos, a excepción de Ganancias.

AFIP instrumentó el beneficio a través de una cuenta co-rriente computarizada para cada beneficiario (RG AFIP 2029)

En ningún caso genera saldo a favor, ni dará lugar a reintegro o devoluciones por parte del Estado

Dudas: ¿beneficio gravado en Ganancias?



DESGRAVACION DEL 60% DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DETERMINADO

Desgravación del 60% en el monto total del Impuesto a las Ganancias determinado en cada ejercicio conforme a declaraciones juradas.

Dudas: ¿desgravación aplica sobre rentas fuente argentina y extranjera? / ¿Cómo se computa el pago a cuenta en IGMP?


PRINCIPALES MODIFICACIONES LEY 26.692

Convivencia de dos Regímenes de Promoción

Constancia de no retención/percepción en IVA

Bono de Crédito Fiscal 70% contribuciones patronales

Reducción 60% Impuesto a las Ganancias

Certificación de calidad luego de 3 años de inscripción en el Registro de Beneficiarios del Régimen de Promoción



CONVIVENCIA DOS REGIMENES Beneficios Régimen Ley 25.922 quienes NO se reinscriban en Registro

Beneficios Régimen Ley 26.692 quienes se reinscriban en Registro

Registro Art. 10 bis – Dudas 90 días de entrada en vigencia art. 10 bis para habilitación Registro por parte de la Secretaría? Para reinscripción?

Extensión beneficio al 31.12.2019 (5 años más) - Beneficio L. 25.922: plazo 10 años a partir del 18/09/2004.



CONSTANCIA NO RETENCION/PERCEPCION IVA AFIP expedición constancia no retención

Bajo qué condiciones? Con dictado de normas por parte de AFIP o no?

BONO CF 70% CONTRIBUCIONES PATRONALES Se podrá utilizar para pago del Impuesto a las Ganancias

únicamente por el porcentaje de exportaciones realizadas y acreditadas - ¿expo informadas? ¿cómo se calcula?

Dicho bono no resultará computable para la determinación de la base imponible correspondiente a Ganancias



BONO CF 70% CONTRIBUCIONES PATRONALES Duda : beneficiarios que encuadren en art. 11 Ley 25.922

(contabilidad separada para quienes tengan actividad promovida y no), el beneficio solo comprenderá a las contribuciones patronales correspondientes a las actividades promocionadas (L. 25.922: que hayan efectivamente pagado s/la nómina salarial total de la empresa).

REDUCCION 60% IMPUESTO A LAS GANANCIAS Reducción del 60% del monto total del impuesto a las

Ganancias correspondiente a las actividades promovidas determinado en cada ejercicio conforme a DDJJ.



REDUCCION 60% IMPUESTO A LAS GANANCIAS Beneficio aplicable tanto para las ganancias de fuente

argentina como de fuente extranjera

DUDAS: aclaración o modificación? – Texto Elevación PEN, Debate Parlamentario.

Diputado Santa Fe – Sr Germano: Además la ley incorpora –entiendo que es un acierto- las ganancias de fuente extranjera, teniendo en cuenta que en estas empresas es típico tener ganancias de fuente extranjera por el efecto de los royalties.

En Gral. Se habla de modificar/mejorar el Régimen anterior.


OTRAS MODIFICACIONES LEY 26.692

INFRACCIONES Y SANCIONES (en forma conjunta o individual) por incumplimiento normas: Suspensión del goce del beneficio x el período que dure el incumplimiento (no menor a 3 meses ni mayor a 1 año) – No podrá utilizarse el Bono CF (no pago contribuc. 7%)

Revocación inscripción

Devolución de Bono CF no aplicado

Inhabilitación para nueva inscripción


OTRAS MODIFICACIONES LEY 26.692

Deja de admitirse como beneficiario a la persona física

Inscripción en el Registro de exportadores de servicios creado por la AFIP a tal fin.

Beneficio aplicable a partir de la inscripción en el Registro de Beneficiarios del Régimen de Promoción. Fecha de inscripción la de publicación en el B.O. del acto administrativo que la declara inscripta

Facultad de verificación del cumplimiento condiciones art. 2° para AFIP


Preguntas y cierre

MUCHAS GRACIAS

La presente reunión se refiere a aspectos impositivos de índole general y no constituye un asesoramiento brindado por KPMG Argentina respecto de un caso o compañía en particular. En caso de consultas, rogamos comunicarse con:

Juan Carlos GarciaGerente Senior Tax & [email protected]



Artículo 4 Dto. 1594Las actividades de software y servicios informáticos comprendidas son las siguientes:

a) Desarrollo y puesta a punto de productos de software originales registrables como obra inédita o editada elaborados en el país, o primera registración, en los términos de la LPI.

b) Implementación y puesta a punto a terceras personas de productos de software propios o creados por terceros, de productos registrados en las condiciones descriptas en el inciso a).

c) Desarrollo de partes de sistemas, módulos, rutinas, procedimientos, documentación y otros que estén destinados para sí o para ser provistos a terceros, siempre que se trate de desarrollos integrables o complementarios a productos de software registrables en las condiciones del inciso a)



Las actividades de software y servicios informáticos comprendidas son las siguientes:

d) Desarrollo de software a medida, cuando esta actividad permita distinguir la creación de valor agregado, aún cuando en los contratos respectivos se ceda la propiedad intelectual a terceros.

e) Servicios informáticos de valor agregado orientados a mejorar la seguridad de equipos y redes, la confiabilidad de programas y sistemas de software, la calidad de los sistemas y datos y la administración de la información y el conocimiento en las organizaciones, entre otros.

f) Desarrollo de productos y servicios de software, existentes o que se creen en el futuro, que se apliquen efectivamente a actividades tales como “e-learning”, marketing interactivo, “e-commerce”, servicio de




f) provisión de aplicaciones (ASP), edición y publicación electrónica de información, y otros, siempre que se encuentren formando parte integrante de una oferta informática integrada, y agreguen valor a la misma. En este caso, así como en los incisos d) y e), la Autoridad de Aplicación podrá dictar las normas aclaratorias que resultaren necesarias a los fines de delimitar el perfil de actividades comprendidas.

g) Servicios de diseño, codificación, implementación, mantenimiento, soporte a distancia, resolución de incidencias, conversión y/o traducción de lenguajes informáticos, adición de funciones, preparación de documentación para el usuario y garantía o asesoramiento de calidad de sistemas, entre otros, todos ellos a ser




f) prestados a productos de software y con destino a mercados externos.

h) Desarrollo y puesta a punto de software que se elabore para ser incorporado en procesadores (software embebido o insertado) utilizados en bienes y sistemas de diversa índole, tales como consolas para multimedios, equipamiento satelital y espacial en general, equipos y sistemas de telefonía fija, móvil y transmisión y recepción de datos, sistemas de telesupervisión y telegestión, máquinas y dispositivos de instrumentación y control.

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