Tributario 1ra Febrero 2014 - Pag a-1 a a-36

CONTADORES & EMPRESAS / N 223 A-1

Aspectos a considerar para presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta

Pedro CASTILLO CALDERN(*)

I. RENTAS DE PERSONAS NATURALES QUE NO REALIZAN ACTIVIDAD EMPRESARIAL

Para efectos de rentas de personas naturales que no realizan actividad empresarial, debemos indi-car que el Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente. Su ejercicio se inicia el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre. Este impuesto grava los ingresos que provienen del alquiler de bienes inmuebles y muebles (explo-tacin de un capital), de la transferencia de ac-ciones y dems valores mobiliarios (ganancias de capital) y del trabajo realizado en forma depen-diente e independiente.

1 Tipos de rentas de personas naturales que no realizan actividad empresarial

Para la determinacin del Impuesto a la Renta de personas naturales que no realizan actividad empresarial, se han separado los tipos de renta de la siguiente manera:

1. Rentas de 11. Rentas de 1a categora o rentas de capital categora o rentas de capital, tributan de manera independiente y la tasa aplicable para el clculo del impuesto es de 6.25 % sobre la renta neta de primera cate-gora o el 5 % de la renta bruta.

2. Rentas de 22. Rentas de 2a categora o rentas de capital categora o rentas de capital, tributan de manera independiente y la tasa aplicable para el clculo del impuesto es de 6.25 % sobre la renta neta de segunda ca-tegora o el 5 % de la renta bruta, originadas por la enajenacin de acciones y dems valores

(*) Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Ex Asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Sunat.

mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artcu-lo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Rentas de 4Rentas de 4a y 5 y 5a categora o, de trabajo y categora o, de trabajo y rentas de fuente extranjera,rentas de fuente extranjera, tributan con ta-sas progresivas acumulativas de 15 %, 21 % y 30 %.

2. Obligados a presentar la Declaracin Jura-da Anual 2013

Se encuentran obligados a declarar los contribu-yentes que durante el ao 2013 se encuentren en cualquiera de los siguientes supuestos:

2.1. Rentas de 12.1. Rentas de 1a categora categora

Son aquellas rentas obtenidas del alquiler o ce-sin en uso de bienes muebles o inmuebles y que se encuentren en cualquiera de los siguientes su-puestos:

Consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 161 del Formulario Virtual 683- Renta Anual Persona Natural 2013.

Tengan prdidas tributarias pendientes de compensar al ejercicio gravable 2012 y las apliquen sobre las rentas netas de primera categora consignadas en la casilla 503 del Formulario Virtual 683- Renta Anual Persona Natural 2013.

Hayan obtenido ingresos por un monto su-perior a S/. 25,000; para lo cual considera-rn el monto resultante de la casilla 501 del Formulario Virtual 683- Renta Anual Persona Natural 2013.

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IOTRIBUTARIA

A S E S O R AA S E S O R A

RESUMEN EJECUTIVO

Mediante el presente informe se brindan las pautas necesarias para que las personas naturales que no realizan actividad empresarial conozcan si se en-cuentran en la obligacin de presentar la Declaracin Jurada Anual de Impuesto a la Renta, correspondiente al ejercicio 2013.Asimismo, en el caso de la renta empresarial, se indican los mtodos de arrastre de prdidas que pueden utilizar los contribuyentes, y se explican las reglas para la aplicacin de los saldos a favor determinados anualmente.

1ra. quincena - Febrero 2014

ASESORA TRIBUTARIA4

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2.2. Rentas de 22.2. Rentas de 2a categora categora

Son aquellas rentas obtenidas por la trans-ferencia de valores mobiliarios (acciones, bonos y otros valores mobiliarios) y que se encuentren en el siguiente supuesto:

Consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 362 del Formulario Vir-tual 683- Renta Anual Persona Na-tural 2013. Tratndose de la renta de fuente extranjera, solo se consi-derar a la establecida en el segun-do prrafo del artculo 51 de la Ley.

Hayan percibido ingresos por un monto superior a S/. 25,000.00 para lo cual considerarn el monto resul-tante de la suma de las casillas 350 y 385 del Formulario Virtual 683- Renta Anual Persona Natural 2013.

3. Rentas de 43. Rentas de 4a, 5, 5a y de fuente extranjera y de fuente extranjera

Se encuentran obligados a declarar los contribuyentes que durante el ao 2013 se encuentren en cualquiera de los siguientes supuestos:

Consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 142 del Formulario Virtual 683- Renta Anual Persona Natural 2013.

Arrastren saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores y los apliquen contra el Impuesto anual por rentas del trabajo y/o fuente extranjera con-signado en la casilla 120 del Formula-rio Virtual 683 - Renta Anual Persona Natural 2013 y/o hayan aplicado di-cho saldo contra los pagos a cuenta por rentas de 4a categora durante el ejercicio gravable 2013.

Tengan prdidas tributarias pendien-tes de compensar al ejercicio gravable 2012 y las apliquen sobre las rentas netas del trabajo del ejercicio 2013.

Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2013, rentas brutas de 4a categora por un monto superior a S/. 25,000.00. Dichas rentas se de-terminarn sumando los montos de las casillas 107 y 108 del Formulario Virtual 683- Renta Anual Persona Natural 2013.

Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2012, por rentas del trabajo ms rentas de fuente extranjera, un monto superior a S/. 25,000.00. Di-chas rentas se determinarn sumando los montos de las casillas 512 y 116 del Formulario Virtual 683 - Renta Anual Persona Natural 2013.

II. RENTAS DE PERSONAS JURDICAS: SISTEMA DE ARRASTRE DE PRDIDAS Y LA APLICACIN DEL SALDO A FAVOR

En este segundo punto se abordarn los dos mtodos de arrastre de prdidas

que nuestra legislacin propone, los que podrn ser escogidos por los con-tribuyentes en funcin de las conside-raciones que estimen convenientes con base en su especial situacin y proyec-cin financiera y adems se indicar cmo aplicar el saldo a favor resultante determinado con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual.

1. Sistema de arrastre de prdidas tributarias

a) Sistema A:a) Sistema A: En este sistema, la com-pensacin se realizar en 4 ejercicios, siendo posible compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin.

Otro punto importante que debe-mos tener en cuenta es el orden de prelacin, pues las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores se compensarn contra la renta neta de tercera categora, empezando por la ms antigua. Las prdidas de ejer-cicios anteriores no compensadas po-drn ser arrastradas a los ejercicios si-guientes siempre que no haya vencido el plazo de 4 (cuatro) aos contados a partir del ejercicio siguiente al de la generacin de cada prdida.

b) Sistema B:b) Sistema B: En este sistema, la compen-sacin se realizar hasta el 50 % de la utilidad donde se permite compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

Ahora bien, en caso no se pudiera com-pensar el ntegro de la prdida, los sal-dos no compensados sern considera-dos como la prdida neta compensable del ejercicio que podr ser arrastrada a los ejercicios siguientes y de obtenerse nuevamente prdida, esta se sumar a las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores.

Se observa entonces que el contribu-yente no tiene un plazo de tiempo mximo para compensar su prdida, pero s un lmite en cuanto al impor-te a compensar, pues a diferencia del Sistema A, no podr hacerlo contra la totalidad de renta neta obtenida de un ejercicio, sino solo contra el 50 % de esta. As, de obtenerse en el siguiente ejercicio renta neta imponible por ms

del doble de la prdida generada en el ejercicio anterior, podr compensarse el total de la prdida obtenida.

Si por el contrario no se obtiene renta sino hasta dentro de los siguientes cin-co ejercicios, ser en dicho quinto ejer-cicio en el que an podr compensarse la prdida, pero siempre hasta el 50 % de la renta obtenida.

2. Saldo a favor del Impuesto a la Renta

Este crdito resulta aplicable a cual-quier sujeto que se encuentre en el rgimen general que haya efectuado pagos a cuenta del ejercicio por un im-porte superior al Impuesto resultante anual. As, si se genera un saldo a fa-vor, este podr ser compensado contra sus futuros pagos a cuenta del ejercicio siguiente o ser materia de devolucin. En ambos casos el contribuyente de-ber declarar la opcin escogida en su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, en el rubro de determina-cin de la deuda.

Asimismo, el artculo 55 del Reglamen-to de la Ley del Impuesto a la Renta establece las condiciones y reglas referi-das a la aplicacin de dicho crdito:

Solo se podrn compensar los sal-dos a favor originados por rentas de tercera categora.

Cabe sealar que los contribuyentes que en el transcurso del ejercicio se acogiesen al RER podrn seguir apli-cando el saldo a favor que mante-nan en el Rgimen General contra las cuotas del RER.

El saldo a favor originado por rentas de tercera categora, acreditado en la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior por el cual no se haya solicitado devolucin, deber ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero, hasta agotarlo.

En el caso del saldo a favor originado por rentas de tercera categora gene-rado en el ejercicio inmediato anterior deber ser compensado solo cuando se haya acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite devolucin por este, y nicamente contra los pa-gos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que se presente la declaracin jurada don-de se consigne dicho saldo.

Para la compensacin de crditos se tendr en cuenta el siguiente orden: en primer lugar se compensar el anticipo adicional, en segundo tr-mino los saldos a favor y por ltimo cualquier otro crdito (donde se in-cluye el ITAN).

CONTADORES & EMPRESAS / N 223

5ASESORA TRIBUTARIA

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La remuneracin de los socios y sus familiares est sujeta a lmites?

Carlos Alexis CAMACHO VILLAFLOR(*)

I. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

De conformidad con el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducirn de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresa-mente prohibida por la ley.

El mencionado artculo no hace otra cosa que recoger el principio de causalidad, el que ha sido definido por abundante jurisprudencia del Tribu-nal Fiscal.

Dicho principio, ha sido definido, entre otras, por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 16591-3-2011, que seala que el denominado princi-pio de causalidad, es la relacin existente entre el egreso y la generacin de renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora, es decir, que todo gasto debe ser necesario y vinculado a la actividad que se desarrolla, nocin que debe analizarse considerando los criterios de razona-bilidad y proporcionalidad, atendiendo a la na-turaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente.

En esta misma lnea, a travs de la Resolucin N 11472-2-2008, el Tribunal Fiscal ha se-alado que el principio de causalidad es la relacin de necesidad que debe establecerse entre los gastos y la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente, nocin que en nuestra legislacin es de carcter amplio pues se permite la sustraccin de erogaciones que no guardan dicha relacin de manera directa y que, no obstante ello, el principio de causa-lidad debe ser atendido.

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios de Maestra en Derecho Tributario en la misma universidad. Ex Asesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y actual abogado del Estudio Solari Dauriol & Asociados Abogados.

A tenor de lo establecido por la Ley del Impues-to a la Renta, para que un gasto sea deducible debe existir una relacin de causalidad con la actividad realizada, lo que significa la existencia de una relacin de necesidad entre los gastos y la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente. No se trata de un concepto de cau-salidad restrictivo, esto es, que sin la realizacin del mencionado desembolso no habra renta o esta no podra subsistir. Criterio recogido, entre otras, en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04807-1-2006

En este orden de ideas tenemos que, como regla general, las remuneraciones que se pa-gan a los trabajadores, sern deducibles para determinar el Impuesto a la Renta, toda vez que existe una relacin causal entre el gasto y la generacin de la renta y/o el mantenimien-to de la fuente.

II. VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERA- CIONES

Respecto a las remuneraciones pagadas por la empresa a sus titulares, accionistas, participacio-nistas, asociados, socios y los parientes de estos, que trabajan en dicho negocio, existen limitacio-nes establecidas en los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, que deben tenerse en consideracin para la deduccin del gasto.

As, el inciso n) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que son deduci-bles para la determinacin de la renta neta, las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Indivi-dual de Responsabilidad Limitada, accionistas,

IMPU

ESTO

A L

A R

ENTA

RESUMEN EJECUTIVO

Es muy comn que los accionistas, socios o titulares de empresas desem-peen distintos cargos en las entidades con las que se encuentran vincu-ladas, sin embargo, se debe tener en cuenta que la legislacin del Impuesto a la Renta ha establecido algunas reglas especiales para la deduccin de las remuneraciones pagadas a estos accionistas, socios o titulares de empresas, as como a sus parientes.En ese sentido, nos proponemos hacer un repaso rpido sobre las condiciones es-tablecidas por la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento para la deduccin de las remuneraciones antes sealadas.

INFORME PRCTICO


ASESORA TRIBUTARIA6

A-4

participacionistas y, en general, a los socios o asociados de personas jurdi-cas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor de mercado, sien-do que este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa Individual de Respon-sabilidad Limitada; as como cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de per-sonas jurdicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn de su participacin en el control, la administracin o el capital de la em-presa.

Por su parte, el inciso ) del citado artculo ha ampliado la limitacin se-alada en el prrafo anterior a las re-muneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afini-dad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios y asociados de personas jur dicas, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el negocio.

Estando a las normas citadas tene-mos que la remuneracin del titular, accionistas, participacionistas y, en general, de los socios o asociados de personas jurdicas, as como de su cnyuge, concubino o parientes has-ta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, ser deducible en la parte que no exceda el valor de mercado.

Ahora bien, de acuerdo al numeral 1 del inciso b) del artculo 19-A del Re-glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la determinacin del valor de mercado de las remuneraciones de los socios o accionistas se realiza en funcin de otros trabajadores de la empresa.

En este sentido, la norma seala que se tomar como valor de mercado a los siguientes importes, segn corres-ponda:

1. La remuneracin del trabajador mejor remu-trabajador mejor remu-nerado que realiza fun-nerado que realiza fun-cionesciones similares dentro de la empresa.

2. En caso de no existir el referente anterior, ser la remuneracin del trabajador mejor remu-trabajador mejor remu-nerado, entre aquellos nerado, entre aquellos que se ubiquen dentro que se ubiquen dentro del grado, categora o del grado, categora o nivel jerrquico equiva-nivel jerrquico equiva-

lente lente de la estructura organizacio-nal de la empresa.

3. En caso de no existir los referentes anteriores, ser el doble de la re-muneracin del trabajador mejor trabajador mejor remunerado entre aquellos que se remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, catego-ubiquen dentro del grado, catego-ra o nivel jerrquico inmediato infe-ra o nivel jerrquico inmediato infe-riorrior de la estructura organizacional de la empresa.

4. De no existir los referentes ante-riores, ser la remuneracin del trabajador de menor remunera-trabajador de menor remunera-cin dentro de aquellos ubicados cin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel je-en el grado, categora o nivel je-rrquico inmediato superiorrrquico inmediato superior de la estructura organizacional de la empresa.

5. De no existir ninguno de los refe-rentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el que resul-el que resul-te mayor en cuanto a la remunera-te mayor en cuanto a la remunera-cin convenida entre el trabajador cin convenida entre el trabajador y empleador sin que exceda de 95 y empleador sin que exceda de 95 UIT anualesUIT anuales.

Con relacin al clculo de la remunera-cin del trabajador referente, en el in-ciso b) del art culo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se han previsto las siguientes reglas:

1. Se entender como remuneracin del trabajador referente, al total de las rentas de quinta categor a com-putadas anualmente.

2. No se tomar en cuenta a trabaja-dores que guarden relacin de pa-rentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afini-dad con el titular de la EIRL, accio-nistas, participacionistas y, en gene-ral, todos los socios o asociados de la persona jur dica.

3. El trabajador tomado como refe-rente deber haber trabajado en un periodo similar a aquel por el cual se verifica el l mite (pariente o accio-nista, segn sea el caso). Si el vncu-lo laboral del pariente o accionista cesa antes del trmino del ejercicio;

o si comienza a tener v nculo labo-ral, luego de iniciado el ejercicio, el valor de mercado de la remunera-cin se determinar con la sumato-ria del total de las remuneraciones puestas a disposicin del trabaja-dor elegido como referente en di-cho periodo.

El valor de mercado de las remuneracio-nes de los sujetos sealados en los inci-sos n) y ) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta se determinar en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual de las retenciones de renta de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del vnculo laboral cuando este ocurra antes del cierre del ejercicio.

Para tal efecto se deber comparar con la remuneracin anual de aquel por el cual se verifica el lmite con la remu-neracin anual del trabajador elegido como referente o las 95 UIT, segn co-rresponda.

III. CONSECUENCIAS DEL EXCESO AL VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES

Finalmente, el numeral 3 del inciso b) del artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone como consecuencia que el exceso de las remuneraciones de las personas a las que aluden los incisos n) y ) del artcu-lo 37 de la Ley sobre el valor de merca-do determinado segn las pautas antes sealadas, ser considerado dividendo de tales personas, solamente para efec-tos del Impuesto a la Renta y no ser gasto deducible para el pagador de la renta.

Con relacin al pago del impuesto que corresponda por concepto de dividen-dos, este ser abonado dentro del pla-zo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre, de la siguiente manera:

a) Tratndose de los supuestos del in-ciso n), a travs de la retencin que efectuar el pagador de la renta. En el caso que la renta a pagar resulte insuficiente, la parte del impuesto no cubierta por la retencin ser pagada directamente por el contri-buyente.

b) Tratndose de los supuestos del in-ciso ), el contribuyente pagar di-rectamente el impuesto.

Adicionalmente, cabe indicar que el ex-ceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no estar sujeto a las retenciones de quinta categora.

La remuneracin del titular, accionistas, participacionistas y, en general, de los socios o asociados de personas jurdicas, as como de su cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, ser deducible en la parte que no exceda el valor de mercado.


7IMPUESTO A LA RENTA

A-5

En este caso, si el pagador de la renta efectu las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora del trabajador, con ocasin de la regularizacin anual del impuesto, este po-dr solicitar devolucin del impuesto pagado en exceso, de ser el caso.

Sobre el particular el Tribunal Fiscal ha emitido, entre otras, las Resoluciones Ns 06531-3-2012 y 02347-1-2013.

Resolucin del Tribunal Fiscal N 06531-3-2012Resolucin del Tribunal Fiscal N 06531-3-2012

Se revoca la apelada que declar infundada la reclama-cin formulada contra la resolucin de intendencia que declar improcedente la solicitud de devolucin pre-sentada respecto del Impuesto a la Renta de Personas Naturales. Se seala, que de lo actuado se tiene que el recurrente recibi por concepto de remuneraciones un monto total (bruto) que segn lo sealado por el em-pleador en el Certificado de Retenciones sobre Rentas de Quinta Categora excedi el valor de mercado de remuneraciones al que se refiere el inciso b) del artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, monto que deba ser considerado como dividendos a efectos del Impuesto a la Renta en aplicacin del in-ciso n) del artculo 37 de la citada ley, sin embargo se aprecia que la Administracin consider como rentas de quinta categora el monto total, pese a que en virtud de lo establecido en el inciso a) del artculo 49 del Re-glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los percep-tores de rentas de quinta categora que estn obligados a presentar declaracin no deben incluir en la misma los importes correspondientes a remuneraciones consi-deradas dividendos en los trminos de los incisos n) y ) del artculo 37 de la referida ley, lo cual evidencia un error en la reliquidacin, adems el recurrente ha-bra cumplido con pagar el impuesto correspondiente a los dividendos, por lo que corresponde que la Ad-ministracin efectue las verificaciones pertinentes a fin de efectuar una nueva reliquidacin y proceda de ser el caso a la devolucin de los pagos indebidos y/o en exceso.


Se revoca la apelada que declar infundada la reclama-cin formulada contra la Resolucin de Intendencia, que declar improcedente la solicitud de devolucin presentada respecto del Impuesto a la Renta de Perso-nas Naturales, toda vez que de la reliquidacin del Im-puesto a la Renta efectuada por la Administracin, que consta en el Anexo N 2 de la apelada y en el reporte Consulta de detalle de renta de PPNN, se aprecia que se ha considerado como rentas de quinta categora al extremo de las remuneraciones que exceden el valor de mercado, pese a que en virtud de lo establecido en el inciso a) del artculo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los perceptores de rentas de quinta categora obligados a presentar declaracin, no deben incluir en la misma los importes correspondien-tes a remuneraciones consideradas dividendos en los trminos de los incisos n) y ) del artculo 37 de la referida ley, lo cual evidencia un error en la reliquida-cin, en consecuencia, corresponde revocar la resolu-cin apelada, debiendo la Administracin efectuar las verificaciones pertinentes teniendo en consideracin lo sealado, a fin de efectuar una nueva reliquidacin y proceder de ser el caso a la devolucin de los pagos indebidos y/o en exceso por el Impuesto a la Renta de Personas Naturales.

Adicionalmente cabe sealar que frente a la situacin descrita en los prrafos previos, no basta que la Admi-nistracin efecte una reliquidacin a partir de las de-claraciones juradas y de los certificados de retenciones, sino que debe verificar si corresponde o no la aplicacin del artculo 19-A del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.

En ese sentido, se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la Re-solucin N 13995-4-2013.


Se revoca la apelada que declar infundada la recla-macin formulada contra la resolucin de intendencia que declar improcedente la solicitud de devolucin presentada respecto del Impuesto a la Renta de Per-sonas Naturales, por cuanto la Administracin no ha efectuado las verificaciones pertinentes a fin de deter-minar si corresponde o no la aplicacin del artculo 19-A inciso b) del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta referida al valor de mercado de las remune-raciones, toda vez que se limit a efectuar la reliqui-dacin a partir de las declaraciones juradas y de los certificados de retenciones.

Segn lo desarrollado hasta el momento, veamos el si-guiente ejemplo:

Durante el 2012, la empresa A tiene como gerente gene-ral a su principal accionista, con una participacin en el capital social de ms del 50%. Adicionalmente, el gerente financiero es hijo del gerente general. En ningn caso se determin el valor de mercado de las remuneraciones a diciembre del ejercicio 2012.

En ese sentido, corresponde determinar si las remune-raciones del gerente general y del gerente financiero cumplen con las reglas del valor de mercado estable-cido por la Ley del Impuesto a la Renta y su Regla-mento.

Gerente General

A efectos de determinar el valor de mercado de la remune-racin del Gerente General se deber primero identificar al trabajador referente.

1 CASO PRCTICO

Gerentegeneral

S/. 15 000,00

GerenteadministrativoS/. 6 000,00

Gerentefinanciero

S/. 7 000,00

SupervisorS/. 3 000,00




ASESORA TRIBUTARIA8

A-6

Trabajador mejor remunerado que realiza funciones si-milares.

No corresponde

Trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente.

No corresponde

Trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubi-quen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inme-diato inferior.

GerenteAdministrativo

Trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inme-diato superior.

No corresponde

Si bien el trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior es el Gerente Financiero, este no puede ser considerado como trabajador referente, pues es el hijo del Gerente General. En tal sentido se toma como trabaja-dor referente al Gerente Administrativo.Habiendo identificado al trabajador referente corresponde que se efecte la comparacin entre la remuneracin de este con la percibida por el accionista.

Comparacin:

Gerente General

Gerente Administrativo

Remuneracin Anual(1) S/. 210 000,00 S/. 84 000,00

Doble de la remuneracin del Ge-rente Administrativo

168,000,00

Exceso (210,000,00 - 168,000,00) S/. 42,000,00

Gerente FinancieroA efectos de determinar el valor de mercado de la remune-racin del Gerente Financiero se deber primero identifi-car al trabajador referente.

Trabajador mejor remunerado que realiza funciones simi-lares.

GerenteAdministrativo

Trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubi-quen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equi-valente.

No corresponde

Trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubi-quen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inme-diato inferior.

No corresponde

Trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inme-diato superior.

No corresponde

En el presente caso, se tiene que existe un trabajador que realiza funciones similares a las del Gerente Financiero, y adems se trata de un trabajador que tiene vinculacin con la empresa; por lo tanto corresponde que se le tome como trabajador referente.

Habiendo identificado al trabajador referente corresponde que se efecte la comparacin entre la remuneracin de este con la percibida por el accionista.

Comparacin:

Gerente Financiero Gerente Administrativo

Remuneracin Anual(2) S/. 98 000,00 S/. 84 000,00

Exceso S/. 14 000,00

Ahora bien, habiendo determinado la diferencia existente entre la remuneracin pagada a los trabajadores vincula-dos a la empresa y su exceso sobre el valor de mercado, conforme al artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, tenemos que las principales contin-gencias seran las siguientes:1. Gasto no deducible para la empresa:

Gerente General S/. 42,000,00

Gerente Financiero S/. 14 000,00

Gasto No Deducible S/. 56,000,00

Reparo al Impuesto a la Renta S/. 16,800,00

Multa por declarar cifras o datos falsos(3) S/. 8,400,00

2. Dividendo:

Dividendo Impuesto 4.1%

Gerente General S/. 42,000,00 S/. 1,722,00

Gerente Financiero S/. 14 000,00 S/. 574,00

Tributo no retenido Multa 50%

Multa por efectuar las retenciones S/. 1,722,00 S/. 861,00

Debe tenerse en cuenta que el exceso sobre el valor de merca-do del Gerente Financiero no genera la comisin de la infrac-cin tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, por cuanto este pago no se realiza va retencin, sino que, como se desprende del literal e) del numeral 3 del inciso b) del artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Im-puesto a la Renta, el contribuyente en este caso el Gerente Financiero debe pagar directamente el impuesto.Finalmente, cabe indicar que, toda vez que, segn lo dis-puesto por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Ren-ta, el exceso sobre el valor de mercado es considerado di-videndo nicamente para efectos del Impuesto a la Renta, las obligaciones como aportes a EsSalud y ONP o AFP, de-ben ser calculados sobre la remuneracin percibida por el trabajador, siendo adems que el exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones deber mantenerse anota-do en los libros contables o registros correspondientes, tal como se consign inicialmente.

(1) Para efectos del ejemplo se consideran catorce (14) sueldos al ao.(2) Para efectos del ejemplo se consideran catorce (14) sueldos al ao.(3) Toda vez que la empresa declar un Impuesto a la Renta menor al que le correspon-

da se habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Lo que se configura con la presentacin de la declaracin jurada rectificatoria o la determinacin realizada por la Administracin, segn sea el caso. Criterio recogido, entre otras, en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 13498-1-2001, 16698-5-2010, 11165-4-2009 y 11724-4-2009.



A-7

CASOS PRCTICOS

Caso integral del Impuesto a la Renta Persona Natural - Ejercicio 2013

Richard AGAPITO CUSTODIO(*)

(*) Asesor y consultor tributario-contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores. Diplomado en Tributacin Internacional en la Escuela de Posgrado de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC). Especializacin en Derecho Tributario, y en Minera y Tributacin en la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Expo-sitor tributario en la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat) y otras entidades de prestigio. Docente del curso de Legislacin Tributaria en una institucin de educacin superior.

Datos del contribuyente

Nombres y apellidos : Sra. Evelyn Moncca Flores

Direccin : Av. La Unin N 987 Urb. Los Sauces - Pueblo Libre

Profesin : Economista

RUC : N 10414536447

Estado civil : Casada

Cnyuge : Sr. Carlos Villagrn Eslava

RUC : N 10452385491

Sistema de declaracin jurada anual : Renta propia - Cada cnyuge

En el presente caso, procederemos a determinar la renta bru-ta y renta neta de cada categora, as como la renta neta im-ponible y el Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2013, de la seora Evelyn Moncca Flores.

I. RENTAS DE CAPITAL - PRIMERA CATEGORA

En virtud de lo establecido en el literal b) del artculo 57 del Texto nico Ordenado en la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR), las rentas de primera categora se imputan en el ejercicio gravable en que se devengan.

As tambin, el artculo 35 de la LIR seala que la renta bruta se deduce por todo concepto el veinte por ciento (20%) y de esa forma se obtiene la renta neta.

a) Predio arrendado en moneda extranjera propiedad de la sociedad conyugal a Municipalidad de Pueblo Libre

Ubicacin del inmueble : Av. La Marina N 984 - San Miguel

Periodo de arrendamiento : Enero a diciembre 2013

Importe de arrendamiento : US$ 1,500 (mensual)

Pago a cuenta del IR : a determinarse

Autoevalo del inmueble : S/. 945,000

Solucin

Segn lo previsto en el tercer prrafo del literal a) del artculo 23 de la LIR, en el arrendamiento de predios amoblados o no, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior al 6% del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas.

En el presente caso, a pesar de que la renta ficta es mayor que la renta real, por tratarse de un local arrendado a la Mu-nicipalidad de Ate, la renta de primera categora se considera solo sobre el importe de la renta real.

Pagos a cuenta realizados durante el ejercicio gravablePagos a cuenta realizados durante el ejercicio gravable

En los contratos de arrendamiento celebrados en moneda extranjera sern convertidos en moneda nacional, al tipo de

cambio promedio ponderado compra, vigente al ltimo da de cada mes (fecha de devengo) publicado por la SBS; si no hubiera publicacin, se tomar como referencia la publica-cin inmediata anterior, este procedimiento al amparo de lo sealado en el artculo 50 del Reglamento de la LIR. En el cuadro N 1 veamos los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio gravable 2013.

Ver cuadro N 1.

CUADRO N 1

Mes Alquiler US$ T.C. Alquiler S/. Pago a cuenta 5%

Enero 1,500 2.559 3,839 192

Febrero 1,500 2.580 3,870 194

Marzo 1,500 2.589 3,884 194

Abril 1,500 2.642 3,963 198

Mayo 1,500 2.712 4,068 203

Junio 1,500 2.780 4,170 209

Julio 1,500 2.783 4,175 209

Agosto 1,500 2.806 4,209 210

Septiembre 1,500 2.775 4,163 208

Octubre 1,500 2.756 4,134 207

Noviembre 1,500 2.800 4,200 210

Diciembre 1,500 2.794 4,191 210

18,000 48,864 2,443

Clculo del impuesto:Clculo del impuesto:

- Renta real de enero a diciembre : S/. 48,864

- Renta ficta (6% 945, 000) : S/. 56,700

Sobre el monto de la renta real procederemos a calcular el impuesto a regularizar. Luego, al ser un predio de la sociedad conyugal distribuiremos en un 50% a cada cnyuge (artculo 16 de la LIR) la renta a declarar y regularizar.

Renta segn autovalo : 48,864

Deduccin del 20% : 9,773

Renta neta presunta : 39,091

Impuesto a pagar (6.25%) : 2,443

Pagos a cuenta realizados : 2,443


ASESORA TRIBUTARIA10

A-8

Atribucin de renta a la Sra. Evelyn:

Renta bruta atribuible a la Sra. Evelyn (50%) : 24,432

Pago a cuenta del IR de la Sra. Evelyn (50%) : 1,222

b) Cesin gratuita de un predio propiedad de la sociedad conyugal

Ubicacin del inmueble : Av. Bolognesi N 715 - Magdalena

Autovalo : S/. 430,000

Periodo cedido : Enero a diciembre 2013

Solucin:

Al ser cedido en forma gratuita por la sociedad conyugal, se establece una renta presunta equivalente al 6% del valor del predio declarado en el autovalo correspondiente al impues-to predial (literal d, artculo 23 de la LIR).

- Valor del autovalo : S/. 430,000

- Renta presunta (6% de 430,000) : S/. 25,800

- Impuesto a la renta determinado (5%) : S/. 1, 290

- Renta ficta atribuible a la Sra. Evelyn (50%) : S/. 12,900

- Pago a regularizar : S/. 645

Cabe resaltar que los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora, no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindose declarar y pagar anualmente (tercer prrafo del artculo 84 de la LIR).

c) Mejoras no reembolsables en local alquilado

Arrendador del predio : Evelyn Moncca Flores (este predio no es de la sociedad conyugal)

Arrendatario del predio : Carlos Villagrn Eslava

Ubicacin del inmueble : Av. Las Tres Bahas N 524 - Punta Hermosa

Periodo de arrendamiento : Enero a diciembre 2013

Importe de las mejoras en local alquilado : S/. 8,300 (febrero 2013)

Autovalo del inmueble : S/. 726,000

Merced conductiva : S/. 3,800

Pagos a cuenta : S/. 2,280

Importe de las mejoras al momento devolucin : S/. 9,150 (diciembre 2013)

Solucin:

El literal c) del artculo 23 de la LIR seala que constituyen rentas de primera categora el valor de las mejoras introduci-das en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que este no se encuentre obligado a reembolsar.

Ahora bien, las mejoras se computarn como renta grava-ble del propietario en el ejercicio en que se devuelva el bien, considerando como valor de la mejora, al determinado para el pago de tributos municipales (autovalo) o el valor de mer-cado, a la fecha de la devolucin, en virtud de lo establecido en el numeral 3 del literal a) del artculo 13 del Reglamento de la LIR.

En el presente caso, toda vez que a la fecha en que el Sr. Villagrn devuelve el inmueble (diciembre 2013) el autovalo

no contiene la informacin referida a las mejoras, se tendr que determinar la base imponible en funcin del valor de mercado.

Ahora determinaremos el valor de las mejoras no reembolsa-bles atribuibles a la Sra. Evelyn, as tenemos lo siguiente:

S/.

Valor de mercado de las mejoras 9,150

Reembolso efectuado por las mejoras 8,300

Mejoras no reembolsadas 850

A efectos de determinar la renta de primera categora solo se reconocer como una mejora afecta al Impuesto a la Renta, la parte de la mejora no reembolsable.

Entonces con esta informacin, determinaremos el impuesto en este local de la Sra. Evelyn.

Renta presunta: (6% de S/. 826,000) = S/. 43,560

Merced conductiva anual (2013) : (S/. 3,800 x 12) = S/. 45,600

Renta bruta de primera categora: S/. 45, 600

Ms:Ms:

Mejoras no reembolsables 850

Total renta bruta de primera categora 46, 450

Menos:Menos:

Deduccin del 20% 9,290

Renta neta de primera categora 37,160

Impuesto calculado (6.25% R.N) 2,323

Pagos a cuenta 2,280

Resumen de rentas de primera categora S/.

a) Predio (renta real) 24,432

b) Cesin gratuita 12,900

d) Mejoras no reembolsables 46,450

Total renta bruta de primera categora 83,782

Menos

(-) Deduccin del 20% 16,756

Total renta neta de primera categora 67,026

Pagos a cuenta del IR S/.1,222 + 2,280) 4,723

Cabe resaltar que el monto de la renta ficta ascendente a S/. 12, 900 por la cesin gratuita del predio de la sociedad conyugal deber ser declarado y pagado en el Formulario Vir-tual N 683(1)

II. RENTAS DE CAPITAL - SEGUNDA CATEGORA

A las rentas de segunda categora estn previstas en el ar-tculo 24 de la LIR, se le deduce el veinte por ciento (20%) de la renta bruta para determinar la renta neta segn lo sealado en el artculo 36 de la LIR (con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de divi-dendos, los cuales estn gravados con la tasa del 4.1% del importe total distribuido).

(1) Segn Resolucin de Superintendencia N 336-2013-SUNAT, El Formulario Virtual N 683-Renta Anual 2013-Persona Natural estar disponible en Sunat Virtual a par-tir del 17 de febrero 2014.



A-9

Las rentas de segunda categora se imputan en el ejercicio gravable en que se perciben (literal d) del artculo 57 de la LIR).

Las personas que abonen rentas de segunda categora distintas de las originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a del artculo 2 de esta ley retendrn el impuesto correspondiente con carcter definitivo aplicando la tasa de seis veinticinco por ciento (6.25%) sobre la renta neta (artculo 72 de la LIR), tasa efectiva: 5%.

La renta neta originada por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certifi-cados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores repre-sentativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al porta-dor u otros valores al portador y otros valores mobiliarios ( literal a) del artculo 2 de la LIR) estn sujetos a regulari-zacin anual.

La renta bruta por la enajenacin de valores mobiliarios se determina deduciendo al ingreso neto total, el costo computable establecido en el numeral 21.2 del artculo 21 de la LIR. Cabe resaltar que ya no procede la deduccin a la renta bruta el monto de las 5 UIT en cada ejercicio gravable(2)

Es preciso sealar que cuando se enajenen valores mobi-liarios liquidados por una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores (en nuestro pas, Cavali), esta de-ber efectuar la retencin a cuenta del impuesto a la renta de segunda categora cuando efecte la liquidacin en efectivo, y esta retencin ser utilizada como crdito con-tra el pago del impuesto que en definitiva corresponda en la declaracin jurada anual (art. 73-C de la LIR).

Renta de fuente extranjera proveniente de enajenacin de valores mobiliarios.

Segn lo previsto en el segundo prrafo del artculo 51 de la LIR, las personas naturales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, que obtengan renta de fuente extranjera proveniente de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley (valores mobi-liarios), que:

Se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mer-cado de Valores del Per y siempre que su enajenacin se realice a travs de un mecanismo centralizado de negocia-cin del pas o,

que estando registrados en el exterior, su enajenacin se efecte en mecanismos de negociacin extranjeros, siem-pre que exista un Convenio de Integracin suscrito con estas entidades o de la enajenacin de derechos sobre aquellos.

De ocurrir ello, sumarn y compensarn entre s dichas ren-tas y si resultara una renta neta, esta se sumar a la renta neta de la segunda categora producida por la enajenacin de los referidos bienes, segn lo dispuesto por el artculo 51 de la LIR, es decir, este tipo de rentas se sumarn a las rentas de segunda categora y pagarn el 6.25% sobre la renta neta.

a) Rescate de participaciones en fondos mutuos

Ingresos netos percibidos en el ejercicio 2013 : S/. 18,370

Mes de rescate : Setiembre

Impuesto retenido : S/. 919 (18,370 * 5%)

Solucin:

Las rentas originadas por el rescate de participacin en fon-dos mutuos efectuadas por personas naturales constituyen ganancias de capital, las que son consideradas como rentas de segunda categora (literal d) del artculo 28 de la LIR).

Se considera como renta gravable, lo realmente percibido en el ejercicio 2013.

Considerando que la atribucin es realizada por una socie-dad de fondos mutuos de inversin en valores, esta enti-dad se encuentra obligada a aplicar la retencin del 6.25% sobre las rentas netas obtenidas por el participacionista. Cabe resaltar que el monto de la retencin tiene como carcter de pago a cuenta (segundo prrafo del artculo 72 de la LIR).

Ante lo expuesto, determinaremos la renta neta de la Sra. Evelyn por el rescate de los fondos mutuos.

- Ingresos netos percibidos en setiembre 2013 : S/. 18,370

MenosMenos

- Deduccin del 20% (18,370 * 20%) : S/. (3,674)

- Renta neta a diciembre 2013 : S/. 14,696

- Retenciones efectuadas en el 2013 : S/. 919

b) Enajenacin de valores mobiliarios fuera de la Bolsa de Valores

Ingresos percibidos por la enajenacin : S/. 78,140

Costo computable : S/. 25,640

Mes de operacin : Agosto

Solucin:

En principio, para sustentar el costo de adquisicin tendr que realizarse con comprobantes de pago(3). Sin embargo, para la enajenacin de acciones no es aplicable dicha obli-gacin, pero ello no exime de sustentarlo con el contrato de compraventa, pliza de compraventa de acciones u otro do-cumento que pruebe la transaccin realizada.

Detalle S/.

Ingreso por enajenacin 78,140

Menos

Costo computable -25,640

Renta bruta 52,500

Deduccin de 20% 10,500

Renta neta 42,000

Se debe tener en cuenta que las operaciones realizadas fuera de la bolsa no son susceptibles de retencin alguna, confor-me se desprende del artculo 72 de la LIR, motivo por el cual la declaracin y el pago debe realizarse con la presentacin de la declaracin jurada anual. En nuestro caso, con la pre-sentacin del PDT 683.

(2) A partir del 1 de enero 2013, con la disposicin complementaria derogatoria del Decreto Legislativo N 1120, qued derogado el literal p) del artculo 19 de la LIR.

(3) Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el artculo 2 del Decre-to Legislativo N 1112, vigente desde el 01/01/2013.



A-10

c) Renta de fuente extranjera

Renta neta por la venta de acciones en la Bolsa de Valores de

Chile - MILA : S/. 9,150

Mes de operacin : Noviembre

Retencin en el exterior : 0

Solucin:

En aplicacin del segundo prrafo del artculo 51 de la LIR, los contribuyentes domiciliados en el pas que optaron por tributar, como tales que obtengan renta de fuente extranjera, sumarn y compensarn entre s dichas rentas y si resultara una renta neta, esta se sumar a la renta de segunda cate-gora. Bajo ese entendido, la renta neta por la enajenacin de los valores mobiliarios que se encontraba registrada en un mercado en el exterior (Bolsa de Valores de Colombia-MILA) ascendente a S/. 9,150 se sumar a las rentas de segunda categora.

III. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA

Rentas netas de segunda categora S/.

a) Rescate de participaciones en fondos mutuos 18,370

b) Venta de acciones fuera de la BVL 52,500

Total renta bruta 70,870


Total renta neta 56,696

Renta neta de fuente extranjera (BV Chile-MILA) 9,150

Total renta neta imponible 65,846

Retenciones del IR 919

IV. RENTAS DE TRABAJO - CUARTA CATEGORA

Segn lo previsto en el artculo 57 de la LIR, las rentas de cuarta categora se imputan en el ejercicio gravable en que se perciben.

As tambin, se deduce por todo concepto de gasto, el veinte por ciento (20%) de la renta bruta (artculo 45 de la LIR). El referido articulado seala que la deduccin del 20% no es aplicable a las funciones contempladas en el inciso b) del artculo 33 de la LIR (desempeo de funciones de director de empresas, sndico, etc.).

De las rentas de cuarta y quinta categora se podr deducir un monto fijo equivalente a 7 UIT (artculo 46 de la LIR).

Las personas, empresas y entidades que abonen rentas de cuarta categora debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el diez por ciento (10%) de las rentas brutas que abonen o acrediten (artculo 74 de la LIR).

a) Ingresos percibidos como profesional independiente por asesoras y servicios prestados a empresas del Sector Privado.

Servicios prestados en el 2012 percibidos

en el 2013 : 12,410

Prestados en el ejercicio 2013 : 91,600

Saldo pendiente de cobro al 31/12/13 : 13,700

Retencin por IR de 2013 (10% de 90,310) : 9,031

Solucin:

Los servicios de arquitecta que presta la Sra. Evelyn en forma independiente es considerada como renta de cuarta categora (inciso a, artculo 33 del TUO de la LIR). Por tanto, se considera como renta gravable, lo realmente percibido en el ejercicio 2013.

De esta forma, la renta bruta y la retencin ser la siguiente:

- Servicios prestados el 2012 : S/. 12,410

- Servicios prestados el 2013 : S/. 91,600

Menos:Menos:

- Importe pendiente al 31/12/2013 : S/. (13,700)

- Renta bruta al 31/12/2012 : S/. 90,310

- Retenciones efectuadas en el 2013 : S/. 9,031

b) Dietas generadas como directora de la empresa Consul-tora Econmica S. A.

Total dietas pactadas en el 2013 : 18,900

Dietas pendientes de cobro (Diciembre 2013): 2,100

Retencin por IR : 1,680

Solucin:

Las rentas obtenidas por el desempeo de funciones de di-rector de empresas califican como rentas de cuarta categora.

En este tipo de rentas no procede la deduccin del 20% (se-gundo prrafo del artculo 45 de la LIR).

La declaracin de la renta como director, es de acuerdo con lo percibido, de tal forma solo se considera lo que realmente se percibe en el ejercicio (literal d del artculo 57 de la LIR).

Cabe resaltar que para efectuar la retencin por dietas de di-rectorio no existe lmite mnimo ni mximo.

Entonces, ahora calculamos las dietas percibidas en el ejer-cicio 2013

- Dietas pactadas en el ejercicio 2013 : 18,900

MenosMenos

- Dietas pendientes de cobro (Dic. 2013) : 2,100

- Renta percibida al 31/12/2013 : 16,800

- Retencin de IR en el ao : 1,680

Resumen de rentas de cuarta categora S/.

a) Servicios a terceros 90,310

Menos


Subtotal 72,248

Ms

b) Dietas de directorio 16,800

Total de rentas de cuarta categora 89,048

Retenciones del IR (S/.9,031 + 1,680) 10,711

V. RENTAS DE TRABAJO - QUINTA CATEGORA

Son las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia (planilla de remuneraciones). Las rentas de



A-11

quinta categora se imputan en el ejercicio gravable en que se perciben (literal d del artculo 57 de la LIR).

De las rentas de cuarta y quinta categora se podr deducir anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT. Los contribu-yentes que obtengan rentas de ambas categoras solo podrn deducir el monto fijo por una vez (artculo 46 de la LIR).

a) Ingresos percibidos por el trabajador dependiente que realiza labores para la empresa CREACION S.A.

Cargo ocupacional : Economista

Remuneracin percibida (mensual) : S/. 6,000

Dos gratificaciones : S/. 12,000

Participacin de utilidades (ejercicio 2012) : S/. 13,500

Bonificaciones por productividad : S/. 18,000

Retencin del IR : S/. 16,790

Solucin:

Las rentas obtenidas por concepto del trabajo personal pres-tado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, sea en efectivo o en especie, y, en general, toda retribucin por servicios personales, se consideran rentas de quinta categora (literal a del artculo 34 de la LIR).

Siendo as, se realiza el clculo siguiente:

- Remuneracin mensual

(6,000 * 12) : 72,000

Ms:Ms:

- Gratificaciones (2 ordinarias) : 16,000

- Participacin de utilidades de 2012 : 13,500 (percibido en marzo 2013)

- Bonificacin por productividad : 18,000

Renta bruta : S/. 119,500

- Retenciones del IR : S/. 16,790

VI. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA

De las rentas obtenidas de cuarta y quinta categora, se po-dr deducir anualmente un monto fijo equivalente a siete (7) UIT, y si un contribuyente obtiene rentas de ambas categoras, solo podr deducirse el monto fijo por una vez.

Por lo tanto, tenemos lo siguiente:

- Rentas de cuarta categora : S/. 89,048

- Rentas de quinta categora : S/. 119,500

Total rentas de cuarta y quinta categora : S/. 208,548

Menos:Menos:

- 7 UIT (7 * 3700) : (25,900)

- Renta neta de cuarta y quinta categora : S/. 182,648

VII. RENTA DE FUENTE EXTRANJERA

- Renta neta por la ganancia de capital por enajena-cin de acciones en la Bolsa de Valores de Nueva York: S/. 12,740.

- Prdida en la enajenacin de acciones en la Bolsa de Valo-res de Brasil ascendente a S/. 3,480.

- Impuesto a la renta abonado en el exterior: S/. 725

VIII. DATOS COMPLEMENTARIOS

Se cuenta con la siguiente informacin adicional:

Su actividad profesional independiente durante el ao 2013 la realiz en una oficina arrendada al seor Jorge Benavides.

Solucin:

El pago por el local que la Sra. Evelyn arrend para sus activi-dades profesionales, las tendr que declarar como informa-cin complementaria en el PDT 683.

Percibi intereses por un depsito a plazos en el Citibank por el importe de S/. 875 en el periodo 2013.

Solucin:

El importe de S/. 875 que percibi como concepto de intere-ses por el depsito a plazos en una cuenta aperturada en el Citibank se encuentra exonerado del IR segn lo establecido en el literal i) del artculo 19 de la LIR y deber declararlo solo como informacin complementaria bajo el rubro rentas exonerdas en el PDT 681.

Por concepto de retencin el ITF de sus cuentas bancarias por el periodo 2013, fue de S/. 1,830. Sin embargo, solo cuenta con documentos sustentatorios S/. 1,260.

Realiz donacin al Indeci (Instituto Nacional de Defensa Civil) por un monto de S/. 7,200.

Solucin:

Por el concepto de donaciones se podr deducir de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera, si son otor-gadas a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico nacional (excepto empresas) y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social sea, entre otros, el educativo, cultural, etc., y estas cuenten con la calificacin previa por parte de la Su-nat(4). Dicha deduccin no podr exceder del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera (inciso b del artculo 49 de la LIR).

Por consiguiente, la donacin al Indeci (S/. 7,200) ser compara-da con el lmite establecido. En ese contexto, el lmite de la deduc-cin por donaciones ser determinado de la siguiente manera:

Donacin mxima deducible = (Renta neta del trabajo + Renta neta de fuente extranjera) x 10%

Reemplazando datos:

Donacin mxima deducible = (182,648 + 12,740) x 10% = 19,539

Dado que la donacin al Indeci fue de S/. 7,200, importe que est por debajo del lmite que seala la norma (S/. 19,539), por lo tanto, se deduce el monto total entregado.

Su esposo de profesin artista presentar su declaracin jurada anual 2013, en forma independiente.

IX. DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE DEL TRABAJO Y DE FUENTE EXTRANJERA

Total Renta del trabajo : S/. 182,648

- Menos: retencin de ITF : (1,260)

(4) La calificacin previa por parte de la Sunat est vigente a partir del 30 de junio de 2012 a travs del Decreto Legislativo N 1112 publicado el 29 de junio 2012. Antes del presente Decreto, la calificacin lo realizaba el ministerio de Economa y Finanzas.



A-12

- Menos: donaciones : (7,200)

- Ms: renta de fuente extranjera(5) : 9,260

Total renta neta imponible : S/. 183,448Total renta neta imponible : S/. 183,448

X. APLICACIN DE LA TASA MEDIA POR LAS RENTAS GRAVADAS EN EL EXTRANJERO

Segn lo previsto en el literal e) del artculo 88 de la LIR, los contri-buyentes podrn deducir los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas por esta ley, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagados en el exterior.

Y el importe de que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse en otros ejer-cicios ni dar derecho a devolucin alguna.

Tasa media: porcentaje que resulte de relacionar el impuesto determinado con la renta neta global, sin tomar en cuenta la deduccin de siete (7) UIT que se aplica a las rentas de cuarta y quinta categora (artculo 46 de la LIR).

Tasa media =Impuesto determinado x 100

Renta neta del trabajo + 7 UIT

Tasa media = 32,530(*) x 100

182,648(**) + 25,900

Tasa media = 15.60%

(*) Es el impuesto a la renta calculado por las rentas de trabajo y/o fuente extranjera.

(**) Es el total de la renta neta de cuarta y quinta categora.

Entonces, comparamos el impuesto pagado en el exterior por la renta obtenida en Estados Unidos:

S/.12, 740 x 15.60% = S/.1, 987. Por consiguiente, el impues-to de S/.725 podr ser utilizado como crdito ntegramente en su totalidad.

XI. DETERMINACIN DEL IMPUESTO ANUAL (CAPITAL Y DE TRABAJO)

Rentas de capital

Concepto Primera categora S/.Segunda

categora S/.

Renta neta imponible 67,026 65,846

Tasa del impuesto 6.25% 6.25%

Impuesto determinado 4,189 4,115

Menos

Pago directo 3,502

Impuesto retenido -919

Impuesto a regularizar 883 3,196

Rentas de trabajo y/o fuente extranjera

Concepto Monto S/.

Renta neta imponible 183,448

Tasa del impuesto

Hasta 27 UIT (99,900) 15% 14,985

Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT (199,800) 21% 17,545

Impuesto determinado 32,530

Menos

Crdito por IR fuente extranjera -725

Impuesto retenido de 4ta.caetgoria -10,711

Impuesto retenido de 5ta.caetgoria -16,790

-28,226

Impuesto a regularizar 4,304

Del cuadro anterior concluimos que la Sra. Evelyn Moncca deber regularizar en el PDT 683 por las rentas de capital el monto de S/. 4,079 (S/.883+ 3, 196) y por las rentas de tra-bajo y/o fuente extranjera el monto de S/. 4,304.

XII. OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA ANUAL 2013

Cabe indicar que a la fecha de cierre de la presente edicin an no se encontraba disponible el Formulario Virtual 683 - Renta Anual - Persona Natural, el cual, segn lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 366-2013/Sunat, estar disponible a partir del 17 de febrero de 2014.

No obstante, resulta conveniente recordar que, segn lo in-dicado en la citada Resolucin de Superintendencia, estn obligados a presentar la declaracin jurada anual del ejercicio 2013 los siguientes contribuyentes:

A) Rentas de primera categora

Cuando consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 161 del Formulario Virtual N 683-Renta Anual 2013-Per-sona Natural.

Cuando arrastren saldos a favor del Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores y los apliquen contra el impuesto anual.

Cuando hayan obtenido o percibido en el ejercicio un monto superior a S/.25,000, respecto de rentas de prime-ra categora.

B) Rentas de segunda categora


Cuando arrastren saldos a favor del Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores y los apliquen contra el impuesto anual.

Cuando hayan obtenido o percibido en el ejercicio un monto superior a S/.25,000, respecto de rentas de segun-da categora.

C) Rentas de trabajo ( cuarta y quinta categora) y/o rentas de fuente extranjera


Cuando arrastren saldos a favor del Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores y los apliquen contra el impuesto anual, y/o hayan aplicado dichos saldos, de corresponder contra los pagos a cuenta por rentas de cuarta categora durante el ejercicio gravable 2013.

Cuando hayan obtenido o percibido en el ejercicio un monto superior a S/.25,000, respecto de rentas de traba-jo y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a estas.

Cabe resaltar que no estarn obligados a presentar la decla-racin los contribuyentes que en el ejercicio 2013 hubieran percibido exclusivamente rentas de quinta categora.

(5) La renta de fuente extranjera comprende los S/.12, 740 y la prdida de S/.3,480 haciendo una renta neta de fuente extranjera de S/.9, 260.



A-13

JURISPRUDENCIA COMENTADA

Jerarqua y temporalidad de las normas tributarias y su aplicacin a las prdidas

Anlisis de la RTF N 00403-8-2014, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria

INTRODUCCIN

El conocimiento de la aplicacin de la jerarqua de normas y su aplicacin en tiempo es de suma importancia en todo el mbito del Derecho. Ello no es dife-rente en el mbito tributario, donde in-cluso se establecen reglas particulares. As, se deben conocer las normas que regulan la vigencia por las cuales la apli-cacin de determinada norma resulta fundamental al momento de determi-nar los tributos a pagar al Estado, consi-derando la cambiante regulacin. En el caso en particular, que ser materia de comentario, el Tribunal Fiscal precisa la aplicacin de las referidas instituciones en el mbito tributario.

I. ARGUMENTOS DEL RECURRENTE

La recurrente sostiene que la Adminis-tracin ha efectuado el reparo por la diferencial de prdidas compensables de ejercicios pasados, sobre la base de la informacin de los periodos 2000 a 2003 que ya haban prescrito; por lo tanto, considera que la redeterminacin de las prdidas efectuada por la Admi-nistracin no se ajusta al procedimiento legal establecido.

Seal que la Administracin considera que su derecho a compensar la prdida tributaria del ejercicio 2001 se extingui en el ejercicio 2005 de acuerdo con la Cuarta Disposicin Final del D.S. N 017-2003-EF. Sin embargo, la compensa-cin de dichas prdidas recin poda efectuarse a partir del ejercicio en que obtuvo renta, de acuerdo con lo dispues-to por la Ley N 27513. As, indica que la Cuarta Disposicin Final del D.S. N 017-2003-EF contraviene lo dispuesto por la Ley N 27513 en cuanto a la aplicacin inmediata de dicha norma y por tanto, es violatoria del principio de jerarqua de las normas, por lo que solicita que se declare inaplicable a su caso.

II. ARGUMENTOS DE LA SUNAT

La Administracin seala que en vir-tud del procedimiento de fiscalizacin (1) D.S. 054-99-EF, vigente en la referida fecha.

iniciado a la recurrente respecto al Im-puesto a la Renta del ejercicio 2008, determin, entre otros reparos, el di-ferencial de prdida compensable de ejercicios anteriores originado por el arrastre de las prdidas generadas en los ejercicios 2000 a 2003, lo que im-plic una revisin del procedimiento de arrastre de estas mas no la deter-minacin de deuda tributaria por tales ejercicios. Agrega que dicha actuacin se ajusta a criterios establecidos por el Tribunal Fiscal, segn el cual, la Admi-nistracin est facultada para revisar inclusive hechos ocurridos en ejercicios anteriores prescritos no con la finalidad de determinar deuda tributaria, sino con el objeto de derivar consecuencias tributarias para periodos no prescritos.

As, refiere que durante el procedimien-to de fiscalizacin comunic las normas aplicables para el arrastre de prdidas y que de la revisin de la documentacin presentada por el recurrente, concluy que el arrastre de prdidas efectuado por aquella no se ajustaba a los proce-dimientos establecidos por las normas pertinentes y sus respectivas modifica-torias.

III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

Antes de analizar el tema de fondo, el Tribunal Fiscal precis que de acuerdo con las RTFs N 03272-3-2009 y 06629-1-2005, entre otras, si bien la facultad de fiscalizacin est sujeta a los plazos de prescripcin del Cdigo Tributario, se admite la posibilidad de que esta facultad se ejerza con prescindencia de si los hechos y situaciones que estn siendo fiscalizados se hubieran produ-cido en un periodo distinto al que co-rresponde, ponindose de manifiesto que en tanto exista un aspecto que se encuentre vinculado directa, lgica y temporalmente con el hecho verificado, ello faculta a la accin de verificacin de la Administracin en periodos prescri-tos. En tal sentido, se concluy que en

el caso no se aprecia la vulneracin del procedimiento establecido, dado que el hecho que se haya revisado la infor-macin correspondiente a los periodos anteriores, a pesar de que algunos se encontraban prescritos al momento de iniciarse la anotada fiscalizacin, no contraviene el procedimiento legal establecido.

Respecto a la controversia de fondo, el Tribunal establece como precedente de observancia obligatoria el siguiente criterio:

La Cuarta Disposicin Final del Decreto Supremo N 017-2003-EF transgrede lo dispuesto por los artculos 2 y 8 de la Ley N 27513, que modific la Ley del Impuesto a la Renta, al precisar que la modificacin introducida por el artculo 2 de la citada ley al artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta, referido al arrastre de prdidas, era de aplicacin a las que se originen a partir del ejercicio 2002 y que el arrastre de aquellas origi-nadas en ejercicios anteriores se calcu-lara conforme con lo dispuesto por el artculo 8 y la Primera Disposicin Final de la Ley N 27356.

As, precis que el referido criterio se sustenta en que el artculo 8 de la Ley N 27356 (publicado el 18/10/2000 y vigente desde 01/01/2001) mo-dific el artculo 50 del TUO de la LIR(1),estableciendo que los contribu-yentes domiciliados en el pas deban compensar la prdida neta total de ter-cera categora de fuente peruana que registrasen en un ejercicio gravable im-putndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtuvieran en los cuatro ejercicios inmediatos posteriores com-putados a partir del ejercicio de su ge-neracin y que el saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podra computarse en los ejercicios siguientes.

Posteriormente, la Ley N 27513 (pu-blicada el 28/08/2001 y vigente desde



A-14

01/01/2002) modific el anotado artculo 50, disponiendo que los contribuyentes domiciliados en el pas deban compen-sar la prdida neta total de tercera ca-tegora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los 4 (cuatro) ejerci-cios inmediatos posteriores computa-dos a partir del ejercicio en que obtenga dicha renta neta y que el saldo que no resulte compensado una vez transcurri-do ese lapso no podr computarse en los ejercicios siguientes.

Sin embargo, la Cuarta Disposicin Final del D.S. N 017-2003-EF (publi-cado el 13/02/2003 y vigente desde 14/02/2003), que adecu el reglamen-to de LIR a las modificaciones realiza-das a dicha norma mediante las Leyes Ns 27513, 27615 y 27804, dispuso a ttulo de precisin que la modificacin introducida al artculo 50 por la Ley N 27513, referida al arrastre de prdi-das, era de aplicacin a las que se origi-nen a partir del ejercicio 2002 y que el arrastre de prdidas originadas en ejer-cicios anteriores se calculara conforme con lo dispuesto por la Ley N 27356.

En ese sentido, el Tribunal Fiscal seal que corresponda determinar si al hacer la referida precisin, la aludida norma reglamentaria transgreda lo dispues-to por la Ley N 27513. A tal efecto, seal que deba considerarse que de acuerdo con el principio de jerarqua normativa previsto por el artculo 51 de la Constitucin Poltica de 1993, esta prevalece sobre toda norma legal, que la ley lo hace sobre las normas de infe-rior jerarqua y as sucesivamente.

Refiri que sobre el particular, el Tribu-nal Constitucional ha sealado que los reglamentos de ejecucin o secundum legem estn llamados a complementar y desarrollar la ley que los justifica ya que es frecuente que esta se limite a de-marcar las reglas, principios y concep-tos bsicos dejando a la Administracin la facultad de delimitar en concreto los alcances del marco previsto por la ley. En ese sentido, precisa que, sin embar-go, no debe perderse de vista que en ningn caso el reglamento puede trans-gredir ni desnaturalizar la ley.

Asimismo, refiri que el Tribunal en las RTFs N 14906-9-2011 y N 14306-4-2008, entre otras, conforme con lo es-tablecido por los artculos 103 y 109 de la Constitucin Poltica de 1993, la Nor-ma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario y el artculo III del Ttulo Preli-minar del Cdigo Civil, las normas rigen a partir del momento en que empieza

su vigencia y carecen de efectos re-troactivos (antes de dicho momento) y ultractivos (despus de su derogacin), adoptndose as el criterio de aplicacin inmediata de la norma, segn el cual, esta es aplicable a los hechos, relacio-nes y situaciones que ocurren mientras tiene vigencia.

De ese modo, segn el principio de aplicacin inmediata de las normas, estas se aplican a los hechos, relacio-nes o situaciones jurdicas que ocurran mientras aquellas se encuentran vi-gentes, debindose considerar adems que tambin son aplicables a las con-secuencias de los hechos, relaciones o situaciones jurdicas nacidas al amparo de la norma anterior pero que an se encuentran en proceso de desarrollo al momento de la entrada en vigencia de la nueva norma y siempre que no se en-cuentren consumados.

En ese sentido, si bien el arrastre de las prdidas tributarias generadas en el ejercicio 2001 deba efectuarse en los cuatro ejercicios inmediatos poste-riores, debe considerarse que cuando entr en vigencia el artculo 2 de la Ley N 27513, dicho arrastre se encontraba an en proceso y que de ese modo, la citada ley es aplicable a las consecuen-cias de los hechos, relaciones o situa-ciones jurdicas nacidas al amparo de la norma anterior. Por consiguiente, si bien las prdidas generadas en el ejer-cicio 2001 se originaron mientras esta-ba vigente la modificacin introducida al artculo 50 por la Ley N 27356, sus consecuencias no consumadas, esto es, su arrastre, se encontraba en proceso cuando entr en vigencia la modifica-cin establecida por la Ley N 27513, la cual, segn indicacin expresa de su artculo 8, entr en vigencia a partir del 1 de enero de 2002. Por tanto, el arrastre de las prdidas generadas en el ejercicio 2001 debe regirse por el procedimiento previsto por el artculo 2 de la Ley N 27513.

En esa misma lnea, el Tribunal Constitu-cional considera que si bien el legislador est facultado para establecer mediante disposiciones transitorias, un tratamien-to especfico a las relaciones o situacio-nes jurdicas iniciadas con la normativa anterior cuyas consecuencias estaban en proceso de desarrollo, ello resulta pertinente a travs de la misma norma y no posteriormente. En tal sentido, se concluye que el tratamiento especfico a las relaciones o situaciones jurdi-cas iniciadas con la normativa anterior

debi ser previsto en la misma ley y no posteriormente, siendo que tampoco era pertinente regularlo a travs de la norma reglamentaria, menos an si la ley no deleg a aquella la regulacin de dicha materia.

La aplicacin de las prdidas a efectos de determinar el Impuesto a Renta de Tercera Categora se sustenta en la idea fundamental que el Impuesto solo debe gravar la ganancia o la renta real gene-rada; as, si bien para efectos tributa-rios los resultados positivos o negativos de una empresa se miden en un ejer-cicio, financieramente, ello se analiza o se observa de modo ms preciso en un periodo mayor; as se prev, como una medida importante, que para fi-nes tributarios las prdidas producidas o generadas en ejercicios anteriores, se pueden aplicar contra las ganancias generadas en ejercicios posteriores y de ese modo, se cumple con el principio de que el Impuesto a la Renta incida real-mente en la ganancia generada por el empresario.

Sin embargo, se observa que la cons-tante modificacin de la norma referida a la aplicacin de prdidas en periodos anteriores atenta contra el principio de Seguridad Jurdica, en tanto que por una falta de poltica fiscal adecuada, las reglas de juego se modificaban de un ao a otro, generndose la necesi-dad de parchar los vacos con normas contrarias al Principio de Jerarqua nor-mativa y a la aplicacin de las normas en el tiempo, disponiendo normas con efectos retroactivos, tal como lo ha de-sarrollado en extenso en el caso el Tri-bunal Fiscal.

As, por ltimo, cabe referir que actual-mente, el artculo 50 del TUO de la LIR, D.S. N 179-2004-EF, prev 2 sistemas que regulan la posibilidad de la aplica-cin de las prdidas de ejercicios ante-riores: el primero, establece la posibili-dad de compensar las prdidas en los 4 ejercicios inmediatos posteriores com-putados a partir del ejercicio siguiente a su generacin; mientras que el segundo sistema permite compensar la prdida neta que se registre en un ejercicio, hasta agotar su importe, hasta el 50% de las rentas netas de tercera categora que se obtengan en los ejercicios inme-diatos posteriores.

Nuestra opininSal Villazana Ochoa(*)

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM.


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A-15

Aplicacin del rgimen de retenciones del IGV

Jos Andre CACHAY CASTAEDA(*)

I. MARCO GENERAL DE LAS RETENCIONES DEL IGV

i. Concepto.-Concepto.- A travs del citado rgimen, los sujetos designados por la Sunat como agen-tes de retencin debern retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV) que les es trasladado por algunos de sus proveedo-res, para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento correspondiente a sus obligaciones tributarias.

En su caso, los proveedores podrn deducir los montos que se les hubiera retenido, con-tra el IGV que les corresponda pagar.

De acuerdo a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/Sunat, este rgimen se aplica respecto de las ope-raciones gravadas con el IGV cuya obligacin nazca a partir del 01.06.2002.

ii. Objetivo del rgimen:Objetivo del rgimen: Incrementar la recau-dacin del IGV a travs de una mejora en el rendimiento del impuesto en contribuyentes que son proveedores de otros contribuyentes (por lo general, grandes empresas).

iii. mbito de aplicacin: mbito de aplicacin: El rgimen de reten-ciones del IGV es aplicable a los proveedo-res cuyas operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmue-bles, prestacin de servicios y contratos de construccin, sean realizadas a partir del 01.06.2002 con contribuyentes designados como agentes de retencin.

El proveedor que realice las operaciones mencionadas en el prrafo anterior estar obligado a aceptar la retencin correspon-diente.

iv. Excepciones:Excepciones: Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/. 700), y la suma del importe de la ope-racin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.

(*) Abogado por la Universidad de San Martn de Porres. Especialista en Derecho Tributario. X Premio a la Excelencia Acadmica en Derecho 2010 Jos Len Barandiarn Hart.

Al respecto, cabe sealar que se define como importe de la operacin a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la cons-truccin, incluidos los tributos que graven la operacin. La base de la retencin corres-ponde al precio de venta del comprobante de pago, el cual incluye el IGV.

v. Operaciones excluidas del rgimen de reten-Operaciones excluidas del rgimen de reten-ciones:ciones: No se efectuar la retencin del IGV referida en la presente resolucin, en las ope-raciones:

a) Realizadas con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes de conformidad con lo dispuesto en el De-creto Legislativo N 912 y normas regla-mentarias.

b) Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de agente de retencin.

c) En las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Re-glamento de Comprobantes de Pago.

Tngase en cuenta que los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comproban-tes de Pago, son aquellos que permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al cr-dito fiscal segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto. Dichos documentos son los siguientes:

a) Boletos de transporte areo que emiten las compaas de aviacin comercial por el servicio de transporte areo regular de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en la Ley N 27261, Ley de Aeronutica Civil del Per.

b) Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.

c) Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestado-ras de Salud, que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Pres-tadoras de Salud, respectivamente, cuando estn referi-dos a las operaciones compatibles con sus actividades, segn lo establecido por las normas sobre la materia.

RESUMEN EJECUTIVO

IMPU

ESTO

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E n el presente artculo, el autor realiza un repaso del marco regulatorio del rgimen de retenciones del Impuesto General a las Ventas, sus alcances, obje-tivos, aplicaciones y dems aspectos que permiten a la Sunat un mayor control en cuanto a la recaudacin del referido impuesto. Asimismo, analiza algunos casos prcticos en donde, adems, se verifi ca la incidencia de la reciente reduccin de la tasa de retencin de 6 % a 3 %.

INFORME PRCTICO

ASESORA TRIBUTARIA



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d) Recibos emitidos por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua; as como por los servicios pblicos de te-lecomunicaciones que se encuentren bajo el control del Ministerio de Transportes y Comunicaciones y del Organismo Supervisor de Inversin Privada en Telecomunicaciones (Osiptel).

e) Plizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de interme-diacin, por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos au-torizadas por la Conasev.

f) Cartas de porte areo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte de carga area y martima, respectivamente.

g) Plizas de adjudicacin emitidas con oca-sin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros pblicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.

h) Certificados de pago de regalas emitidos por Perupetro S.A., siempre que cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos por Resolucin Ministerial.

i) Formatos proporcionados por el Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) para los aportes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo que efecten las entidades empleadoras a travs de las empresas del Sistema Financiero Nacional.

j) Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los siste-mas de pago mediante tarjetas de crdito y/o dbito emitidas por bancos e instituciones fi-nancieras o crediticias, domiciliados o no en el pas. Estas empresas podrn incluir en los comprobantes de pago que emitan, segn el formato que autorice la Sunat y bajo las con-diciones que esta establezca, las comisiones que los referidos bancos e instituciones per-ciban de los establecimientos afiliados a los mencionados sistemas de pago.

k) Documentos que emitan las empresas recau-dadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural por los servicios que prestan, en los que se podrn incluir, segn el formato que autorice la Sunat y bajo las condiciones que esta establezca, los comprobantes de pago correspondientes a la Garanta de Red Principal.

l) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la autorizacin de la autori-dad competente, en las rutas autorizadas.

ll) Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que prestan servicios de transporte areo no regular de pasajeros y transporte areo especial de pasajeros.

m) Documentos emitidos por el operador de las so-ciedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad inde-pendiente y que se dediquen a actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la eje-cucin del contrato o sociedad, que el operador y las dems partes realicen conjuntamente en una misma operacin.

n) Documentos correspondientes a las dems partes, distintas del operador, de las socieda-des irregulares, consorcios, joint ventures

u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad inde-pendiente y que se dediquen a actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o sociedad, que to-das las partes realicen conjuntamente en una misma operacin.

o) Recibos emitidos por el servicio pblico de distribucin de gas natural por red de ductos, prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio, a que se refiere el Reglamento de Distribucin de Gas Natural por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo N 042-99-EM y normas modificatorias.

p) Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehicula-res, a las que se refiere el artculo 103 del Reglamento Nacional de Vehculos, aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artculo 4 de la Ordenanza N 694 de la Municipalidad Metro-politana de Lima, por la prestacin de dicho servicio.

q) Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas.

d) En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se per-mita ejercer el derecho al crdi-to fiscal.

e) De venta y prestacin de ser-vicios, respecto de las cuales conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago.

f) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tribu-tarias con el Gobierno Central a que se refiere el Texto nico Or-denado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el Decre-to Supremo N 155-2004-EF.

g) Realizadas por Unidades Ejecu-toras del Sector Pblico que ten-gan la condicin de agente de retencin, cuando dichas opera-ciones las efecten a travs de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea este otra uni-dad ejecutora, entidad u orga-nismo pblico o privado.

h) Realizadas con proveedores que tengan la condicin de agentes de percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia Ns 128-2002/Sunat y 189-2004/Sunat, y sus respectivas normas modi-ficatorias.

La calidad de buen contribuyente, agente de retencin o agente de

percepcin a que se refieren los in-cisos a), b) y h), respectivamente, se verificar al momento de realizar el pago. Al sujeto excluido del Rgi-men de Buenos Contribuyentes solo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes siguiente de realizada la notificacin de la exclu-sin.

vi. Tasa de retencin:Tasa de retencin: La tasa de la re-tencin hasta febrero de 2014 es el seis por ciento (6 %) del importe to-tal de la operacin gravada.

Ahora bien, mediante Resolucin de Superintendencia N 033-2014/Sunat, publicada el 01.02.2014, la tasa de retencin se reduce al tres por ciento (3 %) del importe de la operacin, la cual entrar en vigen-cia a partir del 01.03.2014 y ser aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.

Cabe recordar que el importe total de la operacin gravada es la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV.

vii. Oportunidad de la retencin:Oportunidad de la retencin: El agente de retencin efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con prescinden-cia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV. En el caso que el pago se realice a un ter-cero, el agente de retencin deber emitir y entregar el Comprobante de Retencin al proveedor.

Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.

Para efectos del clculo del mon-to de la retencin, en las opera-ciones realizadas en moneda ex-tranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado ven-ta, publicado por la Superinten-dencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar la informacin del ltimo publicado.

viii. Declaracin y pago (agente de re-Declaracin y pago (agente de re-tencin):tencin): El agente de retencin declarar el monto total de las re-tenciones practicadas durante el mes y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT - agentes de reten-cin, Formulario Virtual 626.


19IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

A-17

La declaracin y el pago se realizar inclusive cuando en el periodo no se hubieran practicado retenciones y de acuer-do al cronograma aprobado por la Sunat para el cumpli-miento de sus obligaciones tributarias regulares.

ix. Declaracin y deduccin (proveedor):Declaracin y deduccin (proveedor): La declaracin del proveedor ser presentada al vencimiento de sus obliga-ciones tributarias regulares, de conformidad con el crono-grama de pago que publica la Administracin Tributaria.

El proveedor utilizar el PDT- IGV-RENTA mensual, Formulario Virtual 621, y podr deducir del impuesto que le corresponda pagar, las retenciones que le hubieran efectuado.

Cabe precisar que el proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del periodo al que corresponda la declaracin.

A continuacin resumimos en el siguiente cuadro la aplica-cin de las retenciones por parte del proveedor:

IGV del periodo (febrero 2014) S/. 1,000

Menos

Retenciones del periodo (S/. 60)

Retenciones de periodos anteriores (S/ . 120)

Total IGV a pagar S/. 820

Tributario 1ra Febrero 2014 - Pag a-1 a a-36

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