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XVIII Simposium y III Internacional de Contaduría Pública Puebla de los Ángeles, 15 de octubre de 2013 BENEMÉRITA UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE PUEBLA
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XVIII Simposium y III
Internacional de
Contaduría Pública
Puebla de los Ángeles, 15 de octubre de 2013
BENEMÉRITA UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE PUEBLA
“LA ACTIVIDAD ECONÓMICA-
FINANCIERA DEL ESTADO Y
LA POLÍTICA FISCAL"
DR. RAFAEL CASTELLOT RAFFUL
Introducción
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El estudio de la actividad financiera del
Estado puede ser abordado
fundamentalmente desde dos campos del
conocimiento y en sí de la ciencia, una de
carácter normativo o del derecho y otra
desde los hechos, de carácter positivo o de
la economía.
Introducción
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Es así el interés de su estudio por
determinar los límites del Estado y de los
actos de gobierno, como actor concreto del
Estado, por obtener los recursos y
posteriormente determinar su destino.
Definición de la actividad financiera del Estado
Es la actividad que desarrolla el Estado con el
objeto de procurarse los medios necesarios
para los gastos públicos destinados a la
satisfacción de las necesidades públicas y en
general a la realización de sus propios fines, y
cuenta con tres momentos:
Obtención de ingresos
Gestión, administración y explotación de los
propios bienes.
La erogación para realizar las funciones
públicas.
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Los recursos del Estado se obtienen
primordialmente por normas de derecho
público.
•Ingresos fiscales
•Ingresos de unidades económicas del
Estado
•Ingresos deuda pública
Definición de la actividad financiera del Estado
Aspectos a considerar
Económico: Ingreso,
presupuesto y Patrimonio.
Político: Por que el sujeto
agente y los fines de la
actividad son políticos.
Jurídico: Se encuentra
sometida al derecho positivo,
proviene de un proceso.
Sociológico: Debido a que
ejerce una determinada
influencia decisiva sobre los
grupos sociales.
La actividad del Estado es para satisfacer
necesidades de quienes lo forman, sin
embargo, existen dos corrientes:
Liberalismo
Individualista
Concibe al Estado como un
“gendarme”, cuya actitud
debe ser la de “dejar
hacer y dejar pasar”; sólo
satisface las necesidades
más ingerentes y no se
propone satisfacer las
necesidades colectivas.
Socialismo
Estatista
El Estado debe satisfacer
todas las necesidades
públicas y las colectivas
e incluso en algunos
casos las necesidades
individuales.
Principios
Solidaridad: Es la cooperación efectiva regulada por las leyes y garantizada por la autoridad de los distintos miembros de la sociedad.
Subsidiaridad: Por su naturaleza presta auxilio a los miembros del cuerpo social, sin absorberlos o destruirlos.
Que tocan la
organización
de la sociedad
Carácter complementario
La actividad financiera del Estado es
complementaria de actividad financiera
privada, ya que si los servicios públicos
desaparecieran las actividades
económicas tendrían que sufrir una
modificación (proveerse entre ellos). Ahora
bien el límite es que la actividad privada
prevalezca toda vez que estamos en el
capitalismo.
Carácter complementario
Es importante mencionar que el costo del
servicio prestado por el Estado es menor
al que tendría el mismo servicio ofrecido
por particulares.
Análisis de los ingresos públicos
La justificación de los impuestos se
encuentra en la necesidad de recursos del
gobierno para llevar a cabo sus funciones.
Los ingresos del gobierno se clasifican en:
Ordinarios
Extraordinarios
Ingresos Ordinarios
Se dividen en 2
clases:
Corrientes
De capital
Se refiere básicamente a los
ingresos tributarios (impuestos
directos e indirectos) y no
tributarios (los derivados de
una contraprestación).
Son los que provienen de la
realización del patrimonio del
Estado.
Eficiencia de los sistemas tributarios
Un sistema impositivo es eficiente cuando los impuestos no distorsionan las decisiones económicas de las personas, los costos administrativos del sistema fiscal son bajos y se promueve el cumpliendo de las obligaciones fiscales.
Eficiencia de los sistemas tributarios
Un sistema impositivo es “neutral” cuando no afecta los precios relativos, desde este punto de vista el IVA no afecta la decisión del ahorro de las personas, sin embargo, dado que las personas que consumen un determinado bien están sujetos al mismo impuesto sin importar su “capacidad de pago”, se dice que los impuestos al consumo son regresivos.
La equidad puede alcanzarse por medio de:
Equidad de los sistemas tributarios
Principio de
beneficio
Los impuestos deberían pagarse
de acuerdo con los beneficios que
se derivan del gasto público, pero
es imposible.
Ejemplo: el alumbrado público es
para todos sin importar si pagan o
no.
“cada quien conforme a lo que recibe, y a cada
quien lo que contribuye”.
Capacidad
de pago.
Se da cuando los impuestos
pagados por los individuos
reflejan su capacidad de pago,
medida en términos de riqueza,
ingreso o consumo.
Este precepto incorpora el
problema de la distribución del
ingreso, que incluye la equidad
horizontal y la equidad vertical.
“cada quien conforme a lo que tenga, y a cada
quien lo que necesite”.
Equidad
horizontal
Se refiere a que dos personas
“iguales”, que tienen el mismo
ingreso, deberán estar
sujetas al mismo impuesto,
ésta aumenta la evasión.
Se deriva de que la carga
fiscal recae sobre los
contribuyentes cumplidos,
aunque los beneficios del
gasto público sean para todos.
Se refiere a que dos personas
“desiguales”, con distintas
capacidades de pago, es decir,
con diferentes niveles de
ingreso, deberán pagar
distintos montos de impuestos.
Se genera porque los que más
tienen, disponen de más
medios para evadir y eludir el
pago de los impuestos.
Equidad
vertical
Clasificación de los impuestos
Directos
Indirectos
Personas
Morales
Personas
Físicas
Personas
Físicas
Personas
Morales Gravan:
Patrimonio y/o
Ingresos
Gravan:
Consumo.
Ingresos y consumo
Gravar el consumo:
Es más eficiente
dado que incorpora en
su base impositiva
elementos cuyo
gravamen no
distorsiona la
economía.
Promueve el
ahorro, la inversión y
el empleo.
Gravar el ingreso:
Conlleva un costo de eficiencia mayor, que el generado por el consumo ya que se grava al trabajo y el capital.
Genera distorsión afectando el nivel de trabajo, los pagos de capital y los rendimientos de los distintos instrumentos de ahorro
Impuestos proporcionales y progresivos.
PROPORCIONALES:
Aplican tasa única
Facilidad
administrativa
Las autoridades
pueden controlar el
gravamen.
PERO grava igual a
personas con
ingresos diferentes.
ISR PM.
PROGRESIVO:
Tasas más altas
conforme aumenta el
ingreso.
PERO complica el
sistema fiscal,
dificulta la
administración y
control. ISR PF.
Administración tributaria
Se define como el conjunto de principios,
normas, organismos, recursos, sistemas y
procedimientos que intervienen en las
operaciones de programación gestión y
control necesarias para captar los fondos
públicos y aplicarlos para la concreción de
objetivos y metas del Estado.
Características del sistema tributario.
Eficiencia económica: No debe interferir en la asignación eficiente de los recursos.
Flexibilidad: Debe responde a los cambios en a coyuntura económica.
Equidad: Debe ser equitativa en su forma de aplicar a los agentes económicos.
Sencillez Administrativa: Debe ser fácil y barato de administrar.
Responsabilidad política: Debe contar con el más alto respaldo político en su aplicación e instrumentación.
Administración tributaria
La problemática radica en definir los
objetivos generales o intermedios, diseñar
estrategias de acuerdo con sus
potencialidades y capacidades,
precisando las políticas por área y la
función en forma general con el objeto de
obtener una recaudación oportuna
Importancia de
los Ingresos
Públicos
Teoría fiscal: Estudia
las implicaciones y
consecuencias de los
impuestos
La influencia sobre la
microeconomía, déficit público,
deuda pública e inversión pública.
La incidencia de los impuestos sobre
las decisiones de ahorro, inversión y
consumo.
Ingresos: Se integran de las percepciones de las entidades de
gobierno federal, los gobiernos de las entidades federativas y el
Distrito Federal y de las entidades del sector paraestatal, en
ingresos ordinarios y extraordinarios.
Los costos de
administración
y operación
-Incentivos a la evasión fiscal
-Incrementos en la carga fiscal
-Iniquidad fiscal
-Eficiencia
-Economía
-Transparencia política
distorsiones
Teoría y política
fiscal
-Efectos de la imposición sobre la demanda
agregada, la inflación, la composición de
activos y sobre el sector externo.
- La política relacionada con la política
externa, tipo de cambio, tarifas, subsidios y
liberación comercial
Clasificación de
los Ingresos
-Oficial de los ingresos
-De los Impuestos mexicanos
-De las fuentes de financiamiento del Estado
Perspectivas de
estudio de los
Impuestos
-Recaudación: los ingresos deben analizarse de acuerdo
con el volumen de recursos que garanticen el
cumplimiento de las funciones básicas del gobierno.
- Suficiencia: Analiza si la magnitud de los ingresos
obtenidos por el gobierno son suficientes para realizar
las funciones del gasto público.
-Tamaño y composición: Afectación de las decisiones
de los agentes económicos.
- Política económica: Analizar las repercusiones sobre la
macroeconomía de los impuestos y el financiamiento.
Principios tributarios
Junto con la Teoría
Jurídica Fiscal
fundamentan el marco
legal que regula y
asienta las normas a
las que se sujetará la
actividad impositiva en
México.
-Disposiciones generales
- Objeto
- Sujeto
- Obligaciones de los contribuyentes
- Facultades de las autoridades fiscales
- Casos especiales
- Procedimientos administrativos,
sanciones y recursos legales
Ingresos
no
tributarios
Aportaciones del seguro social
Derechos
Contribuciones especiales
-Ingresos correspondientes a funciones de
derecho público
-Derivados del uso, aprovechamiento o
enajenación de bienes
-Intereses de valores, créditos y bonos
- Utilidades de organismos descentralizados
y empresas de participación estatal.
Productos
Ley de
Ingresos
de la
Federación
-Aprovechamientos
-Participaciones
-Crédito público
Ámbito estatal
y municipal
Institucionalidad
del
Financiamiento
del Sector Público
El financiamiento junto con los impuestos
el Estado puede obtener recursos y
financiar el gasto público, que son los
principales rasgos de normatividad de
financiamiento al desarrollo.
Normatividad
-Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos
- Leyes reglamentarias
Finanzas Públicas
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Ampliando el campo de estudio de las
finanzas y trasladando éste al quehacer del
Estado, fundamentalmente a la actividad del
gasto público y con ello a las fuentes de los
ingresos, las finanzas públicas demandan un
estudio y análisis distinto.
Finanzas Públicas
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Espinoza Barragán (1986:169) plantea, que
el Estado tiene en nuestra época una serie
de actividades que son sumamente variadas
y amplias y van desde la conservación de la
sociedad, la salvaguardia de su
independencia, la seguridad del orden y la
tranquilidad, tanto exteriores como
interiores, hasta el progreso social,
económico, educativo, sanitario y cultural.
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Dichas actividades igualmente son
conocidas bajo la denominación de
cometidos o tareas del Estado, y para su
desarrollo, la entidad estatal requiere
allegarse de los recursos que le permitan
tanto proveer su existencia, como la creación
de los bienes que le permitan el desarrollo y
proveer los servicios públicos.
Finanzas Públicas
Derecho Financiero
35
El derecho financiero tiene por objeto regular
las tres etapas de la actividad financiera: la
recaudación de los recursos; la
administración o asignación a los planes y
programas y la erogación para satisfacer las
necesidades públicas.
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La actividad financiera tiene tres momentos:
•Obtención de ingresos de instituciones
privadas, públicas o mixtas.
•Gestión de esos recursos y la
administración y explotación de sus propios
bienes.
•Erogaciones para sostener las funciones
públicas, prestaciones de servicios y
realización de las actividades del Estado.
Los recursos del Estado
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La ciencia de las finanzas públicas se ocupa
de los principios de la distribución de los
gastos públicos e indica las condiciones de
su aplicación.
Finanzas Públicas
38
La política financiera se encarga de estudiar
los fines que en esta materia persigue el
Estado y los medios de que se vale para su
obtención. La política financiera consiste en
la elaboración y sistematización de los
principios directivos o de la selección de los
ingresos públicos.
Finanzas Públicas
39
El Estado a través del poder ejecutivo se
encarga de realizar los servicios públicos y
de satisfacer necesidades. Uno de los
sectores más importantes de su actividad
administrativa es la financiera, que es
aquella que el Estado desarrolla con objeto
de procurar los medios necesarios para los
gastos públicos destinados a la satisfacción
de necesidades públicas y para sus propios
fines.
Finanzas Públicas
40
En general el Estado obtiene ingresos en dos
grandes vías, los que recibe en vía de
derecho privado y los que recibe en vía de
derecho público. Pero finalmente son los
ingresos regulados por las normas de
derecho público y que el Estado obtiene
ejerciendo su potestad soberana los que
conforman el monto de mayor importancia
para la existencia del Estado.
Finanzas Públicas
41
La ciencia de las finanzas públicas tiene por
objeto investigar las diversas maneras por
cuyo medio el Estado o cualquier otro orden
público se procuran las riquezas materiales
necesarias para su vida y su funcionamiento
y también la forma en que estas riquezas
serán utilizadas. (Flores Zavala, 1970:9).
Finanzas Públicas
42
La norma jurídica plasma las preocupaciones
tanto de los teóricos como de la población
respecto al planteamiento de la manera en
que el Estado realizara su actividad
financiera.
La actividad financiera del Estado
43
La gestión tributaria mide el conjunto de
acciones en el proceso de la gestión pública
vinculado a los tributos, que aplican los
gobiernos, en su política económica. Los
tributos, son las prestaciones en dinero que
el Estado, en su ejercicio de poder, exige
con el objeto de tener recursos para el
cumplimiento de sus fines.
La actividad financiera del Estado
44
La política económica es el conjunto de
actividades a través de las cuales el Estado
interviene el proceso económico conforme a
las leyes económicas generales, con el
objeto de afectar los resultados de la
actividad económica para obtener el mejor
beneficio de una situación dada.
Política económica y política fiscal
45
La política económica es la herramienta más
útil que tiene el Estado para ejecutar
cualquier plan de desarrollo y darle velocidad
y dirección al proceso de desarrollo
pretendido.
Política económica y política fiscal
46
La política fiscal, consiste en el proceso de
orientación de la actividad económica a
través del instrumento tributario para
conseguir determinados objetivos. Se ocupa
de los efectos de los impuestos, gastos y
deuda pública sobre los niveles de ingreso
nacional, así como la posibilidad de usar los
programas fiscales para producir efectos
socialmente deseables sobre la economía.
Política fiscal
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Un incremento en la recaudación
tributaria podría ser conducente a
estimular el crecimiento económico y la
creación de empleos. En efecto, estudios
recientes sobre la evidencia internacional
demuestran que mejorías en la recaudación,
cuando ésta parte de niveles muy reducidos,
están asociados a un mayor crecimiento de
la economía por dos razones.
Política fiscal
48
En primer lugar, la infraestructura provista
por el sector público incrementa la
productividad de la inversión privada. En
segundo, la formación de capital humano
también estimula la productividad laboral,
aumentando así los salarios reales.
Política fiscal
49
Para lograr un desarrollo económico
equilibrado, el Estado debe de realizar
gastos para brindar los servicios públicos
necesarios para lograr una justa distribución
de la riqueza y un crecimiento económico
que permita redistribuirla, y la forma de
obtener dichos recursos es a través de las
contribuciones o de deuda pública.
Política fiscal
50
El Estado genera preceptos que regulan el
derecho y obligación a recaudar parte del
patrimonio de los ciudadanos, así como la
obligación del Estado de rendir cuentas
públicas de lo recaudado, el estudio de los
efectos que la recaudación tiene en la
sociedad en el futuro cercano como en el
desarrollo nacional a largo plazo se le
conoce como normas de programación y
presupuesto.
Política fiscal
51
El Estado moderno tiene una finalidad que
consiste en generar el bien común a la
población.
Para realizar el bien común, el Estado debe
de realizar sus distintos cometidos o también
conocidas como tareas. Dichas tareas
satisfacen las necesidades tanto del Estado
como de la población integrante del mismo.
Necesidades que satisface el Estado
52
Se reconocen esencialmente tres tareas o
cometidos del Estado: el cometido de
policía interna y de defensa exterior, el
cometido de fomento y el cometido de
servicios públicos.
Necesidades que satisface el Estado
53
El cometido de fomento es una actividad que
permite al Estado intervenir la economía e
incentivar aquellas actividades y áreas
económicas que sean consideradas como
estratégicas para lograr el adecuado
desarrollo económico, tecnológico y social.
Necesidades que satisface el Estado
54
El gasto público es el instrumento de política
económica más poderoso. Consiste en el
volumen de erogaciones de recursos
monetarios necesarios para satisfacer
necesidades públicas previstas en el
presupuesto definido para cumplir con un
plan determinado.
Necesidades que satisface el Estado
55
En términos generales el gasto público se
puede definir como todo pago no recuperable
que efectúa cada nivel de gobierno, mediante
el cual puede efectuarse o no una
contraprestación.
Necesidades que satisface el Estado
56
El gasto público incluye pagos derivados de
distintas fuente de financiamiento y se
clasifica conforme a su asignación entre los
distintos órganos y poderes
gubernamentales; su aplicación o destino.-
en corriente o de capital; su propósito.-
desarrollo social o productivo.
Necesidades que satisface el Estado
57
No debemos soslayar que la función del
Estado y en sí del gobierno, tiene un
propósito de convocar a los actores privado y
social a la búsqueda de una economía en
crecimiento, con la generación de empleos
permanentes y remunerados y a la
distribución del ingreso y la riqueza, reflejada
esta última en la calidad de vida de toda la
población.
Conclusiones
58
Hay mucho por evaluar y a la vez proponer
un modelo que permita una economía
dinámica y a la vez soportada en un marco
legal que haga constar los derechos
humanos que se incorporan a la Constitución
como sustento de validez social y política.
Conclusiones
59
Podemos señalar que si bien hay una
propósito delimitado en la teoría económica y
en sí en las finanzas públicas, y también en
el campo normativo de la intervención
estatal, hay puntos encontrados entre el
propósito y la realidad. Dista mucho que
haya una distribución del ingreso y la
riqueza, tal y como se asienta en el artículo
25 Constitucional.
Conclusiones
