AUDITORA 2013MATERIAL ADICIONAL SOBRE PROCEDIMIENTO ANALTICOS Y MUESTREO EN AUDITORA

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PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

*Procedimientos Analticos significa evaluaciones de la informacin financiera realizadas mediante un estudio de las relaciones posibles entre los datos financieros y no financieros.

Los procedimientos analticos tambin abarcan la investigacin de las fluctuaciones identificadas y de las relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o se desvan significativamente de las cantidades pronosticadas.

* incluyen comparar la informacin con informacin comparable de perodos anteriores estimaciones anticipadas de resultados futuros informacin de la industria de naturaleza similar

tambin incluyen considerar relaciones entre elementos con patrones de comportamiento entre informacin financiera y no financiera (ej. Empleados y monto de remuneraciones)

*Los procedimientos analticos son usados:

como procedimientos de evaluacin del riesgo para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno

procedimientos sustantivos cuando su uso pueda ser ms efectivo o eficiente que las pruebas de detalles par reducir el riesgo

como revisin general en la etapa de conclusin

*REVISIN ANALTICA EN LA ETAPA DE PLANIFICACINa. Anlisis de variaciones horizontalesb. Anlisis de la composicin verticalc. ndices financierosd. Comparacin de balances con presupuestose. Determinacin de relaciones entre cuentas patrimoniales y de resultadosf. Anlisis comparativo de unidades producidas, vendidas, mermas, empleados, etc.

*LA REVISIN ANALTICA COMO PRUEBA SUSTANTIVAa. Prueba de amortizacionesb. Prueba de ingresosc. Anlisis de mrgenes de utilidadd. Relaciones entre cuentas que deben seguir un patrn comisiones / ventas - ingresos brutos / ventas cargas sociales / remuneracionese. Anlisis de la evolucin de sueldos y jornalesConsiste simplemente en analizar comparativamente los EECC de este perodo con los del perodo anterior para detectar posibles inconsistencias, errores o cambios en su preparacinLA REVISIN ANALTICA DE LOS ESTADOS CONTABLES

*EJEMPLOS DE TCNICAS DE ALTA SEGURIDADIngresos por ventasunidades vendidas por precio de vta

Amortizacionestasa de amortizacin aplicada al costodel activo, considerando altas, bajas y bienes amortizados

Ingreso de alquilernmero de unidades alquiladas porde inmobiliariapromedio confiable por unidad

Intereses de prstamoscomparacin de la tasa de inters convenida con la relacin entre intereses pagados y los prstamos recibidos

*EJEMPLOS DE TCNICAS DE SEGURIDAD LIMITADA

Integridad de las ventasrevisin mrgenes brutos, de faltantes de inventarios, revisin precio de venta promedio mensual

Existencia ctas por cobrarrevisin tendencias ventas y NC

Exactitud ctas por pagaranlisis mensual del crdito obtenido de proveedores, expresado en das

Existencia de compras/gtoscomparacin de compras y gastos reales y presupuestados

Exactitud costos laboralesrevisin pago promedio por empleado

*EJEMPLO COMO PRUEBA DE VALIDEZ O SUSTANTIVA

PRUEBA DE INGRESOS objetivo: comprobar totalidad de ventas o ingresos a travs de un clculo global de unidades por precio unitario seguridad: depende de la actividad del ente. Se vuelve compleja cuando se trata de muchos productos o servicios con precios unitarios diferentes independientemente la seguridad de los datos no contables depende de: procedimientos de auditora aplicados evaluacin de la integridad a travs del movimiento de stock beneficios: cumplir con los objetivos de integridad y existencia, ventas facturadas a los precios correctos, monto de ventas correctamente determinadas, informacin sobre ventas correctamente procesada

*Procedimientos Analticos como procedimientos de evaluacin del riesgo

el auditor deber aplicar procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin del riesgo para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno

puede dar indicios de aspectos del negocio desconocidos para el auditor y ayudar a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora.

se utiliza tanto informacin financiera como no financiera, como por ejemplo, la relacin entre las ventas y la superficie del rea de ventas o el volumen de bienes vendidos.

*PROCEDIMIENTOS ANALTICOS COMO PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Las pruebas sustantivas a nivel de aseveraciones pueden derivarse de pruebas de detalle, de procedimientos analticos sustantivos, o de una combinacin de ambas

La decisin sobre qu procedimientos utilizar se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y la eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo evaluado

Ordinariamente indagar a la Gerencia sobre la disponibilidad y confiabilidad de la informacin que se necesita para aplicar los procedimientos sustantivos, y los resultados de cualquier procedimiento aplicado por el ente.

*Cuando intente aplicar procedimientos analticos como una prueba sustantiva debe tener en cuenta una serie de cuestiones, como las siguientes:

Lo apropiado de usar procedimientos analticos sustantivos dadas las aseveraciones

La confiabilidad de los datos, sean internos o externos, sobre los cuales se desarrollan las expectativas de montos o ndices

Si la expectativa es lo suficientemente precisa para identificar una declaracin errnea material al nivel deseado de seguridad El monto aceptable de cualesquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores esperados

*CONVENIENCIA DE USAR PROCEDIMIENTOS ANALTICOS SUSTANTIVOS DADAS LAS ASEVERACIONES

son generalmente ms aplicables a grandes volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo se basa en la expectativa de que las relaciones existen y continan si las condiciones no indican lo contrario la presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditora como la integridad, precisin y ocurrencia de las transacciones capturadas en la informacin producida por el sistema de informacin de la organizacin. sin embargo, la confianza en sus resultados depender de la evaluacin del riesgo del auditor de que un procedimiento analtico pueda identificar relaciones esperadas cuando, de hecho, existe una declaracin errnea material.

*AL DETERMINAR LA IDONEIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS SUBSTANTIVOS DADAS LAS ASEVERACIONES, EL AUDITOR CONSIDERA LO SIGUIENTE:

La evaluacin del riesgo de declaracin errnea material. Se considera el entendimiento de la organizacin y su control interno, la materialidad y la probabilidad de declaracin errnea en las partidas involucradas, y la naturaleza de la aseveracin

(b) Cualesquier prueba de detalles dirigida hacia la misma aseveracin.

Por ejemplo, al auditar la cobrabilidad de cuentas por cobrar, el auditor puede aplicar procedimientos analticos substantivos a los vencimientos de cuentas adems de las pruebas de detalles sobre los cobros posteriores

*CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIN Est influenciada por su fuente y naturaleza y depende de las circunstancias en que fue obtenida. Para determinar su confiabilidad el auditor considera: fuente, comparabilidad y naturaleza de la informacin disponible controles sobre la preparacin de la informacin

El auditor considera testeos de controles, si los hubiera, sobre la preparacin por la entidad de la informacin utilizada por l.

*EVALUAR SI LAS EXPECTATIVAS SON SUFICIENTEMENTE PRECISAS Cuando evala si las expectativas pueden ser desarrolladas en forma suficientemente precisa, el auditor considera lo siguiente:

la correccin con que pueden predecirse las expectativas resultantes de procedimientos analticos sustantivos

el grado en que la informacin puede ser desagregada

disponibilidad de informacin financiera y no financiera

*MONTO DE LA DIFERENCIA ACEPTABLE

Al disear y ejecutar los procedimientos analticos substantivos, considera el monto de la diferencia con las expectativas que puede ser aceptado sin una investigacin posterior

Esta consideracin est influenciada inicialmente por la materialidad y la consistencia con el nivel deseado de aseguramiento

El auditor aumenta el nivel deseado de aseguramiento mientras que el riesgo de declaracin errnea material aumenta reduciendo la diferencia en la expectativa que se puede aceptar sin una investigacin adicional.

*INVESTIGACIN DE TEMS INUSUALES

Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las cantidades o importes estimados pronosticados, el auditor debe investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada.

La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con indagaciones a la Gerencia, seguidas, por:

(a)Corroboracin de sus respuestas comparndolas con el conocimiento del auditor y con otra evidencia obtenida; y

(b)Consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos basados en los resultados de dichas indagaciones

*MATERIAL ADICIONAL

FUENTES: RT 7 Informe N 11 rea Auditora del CECyT Revisin Analtica de Ricardo de Lellis

*SEGN RT 72.5.7. REVISIONES CONCEPTUALES

2.5.9. COMPROBACIONES GLOBLALES DE RAZONABILIDAD

3.5.3. REVISIN CONCEPTUAL DE LOS EECC

3.5.5. REVISIN COMPARATIVA DE LOS EECC EN SU RELACIN CON:3.5.5.1. LTIMO CIERRE DE EJERCICIO, 3.5.5.2. PERODOS INTERMEDIOS ANTERIORES Y3.5.5.3. PERODOS INTERMEDIOS SIMILARES DE EJERCICIOS ANTERIORES

*ETAPAS EN EL PROCESO DE REVISIN ANALTICA

1. DISEO, que significa estructurar la prueba y definir su precisin

2. REALIZACIN, que implica obtener los datos, efectuar los clculos y resumir u organizar sus resultados

3. INTERPRETACIN, que significa determinar si la relacin es efectivamente explicable o previsible

*FACTORES para la INTERPRETACIN de los DATOS A. CALIDAD DE LA RELACIN

CREDIBILIDAD una relacin es creble si razonablemente puede esperarse

RELEVANCIA provee evidencia significativa para los propsitos de la prueba

CONSISTENCIA grado de persistencia de la relacin en el futuro

INDEPENDENCIA DE LA VARIABLE INDEPENDIENTE preferible que la variable independiente sea objeto de otros procedimientos de auditora o sea de fuentes externas

*B. CALIDAD DE LOS DATOS

CALIDAD Y APLICABILIDAD DE LOS DATOS DE LA INDUSTRIA la evidencia de fuentes externas es vista como ms confiable

FORTALEZA DEL CONTROL INTERNO SOBRE LOS DATOS puede llegar a apoyarse en datos generados sistemas donde el auditor no deposita confianza

CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIN NO CONTABLE la afectan los mismos factores que a la informacin contable

INTEGRIDAD DE LA POBLACIN aunque se relaciona con relaciones y fluctuaciones la poblacin debe estar completa

*C. PRECISIN DE LA PRUEBA

TCNICAS DE ALTA SEGURIDAD VS. DE LIMITADA SEGURIDAD las de alta seguridad incluyen la prueba en total y las de seguridad limitada se utilizan como complemento de otros procedimientos sustantivos

FRECUENCIA DE LAS MEDICIONES a ms largo perodo de disposicin de datos y mayor frecuencia de produccin de datos mayor precisin

GRADO DE DESAGREGACIN DE LA PRUEBA se refiere al nivel de detalle en que la poblacin se segmenta

GRADO DE COMPLEJIDAD no deben efectuarse revisiones que lleven a complejas interpretaciones de las variaciones

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MUESTREO DE AUDITORA

EJEMPLOS DE FACTORES QUE INFLUYEN EN EL TAMAO DE LA MUESTRA PARA PRUEBAS DE CONTROLESLos siguientes son factores que el auditor puede considerar al determinar el tamao de la muestra para pruebas de controles.

Estos factores, que han de ser considerados conjuntamente, suponen que el auditor no modifica la naturaleza o el momento de realizacin de las pruebas de controles ni modifica, de algn otro modo, el enfoque de los procedimientos sustantivos en respuesta a los riesgos valorados

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FACTOREFECTO EN EL TAMAO DE LA MUESTRA1. Un incremento de la medida en que la valoracin del riesgo realizada por el auditor tiene en cuenta los controles relevantes.IncrementoCuanto mayor sea el grado de seguridad que el auditor pretenda obtener de la eficacia operativa de los controles, menor ser su valoracin del riesgo de incorreccin material y mayor tendr que ser el tamao de la muestra.

Cuando la valoracin del riesgo de incorreccin material en las afirmaciones realizada por el auditor comporta una expectativa de eficacia operativa de los controles, se requiere que el auditor realice pruebas de controles.

En igualdad de condiciones, cuanto mayor sea la confianza que el auditor deposita en la eficacia operativa de los controles al realizar la valoracin del riesgo, mayor ser la extensin de las pruebas de controles del auditor

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FACTOREFECTO EN EL TAMAO DE LA MUESTRA2. Un incremento en el % de desviacin tolerableDisminucinCuanto menor sea el porcentaje de desviacin tolerable, mayor tendr que ser el tamao de la muestra.3. Un incremento en el % de desviacin esperado en la poblacin que se ha de comprobar.IncrementoCuanto mayor sea el % de desviacin esperado, mayor ser el tamao de la muestra para que el auditor pueda realizar una estimacin razonable del % de desviacin real. Los factores relevantes para la consideracin por el auditor del % de desviacin esperado incluyen su conocimiento del negocio, los cambios de personal o en el control interno, los resultados de los procedimientos aplicados en periodos anteriores y de otros procedimientos. Los elevados % esperados de desviacin de los controles, por lo general, no justifican sino, a lo sumo, una escasa reduccin del riesgo valorado de incorreccin material.

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FACTOREFECTO EN EL TAMAO DE LA MUESTRA4. Un incremento del grado de seguridad deseado por el auditor de que el porcentaje de desviacin existente en la poblacin no supera el porcentaje de desviacin tolerableIncrementoCuanto mayor sea el grado de seguridad deseado por el auditor de que los resultados de la muestra son, de hecho, indicativos de la incidencia real de la desviacin en la poblacin, mayor tendr que ser el tamao de la muestra.5. Un incremento en el nmero de unidades de muestreo de la poblacin.Efecto insignificanteEn el caso de poblaciones grandes, el tamao real de la poblacin tiene poco o ningn efecto sobre el tamao de la muestra. Por otra parte, en el caso de poblaciones pequeas, el muestreo de auditora puede no ser tan eficiente como otros medios para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada.

Ejemplos de factores que influyen en el tamao de la muestra para pruebas de detalle

Los siguientes son factores que el auditor puede considerar al determinar el tamao de la muestra para pruebas de detalle.

Estos factores, que han de ser considerados conjuntamente, suponen que el auditor no modifica el enfoque de las pruebas de controles ni modifica, de algn otro modo, la naturaleza o el momento de realizacin de los procedimientos sustantivos en respuesta a los riesgos valorados

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FACTOREFECTO EN EL TAMAO DE LA MUESTRA1. Un incremento del riesgo de incorreccin material valorado por el auditor.IncrementoCuanto mayor sea el riesgo de incorreccin material valorado, mayor ser el tamao de la muestra. La valoracin realizada del riesgo de incorreccin material se ve afectada por el riesgo inherente y por el riesgo de control. Por ejemplo, si el auditor no realiza pruebas de controles, su valoracin del riesgo no puede verse reducida por la eficacia operativa de los controles.Por lo tanto, con el fin de reducir el riesgo auditora a un nivel aceptablemente bajo, necesita un riesgo de deteccin bajo y depender ms de procedimientos sustantivos. Cuanto mayor sea la evidencia de auditora que se obtenga de pruebas de detalle (es decir, cuanto menor sea el riesgo de deteccin), mayor tendr que ser el tamao de la muestra.

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FACTOREFECTO EN EL TAMAO DE LA MUESTRA2. Un incremento en el empleo de otros procedimientos sustantivos dirigidos a la misma afirmacin.DisminucinCuanto ms confe en otros procedimientos sustantivos (pruebas de detalle o procedimientos analticos sustantivos) para reducir a un nivel aceptable el riesgo de deteccin relativo a una determinada poblacin, menor grado de seguridad requerir el auditor del muestreo y, en consecuencia, el tamao de la muestra puede ser ms pequeo.3. Un incremento del grado de seguridad deseado por el auditor de que la incorreccin existente en la poblacin no supera la incorreccin tolerable.IncrementoCuanto mayor sea el grado de seguridad requerido por el auditor de que los resultados de la muestra son, de hecho, indicativos del importe real de la incorreccin existente en la poblacin, mayor tendr que ser el tamao de la muestra.

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FACTOREFECTO EN EL TAMAO DE LA MUESTRA4. Un incremento de la incorreccin tolerable.DisminucinCuanto menor sea la incorreccin tolerable, mayor tendr que ser el tamao de la muestra.5. Un incremento del importe de la incorreccin que el auditor prev encontrar en la poblacin.IncrementoCuanto mayor sea el importe de la incorreccin que prev encontrar en la poblacin, mayor tendr que ser el tamao de la muestra con el fin de realizar una estimacin razonable del importe real de la incorreccin existente en la poblacin.Los factores relevantes para la consideracin del importe esperado de la incorreccin incluyen el grado de subjetividad en la determinacin de los valores de los elementos, los resultados de los procedimientos de valoracin del riesgo, los resultados de las pruebas de controles, los resultados de procedimientos de auditora aplicados en periodos anteriores y los resultados de otros procedimientos sustantivos.

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FACTOREFECTO EN EL TAMAO DE LA MUESTRA6. Estratificacin de la poblacin cuando resulte adecuado.DisminucinCuando exista una amplia variedad en el valor monetario de los elementos de la poblacin, puede ser til estratificar la poblacin. As, la suma de las muestras de los diversos estratos, por lo general, ser menor que la que habra sido necesaria si se hubiese extrado una muestra del conjunto de la poblacin.7. El nmero de unidades de muestreo de la poblacin.Efecto insignificanteEn el caso de poblaciones grandes, el tamao real de la poblacin tiene poco o ningn efecto sobre el tamao de la muestra.Para poblaciones pequeas, el muestreo a menudo, no es tan eficiente como otros medios alternativos. (No obstante, cuando se utiliza el muestreo por unidad monetaria, un incremento en el valor monetario de la poblacin incrementa el tamao de la muestra, a menos que se contrarreste con un aumento de la importancia relativa para los EEFF

Mtodos de seleccin de muestras

Existen muchos mtodos de seleccin de muestras.

Los principales mtodos son los siguientes:

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(a) La seleccin aleatoria (aplicada a travs de generadores de nmeros aleatorios; por ejemplo, mediante tablas de nmeros aleatorios)

(b) La seleccin sistemtica, la cual consiste en dividir el nmero de unidades de muestreo de la poblacin por el tamao de la muestra para obtener un intervalo de muestreo.

Aunque el punto de partida se puede determinar de forma incidental, es ms probable que la muestra sea verdaderamente aleatoria si se determina mediante una herramienta informtica para la generacin de nmeros aleatorios o mediante tablas de nmeros aleatorios.

En caso de recurrir a la seleccin sistemtica, el auditor tendra que verificar que las unidades de muestreo de la poblacin no estn estructuradas de tal modo que el intervalo de muestreo corresponda a un determinado patrn de la poblacin*

(c) El muestreo por unidad monetaria es un tipo de seleccin ponderada por el valor (como se describe en el anexo 1) en la que el tamao, la seleccin y la evaluacin de la muestra tienen como resultado una conclusin en valores monetarios.(d) La seleccin incidental, en la cual el auditor selecciona la muestra sin recurrir a una tcnica estructurada.

Aunque no se utilice una tcnica estructurada, el auditor evitar, no obstante, cualquier sesgo consciente o previsibilidad (por ejemplo, evitar seleccionar elementos de difcil localizacin, o seleccionar o evitar siempre los primeros o ltimos registros de una pgina) y, en consecuencia, intentar asegurarse de que todos los elementos de la poblacin tengan posibilidad de ser seleccionados.La seleccin incidental no es adecuada en caso de muestreo estadstico*

(e) La seleccin en bloque, la cual implica la seleccin de uno o de varios bloques de elementos contiguos de la poblacin

Generalmente, la seleccin en bloque no se puede utilizar en el muestreo estadstico debido a que la mayora de las poblaciones se estructuran de forma que los elementos de una secuencia tengan presumiblemente caractersticas similares entre ellos y diferentes de las de otros elementos de la poblacin.

Aunque en algunas circunstancias el examen de un bloque de elementos puede ser un procedimiento de auditora adecuado, rara vez ser una tcnica de seleccin de muestras adecuada si el auditor intenta realizar, sobre la base de la muestra, inferencias vlidas para la poblacin entera.*

*CUANDO DISEA PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA, EL AUDITOR DEBERA DETERMINAR LOS MEDIOS APROPIADOS PARA SELECCIONAR PARTIDAS PARA COMPROBACIN AS COMO OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORA PARA ALCANZAR LOS OBJETIVOS DE LAS PRUEBAS DE AUDITORA

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SIGNIFICADO DE MUESTREO DE AUDITORA

PERMITE EVALUAR ALGUNAS CARACTERSTICAS DE LAS PARTIDAS

ENFOQUE ESTADSTICO O NO ESTADSTICO

DISEO, OBJETIVOS, POBLACIN, ESTRATIFICACIN

ERROR SIGNIFICA CUALQUIER DESVIACIN DE CONTROL cuando realiza pruebas de control

AFIRMACIN FALSA cuando lleva a cabo procedimientos sustantivos

*RIESGO DE MUESTREOposibilidad que la conclusin del auditor sea diferente a la alcanzada si toda la poblacin fuese sujeta al mismo procedimiento de auditora.

dos tipos de riesgo:A.EN PRUEBAS DE CONTROL. concluir que el riesgo es ms bajo, o EN CASO DE PRUEBAS SUSTANTIVAS concluir que un error significativo no existe cuando en realidad s existe.

AFECTA LA EFECTIVIDAD DE LA AUDITORA Y PROBABLEMENTE CONCLUYA EN UNA OPININ INAPROPIADA

*B. EN PRUEBAS DE CONTROL. concluir que el riesgo ms alto o

EN CASO DE PRUEBAS SUSTANTIVAS, concluir que un error significativo existe cuando en realidad no existe

AFECTA EFICIENCIA Y PROBABLEMENTE CONCLUYA EN TRABAJOS ADICIONALES

*CONSIDERACIN DEL RIESGO EN LA OBTENCIN DE EVIDENCIAS

el auditor deber utilizar su criterio profesional para evaluar el riesgo de error significativo (el cual incluye el riesgo inherente y de control) y disear procedimientos de auditora adicionales que aseguren que este riesgo sea reducido a un nivel aceptablemente bajo.

*pueden afectar los componentes del riesgo de auditora

EN PRUEBAS DE CONTROL concluir que el riesgo es bajo cuando es inaceptablemente alto Riesgo de muestreo. errores en la muestra Riesgo que no es de muestreo

EN PRUEBAS SUSTANTIVAS eleccin de un procedimiento analtico inapropiado Riesgo que no es de muestreo encontrar slo errores menores cuando son ms grandes que lo tolerable Riesgo de muestreo RIESGOS DE MUESTREO Y RIESGOS QUE NO SON DE MUESTREO

*SELECCIN DE TEMS PARA OBTENER EVIDENCIASCuando disea los procedimientos de auditora, debe determinar la forma apropiada para seleccionar los tems para comprobar

TODOS LOS TEMS (EXAMEN DEL 100%) improbable en pruebas de controles comn para procedimientos sustantivos

SELECCIONAR TEMS ESPECFICOS alto valor o ciertas caractersticas todos los tems superiores a cierto monto tems para obtener informacin tems para probar procedimientos

MUESTREO DE AUDITORA

*ENFOQUES DE MUESTREO ESTADSTICO Y NO ESTADSTICO Depende del juicio del auditor Afecta la eficiencia de la auditoraen test de control a menudo el anlisis de la naturaleza y la causa de los errores es ms importante que el anlisis estadstico de ausencia o presencia de errores

DISEO DE LA MUESTRA

cuando disea una muestra el auditor debe considerar los objetivos de la prueba y los atributos de la poblacin de la cual se extraer

*POBLACINAPROPIADA a los objetivos del procedimiento para sobre estimacin de cuentas a pagar la poblacin ser un listado de cuentas a pagar para sub estimacin se agregarn pagos posteriores, facturas impagas, resmenes de cuenta y otros

COMPLETA si el auditor elige comprobantes de pago de un archivo las conclusiones dependern de si en efecto todos los comprobantes han sido archivadosESTRATIFICACINla eficiencia de la auditora puede ser mejorada de esta forma

*TAMAO DE LA MUESTRAcuando determina el tamao de la muestra debera considerar si el riesgo de auditora es reducido a un aceptable nivel bajo

ms bajo el riesgo aceptable, ms grande la muestra por frmulas estadsticas o por el juicio del auditorSELECCIN DE LA MUESTRAel auditor debe seleccionar los tems de la muestra con la expectativa que todas las unidades de muestreo en la poblacin tengan posibilidad de ser seleccionadas seleccin aleatoria mtodos de seleccin: tabla de nmeros aleatorios o programas de computacin, seleccin sistemtica o seleccin al azar

*NATURALEZA Y CAUSA DE ERRORESel auditor debe considerar el resultado del muestreo, la naturaleza y causa de cualquier error identificado y sus posibles efectos sobre los objetivos del test y sobre otras reas de la auditora En test de control, el auditor est preocupado con el diseo y operacin de los controles y la evaluacin del riesgo de control. No obstante cuando los errores son identificados el auditor tambin necesita considerar: efecto de los errores en los estados contables, y efectividad de los sistemas contables y de control interno y su incidencia en el enfoque de la auditora Se pueden identificar rasgos o patrones distintivos Errores no representativos (anomalous error)

*PROYECCIN DE ERRORESpara procedimientos sustantivos, el auditor debe proyectar los errores monetarios encontrados en la muestra y debe considerar el efecto del error proyectado sobre los objetivos de la prueba y sobre otras reas de la auditora la proyeccin sobre toda la poblacin da una visin amplia para procedimientos sustantivos debe ser menor o igual que la estimacin preliminar del auditor los errores anmalos deben ser excluidos de la proyeccin para pruebas de control no es necesaria la proyeccin porque la frecuencia de los errores es la misma que sobre el universo

*EVALUAR LOS RESULTADOS DEL MUESTREO

el auditor debe evaluar el resultado del muestreo para determinar si la evaluacin preliminar de las caractersticas relevantes de la poblacin son confirmadas o deben ser revisadasTEST DE CONTROLES una inesperada tasa de errores puede llevar a incrementar el riesgo de control evaluadoPRUEBAS SUSTANTIVAS una inesperada tasa de errores puede hacer creer que una cuenta o clase de transacciones es muy errneaMONTO DE ERRORES CERCANO AL TOLERABLEREVISIN DE LA EVALUACIN PRELIMINAR pedir que la Gerencia investigue los errores modificar los procedimientos de auditora planeados considerar su efecto en el informe del auditor

*EJEMPLOS DE FACTORES QUE INCIDEN EN EL TAMAO DE LA MUESTRA PARA PRUEBAS DE CONTROLESFACTOR EFECTO incremento en la confianza proyectada sobrelos sistemas contable y de control interno incremento incremento en la tasa de desvos aceptable por el auditor decremento que el auditor espera encontrar incremento incremento en el nivel de confianza incremento incremento en el nmero de unidadesde auditora en la poblacin despreciable

*EJEMPLOS DE FACTORES QUE INCIDEN EN EL TAMAO DE LA MUESTRA PARA PRUEBAS SUSTANTIVAS FACTOR EFECTO incremento en la evaluacin del riesgo inherente incremento del riesgo de control incremento incremento de otras pruebas sustantivas decremento incremento del nivel de confianza requerido incremento incremento del error tolerable decremento incremento en el total de errores que el auditorespera encontrar en la poblacin incremento estratificacin de la poblacin decremento numero de unidades de auditora en la poblacin despreciable

*MTODOS DE SELECCIN DE MUESTRAS1. USO DE TABLAS DE NMEROS ALEATORIOS2. SELECCIN SISTEMTICAla poblacin se divide por el tamao de la muestra y define un intervalo3. SELECCIN AL AZARno sigue ninguna tcnica estructurada4. SELECCIN POR BLOQUESseleccin de un conjunto seguido de tems

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