AUDITORIA

DE GESTION

DOCENTEDOCENTE

CPCC. LUIS E. FERNANDEZ SOSACPCC. LUIS E. FERNANDEZ SOSA

AUDITORIA DE GESTION:

¿POR QUÉ?¿POR QUÉ?

ENFOQUE TRADICIONAL DE LA AUDITORIA

¿Cuánto se gastó?¿Cuánto se gastó? ¿En qué se gastó?¿En qué se gastó? ¿Cuándo se gastó?¿Cuándo se gastó?

No se controla No se controla CÓMO CÓMO se gastóse gastó

AUDITORIA DE GESTION:

¿Debe reemplazar a la auditoría ¿Debe reemplazar a la auditoría financiera?financiera?

NO. Tienen distintos objetivos, NO. Tienen distintos objetivos, ambos necesariosambos necesarios

AUDITORIA DE GESTION:

¿QUÉ ES?¿QUÉ ES?

ELEMENTOS DE LA AUDITORIA DE GESTION

ELEMENTOELEMENTOAUDITORIA DE AUDITORIA DE

GESTIONGESTION

SUJETOSUJETOAuditor interno o externo Auditor interno o externo

independienteindependiente

OBJETOOBJETO Gestión del ente (6 E)Gestión del ente (6 E)

ACCIONACCIONExamen de programas, Examen de programas,

actividades, operaciones actividades, operaciones

SENSORSENSOR Parámetros específicos Parámetros específicos

PROPOSITOPROPOSITOInforme con observaciones y Informe con observaciones y

recomendacionesrecomendaciones

LAS TRES “E” LAS TRES “E” ADICIONALESADICIONALES

o ETICAETICA: Evalúa cumplimiento de códigos de : Evalúa cumplimiento de códigos de conducta o de ética por parte de los directivosconducta o de ética por parte de los directivos

o EQUIDADEQUIDAD: Evalúa si las operaciones del : Evalúa si las operaciones del ente impactan equitativamente en los ente impactan equitativamente en los miembros de la sociedadmiembros de la sociedad

o ECOLOGIAECOLOGIA: Evalúa cumplimiento de las : Evalúa cumplimiento de las normas de medio ambiente normas de medio ambiente

RESUMIENDO: RESUMIENDO:

La AUDITORIA DE GESTION abarca las 6 E:La AUDITORIA DE GESTION abarca las 6 E:

o Auditoría de desempeño (economía y Auditoría de desempeño (economía y eficiencia)eficiencia)

o Auditoría de cumplimiento de objetivos Auditoría de cumplimiento de objetivos (eficacia)(eficacia)

o Auditoría social (ética, equidad y ecología)Auditoría social (ética, equidad y ecología)

¿Qué relación hay entre ¿Qué relación hay entre

““AUDITORIA DE GESTION”AUDITORIA DE GESTION” yy

““AUDITORIA INTEGRAL”AUDITORIA INTEGRAL” ??

AUDITORIA INTEGRALAUDITORIA INTEGRAL

Incluye:Incluye:

o Auditoría financieraAuditoría financiera

o Auditoría de control internoAuditoría de control interno

o Auditoría de cumplimiento legalAuditoría de cumplimiento legal

o Auditoría de gestión Auditoría de gestión

INFORME COSO

1985 - 1987, Comisión Nacional sobre Información Financiera Fraudulenta (Comisión

Treadway): Convocó a 5 organismos profesionales: Contadores, Profesores Contabilidad, Ejecutivos Finanzas, Auditores Internos y Contadores Gerenciales.Adoptó nombre Comité Organismos Patrocinadores (COSO): Informe estructura control interno: Importancia de ambiente de control, códigos de conducta, comités auditoría competentes y auditoría interna activa y objetiva.

Definición de Control InternoDefinición de Control Interno

Es un proceso que involucra a todos los integrantes Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la organizacide la organizacióón sin excepcin sin excepcióón, disen, diseññado para dar ado para dar un grado razonable de apoyo en cuanto a la un grado razonable de apoyo en cuanto a la obtenciobtencióón de los objetivos en las siguientes n de los objetivos en las siguientes categorcategoríías:as: Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)Eficacia y eficiencia de las operaciones (O) Fiabilidad de la informaciFiabilidad de la informacióón financiera (F)n financiera (F) Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)

Estas tres categorEstas tres categoríías se interrelacionan entre sas se interrelacionan entre síí..

¿Qué se puede obtener a través de COSO?¿Qué se puede obtener a través de COSO?

La definiciLa definicióón de un marco de referencia n de un marco de referencia aplicable a cualquier organizaciaplicable a cualquier organizacióón.n.

COSO considera que el control interno debe COSO considera que el control interno debe ser un proceso integrado con el negocio que ser un proceso integrado con el negocio que ayude a conseguir los resultados esperados en ayude a conseguir los resultados esperados en materia de rentabilidad y rendimiento.materia de rentabilidad y rendimiento.

Trasmitir el concepto de que el esfuerzo Trasmitir el concepto de que el esfuerzo involucra a toda la organizaciinvolucra a toda la organizacióón: desde la n: desde la Alta DirecciAlta Direccióón hasta el n hasta el úúltimo empleado.ltimo empleado.

EL EL DISEÑODISEÑO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Debe comprender entre otros aspectos:• Organización de la Función de Control Interno• Plan de Desarrollo de la función de Control

Interno• Procesos y Procedimientos críticos,

formalización y documentación.• Plan de trabajo para la formalización y

documentación de los temas procesos y procedimientos.

• Mecanismos e Instrumentos de Control Interno• Manual General de Control Interno.

Las normas de Control interno suman 37 y se encuentran agrupadas en cinco (5) componentes siguientes:

1.- Ambiente de Control 8

2.- Evaluación de Riesgos 4

3.- Actividades de Control Gerencial

10

4.-Información y Comunicación

9

5.- Supervisión 6

Total 37

COMPONENTES INTERRELACIONADOS DELCONTROL INTERNO

SISTEMAINTEGRADO

AMBIENTE DE

CONTROL

EVALUACIÓN DE RIESGO

SUPERVISIÓNMONITOREO

ACTIVIDADES DE

CONTROLGERENCIAL

INFORMACIÓN YCOMUNICACIÓN

ALTA DIRECCIÓN

UNIDADES

JERARQUICAS

Políticas Institucionales. Reglamento de Organización y

Funciones - ROF. Organigrama.

Manual de Organización y Funciones - MOF.

Cuadro Analítico de Personal - CAP

Manual de Procedimientos. Código de Ética.

Texto Único de Procedimientos Administrativos - TUPA

ORGANIZACIÓN

NORMATIVA

GESTIÓN

NORMAS INTERNAS DICTADAS POR LA ENTIDAD:

- Directivas.- Procedimientos.

NORMAS DICTADAS POR ORGANISMOS EXTERNOS:

Publicadas obligatoriamente en el Diario Oficial “El Peruano”.

Plan Estratégico Institucional. Plan Operativo y verificación de

cumplimiento. Informe Financiero-Presupuestario.

Informes periódicos. Informe de Gestión.

AMBIENTE DE CONTROL

EVALUACIÓN DEL RIESGO

ACTIVIDADES DE CONTROLGERENCIAL

SISTEMA DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN

SISTEMASADMINISTRATIVOS

CONTABILIDAD

INFORMATICA

TESORERÍA

ABASTECIMIENTO

PRESUPUESTO

PERSONAL

ESTRUCTURA DE UNA ORGANIZACION

MONITOREO Y/O SUPERVISIÓN

AUDITORIA DE GESTION

AUDITORIA INTEGRAL

La auditoría integral no se puede catalogar como una sumatoria de auditorías individuales, se debe considerar como un proceso integrado,sobre el cual el Audidtor debe formar su juicio profesional para la emisión de la opinión.

AUDITORIA INTEGRAL

AUDITORIA FINANCIERAAUDITORIA DE CONTROL

INTERNO

AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

AUDITORIA DE GESTIONAUDITORIA DE GESTION

YY

CONTROL DE GESTIONCONTROL DE GESTION

¿SON SINONIMOS?¿SON SINONIMOS?

¡¡NO!!¡¡NO!!

CONTROL DE GESTION: CONTROL DE GESTION: Proceso Proceso propio de las autoridades del entepropio de las autoridades del ente

AUDITORIA DE GESTION: AUDITORIA DE GESTION: Proceso efectuado por un tercero Proceso efectuado por un tercero independienteindependiente

CONTROL DE GESTION:CONTROL DE GESTION:Controles preventivos - “ex ante”Controles preventivos - “ex ante”Controles “durante la acción”Controles “durante la acción”

AUDITORIA DE GESTIONAUDITORIA DE GESTION::Controles “ex post”Controles “ex post”

EVOLUCION DEL CONCEPTO DE CONTROL

TRADICIONAL:TRADICIONAL:Apunta al Apunta al resultadoresultado

MODERNO: MODERNO: Apunta además a: Apunta además a: Toma de decisiones Toma de decisiones y resolución de y resolución de problemasproblemas

El CONTROL orientado a TDD y RDP El CONTROL orientado a TDD y RDP compara compara

LO QUE SE HACELO QUE SE HACE vs. vs. LO QUE DEBE LO QUE DEBE HACERSEHACERSE::

Genera Genera DIAGNOSTICOSDIAGNOSTICOS

El CONTROL orientado sólo a resultados El CONTROL orientado sólo a resultados comparacompara

LO QUE SE HIZOLO QUE SE HIZO vs. vs. LO QUE DEBIO LO QUE DEBIO HACERSEHACERSE::

GeneraGenera

AUTOPSIASAUTOPSIAS

++

SINERGIA

CONTROL DE GESTION

AUDITORIA DEGESTION

¿COMO SE CONTROLA EL ¿COMO SE CONTROLA EL

RENDIMIENTO DE UNA GESTION?RENDIMIENTO DE UNA GESTION?

MEDIANTE EL USO DEMEDIANTE EL USO DE

INDICADORESINDICADORES

INDICADORES

Son relaciones entre variables, que proveen Son relaciones entre variables, que proveen información acerca del rendimiento de la información acerca del rendimiento de la gestión y del grado de cumplimiento de sus gestión y del grado de cumplimiento de sus objetivosobjetivos

ALGUNOS EJEMPLOS Inspecciones realizadas Inspecciones realizadas Inspecciones planificadas Inspecciones planificadas EFICACIAEFICACIA

Inspecciones realizadas Inspecciones realizadas Cantidad de inspectores Cantidad de inspectores EFICIENCIAEFICIENCIA

Costo de las InspeccionesCosto de las Inspecciones Inspecciones realizadas Inspecciones realizadas ECONOMIAECONOMIA

INDICADORES

ELEMENTOS PARA ELABORAR ELEMENTOS PARA ELABORAR “PARAMETROS” ANTE LA AUSENCIA DE “PARAMETROS” ANTE LA AUSENCIA DE BASES CIERTAS:BASES CIERTAS:

Desempeño históricoDesempeño histórico BenchmarkingBenchmarking Estudios o desarrollos con base técnicaEstudios o desarrollos con base técnica Criterios definidos por consenso entre los Criterios definidos por consenso entre los

distintos actores del procesodistintos actores del proceso

Benchmarking

El El benchmarkingbenchmarking, en pocas palabras, es una , en pocas palabras, es una técnica o técnica o herramienta de gestión que consiste en que consiste en tomar como referencia aspectos de nuestra tomar como referencia aspectos de nuestra competencia, y adaptarlos a nuestro negocio o competencia, y adaptarlos a nuestro negocio o empresa.empresa.

Benchmarking

Paso seguido, procedemos a tomar como referencia Paso seguido, procedemos a tomar como referencia dichos aspectos o estrategias, y los adaptamos a dichos aspectos o estrategias, y los adaptamos a nuestro negocio, agregándole nuestras mejoras y nuestro negocio, agregándole nuestras mejoras y nuestra creatividad.nuestra creatividad.

Por ejemplo, podemos tomar como referencias sus Por ejemplo, podemos tomar como referencias sus productos, sus servicios, sus procesos de trabajo, sus productos, sus servicios, sus procesos de trabajo, sus políticas, sus estrategias comerciales, sus canales políticas, sus estrategias comerciales, sus canales publicitarios, sus puntos de ventas, sus promociones, publicitarios, sus puntos de ventas, sus promociones, sus métodos de ventas, etc.sus métodos de ventas, etc.

34

ETAPAS DE LA AUDITORÍA• PLANEAMIENTO Diseño de

procedimientos de auditoría , Plan de la auditoria(memoramdum de planeamiento)

• EJECUCIÓN Realizar lo planificado(elaboracion y comunicación de los hallazgos de auditoria con los 4 elementos y/o atributos)

• INFORME Introduccion, observaciones.(Incluye identificacion de responsabilidades a los comprendidos en el hallazgos conclusiónes, recomendaciones y anexos.

35

CAJA Y BANCOS - TESORERÍA      Realice el arqueo de fondos, en moneda nacional y moneda extranjera      Realice Corte documentario (de chequeras y de recibos o documentos de ingresos y egresos)      Revise las conciliaciones bancarias      Revise la adecuada traducción de la moneda extranjera, de ser el caso   Circularice a bancos del país y del exterior. Solicitando información relacionada a Cuentas Corrientes, Ahorros, Depósitos, Certificados Bancarios en Moneda Extranjera, Créditos, Documentos en Cobranza, Contingentes (por ejemplo: cartas fianza, créditos documentarios, avales), Documentos o bienes en custodia y relación de firmas autorizadas, entre otros.

PROCEDIMIENTOS BÁSICOS DE AUDITORÍA

36

HALLAZGOHALLAZGO

Debilidades materiales o importantes, errores o irregularidades, que llaman la atención del auditor, que deben comunicarse a la entidad.

37

Hallazgo: Elementos• CONDICIÓN• CRITERIO• EFECTO•CAUSA

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Hallazgo:1. Condición: la realidad encontrada2. Criterio: cómo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)3. Causa: qué originó la diferencia encontrada.4. Efecto: qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.

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CONCEPTO DE RESPONSABILIDAD

CONCEPTO.- En el lenguaje común, se entiende por responsabilidad el deber de responder por los actos propios, que hayan ocasionado daño a otros.

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CLASES DE RESPONSABILIDADESCLASES DE RESPONSABILIDADESRESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA.-

La Responsabilidad Administrativa Funcional es aquella en la que incurren los trabajadores por haber contravenido el ordenamiento jurídico administrativo y las normas internas de la entidad a la que pertenecen, se encuentre vigente o extinguido el vínculo laboral o contractual

41

RESPONSABILIDAD CIVIL.- Cuando por acción u omisión, un trabajador ha perjudicado económicamente a la institución donde sirve, ya sea manejando los recursos financieros o en el proceso de contratación o de ejecución de obra

42

RESPONSABILIDAD PENAL.- La responsabilidad penal es aquella en la que incurren los trabajadores que en el ejercicio de sus funciones han efectuado un acto u omisión tipificado como delito.

 

FASE DE ELABORACION DE INFORMES DE AUDITORIA

Con el propósito de adelantar el inicio oportuno del procedimiento sancionador, la

adopción de recomendaciones que lo ameriten o para atender requerimientos de

organismos autónomos cuando corresponda,

CONCLUSIONES

1.1. La auditoría de gestión es de gran importancia, La auditoría de gestión es de gran importancia, especialmente en el sector público.especialmente en el sector público.

2.2. No se contrapone ni reemplaza a la auditoría financiera. No se contrapone ni reemplaza a la auditoría financiera. Ambas deben coexistir, en el marco de una auditoría Ambas deben coexistir, en el marco de una auditoría “integral”.“integral”.

3.3. En todo ente debería existir control de gestión y auditoría En todo ente debería existir control de gestión y auditoría de gestión, que se complementen y potencien los de gestión, que se complementen y potencien los beneficios del control beneficios del control

4.4. El rendimiento de una gestión debe poder evaluarse El rendimiento de una gestión debe poder evaluarse mediante el uso de indicadoresmediante el uso de indicadores

PREGUNTA FINAL

¿ Qué se requiere para ser auditor de gestión?¿ Qué se requiere para ser auditor de gestión?

Conocimientos técnicosConocimientos técnicos ExperienciaExperiencia

PERO, SOBRE TODO …PERO, SOBRE TODO …

¡SENTIDO COMUN!¡SENTIDO COMUN!

MUCHAS GRACIASMUCHAS GRACIAS