Módulo: 2 Unidad: 7 Semana: 07

CONTABILIDAD PÚBLICA

C.P.C. Gladys Sanchez Rojas

Generalidades

Aspectos Legales y Técnicos del Presupuesto

del Sector Público

Plan Contable General Gubernamental – Libros

y Documentos Fuentes de Contabilidad

Aplicación Práctica del Nuevo Plan Contable

Gubernamental

Desarrollo de una Monografía Completa

Formulación del Balance de Comprobación -

Constructivo y Asientos de Regularización

Preparación de los Estados Financieros y

Notas de Contabilidad

Formulación de los Estados Presupuestarios

PERITAJE CONTABLE JUDICIAL

CONTABILIDAD PÚBLICA

• Semana 7

PREPARACIÓN DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS Y

NOTAS DE CONTABILIDAD

ORIENTACIONES

• A las tutorías, tanto telemáticas

como presenciales, el alumno

de educación a distancia

deberá acudir habiendo leído la

unidad correspondiente.

CONTENIDOS TEMÁTICOS

Balance General

Estado de Gestión

Estado de cambio en el Patrimonio Neto

Estado de Flujo de Efectivo

OBJETIVOS

Formular los Estados Financieros

Interpretar el contenido del Balance General

Conocer el movimiento de Flujo de Fondos

BALANCE GENERAL

BALANCE GENERAL

El Balance general es un estado contable básico que presenta en forma clasificada, resumida y consistente, la situación financiera de la entidad contable pública, expresada en unidades monetarias, a una fecha determinada y revela la totalidad de sus bienes, derechos, obligaciones y la situación del patrimonio.

Para elaborar el balance general se toman de la columna Categoría de Asiento los asientos iníciales del dinámico, los cuales servirán para elaborar el estado del año anterior y se toman los asientos vigentes para elaborar los estados financieros correspondiente al período actual.

OBJETIVO DEL BALANCE GENERAL

• cuyo objetivo básico es respaldar los valores y los bienes que se poseen y de los cuales se tiene beneficio económico, con las obligaciones en las que incurrió la institución para adquirirlos o respaldarlos.

Es el estado financiero que

permite conocer cuales son los

bienes de la institución y como estos

están financiados y

respaldados por deudas con

terceros o por el patrimonio,

PARTIDAS QUE COMPONEN EL ACTIVO

El activo se subdivide en partidas de activos circulantes o corrientes, activos fijos, activos

diferidos.

El primero incluye el efectivo y todo

aquello que se haya de convertir en

efectivo o se haya de consumir en el ciclo

normal de operaciones,

el segundo se refieren a las

propiedades físicas tangibles con una

vida útil superior a un año y que se habrán

de utilizarse las operaciones propias de una organización

y el tercero al conjunto de bienes y derechos que se han adquirido como un gasto adelantado,

ejemplo: inversiones amortizables, gastos

pagados por anticipado, anticipos

a proveedores.

Determinación de los activos corrientes para

elaborar el Balance General

1. En el dinámico se presentarán dos balanzas de comprobación correspondientes al período inicial y período vigente; Con los datos que encuentran en el período inicial se preparan los estados correspondientes al período o ejercicio anterior,.

2. Para conocer los activos corrientes del período anterior, tomamos el saldo de los asientos al inicio del ejercicio de cada una de las cuentas que componen esta partida, las cuales están en la balanza de comprobación elaborada en el reporte dinámico.

3. La partida de activos corrientes del ejercicio presupuestario actual, la podemos determinar sumando el saldo del asiento inicial de cada una de las cuentas que corresponden a esta, con el saldo de cada una de las cuentas que componen dicha partida en el período vigente, las cuales aparecen en la balanza de comprobación elaborada en el reporte dinámico.

4. Las notas aclaratorias a los activos circulantes deben mostrar información adicional con los montos de cada una de las cuentas y donde se encuentran esos recursos: Ejemplo Nota No. 1: Disponibilidades en Banco: Nombre del Banco; Número de Cuenta y Valor; además debe mostrar si existen restricciones a las disponibilidades.

Determinación de los activos no corrientes

(Bienes de Uso) para elaborar el Balance

General

1. Tomamos el saldo de cada una de las cuentas correspondientes a los activos no corrientes al inicio del ejercicio, luego hacemos la sumatoria de las mismas, a ese total le restamos el monto de la depreciación de bienes de uso y el resultado lo colocamos en el balance general como total de activos no financieros y/o bienes de uso del ejercicio anterior.

2. Para conocer el valor de los activos no corrientes para el ejercicio actual, debemos sumar los saldos de las partidas de activos no financieros al inicio del ejercicio y los saldos de las partidas al final del período y el resultado lo balanceamos con la suma de saldo de las depreciaciones de los asientos iniciales y vigentes y el resultado será el total de activos no financieros para el año correspondiente.

3. La nota aclaratoria a los activos no corrientes, se debe colocar el nombre de las partidas de activos no financieros/ bienes de uso y el valor correspondiente a las mismas, además de la depreciación acumulada por año, para poder reflejar el valor de activo neto de los años correspondientes.

CUENTA DE PASIVOS

Son las deudas u obligaciones financieras de una entidad, los

pasivos se subdividen en pasivos circulantes y a largo plazo; los pasivos circulantes

son aquellos cuyos compromisos de pago no

excedan los doce meses y los pasivos a largo plazo son aquellos con vencimiento

superior a un año, pudiendo estar constituidos por los

siguientes conceptos:

Obligaciones simples o documentadas provenientes de la adquisición de bienes y servicios vinculados con la

actividad de la entidad, adquiridos para su consumo o

venta sin transformación, o para su procesamiento y

posterior consumo o venta.

Préstamos recibidos de otras entidades financieras locales

o internacionales, de organismos internacionales

bilaterales o multilaterales de créditos, documentados o no,

que se emplean en la actividad de la entidad, ya sea con fines específicos o para la

adquisición de bienes, conforme lo determinen las

respectivas cláusulas contractuales para cada caso.

Operaciones provenientes de obligaciones laborales,

provisionales, fiscales o de otra naturaleza como son

sueldos, comisiones, premios, impuestos, etc.

Determinación de los pasivos corrientes para

elaboración del Balance General

Para determinar el valor de los pasivos corrientes del período anterior tomamos los saldos de cada una de las cuentas que componen esta partida de los asientos al inicio del ejercicio, las cuales vienen dadas en el dinámico de la institución, y colocamos este valor en el balance general.

2. Para conocer el total de pasivos corrientes del período actual debemos sumar el saldo de cada una de las cuentas que componen la partida de pasivos corrientes de los asientos al inicio del ejercicio y el saldo de los asientos vigentes de cada una de las cuentas que componen la partida de los pasivos corrientes el resultado de dicha sumatoria es el total de pasivos corrientes de la institución para el ejercicio actual.

3. La nota aclaratoria a los pasivos corrientes debe contener los nombres y el monto de cada una de las cuentas que componen esta partida, de esta manera nos permitirá identificar la prioridad de pago de cada una de ella y la capacidad de pago en base a la asignación presupuestaria.

Determinación de los pasivos corrientes para

elaboración del Balance General

4. Fondo reponible a pagar es una cuenta de pasivos por lo cual es de origen acreedor, se acredita cuando la

institución recibe transferencia de fondo y se debita cuando se rinde el informe del gasto que ejecute el presupuesto y el mismo se debe rendir en un plazo menor de un año, con

lo cual se cierra esta cuenta.

5. Para determinar el monto del fondo reponible a pagar para el ejercicio anterior se toma el saldo de los asientos vigentes dicha cuenta del reporte dinámico elaborado por la

institución.

6. El saldo de fondo reponible para el período actual se determina tomando el saldo de los asientos iniciales y le

sumamos el saldo de los asientos vigentes.

Determinación de los pasivos a largo plazo para

la elaboración del Balance General

Se procede de la misma manera que en la determinación de los pasivos

corrientes.

1. Para determinar el valor de los pasivos a largo plazo del período anterior tomamos los saldos de cada una de las cuentas que componen esta partida de los asientos al inicio del ejercicio, las cuales vienen dadas en el dinámico de la institución, y colocamos este valor en el balance general

2. Para conocer el total de pasivos a largo plazo del período actual debemos sumar el saldo de cada una de las cuentas que componen la partida de pasivos a largo plazo de los asiento al inicio del ejercicio y el saldo de los asientos vigentes de cada una de las cuentas que componen la partida de los pasivos a largo plazo, el resultado de dicha sumatoria es el total de pasivos a largo plazo de la institución para el ejercicio actual.

CUENTAS DE PATRIMONIO

Es lo que realmente posee una empresa o institución luego de cancelar todos sus pasivos.

Representa la diferencia entre el monto total de los activos de la

institución (sumatoria de todos los activos) y el monto total de los

pasivos de la institución (sumatoria de todos los pasivos), el cual

incluye la suma de las cuentas resultado de ejercicios anteriores y el resultado del ejercicio vigente.

Determinación del patrimonio institucional para

la elaboración del Balance General

Después de determinado el patrimonio inicial, administrado por la institución, por medio de la formula básica, sufriendo posibles modificaciones, las cuales podrían originarse por dos tipos de ajustes: incorporación de activo y ajuste al patrimonio inicial por disponibilidades bancarias.

Pasos para obtener el saldo de la cuenta patrimonio:

1. Se debe balancear la cuenta de patrimonio inicial administrado por la institución con la cuenta ajuste al patrimonio por incorporación de deuda.

2. Sume la partida resultados de años anteriores.

3. Sume el resultado del período.

ESTADO DE GESTIÓN

ESTADO DE GESTIÓN

Es un resumen analítico de los hechos que, durante el período al que corresponden, dieron lugar a un

aumento o disminución de los recursos económicos netos; por lo tanto, muestra el resultado de la

gestión por las operaciones de recursos y gastos corrientes, realizados en el ejercicio fiscal.

Dirección General de Contabilidad Pública EF-2

2011 2010

INGRESOS

Ingresos Tributarios Netos Nota 31

Ingresos No Tributarios Nota 32

Traspasos y Remesas Recibidas Nota 33

Donaciones y Transferencias Recibidas Nota 34

TOTAL INGRESOS

COSTOS Y GASTOS

Costo de Ventas Nota 35

Gastos en Bienes y Servicios Nota 36

Gastos de Personal Nota 37

Gastos por Pens.Prest.y Asistencia Social Nota 38

Donaciones y Transferencias Otorgadas Nota 39

Traspasos y Remesas Otorgadas Nota 40

Estimaciones y Provisiones del Ejercicio Nota 41

TOTAL COSTOS Y GASTOS

RESULTADO DE OPERACIÓN

OTROS INGRESOS Y GASTOS

Ingresos Financieros Nota 42

Gastos Financieros Nota 43

Otros Ingresos Nota 44

Otros Gastos Nota 45

TOTAL OTROS INGRESOS Y GASTOS

RESULTADO DEL EJERCICIO SUPERAVIT (DEFICIT)

ESTADO DE GESTIÓN

ESTADO DE CAMBIO EN EL

PATRIMONIO NETO

ESTADO DE CAMBIO EN EL

PATRIMONIO NETO

El estado de cambios en el patrimonio es uno de los cinco estados financieros básicos contemplados por el artículo 22 del decreto 2649 de 1993.

El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio, en un periodo determinado.

Además de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias dentro de la estructura financiera de la empresa.

ESTADO DE CAMBIO EN EL

PATRIMONIO NETO

Para la empresa es primordial conocer el por qué del

comportamiento de su patrimonio en un año determinado. De su

análisis se pueden detectar infinidad de situaciones negativas y positivas que pueden servir de

base para tomas decisiones correctivas, o para aprovechar

oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento

del patrimonio.

La elaboración del estado de cambios en el patrimonio es

relativamente sencilla puesto que son pocos los elementos que lo conforman y todo se reduce a

determinar un simple variación.

ESTADO DE CAMBIO EN EL

PATRIMONIO NETO

Para elaborar el estado de cambios en la situación financiera se requiere del Estado de Gestión y del Balance General.

Se requiere de un balance y estado de resultados con corte en dos fechas de modo que se puede determinar la variación.

Revelaciones sobre rubros del estado de

cambios en el patrimonio

En lo relativo a los cambios en el patrimonio se debe revelar:

1. Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el período.

2. En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el período, indicación del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago.

3. Movimiento de las utilidades no apropiadas.

Revelaciones sobre rubros del estado de

cambios en el patrimonio

4. Movimiento de cada una de

las reservas u otras cuentas incluidas en

las utilidades apropiadas.

5. Movimiento de la prima en la

colocación de aportes y de las valorizaciones.

6. Movimiento de la revalorización del

patrimonio.

7. Movimiento de otras cuentas

integrantes del patrimonio.

HACIENDA HACIENDA RESULTADOS

NACIONAL NAC.ADICIONAL ACUMULADOS

SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

Ajustes de Ejercicios Anteriores

Traspasos y Remesas del Tesoro Público

Traspasos y Remesas de Otras Entidades

Traspasos de Documentos

Otras Operaciones Patrimoniales

Superávit (Déficit) del Ejercicio

Traslados entre Cuentas Patrimoniales

Traslados de saldos por Fusión y/o Liquidación

SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010

Ajustes de Ejercicios Anteriores

Traspasos y Remesas del Tesoro Público

Traspasos y Remesas de Otras Entidades

Traspasos de Documentos

Otras Operaciones Patrimoniales (Nota)

Superávit (Déficit) del Ejercicio

Traslados entre Cuentas Patrimoniales

Traslados de saldos por Fusión y/o Liquidación

SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOPor los años terminados el 31 de diciembre de 2011 y 2010

(EN NUEVOS SOLES)

CONCEPTOS RESERVAS TOTAL

ESTADO DE FLUJO

DE EFECTIVO

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

El flujo de efectivo es uno de los estados financieros más complejos

de realizar y que exigen un conocimiento profundo de

la contabilidad de la empresa para poderlo desarrollar.

Según el Consejo Técnico de la Contaduría, se entiende que el flujo de efectivo “es un estado financiero

básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las

actividades de operación, inversión y financiación. Para el efecto debe

determinarse el cambio en las diferentes partidas del balance

general que inciden en el efectivo”.

OBJETIVOS

Determinar la capacidad de la empresa para

generar efectivo, con el cual pueda cumplir con

sus obligaciones y con sus proyectos de

inversión y expansión. Adicionalmente, el flujo

de efectivo permite hacer un estudio o análisis

de cada una de las partidas con incidencia en

la generación de efectivo, datos que pueden

ser de gran utilidad para la el diseño de

políticas y estrategias encaminadas a realizar

una utilización de los recursos de la empresa

de forma más eficiente.

Estructura del estado de flujo de efectivo

Actividades de operación.

Las actividades de operación, hacen referencia básicamente a las actividades relacionadas

con el desarrollo del objeto social de la empresa, esto es

a la producción o comercialización de sus

bienes, o la prestación de servicios.

Actividades de inversión.

Las actividades de inversión hacen referencia a las

inversiones de la empresa en activos fijos, en compra de

inversiones en otras empresas, títulos valores, etc.

Actividades de financiación.

Las actividades de financiación hacen referencia a la adquisición de recursos

para la empresa, que bien puede ser de terceros

(pasivos) o de sus socios (patrimonio).

Elementos necesarios para desarrollar

el flujo de efectivo

Es esencial contar también no las notas a los estados financieros en donde conste ciertas

operaciones que hayan implicado la salida o entrada de efectivo, o de partidas que no tienen efecto

alguno en el efectivo.

Para desarrollar el flujo de efectivo es preciso contar el balance general de los dos últimos años y el último estado de resultados. Los balances los

necesitamos para determinar las variaciones de las cuentas de balance (Balance comparativo).

A. ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

Cobranza de Impuestos, Contribuciones y Derechos Administrativos (Nota)

Cobranza de Aportes por regulación

Cobranza de Venta de Bienes y Servicios y Renta de la Propiedad

Donaciones y Transferencias Corrientes Recibidas (Nota)

Traspasos y Remesas Corrientes Recibidas del Tesoro Público

Otros (Nota)

MENOS

Pago a Proveedores de Bienes y Servicios (Nota)

Pago de Remuneraciones y Obligaciones Sociales

Pago de Otras Retribuciones y Complementarias

Pago de Pensiones y Otros Beneficios

Pago por Prestaciones y Asistencia Social

Donaciones y Transferencias Corrientes Otorgadas (Nota)

Traspasos y Remesas Corrientes Entregadas al Tesoro Público

Otros (Nota)

AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE

EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDAD DE OPERACIÓN

B. ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Cobranza por Venta de Vehículos, Maquinarias y Otros

Cobranza por Venta de Edificios y Activos No Producidos (Nota)

Cobranza por Venta de Otras Cuentas del Activo (Nota)

Otros (Nota)

MENOS

Pago por Compra de Vehículos, Maquinarias y Otros

Pago por Compra de Edificios y Activos No Producidos (Nota)

Pago por Construcciones en Curso (Nota)

Pago por Compra de Otras Cuentas del Activo (Nota)

Otros (Nota)

AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE

EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDAD DE INVERSIÓN

C. ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

Donaciones y Transferencias de Capital Recibidas (Nota)

Traspasos y Remesas de Capital Recibidas del Tesoro Público

Cobranza por Colocaciones de Valores y Otros Documentos (Nota)

Endeudamiento Interno y/o Externo (Nota)

Otros (Nota)

MENOS

Donaciones y Transferencias de Capital Entregadas (Nota)

Traspasos y Remesas de Capital Entregadas al Tesoro Público

Amortización, Intereses, Comisiones y Otros Gastos de la Deuda (Nota)

Otros (Nota)

Traslado de saldos por Fusión y/o Liquidación

AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE

EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDAD DE FINANCIAMIENTO

D. AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

E. SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO

F. SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO

2010CONCEPTOS 2011

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

CONCLUSIONES Y/O ACTIVIDADES DE

INVESTIGACIÓN SUGERIDAS

Resolver los ejercicios correspondientes a este

capitulo del material DUED

Revisar la bibliografía complementaria en la

plataforma

Revisar el Blog del Curso donde hallará material

complementario.

Resolver la autoevaluación correspondiente

GRACIAS