Derecho financiero · Derecho financiero y tributario. Parte general Quinta edición Miguel Ángel...

Derecho financiero y tributario. Parte general

Quinta edición

CONSEJO EDITORIAL

Miguel Ángel Collado Yurrita

Joan egea FernÁndez

José ignaCio garCía ninet

luis Prieto sanChís

FranCisCo raMos Méndez

sixto sÁnChez lorenzo

Jesús-María silva sÁnChez

Joan Manuel traYter JiMénez

isabel FernÁndez torres

belén noguera de la Muela

riCardo robles Planas

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Fernando Fernández MarínCatedrático de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Almería

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Gemma Patón GarcíaProfesora Titular de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Castilla-La Mancha

Francisco Risueño JiménezProfesor asociado de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Castilla-La Mancha

Luis María Romero FlorProfesor Titular acreditado de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Castilla-La Mancha

María Esther Sánchez LópezProfesora Titular de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Castilla-La Mancha

J. Alberto Sanz Díaz-PalaciosProfesor Titular de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Castilla-La Mancha

Derecho financiero y tributario.

Parte generalQuinta edición

Miguel Ángel Collado YurritaCatedrático de Derecho Financiero y Tributario

de la Universidad de Castilla-La Mancha Director del Centro Internacional de Estudios Fiscales

Gracia María Luchena MozoCatedrática acreditada de Derecho Financiero y Tributario

de la Universidad de Castilla-La ManchaDirectores

Reservados todos los derechos. De conformidad con lo dispuesto en los arts. 270, 271 y 272 del Código Penal vigente, podrá ser castigado con pena de multa y privación de libertad quien reprodujere, plagiare, distribuyere o comunicare públicamente, en todo o en parte, una obra literaria, artística o científica, fijada en cualquier tipo de soporte, sin la autorización de los titulares de los correspondientes derechos de propiedad intelectual o de sus cesionarios.

© 2018 Miguel Ángel Collado Yurrita, Gracia María Luchena Mozo y otros © 2018 Atelier

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Colección: Manuales universitarios

7

ÍnDice

Prólogo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

AbreviAturAs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

temA 1. ConCePto y Contenido del dereCho finAnCiero. El dereCho tributArio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27Miguel Ángel Collado Yurrita

I. La actividad financiera del Estado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27II. Contenido del Derecho Financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

1. Los ingresos públicos. El Derecho Tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . 282. El gasto público . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

temA 2. el PresuPuesto: ConCePto, Contenido y funCiones. los PrinCiPios PresuPuestArios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35Francisco José Nocete Correa

I. Antecedentes históricos del instituto presupuestario . . . . . . . . . . . . . . 35II. Concepto, contenido y funciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362. Contenido del Presupuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383. Funciones del Presupuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

III. Los principios presupuestarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431. Principio de competencia y reserva de ley presupuestaria . . . . . . . . 442. Principios de unidad y universalidad presupuestaria. . . . . . . . . . . . 453. Principio de anualidad presupuestaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464. Principio de especialidad presupuestaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475. Principio de estabilidad presupuestaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49

Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

temA 3. el CiClo PresuPuestArio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51Fernando Fernández Marín

I. Concepto y fases del ciclo presupuestario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51

Índece

8

II. La elaboración de los Presupuestos Generales del Estado . . . . . . . . . . . 531. La fase previa a la elaboración: la estabilidad presupuestaria

y los escenarios presupuestarios plurianuales . . . . . . . . . . . . . . . . . 532. Las fases de elaboración de los Presupuestos Generales

del Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55III. La aprobación del presupuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57

1. El procedimiento de aprobación de la Ley de Presupuestos Generales del Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58

2. La prórroga del Presupuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59IV. La ejecución del presupuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

1. Ejecución del presupuesto de ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 602. Ejecución del presupuesto de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61

2.1. La ordenación del gasto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612.2. La ordenación del pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62

3. La liquidación y cierre del ejercicio presupuestario . . . . . . . . . . . . . 63V. El control del presupuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

1. Control interno de la Intervención General de la Administración del Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 651.1. La función interventora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661.2. El control financiero permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 671.3. La auditoría pública . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

2. Control externo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 692.1. El Tribunal de Cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 692.2. Las Cortes Generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

temA 4. lA deudA PúbliCA y otros ingresos CreditiCios . . . . . . . . . . . . . 75Miguel Ángel Luque Mateo

I. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75II. Concepto y naturaleza de la Deuda pública . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77III. Clases de Deuda pública . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78IV. Perfiles constitucionales de la Deuda pública . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

1. El principio de reserva de ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 792. Las garantías constitucionales de la Deuda pública . . . . . . . . . . . . . 803. La Deuda pública y los principios constitucionales materiales

del Derecho Financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82V. La emisión y la adjudicación de la deuda del Estado . . . . . . . . . . . . . . . 83

1. Concepto de emisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 832. Fases de la emisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 833. Métodos de emisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 844. La adjudicación de la Deuda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85

VI. Régimen Jurídico de la Deuda Pública. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 861. Contenido del empréstito público . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86


9

2. La transmisión de la Deuda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 863. El canje y la conversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 874. La extinción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

4.1. La amortización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 884.2. Otros modos de extinción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

VII. Los avales del Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 891. Concepto y encuadramiento en el Derecho del crédito público. . . . 892. Régimen jurídico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

VIII. Operaciones de crédito de otros Entes territoriales . . . . . . . . . . . . . . . . 90Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

temA 5. dereCho finAnCiero PAtrimoniAl . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93Ángel Fornieles Gil

I. Introducción. Concepto de Derecho Financiero Patrimonial . . . . . . . . 93II. Perspectiva temporal del Derecho Financiero Patrimonial . . . . . . . . . . 94

1. La perspectiva patrimonialista del Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 942. El Derecho financiero patrimonial frente al sistema tributario . . . . 963. Perspectivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

III. Naturaleza, objeto, alcance y principios del Derecho Financiero Patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 981. Naturaleza y perspectiva. Ramas del Derecho que recaen sobre

la producción patrimonial de recursos públicos. . . . . . . . . . . . . . . . 982. Alcance y objeto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1023. Principios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103

IV. Bienes pú blicos y bienes patrimoniales. Aptitud para la producción de recursos públicos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1041. La distinción entre bienes de dominio público y bienes

patrimoniales por el Derecho Administrativo . . . . . . . . . . . . . . . . . 1042. Ingresos tributarios e ingresos de Derecho privado. La naturaleza

de la fuente de origen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1053. Bienes de dominio público y obtención de recursos no tributarios . 106

V. Conexión entre ingresos patrimoniales y tributación . . . . . . . . . . . . . . 107Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108

temA 6. PrinCiPios ConstituCionAles del dereCho finAnCiero: PrinCiPios mAteriAles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109Miguel Ángel Collado Yurrita

I. Los principios constitucionales específicos del ordenamiento financiero: valor normativo y clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109

II. Los principios materiales del Derecho Tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . 1121. El principio de capacidad económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1132. El principio de generalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1213. El principio de igualdad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124

Índece

10

4. El principio de progresividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1315. El principio de no confiscatoriedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133

III. Los principios materiales relativos al Gasto Público . . . . . . . . . . . . . . . 1351. El principio de asignación equitativa de los recursos públicos . . . . . . . . . 135

2. Los principios de eficiencia y economía en la programación y ejecución del gasto público . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137

Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137

temA 7. PrinCiPios ConstituCionAles del dereCho finAnCiero: PrinCiPios formAles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141Miguel Ángel Collado Yurrita

I. El principio de reserva de Ley en Derecho Financiero como manifestación del principio constitucional de legalidad . . . . . . . . . . . . 141

II. Las diversas funciones del principio de reserva de ley en materia tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

III. Ámbito material de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1441. Prestaciones cubiertas por la reserva de ley: prestaciones

patrimoniales de carácter público . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1452. Elementos esenciales del tributo comprendidos en la reserva de ley . 1463. La reserva de ley contenida en la Ley General Tributaria . . . . . . . . 148

IV. El alcance de la de reserva de ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1491. Su valor como reserva relativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1502. Alcance formal: admisibilidad del decreto ley . . . . . . . . . . . . . . . . . 1523. Alcance territorial de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156

temA 8. fuentes del dereCho tributArio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159Miguel Ángel Cuervas-Mons Martínez

I. Introducción. Concepto y enumeración de las fuentes del Derecho Tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159

II. La Constitución española . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160III. Los tratados o convenios internacionales: los convenios para evitar

la doble imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161IV. Normas dictadas por la Unión Europea y otros organismos

internacionales o supranacionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1631. Derecho comunitario originario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1632. Derecho comunitario derivado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164

V. La Ley General Tributaria, las leyes reguladoras de cada tributo y las demás leyes que contengan disposiciones en materia tributaria . . . . . 1651. La Ley General Tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1662. Las Leyes reguladoras de cada tributo y las demás leyes que

contengan disposiciones en materia tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . 1672.1. La Ley de Presupuestos Generales del Estado . . . . . . . . . . . . . 1692.2. La Ley de Medidas Fiscales, Administrativas y de

Orden Social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169


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VI. Tipos de leyes y demás disposiciones con fuerza de ley . . . . . . . . . . . . . 1701. Leyes Orgánicas, Estatutos de Autonomía y Leyes Ordinarias . . . . 1702. Leyes estatales y leyes autonómicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1713. Demás disposiciones con fuerza de ley. Las disposiciones del poder

ejecutivo con fuerza de ley: los Decretos-leyes y los Decretos legislativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1733.1. Decretos-leyes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1733.2. Decretos legislativos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176

VII. Las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las leyes tributarias y, específicamente en el ámbito tributario local, las correspondientes ordenanzas fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1781. Los Reglamentos dictados por el Estado y por las Comunidades

Autónomas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1792. Los Reglamentos dictados por las Entidades Locales: las

Ordenanzas Fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180VIII. Las órdenes ministeriales de desarrollo de disposiciones normativas

en materia tributaria dictadas por el ministro de hacienda en el ámbito de la competencia estatal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181

IX. Las disposiciones generales del derecho administrativo y los preceptos del Derecho común . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182

Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182

temA 9. el Poder tributArio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183María del Prado Montoya López

I. El poder tributario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183II. La distribución del poder tributario en España . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184III. El poder tributario del Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185

1. Establecimiento del sistema tributario estatal y del marco general de todo el sistema tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185

2. Establecimiento de los criterios informadores del sistema tributario autonómico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186

3. Establecimiento del sistema tributario local . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1874. Fijación de los criterios que posibilitan la coordinación entre

los distintos sistemas tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1885. Regulación de los ingresos patrimoniales y crediticios . . . . . . . . . . 188

IV. El poder de las Comunidades Autónomas de régimen común . . . . . . . . 1891. Atribución constitucional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1892. Alcance y límites . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1903. Sistema de ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195

V. El poder tributario de las Comunidades Autónomas de régimen foral . . 1981. País Vasco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1982. Navarra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201

Índece

12

VI. Régimen económico y fiscal de Canarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202VII. El poder tributario de las Entidades Locales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202

1. Atribución constitucional. Alcance y contenido . . . . . . . . . . . . . . . 2022. Límites. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2043. Recursos de las Corporaciones Locales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2044. Los recursos de las Provincias, de las Entidades Locales

supramunicipales e inframunicipales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207

temA 10. APliCACión e interPretACión de lAs normAs tributAriAs . . . . . . 209Gemma Patón García

I. La aplicación de las normas tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2091. La aplicación en el espacio de las normas tributarias. . . . . . . . . . . . 2092. La aplicación en el tiempo de las normas tributarias . . . . . . . . . . . . 211

2.1. Entrada en vigor y vigencia de las normas tributarias . . . . . . . 2112.2. La retroactividad en la aplicación de las normas tributarias . . 213

II. La interpretación de las normas tributarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2181. La interpretación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2182. Calificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2213. Integración analógica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222

III. El conflicto en la aplicación de la norma tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . 2251. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2252. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2263. Régimen jurídico y procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227

IV. Simulación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233

temA 11. el tributo. ConCePto, CArACterístiCAs y ClAsifiCACión . . . . . . 235Miguel Ángel Collado Yurrita

I. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235II. Concepto de tributo. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236III. Clases de tributos: Impuestos, tasas y contribuciones especiales . . . . . . 239

1. Los Impuestos. Concepto y clases . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2401.1. Impuestos reales y personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2411.2. Impuestos objetivos y subjetivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2411.3. Impuestos directos e indirectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2421.4. Impuestos periódicos e instantáneos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242

2. Las tasas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2432.1. Concepto de tasas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2432.2. Régimen jurídico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249

3. Los precios públicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2534. Contribuciones especiales. Concepto y régimen jurídico . . . . . . . . . 255

IV. Tributos parafiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258


13

temA 12. lA relACión jurídiCo-tributAriA. el heCho imPonible . . . . . . . . 261Gracia María Luchena Mozo

I. La relación jurídico-tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261II. El hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263III. Estructura del hecho imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265IV. Teoría de la exención tributaria. Supuestos de no sujeción . . . . . . . . . . 268

1. La exención tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2682. Supuestos de no sujeción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271

Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272

temA 13. CuAntifiCACión de lA deudA tributAriA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275Antonio José Jiménez Ibáñez

I. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275II. Base imponible. Relación con el principio de capacidad económica,

igualdad y progresividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2761. Concepto de base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277

III. Métodos de determinación de la base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2791. Estimación directa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2792. Estimación objetiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2813. Estimación indirecta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282

IV. Base liquidable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284V. Tipo de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285VI. Cuota tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287

temA 14. elementos integrAntes de lA deudA tributAriA . . . . . . . . . . . . 289Pedro José Carrasco Parrilla

I. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289II. Cuota tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291III. Obligaciones tributarias accesorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292

1. El interés de demora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2922. Los recargos por declaración extemporánea. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2943. Recargos del período ejecutivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295

IV. Garantías de la deuda tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2951. Derecho de prelación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2952. Hipoteca legal tácita . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2963. Afección de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2974. Derecho de retención. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2975. Medidas cautelares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2986. Garantías para el aplazamiento y fraccionamiento de la deuda

tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302

Índece

14

temA 15. extinCión de lA deudA tributAriA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303Francisco Risueño Jiménez

I. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303II. El Pago o cumplimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304

1. Sujetos afectados por el pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3042. Objeto del pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3063. Formas de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3074. Lugar del pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3085. Tiempo del pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3086. Prueba. Imputación y consignación del pago. . . . . . . . . . . . . . . . . . 310

III. La prescripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3121. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3122. Plazos y cómputo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3143. Interrupción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3154. Extensión y efectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318

IV. Otras formas de extinción de la deuda tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . 3191. Compensación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3192. Condonación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3223. Baja provisional por insolvencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3234. Confusión y novación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324

Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324

temA 16. los sujetos de lA obligACión tributAriA. sujetos ACtivos y obligAdos tributArios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325María Esther Sánchez López

I. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325II. El sujeto activo de la obligación tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327III. Los sujetos obligados frente a la administracion tributaria . . . . . . . . . . 327

1. Consideraciones generales sobre la subjetividad tributaria. El concepto de obligado tributario en la Ley General Tributaria. . . . . . 327

2. Los deudores principales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3292.1. El sujeto pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3302.2. El contribuyente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3312.3. El sustituto del contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3312.4. La repercusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3322.5. Retención, pagos a cuenta y pagos fraccionados . . . . . . . . . . . 334

IV. Los sucesores en la deuda tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336V. Los responsables tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339VI. La solidaridad del articulo 35.6 de la lgt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348VII. Obligados tributarios cuya prestación carece de contenido pecuniario 350VIII. Los entes sin personalidad juridica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352IX. La representacion. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354


15

X. El domicilio fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358Bibliografia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360

temA 17. APliCACión de los tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363Antonio José Jiménez Ibáñez

I. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363II. Obligaciones tributarias formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365III. Derechos de los obligados tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367IV. Información y asistencia a los obligados tributarios . . . . . . . . . . . . . . . 369

1. Las consultas tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3712. La colaboración social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373

V. Obligación de resolver y plazos de resolución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377VI. La caducidad del procedimiento tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378VII. La prueba. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379VIII. Las notificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382IX. Breve referencia a los procedimientos de gestión, inspección

y recaudación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3861. El procedimiento de gestión tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3872. El procedimiento de recaudación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3883. Procedimiento inspector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388

Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390

temA 18. ProCedimientos de gestión tributAriA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391Gemma Patón García

I. El concepto de gestión tributaria: funciones administrativas . . . . . . . . 391II. Formas de inicio del procedimiento de gestión tributaria . . . . . . . . . . . 395

1. Declaración tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3972. La autoliquidación tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4003. Declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones

complementarias y sustitutivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401III. Procedimientos de gestión tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403

1. Procedimiento iniciado mediante declaración . . . . . . . . . . . . . . . . . 4042. Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación,

solicitud o comunicación de datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4053. Procedimiento de verificación de datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4074. Procedimiento de comprobación de valores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4105. Procedimiento de comprobación limitada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415

Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419

temA 19. ProCedimiento de insPeCCión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421María del Prado Montoya López

I. La inspección tributaria: concepto y funciones administrativas . . . . . . 421II. Facultades de la inspección de los tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423

Índece

16

III. Procedimiento de inspección. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4251. Objeto del procedimiento de inspección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4252. Iniciación. Alcance de las actuaciones inspectoras . . . . . . . . . . . . . 4263. Desarrollo de las actuaciones inspectoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429

3.1. Plazo de las actuaciones inspectoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4293.2. Lugar de las actuaciones inspectoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4333.3. Horario de las actuaciones inspectoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4343.4. Medidas cautelares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434

4. Terminación del procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435IV. Documentación de las actuaciones inspectoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435

1. Comunicaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4352. Diligencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4363. Informes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4364. Actas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436

4.1. Contenido y naturaleza de las actas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4374.2. Clases y tramitación de actas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438

Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444

temA 20. ProCedimiento de reCAudACión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445Pedro José Carrasco Parrilla

I. Funciones administrativas de recaudación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445II. Aplazamiento y fraccionamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446III. Recaudación en período voluntario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448IV. Pago voluntario extemporáneo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449

1. Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo . . 4492. Naturaleza jurídica de los recargos por declaración extemporánea

sin requerimiento previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451V. Recaudación en período ejecutivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452

1. Pago o cumplimiento espontáneo del obligado tributario . . . . . . . . 4532. Procedimiento administrativo de apremio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455

2.1. Iniciación del procedimiento de apremio. . . . . . . . . . . . . . . . . 4552.2. Ejecución de garantías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4572.3. Práctica del embargo de bienes y derechos . . . . . . . . . . . . . . . 4572.4. Diligencia de embargo y anotación preventiva. . . . . . . . . . . . . 4582.5. Embargo de bienes o derechos en entidades de crédito o

de depósito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4602.6. Enajenación de los bienes embargados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4602.7. Terminación del procedimiento de apremio . . . . . . . . . . . . . . 4612.8. Suspensión del procedimiento de apremio. . . . . . . . . . . . . . . . 462

Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463

temA 21. infrACCiones y sAnCiones tributAriAs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465J. Alberto Sanz Díaz-Palacios

I. Introducción. Los principios de la potestad sancionadora en materia tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466


17

II. Sujetos responsables de las infracciones y sanciones tributarias . . . . . . 469III. Las infracciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472

1. Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472

2. Infracción tributaria por incumplir la obligación de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476

3. Infracción tributaria por obtener indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477

4. La graduación de las multas proporcionales por infracción grave o muy grave de los arts. 191, 192 y 193 LGT . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478

5. Infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, beneficios o incentivos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480

6. Infracción tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes . . . . . 480

7. Infracción tributaria por imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles, rentas o resultados por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481

8. Infracción tributaria por imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482

9. Infracción tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico, por incumplir la obligación de comunicar el domicilio fiscal o por incumplir las condiciones de determinadas autorizaciones . . . . . 482

10. Infracción tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico, o contestaciones a requerimientos individualizados de información. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484

11. Infracción tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486

12. Infracción tributaria por incumplir obligaciones de facturación o documentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487

13. Infracción tributaria por incumplir las obligaciones relativas a la utilización y a la solicitud del número de identificación fiscal o de otros números o códigos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489

14. Infracción tributaria por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria . . . . . . . 489

15. Infracción tributaria por incumplir el deber de sigilo exigido a los retenedores y a los obligados a realizar ingresos a cuenta. . . . . . 491

Índece

18

16. Infracción tributaria por incumplir la obligación de comunicar correctamente datos al pagador de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491

17. Infracción tributaria por incumplir la obligación de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . 491

18. Infracción en supuestos de conflicto en la aplicación de la norma tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492

IV. Sanciones accesorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493V. Reducción de sanciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493VI. Procedimiento sancionador tributario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495

1) Incoación del procedimiento sancionador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4952) Instrucción del procedimiento sancionador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4953) Terminación del procedimiento sancionador. . . . . . . . . . . . . . . . . . 4964) Recursos contra sanciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497

VII. Extinción de infracciones y sanciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . 498VIII. Las infracciones administrativas de contrabando . . . . . . . . . . . . . . . . . 498Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501

temA 22. delitos ContrA lA hACiendA PúbliCA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503J. Alberto Sanz Díaz-Palacios

I. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503II. El delito de defraudación tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504III. El delito contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516IV. El delito de fraude de subvenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518V. Los delitos relativos a la Hacienda o los Presupuestos de la Unión

Europea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519VI. Responsabilidad penal de las personas jurídicas por delitos contra

la Hacienda Pública . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520VII. El delito de contrabando . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523VIII. Publicidad de la información contenida en determinadas sentencias

penales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525

temA 23. ProCedimientos de revisión en mAteriA tributAriA (i): ProCedimientos esPeCiAles de revisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529Saturnina Moreno González

I. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529II. Procedimientos especiales de revisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531

1. Consideraciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5312. Declaración de nulidad de pleno derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5323. Declaración de lesividad de actos anulables . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5384. La revocación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5405. Rectificación de errores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544


19

6. Devolución de ingresos indebidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5466.1. Examen de un supuesto especial: la responsabilidad

patrimonial derivada de la inconstitucionalidad de una norma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550

Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552

temA 24. ProCedimientos de revisión en mAteriA tributAriA (ii): rePosiCión y reClAmACiones eConómiCo-AdministrAtivAs . . . . . . . . . . . . . 553Saturnina Moreno González

I. La revisión previo recurso. introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5531. El recurso de reposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554

1.1. Objeto y características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5541.2. Breve análisis del procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555

2. Las reclamaciones económico-administrativas . . . . . . . . . . . . . . . . 5602.1. Objeto y características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5602.2. Ámbito de aplicación: la materia económico-administrativa

y los actos susceptibles de reclamación . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5612.3. Órganos económico-administrativos: composición,

funcionamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5642.4. Legitimados e interesados en las reclamaciones. . . . . . . . . . . . 5702.5. Suspensión de la ejecución del acto impugnado . . . . . . . . . . . 5712.6. Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5742.7. El procedimiento abreviado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5822.8. Recursos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5852.9. Las reclamaciones económico-administrativas en el ámbito

local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 593

temA 25. introduCCión A lA fisCAlidAd internACionAl y ComunitAriA . . 595Gracia María Luchena Mozo

I. Escenario de fiscalidad internacional: el marco de libertades comunitarias y la globalización de la economía. La doble imposición internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595

II. La doble imposición internacional y medidas para evitarla . . . . . . . . . . 5981. Medidas unilaterales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5992. Los Convenios de Doble Imposición (CDIs) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6003. Armonización fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6034. CDIs y la UE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 604

III. Planificación fiscal internacional. Situación tras beps. . . . . . . . . . . . . . 607Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609

21

Prólogo

Este libro, que tiene su origen en la obra sobre el «Derecho Tributario. Parte General» que veníamos publicando desde 2006, acomete la tarea de avanzar en la construcción de una obra completa sobre el Ordenamiento financiero, incor-porando el estudio del Derecho de los gastos públicos y el régimen jurídico de los ingresos públicos no tributarios.

Para ello, se ha procedido a un estudio riguroso del Derecho positivo tenien-do presente, asimismo, los últimos pronunciamientos jurisprudenciales y admi-nistrativos en materia tributaria completada, además, con la doctrina más rele-vante y actual de nuestra materia. El fin no es exclusivamente servir de base al alumno para que sea capaz de resolver las múltiples cuestiones que se suscitan en la ordenación y regulación de la disciplina que tiene que ver con los ingresos y los gastos públicos, sino convertirse en obra de referencia para aquellos pro-fesionales e investigadores de esta rama del Ordenamiento jurídico ya que ofre-ce un estudio sistemático de la disciplina de indudable valor.

Esta obra, que en su inicio contó con el esfuerzo colectivo de los profesores que constituyen el Área de Derecho Financiero y Tributario y el Centro Inter-nacional de Estudios Fiscales de la Universidad de Castilla-La Mancha, se ha visto ampliado por profesores e investigadores de la Universidad de Almería que se han incorporado a este proyecto. A todos ellos quiero agradecer su ca-pacidad, esfuerzo y entusiasmo aunados en este libro.

Miguel Ángel Collado YurritaCatedrático de Derecho Financiero y Tributario

Universidad de Castilla-La ManchaToledo, julio de 2018

23

AbreviAturAs

AA.VV. Autores varios.AEAT Agencia Estatal de la Administración Tributaria.AN Audiencia Nacional.Art. Artículo.Arts. Artículos.BEPS base ErosiónCC. Código Civil.CC.AA. Comunidades Autónomas.CDIs Convenio de Doble Imposición.CE Constitución Española.CEE Comunidad Económica Europea.CP. Código Penal.Disp. Adic. Disposición Adicional.Disp. Fin. Disposición Final.Disp. Trans. Disposición Transitoria.Disp. Disposición.FF.JJ. Fundamentos Jurídicos.FJ. Fundamento Jurídico.IE Impuestos Especiales.IAE Impuesto sobre Actividades Económicas.IBI Impuesto sobre Bienes Inmuebles.IP Impuesto sobre el Patrimonio.IRPF Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.IS Impuesto sobre Sociedades.ISD Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.ITPAJD Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos

Documentados.

Abreviaturas

24

IVA Impuesto sobre el valor Añadido.LBRL Ley de Bases de Régimen Local.LGP Ley General Presupuestaria.LGT Ley General Tributaria.LO Ley Orgánica.LOEP Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupues-

taria y Sostenibilidad Financiera.LOFCA Ley Orgánica de Financiación de las Comunidades Autónomas.LPGE Ley de Presupuestos Generales del Estado.LRJAPyPAC Ley de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del

Procedimiento Administrativo Común.OCDE Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico.OEA Organización de Estados Americanos.OECE Organización Europea de Cooperación Económica.ONU Organización de Naciones Unidas.Pág. Página.Págs. Páginas.PFI. Planificación fiscal internacional.R.D. Leg. Real Decreto Legislativo.R.D. Real Decreto.RGGIT Real Decreto 1065/2007, por el que se aprueba el Reglamento.RGIT Reglamento General de la Inspección de los Tributos.RGR Reglamento General de Recaudación.RJAPyPAC Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Proce-

dimiento Administrativo Común.RRVA. Reglamento General de Revisión en Vía Administrativa.RTEAC Resolución del Tribunal Económico Administrativo Central.SAN Sentencia de la Audiencia Nacional.SAP Sentencia de la Audiencia Provincial.ss. Siguientes.SSTC Sentencias del Tribunal Constitucional.SSTS Sentencias del Tribunal Supremo.SSTSJ Sentencias del Tribunal Superior de Justicia.STC Sentencia del Tribunal constitucional.STJUE Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión EuropeaSTS Sentencia del Tribunal Supremo.STSJ Sentencia del Tribunal Superior de Justicia.T Trimestre.TC Tribunal Constitucional.TEAC Tribunal Económico Administrativo Central.TEAR Tribunal Económico Administrativo Regional.


25

TJCE Tribunal de Justicia de la Comunidad Europea.LIRNR Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.TRLIRPF Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas.TRLRHL Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Loca-

les.TS Tribunal Supremo.TUE Tratado de la Unión Europea.UE Unión Europea.Vid. Véase.

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