1Investigación

RHONA JUÁREZC.I: 25.142.907

Enero 2016.

Universidad Fermín ToroFacultad de Ciencias Jurídicas y Políticas

Escuela de Derecho

Derecho tributario

Tabla de Contenidos

Fuentes del derecho tributario.............................................................................................1Ley...................................................................................................................................1Decreto Ley.....................................................................................................................1Reglamentos....................................................................................................................1Tratados internacionales..................................................................................................1Providencias administrativas...........................................................................................1Doctrina y jurisprudencias...............................................................................................1

Ambito de la aplicación de las normas................................................................................1Aplicación de las ley tributaria en el tiempo...................................................................2Aplicación de las ley tributaria en el espacio..................................................................2

Interpretación de las leyes tributarias..................................................................................1Vacatio legis....................................................................................................................2

El tributo..............................................................................................................................2Impuesto..........................................................................................................................2 Clasificación jurídica...................................................................................................2

Ordinario y extraordinarios......................................................................................2Reales y personales..................................................................................................2Proporcionales y progresivos...................................................................................2Directo e indirecto...................................................................................................2

Efecto económico de los impuestos.............................................................................1Percusión..................................................................................................................2Traslación................................................................................................................2Incidencia.................................................................................................................2Difusión...................................................................................................................2

Formas de traslación aumentada..................................................................................1Hacia adelante..........................................................................................................2Hacia atrás...............................................................................................................2Oblicua.....................................................................................................................2Traslación simple y de varios lados.........................................................................2

Referencias bibliograficas...................................................................................................6

Fuentes del derecho tributario

El Código Orgánico Tributario venezolano vigente, preceptúa en su artículo 2º, de

manera expresa las fuentes de ésta rama del Derecho, así se tiene: el artículo 2:

Constituyen fuentes del derecho tributario: las disposiciones constitucionales, los

tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la República, las leyes y

los actos con fuerza de ley, los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes

de tributos nacionales, estadales y municipales, las reglamentaciones y demás

disposiciones de carácter general establecidas por los órganos administrativos facultados

al efecto.

Ley

Se entiende por ley el acto emanado del Poder Legislativo que crea situaciones jurídicas,

abstractas e impersonales. La situación jurídica se refiere a una situación hipotética, en la

cual desde el momento que uno caiga en ella la ley puede intervenir; abstracta se refiere a

que es aplicable a un número indeterminado de casos; e impersonal se refiere, a que no va

dirigida a una persona en especial, sino que es en forma general para todo aquel que caiga

en la situación jurídica.

Es una disposición general y abstracta que por vía objetiva, permanente y

particularmente coercitiva, va a regir la actividad de los integrantes de la colectividad.

La ley como fuente del derecho objetivo puede tomarse en tres sentidos: en sentido

amplísimo ley es toda norma jurídica obligatoria; en sentido amplio es toda norma

jurídica de origen estatal en forma escrita y de cierto modo solemne y en sentido

restringido es el mandato de carácter general emanado del órgano del Estado a quien

corresponde la función legislativa mediante el proceso establecido en la constitución.

Los elementos de la Ley son: material, es la materia misma del acto, esto es la norma

general, abstracta y obligatoria que regula la conducta humana; formal, es la norma

creada por el poder legislativo.

Las características de la Ley son: general, que sea para todas las personas que

reúnan las condiciones previstas por ella; abstracta, la ley está hecha para aplicarse en un

número indeterminado de casos, para todos aquellos que caen en los supuestos

establecidos por las normas; impersonal, la ley esta creada para aplicarse a un número

indeterminado de personas y no a alguna en especifico; obligatoria, la ley debe cumplirse

aún en contra de la voluntad de las personas.

Las clases de Leyes, las leyes pueden ser imperativas y prohibitivas según

manden o prohíban, hacer alguna cosa. Imperativas son las leyes que prevalecen sobre

cualquier acuerdo de voluntad de las personas sujetas a ellas; debe cumplirse aun cuando

ambas partes estimaran preferibles otra regulación de sus relaciones jurídicas.

Interpretativas o supletorias son aquellas leyes en las cuales las partes, de común acuerdo,

pueden modificar o dejar sin efecto. Estas normas son frecuentes en materia contractual.

Existen también otras dos clases de leyes: leyes Físicas, son las que expresan la

relación universal necesaria, objetiva y relativamente constante entre los fenómenos y

objetos del mundo existente. Estas leyes son exactas porque cada vez que se origina la

causa se producen seguros; Leyes Jurídicas que se refieren tanto como al derecho natural

y derecho positivo los cuales son los principales y fundamentales para el derecho; Leyes

Constitucionales y Ordinarias que son aquellas que al desarrollar los principios

contenidos en el 4to fundamento o constitución regular podría generar y abstracta, la

conducta de los integrantes del grupo social; Leyes Generales y Especiales: son aquellas

que según la amplitud de sus objetos ordenaran la totalidad o un sector de la vida del

hombre.

Decreto ley

Es una norma con rango de ley, emanada del poder ejecutivo, sin que medie

intervención o autorización previa de un Congreso o Parlamento. Este tipo de norma

puede estar contemplada en el propio ordenamiento jurídico para ser dictada en

determinados casos, en virtud de razones de urgencia que impiden, por ejemplo, obtener

la autorización para un decreto legislativo o la dictación de una ley propiamente tal,

aunque requieren de convalidación por parte del poder legislativo, habitualmente en un

plazo breve.

En los países cuya forma de gobierno es la monarquía parlamentaria esta norma

se denomina Real Decreto Ley, debido a que la norma reglamentaria de mayor rango

emitido por el poder ejecutivo en esos sistemas recibe el nombre de Real decreto; así

ocurre, por ejemplo en España. Igualmente, se denomina decreto ley a las normas con

rango legal, dictadas por un gobierno de facto.

Reglamentos

Es un acto jurídico formalmente administrativo que tiene su origen en una

disposición de presidente de la República. Es materialmente legislativo, en razón de que

crea situaciones jurídicas, generales, abstractas e impersonales, por medio de las cuales se

desarrollan y complementan en detalle las normas de una ley a efecto de hacerla

aplicable.

Formalmente administrativo se refiere a que proviene del Poder Ejecutivo, y

materialmente legislativo, quiere decir que tiene la misma esencia que una ley.

Tratados internacionales

Es un acuerdo escrito entre ciertos sujetos de Derecho internacional y que se

encuentra regido por este, que puede constar de uno o varios instrumentos jurídicos

conexos, y siendo indiferente su denominación. Como acuerdo implica siempre que sean,

como mínimo, dos personas jurídicas internacionales quienes concluyan un tratado

internacional. Por ejemplo los gobernantes de cada país se reúnen para ponerse de

acuerdo con sus límites de países para no tener problemas con sus territorios.

Lo más común es que tales acuerdos se realicen entre Estados, aunque pueden

celebrarse entre Estados y organizaciones internacionales. Los primeros están regulados

por la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados de 1969; los segundos, por

la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados celebrados entre Estados y

Organizaciones Internacionales o entre Organizaciones Internacionales de 1986.

Providencias administrativas

Es un concepto jurídico que corresponde al área del Derecho Administrativo; este

acto es llevado a cabo cuando las decisiones de la Administración Pública no tienen el

carácter de decretos o resoluciones, es decir se consideran como un trámite o comunicado

sin sustento jurídico ni justificación legal alguna.

Doctrina y jurisprudencia

Se llama doctrina al conjunto de obras y de comentarios que elaboran los

profesores y publicistas sobre los códigos, los textos legales y los problemas jurídicos en

general.

La doctrina tiene importancia como fuente de conocimiento del Derecho, pues es

el medio más útil para conocer y estudiar los regímenes jurídicos de los de los distintos

países.

La doctrina desempeña un papel fundamental en la elaboración, el desarrollo

progresivo y la reforma del derecho, por medio de sus enseñanzas y sus obras, a través de

la formación de los juristas que serán futuros legisladores y jueces. La labor del jurista no

es la de mero expositor del Derecho vigente, sino que sugiere cómo debiera ser, lo critica,

opina y toma posición sobre su justicia y su acierto.

Algunos afirman que la jurisprudencia tiene superioridad sobre la doctrina, pues

en la práctica, el contenido de la primera tiene un carácter más vinculante y obligatorio

que la segunda.

La palabra jurisprudencia tiene dos significados. En Roma, por ejemplo, la

jurisprudencia era la ciencia del Derecho, o como día Ulpiano “La ciencia de lo justo y de

lo injusto”.

Pero el sentido que se da al término cuando se trata de la jurisprudencia como

fuente del derecho es distinto. Se habla entonces de jurisprudencia refiriéndose a las

tendencias u orientaciones establecidas en los fallos judiciales: se dice que hay

jurisprudencia cuando existe una serie de sentencias judiciales concordantes o una

sentencia judicial única, de las que es posible extraer una norma de carácter general que

oriente e influya la decisión de casos futuros.

En los sistemas jurídicos del llamado “common lay”, el “derecho común” que

prevalece en Inglaterra, en Estados Unidos y en algunos países de la Comunidad

Británica de Naciones, no sólo existe jurisprudencia en el sentido señalado, sino que

además la jurisprudencia es fuente de validez del derecho. Esto significa que de las

sentencias que se dictan en casos concretos emanan reglas generales que obligan a los

jueces futuros en casos iguales o semejantes.

En cambio en los países que cabe llamar de “codificación”, como los de Europa

Occidental o de América del Sur, si bien existe jurisprudencia en el sentido de que las

sentencias anteriores pueden tener y a menudo tienen indudable fuerza persuasiva, esas

decisiones no son nunca obligatorias, es decir, no constituyen fuente de validez de

normas jurídicas generales.

En crítica al sistema del “common law”, se dice que el juez inglés es “esclavo del

pasado y déspota del porvenir” lo que fomentó el dicho de Spencer que el Derecho es el

gobierno de los vivos por los muertos.

Usos y costumbre

Tras la ley, en la relación de fuentes del derecho del artículo 1 del código civil, se

sitúa la costumbre, señalándose a continuación que " sólo regirá en defecto de ley

aplicable, siempre que no sea contraria a la moral y orden público y que resulte probada".

En todo caso la costumbre es auténtica y completa norma jurídica

Esta tensión Ley y Costumbre ha sido constante a lo largo de toda la historia.

Durante la Edad Media refleja la lucha entre el poder real y el poder de los señores

feudales.

A partir de la Revolución Francesa representa la tensión entre el espíritu de

renovación del Estado revolucionario y racionalizador de la burguesía liberal depositado

en la ley, frente al mantenimiento de las tradiciones defendidas por las fuerzas

conservadoras, que se significaría la norma consuetudinaria.

Por lo tanto es normal que hoy en día la importancia práctica de la costumbre sea

secundaría.

La nota diferencial más característica, entre Ley y Costumbre es el origen del que

proceden. Mientras la Ley es una fuente estatal, y más concretamente de origen

legislativo, la Costumbre procede de la propia sociedad no organizada que, mediante la

observancia reiterada de una conducta, acaba imponiéndola preceptivamente.

La costumbre es el modelo concreto de conducta observado reiteradamente en una

comunidad que, de acuerdo con el ambiente social en el que nace y se desenvuelve, se

desea que sea observado en lo sucesivo.

De dicho concepto distinguiremos dos elementos:

- Uno material (la reiteración de un comportamiento) y,

- Otro espiritual (la elevación de ese comportamiento a modelo de conducta de

observancia preceptiva).

Este segundo elemento permitiría distinguir las costumbres jurídicas de los meros

usos sociales, a los cuales, según algunos, les faltaría esa conciencia social de necesidad o

preceptividad.

Los usos jurídicos que no sean meramente interpretativos de una declaración de

voluntad tendrán la consideración de costumbre, es decir, existen determinados usos que

se equiparan a la costumbre, teniendo la virtualidad de crear normas jurídicas como las

consuetudinarias. Así, en determinados ámbitos, al modo habitual de proceder en la

contratación se le asigna un cierto valor normativo (léase el mundo de los negocios), esto

significa darle un cierto poder normativo consagrado jurídicamente a los grupos

dominantes en el mundo de los negocios.

En buena medida estos riesgos se verán corregidos por la admisión de los límites

que se imponen a las llamadas condiciones generales de los contratos, por ejemplo

mediante la Ley General de Consumidores.

Ámbito de la aplicación de la ley

Aplicación de la ley tributaria en el tiempo

La entrada en vigencia o determinación del momento en que las normas

tributarias e hacen obligatorias, no tiene lugar a dudas, ya que la misma ley señala la

fecha de su entrada en vigencia. La constitución de la república en su artículo 174,

expresa que la ley quedara promulgada al publicarse con el correspondiente cúmplase la

gaceta oficial de la república.

Las leyes tributarias rigen a partir del vencimiento del término previo a su

aplicación que ellas deberán fijar. Si no lo establecieran, se aplicará vencido los 60 días

continuos siguientes a la promulgación.

La Ley tributaria, como toda norma nace a la vida del Derecho, rige por un

tiempo determinado, y es derogada, cuando ya no obedece a una necesidad jurídica.

Aplicación de la ley tributaria en el espacio

El ámbito de aplicación de la ley tributaria en el espacio, está definido por el

principio de la territorialidad de la ley, aceptado universalmente, que tratan de evitar la

doble tributación internacional.

Las normas resultan así “exclusivas y excluyentes” en un mismo territorio jurisdiccional.

Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometido a la

potestad del órgano competente para crearlas.

Las leyes tributarias nacionales podrán gravar hechos ocurridos total o

parcialmente fuera del territorio nacional cuando el contribuyente tenga nacionalidad

venezolana, este residenciado o domiciliado en Venezuela o posea establecimiento

permanente o base fija en el país.

Interpretación de las leyes tributarias

Las normas tributarias se interpretan con arreglo a todos los métodos admitidos en

Derecho, atendiendo a su fin y a su significación económica, pudiéndose llegar a

resultados restrictivos o extensivos de los términos contenidos en las normas tributarias.

Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravámenes y demás beneficios o incentivos

fiscales se interpretaran en forma restrictiva.

Métodos admitidos en Derecho:

Determinación Gramatical

Determinación Axiológica

Determinación Histórica

Determinación Lógica

Determinación subjetiva

Ratio Legis

Método Ecléctico

La analogía como método de interpretación: es el procedimiento admisible para colmar

los vacios legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, ni exenciones,

exoneraciones u otros beneficios, como tampoco tipificar ni establecer sanciones.

La Analogía no se puede utilizar para:

1)    crear tributos

2)    crear exenciones o exoneraciones

3)    crear sanciones

4)    tipificar ilícitos

5)    crear beneficios fiscales.

Esto debido al:

Principio de legalidad: Conocido igualmente como Principio de reserva legal de la

Tributación. La doctrina lo considera como regla fundamental del Derecho Publico.

Constituye una garantía esencial en el Derecho Constitucional, en cuya virtud se

requiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida esta como la

disposición que emana del órgano constitucional que tiene la potestad legislativa

conforme a los procedimientos establecidos por la Constitución para la sanción de

las leyes y contenida en una norma jurídica.

Certeza juridical: es la certidumbre o seguridad que tienen los ciudadanos de que las

leyes se cumplen, de manera objetiva, bajo criterios previamente establecidos y en

igualdad de condiciones para todos.

Uno de los fundamentos necesarios para que haya certeza jurídica y sea predecible la

aplicación de las leyes, radica en que los ciudadanos tengan la seguridad de que la ley se

hará cumplir y en que estos conozcan previamente los criterios bajo los cuales se

aplicará.

Art. 7 C.O.T. normas tributarias que pueden aplicarse supletoriamente:

En las situaciones que no pueden resolverse por las disposiciones del C.O.T., o de las

leyes especiales sobre la materia, se aplicaran supletoriamente y en orden de prelación:

las normas tributarias análogas,

los principios generales del derecho tributario y

Los de otras ramas jurídicas que más se avengan a su naturaleza y fines, salvo

disposición especial de este código. (EJ. Cód. de Comercio )

 

Condiciones para que opere la supletoriedad:

1)    Que el ordenamiento legal a suplir establezca expresamente esa posibilidad.

2)    Que la ley a suplir no contemple la institución o las cuestiones jurídicas que

pretenden aplicarse supletoriamente o aun estableciéndolas, no las desarrolle o las regule

de manera deficiente.

3)    Que esa omisión o vacío legislativo haga necesario la aplicación supletoria de las

normas para solucionar la controversia o problema planteado.

4)    Que las normas aplicables supletoriamente no contraríen al ordenamiento legal a

suplir.

El tributo

Los Tributos, son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su

poder de imperio (Poder del Estado) en virtud de una Ley y para cubrir los gastos que le

demanda el cumplimiento de sus fines. La caracterización jurídica del tributo en si mismo

e independientemente de sus especies (impuestos, tasas y contribuciones), es importante

para establecer los elementos comunes a todas las especies; en pocas palabras, se puede

decir que el tributo es un ingreso público de Derecho Público, obtenido por un ente

público, titular de un derecho de crédito frente al contribuyente obligado, como

consecuencia de la aplicación de la Ley a un hecho indicativo de capacidad económica,

que no constituye la sanción de un ilícito. Entre las notas que lo caracterizan, cabe

mencionar:

1) Obliga a todas las personas domiciliadas en la República

Bolivariana de Venezuela. El Artículo 133. CRBV, establece “Todapersona tiene el deber

de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones

que establezca la Ley” Según el Código Orgánico Tributario, se consideran domiciliados

en Venezuela aquellos que estén en el país por más de ciento ochenta y tres días, en el

año calendario que está siendo considerado para la imposición.

2) El tributo grava una determinada manifestación de capacidad económica (Articulo

133. CRBV), por cuanto el principio de capacidad económica actúa como verdadero

principio material de justicia en el ámbito del ordenamiento tributario, al impedir que se

graven hechos que en modo alguno puedan reputarse indicativos de capacidad

económica.

3) El tributo constituye hoy el más típico exponente de los ingresos de

Derecho Público.

4) El tributo consiste generalmente en un recurso de carácter monetario (Articulo 317.

CRBV), ya que los recursos tributarios se encuentran afectados a la financiación de los

gastos públicos, lo que exige la disponibilidad por los entes públicos de masas dinerarias.

5) El tributo no constituye nunca la sanción de un ilícito, sino que el mismo tiene unos

fines propios, es decir, la obtención de ingresos o, en su caso, consecución de

determinados objetivos de política económica. Las sanciones cumplen la función de

reprimir un ilícito, restableciendo la vigencia de un ordenamiento jurídico que ha sido

conculcado.

6) El tributo no tiene carácter confiscatorio (Articulo 317. CRBV).

7) El tributo, como instituto jurídico se articula a la usanza de un derecho de crédito y de

una correlativa obligación. En este sentido, existen tres tendencias:

A) El Tributo como Relación de Poder: Es la potestad de imperio del Estado el único

fundamento en que pueden apoyarse las normas tributarias. El Estado aparece dotado de

supremacía, revestido de diversas potestades administrativas para la obtención del

ingreso.

B) El Tributo como Relación Jurídica Obligacional: La Ley que lo establece confiere a la

administración un derecho de crédito, al que corresponde una deuda por parte del sujeto

privado, y cuyo contenido viene predeterminado por la propia Ley.

C) La Tesis del Procedimiento de Imposición: Concebido como serie de actos y de

situaciones no correspondientes entre sí, que se unifican por su fin típico que es la

obtención del tributo.

En este sentido la Administración se presenta como titular de un poder-deber de obtener

recursos de quien constitucionalmente viene llamado a ello. Obligación tributaria es por

tanto el vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto pasivo debe ingresar al ente público la

cuota del tributo.

8) El tributo tiene como finalidad esencial la financiación del gasto público. Puede

satisfacer otros objetivos: creación empleo, estimular el desarrollo económico de una

determinada zona geográfica, fomentar actividades, redistribuir el ingreso.

Impuesto

Son tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido

por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto

la capacidad contributiva del obligado como consecuencia de la posesión de un

patrimonio, la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta. En Primer

Lugar, el impuesto aparece definido como tributo sin contraprestación, por cuanto

jurídicamente, constituye una obligación ex lege, no negocial o contractual, lo que

supone que la disciplina de los elementos esenciales de la obligación tributaria están

contenidos en la Ley; en Segundo Lugar, entiende el legislador que el hecho imponible

del impuesto está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o

económica, con lo que el legislador ha querido poner de relieve que en determinados

supuestos habrá que atender a la verdadera naturaleza jurídica del hecho sujeto a

imposición, cualquiera que sea la forma elegida o la denominación utilizada por los

interesados, de igual forma se señala en Tercer Lugar, que el hecho imponible debe poner

de manifiesto la capacidad económica del sujeto pasivo, como consecuencia de la

posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la

renta.

En virtud de lo anteriormente expuesto, se desprenden dos notas: 1)

La manifestación de capacidad económica y 2) La titularidad de un patrimonio o

adquisición o consumo de renta que no son privativas del impuesto, sino que,

especialmente la primera, deben ser comunes a todas las categorías tributarias. La nota

diferencial del impuesto hay que identificarla en el elemento objetivo del hecho

imponible, en el que a diferencia de otras especies tributarias no aparece contemplada

ninguna actividad administrativa, por cuanto no tiene más fundamento jurídico que lo

justifique que la sujeción a la potestad tributaria del Estado, en virtud de la cual el Estado

exige coactivamente a los ciudadanos su contribución para poder cumplir sus fines, lo

cual le requiere realizar gastos.

El impuesto es pues, jurídicamente, como todos los tributos una institución de

derecho público, por lo que es una obligación unilateral impuesta coactivamente por el

Estado en virtud de su poder de imperio. Ya que es un hecho institucional que va

necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad

privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social

importa la existencia de un órgano de dirección (el Estado) encargado de satisfacer

necesidades públicas. Como ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo

inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin

proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribución.

Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente

manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado

en virtud del poder del imperio, a quienes se hayan en las situaciones consideradas por la

ley como los hechos imponibles.

Los impuestos, son los tributos exigidos por el Estado sin que exista una

contraprestación inmediata por su pago, y aun así exige su cumplimiento por el simple

surgimiento del hecho generador, que devolverá a cambio el Estado a largo plazo a través

de educación, salud, seguridad, etc., satisfaciendo de este modo las necesidades públicas;

de lo contrario no se da.

Son impuestos las prestaciones en dinero o en especie, exigidas por el Estado en virtud

del poder de imperio, a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley como

hechos imponibles

El impuesto, se fundamenta en la soberanía de la nación, justificado por la necesidad de

atender requerimientos de interés social y es, sin duda, el más importante de los tributos

que percibe el Estado para el desarrollo de sus fines.

Clasificación jurídica

En razón de su origen:

Internos: Se recaudan dentro de las fronteras patrias. Ejemplos: Impuesto sobre la

renta o el IVA, y el SAT.

Externos: Son los recaudados por el ingreso al país de bienes y servicios, por

medio de las aduanas además actúan como barrera arancelaria.

En razón del objeto:

Depende de cómo esté estructurada la administración Tributaria de un país para clasificar

sus impuestos.

En razón de criterios administrativos:

Impuestos directos: Se aplican de forma directa, afectando principalmente a los

ingresos o propiedades. Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad

contributiva.

Impuestos indirectos: Afectan a personas distintas del contribuyente, que traslada

la carga del impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes. Gravan

manifestaciones mediatas de capacidad contributiva, en función del consumo.

Gravan en relación a índices.

En función de la capacidad contributiva:

La capacidad contributiva mide la posibilidad de contribuir a los gastos del Estado de los

sujetos. Es imposible medirla adecuadamente, por lo que se mide en la cantidad que el

contribuyente tiene o ha ingresado en un periodo dado. Sistemas de impuestos: <sobre la

renta.

Criterio económico de la traslación:

Impuestos directos: Se establecen sin que el Estado pretenda que el impuesto se

traslade a una persona distinta del obligado. Estos impuestos graven a la persona

obligada en la norman, se trata de que el impuesto recata sobre el obligado por la

ley, que la riqueza de este se vea afectada. Gravan una situación estática

entendida como aquella riqueza que una persona posee en un tiempo determinado.

Impuestos indirectos: Se establece con la intención de que el obligado por la

norma traslade la carga del impuesto sobre un tercero, pero no la carga jurídica.

Se establece con la intención de que el obligado por la ley traslade la carga

económica que el tributo le representa a una tercera persona. Gravan una situación

dinámica, es decir la circulación económica de la riqueza, la riqueza en

movimiento.

En razón del sujeto:

Impuestos reales y objetivos: Son los que graban a las personas sin tomar en

cuenta sus propias características personales, no admiten ningún tipo de

descuento. Ejemplo: contribución urbana. No se preguntan los gastos de las

personas para medir la riqueza.

Están en relación con el concepto de impuesto indirecto.

Impuestos personales o subjetivos: Se toman en consideración las circunstancias

de las personas. Ejemplo: impuesto sobre la renta. Se observa la riqueza y sus

gastos, se personaliza el impuesto. Impuesto directo.

En razón de la actividad gravada:

Impuestos generales: Gravan generalmente todas las actividades económicas

comprendidas en las normas. Ejemplos: IVA impuesto al consumo, a la

transferencia del dominio, a la prestación de servicios.

Impuestos especiales: Gravan determinada actividad económica. Ejemplo:

impuestos sobre el tabaco, el alcohol, la cerveza. En función de su plazo. Se

clasifican por su transitoriedad o permanencia en el sistema tributario.

Impuestos transitorios: Son para cumplir con un fin específico del Estado; una vez

cumplido el impuesto se termina (un período de tiempo determinado). Suelen

imponerse para realizar obras extraordinarias.

Impuestos permanentes: No tienen período de vigencia particular, están dentro de

la esquemática tributaria de forma indefinida. En razón de la carga económica.

Atiende a las manifestaciones de tipo económicas.

Impuestos regresivos: La tarifa que la persona paga no guarda relación con la

riqueza que se posee eso significa que afectan a los que tienen menos (suelen ser

impuestos indirectos).

Impuestos progresivos: Se tiene en cuenta la capacidad económica del sujeto

(suelen ser los directos, pero no siempre). Los que tienen menos riqueza, pagan

menos que los que tienen mayor capacidad contributiva.

Limitada la clasificación al campo del Derecho, parece conveniente erigir, como

criterio de calificación, al presupuesto del hecho del impuesto.

1) Impuestos Subjetivos y Objetivos: Los Impuestos Subjetivos, son aquellos en los que

el elemento subjetivo del hecho imponible, las circunstancias personales del sujeto

pasivo es tenido en cuenta en el momento de cuantificar el importe de la deuda tributaria;

a diferencia de los Impuestos Objetivos, en los que las circunstancias personales del

obligado al pago no son tomadas en consideración en el momento de cuantificar el

importe de su deuda.

2) Impuestos Periódicos e Instantáneos: Los Impuestos Periódicos, son aquellos

impuestos cuyo presupuesto de hecho goza de continuidad en el tiempo, de forma que el

legislador se ve obligado a fraccionarlo, de tal suerte que a cada fracción resultante asocia

una deuda tributaria distinta, Por Ejemplo: El Impuesto sobre la renta. Por su parte, los

Impuestos Instantáneos, son aquellos cuyo presupuesto de hecho se agota, por su propia

naturaleza, en un determinado período de tiempo, no queriendo decir con esto que su

duración haya de ser fugaz, sino que basta con que no se prolongue indefinidamente, Por

Ejemplo: El Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Demás Ramos Conexos.

3) Impuestos Directos e Indirectos: Más que distinguir entre impuestos directos e

indirectos, debe hablarse de métodos impositivos directos y medios impositivos

indirectos.

Económicamente, se pueden señalar los siguientes elementos definitorios de

ambos, ya que los primeros, gravan la renta o la tenencia de riqueza, mientras que los

segundos, gravan los usos de la renta.

A) Impuestos Directos: Se está en presencia de esta categoría, cuando la norma jurídica

tributaria establece la obligación de pago de impuesto a cargo de una determinada

persona, sin conceder a esta un derecho legal a resarcirse, es decir, que extraen el

impuesto en forma inmediata del patrimonio, tomando en cuenta la capacidad

contributiva favorecida. El impuesto directo grava directamente la renta o el capital; va

directamente sobre una riqueza tangible, sobre una tangibilidad económica; en pocas

palabras, si no hay renta o capital no hay impuesto directo. Estos se dividen en:

a) Impuestos Personales: Son aquellos que se determinan en la participación directa del

contribuyente, es decir, el elemento objetivo del presupuesto de hecho solo puede

concebirse por referencia a una persona determinada, de tal suerte que ésta actúa como

elemento constitutivo del propio presupuesto. Son de la expresada naturaleza los

impuestos que recaen sobre la renta global o sobre el patrimonio de una persona física o

jurídica individualizada, Por Ejemplo: El Impuesto sobre la Renta.

b) Impuestos Reales: Son aquellos que se asientan sobre un elemento objetivo cuya

intrínseca naturaleza se determina con independencia del elemento personal de la relación

tributaria, es decir, que no toman en cuenta la capacidad contributiva o elementos

personales del contribuyente. El elemento objetivo del presupuesto de hecho es

constitutivamente autónomo, ya que puede ser pensado y, consiguientemente, definido

por la norma, sin referencia a ningún sujeto determinado, Por Ejemplo: El Impuesto sobre

Sucesiones, Donaciones y Demás Ramos Conexos.

B) Impuestos Indirectos: Son aquellos que se pueden trasladar, por cuanto gravan actos o

situaciones accidentales como los gastos y consumos o bien la transferencia de riqueza

(el gasto, el consumo). En este sentido, la norma tributaria concede al sujeto pasivo de un

impuesto facultades para obtener de otra persona, que no forma parte del círculo de

obligados en la relación jurídica tributaria, el reembolso del impuesto satisfecho por

aquella, en cuyos casos las cuotas impositivas se obtienen de personas distintas a las que

el legislador quiere gravar, posibilitando que los contribuyentes exijan a estas últimas el

reintegro de las cuotas satisfechas por ellos, Por Ejemplo: El Impuesto al Valor

Agregado.

Para Mankiw (1998), los impuestos (además de la clasificación arriba

mencionada) pueden ser:

1) Impuestos Proporcionales: Son aquellos que mantienen una relación constante entre su

cuantía y el valor de la riqueza gravada, por cuanto hay una sola alícuota. En pocas

palabras, es un impuesto por el que los contribuyentes de renta alta y de renta baja pagan

la misma proporción de la renta.

2) Impuestos Progresivos: Son aquellos por el cual los contribuyentes de mayores

ingresos pagan proporcionalmente más que los de menores ingresos. En pocas palabras,

la relación de cuantía del impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a

medida que aumenta el monto gravado.

3) Impuesto Regresivos: Son aquellos impuestos por el que los contribuyentes de renta

alta pagan una proporción menor de su renta que los contribuyentes de renta baja.

Efecto económico de los impuestos

El establecimiento de un impuesto supone siempre para quien lo paga una

disminución de su renta y por tanto un deterioro de su poder adquisitivo. Esto puede

provocar variaciones en la conducta del sujeto que afectan a la distribución de la renta y

de los factores. Por otro lado, algunos impuestos al incidir sobre el precio de los

productos que gravan, es posible que los productores deseen pasar la cuenta del pago del

impuesto a los consumidores, a través de una elevación en los precios.

Percusión: Son los que golpean la economía particular, cuando el sujeto de jure

resulta efectivamente golpeado por la carga económica que el tributo representa. El

Legislador determinó que el sujeto de jure sea quien pague.

Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las

obligaciones correspondientes. Este hecho no tiene solamente un significado jurídico, ya

que el pago del impuesto impone al sujeto la necesidad de disponer de las cantidades

líquidas para efectuarlo lo que, a veces, involucra también la necesidad de acudir al

crédito en sus diversas formas. Todo ello trae con sigo consecuencias en la conducta

económica del contribuyente y alteraciones en el mercado.

Transferencia o Traslación: Se da cuando el sujeto de iure, es decir aquel sujeto

obligado por la ley al pago del impuesto, traslada a un tercero (sujeto de facto) mediante

la subida del precio, la cuantía del tributo, de modo que se resarce de la carga del

impuesto.

Éste es un efecto económico y no jurídico, porque se traslada la carga económica

pero no la obligación tributaria: El Estado a quien coaccionará para cobrarle será al sujeto

de iure y no al de facto, con quien no tiene ningún vínculo.

Incidencia Se da por: Vía Directa: igual a la percusión.

El sujeto de jure se confunde con el sujeto de facto, porque la incidencia es hacia el sujeto

pensado en la norma por su capacidad contributiva. Vía Indirecta: es la misma que

traslación. El impuesto incide en un sujeto por vía indirecta.

Difusión: Fenómeno general que se manifiesta por las lentas, sucesivas y

fluctuantes modificaciones en los precios, en el consumo y en el ahorro. Los impuestos

en conjunto tienen un efecto real y cierto en la economía de los particulares.

Ejemplos: Impuestos Directos: ahorramos menos por pagar la renta. Impuestos

Indirectos: inciden en el precio final de los productos: se puede consumir menos.

Amortización

Uno de los efectos de los impuestos, que no es de carácter general sino peculiar de

los impuestos reales que gravan permanentemente el rédito de los capitales durablemente

invertidos y que, en cierto modo, distinto de la incidencia, se denomina amortización del

impuesto.

Formas de traslación

Se da cuando aquel sujeto obligado por la ley al pago del impuesto, traslada a un

tercero mediante la subida del precio, la cuantía del tributo, de modo que se resarce de la

carga del impuesto. Éste es un efecto económico y no jurídico, porque se traslada la carga

económica pero no la obligación tributaria. Un impuesto puede trasladarse si induce a

alterar los precios, en pocas palabras, la traslación es el fenómeno por el cual el

contribuyente de derecho, logra transferir la carga impositiva sobre otra persona. Esta

transmisión se realiza con total prescindencia de las disposiciones legales que

formalmente facultan el traslado de la carga impositiva (Moya, 2001).

Para Moya (2001), la definición de la traslación es vista de otra manera: la

Traslación Hacia Delante es aquella que sigue la corriente de los bienes en el circuito

económico, por ejemplo cuando el empresario transfiere la carga impositiva al

consumidor mediante el aumento de los precios, mientras que la Traslación

Hacia Atrás es aquella que sigue el camino inverso al de la corriente de los bienes en el

circuito económico, la misma se da cuando un comerciante compra una mercancía al

mayorista y logra que éste le haga una reducción del precio en compensación con el

impuesto.

Pro-Traslación: o traslación hacia adelante, es el caso en el cual el comerciante

transfiere la carga impositiva al consumidor mediante el aumento de los precios.

Retro-Traslación: o traslación hacia atrás, es el caso cuando un comerciante

compra una mercancía al mayorista y logra que este le haga una reducción del precio en

compensación con el impuesto.

Oblicua o Lateral: cuando el contribuyente de derecho transfiere la carga

impositiva a sus compradores o proveedores de bienes diferentes a aquellos que fueron

gravados con el impuesto.

Referencias bibliográficas

Mankiw, G. (2007). Principios de la economía. Moterrey, Mexico: Editorial Paraninfo

Millán Moya, E. (2001). Elementos de finanzas públicas. 2ª Edición. Caracas, Venezuela.

Jimenez, E. (1987). Introducción al derecho. Uruguay: Fundción de la cultura

universitaria.