CONTRALORIAGENERALDELESTADO

MANUALDE

AUDITORIADE

GESTION

PRESENTACION

l.aContraloraGeneraldelEstado,ensucalidaddeOrganismoTcnicoSuperiordeControl,presentaelManualdeAuditoradeGestinparaconsultayusodelosauditoresgubernamentalesdelaContraloraGeneraldelEstadoydelasentidadesyorganismosdelsectorpblicosometidosasucontrol,encumplimientodelasdisposicionesqueconstanenlosartculos211delaConstitucinPolticadelaRepblicay303,numeral8,letraa)delaLeyOrgnicadeAdministracinFinancierayControl.

S?ifinalidadesladeproporcionarcriteriostcnicosylegales,quesirvandeguaparauniformarelenfoqueylosprocedimientosdecontrolqueosauditoresexternoseinternosguberoaraentales,debernaplicarenlaejecucindeauditorasdegestiKaontidadesyorganismospblicos,enat4;ncinasusactividadesycaractersticaspropias.

E!autordeestemanualese!Dr.CPARamiroAndradePuga,DirectordeAuditora1,quieneneidesarrollodeestaherraoiientadetrabaja,sebasenswexperienciainstitucional,enactividadesdecontrolgbersiamental,especialmenteenlaauditoraoperacional;ascooiotambinenexperienciasyconocimientosexpresadosenmanuales,guasyotrosinsrumentos.delasEntidadesFiscalizadorasSuperioresqueintegranlaOLACEFS.

Lasbasesconceptualesymetodolgicasfuerondesarrolladasyexperimentadasenlaejecucindelascuatroauditorasdegestinpilotoquerealiz,bajoladireccindelreferidoDirector,laUnidaddeAuditora1,deesteOrganlnrol.

Dr.CONTRALC.K)

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INDICE

CONTENIDOPAGINA

PRIMERAPARTE.-GESTIONGUBERNAMENTAL

CAPITULOI:GENERALIDADES

1.1.Introduccin11.2ElRoldelEstado31.3ElControldeGestin161.4ElControlGubernamental29

SEGUNDAPARTE.-AUDITORIADEGESTION

CAPITULOII:BASESCONCEPTUALES

2.1LaauditoradegestinenlasEntidadesFiscalizadorasSuperioresintegrantesdelOLACEFS332.2FundamentosdelaAuditoradeGestinenelSectorPblicoEcuatoriano36

CAPITULOIII:HERRAMIENTASDELAAUT)ITORIADEGESTION

3.1EquipoMultidisciplinario423.2ControlInterno423.3RiesgosdeAuditoradeGestin613.4MaestreoenlaAuditoradeGestin633.5EvidenciasSuficientesyCompetentes663.6TcnicasUtilizadas673.7PapelesdeTrabajo723.8Parmetroseindicadoresdegestin82

CAPITULOIV;METODOLOGIADEEJECUCIONDEAUDITORIASDEGESTION

4.1FlujodelProcesodelaAuditoradeGestin1284.2FasesdelProcesodelaAuditoradeGestin129

TERCERAPARTE.-CONSECUENCIASOEFECTOSDELAAUDITORIADEGESTION

CAPITULOV:DETERMINACIONYTRAMITEDERESPONSABILIDADES

5.1.BasesDoctrinariasyFundamentoJurdico2515.2.TipodeResponsabilidadesysuTrmiteAdministrativo2525.3.EjerciciodelaFacultadCoactiva260

ANEXO

Guapara!aelaboracindeIndicadoresdeGestinGubernamental

oilACUERDOCG

ElContralorGeneraldelEstado

Considerando:

QuelaConstitucinPolticadelaRepblicadelEcuador,enelTtuloX,Captulo1,artculo211,establecequelaContraloraGeneraldelEstadodeberealizarauditorasdegestinalasentidadesyorganismosdelsectorpblicoysusservidores,ydebepronunciarsesobrelalegalidad,transparenciayeficienciadelosresultadosinstitucionales;

Queespropiodelaauditoradegestin,sinperjuiciodelcontroldelegalidadyproteccindelosrecursospblicos,medirlosresultadosdelagestininstitucionalycoadyuvarparaalcanzarlosobjetivosymetasestablecidas;

Que,esnecesarioquelosauditoresgubernamentales,tantodelaContraloraGeneraldelEstadocomodelasunidadesdeauditorainternadelasentidadesyorganismosdelsectorpblico,dispongandeuninstrumentonormativoquecontengalosfundamentostericosylametodologauniformequesirvadeguaenlarealizacindeauditorasdegestin;

Enejerciciodelasatribucionesqueleconfierenelincisotercerodelartculo211delaConstitucinPolticadelaRepblicayelartculo303,numeral8,letraa)delaLeyOrgnicadeAdministracinFinancierayControl.

ACUERDA:

Art.lExpediryponerenvigenciaelManualdeAuditoriadeGestinparalaContraloraGeneraldelEstadoyEntidadesyOrganismosdelSectorPblicosometidosasucontrol.

Art.2Lasentidadesyorganismosdelsectorpblico,sometidosalcontroldelaContraloraGeneraldelEstado,disearn,pondrnenvigenciayactualizarnlosindicadoresdegestinteniendocomoantecedentelaspropuestastcnicascontenidasenelpresentemanualyanexo,yelaportedesuspropiasunidadesadministrativasysusservidores.

Art.3LaContraloraGeneraldelEstadoperidicamenteactualizarelManualdeAuditoradeGestin,abasedelosnuevoscriteriostcnicosylegalesqueseemitanalrespecto,

Art.4EsteManualentrarenvigenciaapartirdelapresentefecha,sinperjuiciodesupublicacinenelRegistroOficial.

DadoenlaciudaddeSanFrajiiscodeQuito,Distritoetropolitanoa;,,,,,90MOv''"''COMUNIQUESE'-

Dr.AJredoCorralBorreroCONTRALGfeGENERALDELESTADO//'

">---"'~anttecedeelDictyfirmelAcuerdoque-vV-JUseoroctordonAlfredoCorralBorrero,ContralorGeneral\delEstado,enlaciudaddeSanFranciscodeQuito,DistritoMet-rolitano,alosveinteydosdasdelmesdenoviembredelaodosmil\mo.-CERTIFICO,

PRIMERAPARTE.-GESTIONGUBERNAMENTAL

CAPITULOI:GENERALIDADES

1.1.Introduccin

Enelcontextointernacional,laeconomaalfindesigloanterioryenelpresentesigloXXI,esladeunmundosometidoaunaespeciedeimperativotecnolgico;elprocesohistricoyanoesmonitoriadoporelpoderejercidopor"grandespotencias",sinoporlairmovacintcnica,quepareceorientadaaladesarticulacindelossistemassocialesquedieronformaanuestracivilizacin.Lastendenciasdominantesdeladinmicasocialcontemporneason:a)elaumentodedesempleoyb)laconcentracindelpatrimonio.

Porestarealidad,enelmundoseestnproduciendoreformaseinclusoverdaderastransformacionesenlosmbitospoltico,econmicoysocial,yaseacomoproductodelpropiodesarrollohumanooinfluenciadoporavancesdelacienciaylatecnologa,tendientesasatisfacerlasnecesidadesbsicasyansuntuariasdelahumanidad;estasituacinobligaaquelospasesysusorganizacionesseadhieranaunmundoglobalizado,internacionalizadoymultilateral,dondesedinamiceelmovimientodeloscapitales,lascomunicacionesyelcomerciointernacional,puesseentiendequelaproduccindebienesyserviciosserparamercadosuniversales.Enlapresentedcada,dosfuerzasdiferentesdirigenelprocesohacialaglobalizacin,laprimeraeslaliberacin,elllamadoallibrecomercio;lasegundafuerzaes,latecnologa.

EnelEcuador,vivimosentreajustefinancierointernoyajustesmacro-econmicos;losingresosfiscaleshanidoaumentandoperoelEstadosiguetanpobrecomoantes,continareclamandomsrecursosyteniendoundficitquepuedetomaseinmanejable;mientrastantolosecuatorianos,cadavez,sentimosconmsfuerzaquelosserviciosrecibidosnoguardanrelacinconelaportequehacenlasesferasestatales.Perologravees,queladeficientesituacinfinancieravieneacompaadadeundeteriorodelacalidad

1devidadelosecuatorianos,loquenoslosignificaunadesgraciadesdeelpuntodevistapersonalsinouncostoeconmicoimportanteparalasociedad.Lacrisiseconmicaysocialseevidenciaenlossiguientesindicadores:

SegnelINECel31,10%delapoblacinecuatorianasehallanenlaindigenciayel36,38%vivenencondicionesdepobreza.Lospobresseduplicaronentre1995y2000(pasaronde3.9millonesa8.4millones,concrecimientodel115%);siendolosmsafectadoslosnios(sehicieronpobres2millonesdeniosms,esdecir1.500porda).

ElPIBporhabitante(pasde1.621dlaresen1998a1.109dlaresen1999).ElBancoCentraldeEcuadorparaelao2000reconoceunPIBporhabitantedeUS$1.079.

SegnelmismoInstituto,aoctubredel2001lainflacinmensualllega1,17%,laacumuladaal19,71%ylaanualal25,31%.Lapolticaeconmicacontribuyalempobrecimiento(en1999,ladevaluacinfuedel200%,lainflacinfuedel60%,lossalariosrealescayeronen40%ylasalidadecapitalesprivadosfiieequivalenteal20%delPIB).

Losindicadoresdeempleoenelao2000,sealaron:-Ocupadosplenos29.8%-Subempleo49.9%-Desocupados10.3%.

ElINECsealacomocanastafamiliarbsicaUS$304.006ylacanastafamiliarvitaldeUS$229,20paraelao2001,sinembargoansemantieneelsalariomnimovitalgeneralelUS$4,00.

Aproximadamenteun25%delapoblacinemigrarondelpasenbuscadetrabajoydeseguridadparasusvidasysusfamilias,registrndoseunaprdidadeunimportantecapitalhumano.

ElEcuadorsindudaannoalcanzasucapacidaddedesarrolloeconmico,nitampoco,estpreparadoparaparticiparenunaeconomamundialcadadamscompetitivay

exigente;estosedebe,aqueenelpas,juntoconlapobrezaydesigualdad,hacoexistidolacorrupcinadministrativa,queesunaformadeinjusticiasocial,calificadacomolaepidemiadelfindesigloqueconstituyeunverdaderofrenoparaeldesarrollosocioeconmicoyfuncionamientodelademocracia;porloshechosocurridosypublicitadosenelcontextointernacional,llegandoacalificamoscomounodelospasesmscon-uptosdeAmricaLatina.

Otroproblemafundamentaleslaingobemabilidadquesepuedeapreciarenlos18aosdedemocraciadondesehatenidomsde20MinistrosdeFinanzasy7Presidentes,todosdepartidospolticosdiferentes.Endefinitiva,setieneunademocraciaineficiente,sinembargo,nopuedeseguircondificultadesparasergobernado,correspondeatodoselhacerunesfuerzoparaidentificarlosproblemasestructurales(envezdecircunstanciales)yelofrecersolucionesespecficasyposiblesdealcanzarse.

1.2ElRoldelEstado

ElEstadotradicional

EnelEcuadoryaligualqueenotrospasessemantieneenlaactualidadunEstado,quehacedetodoylohacesinningunalgica,nisocialnieconmica,nosloporqueparticipaentodotipodeactividades,desdelatelefonahastaelcemento,pasandoporlaeducacinylahotelera.Nonicamenteporquemuchasdelasactividades(tantoeconmicascomosociales)lasrealizaenunentornodeengaoalapoblacin,porejemplo:pretendemanejarunaeducacingratuitacuandolagratuidadmismanoexiste(niparalospadresdefamilia,niparaloscontribuyentes,engeneral)oporquelagratuidadsimplementesignificalainexistenciadeunservicio.SinoqueelEstadoesabsolutamenteirracionalensuaccionar,porquenotrabajaconincentivosadecuados,nodelegaresponsabilidades,ladescentralizacinnoconllevaunsentidodebsquedademejoresserviciosamejorescostos,encontraposicinpodracombinarseunmejorservicioycostosmsrazonablesyasequibles.

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ElEstadomoderno

CaractersticasdeestenuevoEstado

Estadomodernodebesergil,eficienteydescentralizado;congrandecisinylegitimidad;conatribucionesparafijarrumbosyentregarorientaciones;unEstadoquealestablecernormasqueregulanelquehacerdetodoslosmiembrosdelasociedad,permiteypotencialainiciativaprivadaensuexpresinlibreyrealizadora,porquealmismotiempoacometeconaudaciaproyectosyactividadesqueayudanahacerrealidadelprincipiodeigualdaddeoportunidadesydemayorequidadsocial.

EsunEstadonormativoporcuantocontemplareglasquesonrequisitosdecalidadquedelimitanelcomportamientosocial:estableciendojerarquas,creandorangos,fijandolmitesycompensandodesigualdades.Elsentidorazonabledetalesreglas,launiversalidadensuaplicacin,lacapacidadparaexigirsurespetoyladecisinparasuperarerrores,determinanelEstadolegtimo.

Ademsdebesercapazdeinterpretarequitativamentelasaspiracionesdetodossusmiembros,constituyndoseenunrealservidordelapersonahumana.Estaconnotacindelegitimidadincluyeeinvolucraunacondicindeeficienciayefectividad.

ElEstadodebesereficienteyefectivoenelusodelosrecursos,peroporsobretodo,enelmanejodela"cosapblica"queincluyenoslolosaspectoseconmicos,sinoqueinvolucraademsaspectosticos,polticos,sociales,cientficos,culturalesycualquierotroinherentealserhumanoviviendoensociedad.

EsunEstadocompetidoryaquelaeficienciaylaefectividadnecesitandelacompetenciaparadesarrollarse,todavezquestaimplicadesafosyesenestaltimacondicin,enlacualelhombredespliegasusmayorespotencialidades.Sinembargo,parapodercompetir,elEstadonecesitaagilidadparavencerobstculosyalcanzarlasmetasyasotorgarelmejorservicioalacomunidad.

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Laagilidadimplicarapidezenlasrespuestasyademssolucionesacertadas.Porlocualesnecesarioladescentralizacin,yaquepermiteacercarlasolucinallugardecadauno,esdecirdondesenecesita.

UnEstadoquecontengaestascaractersticaspuedeserdenominadounEstadoModerno.Sinembargo,noesslounaexpresindenormas,sinoque,tambindelasinstitucionesquelocomponenydelaspersonasquelointegran.Esaqudondelascaractersticasanterioresadquierenlamayorrelevancia,esdecir,enlaactitudycomportamientodelosfuncionariospblicosyenlagestindelosadministradorespolticosdelEstado.Losprimerossontrabajadorespermanentes,lossegundossontransitoriosysustentanelpoderpolticoqueleshasidodelegadoporlaautoridadsoberanaqueeslaciudadana.

Tantoelmandatarioelegidocomoelfuncionariopermanenteactanenrepresentacinyalserviciodelaciudadanayrecibendestalosmedios,recursosybienes,queconformanelcapitalqueentretodosaportamosparalograrelbiencomn.Porlotanto,elprimercompromisoyresponsabilidaddelentepblicodicerelacinconlautilidadycalidaddelservicioquepresta;enseguida,enunmismoplano,estlaobligacinderesponderporelusodelosrecursos,suproteccinymantenimiento.Nohayaesterespectodiferenciaalgunaentrelaactividadpblicayprivada,todavezqueenunoyotrosector,quienesdebenrealizarlasfuncionesrecibendesusmandanteslosmediosyelementosquepermitenconseguirlosobjetivosinstitucionales,ycadacualesresponsableanteestemandanteporlosresultadosqueseobtienen.Enambossectoreselquemandaeselqueaportaelcapital,lanicadiferenciaradicaenqueenelmbitoprivadoesmsfcilidentificaraldueodelcapital,encambioenelmbitopblicolosaportantessontodoslosciudadanosyavecesresultadifcilentenderqueanteelloshayqueresponder.

Elsentidodelademocraciaesqueestaresponsabilidadsehagaefectiva,poresocadaciertotiempo,elpuebloenlaexpresinmsclaradesusoberana,desplazaomantieneenelpoderaquieneshabaelegidoparaejercerensurepicsentacinlaAdministracindelEstado.

EsenestecontextodondelafiincindelaEntidadFiscalizadoraSuperiorencuentrasumisinyfundamento,esdecir,enlosdosaspectosquedeterminanelcompromisoyresponsabilidaddequienesejercenelserviciopblico,estoes,enlautilidadycalidaddelafuncinqueprestanyenlaobligacinderesponderporelusodelosrecursos,suproteccinymantenimiento.Parapronunciarse,laciudadananecesitaestarenteradadelosresultadosdelagestindesusmandatariosysistaseefectadeacuerdoaloqueestablecelanormaydeterminaelbiencomn.EstaeslafuenteyelsentidodelcontrolenlaAdministracindelEstado.Elporquyparaqu,elcmo,dicerelacinconlaformaylosprocedimientos.

Elpropsitodeestemanualesproponerunomsdeesosprocedimientos.

ElnuevoroldelEstado

AIEstadomodernolecorrespondeorientaralosciudadanos,dirigirsealosresultados,preocuparseporelquehacerpblico,fortalecersuimagencompetitiva,actuarconmentalidadempresarial(creatividad),tenersentidodefuturoyanticipacin,desconcentrarydescentralizaroportunamente,notemerlealmercadoyasumirquesusserviciossondemandadosporconsumidoresexigentes.LosgrandeslincamientosdelEstadodebenser,planearobjetivosespecficos,evitarduplicidaddefunciones,reducircostosoperativos,eliminarelburocratismo,buscarresultados,combatirlacorrupcin,modernizarlainfraestructura,asimilarlainnovacinycapacitaralosfuncionarios.

EnlaactualidadycomoproyeccinfuturaserequieretenerunEstadopequeoymuyeficiente,quecumplaunrolpromotor,facilitadordelosproyectosdeinversinyexpansindelaproduccin,queestcercadelciudadanoydesusnecesidades,quepresteasistenciaalossectoresmsdeprimidosdelasociedad,queprioricesusrecursosyquecuenteconelpersonalprofesionalymoralmenteidneo,queensuma,seapilardeapoyoparaeldesarrollodelpas.

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ElEstado,aligualqueenlaactividadprivada,requierentenerVisin,Misin,ObjetivosyMetaspai'apodermedirresultadosyevaluarsugestinentrminosdeeficiencia,eficaciayeconoma,paralocualelEstadonecesitaimplantaryprofundizarunaCulturadeServicio.

ElEstadoestobligadoareconceptualizarsupapelenfuncindelasnecesidadesurgentesdelapoblacin;consecuentementelaAdministracinPblicasereestructuraparacumplirnuevosretosyproveerserviciosdecalidad,unidoaunaptimautilizacindelosrecursosasignados,quetraeconsigomayoresexigenciasparalosfuncionariosyservidorespblicos,estosdebentenerunaactituddelLder,vocacindeservicio,profesionalidadylahonestidad.

EnelEcuadorelprocesodemodernizacindelEstado,esunhechoirreversibleydeaplicacinentodalaadministracinpblicayporende,laContraloraGeneraldelEstadonoseencuentraalmargendeestasituacin,porelloesnecesarioquelaInstitucinemprendaestetipodeaccionesconunnuevoenfoquedecontrol,locualimplicauncambioestructuraldevisinalfuturoylaobligatoriedaddecontarconmodernastcnicasdeevaluacin,controlyauditoraperoalavezesmenestercrearunanuevaculturaorganizacional,potenciarelrecursohumanomediantelacapacitacincontinuaylabsquedapennanentedelaexcelenciaprofesional.

ParalograrestosobjetivosesimportanteeinminenteseemprendaenlaaplicacindelaAuditoradeGestin,comoinstrumentobsicodemedicindelagestinpblicaycomounarespuestamseficazparacombatirlacorrupcinadministrativa.Perotambinesnecesarioquesimplifiqueprocedimientosyagiliteeltrmiteparaladeterminacinderesponsabilidadesderivadasdesuactividaddecontrolgubernamental.

GestinenelNuevoEstado

Elpropsitodelamodernizacinnodebeserotroqueelsatisfacer,enmejorforma,elbiencomn.LamodernizacindelEstadonodebeserotraqueelsatisfacer,enmejorforma,elbiencomndelasociedadmediantelautilizacinptimadelosrecursosexistentes.Paraconseguirlo,sehanplanteadounaseriedecriterios,quesinllegara

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tenerelcarcterdedogmas,circunscribenydelimitanelmbitodelaccionarpblicodelEstado.

Lasubsidiaridad:ElEstadosloactaenaquellosmbitosdondenosemanifiestalaactividadprivada.

RolRegulador:Lasubsidiaridadtambinimplicaaquelloquesedaensocorroosubsidiodeotro.Cuandoelmercadonoasignabienlosrecursos,cuandolaparticipacindelosdistintosactoresnosedaenigualdaddecondiciones,elEstadodebeasumirsuresponsabilidadparaprotegeralosmsdesvalidos.

Igualdaddeoportunidades;losesfuerzospblicosdebenestarencaminadosalograrunpasintegradoenloeconmico,losocialylocultural.

Estructuramnimanecesaria:eltamaodelestadodebeestarenjustoequilibrioentrelasubsidiaridad,surolreguladoryposibilitadordelaigualdaddeoportunidades.

Polticafiscalsana:losequilibriosmacroeconmicossonlabasesustentabledetodoprocesodemodernizacin.

Descentralizacin:paraquelaaccindelEstadotengaefectividaddebetenersentidoparalaspersonas,sonestaslasquesabendesusnecesidades,porlotanto,hayqueacercarlagestinalaspersonas,locualimplicallevarlaoficinaallugardondeestelusuario.

Servicioalusuario:esnecesarioconoceralcliente,identificarsusnecesidades,saberdesusdemandas;sloentonces,sepodroptimizarelservicioqueotorgaelEstado.

MisinyObjetivos:identificarlamisin,planificarydeterminarobjetivos,elmejorarlascomunicaciones,maximizarlascompetenciasdelaentidadymejorarlacoordinacinentrelosdistintosniveles,eseldesafodehoyenlasinstitucionesestatales.

8Eldesempeoylasnormas:lagestinimplicatomardecisiones,oseaimplicatenerlibertaddemaniobradentrodelasnormas;sinembargo,seexigeeficienciayefectividadenlaadministracinauncuandotodoseencuentrareglado.Lainiciativa,lacreatividadylasuperacinestnsubyugadasporlasnormas,noobstanteesnecesarioflexibilizarlaaplicacindelasnormasyvalorizarmseldesempeo,perodentrodelcumplimientodeellas.

Lacontinuidaddepolticas,planesyprogramas,cadavezsehacenmsrelevanteslassituacionesquedebenserenfi-entadasconvisindepas,independientementedelasvisionespolticaseinteresespartidistas.ElEstadoysusInstitucionesdebenestarcapacitados,nosloparaidentificarrpidamenteestassituaciones,sinoqueademspararesponderyenfi-entaruniformementelasolucindelasmismas.Deestamaneralosplanesyprogramasqueseimplementenparasolucionarlosproblemas,permanecerneneltiempocualquieraseaelrgimendelgobiernoqueadministreelestado.

Administrarconvisinestratgica:ladireccindelosOrganismospblicosesunaactividadcomplejayprofesionalcomoconsecuenciadelaglobalizacindelaactividadeconmica,elavancetecnolgico,lafacilidadcomunicativayporsobretodoporlosmayoresrequerimientossociales.Laciudadanaseencuentracadavezmejorinformadaymseducada,requiereunamejorgestin,porlotanto,quienadministraadquierexmcompromisotcito,encuantoautilizarlosrecursosconeficacia,eficiencia,economicidadyefectividad.

Lagestinconvisinestratgicarespondeadecuadamenteaesecompromisotodavezquesucumplimientodependefundamentalmentedelasdecisionesinternasdecadainstitucinynodedecisionesexternasodefactoresexgenoscomopodranserelniveldelaactividadeconmica,loscambiospolticosylasdecisionesdelosagentesprivados.Estagestinconvisinestratgicadicerelacinconlosmediosatravsdeloscualeslaentidadasegurasucontinuidadyxitoenellogrodelosobjetivos,yseapoyaentrespilaresfundamentalesqueson:losnuevosesquemasorganizacionales,eldesarrollodeestrategiasylosnuevossistemasymetodologasdeinformacin.

Aplicandoestosaspectosdegestinconvisinestratgicaalmbitopblicosellegaalconvencimientoqueesnecesariocambiarlasformasdeadministrarelserviciopblico,asaber:

a)Conrelacinalosnuevosesquemasorganizacionales;

Tradicionalmentequienesejercenlasjefaturasenlasentidadessedeterminandeacuerdoacriteriosnosiempretcnicos.Enadelante,sisequiereadministrarenformaeficienteslodeberprimarlacalidadgerencialylacapacidaddegestin.

Comolaasignacindefuncionesdecadacargoescadavezmsdinmicadebidoalarapidezdeloscambios,laAdministracindebereaccionaryreadecuarseconstantemente,porlotanto,lainamovilidadfuncionarasetransformaenunapesadacargaquesedebemodificar.Msancuandosemanifiestaconfuerzalaposibilidaddeextemalizacin(outsourcing)dealgunaslaboresdeserviciopblicohacialosprivados.

EnunagestinconvisinestratgicacadaniveldelaInstitucingestionasupropiaactividad:ladireccinsuperiorejerceunagestinpolticaestratgica,losmandosintermediosunagestinlogsticaylosmandosoperativosunagestintcticadeejecucindeplanesyproyectos.Deestamanera,elprocesodetomadedecisionessemanifiestamsdeformahorizontalqueenunsentidovertical,esdecirsedaentreparesfuncionales,locualfavorecelaformacindeequiposdetrabajo.Enlaadministracinpblicasehaceimperiosamentenecesariolacapacitacindelosmandosintermediosparaqueseancapacesdeformaryliderarequiposdetrabajo.

b)Conrelacinaldesarrollodeestrategias:

Lasestrategiasconstituyenunconjuntodedecisionesycriteriosunificados,coherenteseintegradores,queorientanlagestinhacialaobtencindedeterminadosobjetivosestratgicos;porlotanto,constituyenelmedioqueutiliza

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ladireccindelaentidadparareafiimarsucontinuidadvitalyfacilitarsuadaptacinaunarealidadcambiante.

Contodo,eldesarrollodeestrategiasdebeserparaliderar,ynosloparareaccionarfrentealavanceoliderazgodeotros.Enesteaspecto,lafuncindelgerentepblicodebeserpropositivaynosolamentecontestatariaalosrequerimientosdelacomunidad.

c)Conrelacinalosnuevossistemasymetodologasdeinformacin:

Esenestecontextodondesurgelanecesidaddecontarconinformacinrelevantecomounelementoquehaceposiblelagestineficienteyefectiva.Dichainformacinseobtienemedianteelusocrecientedelatecnologadelainformticayatravsdelautilizacindeindicadorescuantitativosycualitativosparamedirlagestin.

Lagerenciapblica

LaGerenciaenlaactualidadconsisteen"dirigirunaentidad,unidadoperativaoprogramadeunamaneraeficiente,eficaz,efectiva,econmicaytranspai-ente".

Laresponsabilidadgerencialsedefineporelmanejodelosrecursosenfuncindesurentabilidad(enlasactividadesquelesseaaplicable),elcriteriodeeconomaensuadministracin,procuraeldesarrolloorganizacionaldelainstitucin,aseguraunapositivaimageninstitucionalypreservaunimpactofavorableensumbitodeaccin.

ElposicionamientoafuturodelgerentepblicosebasarensuActituddeServicioalPblico,suCompetitividad,enbaseauntrabajoexcelentenohabrgrandesdiferenciasentreelgerentepblicoyelgerenteprivado;peroademsdeellodebesersiempreejemplodehonestidad.

ParaunamejorcomprensindelagestingubernamentalesnecesariodefinirlossiguientestiTninos:

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LaResponsabilidadyelDeberdeResponder

Laresponsabilidaddeacuerdoalosealadoporeldiccionariodelarealacademiaespaola:es"lacalidadderesponsable",queprovienedellatnresponsum,locualesaplicableaaquelqueest"obligadoaresponderdealgunacosaoporalgunapersona".

Esdecirque,enprimertrmino,laresponsabilidadeseminentementeunacondicinsocial,estoes,propiadelhombreviviendoensociedad,unaobligacindelhombreensuinteraccinconlosdemshombres;obien,desdeelpuntodevistateolgico,ensuinteraccinconlodivino.

Ensegundotrmino,ysloanalizandolarelacindelhombreconlosdemshombres,estaresponsabilidadsemanifiestahaciavariosaspectosyendiversossentidos,comoporejemplo;laresponsabilidadticaymoraldelhombrehaciasussemejantes;laresponsabilidadporelentorno,lanaturaleza;laresponsabilidadderesponderanteloscompromisosquecontrae,ydentrodeesto,laresponsabilidadderesponderanteunaautoridadsuperiorsegnunconvenio,acuerdo,pactoocontrato,yaseaescritooconsuetudinario.

Porsuparteeltrminoresponderimplica"satisfacerelargumento,duda,dificultadodemanda".

Deestamanera,sibien,laresponsabilidadesinherenteal"sersocial"porqueinvolucraalhombreviviendoensociedad,cuandoserelacionaconotroshombresobienconladivinidadenelcasodesurelacinconDios;adems,implicaimarelacinendistintosplanosencuantoajerarqua,estoes,puededarseenunarelacindepares,obienentresuperioresysubordinados.

LosanglosajonesutilizaneltrminoACCOUNTABILITYparareferirseal"deberderesponderanteunaautoridadsuperior",trminoeste,quealtrasladarloalespaol,ha

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sidotraducidocomo"RESPONSABILIDAD".Porlotanto,laresponsabilidadesunaaccinderendicindecuenta.

Larendicindecuentaconstituyeensmisma,unarelacindejerarqua,ysemanifiestaenunaconnotacinnaturalalentenderque"todoslosindividuossonresponsablesdesuspropiosactos",obienensuconnotacinlegal,cuandosuponeque"todoactooaccindebesertransparente,sujetoalaley,asusreglamentosyaljuicioprudentedelindividuoydelentesocial".

Deestamanera,eldeberderesponder,orendircuenta,esaplicableatodoindividuooconjuntodeindividuos(cualquierasealaformadesucomunidad)cuandoserelacionaconunaautoridad(cualquierasealaformadeesarelacin)

Asseevidenciaporlodems,enlasociedadpolticasegnveremosacontinuacin:

Liderazgo

Enprimerlugar,empecemosporentenderelconceptodeOrganizacinyparacomenzardealgunaparte,vemoslodesdelaperspectivadelprocesoadministrativo.EnAdministracincuandohablamosdeorganizacinlaentendemosensuformaverbal:comoestructurar,distribuir,ordenaruotro;sinembargo,tambinsepuedetomarcomounsustantivoaldecirque:organizacineslaformadetodaasociacinhumanaparaellogrodeunobjetivo.

Cadavezquedosomspersonasseunenconalgnpropsito,deinmediatoseproduceunactoconjuntoqueessinnimodeorganizacinydecoordinacinqueessuprincipiosubyacente.

Lacoordinacinnacedesdeelmismomomentoenqueesaspersonascombinansusesfuerzosparaconseguirunobjetivo,todavezqueparaconseguirlaunidaddeaccinquepermitelograrlametacomn,esosesfuerzosdebenseralunsono,o,almismotiempo.Esaunidaddeaccinsloesposiblesexisteorganizacin.Sinembargo,

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tampocopodrahaberorganizacinsinoexisteenelgrupoalguienconpoderparaconseguirelesfuerzocoordinado,dandoorigenasalaJefatura.

Elpodereslacapacidadparahaceralgoyesmanifiestamenteunafacultadindividualquetieneoseentregaaunapersonaoentidad.Encambiolaautoridadesinherentealaorganizacin,yaquesegeneraenelgrupo,emanadesteporqueparahacerseefectivanecesitadelacuerdodetodos,porlomismoessubyacentealesfuerzocoordinado,laautoridadpertenecealcolectivoyesentregadaaunindividuoenlaformadeunmandato,determinandodeesamanerael"poder"deutilizarlaautoridadennombredetodos,locualesreconocidoportodoscomolegtimo.

Assurgela"Jefatura",comoexpresindelaautoridaddelegadaporelgrupo,esdecir,eslaformaqueasumelaautoridadcuandopenetraenlaOrganizacin.Poresodondelademocraciaprevalece,laautoridademanadelpueblo,essteelquetieneelpodersoberanoyesquiendelegalaautoridadenjefesymandatariosmedianteelsufragio.Porlotanto,lajefaturaeslainvestiduraqueseotorgaaestosmandatariosparaactuarrevestidosdelaautoridadqueemanadelpueblo.

Porotraparte,esimportantetenerpresentequelaautoridadadquierevalorcuandoseejerceconjuicioymedianteelbuenusodelarazn,delajusticia,delofundadoydelolegtimo,solamenteentoncespasaaserunderechoqueseganayqueseejerceconcalidad.Poresousamoslaexpresin"autoridadmoral"cuandoelpoderseconjugaconlatica.

Enelejerciciodelapolticaesevidenteladistincinentregobiernoselegidosygobiernosdefacto,quecorrespondealadiferenciaentreelderechodeautoridadadquiridomedianteunprocesoreconocidocomolegtimoylameraposesindelpoderobtenidoporelusodelafuerzaodeotraforma,perosiempredemanerailegtima.Porlotanto,podemosafirmarenfticamentequelaautoridadseapoyaenunderechomoralycomolosderechosnopuedensepararsedelosdeberes,cuandolaJefaturanousasusderechosenlaformaquesusdeberesloexigen,estarexpuesta,antesodespus,alfracaso.

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Todoestonosllevaaafirmarqueningunaorganizacintieneposibilidadesdepermanecersinoestasentadasobreunabaseslidade"valoresmorales",entreloscualesdestacala"comunidaddeinteresesoserviciomutuo";queimplicaobligacionesrecprocasentresusmiembros,encuantoaquenoslodebencomprenderseyservirsemutuamente,sinoqueadems,todosycadaunodeellosdebensabercualeselfinperseguido,cmostesatisfaceelintersindividualdecadacual,ycmotambinsatisfaceelintersdetodos,esdecir,debenaprenderqueellogrodelobjetivoesesencialparaelbienestarcolectivoyademsentenderporquloes.

ElPrincipiodeGradacin.EscalamientoodeJerarqua

SehasealadoquelajefaturaeslaformacomolaautoridadsupremasehaceefectivadentrodelaOrganizacin.Elprincipiodegradacinpermitedarnoscuentacomosemanifiestaatravsdetodalaestructura,constituyendounprocesomedianteelcualseexpresalacoordinacinhaciatodoslosnivelesconformandounacadenadegradosquedaorigenalaescalaydeterminalaJerarqua.

Esteprocesojerrquicotieneprincipio,procedimientoyforma,ellosson:lajefatura,ladelegacinyladelimitacindefunciones.

LaJefaturarepresentalaautoridad,yancuandopuedenexistirorganizacionesdondeelsoberanoejerzatambinlajefatura,elprocesonaturalesqueestesoberano,cualquieraqueseaodonderesida,designealosjefes.Asocurrealmenosendemocracia,dondeeselpuebloquiendesignayeligesusmandatarios,llmense;Presidente,PrimerMinistro,Senador,Alcaldeuotro.

Porotraparte,laJefaturaalfluirhacialosdistintosniveles,determinalaformacomoseconstruyelaescala.Esemovimientoeslallamada"delegacindelpoder".Delegarsignificatraspasarlafacultaddehaceralgoyesconsecuenciadirectadelaformacmoseejercelajefatura;aparececadavezqueunaactividadexcedelasposibilidadesdeunjefedemaneraquedebecomenzaradelegarunaautoridadigualalasuya,esdecir,debedelegarinclusolafacultaddedelegar,generandoenaquelquerecibelaautoridadrespectodelactoquemotivladelegacin.Assevadandosucesivamentehastallegar

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alltimonivel,construyndoseunaverdadera"cadenadegrados"entresuperioresysubordinados,dondeelsubordinadoesresponsableanteelsuperiorporlaejecucindeltrabajo,perosteesresponsabledequeeltrabajoserealice,continuandodeestamanerahastallegaraljefemximo,cuyaautoridadlohaceresponsabledetodo.

Finalmente,laDELIMITACIONDEFUNCIONESesconsecuenciadeladelegacin,yaqueeselprocedimientomedianteelcual,cadamiembrodelaorganizacinsabequseesperadel,culessudeberycuntaautoridadlehasidotraspasadaparallevarloacabo.

1.3ElControldeGestin

Defnicones

Gestin

Gestinesunprocesomedianteelcuallaentidadaseguralaobtencinderecursosysuempleoeficazyeficienteenelcumplimientodesusobjetivos.Estobuscamdamentalmentelasupervivenciaycrecimientodelaentidad,sedesarrolladentrodelmarcodeterminadoporlosobjetivosypolticasestablecidosporelplandedesarrolloestratgicoeinvolucraatodoslosnivelesderesponsabilidaddelaentidad.

Gestincomprendetodaslasactividadesdeunaorganizacinqueimplicaelestablecimientodemetasyobjetivos,ascomolaevaluacindesudesempeoycumplimiento;ademsdeldesarrollodeunaestrategiaoperativaquegaranticelasupervivencia.

Control

Controlesunconjuntodemecanismosutilizadosparaaseguraryevaluarelcumplimientodelosobjetivosyplanesdiseadosyparaquelosactosadministrativos

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seajustenalasnormaslegalesyalosreferentestcnicosycientficosestablecidosparalasdiferentesactividadeshumanasdentrodelaorganizacinsocial.

Controldegestin

Elcontroldegestineselexamendelaeconoma,efectividadyeficienciadelasentidadesdelaadministracinenelejercicioyproteccindelosrecursospblicos,realizadomediantelaevaluacindelosprocesosadministrativos,lautilizacindeindicadoresderentabilidadpblicaydesempeoylaidentidaddeladistribucindelexcedentequestasproducen,ascomodelosbeneficiosdesuactividad.

Propsitodelcontroldegestin

AlEstadolecorrespondeproveerdeobras,serviciosybienesalpueblocomoretribucinalacontribucinquesterealiza,mediantelostributosqueentrega,esahdondenacesurealderechodeexigirquelosmismosseandebuenacalidad,yentregadosenformaoportunaasuservicio;perotambinleinteresaalasociedadsaberquelaproduccinseacomoconsecuenciadeunagestinpblica,queprocurelamximaproductividadauncostorazonablequesignificalautilizacinptimaylaproteccindelosrecursosfinancierosmaterialesyhumanosdisponibles,evitandoeldesperdiciodelosmismosolaapropiacinindebidaparafinesparticularessinimportarelperjuicioquesecausealasociedadydescubriendoelfi-audeylosindiciosderesponsabilidadpenal.

Lagestinpblicanecesariamentetienequerealizarsecomounimperativosocial,entendidoesto,quelasautoridades,directivosyfuncionariosqueprestansucontingenteenlosdiversosPoderesdelEstadoyenlasinstitucionesyorganismospblicos,manifiestenyactenconprofesionalismo,msticadeservicioytransparencia.Lagestingubernamental,comprendetodaslasactividadesdeunaorganizacinqueimplicaelestablecimientodemetasyobjetivos,ascomolaevaluacindesu

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desempeoycumplimiento;ademsdeldesarrollodeunaestrategiaoperativaquegaranticelasupervivencia.

ElEstado,aligualqueenlaactividadprivada,requierentenerVisin,Misin,Objetivos,Metas,PolticasyEstrategias,aefectosdepodermedirresultadosyevaluarsugestinentrminosdeeficiencia,eficacia,economa,ticayecologa,paralocualelEstadonecesitaimplantaryprofundizarunaCulturadeServicio.

Ambitoyobjetivogeneraldelagestinpublica

Laevaluacindegestinenlossistemasdecontrolinterno,serefiereamedirlaeconomaefectividadyeficienciadelasactividades,paralocualesnecesariorealizarunprocesodeevaluacindelosmtodosqueladireccindeunaentidaduorganismoestableceenformaperidicaysistemticasobreloscontrolesparacumplirconlasnormaslegales,elbuenusoyproteccindelosrecursos,laidentificacinycubrimientoderiesgosylaresponsabilidaddelfuncionarioenrelacinconunosestndaresderesultadosesperadosproyectandoaccionesafuturoenbuscadeunmejoramientocontinuo.

Elmbitoyobjetivodelagestinpblica,selopuedeconcebirdelasiguientemanera:

GestinOperativa.-Sectores:delosserviciosgeneralesdelestado,deldesarrollosocialycomunitario,delainfraestructuraeconmica,productiva,financiera,devaloresyotros,propiosdelamisinyfinalidaddelaentidaduorganismo.

GestinFinanciera.-Queincluyelapresupuestaria,delcrdito,latributaria,decajaotesorera,lacontableyladecontratacinpblica,estaltimaencuantosignificafinanciamientoparalaadquisicindebienes,adquisicindeserviciosyrealizacindeobras,ypropiamentealagestincontractualconsucontenidolegalytcnico.

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GestinAdministrativa.-General,debienes,detransporteyconstruccionesinternas,decomunicaciones;dedocumentos(secretariado,biblioteca,imprenta,reproduccindedocumentosyotros),deseguridad,limpiezaymensajera,derecursoshumanos,dedesarrollosocialinternoeinformtica

Nivelesdedecisin

Nivelpolticoestratgico:dondesetomanlasdecisionesquepermitenllevaracaboconxitoelprogramadegobiernoyloscompromisoscontradosconlaciudadana,expresadoenplanesanualesdeaccinoparaunperodomayor,segnhayasidodefinidoconanterioridad.Estenivelsealimentadelainformacinquesepreparaenlosotrosniveles,particularmenteenelestratgicooperativo.

Nivelestratgicooperativo,dondesedesarrollalafuncindeseguimientoyevaluacin,tantoenlosmbitosadministrativoscomodelosresultadosalcanzadosporlagestingubernamental.

Niveldepolticasyplanes,dondeseejecutanloslincamientosyorientacionesdefinidasenelnivelpolticoestratgico.

Niveldeejecucindeprogramasyproyectosquecorrespondealaofertaqueelgobiernolehacealaciudadanaparaalcanzarlosobjetivosquesepropusieronenlaspolticasyplanescorrespondientes.

Instrumentosparaelcontroldegestin

Elcontroldegestincomocualquiersistema,poseeunosinstrumentosparaentenderlo,manejarloyevaluarlo,entreellosseencuentran:Indices:Permitendetectarvariacionesconrelacinametasonormas.Indicadores:Sonloscocientesypai'metrosquepermitenanalizarrendimientos.CuadrosdeMandos:Permitenladireccinyenfoquehacialosobjetivos.Grficas:Representacindeinformacin(variacionesytendencias).-Anlisiscomparativo:Compararseconelmejor,paralograrunamayorsuperacin.ControlIntegral:Participacinsistemticadecadareaorganizacionalenellogrodelosobjetivos.

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-Fluogramas:Representacinsimblicaopictricadeunprocedimientoadministrativo.

Unodelosinstrumentosparalograrunbuencontroldegestineslautilizacindeindicadoresdeeconoma,eficacia,eficiencia,calidadeimpacto.

Elementosdegestin

ElEstadorequieredeplanificacinestratgicaydeparmetroseindicadoresdegestincuyodiseoeimplantacinesderesponsabilidaddelosadministradoresdelasinstitucionespblicasenrazndesuresponsabilidadsocialderendicindecuentasydedemostrarsugestinysusresultados,ydelaactividadprofesionaldelauditorgubernamentalqueevalalagestin,encuantoalasseis"E",estoes,ECONOMIA,EFICIENCIA,EFICACIA,ECOLOGIA,EQUIDADYETICA,enlaformaqueacontinuacinsedescriben:

Economa,sonlosinsumoscorrectosamenorcosto,olaadquisicinoprovisinderecursosidneosenlacantidadycalidadcorrectasenelmomentoprevisto,enellugarindicadoyalprecioconvenido;esdecir,adquisicinoproduccinalmenorcostoposible,conrelacinalosprogramasdelaorganizacinyalascondicionesyopcionesquepresentaelmercado,teniendoencuentalaadecuadacalidadyproejandoevitardesperdicios.Laresponsabilidadgerencialtambinsedefineporelmanejodelosrecursosenfuncindesurentabilidad(enlasactividadesquelesseaaplicable),elcriteriodeeconomaensuadministracin.

Eficiencia.-insxunosqueproducenlosmejoresresultadosconelmenorcostoolautilizacinprovechosadelosrecursos,enotrostrminos,eslarelacinentrelosrecursosconsumidosylaproduccindebienesyservicios,seexpresacomoporcentajecomparandolarelacininsumo-produccinconunestndaraceptableonorma;laeficienciaaumentaenlamedidaenqueunmayornmerodeunidadesseproducenutilizandounacantidaddadadeinsumo.Sugradovienedadodelarelacinentrelosbienesadquiridosoproducidososerviciosprestados,conelmanejodelosrecursoshumanos,econmicosytecnolgicosparasuobtencin;incluyelarelacindelosrecursosprogramadosconlosrealmenteutilizadosparaelcumplimientodelasactividades;portanto,eslarelacinentreelrendimientodelosbienes,serviciosuotrosresultadosylosrecursosutilizadosparaproducirlos.Laeficienciaeslograrquelasnormasdeconsumoydetrabajoseancorrectasyquelaproduccinylosserviciosse

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ajustenalasmismas;queseaprovechenalmximolascapacidadesinstaladas;quesecumplanlosparmetrostcnicos-productivos,quegaranticenlacalidad;quelasmermasylosdesperdiciosqueseoriginenenelprocesoproductivooenelservicioprestadoseanlosmnimos;y,quetodoslostrabajadoresconozcanlalaborarealizar.Semanifiestaenlamisinofinalidadcompartida,tenerobjetivosypolticas,unaestructuraoperativadefinida,disponerdelpersonalidneo,ytenerunaculturadeperfeccionamiento.

Eficacia,sonlosresultadosquebrindalosefectosdeseados,enotrapalabras,eslarelacinentrelosserviciosoproductosgeneradosylosobjetivosymetasprogramados;esdecir,entrelosresultadosesperadosylosresultadosrealesdelosproyectos,programasuotrasactividades;porloquelaeficaciaeselgradoenqueunaactividadoprogramalograsusobjetivos,metasuotrosefectosquesehabapropuesto;tienequeverconelresultadodelprocesodetrabajodelaentidad,porloquedebecomprobarsequelaproduccinoelserviciosehayacumplidoenlacantidadycalidadesperadas;yqueseasocialmentetilelproductoobtenidooelservicioprestado.

Laeficaciasedeterminacomparandolorealizadoconlosobjetivospreviamenteestablecidos,osealamedicindelcumplimientodeobjetivosymetas.Semidelaeficaciainvestigandolasnecesidadesdesusclientesactualesypotenciales,comotambindeldesempeodeloscompetidoresactualesypotenciales,lapermanenterelacinconlosclientes,laconsultadesugradodesatisfaccinylarespuestaasusreclamosysugerencias.

Ecologa,sonlascondiciones,operacionesyprcticasrelativasalosrequisitosambientalesysuimpacto,quedebenserreconocidosyevaluadosenunagestininstitucionaldeunproyecto,programaoactividad.

Etica,esunelementobsicodelagestininstitucional,expresadaenlamoralyconductaindividualygrupal,delosftincionariosyempleadosdeunaentidad,basadaensusdeberes,ensucdigodetica,enlasleyes,enlasnormasconstitucionales,legalesyconsuetudinariasvigentesenunasociedad.

Equidad.Implicadistribuiryasignarlosrecursosentretodalapoblacin,teniendoencuentaelterritorioensuconjunto,lanecesidaddeestimularlasreasculturalyeconmicamentedeprimidas,yconabsolutorespetoalasnormasconstitucionalesy

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legalesimperantessobreelrepartodelacargatributaria,losgastos,lasinversiones,lasparticipaciones,lassubvencionesytransferenciaspblicas.

InterrelacinentreEconoma,Eficiencia,Eficacia,Ecologa.EticayEquidad

Enelprocesogerencialseobservalainterrelacinentrelaeconoma(recursosoinsumosalmenorcosto),laeficiencia(recursosoinsumosqueproducenlosmejoresresultados),laeficacia(resultadosquebrindanlosefectosdeseados),laecologa(anlisisdelosesfuerzosrealizadosparapreservarelmedioambienteylaconservacindelosrecursos,determinandosuscostosyevaluandosuimpacto),latica(laconductaticadelaorganizacinysusintegrantes,traducidaenaccionesconcretasqueevidencianlatransparenciaenlagestin)ylaequidad(encuantoalaentregadeserviciosbienesyobrasatodalacomunidadconlarecuperacindesuscostosdeacuerdoalacapacidadcontributivadelosusuarios).

Larelacinsedaporcuanto,laEconomaseentiendeporlaadquisicinderecursosoinsumos(financieros,materiales,humanosytecnolgicos)correctosalmenorcosto,paraserutilizadoseficientementeenlaproduccindebienes,serviciosuobrasprevistos,permitiendoellogrodelosobjetivos,metasobeneficiosesperados,quealserentregadosenlascantidades,calidades,acostosrazonablesyenformaoportuna,garantizandounefectofavorableenelentornosocio-econmico,sinafectaralmedioambienteydisminuyendoeldaoycostoecolgico,evidenciandoenlagestinunaconductaymoralinstitucionalquegaranticelatransparenciaensuaccionar.

Amsdelasseis"E",sonpartedelcontroldegestinlosseistrminosqueacontinuacinseindica:

Rendimiento,eslagestingerencialodesempeoenbuscadelaEficienciaconEficaciamsEconoma;esdecir,lamedicindecalidaddetrabajomsellogrodeobjetivosqueenconjuntonosaseguranunagestinunitariaenunsentidosistemticoyrealizadorporelesfuerzoproductivo,objetivosversusmetas.Esindispensableorientarsehacialaexcelenciamedianteunagestintrascendente,quepermitalasatisfaccindelclienteinclusoporencimadesusexpectativas.

Calidad,eslacantidad,gradoyoportunidadenqueelproductooservicioprestadosatisfacelanecesidaddelusuarioocliente.Serefierealosprocesossistemticosutilizadosporlainstitucinparaasegurarlaejecucinoentregadesusproductoso

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servicios,cadavezconmejorcalidad;seevalaademselcontroldedichosprocesosysumejoramientocontinuo,demododeasegurarlaentregadeserviciosy/oproductos;y/oelcumplimientodeprogramasdemaneraquesatisfagancrecientementealusuarioyasegurenelusoeficientedelosrecursosinstitucionales.

Resultados,eslarelacinconlosnivelesdecalidadymejoramientoobtenidosobrelabasedelanlisisdelasatisfaccindelasnecesidadesyexpectativasdelosusuarios,ydelanlisisdelasdistintasoperacionesdelservicio,atodolocualpodranydeberanestarcontenidosenlosindicadoresdegestin.Sonloselementosdegestinmsimportantes,porcuantoelauditorpuedecomprobarsilosparmetrosoindicadoresdiseadosporlaadministracindelaentidad,setraducenosirvenparamedirefectivamente;lacalidaddelosprogramas,productososervicios;elmejoramientodelaproductividadylacalidadenlosprocesosprincipalesyenlasreasdeapoyo;enlacalidaddelosproveedores,enlagestinfinanciera,enlasatisfaccindelusuarioylasatisfaccindelpersonal.

Impacto:Repercusinamedianoolargoplazoenelentornosocial,econmicooambiental,delosproductososerviciosprestados.Incluyelaobtencindeinformacinypercepcindelacomunidadrespectodelosservicios,prestacionesyproductosqueseponenadisposicindelosciudadanos,desuscompromisosdecalidad,deservicio,sugradodecumplimientoylascompensacionesporincumplimientos.Partedelamedicindelimpactoesreferirsealaproteccindelmedioambienteyalaconservacindelosrecursos.

ExcelenciaGerencial.-Eslabsquedadellogrodelosobjetivoscorporativos,asegurarladinmicadelaorganizacin,mantenerunaadecuadamoraldelpersonal,yprincipalmentebuscarlasatisfaccindelosclientes.

ControlInterno.-Esuninstrumentodegestin,porconsiguiente,laresponsabilidadencuantoalaidoneidad,eficaciayestmcturadelcontrolinternoincumbeenprimerainstancia,alpersonaldirectivo.Elcontrolinternogerencialesimportanteparalosejecutivosoadministradoresdeentidadespblicasporcuantoproporcionacondicionesparapoderconfiarenlasolidezdelasoperacionesyactividadesrealizadasendistintosnivelesylugares;cuantomayoreseltamaodelaentidadpblica,anmsimportanteessusistemadecontrolinternoparalasfuncionesquetienenencomendadassuadministracin.

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Planfcacnestratgica

Unaherramientamuytilparalagestininstitucional,eslaplanificacinestratgica,todavezqueconstituyeunprocesoestructuradoyparticipativo,medianteelcualunaorganizacinapuntaalaespecificacindesumisin,alaexpresindeestamisinenobjetivoyalestablecimientodemetasconcretasdeproductividadydegestin.

Paraconocerenquemedionosdesenvolvemos,esimportantequelosdirectivossepregunten;dndeestamos?,qusomos?,quhacemos?,haciadondevamos?.Paraelloesnecesariodefinirlavisin,queeslahabilidadparaubicamosenunentornoreal,puesdesarrollandounaclaravisinhaciadondelaentidadnecesitadirigirseoubicarseenlosprximosaos.Administrandolapregunta:qusomos?yquseremos?,seiniciaelprocesodireccionalyelestablecimientodeunasolventeidentidadorganizacional.

Comosesabe,determinarlamisindeunaorganizacin,llmeseEstado,InstitucinoServicio,esformalizarsupropsito,estoes,surazndeser.Contodo,unaspectoimportanteestratardesuperar,elenunciadomuchasvecesformaleimprecisodelarespectivaleyorgnicainstitucional,todavezque,generalmenteestasleyessonantiguasycasisiemprerecogensolamenteobjetivosyfiincionesinstitucionales,peronolamisinqueesdistinta.

Ladefinicindelamisindebeconstituirseenunprocesomuchomsdinmico,abiertoalarevisindelasfunciones,necesidades,productosygruposdeusuariosdelrespectivoservicio.Algunasdelaspreguntasquecasisiempreestnpresentesenestecasosonlassiguientes:Paraquexistelainstitucin?Culeselmbitointernoyextemoenqueoperalaentidad?Culessonlosprincipalesproductosyserviciosqueentrega?Culessuespecificidad?Qurestriccionesyposibilidadesotorgaelmarcolegal?Culeslapercepcindelosdirectivosdelasituacindelaentidad?Culeslapercepcindelosfuncionariosentomoalasituacindelservicio?Qupiensanlosfuncionariosrespectodesupropiorolofimcin?

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Coincidenlaspercepcionesdelasjefaturasconladelosftincionarios?Quinessonlosusuarios?Quopinanlosusuariosacercadelacalidaddelservicio?Culeslapoblacinobjetivoyculeslacoberturaactual?

Porsuparte,losobjetivosinstitucionales,constituyenunadeclaracinformaldeloqueelconjuntodeactoresdeseaalcanzarproductodelagestininstitucional.Porlogeneral,enalgunasentidades,losobjetivosconstituyenunadeclaracinpermanentedelasaspiracionesinstitucionalesenelfuturo,obienenotras,contemplanlospropsitosdemedianoylargoplazoasercumplidosmediantelagestininstitucional.Losobjetivosinstitucionalessurgencomorespuestaaunapreguntaesencial:Qudebemoshacerenelmedianoylargoplazo,oenformapermanente,paraquelainstitucintengaunaccionarcoherenteconsumisin?

Porlotanto,tienenqueserrelevantesalaactividadinstitucional,tantoensuimpactohaciaelinteriordelaorganizacinencuantoareestructuracin,planificacin,procesosproductivos,etc.;comotambinhaciaelexterior,encuantoalograrmayorcobertura,mejorarlacalidadyoportunidaddelservicio,etc.

Lasmetasdeproductividadsonlaexpresindeloquesequierealcanzarencadareaosector,entrminodeproductososerviciospuestosadisposicindelosusuarios.Contienenunadeclaracinexplcitadelosnivelesdeactividadodelosestndaresdeproductividadquesonnecesariosyposiblesdelograr.Sepuedenproyectarenplazoscortos(unao),medianos(entreunoytresaos),ylargo(msdetresaos);sinembargo,debensersusceptiblesderevisaramedidaquesevanalcanzando.

Puedensercualitativos,cuandohacenreferenciayaccionesnocuantificables,comoseraporejemplo,laregulacindemercados,laformulacindepolticasolasrelacionesexteriores,ocuandorespondenaobjetivosdecarcternormativo,cuyafinalidadesdarunmarcoticopolticoalaccionardelainstitucin.Tambinserncuantitativos,cuandoserefierenacantidadesdeproductos,servicios,tiempos,etc.Lasmetasdeproductividad,generalmenterespondenalapregunta:Cunto?.

Lasmetasdegestinsondiferentesalasanteriores,encuantoaque,aquellasserefierenbsicamentealosnivelesdeactividadoproduccin,encambioestashacenreferenciaa

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lacalidaddelosprocesosquedanlugaralaobtencindedichasactividadesoproductos.Lametapuedeserinterna(eficaciayeficiencia),oextema(calidaddelservicio).Unametadegestindebecontenerelpropsitodemejorarlosprocesosinstitucionalesenalgunadesusdimensiones,estoes:calidad,eficiencia,eficaciayeconoma.Enciertosentidorespondealapregunta:Cmo?.

Contodo,unametadegestindeberseruncompromisoinstitucional,cuyocumplimientodependabsicamentedesupropiaaccininternaynodelasdecisionesdeotrosentesextemos,odefactoresexgenoscomopodranser:elniveldeactividadeconmica,lasdecisionesdeagentesprivados,cambiodedemandayotros.

Alcanceyorientacindelcontroldegestin

Orientacinalusuario:elimpactofinaldebeestarcentradoenelusuario,locualselogracuandolaadministracinadoptalasmedidascorrectivasquepermitenmejorarelservicioyporendelasatisfaccindelagente.

Integracinconelsistemanacionaldecontrol:laslaboresdecontrolinternoyextemodebenserplanificadasconlavisindequeexisteunSistemaNacionaldeControl,paracoordinarlosesfuerzosyevitarduplicaciones.

Valorarlaimportanciadelpersonal:losesfuerzosparalograrmejorasdebenconcentrarseenlosrecursoshumanosporsobrelasirmovacionesdeestractiirasysistemas,todavezqueestosconstituyensolamenteunapoyodelcuallaspersonassevalenparalograrlosobjetivosinstitucionales.

Incorporacindeindicadores:Paraorientarlalaborverificadora,sindudaquedebernconsiderarseciertosindicadoresdegestinquepuedanserposiblesdeutilizaraldeterminarplanesyprogramas,comoser:montoderecursosinvolucrados,sensibilidaddelimpactosocial,riesgoinherente,importanciaasignadaporlapropiaadministracin,costodeoportunidadyotros.

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Aspectosquedebenserverificadosporelcontroldegestin

LiderazgovCompromisodelaDireccin,seraindagarcmolosmximosresponsablesdelainstitucinestninvolucradosencrearcondiciones,asignarrecursosparaellogrodemetasdecalidad,sosteneryapoyarsusvaloresenconducirlaorganizacinhacialaexcelencia.

ValoresdelaInstitucinencuantoacomprobarlavigenciadelosprincipiosdelservidorpblico,esdecirelauditordeberverificarsiesosprincipiosestnpresentesenelquehacerinstitucional.

GestinparalograrCalidad,serefierealaspolticasyprcticasaplicadasparainvolucraralasjefaturasdelosdistintosniveles,profesionales,tcnicosyadministrativosyalosrepresentantesdelostrabajadoresenlagestinysupervisindelacalidad.

SatisfaccindelUsuario,corresponderaalconocimientoyhabilidaddelainstitucin,hayasidocapazdedetectarysatisfacerlasexpectativasynecesidadespresentesyAlturasdelusuario,utilizandolasestrategiasyplanesparamejorarycrearunambientequeprivilegielaorientacindelusuario.Enconsecuencia,debercomprobarselosmecanismosqueutilizalaorganizacinparaconocer,antes,duranteydespusdelservicioprestado,gradodesatisfaccinoinsatisfaccindelosusuariosconrelacinalosdiferentesserviciosquelaentidadentregayestoasuvezcompararconotrasorganizacionesnacionalesyextranjeras.

DesarrollodelasPersonasvlaOrganizacin,correspondealosesfuerzosquerealizalaorganizacinparacrearunambientequeprivilegielaparticipacindelosfuncionarios,eldesplieguedesucreatividad,lainteraccindecooperacinycolaboracinenelmejoramientodelosprocesosydelaentregafinaldelservicio.Paraobtenerunamejorgestindepersonal,sedebemotivareincrementarlaresponsabilidad,autoridadycapacidaddelpersonal.

Planificacin,examinalosprocesosdeplanificacinrealizadosporlainstitucinparadefinirylograrlosobjetivosestratgicos,operativosyfinancierosquesehapropuesto,

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segnlaorientacindelaspolticasmasgeneralesvigentes,seincluyeadems,elprocesodegeneracindeplanesdecorto,medianoylargoplazorelacionadoconelmantenimientoomejoramientodelosserviciosentregados.Deberconocerselavisin,misin,objetivosgeneralesymetas,priorizadosporlaentidadconelpropsitodelograraltosnivelesdecalidadenelservicio,comprobandoqueparacadaobjetivogeneral,seincluyanlosreferentesacalidad.

GestindelaCalidaddelosServiciosv/oProductosEntregados,serefierealosprocesossistemticosutilizadosporlainstitucinparaasegurarlaejecucinoentregadesusproductososervicioscadavezconmejorcalidad.Seevaluarademselcontroldedichosprocesosysumejoramientocontinuo,elmododeasegurarlaentregadeserviciosy/oproductos;y/oelcumplimientodeprogramasdemaneraquesatisfagancrecientementealusuarioyasegurenelusoeficientedelosrecursosinstitucionales.Paraellosedeberexaminarlossistemasdediseo,redisefioeintroduccindenuevosproductososervicioscuandoseafactible,determinndosesilasnecesidadesdelosusuariossetransformanencaractersticasdelproductoodelservicioqueseotorgadeacuerdoaestndarespreviamentedefinidosparaellos.Unaspjectoimportanteesdeterminarlaformacomolaentidadpriorizasusmetasconrelacinalmantenimientoymejoramientocontinuodelacalidaddesusprocesos,productosy/oservicioseldesarrollodesusprogramas.Tambindebemosconsiderarlosmtodosdeidentificacindedebilidadesenlosprocesoslasmedidasaplicadasparaelmejoramientoefectivo,lametasplanteadasylasmedidasdedescentralizacinydedesconcentracin.

InformacinyAnlisis,serefierealaefectividad,alcance,validez,anlisisyutilizacindelosdatoseinformacinconsideradosenlagestindelainstitucin.Determinacmoestossonpertinentesaltipodeorganismooentidadyasuspropsitosysipermitenmejorarpermanentementelosprocesosparaalcanzarlasatisfaccindelusuario,elbienestardelpersonalyunaptimautilizacindelosrecursosdisponibles.

RelacinconlaComunidadyelMedioAmbiente,serefierealosesfiierzosdemejoramientorealizadosporlaentidadconrelacinasuentornonaturalysocial.Cmotrabajaporafectarpositivamentesuentornoycmomejorasusdistintosprocesospara

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conseguirlo.Ademsanalizalosdistintosesfuerzosrealizadosparapreservarelmedioambienteylaconservacindelosrecursos,inclusolaconductaticadelaorganizacinoentidadtraducidaenaccionesconcretas.Tambinseconsideralaefectividadytransparenciaconqueelserviciooinstitucininformaalacomunidaddesusactividades.Paraelloseanalizanlossiguientesaspectos:InformacinypercepcindelacomunidadyProteccindelmedioambienteyconservacindelosrecursos.

Resultados,eslarelacinconlosnivelesdecalidadyelmejoramientoobtenidosobrelabasedelanlisisdelasatisfaccindelasnecesidadesyexpectativasdelosusuariosydelanlisisdelasdistintasoperacionesdelservicio,lasmismosquedeberanestarcontenidasenIndicadoresdeGestin.

1.4ElControlGubernamental

ElEstadonoessolamentelaexpresindenormassinotambindelasinstitucionesquelocomponenydelaspersonasquelointegranyenesecontextosedijotambinqueelserviciopblicotienedossentidosquedeterminanelcompromisoylaresponsabilidaddequienesejercenylaboranenl,unodicerelacinconlacalidaddelservicioquesepresta,elotro,tienerelacinconlaobligacinderesponderporelusodelosrecursos,suproteccinymantenimientoyque,tantoelAdministradorpolticodelEstado,esdecirlosmandatarioselegidos,comoasuvezlosfuncionariosquetrabajanparaelEstadoSONRESPONSABLESYDEBENRESPONDERporlaformacomodancumplimientoaestosdosaspectosdelserviciopblico.Losprimerosantelaciudadanaylossegundos,antestos.

Parapronunciarse,laciudadana,necesitaconoceryestarenteradadelosresultadosdelagestindesusmandatarios,yaquelasdistintasopciones,lavariedaddealternativasylasprioridades,implicandecisionesqueinvolucranatencinparcialoglobaldelasnecesidades.

29

Enelcomienzo,cuandolosEstadoseranpequeosobienlaexpresinciudadanaestabaradicadaenunpequeogrupodeelegidos,erafcilqueestosciudadanosseenterarandelas"cosas"degobiernoypudierandecidirdeacuerdoalascircunstancias.Sinembargo,cuandoelEstadocreceysehacemscomplejoensuactividad,perosobretodo,cuandolaexpresinciudadanaalcanzaamsymsactores;esindispensableparastacontarconlaasistenciadeentesespecializados,cuyamisinsea:verificarparaella,silagestindelosmandatariosseefectadeacuerdoaloqueestablecelanormaydeterminaelbiencomn,yleinformenoportunamente,ayudndoleaadoptarladecisinquecorresponda.

AlaContraloraGeneraldelEstado,lecorrespondepronunciarseantelaopininpublicasobreelgradodeatencindepartedelEstadoqueharecibidoelciudadanocomnydeprecautelaratravsdelcontrollosinteresespblicosquelaactividadadministrativapuedeeventualmentecomprometeryespecialmenteencuantoaprotegerlaintegridaddelpatrimoniopblicoatravsdelcontroldelacorrectainversindelosrecursosestatales.

ElEirtculo211delaactualConstitucinPolticadelaRepblica,textualmenteestablecelosiguiente:

"LaContraloraGeneraldelEstadoeselorganismotcnicodecontrol,conautonomaadministrativa,presupuestariayfinanciera...Tendratribucionesparacontrolaringresos,gastos,inversin,utilizacinderecursos,administracinycustodiadebienespblicos.Realizarauditoriasdegestinalasentidadesyorganismosdelsectorpblicoysusservidores,ysepronunciarsobrelalegalidad,transparenciayeficienciadelosresultadosinstitucionales.Suaccinseextenderalasentidadesdederechoprivado,exclusivamenterespectodelosbienes,rentasyotrassubvencionesdecarcterpblicodequedispongan".

Elmandatoconstitucionalcitado,concibealcontrolgubernamentalcomogarantadelbuenusoyproteccindebienesyrecursospblico(bienesdeusopblico:puentes,carreteras,etc.ybienesdelasinstitucionespblicasutilizadosparalaprestacindelserviciopblico),quelecorrespondealaentidaddecontrol.

30

ElOrganismoTcnicoSuperiordeControl,concibecomosumisin,alosdeberes,funcionesyatribucionesinstitucionales;porestemotivodebe:

"Examinaryevaluarlagestinfinanciera,administrativayoperativacumplidaporlasentidadesdelsectorpblicoysusservidoressinexcepcinalguna,ydelsectornogubernamentalqueparticipaenbienes,rentasyotrasprerrogativasdecarcterpblico,verificandolegalidad,correccin,transparencia,eficaciayeconomaenelusoderecursos,pronuncindosesobrelaefectividaddelosresultadosinstitucionalesyestableciendolasresponsabilidadesinherentes;adems,brindarasesoraenlareasdesucompetencia.Lafacultaddecontroltambinlatieneconlasentidadesdederechoprivadoexclusivamentedelosrecursospblicosqueellasdispongan.

Laentidaddecontrolhafijadocomovisindefuturo,losiguiente:"LaContraloraGeneraldelEstado,sersiempreunorganismotcnicoconplenaautonomaadministrativayfinanciera,dereconocidoprestigio,confianzaycredibilidad,porlaefectividaddelcontrolqueejerce,porsugestintransparenteyporsupermanenteluchaporcombatirlacorrupcin.-Seremosunainstitucinsininjerenciapartidistaqueapliquemetodologasmodernasdecontrolparaprocurarquelagestindelaadministracinpblicaseaefectivayqueutilizaralosrecursosparasatisfacerlasnecesidadesdelacomunidad.-LaContraloraGeneraldelEstadosustentarsusaccionesenunmarcolegalactualizado;enlaplanificacinestratgicayoperativa;ensuslidaestructura;enunsistemaintegradodelainformacinbasadoentecnologamoderna;ensurecursohumanocapacitadoycomprometido;y,ensucapacidadparaadaptarsealoscambiosdelentornoyalasnuevasnecesidadesdesususuarios.".

Paraviabilizarsugestindecontroldelosbienes,tambinsehafijadopolticasentendidascomoorientacionesdecarctergeneralqueguanlagestininstitucional.Adems,objetivos,entendidoscomolospropsitos,losproductosinstitucionalesquesedeseealcanzar,expresadoscomoproductoscuantificables,medibles,identificablesensucalidadytiemposparaobtenerlosy,conlosatributosdelosindicadoresdegestininstitucionalantesmencionados.

ElmbitoyelpapeldelEstadocambiaatravsdelahistoria,semodificaenelmedianoylargoplazo;enformasimilarsucedeconelcontrolestatal,dependedeconcepcionesideolgicas,factorespolticos,sociales,nacionaleseinternacionales.Alcontrolestatalselopuedeclasificaras:

Segneltiempoenqueseaplica:Previo,ContinuoyPosteriorSegnelsujetoactivo:InternoyExtemo

31

Segnlamateria:Poltico,Tributario,Fiscal,Gubernamental,Financiero,Econmico,Social,ConstitucionalyJurdico.

ElcontrolestataldelaContraloraGeneraldelEstadoselorealizaatravsdelaauditoragubernamental,constituyeunelementoesencialdeapoyoalagerenciapblicamoderna,queaportasustantivamente,enbaseasusopinionesyrecomendaciones,aunaoportunayadecuadatomadedecisiones;asuvez,quecontribuyealaptimautilizacindelosrecursosparaunagestinpblicamseficaz.EstecontroloauditoragubernamentalespracticadoporlosauditoresexternosdelaContralorayporlosauditoresinternosdelasdiversasentidadesyorganismosdelsectorpblico.DiferentesfuncionesdelEstado,institucionespblicasyprivadasylamismasociedadcivilhanreconocidolagestineficazytransparentedelaContralora,noobstante,debemodernizarseparaqueofrezcaunmejorservicioensusactividadesdecontrolgubernamental;conestepropsitocabelassiguientesacciones:

ElfortalecimientoinstitucionaldelaContralorapuedeserhechoporpropiostcnicosycomofrutodeunesfiierzoconcertadodeautoridadesyservidores;peroesfundamentalquecuenteconelapoyohumanoyfinancieroextemo.EsprioritarialaexpedicinysancindelaLeyOrgnicadeControl,FiscalizacinyAuditoradelEstadodelaContraloraGeneraldelEstadoqueseencuentraenelCongresoNacionalyquefueelresultadodelaexperienciaypreparacindetodoslosintegrantesdelamisma.Paralelamenteyportratarsedesistemascomplementarios,esurgentesepresentealaLegislaturaelproyectodelaLeyOrgnicadeGestinFinancieradelEstadoquetienepreparadoelMinisteriodeEconomayFinanzas.Elimpulsoalaauditoradegestinparatodaslasentidadesyorganismosdelsectorpblicoanivelnacional,comoactividaddecontrolprincipal,llegndoseaconstituircomocomplementariaslaauditorafinancieraylosexmenesespeciales.EsreconocidoeldesarrolloprofesionalyexperienciadelosservidoresdelaContralora,peroesevidentelanecesidaddemayorcapacitacinytecnificacin,amsdedotarleslasherramientasnecesarias.ElesfuerzoinstitucionaldelaContraloradebeorientarsehaciaellogrodelosresultadosplanificados,conproductosdecalidadyalmenorcostoposible.

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SEGUNDAPARTE.-AUDITORIADEGESTION

CAPITULOII:BASESCONCEPTUALES

2-1LaauditoradegestinenlasEntidadesFscalizadorasSuperioresintegrantesdelOLACEFS

Enlaactividaddecontrolconstituyeunaetapasuperiorlaauditoradegestin,quetienecabalaplicabilidadtantoenlasentidadespblicascomoprivadas.Sinembargo,ennuestropasannosepracticaestetipodeauditoras,lasfirmasprivadasgeneralmenterealizanauditorasparadictaminarestadosfinancierosyocasionalmenteauditorasoperativas;laContraloraGeneraldelEstado,desdehacemsde20aos,ensucontrolgubernamentalhabitualmenterealizaexmenesespeciales(70%),auditorasfinancieras(20%)yauditorasoperacionales(10%).

Enotrospasesencambio,yasetieneexperienciaenlaejecucindeauditorasdegestinquehangeneradoresultadospositivosenfavordelasentidadesyredifinicionesimportantesenlaconcepcindelaprofesindeauditora.Deloqueseconoceennuestromedio,estaauditoralavienenrealizandolasContralorasGeneralesuOrganismosSuperioresdeControlGubernamental,taleselcasodeCanadyMxicodesdelasdcadasdelosaos70y80respectivamente,dePeryCubadesde4y3aosensuorden.

Acontinuacinsepresentaladefinicinyelprocesodeauditoradegestindevariospasesyposteriormente,basadosenlaexperienciadeauditoragubernamentalennuestromedioydelasexperienciasdeauditoradegestinenotrospases,conunenfoquegubernamental,sedefinirenquconsiste,lospropsitosylametodologadelaAuditoradeGestin.

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PAISKM.i'1l'KOCESO

PERUEsunexamenobjetivo,sistemticoyprofesionaldeevidencias,IPlaneamiento

realizadoconelfindeproporcionarunaevaluacinnEjecucin

independientesobreeldesempeo(rendimiento)deunaentidad,mInforme

programaoproyecto,orientadaamejorarlaefectividad,

eficienciayeconomaenelusodelosrecursospblicos,para

facilitarlatomadedecisionesporquienessonresponsablesde

adoptaraccionescorrectivasymejorarsuresponsabilidadanteel

pblico.

CUBALaAuditoradeGestinconsisteenelexamenyevaluacinqueIExploracinyexamenpreliminar

serealizaenunaentidad,paraestablecerelgradodeeconoma,nPlaneamiento

eficienciayeficaciaenlaplanificacin,controlyusodesusmEjecucin

recursosycomprobarlaobservanciadelasdisposicionesIVInforme

pertinentes,conelobjetivodeverificarlautilizacinmsVSeguimiento

racionaldelosrecursosymejorarlasactividadesomaterias

examinadas.

VENEZUELAProcesoparaexaminaryevaluarlasactividadesrealizadas,enunIEstudiopreliminaryplanificacin

sector,entidad,programa,proyectouoperacinconelfin,dentronEvaluacindelsistemadecontrolinterno

delmarcolegal,dedeterminarsugradodeeficiencia,eficacia,IIIEvaluacindelresultadodegestinyexamen

economa,calidadeimpactoyporconductodelasprofundodereascrticas

recomendacionesquealefectoseformulen,promoverlacorrectaIVPresentacinderesultados

administracindelpatrimoniopblicoVSeguimiento

34COLOMBIAElControldeGestinydeResultados,comoherramientadeIPlaneacin

controlfiscal,eselanlisissistemticodelosresultadosIIExamen

obtenidosporlasentidadesdelsectorpblico,enlanElaboracindelinforme

administracinyutilizacindelosrecursosdisponiblesparaelIVSeguimiento

desarrollodesuobjetosocialestablecidomedianteel

cumplimientodeobjetivosymetas,laevaluacindelaeconoma

ylaeficienciaenlautilizacindelosmismos,laidentificacin

delosbeneficiariosdesuaccin;yelimpactomacroeconmico

derivadodesusactividades

NICARAGUAEselinstrumentomedianteelcualserealizaelexamenobjetivo,IPlaneacin

sistemtico,estructurado,profesionalyposteriordelasnEjecucin

operacionesfinancieras,administrativasydegestin,practicadamInforme

enunsector,enunaorganizacin,unprograma,proyectooIVSeguimiento

actividadconlafinalidaddeverificarla,evaluarla,determinarsu

conformidadconlosobjetivosestablecidosenplanesy

disposicionesnormativasyformularlasopiniones,comentarios,

observacionesyrecomendacionesqueseconsiderenpertinentes.

MEXICOLaAuditoraIntegraleslaevaluacinmultidisciplinaria,IAnlisisgeneralydiagnstico

independienteyconenfoquedesistemas,delgradoyformadeIIPlanificacinespecfica

cumplimientodelosobjetivosdeunaorganizacin,delarelacinniEjecucin

consuentorno,ascomodesusoperaciones,conelobjetodeIVInformedeResultados

proponeralternativasparaellogromsadecuadodesusfinesy/oVDiseo,implantacinyevaluacin

elmejoraprovechamientodesusrecursos.

ARGENTINAEslaevaluacindelasacciones,resultadosyoperacionesconIPlanificacin

relacinalosplanes,programas,proyectosdeunaorganizacinoIIEjecucin

entidadpblica,afindeinformarsobreellogrodeobjetivosmConclusiones

previstos,lautilizacindelosrecursospblicosenformaIVInforme

econmicayeficiente,ylafidelidadconquelosresponsables

cumplenlasnormasjurdicasinvolucradasencadacaso.

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2.2FundamentosdelaAuditoradeGestinenelSectorPblicoEcuatoriano

Marcolegalynormativo

LaConstitucinPolticadelaRepblicadelEcuador,enelArt.211establecequelaContraloraGeneraldelEstadorealizarauditorasdegestinalasentidadesyorganismosdelsectorpblicoysusservidores;sepronunciarsobrelalegalidad,transparenciayeficienciadelosresultadosinstitucionales.

ElContralorGeneraldelEstadoalemitirlosobjetivos,estrategiasypolticasaaplicarseparalaPlanificacinOperativadeControldelAo2000,prevcomoobjetivoquesedesarrollarydiindirunametodologadetrabajoparalasauditorasdegestin,cuyaactividaddecontroliniciarlainstitucinapartirdelao2000,conlasauditoraspilotosqueplanifiquenlasdireccionesdeauditora.

Defnicin

Laauditoradegestin,eselexamensistemticoyprofesional,efectuadoporunequipomultidisciplinario,conelpropsitodeevaluarlagestinoperativaysusresultados,ascomo,laeficaciadelagestindeunaentidad,programa,proyectouoperacin,enrelacinasusobjetivosymetas;dedeterminarelgradodeeconoma,efectividadyeficienciaenelusodelosrecursosdisponibles;establecerlosvaloresticosdelaorganizaciny,elcontrolyprevencindelaafectacinecolgica;ymedirlacalidaddelosservicios,obrasobienesofrecidos,y,elimpactosocio-econmicoderivadodesusactividades.

Propsitosyobjetivos

Entrelospropsitostenemosalossiguientes.-Determinarsitodoslosserviciosprestados,obrasybienesentregadossonnecesariosy,siesnecesariodesarrollarnuevos;ascomo,efectuarsugerenciassobreformasmseconmicasdeobtenerlos.

-Determinarloadecuadodelaorganizacindelaentidad;laexistenciadeobjetivosyplanescoherentesyrealistas;laexistenciaycumplimientodepolticasadecuadas;laexistenciayeficienciademtodosyprocedimientosadecuados;y,laconfiabilidaddelainformacinydeloscontrolesestablecidos.

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-Comprobarsilaentidadadquiere,protegeyempleasusrecursosdemaneraeconmicayeficienteysiserealizanconeficienciasusactividadesyinciones.-Cerciorarsesilaentidadalcanzlosobjetivosymetasprevistasdemaneraeficazysisoneficaceslosprocedimientosdeoperacinydecontrolesinternos;y,-Conocerlascausasdeineficienciasoprcticasantieconmics.

Losprincipalesobjetivosson:-Promoverlaoptimizacindelosnivelesdeeficiencia,eficacia,economa,calidadeimpactodelagestinpblica.-Determinarelgradodecumplimientodeobjetivosymetas.-Verificarelmanejoeficientedelosrecursos.-Promoverelaumentodelaproductividad,procurandolacorrectaadministracindelpatrimoniopblico.-Satisfacerlasnecesidadesdelapoblacin.

Alcance

Laauditoriadegestinpuedeabarcaratodaentidadoapartedeella,enesteltimocasoporejemplounproyecto,unproceso,unaactividad,ungrupodeoperaciones,etc.Peroelalcancetambincomprendelacoberturaaoperacionesrecientementeejecutadasoenejecucin,denominadasoperacionescorrientes.

LaAuditoradeGestinexaminaenformadetalladacadaaspectooperativo,administrativoyfinancierodelaorganizacin,porloque,enladeterminacindelalcancedebeconsiderarseprincipalmentelosiguiente:

a)Logrodelosobjetivosinstitucionales;niveljerrquicodelaentidad;laestructuraorganizativa;y,laparticipacinindividualdelosintegrantesdelainstitucin.b)Verificacindelcumplimientodelanormatividadtantogeneralcomoespecficaydeprocedimientosestablecidos.c)Evaluacindelaeficienciayeconomaenelusodelosrecursos,entendidocomorendimientoefectivo,oseaoperacinalcostomnimoposiblesindesperdicioinnecesario;ascomo,delaeficaciaenellogrodelosobjetivosymetas,enrelacinalosrecursosutilizados.d)Medicindelgradodeconfiabilidad,calidadycredibilidaddelainformacinfinancierayoperativa.e)Atencinalaexistenciadeprocedimientosineficacesomscostosos;duplicacindeesfuerzosdeempleadosuorganizaciones;oportunidadesdemejorarla

37

productividadconmayortecnificacin;excesodepersonalconrelacinaltrabajoaefectuar;deficienciasimportantes,enespecialqueocasionendesperdicioderecursosoperjuicioseconmicos.f)Controlsobrelaidentificacin,deriesgossuprofundidadeimpactoyadopcindemedidasparaeliminarlosoatenuarlos.g)Controldelegalidad,delfraudeydelaformacomoseprotegenlosrecursosh)Evaluacindelambienteymecanismosdecontrolinternosobreelalcancedelaauditoria,debeexistiracuerdoentrelosadministradoresyauditores;elmismodebequedarbiendefinidoenlafasedeConocimientoPreliminar,porquepermitedelimitareltamaodelaspruebasosealaseleccindelamuestrayelmtodoaplicable,ademsmedirelriesgoquetieneelauditorensutrabajo.

Enfoque

LaContraloradelEcuadorseproyectaalaejecucindeauditorasdegestinconunenfoqueintegral,portanto,seconcibecomounaAuditoradeEconomayEficiencia,unaAuditoradeEficaciayunaAuditoradetipoGerencial-OperativoydeResultados.

EsunaAuditoradeEconomayEficienciaporqueestorientadahacialaverificacindequesehayanrealizadoadquisicionesderecursosenformaeconmica(insumos)ysuutilizacineficienteoprovechosaenlaproduccindebienes,serviciosuobra,expresadaenunaproduccinmaximizadaenlacantidadycalidadproducidaconelusodeunadeterminadaymnimacantidadderecursos,esdecir,incrementarlaproductividadconlareduccindecostos.

EsunaAuditoradeEficaciaporqueestorientadaadeterminarelgradoenqueunaentidad,programaoproyectoestncumpliendolosobjetivos,resultadosobeneficiospreestablecidos,expresadosentrminosdecantidad,calidad,tiempo,costo,etc.

EsunaAuditoraconenfoqueGerencial-operativoyderesultados,porqueevalalagestinrealizadaparalaconsecucindelosobjetivosymetasmediantelaejecucindeplanes,programas,actividades,proyectosyoperacionesdeunaentidad,expresadosenlaproduccindebienes,serviciosyobrasenlacalidadycantidadesperados,queseansocialmentetilesycuyosresultadosseanmediblesporsucalidadeimpacto.

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ELEMENTOOPERACIONALTDEGESTION

1.ObjetivoEvaluarlasactividadesparaestablecerelgradodeeficiencia,efectividadyeconomadesusoperaciones.Evaluarlaeficaciaenobjetivosymetaspropuestas;determinarelgradodeeconoma,eficiencia,ticayecologa,enelusoderecursoyproduccindebienes;medirlacalidaddeservicios,bienesuobras;yestablecerelimpactosocioeconmico.

2.AlcanceExaminaaunaentidadoapartedeella;aunaactividad,programa,oproyecto.Secentranicamenteenreascrticas.Examinaaunaentidadoapartedeella;aunaactividad,programa,oproyecto.Seinteresadeloscomponentesescogidos,ensusresultadospositivosynegativos.

3.EnfoqueAuditoraorientadahacialaefectividad,eficienciayeconomadelasoperaciones.Auditoraorientadahacialaeficacia,eficiencia,economa,ticayecologa,delasoperaciones;delagestingerencial-operativaysusresultados.

4.Interssobrelaadministracin.Enloselementosdelprocesoadministrativo:planificacin,organizacin,integracindelpersonal,direccinycontrolAdemsdelprocesoadministrativo,laplanificacinestratgica,elanlisisFODAylarendicindecuentasdelaGerencia.

5.FasesIEstudioPreliminarIIRevisindelaLegislacin,objetivos,polticasynormasIIIRevisinyevaluacindelControlInternoIVExamenprofundodereascrticas.VComunicacindeResultadosIConocimientoPreliminarIIPlanificacinIIIEjecucinIVComunicacindeResultadosVSeguimiento

6.ParticipantesAuditores,aunquepuedenparticiparotrosespecialistasdereastcnicas,nicamenteporeltiempoindispensableyenlacuartafase"examenprofiandodereascrticas".EquipoMultidisciplinario,integradoporauditoresyotrosprofesionales,participandesdelaprimerahastacuartafase.

7.ParmetroseindicadoresdegestinNoutiliza.Usoparamedireficiencia,economa,eficacia,ticaeimpacto;ademsevaluarlagestinoperativa

SimilitudesydiferenciasconotrasAuditoras

Laauditoradegestinseoriginayfundamentaenlaauditoraoperacional,constituyeunaauditoraintegralyperfeccionada,respectodequiensebasa,noobstantesexistendiferenciasentreellas,aunquesonmayoresrespectoalaauditorafinanciera,comosepuedeapreciarenlossiguientescuadros:

AUDITORIADEGESTION/AUDITORIAOPERACIONAL

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yresultados,ascomolacalidadysatisfaccindelosusuarioseimpacto.

8.ControlInternoSecumpleenlatercerafase"revisinyevaluacindecontrolinterno".Enlasegundafase"planificacin"seevalalaestructuradecontrolinterno;yenlatercerafaseserealizaevaluacinespecficaporcadacomponente.

9.InfonneSerevelannicamentelosaspectosnegativos(deficiencias)msimportantes.Serevelatantolosaspectospositivos(conmayornfasis)comonegativos(deficiencias)msimportantes.

ELEMEOTOSFINANCIERA.-"'DEGESTION

1.ObjetivoDictaminarlosestadosfinancierosdeunperodo.RevisayevalalaEconomayeficienciaconlosquesehanutilizadolosrecursoshumanos,materialesyfinancierosy,elresultadodelasoperacionesencuantoallogrodelasmetasyeficaciadelosprocesos,evalalaticaylaecologa,ypromuevemejorasmedianterecomendaciones.

2.AlcanceyEnfoqueExaminaregistros,documentoseinformescontables.Losestadosfinancierosunfin.Enfoquedetipofinanciero.Cubretransaccionesdeunaocalendario.Evalalaeficacia,eficiencia,economa,ticayecologa,enlasoperaciones.Losestadosfinancierosunmedio.Enfoquegerencialyderesultados.Cubreoperacionescorrientesyrecinejecutadas.

3.ParticipantesSloprofesionalesauditoresconexperienciayconocimientocontable.Equipomultidisciplinarioconformadoporauditoresconocedoresdelagestinyotrosprofesionalesdelasespecialidadesrelacionadasconlaactividadqueseaudite.

6.FormadeTrabajoNumrica,conorientacinalpasadoyatravsdepruebasselectivas.Nonumrica,conorientacinalpresenteyfuturoyeltrabajoserealizaenformadetallada.

7.PropsitoEmitiruninformequeincluyeeldictamensobrelosestadosfinancieros.Emitiruninformequecontenga;comentarios,conclusionesyrecomendaciones.

8.InformeRelativoalarazonabilidaddelosestadosfinancierosysobrelasituacinfinanciera,resultadosdelasoperaciones,cambiosenelpatrimonioyflujosdeefectivo.Comentarioyconclusionessobrelaentidadycomponentesauditados,yrecomendacionesparamejorarlagestin,resultadosycontrolesgerenciales

AUDITORIADEGESTION/AUDITORIAFINANCIERA

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CAPITULOIII:HERRAMIENTASDELAAUDITORIADEGESTION

3.1EquipoMultidsciplinaro

ParalaejecucindeAuditorasdeGestinesnecesariolaconformacindeunequipomultidisciplinario,quedependiendodelanaturalezadelaentidadydelasreasaexaminarse,amsdelosauditoresprofesionales,podraestarintegradoporespecialistasenotrasdisciplinas,talescomo:ingenieros,abogados,economistas,siclogos,mdicos,etc.

AuditoresDestegrupo,entrelosdosmsexperimentados,sedesignaaljefedegrupoyalsupervisor,quienestendrnlamximaentegraresponsabilidaddelaAuditoradeGestin.Asmismo,estetrabajodeberealizarseacargodeunaDireccindeAuditoraybajoladireccindesutitular.

EspecialistasEstosprofesionalesamsdesucapacidaddebentenerlaindependencianecesariaconrelacinalaentidadobjetodelaauditora,afindeobtenermayorconfianzadequesutrabajoserejecutadocontotalimparcialidad.

Esconvenientequelosequiposmultidisciplinariosseconformenenlasdireccionesodepartamentosdeauditora,losespecialistaspodranparticiparinclusodesdelaFasedeConocimientoPreliminar.

Esimportanterecalcar,queestaparticipacinnoesencalidaddeapoyocomoseconcibeenlaauditoratradicional,sinoqueelespecialistadebeserunomsdelosintegrantesdelequipoqueinteracteconlosdems,conlaparticipacinatiempocompletoyrequerido.

3.2ControlInterno

Enfoque

ElAmericanInstitutePublicAccovmtantsemitelaDeclaracinsobreNormasdeAuditora,SAS-55,sobrelaevaluacindelaestructuradecontrolinterno,cuyavigenciaesapartirdel1deenerode1990,quereemplazaaladeclaracincontenidaenelSAS-1,SEC.320.ConelSAS78emitidoendiciembrede1995sereemplazalSAS55encuantoserefierealenfoquedelcontrolinternodeunaentidad.

LasegundanormadetrabajodecampodelasNAGA,quedacomoseindica:"Unsuficienteentendimientodelcontrolinterno,tendralplanearlaauditoriayparadeterminarlanaturaleza,tiempoyextensindelaspruebasaserdesarrolladas".

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Definicin:

"Elcontrolinternoesunproceso-afectadoporelConsejodeDirectoresdelaentidad,gerenciaydemspersonal-designadoparaproporcionarunarazonableseguridadenrelacinconellogrodelosobjetivosdelassiguientescategoras:(a)seguridaddelainformacinfinanciera,(b)efectividadyeficienciadelasoperaciones,y(c)cumplimientoconlasleyesyregulacionesaplicables."ElinformeCOSOdelCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission(ComitdelaOrganizacindePatrociniodelaComisindeMarcas)sobreControlInterno,publicacineditadaenlosEstadosUnidosen1992,delaversineningls,cuyarelacindelinformefueencomendadaaCoopers&Lybrand,presentalasiguientedefinicin:

ElControlInternoesunprocesoefectuadoporelconsejodeadministracin,ladireccinyelrestodelpersonaldeunaentidad,diseadoconelobjetodeproporcionarungradodeseguridadrazonableencuantoalaconsecucindeobjetivosdentrodelassiguientescategoras:EficaciayeficienciadelasoperacionesFiabilidaddelainformacinfinancieraCumplimientodelasleyesynormasaplicables

Deladefinicinanteriorsedesprendelosiguiente:-Elcontrolinternoesunprocesoyunmedioutilizadoparaellogrodeunfin,portantonoesunfin.-Elcontrolinternosellevaacaboporpersonasencadaniveldelaorganizacin,quesonquienesestablecenlosobjetivosdelaentidadeimplantanlosmecanismosdecontrol,porloque.nosetratanicamentedemanuales,polticasyotranormativa-ElcontrolinternosolamentepuedeaportarungradodeseguridadrazonablealadireccinyalaadministracindeunaEntidad,porendenobrindaseguridadtotal.-Elcontrolinternoprocuralaconsecucindeobjetivosdediversanaturaleza

Laestructuradecontrolinternodeunaentidadconsisteenlaspolticasyprocedimientosestablecidosparaproporcionarunaseguridadrazonabledepoderlograrlosobjetivosespecficosdelaentidad,relevantesydeintersparalaauditoradegestin,comoson:-Salvaguardarlosbienes,valores,propiedadesydemsactivosdelaentidad.-Promoverlaeficienciadelpersonal,minimizarloserroreshumanosydetectarrpidamentelosqueseproduzcan.-Dificultarlacomisindehechosirregularesyfacilitarsudescubrimientosiseprodujeran.-Garantizarlarazonabilidaddelainformacincontableyadministrativaengeneral.

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ParafinesdelaAuditoradeGestin,sedenominaestructuradeControlInternoalconjuntodeplanes,mtodosyprocedimientos,incluyendolaactituddedireccindeunaentidad,paraofrecerseguridadrazonablerespetoaqueestnlogrndoselosobjetivosdecontrolinterno.Elconceptomodernodelcontrolinternodiscurreporcomponentesydiversoselementoslosqueseintegranenelprocesodegestinyoperanendistintosnivelesdeefectividadyeficiencia.

Elcontrolinternodelasentidadesyorganismospblicosoperanofuncionancondistintosnivelesdeeficacia,perocuandolosmismosalcanzanelestndarsepuedecalificarcomounsistemaeficaz,paraelloserequierequelaaltadireccintengaseguridadrazonabledelosiguiente:

Dedisponerdeinformacinoportunayadecuadasobreelcxmiplimientodelosobjetivosoperacionales.-Deprepararenformaoportunainformesdelagestinoperativafiablesycompletos.-Dequesecumplanlasnormasconstitucionales,legalesysecundarias.

Paraladeterminacindequeunsistemadecontrolinternoeseficaz,esnecesariotambinquesetomenencuentalossiguientesaspectos:

-Elcontrolinternoespartedelprocesodegestin,portantosuscomponentesdebenanalizarseenelcontextodelasaccionesqueladireccindesarrollaenelmomentodegestionarsuactividadinstitucional.Loscomponentesadefinirsepuedenserimplantadosencualquierentidad,deltamaoquestasea,aunquepodranserdistintosdetratarsedepequeasymedianas.Existenfactoresparaevaluarcadaunodeloscomponentes,noobstantesinsertodos,acontinuacinseenlistanlossiguientes:ActividadesdegestinControlInternoPreguntasRespuestas1.Establecimientodelosobjetivosdelaentidad:declaracionesdemisinydevalores2.Planificacinestratgica3.Establecimientodelosfactoresdelentornodecontrol4.Establecimientodelosobjetivosparacadaactividad

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5.Identificacinyanlisisderiesgos6.Gestinderiesgos7.Direccindelasactividadesdegestin8.Identificacin,recopilacinycomunicacindeinformacin9.Supervisin10.AccionesCorrectivas

Componentes

Loscomponentesdelsistemadecontrolinternopuedenconsiderarsecomounconjuntodenormasquesonutilizadasparaevaluarelcontrolinternoydeterminarsuefectividad.Laestructura(tambindenominadosistema)decontrolinternoenelsectorgubernamentaltienelossiguientescomponentes:

Sereconocenenlaactualidad5componentesrelacionadosentres,destossederivanelestilodedireccindeunaentidadyestnintegradosenelprocesodegestin.Estoselementossonlossiguientes:

1.Ambientedecontrolinterno

SegnelSAS78,"Elambientedecontrolestableceeltonodeunaorganizacin,influyendolaconcienciadelcontroldelagente.Constituyeelfundamentodelosotroscomponentesdelcontrolinterno,proporcionandodisciplinayestructura".

Elncleodeunaentidadessupersonal(susatributosindividuales,incluyendolaintegridad,losvaloresticosylaprofesionalidad)yelentornoenelquetrabaja,queeselqueestimulaeinfluencialastareasdelpersonalconrespectoalcontroldesusactividades.Enesteescenario,elpersonalresultaserlaesenciadecualquierentidad,aligualquesusatributosindividuales,constituyendoelmotorquelaconduceylabasesobrelaquetododescansa.Elambientedecontroltienengraninfluenciaenlaformaenquesondesarrolladaslasoperaciones,seestablecenlosobjetivosyestimanlosriesgos,ascomotienerelacinconelcomportamientodelossistemasdeinformacinyconlasactividadesdemonitoreo.

Elentornodecontrolmarcalaspautasdecomportamientoenunaorganizacin,tieneunainfluenciadirectaenelniveldeconcienciadelpersonalconrelacinalcontrol;esteentornodecontrolconstituyelabasedelosotroselementosdelcontrolinterno,aportandodisciplinayestructura,amasdelaincidenciageneralizadaenlamacroestructura,enelestablecimiento

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deobjetivosylaevaluacindelosriesgos,tambinlotieneenlossistemasdeinformacinycomunicacinyenlasactividadesdesupervisin.Loselementosqueconformanelentornodecontrolson:

-Integridadyvaloresticos.-Serefiereaquelosobjetivosdeunaentidadylaformaenqueseconsiguenestnbasadosenlasdistintasprioridades,juiciosdevaloryestilosdegestin,quesetraducenennormasdecomportamiento,reflejanlaintegridaddeladireccinysucompromisoconlosvaloresticos,quesonproductodeuna"culturacorporativa"expresadasenlasnormasdeticaycomportamientoexistentesyenaplicacindelasmismas.

-Autoridadyresponsabilidad.-Comprendetantolaasignacindeautoridadyresponsabilidadparalasactividadesdegestincomoparaelestablecimientodelasrelacionesdejerarquaydelaspolticasdeautorizacin;tambinserefierealamedidaenqueseautorizaeimpulsaalpersonalseaenformaindividualocomoequipodetrabajo,paraqueutilicesuiniciativaparatratarysolucionarproblemas,perotambinparaestablecerlmitesasuautoridad.

-Estructuraorganizacional.-Proporcionaelmarcoenqueseplanifican,ejecutan,controlanysupervisanlasactividadesparalaconsecucindeobjetivosaniveldeinstitucin;paraelestablecimientodelaestructuraorganizativa,sedebedefinirlasreasclavedeautoridadyresponsabilidadylasvasadecuadasdecomunicacin,aunqueparasudeterminacindependeenparte,desutamaoydelanaturalezadelasactividadesquedesarrolla.

-Polticasdepersonal.-Serefierenalasprcticasaplicadasenelcampodelosrecursoshumanosqueindicanalosfiincionariosyempleadoslosnivelesdeintegridad,comportamientoticoycompetenciaqueseesperadeellos;perotambinserelacionanconlasaccionesdecontratacin,orientacin,formacin,evaluacin,asesoramiento,promocin,remuneracinycorreccin.

AspectosaconsiderarseenlaevaluacindelelementoELAMBIENTEDECONTROL:

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-Enlaintegridadyvaloresticos.-Laexistenciadeuncdigodeticaopolticasrelacionadasconprcticasprofesionalesaceptables;laformacomosedanlasrelacionesconfuncionarios,proveedores,otrasentidades,etc.;y,lapresinparaalcanzarobjetivosderendimientopocorealistas.Enelcompromisodecompetenciaprofesional.-Laexistenciadeunmanualdeclasificacindepuestosqueincluyaladefinicindelastareas;y,elanlisisdeconocimientosyhabilidadesnecesariasparalarealizacindeuntrabajo.Enlafilosofadedireccinyelestilodegestin.-Lanaturalezadelosriesgosorganizacionalesaceptados;lafrecuenciadeloscontactosentrelaaltadireccinyladireccinoperativa;y,lasactitudesyactuacionesdeladireccinrespectoalapresentacindelainformacinfinanciera.Enlaestructuraorganizativa.-Laidoneidaddelaestructuraorganizativadelaentidadysucapacidadparaproporcionarelflujodeinformacinnecesarioparagestionarsusactividades;lasuficienciadeladefinicindelasresponsabilidadesdelosdirectivosclaveysuconocimientodelasmismas;y,lasuficienciadelosconocimientosyexperienciadelosdirectivosclaveteniendoencuentasusresponsabilidades.Enlaasignacindeautoridadyresponsabilidad.-Laasignacinderesponsabilidadydelegacindeautoridadparahacerfirentealasmetasyobjetivosorganizativos,funcionesoperativasyrequisitosreguladores,incluyendolaresponsabiUdadencuantoalossistemasdeinformacinylaautorizacindecambios;lasuficienciadelasnormasyprocedimientosrelacionadosconelcontrolincluyendolasdescripcionesdepuestosdetrabajo;y,elnmerodepersonasadecuado,sobretodoenrelacinconlasfuncionesdeprocesodedatosycontabilidad,deacuerdoaltamaodelaentidadascomolanaturalezaycomplejidaddesusactividadesysistemas.EnlasPolticasyprcticasderecursoshumanos.-Lamedidaenqueestnvigenteslaspolticasyprocedimientosadecuadosparacontratacin,fomacin,promocinyremuneracindelosempleados;lasuficienciadelasaccionesdisciplinariastomadascomorespuestaalasdesviacionesdelaspolticasyprocedimientosaprobados;laidoneidaddeloscriteriosparalaseleccindepersonalyparalaretencinypromocindelpersonalabasedelasevaluacinderendimientoycomportamiento.

2.Lavaloracindelriesgo

SegnelSAS78;"Lavaloracindelriessoeslaidentificacindelaentidadyelanlisisdelosriesgosimportantesparalograrlosobjetivos,formandounabaseparaladeterminacindecmolosriesgosdebensermanejados".

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Esunaactividadquedebepracticarladireccinencadaentidadgubernamental,puesstadebeconocerlosriesgosconlosqueseenfrenta;debefijarobjetivos,integrarlasactividadesdeventas,produccin,comercializacin,etc.,paraquelaorganizacinmcioneenformacoordinada;perotambindebeestablecermecanismosparaidentificar,analizarytratarlosriesgoscorrespondientes.

Todaentidad,independientementedesutamao,estructura,naturalezaosectoralquepertenecen,debehacerfrenteaunaseriederiesgostantodeorigeninternocomoextemoquedebenevaluarse;unacondicinpreviaalaevaluacindelosriesgosesenelestablecimientodeobjetivosencadaniveldelaorganizacinqueseancoherentesentres.Laevaluacinderiesgoconsisteenlaidentificacinyanlisisdelosfactoresquepodranafectarlaconsecucindelosobjetivos,abasedelcualsedeterminalaformaenquelosriesgosdebensersubsanados,implicaelmanejodelriesgorelacionadoconlainformacinquegenerayquepuedeincidirenellogrodelosobjetivosdecontrolinternoenlaentidad;esteriesgoincluyeeventosocircunstanciasquepuedenafectarsuconfiabilidaddelainformacinsobrelasactividadesylagestinquerealizaladireccinyadministracin.

Losriesgosafectanlahabilidaddecadaentidadparasobrevivir,competirconxitodentrodesusector,mantenerunaposictnfinancierafuerteyunaimagenpblicapositiva,ascomolacalidadglobaldesusproductos,serviciosuobras;noexisteningunaformaprcticadereducirelriesgoacero,pueselriesgoesinherenteaunaactividadinstitucional;noobstante,competealadireccindeterminarcualeselnivelderiesgoaceptable.Loselementosqueformanpartedelavaloracindelriesgoson:-Identificacindelosobjetivosdelcontrolinterno-Identificacindelosriesgosinternosyextemos-Losplanesdebenincluirobjetivoseindicadoresderendimiento-Evaluacindelmedioambienteyextemo-Identificacindelosobjetivosdelcontrolinterno

Laidentificacindelosriesgosdebeseraniveldelaentidad,considerandolossiguientesfactores:

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a)Extemos:Losavancestecnolgicos,lasnecesidadesyexpectativascambiantesdelosclientes,lacompetencia,lasnuevasnormasyreglamentos,losdesastresnaturalesyloscambioseconmicos.

b)Internos:Lasaverasenlossistemasinformticos,lacalidaddeempleadosylosmtodosdeformacinymotivacin,loscambiosderesponsabilidadesdelosdirectivos,lanaturalezadelasactividadesdelaentidadyotros.

Laidentificacindelosriesgostambintienequeseraniveldecadaactividaddelainstitucin,especialmenteenlasunidadesofiincionesmsimportantes,comoproduccin,desarrollotecnolgico,administracindebodegas,etc.,quecontribuyenparaquetambinsemantengaunnivelaceptablederiesgoparaelconjuntodelaentidad.

Unavezidentificadolosriesgosdelaentidadyporactividadescabeunanlisisdelosriesgoscuyoprocesoincluye:-Unaestimacindelaimportanciadelriesgo.Unaevaluacindelaprobabilidad(olafrecuencia)dequesematerialiceelriesgo.Unanlisisdecmoadesolventarseelriesgosealandolasmedidasquedebenadoptarse.

ElcomponenteLAVALORACIONDELRIESGO,debeserevaluadoconsiderandolossiguientesfactores:-Enlosobjetivosglobales.-Contestarsilosobjetivosdelaentidadseexpresanclaraycompletamente,conlaformacomoseprevconseguirlos;.laeficaciaconquelosobjetivosglobalesdelaentidadsecomunicanalpersonalyalaaltadireccin;vinculacinycoherenciadelasestrategiasconlosobjetivosglobales.,-Enlosobjetivosasignadosacadaactividad.-Laconexindelosobjetivosporactividadconlosobjetivosglobalesyplanesestratgicosdelaentidad;coherenciaentrelosobjetivosasignadosacadaactividadconlarelevanciaycaractersticasespecficas;idoneidaddelosrecursosenrelacinconlosobjetivos;identificacindelosobjetivosporactividadparalaconsecucindelosobjetivosgenerales;y,participacinenlosobjetivosporquienesocupanpuestosde