NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)

NIIF 9 (Instrumentos Financieros)

Fase 1: Clasificación y Medición

OBJETIVO:

El objetivo es establecer los principios para la información financiera

sobre activos y pasivo financieros de forma que presente información

útil y relevante para los usuarios de los estados financieros para:

la evaluación de los importes

calendario, e

incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad.

Los principios de esta Norma complementan con los requerimientos de:

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacion;

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, y

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar.

DEFINICIONES:

Derivado: Un instrumento financiero u otro contrato que cumpla las tres

características siguientes:

a) Su valor cambia en respuesta a los cambios en un subyacente

(una tasa de interés, el precio de un instrumento financiero, el

de una materia prima cotizada, una tasa de cambio, un índice

de precios o de tasas de interés, etc.)

b) No requiere una inversión inicial neta (o sólo obliga a realizar

una inversión inferior a la requerida en otros instrumentos).

c) Se liquidará en una fecha futura.

Fecha de reclasificación: el primer día del primer periodo sobre el que

se informa que sigue al cambio del modelo de negocio que da lugar

a que una entidad reclasifique los activos financieros.

Valor razonable: es el precio que se recibiría por vender un activo

o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción

ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.

(NIIF 13.)

Mantenido para negociar: Un activo o pasivo financiero que:

a) se compra o se incurre en él principalmente con el objetivo de

venderlo o de volver a comprarlo en un futuro cercano;

b) en su reconocimiento inicial es parte de una cartera de

instrumentos financieros identificados, que se gestionan

conjuntamente y para la cual existe evidencia de un patrón

real reciente de obtención de beneficios a corto plazo; o

c) es un derivado (excepto un derivado que sea un contrato de

garantía financiera o haya sido designado como un

instrumento de cobertura eficaz).

Pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios

en resultados Un pasivo financiero que cumpla alguna de las siguientes

condiciones:

a) Cumple la definición de mantenido para negociar.

b) Desde el momento del reconocimiento inicial, ha sido designado

por la entidad para contabilizarlo al valor razonable con cambios

en resultados

RECONOCIMIENTO INICIAL

Una entidad reconocerá un activo o un pasivo financiero en

su estado de situación financiera cuando, y sólo cuando, se

convierta en parte de las cláusulas contractuales del

instrumento.

Compra o venta convencional de un activo financiero Una compra

o venta convencional de activos financieros se reconocerá y dará

de baja, según corresponda, aplicando la contabilidad de la

fecha de contratación o la de la fecha de liquidación:

La fecha de contratación es la fecha en la que una entidad

se compromete a comprar o vender un activo.

La fecha de liquidación es la fecha en que un activo se

entrega a o por la entidad.

BAJA EN CUENTAS DE ACTIVOS FINANCIEROS

Financiero cuando, y sólo cuando:

expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del

activo financiero; o

se transfiera el activo financiero, y la transferencia cumpla con los

requisitos para la baja en cuentas.

Transferencia de activos financieros: Una entidad habrá transferido un activo

financiero si, y solo si:

ha transferido los derechos contractuales a recibir los flujos de

efectivo de un activo financiero; o

Retiene los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo del

activo, pero asume la obligación contractual de pagarlos a uno o más

perceptores

Transferencia de activos financieros: Cuando una entidad transfiera un activo,

evaluará en qué medida retiene los riesgos y las recompensas inherentes a su

propiedad. En este caso:

Si transfiere de forma sustancial los riesgos y recompensas del activo, lo

dará de baja en cuentas (reconocerá derechos y obligaciones de la

transferencia).

Si retiene de forma sustancial los riesgos y recompensas del activo,

continuará reconociéndolo

Si no transfiere ni retiene de forma sustancial todos los riesgos y

recompensas del activo, determinará si ha retenido el control sobre el

activo. En este caso

Si no ha retenido el control, dará de baja el activo (reconocerá

derechos y obligaciones derivados de la transferencia).

Si la entidad ha retenido el control, continuará reconociendo el activo en

la medida de su implicación continuada en el activo

Transferencias que no cumplen los requisitos para la baja en cuentas: Si

una transferencia no produce una baja en cuentas porque la entidad ha

retenido sustancialmente todos los riesgos y recompensas inherentes a la

propiedad del activo transferido, la entidad continuará reconociendo dicho

activo transferido en su integridad, y reconocerá un pasivo financiero por la

contraprestación recibida. En periodos posteriores, la entidad reconocerá

cualquier ingreso por el activo transferido y cualquier gasto incurrido por el

pasivo financiero.

Implicación continuada en activos transferidos: Si una entidad no transfiere

ni retiene sustancialmente todos los riesgos y recompensas inherentes a la

propiedad de un activo transferido, y retiene el control sobre éste,

continuará reconociendo el activo transferido en la medida de su

implicación continuada.

La medida de la implicación continuada de la entidad en el activo transferido es

la medida en que está expuesta a cambios de valor del activo transferido.

Ejemplos de implicación continuada: en forma de garantía del activo

transferido, de una opción comprada o emitida sobre el activo transferido, de una

opción que se liquide en efectivo (o similar) sobre el activo transferido.

El activo transferido y el pasivo asociado se medirán sobre una base que refleje

los derechos y obligaciones que la entidad haya retenido (y continuará

reconociendo los ingresos y gastos asociados).

CLASIFICACION DE ACTIVOS FINANCIEROS

Una entidad clasificará los activos financieros según se midan posteriormente

a costo amortizado o al valor razonable sobre la base del:

a) modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros y

b) de las características de los flujos de efectivo contractuales del activo.

ANTES (NIC 39):

Al valor razonable con cambios en resultados

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

Préstamos y partidas por cobrar

Activos financieros disponibles para la venta

AHORA (NIIF 9):

Al costo amortizado

Al valor razonable

CLASIFICACION DE PASIVOS FINANCIEROS

Una entidad clasificará todos los pasivos como medidos posteriormente al

costo amortizado utilizando el método de interés efectivo, excepto por:

a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con

cambios en resultados (incluye los mantenidos para negociar,

derivados de no cobertura, designados).

b) Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de

activos financieros que no cumpla con los requisitos para su baja

en cuentas o que se contabilicen utilizando el enfoque de la

implicación continuada.

c) Los contratos de garantía financiera

d) Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés

inferior a la de mercado

NIIF 9 = NIC 39

Medidos al costo amortizado

El valor razonable con cambios en resultados. Medidos de acuerdo con la NIC 37

MEDICION INICIAL

Al reconocer inicialmente un activo o un pasivo financiero, se medirá al:

Excepto los activos y pasivos contabilizados al valor

razonable con cambios en resultados, a los cuales no se

agregará los costos de transacción.

VALOR RAZONABLE

COSTO DE TRANSACCION

MEDICION ACTUAL DE

UN ACTIVO O PASIVO