Requisitos Legales de La Contabilidad

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REQUISITOS LEGALES DE LA

CONTABILIDAD

La contabilidad, como sistema de información contable, queda sometida a unsinfín de criterios y normas de obligado cumplimiento, que deben seraplicados por el empresario en el desarrollo de su actividad, divulgandoposteriormente dichos datos entre los terceros interesados (stakeholders).Conocer en detalle dichos requisitos normativos facilita conocer la estructura yel funcionamiento de los sistemas de información de la empresa, que directa oindirectamente afecta al profesional que gestiona los mismos.

+Requisitos legales de la contabilidad

� INTRODUCCIÓN: OBLIGACIONES FORMALES DE LOS EMPRESARIOS

� LIBROS OBLIGATORIOS: REQUISITOS

� LAS CUENTAS ANUALES

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LAS CUENTAS ANUALES

� LA TRANSPARENCIA INFORMATIVA: REQUISITOS

+ Introducción: obligaciones formales de los empresarios

� Regulación precisa de la información financiera de las empresas: La emisión y elaboración de información contable externa por parte de las empresas y empresarios está especialmente regulada en el ámbito nacional e internacional.

� Armonización a nivel internacional: presión para incrementar la

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� Armonización a nivel internacional: presión para incrementar la fiabilidad de la información financiera, supervisada y controlada.

� Principio de transparencia como gestor en la evolución normativa de la contabilidad,en el que las empresas que participan de la actividad empresarial, y en especial aquellas cotizadas, deben remitir información contable periódica que cumpla el requisito fundamental de ser una imagen fiel de la situación financiera de la empresa y de sus resultados.

+Introducción: obligaciones formales de los empresarios

� los requisitos de información contable externa se encuentran especialmente regulados por la legislación mercantil, estableciendo claramente el contenido, los criterios y los objetivos de la contabilidad, con el fin de que las empresas faciliten la imagen fiel del patrimonio y de su situación financiera.

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situación financiera.

� Los requisitos legales en nuestro país se encuentran regulados de manera precisa tomando como referencia las diferentes Directivas y Reglamentos Comunitarios emanados desde la UE. La misma, con la intención de homogeneizar criterios a nivel internacional, ha emitido un buen número de normas enfocadas al establecimiento de un marco común en el seguimiento y elaboración de la contabilidad,


� Disposiciones normativas (ámbito nacional):

� Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital

� Código de Comercio RD 22 de agosto 1885

� Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base

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mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea.

� Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que se modifica la Ley 19/1988 de 12 de julio de Auditoría de Cuentas

� Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se publica el Plan General de Contabilidad

� Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas

� Ley del Mercado de Valores 24/1988 de 28 de julio

� Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Registro Mercantil


� Disposiciones normativas (ámbito comunitario):

� Reglamento 1606/2002 por el que se adoptan las Normas

Internacionales de Contabilidad del IASB. Con dicho Reglamento se acepta la aplicación de las NIC / NIIF del IASB para los grupos empresariales europeos emisores de valores en

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para los grupos empresariales europeos emisores de valores en mercados oficiales

� Reglamento 1725/2003, por el que se publican ciertas Normas Internacionales de Contabilidad, recientemente actualizada a través del REGLAMENTO (CE) No 1126/2008 DE LA COMISIÓN de 3 de noviembre de 2008 por el que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad con el Reglamento (CE) no 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo

+Obligaciones formales de los empresarios

� Art. 25 Cód. Comercio:

� Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada,

adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento

cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración

periódica de balances e inventarios. Llevará necesariamente, sin

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periódica de balances e inventarios. Llevará necesariamente, sin

perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones especiales,

un libro de inventarios, Cuentas anuales y otro Diario

� La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o

por otras personas debidamente autorizadas, sin perjuicio de la

responsabilidad de aquéllos. Se presume concedida la autorización,

salvo prueba en contrario


� Art. 26 Cód. Comercio:� “Las sociedades mercantiles llevarán también un libro o libros de actas,

en las que constarán, al menos todos los acuerdos tomados por las juntas generales y especiales y los demás órganos colegiados de la sociedad, con expresión de los datos relativos a la convocatoria y a la constitución del órgano, un resumen de los asuntos debatidos, las

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constitución del órgano, un resumen de los asuntos debatidos, las intervenciones de las que se haya solicitado constancia, los acuerdos adoptados y los resultados de las votaciones

� Cualquier socio y las personas que, en su caso, hubiesen asistido a la Junta general en representación de los socios no asistentes, podrán obtener en cualquier momento certificación de los acuerdos y de las actas de las juntas generales

� Los administradores deberán presentar en el Registro Mercantil, dentro de los ocho días siguientes a la aprobación del acta testimonio notarial de los acuerdos inscribibles


� Art. 253 LSC:� Los administradores de la sociedad están obligados a formular, en el

plazo máximo de tres meses contados a partir del cierre del ejercicio social, las cuentas anuales, el informe de gestión y la propuesta de aplicación del resultado, así como, en su caso, las cuentas y el informe de gestión consolidados

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de gestión consolidados

� Art. 37 Cód. Comercio

� “las cuentas anuales deberán ser firmadas por las siguientes personas, que responderán de su veracidad: por el propio empresario, si se trata de persona física; por todos los socios ilimitadamente responsables por las deudas sociales; por todos los administradores de las sociedades. (…) si faltara la firma de alguna de las personas en ellos indicadas, se señalará en los documentos en que falte con expresa mención de la causa. En la antefirma se expresará la fecha en que las cuentas se hubieran formulado.”


� Los empresarios asumen la obligación de presentar los libros en el Registro Mercantil (Art. 27 Cód. Comercio) del

lugar donde tuvieren su domicilio, para que, antes de su

utilización se ponga en el primer folio de cada uno diligencia

de los que tuviere el libro y, en todas las hojas de cada libro, el

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de los que tuviere el libro y, en todas las hojas de cada libro, el

sello del Registro (...). Será válida, sin embargo, la realización

de asientos y anotaciones por cualquier procedimiento idóneo

sobre hojas que después habrán de ser encuadernados

correlativamente para formar los libros obligatorios, los cuales

serán legalizados antes de que transcurran cuatro meses

siguientes a la fecha de cierre del ejercicio


� Artículo 279 LSC. Depósito de las cuentas

Dentro del mes siguiente a la aprobación de las cuentas anuales, se presentará para su depósito en el Registro Mercantil del domicilio social certificación de los acuerdos de la junta general de aprobación de las cuentas anuales y

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de la junta general de aprobación de las cuentas anuales y de aplicación del resultado, así como, en su caso, de las cuentas consolidadas, a la que se adjuntará un ejemplar de cada una de dichas cuentas, así como del informe de gestión y del informe de los auditores, cuando la sociedad esté obligada a auditoría o ésta se hubiera practicado a petición de la minoría. Si alguna o varias de las cuentas anuales se hubieran formulado en forma abreviada, se hará constar así en la certificación con expresión de la causa.

+Libros obligatorios: requisitos

� Cód.Comercio. Art. 29

� 1. Todos los libros y documentos contables deben ser llevados,

cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad, por

orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras

ni raspaduras. Deberán salvarse a continuación, inmediatamente

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ni raspaduras. Deberán salvarse a continuación, inmediatamente

que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en las

anotaciones contables, No podrán utilizarse abreviaturas o símbolos

cuyo significado no sea preciso con arreglo a la ley, el reglamento o

la práctica mercantil de general aplicación.

� 2. Las anotaciones contables deberán ser hechas expresando los

valores en euros


� Cód.Comercio. Art. 34.:

� 2. Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales. A tal efecto, en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica.

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atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica.

� 3. Cuando la aplicación de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel, se suministrarán en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado

� 5. Las cuentas anuales deberán ser formuladas expresando los valores en euros.

� 6. Lo dispuesto en la presente sección también será aplicable a los casos en que cualquier persona física o jurídica formule y publique cuentas anuales


� El PGC 2007 establece en su Marco Conceptual como la

aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y

criterios contables incluidos en el PGC deberán conducir a

que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del

patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la

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patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la

empresa

� Información complementaria como complemento para la obtención de la imagen fiel.

+De las cuentas anuales� Balance de situación:

� Activo

� Pasivo

� Patrimonio neto

� Cuenta de pérdidas y ganancias

� Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

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� Estado de Flujos de Efectivo

� Memoria

� Estos documentos, que forman una unidad, deberán ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la sociedad, de conformidad con esta Ley y con lo previsto en el Código de Comercio( art 254 LSC)

+De las cuentas anuales

El Art. 35 del Cód. Comercio establece como en el Balance

“figurarán de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio

neto”.

� “El activo comprenderá con la debida separación el activo fijo o

no corriente y el activo circulante o corriente. La adscripción de

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no corriente y el activo circulante o corriente. La adscripción de

los elementos patrimoniales del activo se realizará en función de

su afectación. El activo circulante o corriente comprenderá los

elementos del patrimonio que se espera vender, consumir o

realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación, así

como, con carácter general, aquellas partidas cuyo vencimiento,

enajenación o realización, se espera que se produzca en un plazo

máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre del

ejercicio. Los demás elementos del activo deben clasificarse como

fijos o no corrientes.


� En el pasivo se diferenciarán con la debida separación el

pasivo no corriente y el pasivo circulante o corriente. El pasivo

circulante o corriente comprenderá, con carácter general, las

obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se

produzca durante el ciclo normal de explotación, o no exceda

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produzca durante el ciclo normal de explotación, o no exceda

el plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de

cierre del ejercicio. Los demás elementos del pasivo deben

clasificarse como no corrientes. Figurarán de forma separada

las provisiones u obligaciones en las que exista incertidumbre

acerca de su cuantía o vencimiento.

� En el patrimonio neto se diferenciarán, al menos, los fondos

propios de las restantes partidas que lo integran.”


� La cuenta de pérdidas y ganancias recogerá el resultado del ejercicio, separando debidamente los ingresos y los gastos imputables al mismo, y distinguiendo los resultados de explotación, de los que no lo sean..

� El estado que muestre los cambios en el patrimonio neto

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� El estado que muestre los cambios en el patrimonio neto tendrá dos partes. La primera reflejará exclusivamente los ingresos y gastos generados por la actividad de la empresa durante el ejercicio. La segunda contendrá todos los movimientos habidos en el patrimonio neto, incluidos los procedentes de transacciones realizadas con socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales. También informará de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.


� El estado de flujos de efectivo podrá de manifiesto, debidamente ordenados y agrupados por categorías o tipos de actividades, los cobros y los pagos realizados por la empresa, con el fin de informar acerca de los movimientos de efectivo producidos durante el ejercicio.

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de efectivo producidos durante el ejercicio.

� La memoria complementará, ampliará y comentará la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. la Memoria permite recoger cuanta información cualitativa o explicaciones adicionales que resulten necesarias para comprender la actividad real de la empresa


� Siguiendo con la disposiciones del Cód. Comercio en el mismo se establecen como en cada una de las partidas de los estados financieros deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. Cuando estas cifras no sean

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inmediatamente anterior. Cuando estas cifras no sean comparables, deberá adaptarse el importe del ejercicio precedente.


� Libros de contabilidad: otras consideraciones

Los libros de contabilidad y toda la documentación soporte para su elaboración (correspondencia, documentación y justificación concernientes a su negocio), debidamente

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justificación concernientes a su negocio), debidamente ordenados se conservarán durante seis años, a partir del último asiento realizado en los libros de contabilidad, salvo que otra disposición legal establezca un plazo diferente (Art. 30 Cód. Comercio).

+Los principios de contabilidad

� Marco Conceptual: principios y normas de contabilidad admitidos

Tal y como establece nuestro Código de Comercio, las Cuentas Anuales deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales (Art. 34.2)

Este criterio de imagen fiel, desde un punto de vista legal, no queda delimitado o definido de manera clara, más allá de la determinación de ser

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delimitado o definido de manera clara, más allá de la determinación de ser un fin último al que debe aproximarse la contabilidad.

Las cuentas anuales se han elaborado sobre la base de unas normas o reglas que interpretan de manera correcta la realidad económico - empresarial . Estas normas son lo que se han dado dentro del ámbito de la contabilidad los Principios de Contabilidad (o Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados).

Por tanto, podemos entender por imagen fiel aquella situación en que la información financiera ha sido elaborada sobre la base de los principios de contabilidad, sobre unas bases contrastadas derivadas de la práctica y sintetizadas desde la teoría como reglas válidas.


� PCGA: objetivo imagen fiel.

Estos principios contables han evolucionado hacia lo que se ha dado en denominar Marco conceptual de la contabilidad,

� Si acudimos al ámbito de la legislación española el PGC establece claramente que se consideran principios y normas de contabilidad

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claramente que se consideran principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:

� Código de Comercio y la restante legislación mercantil

� El PGC y sus adaptaciones sectoriales

� Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas y,

� La demás legislación española que sea específicamente aplicable.


� Los PCGA:

� Prudencia

� Empresa en funcionamiento

� Devengo

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� No Compensación

� Uniformidad

� Importancia relativa


� Principio de prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio, únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que

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conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas.

Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.


� Principio de empresa en funcionamiento. Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tienen el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.

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parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.

En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, en los términos que se determinen en las normas de desarrollo del PGC, la empresa aplicará las normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la información significativa sobre los criterios aplicados


� Principio del devengo. Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

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independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

� Principio de no compensación. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.


� Principio de uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la

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memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales.

� Principio de importancia relativa. Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.

+Elementos de las cuentas anuales

� Elementos integrantes de las cuentas anuales

� Activos

� Pasivos

� Patrimonio neto

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� Ingresos

� Gastos

� Criterios de reconocimiento: criterio para su imputación contable ( Norma Valoración 4ª PGC)


� Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.

� Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o

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desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

� Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.


� Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.

� Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones

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durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias y formarán parte de resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarán en el estado que muestre los cambios en el patrimonio neto.

+Usuarios de la información contable

� La información económica y contable interesa a todo sujeto relacionado con la actividad empresarial y con el proceso de generación de riqueza y reparto de la misma. En este sentido podemos enumerar un largo etcétera de usuarios de la información, los cuales requerirán diferente profundidad y detalle. Podemos resaltar los siguientes:

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detalle. Podemos resaltar los siguientes:

a. Accionistas, aportantes del capital social y principales interesados en información contable de manera periódica. La separación entre la propiedad y la gerencia aumenta en relevancia la necesidad de que la información contable sea transparente.

b. Empleados

+Usuarios de la información contablec. Proveedores, prestamistas y acreedores en general, como medida para

valorar el riesgo asumido en la concesión de créditos.

d. Entidades financieras, como ejemplo específico de especial relevancia al punto anterior.

e. Administraciones Públicas. En su actividad de recaudadora de impuestos requiere una adecuada medición del beneficio, que

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impuestos requiere una adecuada medición del beneficio, que determine los tributos a pagar.

f. Directivos; principales interesados en conocer el desarrollo de las actividades productivas y de sus efectos patrimoniales y en la situación financiera.

� Esta enumeración no agota la totalidad de agentes interesados en la información contable, toda vez que el ámbito de la contabilidad excede el de la empresa privada o pública, abarcando a las Administraciones Públicas y a los diferentes agentes que conforman la actividad económica.

+La transparencia informativa

� A lo largo de los últimos años en el seno de la Unión Europea se ha acrecentado la preocupación por aumentar la eficiencia del sistema financiero, perfeccionando el funcionamiento de los mercados de capitales, con el objetivo claro de poder competir en un campo de actuación cada vez

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claro de poder competir en un campo de actuación cada vez más internacionalizado y más competitivo.

� Ley 26/2003, Ley de Transparencia de entidades cotizadas

� Ley 44/2002, Ley Financiera / modificaciones de la Ley del Mercado de Valores


� Las medidas de transparencia se materializan en el aumento de la información remitidas por las sociedades cotizadas. En este sentido se requiere la publicidad de los pactos parasociales y otros pactos que afecten a la sociedad entendiendo por parasociales los pactos que incluyan la regulación del ejercicio del derecho de voto en las juntas generales o que restrinjan o condicionen la libre transmisibilidad de las acciones.

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condicionen la libre transmisibilidad de las acciones.

� Por su parte en la memoria de la sociedad se deberá informar sobre las operaciones de los administradores realizadas durante el ejercicio social al que se refieran las cuentas anuales, con la sociedad cotizada o con una sociedad del mismo grupo, cuando las operaciones sean ajenas al tráfico ordinario de la sociedad o que no se realicen en condiciones normales de mercado


Además las sociedades anónimas cotizadas deberán hacer público con carácter anual un informe de gobierno corporativo, siendo su contenido mínimo el siguiente:

� Estructura de propiedad de la sociedad.

Operaciones vinculadas

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� Operaciones vinculadas

� Sistemas de control del riesgo

� Funcionamiento de la junta general

� Grado de seguimiento de las recomendaciones de gobierno corporativo


� Un último aspecto a destacar es el requisito de que las sociedades cotizadas cuenten con una página Web, como vía de comunicación ágil entre los accionistas y la sociedad cotizada.

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