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Tema 10 El ciclo contable
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Tema 10El ciclocontable
Se entiende por ciclo contable el conjunto de operaciones realizadas por una empresa
durante un ejercicio económico, el cual tiene una duración cronológica de un año
(normalmente, desde el 1 de enero al 31 de diciembre).
A pesar de que la gestión de la empresa es continua y se considera ilimitada, las razones por las
que esa actividad se divide en ciclos anuales son las siguientes:
• Por imperativos legales:
Es necesario liquidar con la Administración pública los impuestos anuales que se
derivan de los beneficios obtenidos por la empresa, el IMPUESTO DE
SOCIEDADES. Por tanto, será necesario efectuar una regularización anual para
conocer los resultados que formarán la base imponible del impuesto.
La legislación mercantil establece la obligatoriedad de redactar y presentar en el
Registro Mercantil las cuentas anuales de la empresa que comprenderán el
Balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, la memoria, el estado de cambios
del patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo, a través de los cuales se
mostrará la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa.
Recordemos que el estado de cambios del patrimonio neto (ECPN) y el estado
de flujos de efectivo (EFE) no son obligatorios para PYMES.
• Por conveniencia informativa:
Es preciso conocer la situación económico-financiera de la empresa y sus
resultados para poder corregir las desviaciones o los posibles errores de gestión
que están impidiendo unos mejores resultados.
El ciclo contable se inicia con la apertura de cuentas y finaliza con el cierre de cuentas, siendo su
esquema cronológico:
1. Balance de Situación Inicial y Asiento de Apertura
2. Asientos de gestión del año (Libro Diario)
3. Balances comprobación sumas y saldos trimestrales
4. Operaciones de cierre
a. Asientos de Ajuste (existencias, amortizaciones, etc.…)
b. Cálculo del Impuesto de Sociedades y contabilización del mismo.
c. Asiento de regularización (Cuentas grupos 6 y 7)
5. Cuentas Anuales
6. Asiento de cierre
Asiento de Apertura
Asientos de gestión delejercicio
Operaciones de cierre
Cuentas Anuales
Asiento de Cierre
1. Balance de Situación Inicial y Asiento de Apertura
Partiendo de los saldos iniciales de los diferentes elementos patrimoniales, realizamos el Asiento de Apertura
que consistirá en expresar en forma de asiento los datos que tenemos en el Balance inicial:
2. Asientos de gestión del año (Libro Diario)
Elaboración del Libro Diario: reflejar día a día todas las operaciones de la empresa
A partir del Libro Diario se elabora el Libro Mayor que es más informativo.
3. Balances de comprobación de sumas y saldos trimestrales
El Balance de comprobación es un documento que refleja todas las cuentas del Libro Mayor, indicando para
cada una de ellas las sumas respectivas de las diferentes partidas del Debe y del Haber. Además se expresan los
saldos de cada una de las cuentas, es como un resumen del libro mayor.
La periodicidad del Balance de comprobación es variable de unas a otras empresas. Sin embargo, sólo se
establece con carácter obligatorio la redacción de Balances de comprobación de sumas y saldos trimestrales
(Art. 28 del Código de Comercio)
Un modelo de Balance de comprobación de sumas y saldos podría ser el siguiente:
Cuenta Concepto Debe Haber
Nº CUENTAS DE ACTIVO Asiento de Apertura IMPORTES
Nº CUENTAS DE PASIVO Asiento de Apertura IMPORTES
CUENTASSUMAS SALDOS
DEBE HABERDEBE
(deudor)
HABER
(acreedor)
SUMAS
Las Sumas Debe han de ser igual a las Sumas Haber
Los Saldos deudores han de sumar lo mismo que los Saldos Acreedores
• Mi amigo Joselu y yo hemos decidido crear una empresa, una sociedad limitada cuyo objeto social es la promoción de los vinos de Utiel-Requena.
• Para ello hemos puesto 1.500 euros cada uno que hemos ingresado en el banco Santander en una cuenta provisional abierta a nombre de la futura sociedad.
• Te hemos contratado como contable. Cual será el asiento de apertura de nuestra nueva empresa?
• Hazlo y envialo al servicio de tutorías al correo electrónico que tienes al efecto.
4. Operaciones de cierre
Las operaciones de cierre abarcan tres fases:
a) Asientos de Ajuste:
Es quizá la operación más delicada y compleja de la contabilidad. Podemos distinguir dos clases de asientos
de ajuste: Por una parte, al comparar los datos inventariados con los saldos contables, habrá casos en que no
coincidan (que el saldo de caja no coincida con el arqueo, por ejemplo). Por otra parte, habrá saldos contables
que exigirán una corrección valorativa por aplicación de las normas de valoración del Plan General de
Contabilidad.
Entre los asientos de ajuste:
- TRASPASO DEL LARGO PLAZO AL CORTO PLAZO
- AMORTIZACIONES (del Inmovilizado Material, Intangible y de inversiones inmobiliarias)
- REGULARIZACION EXISTENCIAS
- DETERIORO DE VALOR DE CIERTOS ACTIVOS
- PERIODIFICACION
- MONEDA EXTRANJERA
- etc.
b) Cálculo del Impuesto sobre Beneficios (en sociedades). A partir del resultado contable, se calculará la base
imponible y se contabilizará el impuesto sobre beneficios en la cuenta 630. Esta cuenta puede tener saldo
deudor o acreedor
c) Asiento de regularización
Las cuentas de los grupos 6 y 7 son cuentas cuya misión es únicamente determinar el resultado obtenido en
el período. Por tanto, al finalizar el ejercicio contable, hay que saldarlas y dejarlas a cero, puesto que su saldo
no va a pasar de un período a otro. La diferencia entre ellas se recoge en la cuenta 129.
Para saldar y regularizar las cuentas de los grupos 6 y 7 al final del ejercicio, haremos lo siguiente: (para una
mejor comprensión se hacen dos asientos)
Cuenta Concepto Debe Haber
129 Resultado del ejercicio Regularización IMPORTES
Nº Cuentas del grupo 6 y Cuentas del grupo 7 que tengan saldo deudor
Regularización IMPORTES
Cuenta Concepto Debe Haber
129 Resultado del ejercicio Regularización IMPORTES
Nº Cuentas del grupo 6 con saldo acreedor y Cuentas del grupo 7
Regularización IMPORTES
Formulación de las cuentas anuales, que en las Pymes comprenderán el Balance, la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias y la Memoria.
6. Asiento decierre
Las cuentas del grupo 6 y 7 estarán ya saldadas y traspasados sus saldos a la cuenta 129 Resultado del
ejercicio. Sólo queda por cerrar y saldar las cuentas de Balance (de los grupos 1 a 5)
Una vez cerrada la contabilidad, sólo faltarán los trámites burocráticos que la legislación mercantil exige
(legalización de los libros, presentación de las cuentas anuales en el Registro Mercantil, etc.)
El ejercicio económico siguiente comenzará con el Asiento de Apertura en el libro Diario (que será el Asiento
de Cierre del ejercicio anterior)
5. CuentasAnuales
Cuenta Concepto Debe Haber
Nº Cuentas Pasivo y Neto Cierre IMPORTES
Nº Cuentas de Activo Cierre IMPORTES
Regulación de las Cuentas anuales en nuestro ordenamiento jurídico:
• El Código de Comercio recoge la regulación genérica de las cuentas anuales desde su Artículo 34 hasta el
40.
• El desarrollo de mencionadas disposiciones se establece desde el artículo 365 al 378 del Real Decreto
1784/1996, de 19 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Registro Mercantil.
• De manera más específica y en atención al tipo social se encuentran reguladas en el Título VII del Real
Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Sociedades
de Capital.
Plazos de presentación
En cuanto a los plazos, hay que distinguir:
• Plazo de formulación de las cuentas anuales. Los Administradores de la sociedad disponen de tres
meses desde el cierre del ejercicio para formular las cuentas anuales, el informe de gestión y la propuesta
de aplicación del resultado. Es decir, si el ejercicio económico de la empresa se inicia el 1 de enero y
finaliza el 31 de diciembre, los tres meses se contarán desde el 31 de diciembre, por lo que el plazo para
formular las cuentas anuales finalizará, como norma general, el día 31 de Marzo.
• Plazo de legalización de los libros de contabilidad (Libro de inventarios, Cuentas anuales y Libro diario).
Se establece un plazo máximo de 4 meses desde el cierre del ejercicio para legalizar los libros. Por tanto
siguiendo el esquema del cierre del ejercicio el día 31 de diciembre, los libros deberán estar legalizadas
como máximo el día 30 de abril del año siguiente.
• Plazo de aprobación de las cuentas anuales. Tras la formulación de las cuentas anuales por los
Administradores y la legalización de los libros contables, las Cuentas anuales deben ser aprobadas en
Junta General Ordinaria. La Junta General Ordinaria, debe reunirse dentro de los 6 primeros meses de
cada ejercicio, es decir, hasta el 30 de junio. La convocatoria de la misma le corresponde a los
administradores.
• Plazo de depósito de las cuentas anuales. Una vez que las cuentas anuales han sido aprobadas por la
Junta General Ordinaria, se establece el plazo de un mes para su presentación en el Registro Mercantil de
su provincia (Artículo 279 LSC y Artículo 365 del Reglamento del Registro Mercantil). El plazo de un mes
se cuenta de fecha a fecha. Teniendo en cuenta entonces que la aprobación de las Cuentas Anuales por la
Junta General se hubiera realizado el último día (30 de junio) si estamos ante un ejercicio que coincide
con el año natural, las cuentas anuales deberán ser depositadas como máximo el día 30 de julio.
RESUMEN PLAZOS Y OBLIGACIONES
Plazo (*) Obligaciones
31 de diciembre Cierre del ejercicio
31 de marzo Formulación de las Cuentas Anuales por losAdministradores
30 de junio Aprobación Cuentas Anuales por la Junta GeneralOrdinaria
25 de julio Presentación Impuesto Sociedades
30 de julio Presentación Cuentas Anuales en el Registro Mercantil
(*) Supuesto de ejercicio económico coincidente con el año natural
La presentación telemática de los Libros contables y Cuentas Anuales se
convirtió en obligatoria a partir del año 2014
La presentación telemática de cuentas se realiza a través de la página Web
www.registradores.org
Desarrollamos un ejemplo de ciclo contable:
Industrias Sánchez SL es una empresa dedicada a la fabricación de un determinado producto. A 1 de enero de 20XX
presenta los siguientes saldos:
ACTIVO PN Y PASIVO
(206) Aplicaciones informáticas 6.000,00 (100) Capital social 65.000,00
(213) Maquinaria 28.000,00 (129) Resultado ejercicio (20XX-1) 33.500,00
(2813) Amort. Ac. Maquinaria -10.080,00
(216) Mobiliario 8.000,00 (170) Préstamos LP 10.500,00
(2816) Amort. Ac. Mobiliario -1.600,00
(217) Equipos procesos información 5.000,00
(2817) Amort. Ac. Equipos -2.500,00
(218) Elementos transporte 25.000,00
(2818) Amort. Ac. Elem. transporte -4.000,00
(310) Materias Primas 3.300,00 (520) Prestamos CP 3.600,00
(350) Productos terminados 4.500,00
(572) Banco 49.980,00
(570) Caja 1.000,00
TOTAL ACTIVO 112.600,00 TOTAL PN Y PASIVO 112.600,00
Las operaciones realizadas durante 20XX:
1) Compras materias primas. Los detalles de las facturas:
Importe mercad. 39.000,00
Cuota IVA 21% 8.190,00
Total Facturas 47.190,00
2) Los recibos de alquiler de la nave industrial en la que la empresa desarrolla su actividad y pagados por Banco:
Importe alquiler: 3.800,00
Cuota IVA 21% 798,00
Retención 19%: -722,00
Total recibo: 3.876,00
3) Factura reparación vehículo de la empresa:
Importe reparación: 710,00
Cuota IVA 21% 149,10
Total Factura 859,10
4) Ventas productos terminados. El detalle de las facturas emitidas a los clientes:
Importe mercad. 125.000,00
Cuota IVA 21% 26.250,00
Total Factura 151.250,00
Se ha cobrado el 50% de las facturas anteriores por Banco
5)Rappels concedidos a clientes:
Importe rappels: -1.800,00
Cuota IVA 21% -378,00
Total Factura -2.178,00
6) Importe de los seguros a todo riesgo que tiene la empresa asciende a 1.350 €, se pagan por Banco
7) La factura de la estación de servicio donde repostan los vehículos de la empresa:
Importe gas-oil 680,00
Cuota IVA: 142,80
Total Factura 822,80
8) Los gastos por compras y servicios varios (cuenta 629)
Importe compras y serv.: 2.400,00
Cuota IVA 21% 504,00
Total Factura 2.904,00
9) Impuesto de actividades económicas. Importe: 1.800 €, se paga por Banco
10) Impuesto de vehículos. Importe: 980 €, se paga por Banco
11) Las nóminas de los empleados:
Retribución bruta 16.000,00
Deducción Seg. Social -960,00
Retención IRPF -1.440,00
Líquido 13.600,00
La Seguridad Social a cargo de la empresa ha ascendido a 4.000 euros. La nómina se paga por banco, quedando seguridad
social e IRPF pendientes de pago.
12) Facturas de suministros (agua y electricidad), pagadas porBanco:
Importe suministros 1.800,00
Cuota IVA 21% 378,00
Total Factura 2.178,00
13) Liquidación de intereses y comisiones de la cuenta corriente:
Intereses a su favor: 120,00
Retención s/ intereses: -22,80
Comisión mantenimiento: -8,25
Líquido abonado en cuenta: 88,95
14) Se procede a la distribución del resultado del año anterior en el que se obtuvo un beneficio de 33.500 €.
13.000 € a Reservalegal
8.000 € a dividendos a lossocios
Resto a ReservasVoluntarias
Los dividendosa los accionistas se pagan por Banco, se aplica una retención sobre los mismos del 19%
15) El elemento de transporte perteneciente a la empresa se vende a otra empresa. Los datos de la venta son los
siguientes:
Fecha venta: 30-sep. (Antes de vender, hay que amortizar 9 meses de este ejercicio)
Importe venta: 16.500,00
Cuota IVA21%: 3.465,00
Total: 19.965,00
Valor adquisición: 25.000,00
Amortización Acumulada en Balance: -4.000,00 (am.ac. hasta 31-12-20XX-1)
16) Los pagos a cuenta del impuesto de sociedades durante el ejercicio han sido de 3.500 €
17) Uno de los clientes de la empresa no paga la factura a su vencimiento. La empresa tiene dudas sobre el cobro del crédito
por lo que se clasifica al cliente de dudoso cobro y se contabiliza el deterioro de valor del crédito. Los datos de la factura ya
contabilizada en el punto 4):
Fra. N.º 420
Importe ventas 5.800,00
Cuota IVA 21% 1.218,00
Total fra. 7.018,00
18) Los pagos durante este ejercicio del préstamo que posee la empresa han sido:
Capital 3.600,00
Intereses 450,00
Total pagos 4.050,00
Operaciones de cierre:
1) Liquidación IVA
2) Amortización del inmovilizado inmaterial y material, teniendo en cuenta:
Aplicaciones informáticas, se aplica un33%
Equipos procesos información, se aplica un25%
Maquinaria, se aplica un12%.
Mobiliario, 10%
3) Realizar el asiento de variación de existencias, teniendoen cuenta que:
Existencias finales materias primas:4.000
Existencias finales productos terminados: 2.000
4) Traspaso del LP al CP, teniendo en cuenta que en el ejercicio 20XX +1 el capital del préstamo que vencerá
asciende a 3.850 euros
5) El impuesto de beneficios calculado asciende a 9.162,93.
Trabajo a realizar:
Asiento de apertura, asientos de las operaciones, ajustes previos al cierre, Balance de Sumas y Saldos, Cuenta de P y
G, Asiento de regularización de P y G, Balance final y Asiento de cierre.
1.- Asiento de Apertura, introducimos los saldos iniciales a fecha 1 de enero:
Cuenta Concepto Debe Haber
206 APLICACIONES INFORMÁTICAS Asiento de Apertura 6.000,00
213 MAQUINARIA Asiento de Apertura 28.000,00
216 MOBILIARIO Asiento de Apertura 8.000,00
217 EQUIPOS PROCESOS DE INFORMACIÓN Asiento de Apertura 5.000,00
218 ELEMENTOS DE TRANSPORTE Asiento de Apertura 25.000,00
310 MATERIAS PRIMAS Asiento de Apertura 3.300,00
350 PRODUCTOS TERMINADOS Asiento de Apertura 4.500,00
572 BANCOS Asiento de Apertura 49.980,00
570 CAJA Asiento de Apertura 1.000,00
2813 AMORT. ACUM. MAQUINARIA (*) Asiento de Apertura 10.080,00
2816 AMORT. ACUM. MOBILIARIO (*) Asiento de Apertura 1.600,00
2817 AMORT. ACUM. EQUIPOS (*) Asiento de Apertura 2.500,00
2818 AMORT. ACUM. ELEM.TRANSPORTE (*) Asiento de Apertura 4.000,00
100 CAPITAL SOCIAL Asiento de Apertura 65.000,00
129 RESULTADO DEL EJERCICIO Asiento de Apertura 33.500,00
170 PRESTAMOS LP ENTID.CDTO. Asiento de Apertura 10.500,00
520 PRESTAMOS CP ENTID.CDTO. Asiento de Apertura 3.600,00
(*) Las cuentas de Amortización Acumulada son cuentas de Pasivo aunque en el Balance figuren en el Activo con
signo negativo, por tanto, tienen saldo acreedor y en el Asiento de Apertura figuran en el Haber.
2.- Asientos de las diversas operaciones:
N.º Cuenta Concepto Debe Haber
1) 400 PROVEEDORES Compras 47.190,00
601 COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS Compras 39.000,00
472 HP IVA SOPORTADO Compras 8.190,00
2) 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Alquiler nave 3.876,00
621 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES Alquiler nave 3.800,00
472 HP IVA SOPORTADO Alquiler nave 798,00
4751 HP ACREEDORA POR RETENCIONES Alquiler nave 722,00
410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Pago rbos. alquiler nave 3.876,00
3.876,00572 BANCOS Pago rbos. alquiler nave
3) 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Fra. reparación vehículo 859,10
622 REPARACIONES Y CONSERVACIÓN Fra. reparación vehículo 710,00
472 HP IVA SOPORTADO Fra. reparación vehículo 149,10
4) 430 CLIENTES Fras. ventas 151.250,00
701 VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS Fras. ventas 125.000,00
477 HP IVA REPERCUTIDO Fras. ventas 26.250,00
572 BANCOS Cobro 50% facturación 75.625,00
75.625,00430 CLIENTES Cobro 50% facturación
5) 430 CLIENTES Rappels a clientes
1.800,00
2.178,00
709 RAPPELS SOBRE VENTAS Rappels a clientes
477 HP IVA REPERCUTIDO Rappels a clientes 378,00
6) 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Seguros a todo riesgo vehículos
1.350,00
1.350,00
625 PRIMAS DE SEGUROS Seguros a todo riesgo vehículos
410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Pago seguros a todo riesgo 1.350,00
1.350,00572 BANCOS Pagos seguros a todo riesgo
7) 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Fra. estación de servicio 822,80
628 SUMINISTROS Fra. estación de servicio 680,00
472 HP IVA SOPORTADO Fra. estación de servicio 142,80
8) 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Fras. compras y servicios varios 2.904,00
629 OTROS SERVICIOS Fras. compras y servicios varios 2.400,00
472 HP IVA SOPORTADO Fras. compras y servicios varios 504,00
9) 631 OTROS TRIBUTOS Pago IAE 1.800,00
1.800,00572 BANCOS Pago IAE
10) 631 OTROS TRIBUTOS Pago impuesto vehículos 980,00
980,00572 BANCOS Pago impuesto vehículos
11) 640 SUELDOS Y SALARIOS Nóminas 16.000,00
642 SEGURIDAD SOCIAL CARGO EMPRESA Nóminas 4.000,00
476 ORGANISMOS SEG.SOCIAL, ACREEDORES Nóminas 4.960,00
4751 HP ACREEDORA POR RETENCIONES Nóminas 1.440,00
465 REMUNERACIONES PENDIENTES PAGO Nóminas 13.600,00
465 REMUNERACIONES PENDIENTES PAGO Pago nóminas 13.600,00
13.600,00572 BANCOS Pago nóminas
12) 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Fras. suministros 2.178,00
628 SUMINISTROS Fras. suministros 1.800,00
472 HP IVA SOPORTADO Fras. suministros 378,00
410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV Pago fras. suministros 2.178,00
2.178,00572 BANCOS Pago fras. suministros
13) 769 OTROS INGRESOS FINANCIEROS Liquidación cta. corriente 120,00
473 HP RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA Liquidación cta. corriente 22,80
626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES Liquidación cta. corriente 8,25
572 BANCOS Liquidación cta. corriente 88,95
14) En el ejercicio anterior se obtuvo un resultado positivo que figura al inicio del ejercicio en la cuenta 129 Resultado del
ejercicio. En el reparto del resultado, saldamos dicha cuenta para traspasar su saldo a Reserva Legal, Reservas
Voluntarias y Dividendos a los socios de la empresa.
Las cuentas de Reservas son cuentas de Neto:
a) 112.Reserva legal
El artículo 274 de la Ley de Sociedades de Capital establece lo siguiente respecto a este reparto
“En todo caso, una cifra igual al 10 por 100 del beneficio del ejercicio se destinará a la reserva legal hasta que ésta alcance, al menos, el 20 por 100 del capital social.”
b) 113. Reservas voluntarias
Como su nombre indica, son reservas de constitución voluntaria, sin ningún tipo de exigencia legal ni estatutaria y cuyo
saldo es de libre disposición.
La cuenta 526. Dividendo activo a pagar es una cuenta de Pasivo y recoge deudas con accionistas por dividendos activos,
sean definitivos o «a cuenta» de los beneficios del ejercicio
Los pagos de dividendos están sometidos a retención, 19%, aunque la retención se aplica dependiendo si el socio es
persona física o sociedad
El asiento de distribución y pago de dividendos:
14) 129 RESULTADO DEL EJERCICIO Distribución resultados 33.500,00
112 RESERVA LEGAL Distribución resultados 13.000,00
526 DIVIDENDO ACTIVO A PAGAR Distribución resultados 8.000,00
113 RESERVAS VOLUNTARIAS Distribución resultados 12.500,00
526 DIVIDENDO ACTIVO A PAGAR Pago dividendos 8.000,00
4751 HP ACREEDORA POR RETENCIONES Pago dividendos 1.520,00
572 BANCOS Pago dividendos 6.480,00
15) La venta se ha producido el 30 de septiembre, por tanto hay que amortizar 9 meses de este ejercicio contable. Con
dicha amortización, la cuenta (2818) Amortización Acumulada de Elementos de transporte tiene un saldo de 7.000, que
es el saldo que damos de baja en el asiento de venta del elemento. La pérdida o beneficio de la operación se determina
comparando Valor de venta y Valor neto Contable (o Valor Contable) del elemento:
Valor Venta 16.500,00
Valor neto contable 18.000,00 (Valor de adquisición – Am. Acumulada)
Diferencia -1.500,00 La diferencia es una pérdida, ya que valor deventa es menor que el valor contable
Los asientos de amortización, venta y cobro del elemento:
15) 681 AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL Amortiz. elem. transporte 9 meses 3.000,00
3.000,002818 AMORT. ACUM. ELEM.TRANSPORTE Amortiz. elem. transporte 9 meses
218 ELEMENTOS DE TRANSPORTE Fra. X Venta elemento transporte 25.000,00
2818 AMORT. ACUM. ELEM.TRANSPORTE Fra. X Venta elemento transporte 7.000,00
477 HP IVA REPERCUTIDO Fra. X Venta elemento transporte 3.465,00
543 CRÉDITOS CP ENAJENACIÓN DE INMOVI Fra. X Venta elemento transporte 19.965,00
671 PÉRDIDAS PROC. INMOV. MATERIAL Fra. X Venta elemento transporte 1.500,00
543 CRÉDITOS CP ENAJENACIÓN DE INMOVILIZADO Cobro venta elemento transporte
19.965,00
19.965,00
572 BANCOS Cobro venta elemento transporte
16) Los pagos a cuenta del impuesto de sociedades se cargan en la cuenta 473, cuenta de activo que se saldará a final
de ejercicio en el asiento del impuesto de sociedades, minorando la deuda con hacienda.
16) 473 HP RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA Pago a cuenta Impuesto Sociedades 3.500,00
3.500,00572 BANCOS Pago a cuenta Impuesto Sociedades
17) Por la reclasificación del cliente y la contabilización del deterioro de valor del crédito:
17) 436 CLIENTES DE DUDOSO COBRO Reclasificación cliente fra. 420 7.018,00
7.018,00430 CLIENTES Reclasificación cliente fra. 420
694 PÉRDIDAS POR DET.DE CREDITOS COMERCIALES Reclasificación cliente fra. 420 7.018,00
7.018,00490 DETERIORO DE VALOR DE CRÉD POR OPER.COM. Reclasificación cliente fra. 420
La cuenta 694 se reflejará en la Cuenta de P y G, como un gasto. La cuenta 490 es una cuenta de Pasivo pero se representa
en el Activo con signo negativo.
18) El importe del capital que se paga en 20XX está recogido en la cuenta 520 en el Balance Inicial
18) 520 PRESTAMOS CP ENTID.CDTO. Pago cuotas préstamo 3.600,00
4.050,00
6623 INTERESES DE DEUDAS Pago cuotas préstamo 450,00
572 BANCOS Pago cuotas préstamo
Operaciones de cierre:
Estos asientos que vamos a realizar se contabilizarán a fecha 31 de diciembre, son los últimos asientos antes del
Asiento de Regularización y el Asiento de Cierre:
1) Liquidación IVA.
Los mayores de las cuentas de IVA:
Concepto Debe Haber Saldo
472 HP IVA SOPORTADO
Compras 8.190,00 8.190,00
Alquiler nave 798,00 8.988,00
Fra. reparación vehículo 149,10 9.137,10
Fra. estación de servicio 142,80 9.279,90
Fras. compras y servicios varios 504,00 9.783,90
Fras. suministros 378,00 10.161,90
Saldo 10.161,90 0,00 10.161,90
Concepto Debe Haber Saldo
477 HP IVA REPERCUTIDO
Fras. ventas 26.250,00 -26.250,00
Rappels a clientes 378,00 -25.872,00
Fra. X Venta elemento transporte 3.465,00 -29.337,00
Saldo 378,00 29.715,00 -29.337,00
El IVA Repercutido es superior al Soportado, la diferencia entre ellos figurará como una deuda con Hacienda en el
Balance final:
1) 477 HP IVA REPERCUTIDO Liquidación IVA 29.337,00
472 HP IVA SOPORTADO Liquidación IVA 10.161,90
475 HP ACREEDORA POR IVA Liquidación IVA 19.175,10
2) AMORTIZACIONES
Para calcular la dotación de amortización anual aplicamos los porcentajes al valor de adquisición de los elementos que
figuran en el Balance. Las Aplicaciones informáticas son Inmovilizado Intangible.
2) 680 AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO INTANGIBLE Amortización anual 1.980,00
2806 AMORT. ACUM. APLICACIONES INFORM. Amortización anual 1.980,00
681 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL Amortización anual 5.410,00
2813 AMORT. ACUM. MAQUINARIA Amortización anual 3.360,00
2816 AMORT. ACUM. MOBILIARIO Amortización anual 800,00
2817 AMORT. ACUM. EQUIPOS Amortización anual 1.250,00
3) VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
La empresa es una empresa de fabricación por tanto, tiene materias primas y productos terminados en almacén.
Las cuentas de variación de existencias a utilizar:
(611) Variación existencias materias primas
(712) Variación existencias productos terminados
Primero damos de baja las existencias iniciales (las que figuran en el Balance inicial) y luego introducimos las existencias
finales, tanto para las materias primas como para los productos terminados:
3) 611 VARIACION EXISTENCIAS MATERIAS PRIMAS Regularización existencias 3.300,00
310 MATERIAS PRIMAS Regularización existencias 3.300,00
712 VARIACION EXISTENCIAS PROD. TERMINADOS Regularización existencias 4.500,00
350 PRODUCTOS TERMINADOS Regularización existencias 4.500,00
310 MATERIAS PRIMAS Regularización existencias-ex. final 4.000,00
611 VARIACION EXISTENCIAS MATERIAS PRIMAS Regularización existencias-ex. final 4.000,00
350 PRODUCTOS TERMINADOS Regularización existencias-ex. final 2.000,00
712 VARIACION EXISTENCIAS PROD. TERMINADOS Regularización existencias-ex. final 2.000,00
4) Reclasificación de deudas y créditos a largo plazo por la parte que va a vencer a corto:
4) 170 PRESTAMOS LP ENTID.CDTO. Reclasificación saldo préstamo 3.850,00
3.850,00520 PRESTAMOS CP ENTID.CDTO. Reclasificación saldo préstamo
5) Contabilización impuesto de sociedades.
El importe del impuesto nos lo da el enunciado, las retenciones soportadas por la empresa así como los pagos a cuenta
del impuesto y recogidos en la cuenta 473 HP Retenciones y pagos a cuenta MINORAN el importe a pagar. La cuenta 473
tiene un saldo a final de ejercicio de 3.522,80 (pagos a cuenta más retenciones cuenta corriente).
5) 630 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS IMPUESTO SOCIEDADES ANUAL 9.162,93
473 HP RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA IMPUESTO SOCIEDADES ANUAL 3.522,80
4752 HP ACREEDORA POR IMPUESTO SOCIEDADES IMPUESTO SOCIEDADES ANUAL 5.640,13
Balance de Sumas y Saldos
Una vez realizadas las operaciones de ajuste y hechos los mayores de cuentas obtenemos el Balance de Sumas y Saldos
a partir de dichos mayores. En las columnas “Sumas”, la suma del Debe de la Cuenta y la Suma del Haber. En las columnas
“Saldos”, el saldo final de la cuenta, distinguiendo si es deudor (DEBE) o acreedor (HABER).
El Balance de Sumas y Saldos es un resumen del Libro Mayor y sirve para comprobar que todo lo anotado al debe coincide
con lo anotado al Haber (las dos primeras columnas han de sumar lo mismo) y que la suma de saldos deudores coincide
con la suma de saldos acreedores (las dos últimas columnas han de sumar lo mismo).
CuentaSUMAS SALDOS
Debe Haber Debe Haber100 CAPITAL SOCIAL 0,00 65.000,00 65.000,00 112 RESERVA LEGAL 0,00 13.000,00 13.000,00 113 RESERVAS VOLUNTARIAS 0,00 12.500,00 12.500,00 129 RESULTADO DEL EJERCICIO 20XX-1 33.500,00 33.500,00 170 DEUDAS A LARGO P. CON ENTIDADES CRÉDITO 3.850,00 10.500,00 6.650,00 206 APLICACIONES INFORMÁTICAS 6.000,00 0,00 6.000,00 213 MAQUINARIA 28.000,00 0,00 28.000,00 216 MOBILIARIO 8.000,00 0,00 8.000,00 217 EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACIÓN 5.000,00 0,00 5.000,00 2806 AMORT. ACUM. APLICACIONES INFORM. 0,00 1.980,00 1.980,00 2813 AMORT. ACUM. MAQUINARIA 13.440,00 13.440,00 2816 AMORT. ACUM. MOBILIARIO 2.400,00 2.400,00 2817 AMORT. ACUM. EQUIPOS 3.750,00 3.750,00 2818 AMORT. ACUM. ELEM.TRANSPORTE 7.000,00 7.000,00 310 MATERIAS PRIMAS 7.300,00 3.300,00 4.000,00 350 PRODUCTOS TERMINADOS 6.500,00 4.500,00 2.000,00 400 PROVEEDORES 0,00 47.190,00 47.190,00 410 ACREEDORES POR PRESTACIONES DE SERVICIOS 7.404,00 11.989,90 4.585,90
Sigue…..
430 CLIENTES 151.250,00 84.821,00 66.429,00
436 CLIENTES DE DUDOSO COBRO 7.018,00 0,00 7.018,00
465 REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO 13.600,00 13.600,00
472 HP IVA SOPORTADO 10.161,90 10.161,90
473 HP RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA 3.522,80 3.522,80
4750 HP ACREEDORA POR IVA 19.175,10 19.175,10
4751 HP ACREEDORA POR RETENCIONES PRACTICADAS 3.682,00 3.682,00
4752 HP ACREEDORA POR IMPUESTO SOCIEDADES 5.640,13 5.640,13
476 ORGANISMOS DE LA SEG.SOCIAL, ACREEDORES 0,00 4.960,00 4.960,00
477 HP IVA REPERCUTIDO 29.715,00 29.715,00
490 DETERIORO DE VALOR DE CRÉD POR OPER.COM. 0,00 7.018,00 7.018,00
520 PRESTAMOS CORTO PLAZO ENTIDADES CREDITO 3.600,00 7.450,00 3.850,00
526 DIVIDENDO ACTIVO A PAGAR 8.000,00 8.000,00
543 CREDITOS A CP ENAJENACION INMOVILIZADO 19.965,00 19.965,00
570 CAJA 1.000,00 0,00 1.000,00
572 BANCOS 145.658,95 37.814,00 107.844,95
601 COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS 39.000,00 0,00 39.000,00
611 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE MAT. PRIMAS 3.300,00 4.000,00 700,00
621 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES 3.800,00 0,00 3.800,00
622 REPARACIONES Y CONSERVACIÓN 710,00 0,00 710,00
625 PRIMAS DE SEGUROS 1.350,00 0,00 1.350,00
626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES 8,25 0,00 8,25
628 SUMINISTROS 2.480,00 0,00 2.480,00
629 OTROS SERVICIOS 2.400,00 0,00 2.400,00
630 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS 9.162,93 0,00 9.162,93
631 OTROS TRIBUTOS 2.780,00 0,00 2.780,00
640 SUELDOS Y SALARIOS 16.000,00 0,00 16.000,00
642 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA 4.000,00 0,00 4.000,00
6623 INTERESES DE DEUDAS 450,00 0,00 450,00
671 PÉRDIDAS PROC. INMOVILIZADO MATERIAL 1.500,00 0,00 1.500,00
680 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE 1.980,00 0,00 1.980,00
681 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL 8.410,00 0,00 8.410,00
694 PÉRDIDAS POR DET.DE CREDITOS COMERCIALES 7.018,00 0,00 7.018,00
701 VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS 0,00 125.000,00 125.000,00
709 RAPPELS SOBRE VENTAS 1.800,00 0,00 1.800,00
712 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE PROD. TERMI. 4.500,00 2.000,00 2.500,00
769 OTROS INGRESOS FINANCIEROS 0,00 120,00 120,00
Total balance 616.694,83 616.694,83 340.641,13 340.641,13
1. Importe neto de la cifra de negocios. 123.200,00 701 VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS 125.000,00 709 RAPPELS SOBRE VENTAS -1.800,00
2. Variación existencias productos terminados y en curso -2.500,00 712 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE PROD. TERMI. -2.500,00
4. Aprovisionamientos. -38.300,00 601 COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS -39.000,00 611 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE MAT. PRIMAS 700,00
6. Gastos de personal. -20.000,00 640 SUELDOS Y SALARIOS -16.000,00 642 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA -4.000,00
7. Otros gastos de explotación. -20.546,25 621 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES -3.800,00 622 REPARACIONES Y CONSERVACIÓN -710,00 625 PRIMAS DE SEGUROS -1.350,00 626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES -8,25 628 SUMINISTROS -2.480,00 629 OTROS SERVICIOS -2.400,00 631 OTROS TRIBUTOS -2.780,00 694 PÉRDIDAS POR DET.DE CREDITOS COMERCIALES -7.018,00
8. Amortización del inmovilizado. -10.390,00 680 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE -1.980,00 681 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL -8.410,00
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado. -1.500,00 671 PÉRDIDAS PROC. INMOVILIZADO MATERIAL -1.500,00
A) RESULTADO DE EXPLOTACION 29.963,75
13. Ingresos financieros 120,00 769 OTROS INGRESOS FINANCIEROS 120,00
14. Gastos financieros -450,00 662 INTERESES DE DEUDAS -450,00
B) RESULTADO FINANCIERO (13+14+15+16+17+18) -330,00
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 29.633,75
19. Impuestos sobre beneficios -9.162,93
D. RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 19) 20.470,82
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
ASIENTO DE REGULARIZACION DE GASTOS E INGRESOS:
N.º Cuenta Concepto Debe Haber
601 COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS REGULARIZACION DE CUENTAS 39.000,00
611 VARIACION EXISTENCIAS MATERIAS PRIMAS REGULARIZACION DE CUENTAS 700,00
621 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES REGULARIZACION DE CUENTAS 3.800,00
622 REPARACIONES Y CONSERVACIÓN REGULARIZACION DE CUENTAS 710,00
625 PRIMAS DE SEGUROS REGULARIZACION DE CUENTAS 1.350,00
626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES REGULARIZACION DE CUENTAS 8,25
628 SUMINISTROS REGULARIZACION DE CUENTAS 2.480,00
629 OTROS SERVICIOS REGULARIZACION DE CUENTAS 2.400,00
630 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS REGULARIZACION DE CUENTAS 9.162,93
631 OTROS TRIBUTOS REGULARIZACION DE CUENTAS 2.780,00
640 SUELDOS Y SALARIOS REGULARIZACION DE CUENTAS 16.000,00
642 SEGURIDAD SOCIAL CARGO EMPRESA REGULARIZACION DE CUENTAS 4.000,00
6623 INTERESES DE DEUDAS REGULARIZACION DE CUENTAS 450,00
671 PÉRDIDAS PROC. INMOVILIZADO MATERIAL REGULARIZACION DE CUENTAS 1.500,00
680 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE REGULARIZACION DE CUENTAS 1.980,00
681 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL REGULARIZACION DE CUENTAS 8.410,00
694 PÉRDIDAS POR DET.DE CREDITOS COMERCIALES REGULARIZACION DE CUENTAS 7.018,00
701 VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS REGULARIZACION DE CUENTAS 125.000,00
709 RAPPELS SOBRE VENTAS REGULARIZACION DE CUENTAS 1.800,00
712 VARIACION EXISTENCIAS PROD. TERMINADOS REGULARIZACION DE CUENTAS 2.500,00
769 OTROS INGRESOS FINANCIEROS REGULARIZACION DE CUENTAS 120,00
129 RESULTADOS DEL EJERCICIO REGULARIZACIÓN DE CUENTAS 20.470,82
BALANCE SITUACION FINAL
ACTIVO IMPORTE PATRIMONIO NETO Y PASIVO IMPORTE
A) ACTIVO NO CORRIENTE 25.430,00 A) PATRIMONIO NETO 110.970,82
I. Inmovilizado intangible. 4.020,00 100. Capital Social 65.000,00
206. Aplicaciones informáticas 6.000,00 112. Reserva Legal 13.000,00
2806. Am. Acumulada aplicaciones informáticas -1.980,00 113. Reservas Voluntarias 12.500,00
II. Inmovilizado material. 21.410,00
213. Maquinaria 28.000,00 129.Resultado del ejercicio 20.470,82
216. Mobiliario 8.000,00
217. Equipos para procesos de información 5.000,00 B) PASIVO NO CORRIENTE 6.650,00
2813. Am. Acumulada maquinaria -13.440,00 II. Deudas a largo plazo. 6.650,00
2816. Am. Acumulada mobiliario -2.400,00 170. Préstamos a Largo Plazo con entidades de cdto. 6.650,00
2817. Am. Acumulada equipos -3.750,00
B) ACTIVO CORRIENTE 181.273,95 C) PASIVO CORRIENTE 89.083,13
I. Existencias. 6.000,00 II. Deudas a corto plazo. 3.850,00
310. Materias Primas 4.000,00 520. Préstamos a Corto Plazo con entidades de cdto. 3.850,00
350. Productos terminados 2.000,00
II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 66.429,00 IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. 85.233,13
430. Clientes 66.429,00 400. Proveedores 47.190,00
436. Clientes dudoso cobro 7.018,00 410. Acreedores por prestaciones de servicios 4.585,90
490. Deterioro de valor de créditos por op.comerciales -7.018,00 475. Hacienda Pública acreedor por concep.fiscales 28.497,23
VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. 108.844,95 476. Organismos de la Seg. Soc.,acreedores 4.960,00
570. Caja 1.000,00
572. Bancos 107.844,95
TOTAL ACTIVO (A + B) 206.703,95 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 206.703,95
ASIENTO DE CIERRE
N.º Cuenta Concepto Debe Haber 100 CAPITAL SOCIAL CIERRE DEL EJERCICIO 65.000,00 112 RESERVA LEGAL CIERRE DEL EJERCICIO 13.000,00 113 RESERVAS VOLUNTARIAS CIERRE DEL EJERCICIO 12.500,00 129 RESULTADO DEL EJERCICIO CIERRE DEL EJERCICIO 20.470,82 170 PRESTAMOS LP ENTID.CDTO. CIERRE DEL EJERCICIO 6.650,00 206 APLICACIONES INFORMÁTICAS CIERRE DEL EJERCICIO 6.000,00 213 MAQUINARIA CIERRE DEL EJERCICIO 28.000,00 216 MOBILIARIO CIERRE DEL EJERCICIO 8.000,00 217 EQUIPOS PROCESOS DE INFORMACIÓN CIERRE DEL EJERCICIO 5.000,00
2806 AMORT. ACUM. APLICACIONES INFORM. CIERRE DEL EJERCICIO 1.980,00 2813 AMORT. ACUM. MAQUINARIA CIERRE DEL EJERCICIO 13.440,00 2816 AMORT. ACUM. MOBILIARIO CIERRE DEL EJERCICIO 2.400,00 2817 AMORT. ACUM. EQUIPOS CIERRE DEL EJERCICIO 3.750,00 310 MATERIAS PRIMAS CIERRE DEL EJERCICIO 4.000,00 350 PRODUCTOS TERMINADOS CIERRE DEL EJERCICIO 2.000,00 400 PROVEEDORES CIERRE DEL EJERCICIO 47.190,00 410 ACREEDORES PRESTACIONES SERV CIERRE DEL EJERCICIO 4.585,90 430 CLIENTES CIERRE DEL EJERCICIO 66.429,00 436 CLIENTES DE DUDOSO COBRO CIERRE DEL EJERCICIO 7.018,00 475 HP ACREEDORA POR IVA CIERRE DEL EJERCICIO 19.175,10
4751 HP ACREEDORA POR RETENCIONES CIERRE DEL EJERCICIO 3.682,00 4752 HP ACREEDORA POR IMPUESTO SOCIEDADES CIERRE DEL EJERCICIO 5.640,13 476 ORGANISMOS DE LA SEG.SOCIAL, ACREEDORES CIERRE DEL EJERCICIO 4.960,00 490 DETERIORO DE VALOR DE CRÉD POR OPER.COM. CIERRE DEL EJERCICIO 7.018,00 520 PRESTAMOS CP ENTID.CDTO. CIERRE DEL EJERCICIO 3.850,00 570 CAJA CIERRE DEL EJERCICIO 1.000,00 572 BANCOS CIERRE DEL EJERCICIO 107.844,95
