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ESCUELA SUPERIOR POLITCNICADE CHIMBORAZO

FACULTAD DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

TESIS DE GRADOPREVIA A LA OBTENCIN DEL TTULO DE: INGENIERAS EN CONTABILIDAD Y AUDITORA C.P.A.

TEMA:

AUDITORA DE GESTIN AL DEPARTAMENTODE CONTABILIDAD DEL GOBIERNO MUNICIPAL DE PENIPE CORRESPONDIENTE AL PERODO ENERO A DICIEMBRE DEL 2010 A FIN DE ALCANZAR LA EFICIENCIA OPERATIVA

VERNICA PAULINA CHVEZ CRDENAS JSSICA PATRICIA PILCO AMANTA

RIOBAMBA - ECUADOR 2011

Nosotros como Director y Miembro del Tribunal de la Tesis TituladaAUDITORA DE GESTIN AL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD DEL GOBIERNO MUNICIPAL DE PENIPE CORRESPONDIENTE AL PERODO ENERO A DICIEMBRE DEL 2010 A FIN DE ALCANZAR LA EFICIENCIA OPERATIVA

CERTIFICAMOS: Que el trabajo investigativo ha sido desarrollado en su totalidad por las autoras y cuidadosamente revisado.

MDE Ing. Cristbal ErazoDr. Patricio RobalinoDIRECTOR DE LA TESISMIEMBRO DEL TRIBUNALCERTIFICADO DEL TRIBUNAL

Las ideas expuestas en el presente trabajo de investigacin y que aparecen como propias son en su totalidad de absoluta responsabilidad de las autoras.

VERNICA PAULINA CHVEZ CRDENAS JSSICA PATRICIA PILCO AMANTACERTIFICADO DE AUTORA

A mi Abuelita Bachita por ser y haber sido el ejemplo y pilar ms importante y sobre todo por darle la vida a la persona que ms amo en este mundo mi madre. Te Extrao!

A mi Madre Charito por educarme y soportar mis errores, por su apoyo incondicional, consejos, valores, motivacin constante que me ha permitido ser una persona de bien, pero ms que nada por todo su amor y ser la mejor madre del mundo.Te Amo Demasiado!

A mi Padre Oswaldo, por todo lo que me ha dado en esta vida, especialmente por su amor, comprensin y paciencia.Muchas Gracias!

A mis Hermanos Andrs, Karina, Daro, Beln, Maite por su cario y apoyo incondicional.Los Quiero Mucho!

Vernica Paulina Chvez CrdenasDEDICATORIA

A Dios y a la Virgen de Ftima por permitirme llegar hasta momento tan especial en mi vida y haberme dado salud para lograr mis objetivos, adems de su infinita bondad y amor.Al Gobierno Municipal de Penipe, a sus Autoridades, Servidores y Servidoras que con su tiempo y apoyo nos permitieron la realizacin del trabajo de investigacin de la tesis.A la Escuela de Contabilidad y Auditora de la Escuela Superior Politcnica de Chimborazo, forjadora de mi carrera profesional.Al Ingeniero Cristbal Erazo, Director de Tesis, mi ms cordial agradecimiento e imperecedero reconocimiento por la planificacin, direccin y correccin de la presente Tesis de Grado.Al Doctor Patricio Robalino, Miembro de Tesis, profundamente agradecida por sus mejores aportes acadmicos, su gua, apoyo ypaciencia.Y a todas aquellas personas que indirectamente ayudaron y creyeron en m para que este trabajo llegue a su feliz trmino.

Vernica Paulina Chvez CrdenasAGRADECIMIENTO

DEDICATORIA

En primer lugar a Dios y a la Madre Dolorosa, por sus bendiciones. A mis padres: Vicente Pilco y Yolanda Amanta; a mis hermanos: Geovanny, Vernica y Mauricio por haber confiado en m.Personas incondicionales que AMO con todo mi corazn.

Jssica Patricia Pilco Amanta

AGRADECIMIENTO

A Dios y a la Madre Dolorosa por darme la vida, como tambin por bendecirme en cada uno de mis pasos, ayudndome a cumplir con mis metas y objetivos ms anhelados.

A mis excelentes y grandiosos padres: Vicente Pilco y Yolanda Amanta, a mis hermanos: Geovanny, Vernica y Mauriciopor brindarme su amor y apoyo incondicional; ayudndome a enfrentar cada uno de los obstculos que se ha ido presentando en el transcurso de mi vida; siendo mi familia una verdadera fortaleza para m.

A cada uno de los catedrticos de los planteles educativos a los que pertenec: Escuela Miguel ngel Len, Colegio San Felipe Neri y Escuela Superior Politcnica de Chimborazo; quienes aportaron con sus conocimientos, valoresysabias experiencias, fortificando mi mente y corazn.Al Gobierno Municipal de Penipe por permitir desarrollar mi tema de tesis en tan noble y prestigiosa entidad.Un sincero agradecimiento al Ing. Cristbal Erazo y Dr. Patricio Robalino quienes ms que miembros del tribunal han sido amigos en su momento; ya que me guiaron y apoyaron en el desarrollo y culminacin de este trabajo.A Juan Carlos Salguero por su cario, paciencia y apoyo diario, logrando en m fuerza, esperanza y tranquilidad.A toda mi familia y amigos quienes de una u otra manera han contribuido con sus palabras, actos y enseanzas; impulsndome a seguir con piederecho en el camino de la vida.

Jssica Patricia Pilco Amanta

ndice de Contenidos

Certificado del tribunalICertificado de autoraIIIDedicatoriaIIIAgradecimientoIVVDedicatoriaVAgradecimientoVIndice de cuadrosXndice de figurasXIndice de grficosXIIIntroduccinXIIICAPTULO I1PROBLEMATIZACIN1PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA1Formulacin del problema1Sistematizacin del problema2DELIMITACIN DEL UNIVERSO2FORMULACIN DE OBJETIVOS2Objetivo general2Objetivos especficos31.4 JUSTIFICACIN3CAPTULO II5MARCO TERICO REFERENCIAL5ANTECEDENTES DE INVESTIGACIN5BREVE RESEA HISTRICA DEL CANTN PENIPE - GOBIERNO MUNICIPAL DE PENIPE6MARCO DE REFERENCIA7Marco terico7Marco conceptual34HIPTESIS35Hiptesis general35Hiptesis especficas352.5 VARIABLES DE ESTUDIO36Variable general36Variables especficas36CAPTULO III37MARCO METODOLGICO373.1. METODOLOGA373.1.1 Mtodos de investigacin373.1.2. Tcnicas de investigacin38CAPTULO IV394.AUDITORA DE GESTIN AL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD DEL GOBIERNO MUNICIPAL DE PENIPE CORRESPONDIENTE AL PERODO ENERO A DICIEMBRE DEL 2010 A FIN DE ALCANZAR LA EFICIENCIA OPERATIVA..39INVESTIGACIN PRELIMINAR39Cantn Penipe39Gobierno Municipal de Penipe394.1.4 Departamento de contabilidad45PLANIFICACIN47Papeles de trabajo47Elaboracin del plan de auditora47Aplicacin de los programas52Matriz de ponderacin de riesgo y confianza56Elaboracin de cuestionarios de control interno mtodo COSO56Hoja de trabajo, resumen de conclusiones y recomendaciones de cada componente de control interno72Elaboracin de flujogramas de procesos administrativos y operativos80Hoja de trabajo resumen conclusiones y recomendaciones de flujogramas106EJECUCIN108Aplicacin de indicadores de gestin126Anlisis de ingresos y gastos 2010130Informe de auditora136Informe confidencial para las autoridades137Conclusiones147Recomendaciones148Resumen149Summary150Bibliografa151Anexos153

NTtuloPg.

1 Simbologa para flujograma152 Tcnicas de auditora233 Variables de estudio364 FODA465 ndices de auditora476 Fechas de intervencin de auditora497 Personal encargado de la realizacin de auditora508 Programa de auditora529 Matriz de ponderacin de riesgo y confianza5610 Cuestionarios mtodo COSO7111 Hoja resumen conclusiones y recomendaciones control interno7212 Registro devengado de ingresos9813 Registro devengado de gastos10214 Flujogramas de procesos administrativos y operativos10315 Hoja resumen de conclusiones y recomendaciones de flujogramas10616 Resumen de obras pblicas12617 Resumen de ingresos13018 Demostrativo de ingresos13019 Resumen gastos13320 Demostrativo gastos133

ndice de Cuadros

NTtuloPg.1 Proceso administrativo72 Funciones del administrador73 Ciclo administrativo84 Proceso administrativo cclico85 Propuesta visin416 Propuesta misin417 Organigrama estructural44ndice deFiguras

NTtuloPg.1 Ingresos Presupuestados y Ejecutados1312 Gastos Presupuestados y Ejecutados134ndice de Grficos

La Auditora tradicionalmente se ha orientado hacia aspectos financieros, concentrndose en la correccin de los riesgos contables y en el registro adecuado de las actividades especificadas. Sin embargo, el nfasis se ha venido cambiando a lo largo de los aos. Ahora responde a una demanda de mayor informacin til que no se puede encontrar tan slo en los estados financieros.

A fines de la dcada de 1940 los analistas financieros y los banqueros expresaron el deseo de tener informacin que permita realizar una evaluacin administrativa. En la actualidad, inversionistas, accionistas, entidades del gobierno y pblico en general, buscan informacin con el fin de juzgar la calidad de la administracin.La Auditora de Gestin como todos los dems tipos de auditora se deriva de la Auditora FinancieraAparece inicialmente como Auditora Operacional, posteriormente ampla su accionar con la denominacin de Auditora Administrativa y finalmente evoluciona a Auditora de Gestin.La Auditora Financiera evolucion de ser un trabajo principalmente orientado a revisar cuentas para determinar que no existe fraude en contra de la entidad hacia una evaluacin independiente y objetiva de los Estados Financieros para opinar sobre la razonabilidad de sus saldos y el cumplimiento de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA. Considerando como referente el trabajo de la Auditora Financiera se inici labores de evaluacin independiente y objetiva de los aspectos operacionales (procesos operativos) de las entidades; es decir, una evaluacin realizada por personas no vinculadas al ente auditado.Surge de esta manera la Auditora Operacional que se orienta a evaluar la eficiencia, efectividad y economa de todo o parte de las operaciones de la entidad.La evaluacin de un proceso es parte inherente al mismo; sin embargo, la Auditora es una evaluacin adicional efectuada por alguien que no es parte del aspecto evaluado y por lo tanto podra identificar aspectos de mejora de quienes hacen el proceso.INTRODUCCIN

Considerando como referente el trabajo del la Auditora Operacional se inicio labores de evaluacin independiente y objetiva de los aspectos Administrativos (procesos gerenciales y operativos) de las entidades.Apareci as la Auditora Administrativa que se orienta a evaluar la eficiencia, efectividad y economa de todo o parte de la administracin de una entidad.En transicin de la Auditora Administrativa hacia la Auditora de Gestin surge la necesidad para medir y cuantificar los logros alcanzados por la empresa por un perodo de tiempo determinado.El presente trabajo investigativo, consta de cuatro captulos los mismos que se han desarrollado de la siguiente manera:El Primer Captulo denominado PROBLEMATIZACIN que constituye: Planteamiento, Formulacin y Sistematizacin del Problema, Delimitacin del Universo, Formulacin de Objetivos y Justificacin.Los Antecedentes de Investigacin, Breve Resea Histrica del Cantn Penipe y del Gobierno Municipal, Marco de Referencia, Marco Terico, Marco Conceptual, Hiptesis, Variables de Estudio; se reflejan en el Segundo Captulo denominado MARCO TERICO REFERENCIAL.En el Tercer Captulo, MARCO METODOLGICO; est plasmada la Metodologa que contiene los Mtodos y Tcnicas de Investigacin.En el Cuarto Captulo se desarrolla la Propuesta denominada AUDITORA DE GESTIN AL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD DEL GOBIERNO MUNICIPAL DE PENIPE CORRESPONDIENTE AL PERODO ENERO A DICIEMBRE DEL 2010 A FIN DE ALCANZAR LA EFICIENCIA OPERATIVA lamisma que conforma las Etapas de la Auditora de Gestin tales como: Investigacin Preliminar, Planificacin, Ejecucin, Comunicacin de Resultados e Informe de la Auditora.

CAPTULO I

1. PROBLEMATIZACIN

1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

En la actualidad es necesario para el Gobierno Municipal de Peniperealizar un examen, evaluando el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la entidad, como tambin comprobar la observancia y cumplimiento de las disposiciones legales pertinentes a fin de verificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las actividades desarrolladas.Desde su creacin hasta la actualidad el Gobierno Municipal de Penipe no ha sido objeto de una Auditora de Gestin razn por la cual este examen es producto de investigacin.El desarrollo de las actividades en el rea Financiera son ejecutadas, sin embargo no son realizadas a cabalidad de manera oportuna; evitando as una adecuada toma de decisiones para la entidad.Los principales problemas que afectan al desarrollo de las actividades en el Departamento de Contabilidad son: Insuficiencia de personal, duplicidad de actividades, infraestructura inadecuada, inapropiado proceso de archivo de documentos, desperdicios de recursos tecnolgicos, entre otros.

1.1.1 Formulacin del Problema

Cmo incide la falta de una Auditora de Gestin en el Departamento de Contabilidad para el logro de la eficiencia operativa y el cumplimiento de objetivos en el Gobierno Municipal de Penipecorrespondiente al Perodo enero a diciembre del 2010?

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A continuacin se plantea las siguientes preguntas directrices a las que se pretende dar respuesta:

Cul es la normativa legal vigente en el rea financiera para los Municipios del Ecuador? Cmo se evala el sistema de Control Interno del Gobierno Municipal de Penipe en el Departamento de Contabilidad? Cul es la importancia de realizar una Auditora de Gestin en el Gobierno Municipal de Penipe? Cmo se mide el grado de confiabilidad, calidad y credibilidad de la informacin financiera y operativa del Departamento de Contabilidad?

1.2 DELIMITACIN DEL UNIVERSO

La Auditora de Gestin se desarrollar en el Departamento de Contabilidad del Gobierno Municipal del Cantn Penipe, Provincia de Chimborazo. El estudio corresponde al perodo enero a diciembre del 2010.Los datos requeridos pertenecen a los archivos institucionales por el citado perodo.

1.3 FORMULACIN DE OBJETIVO1.3.1 Objetivo General

Realizar una Auditora de Gestin al Departamento de Contabilidad del Gobierno Municipal de Penipe, con el propsito de mejorar de manera eficiente las operaciones realizadas, en el perodo comprendido desde enero a diciembre 2010.1.1.2 Sistematizacin del Problema

1. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y normativas vigentes en el rea Financiera para los Municipios del Ecuador.

2. Evaluar el sistema de control interno del Gobierno Municipal de Penipe en el Departamento de Contabilidad alcanzando la eficiencia operativa.

3. Realizar la Auditora de Gestin en el Departamento de Contabilidad del Municipio de Penipe para evaluar la eficacia, eficiencia y economa de sus procesos y el cumplimiento de los objetivos.

4. Evaluar el grado de confiabilidad, calidad y credibilidad de la informacin financiera y operativa a travs de indicadores de Gestin del Departamento de Contabilidad.

1.4 JUSTIFICACIN

La importancia del tema de investigacin permitir contar con un instrumento operativo y dinmico que facilite la evaluacin contable del Gobierno Municipal de Penipe, contribuyendo al eficiente desarrollo de las actividades realizadas y al cumplimiento de objetivos y metas propuestas; logrando corregir las debilidades detectadas en la gestin municipal.

El presente trabajo investigativo es el primero que se desarrolla en el Gobierno Municipal de Penipe en el campo de Auditora de Gestin y procura ser un aporte valioso a la entidad objeto de estudio. Afirmamos entonces que este trabajo es original.

La Auditora de Gestin a realizar ser beneficiosa tanto para autoridades y funcionarios como tambin para moradores del Cantn Penipe; ya que conocern si los recursos pblicos se estn administrando de manera correcta, cumpliendo los fines para los que fueron autorizados y si estos se logran con efectividad, eficiencia y economa.1.3.2Objetivos Especficos

En la actualidad es de gran utilidad e inters la realizacin de una Auditora de Gestin; en consecuencia podemos determinar que la propuesta planteada, para el Gobierno Municipal de Penipe, ser de gran beneficio, puesto que permitir corregir las debilidad detectada en el Departamento de Contabilidad para el logro de la eficiencia operativa y el cumplimiento de objetivos en el Gobierno Municipal de Penipede manera pertinente y oportuna.

La realizacin de este trabajo es factible porque se dispone de la debida autorizacin de la mxima Autoridad Municipal para recabar toda la informacin necesaria que permita alcanzar el xito del trabajo de investigacin. Adems se cuenta con el apoyo del rea Financiera y particularmente del Departamento de Contabilidad. Las recomendaciones que se formulen al final del trabajo, sern implementadas en el Gobierno Municipal de Penipe para lograr eficacia y eficiencia en su gestin administrativa.

CAPTULO II

2. MARCO TERICO REFERENCIAL

2.1 ANTECEDENTES DE INVESTIGACIN

Con respecto a la investigacin de la Tesis, se ha realizado un enfoque con la necesidad de solucionar los problema que existe en el Departamento Contable del Gobierno Municipal de Penipe, es importante analizar que se tom como referencia trabajos similares de la Biblioteca de la FADE; cuyas conclusiones principales son:Tema: AUDITORIA DE GESTIN EN LA EMPRESA QUALITE PROVINCIA DE CHIMBORAZO-RIOBAMBA PARA EL PERIODOSEPTIEMBRE-DICIEMBRE 2009.

Autoras: MARA FERNANDA BASANTES VALVERDE / JOANA MARICELA OROZCO CHAVZ

La Auditora de Gestin es un proceso de control sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados.

El no ejecutar Auditoras de gestin dentro de la empresa no permite conocer al mximo sus deficiencias lo cual puede llegar afectar la imagen fiel de la empresa.

Tema: AUDITORIA DE GESTION POR EL AO 2009EMPRESA MUNICIPAL MERCADO DE PRODUCTORES AGRCOLAS

Autora: CRISTINA RODRIGUEZ VELASCO

La Auditora de Gestin formula y presenta una opinin sobre los aspectos administrativos, gerenciales y operativos, poniendo nfasis en el grado de

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efectividad y eficiencia con que se han utilizado los recursos, mediante la evaluacin de control interno, modificacin de polticas, controles operativos, y algunos aspectos inmersos en el funcionamiento general de la entidad.

La Auditora de Gestin es una gua til que nos permite dar soluciones a los problemas encontrados buscando alternativas para que la entidad surja.

2.2 BREVE RESEA HISTRICA DEL CANTN PENIPE - GOBIERNO MUNICIPAL DE PENIPE

Debido al abandono de Guano, al sector Penipe, el pueblo se une y busca su independencia social, poltica y econmica, organizando un comit en 1983 y tras una lucha dura y tenaz, a base de unidad y constancia, logra conseguir su cantonizacin el 9 de Febrero de 1984, el nuevo cantn se funda con el nombre de Penipe formada por una Parroquia Urbana y cabecera cantonal denominada Penipe y Parroquia Rurales que son: Puela, El Altar, Matus y Bayushig.El Cantn se consolida con la eleccin de las autoridades cantonales, se nombra el primer Concejal que se elige al Seor Hermel Valle Mancheno y el primer Concejo est formado por los Seores: Flix Samuel Haro, Ricardo Reinoso, Telmo Villagmez, Carlos Balden, Marta Veloz, Raquel Haro.Posterior a la Cantonizacin se unieron las Parroquia de la Candelaria y Bilbao.

La Municipalidad del cantn Penipe, fue creado mediante Decreto Legislativo N 157, publicado en el Registro Oficial N 680 del 9 de Febrero de 1984 y el desarrollo de su vida jurdica e institucional.

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2.3 MARCO DE REFERENCIA

2.3.1 Marco Terico

Proceso Administrativo

El proceso administrativo son las actividades que el administrador debe llevar a cabo para aprovechar el talento humano, recursos tcnicos, materiales, etc., con los que cuenta la entidad.

El xito que puede tener la entidadal alcanzar sus objetivos y tambin al satisfacer sus obligaciones sociales depende en gran medida, si sus autoridadesrealizan debidamente su trabajo, es probable que la entidadalcance sus metas, por lo tanto se puede decir que el desempeo se mide de acuerdo al grado en que las autoridades cumplen la secuencia del Proceso Administrativo, logrando una estructura organizacional que la diferencia de otras.

Chiavenato en su libro Fundamentos de Administracin, organiza el Proceso Administrativo de la siguiente manera.

Figura 1.Proceso Administrativo

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Las Funciones del Administrador, como un proceso sistemtico; se entiende de la siguiente manera:

Figura 2.Funciones del Administrador

1CHIAVENATO, Idalberto; Introduccin a la Teora General de la Administracin, McGraw - Hill Interamericana, 7ed., Mxico, 2004.7

El Desempeo de las funciones constituye el llamado ciclo administrativo, como se observa a continuacin:

Figura 3. Ciclo Administrativo

Las funciones del administrador, es decir el proceso administrativo no solo conforman una secuencia cclica, pues se encuentran relacionadas en una interaccin dinmica, por lo tanto el Proceso Administrativo es cclico, dinmico e interactivo, como se muestra en el siguiente grfico:

Figura 4.Proceso Administrativo Cclico

Las funciones Administrativas en un enfoque sistmico conforman el proceso administrativo, cuando se consideran aisladamente los elementos Planificacin, Organizacin, Direccin y Control, son solo funciones administrativas, cuando se consideran estos cuatro elementos (Planificar, Organizar, Dirigir y Controlar) en un enfoque global de interaccin para alcanzar objetivos, forman el Proceso Administrativo.2

2CHIAVENATO, Idalberto; Introduccin a la Teora General de la Administracin, McGraw - Hill Interamericana, 7ed., Mxico, 2004.8

Planificacin: Decisin sobre los objetivos. Definicin de planes para alcanzarlos Programacin de Actividades

Organizacin: Recursos y Actividades para alcanzar los objetivos. rganos y Cargos. Atribucin de autoridades y responsabilidad.

Direccin: Designacin de cargos. Comunicacin, liderazgo y motivacin personal. Direccin para los objetivos.

Controlar: Definicin de estndares para medir el desempeo. Corregir desviaciones y garantizar que se realice la planeacin.3

Contador4

Profesional dedicado a aplicar, analizar e interpretar la informacin contable y financiera de una entidad, con la finalidad de disear e implementar instrumentos y mecanismos de apoyo a las directivas de la entidaden el proceso de toma de decisiones.

El Contador Pblico es un profesional con pertinencia social que cuenta con los conocimientos tericos y prcticos en contadura general, costos, contribuciones,

3CHIAVENATO, Idalberto; Introduccin a la Teora General de la Administracin, McGraw - Hill Interamericana, 7 ed., Mxico, 2004.4GRECO, Godoy; Diccionario Contable, Editorial Valleta, 2 ed., Buenos Aires, 2000.

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auditora y finanzas, que lo posibilitan para elaborar, supervisar e interpretar informacin financiera y administrativa, coadyuvando en la toma de decisiones de las entidades econmicas, inmersas en un mundo globalizado que exige respuestas oportunas y veraces a operaciones cada vez ms complejas; apoyado en una slida tica profesional, sustentada en valores morales que le permiten ser ciudadano til y factor de cambio en la sociedad.

Contabilidad

La Contabilidad es la ciencia que proporciona informacin de hechos econmicos, financieros y sociales suscitados en una entidad; con el apoyo de tcnicas para registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en trminos de dinero, transacciones y eventos, de forma continua, ordenada y sistemtica, de tal manera que se obtenga informacin oportuna y veraz, sobre la marcha o desenvolvimiento de la entidadcon relacin a sus metas y objetivos trazados.

Auditora

ILACIF en el Manual Latinoamericano de Auditora Profesional en el Sector Pblico: Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras o administrativas efectuado con posterioridad a su ejecucin con la finalidad de verificarlas, evaluarlas y elaborar un informe que contenga comentarios, conclusiones, recomendaciones, y, en el caso del examen de los estados financieros el correspondiente dictamen profesional.

La Auditora es un examen de las demostraciones y de los registros administrativos, el auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos5

5RAY - WHITTINGTON, Kurt - Pany; Auditora un Enfoque Integral, McGraw Hill, 12 ed., 2009.

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Clasificacin de las Auditoras6De acuerdo con la Filiacin o Independencia del Auditor:

Auditora Externa o Auditora Independiente.- Es el examen o verificacin de las transacciones, cuentas, informaciones, o estados financieros, correspondientes a un perodo, evaluando la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales o internas vigentes en el sistema de control interno contable. Se practica por profesionales facultados, que no son empleados de la entidad cuyas afirmaciones o declaraciones auditan.Adems, examina y evala la planificacin, organizacin, direccin y control interno administrativo, la economa y eficiencia con que se han empleado los recursos humanos, materiales y financieros, as como el resultado de las operaciones previstas a fin de determinar si se han alcanzado las metas propuestas.

Auditora Interna.- Control que se desarrolla como instrumento de la propia administracin y consiste en una valoracin independiente de sus actividades; que comprende el examen de los sistemas de control interno, de las operaciones contables y financieras y de la aplicacin de las disposiciones administrativas y legales que corresponda; con la finalidad de mejorar el control y grado de economa, eficiencia y eficacia en la utilizacin de los recursos; prevenir el uso indebido de stos y coadyuvar al fortalecimiento de la disciplina en general.

De acuerdo con los Objetivos Fundamentales que se persiga y/o su alcance

AuditoraFinanciera.- Consiste en el examen y evaluacin de los documentos, operaciones, registros y estados financieros de la entidad, para determinar si stos reflejan, razonablemente, su situacin financiera y los resultados de sus operaciones, as como el cumplimiento de las disposiciones econmico financieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a la gestin econmico financiera y el control interno.

6BADILLO, Mara; Gua de Auditora de Gestin, ESPOCH-EICA, Riobamba, 2009.

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AuditoraAdministrativa.- Es revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los est cumpliendo y respetando.

AuditoraOperacional.-Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, llevado a cabo con el propsito de hacer una evaluacin independiente sobre el desempeo de una entidad, programa o actividad, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos humanos y materiales para facilitar la toma de decisiones.

Auditorade Gestin.-Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y tcnicos utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin.

AuditoraEspecial.- Consiste en la verificacin de asuntos y temas especficos, de una parte de las operaciones financieras o administrativas, de determinados hechos o situaciones especiales y responden a una necesidad especfica.

Auditora de Revisin Selectiva.- Consiste en la evaluacin de control interno con examen selectivo de transacciones u operaciones, el auditor llega a tener evidencia suficiente y pertinente sobre la confiabilidad de las mismas, a su discrecin podr limitar el examen una parte de ellas.

De acuerdo con el Sector o Campo de Aplicacin

Auditora Privada.-Es aquel examen profesional ejecutado por firmas privadas de auditora y que puede ser auditora financiera u operacional, mediante la cual se emite un informe con las debidas conclusiones y recomendaciones que permitan a la entidad examinada mejorar.

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Auditora Gubernamental.-Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, o de ambas a la vez, practicado con posterioridad a su ejecucin con la finalidad de verificarlas, evaluarlas y elaborar el correspondiente informe que debe contener conclusiones y recomendaciones y en el caso de examen de los estados financieros el respectivo dictamen profesional.Control7

El control es una parte importante de la gestin y consiste en el conjunto de acciones efectuadas con el propsito de que las actividades se realicen de conformidad con el plan.Clases de Control en General Por la Funcin: Control Administrativo.- Es el que se aplica a todas las actividades de la entidad, por ejemplo: el control del personal, control financiero, control de produccin, control de calidad.

Control Financiero.- De la mayora de las actividades administrativas se deriva una serie de operaciones que se miden en trminos monetarios. Estas operaciones son de carcter financiero y en consecuencia deben ser controladas razn por la cual existe el control financiero.Por la ubicacin:

Control Interno.- Este proviene de la propia entidad y se lo conoce como control interno, cuando es slido y permanente resulta ser mejor.

Control Externo.- Tericamente si una entidad tiene un slido sistema de control interno, no requerira de ningn otro control; sin embargo, es muy beneficioso y saludable el control externo o independiente que es ejercido por una entidad diferente; quien controla desde afuera, mira desviaciones que la propia administracin no puede

7OA, Alfonso; Auditora de Gestin II, ESPOCH-EICA, Riobamba, 2010.

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detectarlas y dado al carcter constructivo del control externo, la recomendaciones que el formula resulta beneficiosas para la entidad.Por la Accin:

Control Previo.- Cuando se ejercen labores de control antes de que un acto administrativo surta efecto, entonces se habla de control previo. Control Concurrente.- Es aquel que se produce al momento en que se est ejecutando un acto administrativo. Control Posterior.- Es el que se realiza despus de que se ha efectuado una actividad dentro de este control.Otras Clasificaciones:

Control Preventivo.- Es aquel que se da especialmente al equipo y maquinaria antes de que estos se daen.

Control Detectivo.- Es aquel que se realiza para detectar oportunamente cualquier error. Esta modalidad sobre todo se da en los sistemas computarizados en el cual la computadora avisa su inconformidad o no procesa datos que no respondeal sistema o programa previamente diseado.

Control Correctivo.- Es aquel que se practica tomando una medida correctiva. Por ejemplo rectificar un rol de pagos, cambiar los estados detectados como error en los controles detectivos o reparar un vehculo que se ha daado.Mtodos para Evaluar el Control Interno8

El auditor evaluar el control interno de la entidad para: obtener informacin adicional, evaluar y calificar los riesgos, determinar sus falencias, su confianza en los controles existentes y alcance de las pruebas de auditora que realizar y seleccionar los procedimientos de auditora a aplicar.

Los mtodos ms utilizados para la Evaluacin del Control Interno son:

8CEPEDA, Gustavo; Auditora y Control Interno, McGraw-Hill Interamerica, Primera Edicin., Colombia, 2002.

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Cuestionarios.- Consiste en usar cuestionarios previamente formulados que incluyen preguntas acerca de la forma en que se manejan las transacciones u operaciones de las personas que intervienen en su manejo; la forma en que fluyen las operaciones a travs de los puestos o lugares donde se definen o se determinan los procedimientos de control para la conduccin de las operaciones.

Flujogramas.- El mtodo de flujogramas es aquel que se expone, por medio de cuadros o grficos. Si el auditor disea un flujogramas del sistema, ser preciso que visualice el flujo de la informacin y los documentos que se procesan. El flujograma debe elaborarse, usando smbolos estndar, de manera que quines conozcan los smbolos puedan extraer informacin til relativa al sistema. Si el auditor usa un flujograma elaborado por la entidad, debe ser capaz de leerlo, interpretar sus smbolos y sacar conclusiones tiles respecto al sistema representado por el flujograma.

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Simbologa para Flujogramas

Cuadro 1.Simbologa para flujogramas

SMBOLOREPRESENTASMBOLOREPRESENTA

Terminal. Indica el inicio o la

Documento.Representa

terminacin del flujo, puede ser accincualquier tipo de documento

o lugar; adems se usa para indicar unaunidad administrativa o persona que recibe o proporciona informacin.que entra, se utilice, se genere o salga del procedimiento.

Digitacin de informacin.

Archivo. Representa un archivo comn y corriente de oficina.

Operacin.Representala

Conector. Representa una

realizacin de una operacin oconexin o enlace de una

actividadrelativasaunparte del diagrama de flujo

procedimiento.con otra parte lejana del

mismo.

Decisin o alternativa. Indica un

Conectordepgina.

punto dentro del flujo en que son posibles varios caminos alternativos.Representa una conexin o enlace con otra hoja diferente, en la que contina el diagrama de flujo.

Direccin de flujo o lnea de unin. Conecta los smbolos sealando el orden en que se deben realizar las distintas operaciones.

Descriptivo o Narrativo.-Describe las diferentes actividades de los departamentos, funcionarios y empleados, y los registros que intervienen en el sistema. Sin embargo, no debe incurrirse en el error de describir las actividades de los departamentos o de los empleados aislada u objetivamente. Debe hacerse la descripcin siguiendo el curso de las operaciones a travs de su manejo en los departamentos citados.

Mtodo COSO.- Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la entidad sin excepcin, diseado para dar un grado razonable de apoyo en cuanto a la obtencin de los objetivos en las siguientes categoras:

Eficacia y eficiencia de las operaciones Fiabilidad de la informacin financiera Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables Estas tres categoras se interrelacionan entre s.

Elementos del Control Interno9

El marco integrado de control que plantea el informe COSO consta de cinco componentes interrelacionados, derivados del estilo de la direccin, e integrados al proceso de gestin:

Ambiente de Control Evaluacin de Riesgos Actividades de Control Informacin y Comunicacin Supervisin

Ambiente de Control.- Define al conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son por lo tanto determinantes del grado en que los principios de este ltimo imperan sobre las conductas y los procedimientos organizacionales.

9ESPARZA, Fernando; Manual de Auditora de Gestin, Riobamba, ESPOCH; 2010.

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Evaluacin de Riesgos.- El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las actividades de la entidad. A travs de la investigacin y anlisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza se evala la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un conocimiento prctico de la entidad y sus componentes de tal manera identificar los puntos dbiles, enfocando los riesgos tanto al nivel de la entidad (interno y externo) como de la actividad.

Actividades de Control.- Estn constituidas por los procedimientos especficos establecidos como un reaseguro para el cumplimiento de los objetivos, orientados primordialmente hacia la prevencin y neutralizacin de los riesgos. Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la entidad y en cada una de las etapas de la gestin, partiendo de la elaboracin de un mapa de riesgos.

Informacin y Comunicacin.- La informacin relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo que llegue oportunamente a todos los sectores permitiendo asumir las responsabilidades individuales. La comunicacin es inherente a los sistemas de informacin. Las personas deben conocer a tiempo las cuestiones relativas a sus responsabilidades de gestin y control.

Supervisin.- Incumbe a la direccin la existencia de una estructura de control interno idnea y eficiente, as como su revisin y actualizacin peridica para mantenerla en un nivel adecuado. Procede la evaluacin de las actividades de control de los sistemas a travs del tiempo, pues toda entidad tiene reas donde los mismos estn en desarrollo, necesitan ser reforzados o se impone directamente su reemplazo debido a que perdieron su eficacia o resultaron inaplicables.

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Gestin10

Gestin es un proceso mediante el cual la entidad asegura la obtencin de recursos y su empleo eficaz y eficiente en el cumplimiento de sus objetivos. Se busca fundamentalmente la supervivencia y el crecimiento de la entidad, se desarrolla dentro del marco que est determinado por los objetivos y polticas establecidas por un plan estratgico e involucra todos los niveles de responsabilidad de la entidad.

Gestin es la ptima aplicacin del proceso administrativo en una entidad con la finalidad de obtener eficientes y efectivos resultados de corto, mediano y largo plazo que permitan cumplir con la misin, lograr los objetivos y alcanzar la visin establecida.Control de Gestin

El Control de Gestin es el examen de eficiencia y eficacia de las entidades de administracin y de los recursos pblicos, determinada mediante la evaluacin de los procesos administrativos, la utilizacin de indicadores de rentabilidad pblica y desempeo.Control de Gestin es la intervencin inteligente y sistemtica realizada por personas sobre el conjunto de decisiones, acciones y recursos que requiere un ente para satisfacer sus propsitos, con la intencin de coadyuvar a que sea exitoso en lo que se proponeInstrumentos para el Control de Gestin11

El control de gestin como cualquier sistema, tiene instrumentos que sirven de ayuda para las entidades: ndices.- Permiten detectar variaciones con relacin a metas o normas. Indicadores.- Son los cocientes que permiten analizar rendimientos. Cuadros de Mandos.- Permiten la direccin y enfoque hacia los objetivos.

10FRANKLIN, Enrique; Auditora Administrativa, Gestin Estratgica del Cambio, Editorial Pearson Educacin, 2 ed., Mxico, 2007.11OA, Alfonso; Auditora de Gestin II, ESPOCH-EICA, Riobamba, 2010.

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Grficas.- Representacin de informacin (variaciones y tendencias). Anlisis comparativo.- Compararse con el mejor, para lograr una mayor superacin. Control Integral.- Participacin sistemtica de cada rea organizacional en el logro de los objetivos.

Elementos de Gestin

Entre los elementos de gestin tenemos los siguientes:

Economa.- Uso oportuno de los recursos idneos en cantidad y calidad correctas en el momento previsto, en el lugar indicado, es decir adquisicin o produccin al menor costo posible, con relacin a los programas de la entidad.

Eficiencia.-Es la utilizacin racional de los recursos disponibles, en el menor tiempo y costo posible, para el logro de los objetivos y resultados deseados12

La eficiencia es "el logro de las metas con la menor cantidad de recursos"13La eficiencia consiste en "obtener los mayores resultados con la mnima inversin"14

Eficacia.-Es la obtencin de resultados esperados sin considerar el tiempo o el costo.

Ecologa.- Son las condiciones, operaciones y prcticas relativas de los requisitos ambientales y su impacto, que deben ser reconocidos y evaluados en la gestin.

tica.- Es un elemento bsico de la gestin, expresada en la moral y conducta individual y grupal, de los funcionarios y empleados de una entidad, basada en sus deberes, en su cdigo de tica, las leyes, en las normas constitucionales, legales y vigentes de una sociedad.

12ESPARZA, Fernando; Manual de Auditora de Gestin, Riobamba, ESPOCH; 2010.HAROLD - HEINZ, Koontz - Weihrich; Administracin una Perspectiva Global, McGraw - Hill Interamericana, 12 ed., 2004.14ROBBINS COULTER, Stephen Mary; Administracin, Pearson Educacin, 8 ed, 2005.

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Auditora de Gestin

Es el examen que se realiza para evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la entidad, as como tambin para comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las actividades desarrolladas

Consiste en el examen y evaluacin, que se realiza a una entidad para establecer el grado de Economa, Eficiencia y Eficacia en la planificacin, control y uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas, de acuerdo con los objetivos y metas previstos, incluye el examen de la organizacin, estructura, control interno contable, y administrativo, la consecuente aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, larazonabilidad de los Estados Financieros, as como el grado de cumplimiento de los objetivos a alcanzar en la entidad auditada. 15

La Auditora de Gestin es un examen integral y constructivo de la estructura la entidad y de sus componentes, de sus planes y polticas y de sus controles financieros y operativos, de sus modos de operacin y del aprovechamiento de sus recursos fsicos y humanos16Caractersticas de la Auditora de Gestin

Entre las principales caractersticas podemos mencionar:

Es parte de un contexto general para determinar si los resultados especficos al integrar los diferentes factores que intervienen en el proceso Administrativo y cuales repercuten en la Gestin de la entidad. Corrobora el cumplimiento de los planes y programa en un periodo determinado de tiempo.

15OA, Csar; Modulo de Auditora de Gestin, Riobamba, ESPOCH, 201116CEPEDA, Gustavo; Auditora y Control Interno, McGraw-Hill Interamerica, Colombia, 2002

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Concentra el esfuerzo hacia la actividad productiva, contraste con la actividad especulativa que no genera riqueza para la sociedad. Identifica las potencialidades de la entidadpblica y privada para generar riqueza, mide la contribucin econmica y social de la entidad al detectar los puntos crticos de la Gestin.

Alcance de la Auditora de Gestin17

La Auditora de Gestin examina en forma detallada cada aspecto operativo de la entidad, por lo que, en la determinacin del alcance debe considerarse lo siguiente: Logro de objetivos institucionales, nivel jerrquico de la entidad, la estructura organizativa, y la participacin individual de los integrantes de la entidad. Verificacin del cumplimiento de la normatividad tanto general como especfica y de procedimientos establecidos Evaluacin de la eficiencia y economa en el uso de los recursos, entendiendo como rendimiento efectivo, o sea operacin al costo mnimo posible sin desperdicio innecesario; as como, de la eficacia en el logro de los objetivos y metas, en relacin a los recursos utilizados. Medicin del grado de confiabilidad, calidad y credibilidad de la informacin financiera y operativa.Objetivos de Auditora de Gestin

Determinar si la utilidad que requiere, con la calidad y en la capacidad apropiadas, cuando se necesita, conservndolo, protegindolo adecuadamente y al menor costo posible. Asesorar a la alta direccin en el proceso de toma de decisiones para implementar el sistema de control interno y de gestin que requiere la entidad.

17 MALDONADO, Milton; Auditora de Gestin Economa, Ecologa, Eficiencia, Eficacia, tica, Editora Luz de Amrica, 3 ed., Quito, 2006.

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Evitar la duplicidad de esfuerzo personal, el trabajo de poca o ninguna utilidad, evita el ocio y el exceso personal. Identificar los problemas legales, que se cumplan con las leyes y regulaciones que pudieran afectar el uso de sus recursos.

Propsitos de la Auditora de Gestin

Medicin y Comparacin de Logros.- Medir y comparar logros alcanzados por las entidades en relacin a las metas y objetivos previstos, lo cual permitir promover la aplicacin de las recomendaciones necesarias, al amparo de los principios de economa, eficiencia, eficacia, ecologa y tica.Control Interno Eficaz.- Enfatizar la necesidad de poseer un sistema de control interno que promueva el logro de los objetivos y metas de la entidad, la deteccin temprana de desviaciones o reas susceptibles de mejoras en los procesos productivos, administrativos y de servicios, y la aplicacin de las medidas que sean necesarias de manera oportunaCultura de la Responsabilidad.- Promover la cultura de la responsabilidad de la gestin pblica, es decir, la obligacin tica, moral y legal que tienen los funcionarios pblicos de rendir cuenta a la sociedad, sobre lo que han hecho o estn haciendo con los fondos y recursos que el estado y el gobierno han puesto a su disposicin para su administracin, distribucin y custodia.Mejoramiento de la Planificacin.- Promover en las entidades el mejoramiento de la formulacin de sus presupuestos, con miras a lograr una mayor economa, eficiencia y eficacia en su ejecucin.Necesidad de un Sistema de Informacin Integral.- Difundir la necesidad de poseer sistemas integrales de informacin que faciliten la medicin del desempeo de la entidad, tanto desde el punto de vista administrativo como organizacional, y sirva de apoyo en la toma de decisiones.

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Tcnicas de Auditora de Gestin18

Es fundamental el criterio profesional del auditor para la determinacin de la utilizacin y combinacin de las tcnicas y prcticas ms adecuadas, que le permitan la obtencin de la evidencia suficiente, competente y pertinente, que le den una base objetiva y profesional, que fundamenten y sustenten sus comentarios, conclusiones y recomendaciones.

Cuadro 2.Tcnicas de Auditora

VERIFICACINTCNICAS

Ocular Comparacin Observacin Rastreo

Verbal Indagacin Entrevista Encuesta

Escrita Anlisis Conciliacin Confirmacin Tabulacin

Documental Comprobacin Clculo Revisin Selectiva

Fsica Inspeccin

Ocular

Comparacin.- Es la determinacin de la similitud o diferencias existentes en dos o ms hechos u operaciones; mediante esta tcnica se compara las operaciones realizadas por la entidad auditada, o los resultados de la auditora con criterios normativos, tcnicos y prcticas establecidas, mediante lo cual se puede evaluar y emitir un informe al respecto.

18ESPARZA, Fernando; Manual de Auditora de Gestin, Riobamba, ESPOCH; 2010

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Observacin.- Es la verificacin visual que realiza el auditor durante la ejecucin de una actividad o proceso para examinar aspectos fsicos, incluyendo desde la observacin del flujo de trabajo, documentos, materiales, entre otros.

Rastreo.- Es el seguimiento y control de una operacin, dentro de un proceso o de un proceso a otro, a fin de conocer y evaluar su ejecucin.

Verbal

Indagacin.- Es la obtencin de informacin verbal mediante averiguaciones o conversaciones directas con funcionarios de la entidad auditada o terceros sobre las operaciones que se encuentran relacionadas, especialmente de hechos o aspectos no documentados.

Entrevista.- A funcionarios de la entidad auditada y terceros con la finalidad de obtener informacin, que requiere despus ser confirmada y documentada.

Encuesta.-Realizadas directamente, con el propsito de recibir de los funcionarios de la entidad auditada o de terceros, una informacin de un universo, mediante el uso de cuestionarios cuyos resultados deben ser posteriormente tabulados.

Escrita

Anlisis.- Consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacin, actividad, transaccin o proceso, con el propsito de establecer su propiedad y conformidad con criterios normativos y tcnicos. Conciliacin.- Consiste en hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes, con el objeto de hacerles concordantes entre s y a la vez determinar la validez y veracidad de los registros, informes y resultados bajo examen.

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Confirmacin.-Comunicacin independiente y por escrito, de parte de los funcionarios que participan o ejecutan las operaciones, y/o de fuente ajena a la entidad auditada, para comprobar la autenticidad de los registros y documentos sujetos al examen, as como para determinar la exactitud o validez de una cifra, hecho u operacin.

Tabulacin.- Consiste en agrupar resultados importantes obtenidos en rea, segmentos o elementos examinados que permitan llegar a conclusiones.

Documental

Comprobacin.- Consiste en verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones realizadas por una entidad, a travs de el examen de la documentacin justificadora o de respaldo.

Clculo.- Consiste en la verificacin de la exactitud y correccin aritmtica de una operacin o resultado, presentados en informes, contratos, comprobantes y otros.

Revisin Selectiva.- Consiste en una breve o rpida revisin o examen de una parte del universo de datos u operaciones, con el propsito de separar y analizar los aspectos que no son normales y que requieren de una atencin especial y evaluacin durante la ejecucin de la auditora.

Fsica

Inspeccin.- Tcnica que involucra el examen fsico y ocular de activos, obras, documentos, valores y otros, con el objeto de establecer su existencia y autenticidad; requiere en el momento de la aplicacin la combinacin de otras tcnicas, tales como: indagacin, observacin, comparacin, rastreo, anlisis, tabulacin y comprobacin.

Otras tcnicas de Auditora de Gestin

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Verificacin.- Est asociada con el proceso de auditora, asegura que las cosas son como deben ser, podra verificarse operaciones del perodo que se audita y otras de perodos posteriores.

Investigacin.- Examina acciones, condiciones, acumulaciones y procesamientos de activos y pasivos, y todas aquellas operaciones relacionadas con stos.

Evaluacin.- Es el proceso de arribar a una conclusin de auditora a base de las evidencias disponibles.

Prcticas de Auditora de Gestin19

Sntomas.- Son los indicios de algo que est sucediendo o va a ocurrir, que advierten al auditor de la existencia de un rea crtica o problema y que le orienta para que haga nfasis en el examen de determinados rubros, reas u operaciones, para definir las tcnicas a utilizarse y obtener la evidencia requerida.

Intuicin.- Es la capacidad de respuesta o reaccin rpida manifestada por auditores con experiencia, ante la presencia de ciertos sntomas que inducen a pensar en la posibilidad de un hallazgo.

Sospecha.- Es la accin de desconfiar de una informacin que por alguna razn o circunstancia no se le otorga el crdito suficiente; la sospecha obliga a que el auditor valide dicha informacin y obtenga documentacin probatoria.

Sntesis.- Preparacin resumida de hechos, operaciones o documentos de carcter legal, tcnico, financiero, administrativo o de otra ndole.

Muestreo Estadstico.- Es la aplicacin de los procedimientos de auditora a una proporcin inferior al ciento por ciento de las operaciones de una entidad, con el propsito de evaluar las caractersticas y de inferir a su universo.

19ESPARZA, Fernando; Manual de Auditora de Gestin, Riobamba, ESPOCH; 2010.

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Indicadores de Gestin

Hay que tener presente que un indicador es una relacin entre las variables cuantitativas o cualitativas, y que por medio de estas permiten analizar y estudiar la situacin y las tendencias de cambio generadas por un fenmeno determinado, respecto a unos objetivos y metas previstas o ya indicadas.Los indicadores de gestin son uno de los agentes determinantes para que todo proceso, se lleve a cabo con eficiencia y eficacia, es implementar en un sistema adecuado de indicadores para calcular la gestin o la administracin de los mismos.

Uso de los Indicadores de Gestin en la Auditora

Los indicadores de gestin son una herramienta muy til para la realizacin de una auditora de gestin, estos indicadores pueden estar ya elaborados por la entidad auditada, en este caso el auditor los analizar como parte de su trabajo, sin embargo si no existen en la entidad los indicadores de gestin o el auditor considera necesario establecer ms indicadores de los ya existentes, ser el encargado de elaborar con criterio profesional y creatividad los indicadores que requiera para evaluar la eficiencia, eficacia, y economa de la gestin.

Es absolutamente necesario que la entidad desarrolle e implemente indicadores de gestin, porque lo que no se mide, no se mejora.

Los indicadores permiten medir: La eficiencia en el uso de los recursos La efectividad en el cumplimiento de metas y objetivos La Economa en los procesos El grado de satisfaccin de los clientes internos y externos

Indicadores Cuantitativos y Cualitativos

Los indicadores desde el punto de vista de instrumentos de gestin, son de dos tipos:

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Indicadores Cuantitativos.- Son los valores y cifras que se establecen peridicamente de los resultados de las operaciones, son un instrumento bsico.

Indicadores Cualitativos.- Permiten tener en cuenta la heterogeneidad, las amenazas y las oportunidades del entorno; permite adems evaluar, con un enfoque de planeacin estratgica la capacidad de gestin de la direccin y de ms niveles de la entidad.Etapas de la Auditora de Gestin.20

1. Examen Preliminar

Comprende el estudio que, previsto a la ejecucin de la auditora, se debe realizar de la entidad, para la conocer los siguientes aspectos:

Estructura organizativa y funciones. Flujo del proceso del servicio que presta, para lo cual debe valerse de los correspondientes flujogramas. Caractersticas del servicio. Capacidad del servicio. Plan de servicios. Sistemas de costos, centros de costos, reas de responsabilidad, los presupuestos de gastos y su comportamiento. Fuentes de abastecimientos de las materias primas y materiales fundamentales. Destino de los servicios prestados. Cantidad total de trabajadores, agrupados por categoras ocupacionales. Existencia de normas de trabajo. Revisar las informaciones que contiene resultados de las auditoras, inspecciones, comprobaciones, y verificaciones fiscales, anteriores. Verificacin de las fuentes de financiamiento. Evaluacin del Sistema de Control Interno Contable y Administrativo, para lo cual se tendr en cuenta:

Conocer los sistemas de informacin establecidos y si son oportunos y dinmicos.

20OA, Alfonso; Auditora de Gestin II, ESPOCH-EICA, Riobamba, 2010.

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Comprobar el cumplimiento de los principios del Control Interno. Incluir todas las verificaciones que procedan arribar conclusiones respecto a la eficacia del Control Interno; y Verificar el comportamiento de los medios que garanticen la eficacia del Control Interno.

Examinar y evaluar los documentos, operaciones, registros y estados financieros, que permitan determinar si estos reflejan razonablemente su situacin financiera y los resultados de sus operaciones s como el cumplimiento de las disposiciones econmico- financieras. Evaluar la confiabilidad, suficiencia y oportunidad de los sistemas automatizados de los procesamientos de la informacin. Analizar el comportamiento de los indicadores econmicos fundamentales de la entidad. Revisar informes econmicos y otros documentos que brinden informacin general sobre la situacin de la entidad. Realizar las entrevistas que se consideren necesarias con dirigentes, tcnicos, y dems trabajadores vinculados con la entidad, incluido las organizaciones poltica y de masas. Efectuar un recorrido por las reas que conformen la entidad, a fin de observar el funcionamiento en su conjunto.

2. Planificacin

Una vez realizada la investigacin, estarn creadas las condiciones para efectuar el planeamiento de la auditora, que deber incluir, entre otros:

El anlisis de los elementos obtenidos en la investigacin, que deber conducir a: Definir los aspectos que deben ser objetos de comprobacin, por las expectativas que dio la investigacin, as como determinar las reas, funciones y materias crticas. Analizar la reiteracin de deficiencias y sus causas. Definir las formas o medios de comprobacin que se van a utilizar.

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Definicin de los objetivos especficos de la auditora; estos objetivos sern presentados a la autoridad facultada, para que de su aprobacin; y determinacin de los auditores y otros especialistas que se requieran.

3. Ejecucin

En esta etapa, es donde se ejecuta propiamente la auditora, por lo que se deber:

Verificar toda la informacin obtenida verbalmente. Obtener evidencias suficientes, competentes y relevantes.

Por la importancia que tienen estos aspectos para sustentar el trabajo realizado por los auditores y especialistas debern tener en cuenta:

Que las pruebas determinen las causas y condiciones que originan los incumplimientos y las desviaciones. Que las pruebas pueden ser externas, si se considera necesaria. Cuantificar todo lo que sea posible, para determinar el incumplimiento. Presentar especial atencin para que la auditora resulte econmica, eficiente y eficaz, que se cumpla dentro del marco presupuestado, as que sirva de instrumentos para coadyuvar a la toma de decisiones inteligentes y oportunas. El trabajo de los especialistas, que no son auditores, deben realizarse sobre la base de los objetivos definidos en el planeamiento. El trabajo debe ser supervisado adecuadamente por un especialista de la unidad de auditora debidamente facultado. Determinar en detalle el grado de cumplimiento de las tres "E", teniendo en cuenta: Condicin, criterio, causa y efecto.

4. Comunicacin de Resultados

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El contenido del Informe de Auditora de Gestin debe expresar de forma clara, concreta, y sencilla las deficiencias encontradas.No obstante, adicionalmente, deber considerarse lo siguiente:

Introduccin.- Los objetivos que se expondr sern los especficos que fueron definidos en la etapa de Planificacin. Conclusiones.- Se deber exponer, de forma resumida el efecto econmico de las ineficiencias y deficiencias en general. Se reflejarn, tambin de forma resumida, las causas y condiciones que incidieron en el grado de cumplimiento de las 3 " E " y su interrelacin. Cuerpo del Informe.- Hacer una valoracin de la eficacia de las regulaciones vigentes. Todo lo que sea cuantificable, deber cuantificarse. Recomendaciones.- Estas deben ser generales y constructivas, no comprometindose la auditora con situaciones futuras que puedan producir en la entidad. Anexos.- Se puede mostrar de forma resumida las partidas que componen el incumplimiento as como un resumen de responsabilidades. Tambin puede utilizarse grficos para garantizar una mejor asimilacin. Sntesis.- En ocasiones es necesario confeccionar un resumen, el cual debe reflejar los hallazgos ms relevantes de forma amena, transparente, precisa y concisa que motive su lectura.

Hallazgo21

Se considera que los hallazgos en auditora son las diferencias significativas encontradas en el trabajo de auditora con relacin a lo normado o a lo presentado por las autoridades.Atributos del Hallazgo: Condicin.- La realidad encontrada Criterio.- Cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser) Causa.- Qu origin la diferencia encontrada. Efecto.- Qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.

21BADILLO, Mara; Gua de Auditora de Gestin, ESPOCH-EICA, Riobamba, 2009.

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Condicin.- Es la situacin actual encontrada por el auditor con respecto a una operacin, actividad o transaccin. La condicin refleja el grado en que los criterios estn siendo logrados. Es importante que la condicin se refiera directamente al criterio porque el objetivo de la condicin es describir lo bien que se porta la entidad en el logro de las metas expresadas como criterios. La condicin puede tomar 3 formas: Los criterios se estn logrando satisfactoriamente. Los criterios no se logran. Los criterios se estn logrando parcialmente.

Criterio.- Es la norma con la cual el auditor mide la condicin. Son las metas que la entidad est tratando de lograr o las normas relacionadas con el logro de las metas. Necesariamente son unidades de medida que permiten la evaluacin de la condicin actual.

Causa.-Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o es el motivo por lo que no se cumpli el criterio o norma. La simple aseveracin en el informe de que el problema existe porque alguien no cumpli las normas es insuficiente para ser convincente al lector.

Efecto.- Es el resultado adverso, real o potencial que resulta de la condicin encontrada. Normalmente representa la prdida en dinero o en efectividad causado por el fracaso en el logro de las metas.

Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicar el ttulo del hallazgo, luego los atributos, a continuacin indicarn la opinin de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente indicarn su conclusin sobre el hallazgo y finalmente har las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales. Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos (generalmente determinadas por la Materialidad).

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Auditora Operacional

Se define como el examen y evaluacin profesional de todas o una parte de las operaciones o actividades de una entidad, para determinar su grado de economa y eficiencia y eficacia; formular recomendaciones para mejorar.

Es la valoracin independiente de todas las acciones de una entidad, en forma analtica objetiva y sistemtica, para determinar si se llevan a cabo las polticas y procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas, si se utilizan losrecursos de forma econmica yeficaz; si los objetivos de la entidad se han alcanzado para as maximizar los resultados que fortalezcan el desarrollo de la entidad.22

Objetivos de la Auditora Operacional

Evaluar las actividades para establecer el grado de eficiencia, efectividad y economa de sus operaciones. para formular las recomendaciones para corregir deficiencias o para mejorar dicho grado de eficacia, economa y eficiencia. Contribuir al logro de la prosperidad razonable de la entidad.

Alcance de la Auditora Operacional

Examina a una entidad o parte de ella; a una actividad, programa o proyecto. Se centra nicamente en reas crticas.

Informe de la Auditora Operacional

Su contenido est relacionado con cualquier aspecto de importancia de la administracin o de las operaciones de la entidad.Se revelan nicamente los aspectos negativos (deficiencias) ms importantes

22FRANKLIN, Enrique; Auditora Administrativa, Gestin Estratgica del Cambio, Editorial Pearson Educacin, 2 ed., Mxico,2007

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2.3.2 Marco Conceptual

Auditora de Gestin

Para Gustavo Cepeda en el libro Auditora y Control Interno La Auditora de Gestin es un examen integral y constructivo de la estructura la entidad y de sus componentes, de sus planes y polticas y de sus controles financieros y operativos, de sus modos de operacin y del aprovechamiento de sus recursos fsicos y humanos

En el Mdulo de Auditora de Gestin del Ing. Fernando Esparza Es la evaluacin de todo o parte de los procesos de una organizacin en trminos de eficacia, eficiencia, economa, tica y ecologa con la finalidad de informar los resultados obtenidos y proponer recomendaciones para optimizar la gestin de la entidad en corto, mediano y largo plazo, en cumplimiento con su visin y misin

Segn nuestro criterio la Auditora de Gestin es un examen objetivo, sistemtico y profesional para establecer el grado de economa, eficiencia, eficacia, ecologa y tica; obteniendo informacin veraz y oportuna para facilitar la toma de decisiones, con el objeto de verificar la utilizacin racional de los recursos y mejorar las actividades desarrolladas en la entidad.Eficiencia

Segn Idalberto Chiavenato, eficiencia "significa utilizacin correcta de los recursos disponibles" Para Reinaldo O. Da Silva, la eficiencia significa "operar de modo que los recursos sean utilizados de forma ms adecuada"

La eficiencia segn nuestra opinin es la ptima utilizacin de los recursos disponibles para la obtencin de objetivos y resultados deseados en el menor costo y tiempo posible.

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2.4. HIPTESIS2.4.1 Hiptesis General

La realizacin de la Auditora de Gestin al Departamento de Contabilidad del Gobierno Municipal de Penipe, mejorar de manera eficiente las operaciones realizadas.

2.4.2 Hiptesis Especficas

1. La ejecucinde la Auditora de Gestin al Departamento de Contabilidad del Gobierno Municipal de Penipe, verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y normativa vigente en el rea financiera para los Municipios del Ecuador.

2. Al realizar la Auditora de Gestin al Departamento de Contabilidad del Gobierno Municipal de Penipe, lograr evaluar el sistema de control internoalcanzando la eficiencia operativa.

3. La realizacin de la Auditora de Gestin al Departamento de Contabilidad del Gobierno Municipal de Penipe, permitir evaluar la eficacia, eficiencia y economa de sus procesos y el cumplimiento de los objetivos.

4. La ejecucin de la Auditora de Gestin al Departamento de Contabilidad del Gobierno Municipal de Penipe, lograr medir el grado de confiabilidad, calidad y credibilidad de la informacin financiera y operativa del Departamento de Contabilidad.2.4.1Hiptesis GeneralLa realizacin de la Auditora de Gestin en el sector de construccion de las Pymes en el distritos de Cajamarca de enero a diciembre del 2015, con el fin de alcanzar unamejorar de manera eficiente las operaciones realizadas.2.4.2Hiptesis Especficas1.La ejecucinde la Auditora de Gestin al sector de construccion del distrito de cajamarca, verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y normativa vigente en el rea financiera para las pymes de construccion del distrito de cajamarca.

2.Al realizar la Auditora de Gestin al sector de construccion de las pymes en el distrito de Cajamarca, lograr evaluar el sistema de control internoalcanzando la eficiencia operativa.

3.La realizacin de la Auditora de Gestin al Gestin al sector de construccion de las pymes en el distrito de Cajamarca, permitir evaluar la eficacia, eficiencia y economa de sus procesos y el cumplimiento de los objetivos.

4.La ejecucin de la Auditora de Gestin al Gestin al sector de construccion de las pymes en el distrito de Cajamarca, lograr medir el grado de confiabilidad, calidad y credibilidad de la informacin financiera y operativa del Departamento de Contabilidad36

2.5 VARIABLES DE ESTUDIO

Cuadro 3.Variables de Estudio

Variable General

Variable IndependienteVariable Dependiente

Auditora de GestinEficiencia operativa.

Variables Especficas

Variable IndependienteVariable Dependiente

Verificar el cumplimiento Sistema de Control Interno Auditora de GestinGradode confiabilidad, calidady credibilidad de la informacinDisposiciones legales y normativas Alcanzar la eficiencia operativaEvaluar la eficacia, eficiencia y economa Informacin Financiera

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CAPTULO III

3. MARCO METODOLGICO

3.1. METODOLOGA

3.1.1 Mtodos de Investigacin

Mtodo Deductivo

En el departamento se revisaron y analizaron los procedimientos contables;a travs de la recoleccin de informacin; a fin de detectar si se est alcanzando la eficiencia en las operaciones de la entidad.

Mtodo Analtico

Se analiz y observ detalladamente los diversos documentos e informacin que se nos proporcion como: estados financieros, cdula presupuestaria tanto de ingresos como de gastos, facturas, comprobantes de ingresos y gastos, comprobantes de retencin, entre otros; con el objetivo de realizar un oportuno anlisis.

Mtodo Descriptivo

Se describi funciones, objetivos, procedimientos y actividades del Departamento de Contabilidad con la finalidad de contribuir en el desempeo eficiente y eficaz en la entidad.

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3.1.2. Tcnicas de Investigacin

Observacin

La observacin se aplic de manera constante, conociendo a fondo tanto las debilidades como fortalezas del Departamento de Contabilidad del Gobierno Municipal de Penipe.Entrevista

Se realiz entrevistas al Alcalde, Director Financiero, Auditor Interno, Contadora, Auxiliar de Contabilidad y personal involucrado en el desarrollo del tema de investigacin; recopilando informacin que permiti detectar las debilidades existentes en el departamento.

Cuestionarios

Se realizaron cuestionarios de control interno y cuestionarios especiales; los mismos que fueron aplicados al personal del Departamento de Contabilidad con preguntas cerradas, direccionadas a la deteccin de los posibles problemas.

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CAPTULO IVIPM 1/5

4. AUDITORA DE GESTIN AL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD DEL GOBIERNO MUNICIPAL DE PENIPE CORRESPONDIENTE AL PERODO ENERO A DICIEMBRE DEL 2010 A FIN DE ALCANZAR LA EFICIENCIA OPERATIVA

4.1 INVESTIGACIN PRELIMINAR

4.1.1 Cantn Penipe

Localizacin del Cantn Penipe

El cantn Penipe se encuentra ubicado en el noreste de la Provincia de Chimborazo, a 20 km de la Ciudad de Riobamba. Sus lmites son:

Norte:Provincia de TungurahuaSur:Cantn Riobamba.Este:Provincia de Morona SantiagoOeste:Cantn Guano.

Divisin Poltica del Cantn Penipe

Poltica yadministrativamente, el Cantn Penipe, seencuentra constituidoporsiete parroquias: una urbana y seis rurales.

4.1.2 Gobierno Municipal de Penipe

Localizacin del Gobierno Municipal de Penipe

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Provincia:Chimborazo.Cantn:Penipe.Direccin:Silvio Luis Haro 08-21 y David Ramos.

Base Legal

La Municipalidad del Cantn Penipe, fue creado mediante Decreto Legislativo N 157, publicado en el Registro Oficial N 680 del 9 de Febrero de 1984 y el desarrollo de su vida jurdica, se rige por:

Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador Ley Orgnica de la Contralora General del Estado Ley de Presupuesto del Sector Pblico Ley Orgnica de Servicio Pblico Ley Orgnica de Rgimen Municipal Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno Ley Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y Homologacin de las Remuneraciones del Sector Pblico Normativa de Contabilidad Gubernamental / Ministerio de Finanzas Norma de Control Interno para las Entidades, Organismos del Sector Pblico y de la Personas Jurdicas de Derecho Privado que dispongan de Recursos Pblicos Cdigo Orgnico de Organizacin Territorial Autonoma y Descentralizacin Cdigo de Trabajo

Visin

La Visin del Gobierno Municipal de Penipe es:

El MUNICIPIO DE PENIPE es una institucin ejemplar, con una estructura organizativa moderna y gil, y un cuerpo de autoridades y empleados capaces, motivados y predispuestos al trabajo en equipo, que cuenta con la confianza de la gente por su decisiva contribucin al desarrollo del cantn Penipe.IPM 2/5

43

Nuestra propuesta a la Visin del Gobierno Municipal de Penipe es:Figura5.Propuesta Visin

Ser un referente municipal, lder en organizacin tanto local como nacional, orientada a servir a la comunidad, con profesionales giles, ticos y competitivos; empleando tecnologa avanzadacontribuyendo al desarrollo eficiente, con el propsito de mejorar la calidad de vida de los habitantes del Cantn Penipe.

Misin

La Misin del Gobierno Municipal de Penipe es:

Trabajar en equipo, autoridades y empleados, para brindar servicios de calidad que promuevan el desarrollo integral del cantn Penipe.

Nuestra propuesta a la Misin del Gobierno Municipal de Penipe es:Figura6.Propuesta Misin

Servir a la poblacin con trabajo y esfuerzo de autoridades, empleados; para el desarrollo social y econmico, dentro de un marco de transparencia y tica con el uso ptimo de sus recursos con la finalidad de promover el desarrollo integral de Penipe

Objetivos de la Entidad

El Gobierno Municipal de Penipe, desempea los objetivos establecidos en el Cdigo Orgnico de Organizacin Territorial Autonoma y Descentralizacin tales como:

Establecer el rgimen de uso del suelo y urbanstico, para lo cual determinar las condiciones de urbanizacin, parcelacin, lotizacin, divisin o cualquier otra forma de fraccionamiento de conformidad con la planificacin cantonal, asegurando porcentajes para zonas verdes y reas comunales;IPM 3/5

Implementar un sistema de participacin ciudadana para el ejercicio de los derechos y la gestin democrtica de la accin municipal;

Regular, controlar y promover el desarrollo de la actividad turstica cantonal, en coordinacin con los dems gobiernos autnomos descentralizados, promoviendo especialmente la creacin y funcionamiento de organizaciones asociativas y empresas comunitarias de turismo;

Implementar el derecho al hbitat y a la vivienda y desarrollar planes y programas de vivienda de inters social en el territorio cantonal;

Regular, prevenir y controlar la contaminacin ambiental en el territorio cantonal de manera articulada con las polticas ambientales nacionales;

Prestar servicios que satisfagan necesidades colectivas respecto de los que no exista una explcita reserva legal a favor de otros niveles de gobierno, as como la elaboracin, manejo y expendio de vveres; servicios de faenamiento, plazas de mercado y cementerios;

Crear y coordinar los consejos de seguridad ciudadana municipal, con la participacin de la Polica Nacional, la comunidad y otros organismos relacionados con la materia de seguridad, los cuales formularn y ejecutarn polticas locales, planes y evaluacin de resultados sobre prevencin, proteccin, seguridad y convivencia ciudadana;

Regular y controlar las construcciones en la circunscripcin cantonal, con especial atencin a las normas de control y prevencin de riesgos y desastres;

Promover y patrocinar las culturas, las artes, actividades deportivas y recreativas en beneficio de la colectividad del cantn.IPM 4/5

Polticas de la Entidad

Durante el presente ejercicio econmico la Municipalidad se ha propuesto cumplir con ciertas polticas y procedimientos que permitirn alcanzar las metas propuestas:

Propender a mejorar la situacin socioeconmica de los habitantes del cantn. Mejorar los servicios de la comunidad e incrementar los recursos de autogestin Municipal. Iniciar los procesos de coactivas sobre la cartera vencida. Establecer un marco jurdico Municipal, mediante la creacin y reformas de Ordenanzas Municipales y sus Reglamentos.

Valores

El Gobierno Municipal de Penipe no tiene valores establecidos;por tal razn es necesaria la propuesta de los siguientes:

Compromiso.- El Gobierno Municipal de Penipe cuenta con personas capaces de mantener el esfuerzo, nimo y entusiasmo impulsando de esta manera en los dems compaeros el hbito del logro. Comprometidos a trabajar en equipo y afrontar las desavenencias que se presenten en el cumplimiento de las metas comunes.

Confianza.- El personal del Municipio acta con integridad, fomentando una cultura de transparencia y verdad. Todas las actividades realizadas se cumplen de la mejor manera para alcanzar los objetivos de la entidad.

Responsabilidad.- Cada funcionario de la entidad realiza la actividad encomendada de acuerdo al puesto que fue asignado, asumiendo las consecuencias de cada tarea y decisiones asumidas.

tica Profesional.-La Municipalidad de Penipe cumple y hace cumplir las leyes, reglamentos y ordenanzas a los funcionarios, empleados y trabajadores.IPM 5/5

ServiciosInformticaContabilidadTcnico TributarioEdu. Cultura. InfocentroMovilizacin y TransporteFiscalizacinAgua PotableOrdenamiento Territorial Planificacin y proyectosPresupuesto

IPO

Organigrama Estructural Figura7.Organigrama Estrutural

cConsejo MunicipalSecretara GeneralAlcaldaAuditora InternaSecretara de la AlcaldaPatronato MunicipalAsesora JurdicaDireccin AdministrativaDireccin FinancieraDireccin de Obras Pblicas

Registro de la Propiedad

44Avalos y CatastrosComisaria MunicipalGestin de RiesgosDocumentacin y archivoGuarda Almacn y Control de Activos FijosHigiene Ambiental y Salud PblicaCuadrillaTesoreraFUENTE: Gobierno Municipal de Penipe

4.1.4 Departamento de Contabilidad

Objetivo del Departamento de Contabilidad

Registrar de manera oportuna las operaciones presupuestarias y contables que inciden en el resultado de los Estados Financieros de cada ejercicio, para una eficiente toma de decisiones.Descripcin del Departamento de Contabilidad

En el Departamento de Contabilidad se lleva a cabo el registro, control, anlisis y reporte de los movimientos de los recursos del Gobierno Municipal de Penipe,respaldados con documentos fuente, cumpliendo de esta manera con la normativa legal, con la finalidad de entregar informacin financiera oportuna, suficiente y competente para la correcta toma de decisiones promoviendo la eficiencia y eficacia.

El Departamento de Contabilidad del Gobierno Municipal de Penipe cuenta con: Contadora Auxiliar de Contabilidad

Funciones del Departamento de Contabilidad

Generar de manera oportuna, confiable y consistente,la informacin contable de acuerdo a las Normas de ContabilidadGeneralmente Aceptadas.

Registro oportuno de las operaciones presupuestarias y contables que inciden en el resultado de los Estados Financieros de cada ejercicio, para que sean tiles en la toma de decisiones por parte de las autoridades.

Coordinar las actividades que permitan que la informacin contable, sea correcta y oportuna, de acuerdo a los aspectos legales.

Coordinar las acciones referentes a las afectaciones contables, a fin de que se apeguen a las polticas contables y presupuestales.IPD 1/3

45

Cumplir y hacer cumplir las normas, polticas y lineamientos establecidos por la mxima autoridad.

Elaboracin del Presupuestoen coordinacin con la Direccin Financiera del Municipio.

IPD 2/3

Anlisis FODA

Cuadro 4.FODA

FORTALEZASOPORTUNIDADES

Predisposicin al cambio. Actualizacin oportuna de las reformas a las leyes. Autoridades emprendedoras y activas. Compras Pblicas a travs del portal. Tecnologa de punta al alcance de los funcionarios. (SINFO) ConvenioconlaEscuelaSuperior Politcnica de Chimborazo.

DEBILIDADESAMENAZAS

Falta de capacitacin permanente. Inadecuado ambiente de trabajo. Insuficiente personal. Falta de supervisin a las operaciones en el departamento. Atraso en registro contable. Departamentos que incumplen con la entrega oportuna de la informacin. Incorrecta clasificacin del archivo. Estructura fsica inadecuada. Inexistenciademanualde procedimientos contables. Falta de Manual de Funciones. Inexistencia de Cdigo de tica. Inexistencia de clasificacin de riesgos. Inexistencia de Indicadores de Gestin. Inadecuada asignacin de recursos. Malestar de los ciudadanos por el incremento de cobro de impuestos. La AME no hace lo necesario para defender intereses de municipios pequeos. Reactivacin del volcn Tungurahua

IPD 3/3

El Gobierno Municipal de Penipe segn un minucioso anlisis se determin que posee escazas fortalezas y oportunidades en relacin a las debilidades y amenazas detectadas. Las debilidades deben ser eliminadas, mientras que las fortalezas deben ser aprovechadas de la manera ms eficiente posible. Las amenazas contrarrestadas y las oportunidades identificarlas y luego aprovecharlas.

4.2 PLANIFICACIN

4.2.1 Papeles de Trabajo

ndices de Auditora

Cuadro5.ndices de Auditora

SIGLASREPRESENTA

IPMInvestigacin Preliminar Gobierno Municipal de Penipe.

IPOInvestigacin Preliminar Gobierno Municipal de Penipe Organigramas.

IPDInvestigacin Preliminar Departamento de Contabilidad.

PAPlan de Auditora.

PRAPrograma de Auditora.

CICuestionario de Control Interno.

HHallazgos Detectados.

HRHoja de Trabajo Resumen Conclusiones y Recomendaciones de Cuestionario de Control Interno

FCFlujogramas de Procesos Contables.

CMCarta de Realizacin de Cuestionarios de Control Interno. (Mtodo COSO)

HRFHoja de Trabajo Resumen Conclusiones y Recomendaciones de Flujogramas.

4.2.2 Elaboracin del Plan de AuditoraPA 1/4

Gobierno Municipal de PenipePLAN DE AUDITORAal 31 de diciembre del 2010

1. Informacin General

La Municipalidad del Cantn Penipe, fue creada mediante Decreto Legislativo Nmero Ciento Cincuenta y Siete, publicado en el Registro Oficial Nmero Seiscientos Ochenta del 9 de Febrero de 1984 y el desarrollo de su vida jurdica.

2. Objetivos del Gobierno Municipal de Penipe

El Gobierno Municipal de Penipe, desempea los objetivos establecidos en el Cdigo Orgnico de Organizacin Territorial Autonoma y Descentralizacin tales como:

Establecer el rgimen de uso del suelo y urbanstico, para lo cual determinar las condiciones de urbanizacin, parcelacin, lotizacin, divisin o cualquier otra forma de fraccionamiento de conformidad con la planificacin cantonal, asegurando porcentajes para zonas verdes y reas comunales.

Implementar un sistema de participacin ciudadana para el ejercicio de los derechos y la gestin democrtica de la accin municipal.

Regular, controlar y promover el desarrollo de la actividad turstica cantonal, en coordinacin con los dems gobiernos autnomos descentralizados, promoviendo especialmente la creacin y funcionamiento de organizaciones asociativas y empresas comunitarias de turismo.

Implementar el derecho al hbitat y a la vivienda y desarrollar planes y programas de vivienda de inters social en el territorio cantonal.PA 2/4

Regular, prevenir y controlar la contaminacin ambiental en el territorio cantonal de manera articulada con las polticas ambientales nacionales.

48

Prestar servicios que satisfagan necesidades colectivas respecto de los que no exista una explcita reserva legal a favor de otros niveles de gobierno, as como la elaboracin, manejo y expendio de vveres; servicios de faenamiento, plazas de mercado y cementerios.

Crear y coordinar los consejos de seguridad ciudadana municipal, con la participacin de la Polica Nacional, la comunidad y otros organismos relacionados con la materia de seguridad, los cuales formularn y ejecutarn polticas locales, planes y evaluacin de resultados sobre prevencin, proteccin, seguridad y convivencia ciudadana.

Regular y controlar las construcciones en la circunscripcin cantonal, con especial atencin a las normas de control y prevencin de riesgos y desastres.

Promover y patrocinar las culturas, las artes, actividades deportivas y recreativas en beneficio de la colectividad del cantn.

3. Requerimientos de Auditora

Conclusiones y Recomendaciones. Informe de Auditora. Carta dirigida a la mxima autoridad.

4. Fechas de Intervencin de AuditoraCuadro 6. Fechas de Intervencin de AuditoraDETALLEInicio Trabajo de Campo Finalizacin Trabajo de Campo Elaboracin del Borrador del InformeEmisin del InformeFECHA2011-03-072011-08-012011-12-052011-12-12PA 3/4

49

5. Personal Encargado

Figura7.Personal encargado de la realizacin de Auditora

CARGONOMBRESIGLAS

Autora de TesisVernica Paulina Chvez CrdenasVPCC

Autora de TesisJssica Patricia Pilco AmantaJPPA

6. Enfoque de la Auditora

6.1. Objetivos del Examen

Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y normativas vigentesen el Municipio. Evaluar el sistema de control interno delGobierno Municipal de Penipe en el Departamento de Contabilidad para alcanzar la eficiencia operativa. Evaluar la eficacia, eficiencia y economa de los procesos en el Departamento de Contabilidad. Medir el grado de confiabilidad, calidad y credibilidad de la informacin financiera y operativa del Departamento de Contabilidad. Emitir sugerencias y recomendaciones a travs de una carta dirigida al Sr. Alcalde y al Consejo Municipal. Emitir el Informe de Auditora.

6.2. Alcance de la Auditora

La Auditora de Gestin comprende del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2010, perodo en el cual se examinar al Departamento de Contabilidad.

La naturaleza, extensin y oportunidad de la aplicacin de las pruebas de auditora estn previstas en los programas de trabajo.PA 4/4

6.3. Metodologa a Utilizarse

50

Los Mtodos a utilizarse en la Auditora de Gestin son: Mtodo Deductivo, Analtico y Descriptivo as como tambin las Tcnicas ha aplicarse son: Observacin, Entrevista y Cuestionarios.

6.4. Puntos Bsicos de Inters

Es muy importante considerar que es la primera Auditora de Gestin que se efectuar en el Gobierno Municipal de Penipe.

7. Colaboracin

La colaboracin de la entidad ser coordinada a travs del Alcalde, Director Financiero, Contadora y Auxiliar de Contabilidad; personas involucradas directamente en el desarrollo de la Auditora.

8. Otros Aspectos

El presente plan de trabajo fue preparado en base al conocimiento de las operaciones del Gobierno Municipal de Penipe, de los resultados de la evaluacin preliminar de control interno y de las conversaciones mantenidas con los principales funcionarios de la entidad.El Informe se dirigir al Sr. Alcalde y al Consejo Municipal.

---------------------------------------------------------------------------------Vernica Paulina Chvez CrdenasJssica Patricia Pilco AmantaAUTORA DE TESIS AUTORA DE TESIS

51

4.2.3 Aplicacin de los ProgramasPRA 1/3

Gobierno Municipal de Penipe PROGRANA DE AUDITORA DEPARTAMENTO: CONTABILIDADal 31 de diciembre del 2010

Objetivo General

Determinar la eficiencia y eficaciade los procesos operativos contables del Gobierno Municipal de Penipe.

Objetivos Especficos

Determinar si se cumplen las leyes, normas y reglamentoscon los resultados planificados. Determinar si las polticas, prcticas, procedimientos contables y controles internos respecto de los resultados, son adecuados. Evaluar la eficiencia y eficacia presupuestaria por medio de indicadores de gestin. Sugerir medidas correctivas cuando se descubran deficienciasen las operaciones contables o infracciones a las leyes, normas y reglamentos.Cuadro 8. Programa de AuditoraProcedimientoRef. P/TRealizado porFecha

1.- INVESTIGACIN PRELIMINAR

LocalizacinIPM 2/5VPCC JPPA2011-03-07

Base LegalIPM 2/5VPCC JPPA2011-03-07

VisinIPM 2/5VPCC JPPA2011-03-08

MisinIPM 3/5VPCC JPPA2011-03-08

ObjetivosIPM 3/5 IPM 4/5VPCC JPPA2011-03-09

Polticas de la EntidadIPM 5/5VPCC JPPA2011-03-10

55

ValoresIPM 5/5VPCC JPPA2011-03-10

OrganigramaEstructural (Municipio)IPOVPCC JPPA2011-03-21

Objetivo, Descripciny Funciones del Departamento de ContabilidadIPD 1/3 IPD 2/3VPCC JPPA2011-04-05

Anlisis FODAIPD 2/3 IPD 3/3VPCC JPPA2011-04-06

2.- PLANIFICACIN

Elaboracin del Plan de AuditoraPA 1/4 PA 4/4VPCC JPPA2011-05-06

Programa de AuditoraPRA 1/3 PRA 3/3VPCC JPPA2011-05-09

Carta de realizacin Cuestionarios de Control Interno (MTODO COSO)CMVPCC JPPA2011-05-12

Elabore y Evalu Cuestionarios de Control Interno Mtodo COSOCI 1/15 CI 15/15VPCC JPPA2011-05-13

Elabore Hoja de Trabajo, Resumen deConclusionesy Recomendaciones de los Componentes de Control InternoHR 1/8 HR 8/8VPCC JPPA2011-05-30

Elaboracin de Flujogramasde Procesos Administrativos y Operativos.FC 1,FC 2,FC 3,FC 4,FC 5,FC 6,FC 8,FC 9.FC 10,FC 11VPCC JPPA

2011-06-27- 2011-07-06

Elabore Hoja Resumen de Conclusiones y Recomendaciones de FlujogramasHRF 1/2 HRF 2/2VPCC JPPA2011-07-11

3.- EJECUCIN

Elaboracin de Hoja de HallazgosVPCC JPPA2011-08-012011-08-21

AplicacindeIndicadoresde Gestin Eficiencia y EficaciaVPCC JPPA2011-08-24

Anlisis de Ingresos y Gastos 2010VPCC JPPA2011-09-01

PRA 2/3

4.- COMUNICACIN DE RESULTADOS E INFORMES DE AUDITORA

Redaccin AuditoradelInformedeVPCC JPPA2011-11-05

Informe de AuditoraVPCC JPPA2011-12-12

Realizado por: VPCC/JPPAFecha:2011-05-09

Revisado por: CERFecha:2011-05-11

PRA 3/3

CM

Penipe, 09 de junio del 2011

Ingeniero. Fausto ChunataALCALDE DEL GOBIERNO MUNICIPAL DE PENIPE

De nuestra consideracin:

Se ha efectuado el estudio y anlisis de los Componentes del Control Interno, bajo la aplicacin del Mtodo COSO al Gobierno Municipal de Penipe al 31 de diciembre del 2010.

El Informe que se adjunta consta los resultados obtenidos en base al anlisis, incluyendo las respectivas recomendaciones que de seguro sern en beneficio de la entidad.

Atentamente,

---------------------------------------------------------------------------------Vernica Paulina Chvez Crden