SERVICIO NACIONAL DE APRENDIZAJE MINISTERIO DE TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL

ASESORIA INTEGRAL A LA PEQUEIQA

Y MEDIANA EMPRESA

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Servicio Nacional de Aprendizaje - SENA Subdirecc16n de Operaciones Divis16n de Asesorf a a las Empresas

ASESORIA A LA PEQUEIA ERPRESA

(UNIDAD PARA GERENTES)

SEMINARIO DE: COSTOS

AREA: CONTABILIDAD Y FINANZAS

UNIDAD: PUNTO DE EQUILIBRIO Y MARGEN DE RENTABILIDAD

COOIGO: 111 - 2 - 3

Material elaborado por la Regional de Bogot~

Agosto de 1981

l.

2.

3.

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6.

7.

INTRODUCCION

OBJETIVO

IDICE

COSTOS VARI ~ BLES Y COSTOS FIJOS

3.1 Costo Variable

3.2 Costo Fijo

PUNTO DE EQUILIBRIO

EJERCICIO DE RESUMEN

EJERCICIO PRACTICO DE REC AP ITULACION

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

ernLIOGRAFIA

P~g .

1

1

2

2

3

4

5

8

9

10

l. lllPTROOUCClOD!!

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"""'º ... ~ La planeaci6n cnnll eva a metas , cl aras ~ medibl es y ~lcanzabl es cnn respecte al volúmen de ventas a rea lizar en un período det erminado. Pero ~ué pasa si l ~s

ventas pl aneadas (c~n hase en un pronóstico de ventas) , oc .se logran o cuál será el impacto de los diversos volúmenes de ventns en la ~tili dad net ñ y so­bre las necesidades financi er~s? Se debe conocer como se comporta una vari e­dñd de elementos íl medida que el vnlÜfTlen de las vent~ s se ampli a n contrae .

El estud i ~ de , l ~s interrelaci ones de .l ~s ventas, lns co5tos y la utilidad se conoce con el ngrnbrP de de ?n~ li S, i ~ - ~9sto - Vnlúmen - Utilidad . TC{lla que es objeto del desarrollo de esta Uni d~d, _y que da la metodol og f~ p~ra, l ograr de-.. terminar:

Los diferentes m5rr:ienes de Utili c!ñd Bruta con que contri buyen los diferen­tes product0s .~ l sost Pnimi ent n y desa ~r"ll q da la empresa.

' '

Las ventas reaucri das que se deban realiznr para cubrir todos los costos de producci ón gl obA l o de un solo producto.

La utili dad net a d isr.~ni hl e que se pued~ l ograr a diferentes niveles de venta Ql obal 0 ventñ pnr linee o productn.

Una ampli aciñn de su aplicación práctica a nivel presente y futuro ~ se dará como consecuenci a posteri or a l!' asimilación del Seminari 0 de Finanzas.

Tanbi én es impnrtC\nte para la comprensi ón de esta l1ni dac1 , el qun se haya cu­bierto t odos los antecedentes , de l as áreas de Cnntabilidad y Costos.

2. M'..JETIYO

lnc!ucir a l a Gerenci a .en el nnálisi s de l e: interrelaci ñn Cnstn - Volúnian -Utilidad , a fin de ~ue el punt~ ~e equilibri0 sea útil P. n la Tr mñ de Deci­si ones .

- 2 -

3. COSTOS V~Rl~BLES Y COSTOS FIJOS

3.1 Costo Variable

El costo unitari o, no es solamente utilizado para el cnstec del pro­ductc, sino t ambién para propósitos de planeaci ón y control. Aún cuando la noci ~n del costeo unitario es simpl e, el comp0rtamiento de algunos componentes en relación ~ 1 ~ base que se está aplicando rue­de conll evar a un mal entendido en su interpret aci6n. Si unñ enpre­sa , por ejemplo, necesita un el ement o que el v?. le $60.00, l a unidad para ensambl ar u" producto, el costo t otal de elementos necesari os será de $60. 00 por el número de productos que se el aboren; este es un ejemplo de costo vari able ~ aue es un cost0 uniforme pnr uni dad . pero oue su t ot al v~rfa en proporci ~n directa al t otal de la acti vi­dad o volúmen producido.

Los costos vari abl es incluyen, entre otros, la materia prima, l a ma ­no de obra directa (dependiendo del tipo de remunerac inn) y costos sobre ventas.

El comportamiento del cost o vari able se puede presentar en un grAfi­cn C(lfTIO el siQuiente , donde se indica la rel ación entre la producci~n de sno .oo - 1.000 .oc - 1.500.oo y 2.000.oo unidades y costo vari able.

VI e VI C) c..

r,RAFICA COSTO VARi flBLE

60 .000 1------~

30.000

O Uni dades --~~~~----'~~~---~--'~~~~

e o U">

o ~ .

e e:.: U">

o o o N

X Producción

·.

- J -

CUADRO "UNIDADES PRODUCIDAS Y COSTO VARIABLE" ·,

PRODUCCION UNID~IDES VALOR UNITARIO Vl'I LOR TOTA~~~ K"' ORDEN PRODUCIDAS M/\TERIA PRIM/l PESOS ~o

.'\ 500 $60.oo $30.000

B 1. 000 S.60.oo $60.000

e 1.500 - f $60.oo $90.000 '•

o 2.000 $60 .oo $120.000

3.2 Costo Fi jo

Si una empresa, por ejemplo , arri enda sus insta laciones en $200.000

al año , entonces el costo unitario del arrendamiento aplicabl e a ca­da unidad producida dependerá del número total de productos elabora­dos. Si se producen 100.000 unidades ,, el costo por unidad será de $2.oo.

Si se producen 50.000 unidades , el costo será de $~ .oo. Este es un ej emplo de un costo fijo$ el cual no cambia en su total pero se vuel ve progresivamente menor sobre unñ base por unidad, a medida que crece el vol úmen. Los impuestos sobre la propiedad, arrenda­miento , seguros , salarios del personal administrativo , la -deprecia­ción , son costos fi jos. Su presentación ser~ la si nuiente :

VI o VI Cll o.

GRAFICA COSTOS FIJOS

Cns to Fijo Volumen

1000 2000 3000 401)() 5000 6000 7000 8000 QOOO Uni dades Producidas

- 4 -

Podembs decir entonces qµe los costos fij os son aquellos que no va­rían con la intensidad de la producción de la empresa y los costos varfables son aquellos que cambian en proporción a las ventas.

4. PUITO DE EQUILIBRIO

Dados los diferentes comportamientos del costo, el costo t otal será la suma de los costos fij os y l os costos variables.

Graficamente su presentación es l a siguiente:

Costo Total

VI o VI OJ

O-

·.

GRAFICO COSTO TOTAL

Costo Fijo Volúmen Uni­dades X Pro­du cc i 6n.

Así mismo l os ingresos de ventas se pueden presentar graficamente:

VI o VI OJ

c..

GRAFICA DEL INGRESO

Ventas

Volúmen Uni­dades X Pro­ducc i 6n.

- 5 -

Si se superponen l as gráficas de ingresos de ventas y el el punto donde se intersectan, será el nivel de actividad o volúmen ·de ventas en el cual la empresa no obti ene utilidades ni pérdidas. Este pun­to se conoce con el nombre de Punto de Equilibrio y es la base para el análisi s de Costo-Volúmen-Utili dad .

GRAFI CA DE PUNTO DE EQUILI BRIO

y

O X Volúmen Uni dades

-~~~---~~~~~~~~~~~~- Producidas

El -análisis de costo-volúmen-utilidad, suministra antecedentes para ll a­mar la atenci ón y para resolver l os problemas en la t0ma de decisi ones tales como: la selección de canal es de distribución , la asignación de precios, l as promociones especiales y l a contratación de personal . El análisis de costo-volúmen-utiliTiad, ayuda a la gerenci a a detectar pro­bl emas importantes y facilita el proceso para su solución.

EJERCICIO DE RESUMEN :

.

Si una empresa, por ejemplo, q~e c0mercializa zapatos, tiene unos costos ... . ·1

variabl es por unidad (par) de $SOO. oo, unos costos fij os de $150.000. oo mensual es y un precio de venta por uni dad (par) de $1.250.oo, deberá ven­der un mínimo de 200 pares al mes para nn obtener ni utili dad ni pérdida.

' Este cá lculo se hace con base en las siguient es ~peraci ones :

Convencí <mes:

Ventas = V Costo Vari able = CV

Margeñ ·de contribución = M Costo fijo Utilidad '

= CF = u

- 6 -

Por definición el punto de equilibrio se dá , cuando los ingresos por ven­t as son igual es , a los costos variabl es más el . costo fij o, es decir q11e en este caso el Margen de Contribución que dejan las ventas únicamente alcanza para cubrir l os costos fijos.

La relaci ón para nuestro ejemplo será: V = CV + CF (En el punto de equilibrio} Gráficamente se presenta con los datos así:

DATOS UNITARIOS

VENTAS t '--:t_ .. _1_. _25_0_c/_p_a_r_~j .

Se hace ventas = 100% Por l o tanto CV+CF = 100%

e> en el Punto de Equili hria '

Se calcula el porcentaje de $500 costó variabl e con el total de ventas

CF=60% 1.250

60% $ 750.oo

Margen de Contribución _ _ ~t> Se hall a e~ 60% de 1. 250

para averi quar el costo fi jo unitari o = $750

Reempl azando en l a ecuac1on para el Punto de Equilibrio.

V = CV + CF 11 11 11

1.250=500 + 750

p

- 7 -/ " ,,_ .

·!o~ ~·

\

'" •

tJ ... Para saber el número de unidades Que se deben vender con unn~cottos fi­

~ <::iº jos de $150.000. oo , basta dividir dicho t ot al de costos f\fos p-ara una producción determinada por el costo fij o unitari o así:

UNIDADES= Costo Fijo Total Costo Fijo Unitario

150.000 750

= 200 unidades

Por l o t anto:

Costo Fijo PUNTO DE EQUILIBRIO = ---------­

Preci o venta - Costo variable

0.000 ---- ·= 250 Unid. l. 250-500

La diferenci a entre el preci o de venta y costos variables es l o que se conoce como CONTRIBUCION UNITARIA, es decir lo que queda por cada uni­dad vendida para cubrir 10s costos fij os y la utilidad por ~ni~ad o MAR­GEN DE CONTRIBUCION = M.

Lo anteri or indica que por cada peso que venda la Cnmpañfa, quedan 40 cvs. para cubrir los c0stos variables y 60 cvs. para cubrir los costos fij os .- (margen de contribución) y la utilidad , como est e análisis es en el Punto de Equ ilibrio, la utilidad es cero {O) y el Margen de Con­tribuciñn es igual al cnsto fijo.

Por l o tanto: Para obtener punto de equilibri0 en pesos t enemos:

EN EL PUNTO OE EOtJILI BRIO = --~c_o_st_o_s_F_i_.j o_s __ _ 150.000 =----Marqen de Contribución 60%

.. · = $250.000

Otra fórmul a alterna:

Costos Fijns PUNTO DE EQUILIBRIO = -----------

1 - Costo Vari able por unidad

= __ 1s_o_.o_o_o_ . $250.000 60i

= 150.000 1 - 0.40

- 8 -

5. EJERCICIO PllACTICC D( RECAPITUL~CIO~

Una empresa de confecciones presenta el siguiente cuadro de utilidades: (se toman las ventas = 100%).

Vent.as . . .. ... ............. $ 2'000.000. oc = 100%

Costos Vari ables •......... $ ~ · 200 . 000.00 = 60%

Margen de Contribuci ón .. .. $ 800.000 .oo = ~0%

Costos Fijos .... •... .....• $ JU0.000.oo = 40%

Uti 1 i dad ............... . .. ~ .,, - o -

El Gerente propone como al ternati va para aument ar las ventas, destinar $200.000 .oo para publicidad. Su socio argumentó Que l os costos fijos se incrementarán demasiado y l a pérdida sería mayor. Sin embargo se le pidió al Gerente que determinara, para un caso de aprobar el qas to de publicidad9 en cuánto debería aumentar las ventas para que no se perdie­ra dinero.

a. En cuánto hay que aumentar l as ventas?

b. Cuál serfa el nuevo punto de equi l ibrio?

Sabiendo que por cada peso invertido en publ icidad, se generan cuatro pesos de ventas, entonces, cuál sería la utilidad invi rt iendo $200.000 en publicidad?

- 9 -

6. COICLUSIOIES Y IECOREIDACIOIES :~ ••• ':' ~; • •1 j '

Se destaca así en esta Unidad el empl eo de la herramienta de análisis Costo­Volúmen-Utilidad , para la toma de decision~s , en cuanto a gastos q~e van ~

· : ' ·, r ·~ · '1. i

fncidir en : Un aumento de costos y una variación en la utilidad con reper-cución en el volúmen de la venta. ·' ¿ iJ '

•;,

Durante el seguimiento a l a a..p.Hcac-i6n :p:r,áctica en la empresa , . e'l Asesor de-berá ayudar al gerente a priorizar las alternativas de decisión q~e inciden rr , , , ; • ,... ,

sobre el Costo-Volúmen-Utilidad, utilizando como parámetro la relación costo benefici o.

- 10 -

ll8LIOCl.IFIA

Ernest R. Loew. Pl aneamiento Financiero par a Empre sas

Industriales. Capftul o 4. pp. 32 a 44 .

FICITEC, Corpor ac1 6n Financiera Po pul ar . Ar eas Fun ci c­

nales de l a Empres a As pectos Básicos y s u Inter re l aci ón.

Capftul o II . pp. 38 a 50.