AUDITORIA Control Interno Efectivo

7/27/2019 AUDITORIA Control Interno Efectivo

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Control Interno Efectivo

Cmo podemos ayudar?

Este modelo de auditoria flexible facilita el establecimiento de un mapa de rutapara construir un programa ajustado a su compaa, que sea sostenible, confiabley costo-efectivo. As mismo, le ayuda a planear los ajustes en recursos, procesosy tecnologa, necesarios para involucrar el cumplimiento dentro de las operacionesdel da-a-da, permitindole prepararse para cada fecha de cumplimiento comoparte de la operacin del negocio.

Sus beneficios

Fortalecimiento del logro de los objetivos del negocio Fortalecimiento del conocimiento de procesos, riesgos y controles Reduccin de costos de cumplimiento Procedimientos de documentacin pruebas y monitoreo ms efectivos Control Interno y Reporte financiero integral y ms confiable Mejora el desempeo de la junta directiva El diagrama a continuacin describe las fases y los pasos tpicos de un

proyecto integral de cumplimiento de la Circular 014.

1.3. El plande Auditora Interna

1.3.1. Confeccin del plan de Auditora Interna

El auditor interno debe preparar un plan de trabajo que contemplelas auditoras que ejecutar en un perodo de tiempodeterminado, este debe serpresentado a la autoridad superior correspondiente de ms alto nivel jerrquicopara su aprobacin.
http://www.monografias.com/trabajos7/plane/plane.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/plane/plane.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos34/el-trabajo/el-trabajo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos901/evolucion-historica-concepciones-tiempo/evolucion-historica-concepciones-tiempo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos901/evolucion-historica-concepciones-tiempo/evolucion-historica-concepciones-tiempo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos2/rhempresa/rhempresa.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos34/el-trabajo/el-trabajo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos901/evolucion-historica-concepciones-tiempo/evolucion-historica-concepciones-tiempo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos2/rhempresa/rhempresa.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/plane/plane.shtml


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El plan de auditoras, ideal para la empresa, ha sido una preocupacin para elauditor interno en todo momento: cmo lograr que la Auditora Interna nopermanezca inmvil y retenga y aumente su valorante la alta gerencia cada da?

Para tenerxito hoy en da, lasorganizaciones y los auditores internos debendisear un plan de auditora centralizado en aquellas reas de negocios

significativas para los estados contables y que son vitales respecto al tipode riesgo que enfrenta la empresa; el resultado no es slo una auditora eficiente,sino tambin una auditora ms efectiva.

Como afirma Radburn (2002), "Los auditores internos deben preguntarse culesson las reas de actividad ms importantes de la organizacin. Una preguntarelacionada identificara a aquellas reas en las cuales, si algo saliera mal, separalizara toda la organizacin. Luego hace falta considerar que podra salir mal,calcular la probabilidad de una falla y las consecuencias de tal falla." Ademsagrega: "Quiz 10% o 15% de todos los recursos de auditora deberanpermanecer sin agenda programada y disponibles para asuntos inesperados y noplanificados." La realidad es que los auditores no disponen de recursos ilimitados.No se puede auditar todo, pero todo no necesita ser auditado con el mismo nivelde detalle. El plan anual de auditora debe reflejar la importancia relativa de losasuntos a ser auditados.

En la actualidad, en Cuba el plan anual nominalizado de la actividad de auditorase confecciona segn lo establecido en la Resolucin 40 (2003) del MAC, dondese emite un procedimientoque tiene como objetivo: "Establecerlos mtodos y sistemas para la elaboracin, registro y control del plan anual deauditora, as como la informacinde su cumplimiento." El MAC emite y distribuyelas directivas que sirven de base para la elaboracin del plan anualdel Sistema Nacional de Auditora.

A nuestro juicio, independientemente de que se consideren las directivas detrabajo que se reciban del MAC teniendo en cuenta la importancia que tiene parala organizacin en la actualidad la identificacin de los riesgos y la imperiosanecesidad de accionar para ponerlos bajo control; la informacin obtenida a partirde la confeccin del mapa de riesgos global de la institucin debe ser utilizada porel auditor interno para la confeccin del plan anual de auditoras que constituirnlas prioridades a auditar en el centro por constituir los fundamentales riesgos queenfrenta la organizacin en el cumplimiento de los objetivos.

1.4. La ejecucin de la auditora

1.4.1. Exploracin y planeamiento de la auditora

Segn el Manual del Auditor del MAC (2001), "La exploracin es la etapa en lacual se realiza el estudio o examen previo al inicio de la auditora con el propsitode conocer en detalles las caractersticas de la entidad a auditar para tener loselementos necesarios que permitan un adecuado planeamiento del trabajo arealizar y dirigirlo hacia las cuestiones que resulten de mayorinters de acuerdocon los objetivos previstos."
http://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/nuevmicro/nuevmicro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos3/gerenylider/gerenylider.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/llave-exito/llave-exito.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/napro/napro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/napro/napro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/plan-negocio/plan-negocio.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/ripa/ripa.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/napro/napro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/napro/napro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos54/resumen-estadistica/resumen-estadistica.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/refrec/refrec.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/cuba-origenes/cuba-origenes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/mapro/mapro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/mapro/mapro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/objetivos-educacion/objetivos-educacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/teosis/teosis.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/regi/regi.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/control/control.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/teosis/teosis.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos35/tipos-riesgos/tipos-riesgos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/objetivos-educacion/objetivos-educacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/plane/plane.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/mapro/mapro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/tain/tain.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/nuevmicro/nuevmicro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos3/gerenylider/gerenylider.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/llave-exito/llave-exito.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/napro/napro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/plan-negocio/plan-negocio.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/ripa/ripa.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/napro/napro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/napro/napro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos54/resumen-estadistica/resumen-estadistica.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/refrec/refrec.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/cuba-origenes/cuba-origenes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/mapro/mapro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/objetivos-educacion/objetivos-educacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/teosis/teosis.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/regi/regi.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/control/control.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/teosis/teosis.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos35/tipos-riesgos/tipos-riesgos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/objetivos-educacion/objetivos-educacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/plane/plane.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/mapro/mapro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/tain/tain.shtml


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Los resultados de la exploracin permiten, adems, la seleccin y lasadecuaciones a la metodologa y programas a utilizar, as como determinar laimportancia de las materias que se habrn de examinar.

A nuestro juicio en laAuditora Interna no se requiere desarrollar esta etapa yaque el auditor interno es un miembro ms de la organizacin que posee un

vasto conocimiento de esta, de sus fortalezas y debilidades, que confecciona suplan de auditoras a partir de unanlisis detallado de los riesgos que enfrentacada segmento de la organizacin. Su trabajo se basa generalmente en auditorasespeciales donde se tienen en cuenta los riesgos y debilidades antesdeterminados.

La segunda etapa consiste en el planeamiento de la auditora. Durante muchotiempo se ha considerado que la planificacin constituye uno de los aspectos msimportantes de una auditora y as se ha reconocido especficamente repetidasveces en las declaraciones de la Asociacin Internacional de Contadores Pblicosy Auditores (AICPA).

Slosse, Gordiez y Giordano (1999) afirman que: "La planificacin esun proceso dinmico que si bien se inicia al comienzo de la labor de auditora,puede modificarse o continuarse sobre la marcha de las tareas, (...) la planificacines importante en todo tipo de trabajo cualquiera que sea el tamao del ente aauditar, es prcticamente imposible obtener efectividad y eficiencia sin unaadecuada planificacin. La planificacin debe ser cuidadosa, creativa, positiva eimaginativa, debe tener en cuenta alternativas... "

Si es la primera vez que se realiza una auditora sobre una temtica especifica, lamayor parte de la planificacin debe hacerse sobre la marcha, a medida que sevaya acumulando la informacin necesaria. En la prxima auditora que se realicepuede llevarse a cabo la mayor parte de la planificacin, antes de la auditora, ypueden utilizarse como gua los P/T de la auditora anterior. Teniendo en cuentaque la situacin y las personas cambian, esto se determinara una vez que eltrabajo esta en marcha, entonces se introduciran mejoras en algunas reas de laauditora anterior, (Cashin, Neuwert y Levy,1985)

Consideramos que la planificacin del trabajo de Auditora Interna asegurael desarrollo de una estrategia a ser seguida para el alcance de los objetivos de laauditora o sea el establecimiento de un programa de trabajo. El auditor debeestablecerse un calendario para realizar las verificaciones, la informacin quenecesita el auditor para planear la auditora vara de acuerdo con los objetivos deesta y con el tipo de auditora a realizar.

1.4.2. Programas de auditora

Como producto de la planificacin de la auditora, se elaborarn los programas deauditora para realizar el examen y obtener la evidencia necesaria, que respalde eltrabajo.

En el Manual de Auditora Interna de Costa Rica (1989) se define el programa deauditora como: "Una compilacin racional, metdica y pormenorizada de prcticascomunes de auditora y evaluacin del sistema de Control Interno, basadas
http://www.monografias.com/trabajos5/selpe/selpe.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtmlhttp://www.monografias.com/Computacion/Programacion/http://www.monografias.com/trabajos15/auditoria-interna/auditoria-interna.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/epistemologia2/epistemologia2.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtml#ANALIThttp://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtml#ANALIThttp://www.monografias.com/trabajos34/planificacion/planificacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/administ-procesos/administ-procesos.shtml#PROCEhttp://www.monografias.com/trabajos11/veref/veref.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/fintrabajo/fintrabajo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/fintrabajo/fintrabajo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/desorgan/desorgan.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/henrym/henrym.shtmlhttp://www.monografias.com/Computacion/Programacion/http://www.monografias.com/trabajos12/elproduc/elproduc.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/cori/cori.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/conce/conce.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/selpe/selpe.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtmlhttp://www.monografias.com/Computacion/Programacion/http://www.monografias.com/trabajos15/auditoria-interna/auditoria-interna.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/epistemologia2/epistemologia2.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtml#ANALIThttp://www.monografias.com/trabajos34/planificacion/planificacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/administ-procesos/administ-procesos.shtml#PROCEhttp://www.monografias.com/trabajos11/veref/veref.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/fintrabajo/fintrabajo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/fintrabajo/fintrabajo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/desorgan/desorgan.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/henrym/henrym.shtmlhttp://www.monografias.com/Computacion/Programacion/http://www.monografias.com/trabajos12/elproduc/elproduc.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/cori/cori.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/conce/conce.shtml


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en normas, tcnicas de auditora y en procedimientos tcnicos generalmenteaceptados y aplicables total o parcialmente a todas las unidades administrativasde la institucin."

En el Manual de Auditora Interna de la Repblica del Salvador (2003) seestablece que: "Los programas de auditora mantendrn estrecha relacin con los

objetivos de la auditora, ya que con estos se lograrn los resultados deseados,estos programas deben ser flexibles para que los procedimientos que contenganpuedan ser adaptados a las circunstancias especficas del rea objetivo deexamen."

Como cada auditora tiene un carctersingular, cada programa debe adaptarse alas circunstancias que lo rodean. Algunos auditores utilizan un programa impreso,breve y estndar, como marco de referencia y ajustan el programa a los hechos ycircunstancias pertinentes al encargo concreto. Si los programas se utilizaneficazmente pueden dar como resultado un ahorro de tiempo y proporcionar alauditor un enfoque ms uniforme y una seguridad adicional de que losprocedimientos importantes no se pasarn por alto. (Cashin, Neuwert y Levy,1985)

En nuestra consideracin el empleo de programas de auditora por el auditorfacilita el cumplimiento del trabajo de una forma ordenada, le sirve de gua para noincurrir en omisiones o repeticiones de procedimientos, permite unamejorsupervisin adems de ahorrar tiempo al auditor en su labor.

1.4.3. Supervisin y revisin

La supervisin y revisin est contemplada en las normas sobre el desempeo yen ella se establece que: "el trabajo de los auditores internos agrupados en unaUnidad de Auditora Interna, debe ser revisado por el jefe de grupo y supervisado

por el dirigente o funcionario facultado para ello."Esta norma implica dirigir los esfuerzos de los auditores y otros involucrados en laauditora, para determinar si los objetivos se estn alcanzando.

Segn la Resolucin 100 (2004) del MAC, "La supervisin es un proceso tcnicoque consiste en dirigir y controlar la Auditora Interna desde su inicio hasta lapresentacin del informe al nivel competente. La supervisin implica determinar sise estn alcanzando los objetivos previstos en la Auditora Interna y dirigir losesfuerzos de los auditores internos hacia su cumplimiento."

Consideramos que en el caso que la actividad de Auditora Interna se realice poruna sola persona o sea un auditor interno de la propia organizacin, este deber

ser supervisado por el organismo superior para conocer las insuficiencias y fallastcnicas y mejorar la calidad de sus auditoras.

1.5. Evidencias de auditora

1.5.1. Conceptos y clasificacin

En la opinin del profesorSiguenza (1995), "La evidencia es uno de losfundamentos de la auditora, estando constituida por todos aquellos hechos
http://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/juti/juti.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/mapro/mapro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos34/el-caracter/el-caracter.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/histoconcreto/histoconcreto.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/ahorro-inversion/ahorro-inversion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/seguinfo/seguinfo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos36/teoria-empleo/teoria-empleo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/conce/conce.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/indicad-evaluacion/indicad-evaluacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/dinamica-grupos/dinamica-grupos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/guiainf/guiainf.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/perde/perde.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/conge/conge.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos31/evidencias/evidencias.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos27/profesor-novel/profesor-novel.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/juti/juti.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/mapro/mapro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos34/el-caracter/el-caracter.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/histoconcreto/histoconcreto.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/ahorro-inversion/ahorro-inversion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/seguinfo/seguinfo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos36/teoria-empleo/teoria-empleo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/conce/conce.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/indicad-evaluacion/indicad-evaluacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/dinamica-grupos/dinamica-grupos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/guiainf/guiainf.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/perde/perde.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/conge/conge.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos31/evidencias/evidencias.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos27/profesor-novel/profesor-novel.shtml


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susceptibles de ser probados por el auditor en relacin con las cuentas anualesque examina, que se le manifiesta a travs de las tcnicas de auditora aplicadas yde acuerdo con el juicio profesional."

La evidencia es la base de juicio del auditor. Esta consiste en la opinin delprofesor Valderrama en: "Una disposicin mental del auditor, y por esa razn, el

proceso de obtencin de la evidencia es complejo y ser distinto para un auditor uotro en funcin de la capacidad de juicio de cada uno". (Valderrama, 1997)

En la Resolucin 100 (2004) del MAC, en las normas sobre desempeo deauditora se incluye la calidad de la evidencia y se establece que: "Los resultados,las conclusiones y las recomendaciones incluidas en el informe de auditora debenestar basados en evidencias que cumplan los requisitos bsicos desuficiencia, competencia y relevancia."

En esta norma se considera que la evidencia se puede clasificar en:

Evidencia fsica.

Evidencia documental.

Evidencia testimonial.

Evidencia analtica.

Evidencia informtica.

1.5.2. Definicin y funciones de los Papeles de Trabajo (P/T)

Para Meigs (1976) "El trmino Papeles de Trabajo es amplio; incluye toda la

evidencia reunida por los auditores para mostrar el trabajo que han hecho, losmtodos y procedimientos que han seguido, y las conclusiones a que hanllegado..."

Para Cashin, Neuwert y Levy (1985), "Los Papeles de Trabajo sonlos registros que el auditor mantiene de los procedimientos seguidos, laspruebasefectuadas, la informacin obtenida y las conclusiones alcanzadas en la auditora."

Por su parte en el Manual de Auditora Interna de la Repblica del Salvador (2002)define los P/T como: "Registros que conserva el auditor sobre los procedimientosaplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusionespertinentes. Los Papeles de Trabajo tambin pueden ser almacenados en cintas,

pelculas y otro medio."Como podemos apreciar todos los autores tienen un criterio similar sobre eltermino "P/T", en nuestra consideracin son instrumentos de importancia vital enla profesin de auditora, es imprescindible que en su labor los auditoresadquieran pericia y buen juicio en su diseo y uso ya que estos son el nexo queconecta los registros del cliente con el informe que emite el auditor.
http://www.monografias.com/trabajos5/cuentas/cuentas.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/mafu/mafu.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/compro/compro.shtmlhttp://www.monografias.com/Fisica/index.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/curinfa/curinfa.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/curinfa/curinfa.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/mafu/mafu.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/regi/regi.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/romandos/romandos.shtml#PRUEBAShttp://www.monografias.com/trabajos12/romandos/romandos.shtml#PRUEBAShttp://www.monografias.com/trabajos910/la-republica-platon/la-republica-platon.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/diseprod/diseprod.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/sercli/sercli.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/cuentas/cuentas.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/mafu/mafu.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/compro/compro.shtmlhttp://www.monografias.com/Fisica/index.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/curinfa/curinfa.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/mafu/mafu.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/regi/regi.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/romandos/romandos.shtml#PRUEBAShttp://www.monografias.com/trabajos910/la-republica-platon/la-republica-platon.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/diseprod/diseprod.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/sercli/sercli.shtml


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Los objetivos de los P/T estn definidos en cierta medida porla literatura autorizada y la finalidad comn de todas las auditoras. En el caso delas auditoras realizadas por el auditor interno que estn dirigidasfundamentalmente a investigaciones especiales, operacionales o deprocedimientos puede que requieran de P/T que no estn considerados dentro de

los ms comunes, sin embargo los enfoques y tcnicas generales son aplicables ala hora de disear cualquier P/T que necesite el auditor.

Los P/T sirven de ayuda en la realizacin y revisin del trabajo del auditor. Lapreparacin de suficientes P/T facilita la realizacin de varias fases del trabajo deauditora y constituyen el medio en que se basa el auditor para realizar sustrabajos, sirven como comprobacin final al comparar la coordinacin de lasconclusiones individuales con la conclusin global sobre la propiedad de la opininincluida en el informe final.

1.5.3. Confeccin y conservacin de P/T

Meigs (1976) afirma que: "Lo que distingue a los auditores con experiencia es su

capacidad para producir Papeles de Trabajo que contengan toda la informacinesencial, sin incluir material superfluo..."

Cashin, Neuwert y Levy (1985) afirman que: "Los Papeles de Trabajo deben estarprotegidos y controlados, tanto durante la auditora, como despus de sufinalizacin..."

En el Manual del Auditor del MAC en Cuba (2001) se seala: "Dada la importanciaque tienen los P/T, as como laimagen que proyectan del auditor, los mismos sedeben confeccionar con el mayor cuidado y esmero posible..."

En el Manual de Auditora Interna de la Repblica del Salvador (2003) seestablece que: "Durante el desarrollo del trabajo, el auditor deber poner enprctica el uso de tcnicas para el manejo de los Papeles de Trabajo, ya que deellos se deriva su proteccin, fcil localizacin y anlisis para el informerespectivo; para esto considerar el uso de legajos."

En la confeccin de los P/T es recomendable para el auditor la utilizacinde smbolos o marcas con el objetivo de dejar constancia de los actos ejecutados,o para determinar la cantidad de trabajo que ha sido realizado, estos smbolostienen un significado y es obligatorio consignar en los P/T las marcas con susignificacin.

En el Manual de Auditora Interna de la Repblica del Salvador (2003) seestablece que: "Las marcas debern ser uniformes, distinguibles y claras, de

manera que puedan ser rpidamente escritas por el auditor que ejecuta el trabajoe identificables por quien lo supervise."

Una vez terminada la auditora se confecciona el expediente de esta, que puedeestar formado por varios legajos en los cuales se archivan los P/T ydems documentos vinculados con la auditora.

En nuestra opinin los P/T, son un aspecto de suma importancia a tener en cuentapor los auditores, ya que, con frecuencia se les juzga por estos. Cuando se
http://www.monografias.com/Literatura/index.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/norma/norma.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/hipoteorg/hipoteorg.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/romano-limitaciones/romano-limitaciones.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/imco/imco.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/imco/imco.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos36/signos-simbolos/signos-simbolos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/marca/marca.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/comer/comer.shtmlhttp://www.monografias.com/Literatura/index.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/norma/norma.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/hipoteorg/hipoteorg.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/romano-limitaciones/romano-limitaciones.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/imco/imco.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos36/signos-simbolos/signos-simbolos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/marca/marca.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/comer/comer.shtml


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preparan en buena forma, con atencin adecuada al arreglo, diseo y legibilidad;con encabezados completos, explicaciones de los orgenes y la comprobacin deltrabajo ejecutado, esto crea en los supervisores una sensacin de confianza enlos auditores que hacen el trabajo. Los P/T deben transmitir una impresin desistema, de orden y de atencin consistente al detalle, junto con una clara

diferenciacin entre lo importante y lo trivial.1.6. Muestreo y otras tcnicas de auditora

1.6.1. Definicin, objetivos y generalidades del muestreo

En el Manual de Auditora de la Corporacin CIMEX S.A (1998) se define elmuestreo como: "l termino usado comnmente para describir el procesomediante el cual se obtiene informacin sobre un universo, examinado o revisadoslo una parte del mismo."

Por su parte en el Manual del Auditor del MAC en Cuba (2001) se define elmuestreo como: "La tcnica de aplicacin de un procedimiento sustantivo a menosde la totalidad de las partidas, asientos de una cuenta o clase de operaciones, conel fin de evaluar algunas caractersticas de la funcin, rea, tema,cuenta, materia o actividad y facilitar una conclusin con relacin al universocompleto de lo que se est auditando."

Los objetivos de aplicar el muestreo en la auditora son: extraer conclusionessobre el universo del cual se extrajo la muestra, garantizar la correccin de lasconclusiones obtenidas con relacin a los registros analizados, posibilitar una baseobjetiva para las opiniones que emita el auditor, reducir el riesgo de auditora,reducir el tiempo de la auditora, reducir los gastos de recursos. (Blanco, 2002)

La utilizacin de los procedimientos de muestreo constituye una de las razonesbsicas por las que se considera que el informe del auditor se ve como expresinde una opinin y no como una certificacin absoluta del tema que se analiza.

En la determinacin del tamao y extensin de la muestra y dems pruebas arealizar en el transcurso de la auditora influye en gran medida la apreciacin delauditor sobre la efectividad del Control Interno que tiene establecida la entidad orea auditada en el caso de los auditores internos.

En la literatura consultada los autores no difieren en sus criterios sobre elmuestreo como mtodo necesario a disposicin del auditor, ya que, el granvolumen de las operaciones o elementos a verificar en una auditora, hace queesta sea muy costosa y se requiera de gran cantidad de tiempo para su ejecucin.

1.6.2. Clasificacin y riesgo del muestreoEl muestreo puede ser estadstico o no. El muestreo estadstico empleala teora de la probabilidad para facilitar al auditor la planificacin de una aplicacineficaz y efectiva del mismo. Lo que distingue el muestreo estadstico y el que no loes, no es ms que la capacidad que tiene el auditor para utilizar el muestreoestadstico. (Manual del MAC, 2001)

El muestreo estadstico puede ser: aleatorio o sistemtico.
http://www.monografias.com/trabajos14/deficitsuperavit/deficitsuperavit.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/tebas/tebas.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos53/garantia-cimex/garantia-cimex.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/creun/creun.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos901/debate-multicultural-etnia-clase-nacion/debate-multicultural-etnia-clase-nacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/diop/diop.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/lamateri/lamateri.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/creun/creun.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/tebas/tebas.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/rega/rega.shtml#gahttp://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/volfi/volfi.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/epistemologia/epistemologia.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/deficitsuperavit/deficitsuperavit.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/tebas/tebas.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos53/garantia-cimex/garantia-cimex.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/creun/creun.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos901/debate-multicultural-etnia-clase-nacion/debate-multicultural-etnia-clase-nacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/diop/diop.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/lamateri/lamateri.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/creun/creun.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/tebas/tebas.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/rega/rega.shtml#gahttp://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/volfi/volfi.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/epistemologia/epistemologia.shtml


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El muestreo no estadstico puede ser: Al azar, por bloques, estratificado.

El auditor debe ser cuidadoso en la determinacin de la muestra ya que debeprecisar los costos, riesgos y beneficios que representa el tipo de muestreo que vaa utilizar en cada caso, cualquier tipo de muestreo que seleccione representa unriesgo, que esta dado por la posibilidad de seleccionar una muestra que no sea

representativa, el auditor debe tener en cuenta el error de muestreo que estadispuesto a tolerar.

Este riesgo incluye:

El riesgo inherente o riesgo de que ocurran errores significativos. El riesgo de control de que el sistema de Control interno de la entidad que

audita no detecte ni corrija los mencionados errores. El riesgo de deteccin, es el riesgo de que cualquier error importante no

sea detectado en la auditora.

Con el auge de la informatizacin en las empresas, el auditor se ve obligado a

utilizar nuevas herramientas para realizar su trabajo o sea incrementar el uso y laaplicacin de las tcnicas de muestreo con la informtica.

Como plantea el Doctor Blanco (2002), "Paradjicamente, el empleo de unpaquete de auditora, (...) reduce drsticamente la necesidad de realizarmuestreos, pues su velocidad y operacionalidad permite revisar y analizargrandes bases de datos en tiempos muy reducidos, aumentando as la posibilidadde aumentar los tamaos de muestras y de eliminar o reducir considerablementelos riesgos por errores de muestreos y no muestreos."

A nuestro entender con el grado de desarrollo que ha alcanzado la informtica enla empresa moderna, en un reto tan exclusivo del auditor como es la

responsabilidadde elegir la muestra adecuada, la obtencin de esta, ayudado deuna herramienta mucho ms efectiva como es el uso de un programa decomputacin debe ser aprovechada al mximo, debiendo incorporar susconocimientos de riesgos y Control interno en aras de obtener un resultado en laauditora realmente eficiente.

1.6.3. Otras tcnicas de auditora

En la ejecucin de todas las auditoras se emplean diferentes tcnicas, dirigidas ala bsqueda de las evidencias que determinan sus principales resultados ypermiten disminuir el riesgo de error en la deteccin de deficiencias, violaciones yhechos de carcter delictivo.

Segn se refiere en el Manual de Auditora de la Corporacin Cimex SA (1998), laaplicacin de tcnicas de muestreo de simulacin y sustantivas y suaccin combinada con otras tcnicas ampliamente empleadas como lasde observacin, confirmacin, verificacin, investigacin, anlisis y evaluacinayudan al auditor en la deteccin de las deficiencias.

El Manual del Auditor del MAC (2001) refiere entre las principales tcnicas: lainspeccin, observacin y confirmacin, agregando que existen varios tipos de
http://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/contrest/contrest.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/cinemat/cinemat2.shtml#TEORICOhttp://www.monografias.com/trabajos11/basda/basda.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos33/responsabilidad/responsabilidad.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos33/responsabilidad/responsabilidad.shtmlhttp://www.monografias.com/Computacion/index.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/matriz-control/matriz-control.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/sipro/sipro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos35/categoria-accion/categoria-accion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/metcien/metcien.shtml#OBSERVhttp://www.monografias.com/trabajos11/norma/norma.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/contrest/contrest.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/cinemat/cinemat2.shtml#TEORICOhttp://www.monografias.com/trabajos11/basda/basda.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos33/responsabilidad/responsabilidad.shtmlhttp://www.monografias.com/Computacion/index.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/matriz-control/matriz-control.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/sipro/sipro.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos35/categoria-accion/categoria-accion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/metcien/metcien.shtml#OBSERVhttp://www.monografias.com/trabajos11/norma/norma.shtml


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confirmacin: el POSITIVO que consiste en enviar el dato y pedir que contesten, siestn conformes o no, el NEGATIVO que se solicita se responda slo si estn deacuerdo, y en el CIEGO no se da informacin y se solicitan datos necesarios parala auditora.

Consideramos que el auditor debe hacer uso de estas tcnicas en el desarrollo de

su trabajo ya que esto lo ayudar a contar con una mejor y suficiente materia deevidencia que le sirva de base para el informe de auditora.

1.7. Informe de auditora

1.7.1. Definicin y objetivos del informe

Segn Cashin, Neuwert y Levy (1985), "Un informe consiste encualquiercomunicacin escrita que haga referencia a la naturaleza y referencia delos servicios profesionales prestados. Puede tratarse de un documento formal o deuna simple carta en donde se incluyan las conclusiones u opiniones profesionalesa que se ha llegado como consecuencia de los servicios prestados."

Bajo esta definicin podran considerarse como informes muchas delas comunicaciones hechas por los auditores, incluyendo los resultados deservicios fiscales en la asesora a la direccin y en los estudios especiales.

El objetivo del informe es el de formalizar los resultados a los que llegaron losauditores en la auditora ejecutada y dems verificaciones vinculadas con eltrabajo realizado, comunicar los resultados al mximo nivel de direccin de laentidad auditada y otras instancias administrativas, as como a las autoridades quecorresponda, cuando esto proceda. (Manual del Auditor del MAC, 2001)

1.7.2. Confeccin del informe de auditora

Cashin, Neuwert y Levy (1985) aseguran que: "Escribir un buen informe deauditora requiere algo ms que unos conocimientos profundos de auditora.Requiere una gran destreza para ordenar correctamente los hechos y expresar lasconclusiones haciendo uso de un lenguaje correcto, actual, comprensible e inclusopersuasivo", "(...) un informe bien planificado, bien escrito y presentadoprofesionalmente es un testimonio permanente y altamente visible de lasfacultades de un auditor. No se debe pasar por alto el prestigio que puede dar."

Se deben sealar algunos aspectos de inters a tener en cuenta por los auditores:se aconseja que el redactor que aspira a la excelencia debe disponer deun texto de referencia sobre construcciones gramaticales y de un diccionario muycompleto, que el tono que se utilice debe ser significante y el lenguaje simple,

claro, restringido y actual, la claridad, adecuacin, concisin, tacto, estiloimpersonal y la critica constructiva debern tenerse muy en cuenta.

En el Manual de Auditora Interna de Costa Rica (1986) se especfica: "Los hechosy otra informacin pertinente obtenida en el transcurso de la auditora o estudioespecial de auditora deben ser comentados con los funcionarios responsables aefecto de obtener de ellos sus puntos de vista, opiniones y cualquier informacinadicional, y lograr a la vez, facilitar cualquier accin correctiva que sea necesaria."
http://www.monografias.com/trabajos11/basda/basda.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/fundteo/fundteo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos36/naturaleza/naturaleza.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/verific-servicios/verific-servicios.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/comer/comer.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/informeauditoria/informeauditoria.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/lacomunica/lacomunica.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/direccion/direccion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos35/concepto-de-lenguaje/concepto-de-lenguaje.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/libapren/libapren.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/diccienc/diccienc.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/desarrollo-del-lenguaje/desarrollo-del-lenguaje.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/basda/basda.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/fundteo/fundteo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos36/naturaleza/naturaleza.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/verific-servicios/verific-servicios.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/comer/comer.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/informeauditoria/informeauditoria.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/lacomunica/lacomunica.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/direccion/direccion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos35/concepto-de-lenguaje/concepto-de-lenguaje.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/libapren/libapren.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos12/diccienc/diccienc.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/desarrollo-del-lenguaje/desarrollo-del-lenguaje.shtml


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Los informes parten de los resmenes de los temas y de las Actas de Notificacinde los Resultados de auditora parciales que se vayan elaborando y analizandocon los auditados, respectivamente, en el transcurso de la auditora (Manual de

Auditora del MAC, 2001)

El destacado especialista canadiense Radburn (2002) opina que: "Los lectores de

informes de auditora generalmente no tienen tiempo para ordenar los resultadosdel informe de acuerdo con su orden de importancia. Este es un rol que lecorresponde al auditor: indicar al gerente donde prestar atencin." Agregaadems, "He ledo demasiados informes extensos de auditora que detallan loauditado en exceso. A menudo, no se indica qu puntos son importantes para elauditor (...), solamente se produce un listado de lo auditado. A veces ni siquiera seemiten conclusiones sobre la importancia de cada resultado de auditora". Opinaque los auditores debieran preguntarse si sus informes parecen profesionales, sison fciles de leer o si estn escritos en un lenguaje tcnico que slo entiendenlos auditores.

Segn Valero y Aguiar (2002), "El informe debe incluir solamente hechosimportantes. La inclusin de hechos poco relevantes desva la atencin del lector."

En nuestra opinin en el caso particular de la Auditora Interna la emisin delinforme es uno de losmedios mejores para ayudar a la direccin a medir su propiorendimiento, particularmente con respecto a la fiabilidad de los controlesestablecidos. Para la emisin de los informes las discusiones parciales que serealizan en el transcurso de la auditora con los responsables y auditados son muybeneficiosas, no slo, por el efecto psicolgico, sino como medida de precaucincontra errores o mal interpretaciones por parte del auditor, siempre teniendocuidado de no ser presionado para que elimine una critica justa; adems permiteque se tomen las acciones correctivas ante determinadas situaciones an sin

necesidad de que se termine la auditora. Consideramos que para lograr laconfeccin de un informe de auditora con la calidad que requiere se hacenecesario que el auditor conozca y ponga en prctica los principios que seestablecen y se recomiendan para ello.

1.7.3. Seguimiento a recomendaciones

El auditor interno sirve e informa a la direccin, fundamentalmente su trabajoconsiste en reforzar el Control Interno. En el desempeo de estas funcionesaparecen importantes desviaciones de las que se da parte a la direccin a travsde los informes de auditora, se recomiendan mtodos de correccin cuando esposible y se efecta un seguimiento para comprobar que se han llevado a cabo

debidamente.Como aseguran Cashin, Neuwert y Levy (1985), "Obviamente, la responsabilidaddel auditor no desaparece hasta que se haya asegurado que se han llevado acabo las acciones recomendadas por la direccin." Agregan adems(...) esnormalmente responsabilidad de la direccin, la puesta en prctica de lasrecomendaciones de auditora. Las recomendaciones hechas por la auditora nodeben permanecer mucho tiempo sin solucin. Cuando hay una pronta y efectivarespuesta, las distintas unidades de la empresa recibirn rpidamente un mensaje
http://www.monografias.com/trabajos3/gerenylider/gerenylider.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/medios-comunicacion/medios-comunicacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/medios-comunicacion/medios-comunicacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/acciones/acciones.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/etic/etic.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos3/gerenylider/gerenylider.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/medios-comunicacion/medios-comunicacion.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos4/acciones/acciones.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/etic/etic.shtml


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y a su vez tomarn una accin inmediata para corregir cualquier deficiencia. Si elseguimiento no es rpido y firme, las unidades auditadas tendrn la impresin deque la direccin no apoya suficientemente el programa, y por lo tanto el trabajo decorregir deficiencias ser mucho ms difcil.

Muchos jefes de auditora piensan que un riguroso seguimiento es el factor ms

importante en un programa de Auditora Interna con xito. El auditor eselhombre clave en esta situacin y su nivel en la empresa y el lugar que ocupatienen mucho que ver con el seguimiento llevado a cabo por la direccin. El auditorpuede facilitar este seguimiento diseando informes para que sea fcil de realizar,y establecer su propio plan de acuerdo con los distintos niveles de direccin comoayuda a la realizacin rigurosa del seguimiento.

En el Manual de Auditora Interna de Costa Rica (1986) se establece que: "Launidad de Auditora Interna debe disponer de un programa de seguimiento derecomendaciones aceptadas por la administracinactiva, (...) con la finalidad deverificar si las mismas han sido puestas en prctica." Adems seala: "Parafacilitar el citado trabajo solicitar a la unidad administrativa correspondiente,referirse por escrito sobre la puesta en ejecucin de dichas recomendaciones, yperidicamente deber comprobar en el campo, la veracidad de dicha informacine insistir sobre aquellas recomendaciones que no hayan sido puestas en prctica.

Asimismo informar a la autoridad competente cualquier omisin sobre elparticular que compruebe al respecto."

Por su parte en el Manual de Auditora Interna de la Repblica del Salvador (2002)se establece que: "Durante el desarrollo de cada auditora se dar seguimiento alcumplimiento de las recomendaciones planteadas en informes de auditorasanteriores, cuyos resultados sern reflejados en el informe de la auditora que eserealice."

En Cuba, con el propsito de actualizar el seguimiento que desde su inicio debedarse a las medidas que adopte el auditado con vistas a erradicar las deficienciasconsignadas en el Informe de Auditora, en la Resolucin 103 (2004) del MAC seestablece que: "En los casos de auditoras evaluadas de deficiente o malo, sedebe consignar en el informe de auditora el trmino que dispone el auditado pararemitir a la unidad organizativa de auditora que realiz el trabajo, el plan demedidas elaborado con el objetivo de erradicar las deficiencias detectadas. Eltrmino que se establezca no debe de exceder de treinta (30) das naturales,contados a partir de la fecha de recepcin del informe."

A nuestro juicio el auditor interno a diferencia del auditor independiente tiene una

funcin mucho ms especfica dentro de la empresa por lo que susrecomendaciones deben ser mucho ms puntuales y especficas atacando lascausas de los problemas observados ya que estas llevaran consigo unseguimiento hasta tanto los problemas detectados hayan sido corregidos para locual los auditores internos deben contar con un programa de seguimiento arecomendaciones.
http://www.monografias.com/trabajos15/fundamento-ontologico/fundamento-ontologico.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/fundamento-ontologico/fundamento-ontologico.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/fundamento-ontologico/fundamento-ontologico.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos36/administracion-y-gerencia/administracion-y-gerencia.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos36/administracion-y-gerencia/administracion-y-gerencia.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/calidad-serv/calidad-serv.shtml#PLANThttp://www.monografias.com/trabajos15/fundamento-ontologico/fundamento-ontologico.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/fundamento-ontologico/fundamento-ontologico.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos36/administracion-y-gerencia/administracion-y-gerencia.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/calidad-serv/calidad-serv.shtml#PLANT


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1.8. La informtica y la Auditora Interna

1.8.1. Generalidades sobre la informtica en la auditora

Como plantea Gonzlez (2002), "Desde fines del siglo pasado la auditora y lainformtica son rectas de un mismo plano, y en este se cortan o cruzan en

dependencia de la utilidad prctica de una relacin que funde las nuevas ventajastecnolgicas con la experiencia acumulada en cuanto al control y la fiscalizacinde los recursos materiales y financieros."

Segn Slosse, Gordiez y Giodano (1999), " La realidad que nos circunda nosmuestra cada da con mayor intensidad que el procesamiento electrnico de datosha cubierto un amplio espectro de aplicaciones debido fundamentalmente a dos desus caractersticas principales: generacin de informacin confiable y rapidez ensu elaboracin."

Para Gonzlez (2002), "El intercambio recproco entre la auditora y la informticase expresa en dos vertientes. Una, la auditora de los sistemas informticos y quese define como el conjunto de procedimientos y tcnicas para evaluar laoperatividad, la seguridad y las normas informticas de una organizacinempresarial, y una segunda, signada por el empleo de los ordenadores en apoyo ala verificacin y control de los activos de una entidad."

Para Zavaro (2002), "Los trascendentales cambios operados en el mundomoderno, caracterizado por su incesante desarrollo, la acelerada globalizacin dela economa, el aumento de la vulnerabilidad y el amplio espectro de amenazas,han impuestonuevos retos a la prctica de la profesin de auditora, en particulara la Auditora Interna."

Consideramos que junto a los conocimientos del auditor, los sistemas informticosafines constituyen una herramienta inapreciable para resumir en breve tiempo ungran nmero de informacin sin olvidar que el auditor interno en su desempeotiene tambin la responsabilidad de velar por el adecuado empleo y utilizacin delos recursos informticos.

1.8.2. La informtica, el Control Interno y la Auditora Interna

La etapa actual de desarrollo humano, caracterizada por el procesamiento masivode informacin por sistemas computarizados, requiere de enfoques de ControlInterno adaptados a esas nuevas tecnologas.

Sardias (2000) afirma: "Los controles que se establezcan sobre los sistemasautomatizados de informacin se implementan distribuidos en todos aquellos

puntos que la entidad estima conveniente, de acuerdo con la exigencia de lafuncin a controlar y con la efectividad que se quiere alcanzar con ellos, o sea,cada uno de los controles que forman parte del sistema de Control Interno puedeestudiarse individualmente y en relacin con las causas de riesgo a enfrentar."

Como plantea Wood (2002), Licenciado en Ciencias de la Computacin: "El riesgode auditora se relaciona, en forma creciente, con la automatizacin delos procesos, la que no siempre es eficaz. La informacin puede ser preparada alos efectos de la auditora, sin corresponder necesariamente a los resultados
http://www.monografias.com/trabajos4/costo/costo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/propiedadmateriales/propiedadmateriales.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/contabm/contabm.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/bafux/bafux.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos54/resumen-economia/resumen-economia.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/impu/impu.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/impu/impu.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/concient/concient.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/auti/auti.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/administ-procesos/administ-procesos.shtml#PROCEhttp://www.monografias.com/trabajos4/costo/costo.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/propiedadmateriales/propiedadmateriales.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/contabm/contabm.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/bafux/bafux.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos54/resumen-economia/resumen-economia.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/impu/impu.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/concient/concient.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos6/auti/auti.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/administ-procesos/administ-procesos.shtml#PROCE


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reales. Los actos por omisin, accidentales o intencionales pueden ser ocultadospor quienes tienen el poderde acceder y los conocimientos para alterar lossistemas de informacin y sus datos."

El Doctor Blanco (2003) asegura que: "El problema estriba entonces en disear unsistema informatizado contable que tenga la suficiente solidez como para que la

parte computarizada asimile ciertas tareas de control, las ms estructuradas, lasms relacionadas con el proceso automatizado de la informacin y la partehumana, el resto de las tareas, aquellas que requieren de ms creatividad o dehabilidades tpicamente humanas."

En las situaciones que el auditor desea confiar en los controles del procesamientodebe evaluar los principales controles del departamento de sistemas paraasegurase que los controles o las funciones en que se intenta confiar no hayansufrido alteraciones que reduzcan su capacidad para evitar o detectar errores.

En Cuba el desarrollo de la informatizacin ha conllevado a que el procesamientode los datos primarios contables se haya incrementado sobre la base del uso de

tecnologas de la informacin por lo que se ha hecho necesario tomar las medidaspertinentes que aseguren un nivel razonable de seguridad en cuanto al uso de lainformtica y la contabilidad lo cual se manifiesta en la emisin de la Resolucin340/2004 conjunta del Ministerio de Finanzas y Precios (MFP) y el Ministerio de laInformtica y las Comunicaciones (MIC).

La Resolucin 340 (2004) del MFP, "Puso en vigor el procedimiento paradictaminar sobre el grado de adaptacin a las normas contables cubanas de lossistemas contables financieros soportados sobre las tecnologas de lainformacin", por lo que los productores o representantes de sistemas contables-financieros solicitarn este dictamen a las entidades autorizadas al efecto.

En la Resolucin 100(2004) del MAC en la norma de auditora referente ala gestin de riesgos se incluyen los riesgos inherentes al ambiente de sistemasde informacin automatizados y se establece que: estos riesgos pueden provenirde deficiencias generales del sistema automatizado, desarrolloy mantenimiento de programas, soporte tecnolgico de los sofwares de sistemas,operaciones, seguridad fsica y control sobre acceso a programas.

Adems, la naturaleza de los riesgos y las caractersticas del Control Internointegrado al sistema de informacin automatizado incluye lo siguiente: falta derastro de las transacciones y falta de segregacin de funciones.

Consideramos que el auditor interno debe evaluar la eficacia y la eficiencia de los

sistemas en uso y en desarrollo, analizar y evaluar crticamente los servicios deinformacin de la entidad, en trminos de controles, seguridad, cumplimiento de loestablecido, recomendando mejoras al Control Interno cuando lo requiere ya quesin un adecuado sistema de Control Interno, el sistema computarizado contableesta sencillamente incompleto y no puede utilizarse.
http://www.monografias.com/trabajos35/el-poder/el-poder.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos35/el-poder/el-poder.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/indicrea/indicrea.shtmlhttp://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/Contabilidad/http://www.monografias.com/trabajos16/finanzas-operativas/finanzas-operativas.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/fijacion-precios/fijacion-precios.shtml#ANTECEDhttp://www.monografias.com/trabajos15/necesidad-informacion-contable/necesidad-informacion-contable.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/sistemas-control/sistemas-control.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/medio-ambiente-venezuela/medio-ambiente-venezuela.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/mantenimiento-industrial/mantenimiento-industrial.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/veref/veref.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos35/el-poder/el-poder.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/indicrea/indicrea.shtmlhttp://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/Contabilidad/http://www.monografias.com/trabajos16/finanzas-operativas/finanzas-operativas.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos16/fijacion-precios/fijacion-precios.shtml#ANTECEDhttp://www.monografias.com/trabajos15/necesidad-informacion-contable/necesidad-informacion-contable.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/sistemas-control/sistemas-control.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/medio-ambiente-venezuela/medio-ambiente-venezuela.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos15/mantenimiento-industrial/mantenimiento-industrial.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/veref/veref.shtml


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1.9. Manuales de auditora

1.9.1. Definicin y objetivos de los manuales

"Un manual es un folleto, libro, carpeta, etc., en los que de una manera fcil de

manejar (manuable) se concentran en forma sistemtica, una serie de elementosadministrativos para un fin concreto: orientar y uniformar la conducta que sepresenta entre cada grupo humano en la empresa". (Reyes, 1992)

Segn Continolo (1973) el manual es: "Una expresin formal de todas lasinformaciones e instrucciones necesarias para operara en un determinado sector;una gua que permite encaminar en la direccin adecuada los esfuerzosdel personal operativo."

En sentido general el objetivo que se persigue con los manuales es el de instruir alas personas acerca de aspectos tales como objetivos, funciones,relaciones, polticas, procedimientos, normas, etc., precisar las funciones y

relaciones para deslindar responsabilidades, evitar duplicidad y detectaromisiones, coadyuvar a la ejecucin correcta de las labores asignadas al personal,y propiciar la uniformidad en el trabajo, servir como medio deintegracin yorientacin al personal de nuevo ingreso, entre otras.

1.9.2. Manuales de Auditora Interna

Los documentos ms importantes escritos sobre Auditora Interna son losmanuales sobre este tema. Estos consisten en agrupar lineamientos, instruccionesde aplicacin especfica a determinados tipos de actividad, o sea a la AuditoraInterna en forma particular.

An cuando puedan existir declaraciones de poltica y procedimientos, boletinesde la empresa y otras publicaciones con informacin relacionadas con la auditora,estas se incorporan como una parte a tener en cuenta en el manual de AuditoraInterna. Generalmente este expondr, los objetivos de la auditora, las normas derealizacin y el procedimiento de registro del tiempo, preparacin del informe yotros asuntos de mbito general. Casi siempre lo ms importante del manualconcierne a los detalles de los procedimientos de auditora, (Cashin, Neuwert yLevy, 1985)

Normalmente el contenido del manual reflejar la actitud del jefe de AuditoraInterna acerca de los manuales. Si cree que el auditor debe tener mximaflexibilidad, el manual contendr pocos procedimientos de auditora, si cree que el

auditor debe guiarse por el manual, los procedimientos sern muy detallados.
http://www.monografias.com/trabajos6/maca/maca.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/librylec/librylec.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/conducta/conducta.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/fuper/fuper.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/poli/poli.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/funpro/funpro.shtmlhttp://www.monografias.com/Politica/index.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/psicoso/psicoso.shtml#actihttp://www.monografias.com/trabajos6/maca/maca.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos13/librylec/librylec.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos/conducta/conducta.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/fuper/fuper.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/poli/poli.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/funpro/funpro.shtmlhttp://www.monografias.com/Politica/index.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos5/psicoso/psicoso.shtml#acti


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1.9.3. Ventajas y desventajas del manual

El uso del manual tiene ventajas y desventajas, el Auditor Interno debe sopesar

estas consideraciones en cada caso particularmente.Ventajas:

1- Provee de un historial informativo concerniente a las polticas y procedimientosde auditora.

2- Especifica las tareas mnimas de auditora a realizar.

3- Ayuda a los miembros del personal a dar respuestas a preguntas rutinarias.

4- Ayuda a la eficaz distribucin del trabajo.

5- Es til como un control del progreso del trabajo.

6- Fija la responsabilidad para un particular punto de auditora.

7- Provee de una gua til para aos posteriores.

8- Es una ayuda sustancial para el supervisor en su revisin del trabajo efectuado.

9- Provee de evidencias en un trabajo especfico, si despus surgiese un litigio.

10- Ayuda a contabilizar el tiempo del personal, gastos etc.

Desventajas

1-Existe una tendencia general a limitar el trabajo a lo especificado en el manual.

2- A menudo los procedimientos son mecnicos.3-Existe una tendencia a desalentar el pensamiento creativo.

4-Los manuales frecuentemente no estn al da.

En cuanto a todo lo relacionado anteriormente sobre los manuales, a nuestrojuicio, resulta muy conveniente que el auditor interno cuente con un manual deAuditora Interna o sea con una herramienta escrita que oriente su actividadteniendo en cuenta las especificidades que posee la misma y de esta forma con sutrabajo cotidiano ayude a la gerencia en el logro de los objetivos institucionales,considerando que son muchas las ventajas que ofrece un manual y que lasdesventajas, que son las menos, pueden ser manejadas convenientemente con el

buen juicio del auditor que se desempee.Resultados generales y discusin

Se disea un Manual de Auditora Interna con un enfoque moderno y basado enlas nuevas Normas de Auditora Interna emitidas por el MAC, as como en lasdems disposiciones recientemente emitidas en el pas sobre Auditora y ControlInterno. La propuesta de Manual de Auditora Interna est estructurada en sietecaptulos que contienen aspectos esenciales de conocimiento del auditor interno
http://www.monografias.com/trabajos11/travent/travent.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/genesispensamto/genesispensamto.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/travent/travent.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/genesispensamto/genesispensamto.shtml


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que van desde las generalidades de la Auditora Interna, hasta aspectos mspuntuales y especficos para la actividad.

Con esta propuesta de manual se logra organizar la actividad y agrupar en un solodocumento y de forma sistmica los lineamientos e instrucciones de aplicacinespecfica a la actividad. Su aplicacin ayudar al auditor interno a realizar su

trabajo en aras de contribuir al logro de los objetivos estratgicos de laorganizacin y ser un verdadero apoyo a la labor gerencial.

Resultados y discusin por captulos del manual.

Captulo 1. Elementos generales sobre la Auditora Interna

En este captulo se presentan los elementos generales que debe conocer unauditor sobre la actividad, el nuevo concepto de Auditora Interna, los servicios queprestan los auditores internos, la clasificacin de los servicios, los atributos, lasfunciones generales y especficas que deben cumplir, as como los principiosticos fundamentales generalmente aceptados por los que se debe regir el auditorinterno.

En este captulo se logra unificar toda la informacin general que necesita elauditor para su desempeo.

Captulo 2. El Control Interno y la Auditora Interna

En este captulo se muestra a partir del nuevo concepto de Control Interno que seaplica en Cuba, las acciones que deben ejecutar los auditores internos al respecto,todo lo concerniente a los componentes del Control Interno y su evaluacin por elauditor. Se ofrece una metodologa para identificar, clasificar y cuantificar losriesgos que enfrenta la organizacin que pudieran afectar la consecucin de losobjetivos. La nueva metodologa diseada constituye una herramienta que

facilitar el proceso de identificacin, clasificacin y cuantificacin de los riesgosen las entidades, la informacin obtenida con este proceso orientar el trabajo delauditor interno hacia los fundamentales riesgos que enfrenta la organizacin.

Se dedica un epgrafe a los riesgos inherentes al ambiente de sistemas deinformacin automatizados y a la relacin del Control Interno con la calificacin delas auditoras segn las recientes resoluciones emitidas al respecto.

Se presenta todo un captulo del manual para tratar los aspectos relacionados conel Control Interno y la gestin de riesgos dada la importancia que en la actualidadse le ha concedido al tema y su inmensa relacin con el trabajo del auditor internode diferentes formas. En el actual Manual del MAC no aparece el Control Interno

con el enfoque moderno que se requiere en la actualidad a partir de la emisin dela Resolucin 297/2003. En las nuevas Normas de Auditora Interna se incluye elControl Interno como una nueva norma, pero no existe ningn documento querecoja en su totalidad toda la informacin que el auditor requiere al respecto.

Captulo 3. Confeccin del plan de Auditora Interna

En este captulo se describen los elementos esenciales que debe tener en cuentael auditor interno para confeccionar un plan de Auditora Interna efectivo a partir de
http://www.monografias.com/trabajos10/teca/teca.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos10/teca/teca.shtml


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la identificacin de los riesgos; estos sern las prioridades a auditar por constituirlos principales riesgos que enfrenta la organizacin para el cumplimiento de losobjetivos. Se incluyen otros elementos referidos a la documentacin establecidapara elaborar e informar el cumplimiento del plan anual de auditoras.

En el Manual del MAC se establece que el plan se elabore por las directivas que

se emiten y distribuyen, adems considerando otros aspectos como lasprioridades de la entidad. Con la informacin obtenida a partir de la identificacinde los riesgos segn la metodologa antes propuesta, el auditor interno contarcon los elementos que necesita para confeccionar un plan de auditoras internasefectivo para la institucin.

Captulo 4. La ejecucin de la Auditora Interna

Este captulo contiene los elementos esenciales a tener en cuenta por el auditor alplanear la auditora y se establece como ser la supervisin y revisin en lasentidades a partir de lo que establecen las nuevas Normas de Auditora Interna.

En este captulo se incluye un epgrafe sobre los programas de auditora ya queconsideramos que cada centro debe incluir en su manual de Auditora Interna losprogramas de auditora diseados especficamente para sus actividades estofacilita grandemente el trabajo del auditor interno ya que los programas deauditora que aparecen en el Manual del MAC son generales y el auditor interno seenfrenta al reto de realizar auditoras a temas especficos que constituyenprioridades para el centro por constituir actividades de riesgo y para las cuales noposee los programas de auditora.

Las etapas de la auditora:planeacin y supervisin, aparecen recogidas en elManual del MAC pero no segn las nuevas Normas de Auditora Interna.

Captulos 5. Evidencias en auditora

En este captulo se expone la nueva clasificacin de las evidencias segn lasNormas de Auditora Interna vigentes y los requisitos bsicos de la evidenciaaspectos de suma importancia para el auditor ya que estas constituyen uno de losfundamentos de la auditora, constituyendo la base de juicio razonable sobre losdatos que se examinan.

Se dedica un epgrafe a los Papeles de Trabajo y a los elementos fundamentalesrelacionados con estos. Se adjuntan guas estandarizadas que contienen loselementos fundamentales a tener en cuenta por el auditor para su confeccin ypara la elaboracin de los expedientes de auditora. Se presenta adems unepgrafe para exponer todo lo relacionado con el muestreo y otras tcnicas de

auditora y los elementos esenciales a tener en cuenta por el auditor buscando laintegracin de los conocimientos de riesgos y Control Interno tambin a la formade obtener evidencias en auditora, en aras de lograr un resultado realmenteeficiente.

En el Manual del MAC y dems disposiciones sobre Auditora Interna seestablecen los requisitos, objetivos y elementos a tener en cuenta paraconfeccionar los Papeles de Trabajo y los expedientes de auditora, no obstante,
http://www.monografias.com/trabajos11/ladocont/ladocont.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/plane/plane.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/plane/plane.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos11/ladocont/ladocont.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos7/plane/plane.shtml


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resulta poco prctico por su extensin chequear la calidad de estos, revisando loscaptulos referidos a estos temas en el Manual del MAC, o en las resolucionesvigentes.

El empleo de las guas estandarizadas que se proponen constituirn herramientassencillas que agrupan en un solo documento toda la informacin que necesita el

auditor interno ayudndolo a obtener la mxima calidad en estos aspectos,pueden ser aplicadas por el auditor interno antes, durante y despus de laauditora.

Captulo 6. El Informe de Auditora Interna.

En este captulo se muestran las nuevas normas para la confeccin de losinformes y una gua estandarizada para ayudar al auditor interno en la confeccinde los mismos. Se detallan adems los requisitos que deben cumplir lasrecomendaciones de los informes de auditora y se incluye un programa deseguimiento a las medidas adoptadas a partir de estas, en aras de ayudar alauditor interno a realizar un seguimiento firme y riguroso. Este programa ser

utilizado en las comprobaciones que realiza el auditor en el campo.Los elementos a tener en cuenta para confeccionar los informes de auditora sedetallan en el Manual del MAC y las resoluciones vigentes, no obstante, el empleode la gua estandarizada que se propone para la confeccin de los informes deauditora constituir una herramienta sencilla que agrupa en un solo documentotoda la informacin que necesita el auditor interno, ayudndolo a obtener lamxima calidad. Por otro lado podemos agregar que en el Manual del MAC ydems regulaciones vigentes no aparece ningn programa de seguimiento (en elcampo) a las medidas adoptadas a partir de las recomendaciones de los informesde auditora con el fin de comprobar la veracidad de su cumplimiento.

El programa de seguimiento a las medidas adoptadas a partir de lasrecomendaciones de los informes de auditoras que se adjunta al manualconstituir un medio sencillo pero efectivo de solucionar este aspecto tan puntualpara el auditor interno.

Captulo 7. Relaciones entre el auditor y el organismo superior

En este captulo se establecen cuales son las relaciones del auditor interno con elorganismo superior al cual est subordinado.

Quedan recogidas de forma escrita las obligaciones del auditor interno con elorganismo superior en cuanto a la entrega de informaciones, a la periodicidad delas supervisiones y se esclarecen las obligaciones del auditor interno con este.

Conclusiones

La metodologa propuesta para la identificacin, clasificacin ycuantificacin de los riesgos, constituir una herramienta que facilitar esteproceso en las entidades, los resultados que se obtengan con la aplicacin deesta metodologa orientarn el trabajo del auditor interno hacia losfundamentales riesgos que enfrenta la organizacin.
http://www.monografias.com/trabajos14/obligaciones/obligaciones.shtmlhttp://www.monografias.com/trabajos14/obligaciones/obligaciones.shtml


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Las guas estandarizadas confeccionadas, constituyen herramientassencillas que agrupan en un solo documento toda la informacin que necesitael auditor interno para lograr la mxima calidad en aspectos tales como: laelaboracin de Papeles de Trabajo, expedientes de auditora e informes.

El diseo de un programa de seguimiento para las medidas adoptadas en

los planes de medida, posibilitar al auditor interno realizar un seguimientofirme y riguroso, directamente en el campo, con el fin de comprobar laveracidad de su cumplimiento.

La propuesta de Manual de Auditora Interna basado en las nuevas Normasde Auditora Interna y en las regulaciones de Control Interno vigentes en Cubacontiene las tareas a desarrollar en cada etapa del trabajo, agrupa en un solodocumento y de forma sistmica los lineamientos e instrucciones de aplicacinespecfica a la actividad, su aplicacin ayudar que el trabajo del auditor internocontribuya al logro de los objetivos estratgicos de la organizacin.

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Datos del Autor

Luisa Mara Morell Gonzlez

Licenciada en Contabilidad y Finanzas.

Tcnico Medio en finanzas.

Cargo: Auditor Interno.

Fecha de realizacin del trabajo: Junio 2005

Pas: Cuba.
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