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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 288 Primera Quincena - Octubre 2013

IVC o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

Informes de costos y de eficacia que sirven de base para el mejor control de

los costos (Parte I)

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Informes de costos y de eficacia que sirven de base para el mejor control de los costos (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 288 - Primera Quincena de Octubre 2013

Ficha Técnica

InformE EspEcIal Informes de costos y de eficacia que sirven de base para el mejor control de los costos (Parte I) IV-1

aplIcacIón práctIca

Revisando las NIIF: NIIF 2 Pagos basados en acciones IV-5

Determinación de los costos de importación - Tratamiento contable IV-7

Transacción de venta con arrendamiento posterior con pérdida (Parte final) IV-11

Modificación de las depreciaciones por cambios en el valor residual IV-12

Importancia de los informes y análisis para la dirección de la empresa. A medida que una empresa crece, se hace nece-sario que los distintos departamentos u oficinas informen a la dirección sobre la gestión que están desarrollando. En nuestra economía actual competitiva estos informes y estados contables y de costos tienen diversas estructuras, razón por la cual se tiene que poner en juego imaginación, investigación y planificación para el desarrollo de informes integrados que resulte de mayor beneficio para una empresa en particular.

Este artículo considera una variedad de informes de especial interés para la dirección de la empresa, algunos de ellos usados común y tradicionalmente y otros que se utilizan para el mejor control de los costos; por ejemplo, el método del costeo directo para facilitar el control y la planificación del costo, la planificación de la ganancia mediante los estudios del costo-volumen-utilidad y el análisis del punto crítico o punto de equilibrio, el planea-miento de la utilidad mediante el análisis del costo diferencial y comparativo, que investiga los problemas específicos de la dirección que requieren para su solución de datos de costos y estudia la manera en que el contador de costos selecciona y procesa la información de costos para la solución de problemas específicos.

La comunicación entre el personal de dirección. Actualmen-te existen muchos estudios relacionados con la comunicación entre el personal directivo de las empresas, debido a que este aspecto es de suma importancia para el desarrollo de la gestión de los ejecutivos, dichos estudios indican por ejemplo que la comunicación escrita es de suma importancia, a tal punto que las empresas en general han mostrado un reconocimiento de la necesidad de escritos e informes más efectivos en todos los departamentos de la empresa, lo cual implica desarrollar la habilidad de todos los funcionarios para comunicar sus ideas con mayor efectividad. El mejor producto fabricado puede ser un fracaso si no es puesto en el mercado apropiadamente, lo mismo ocurre de una idea que no se expresa con propiedad.

La complejidad actual de los negocios crea una demanda ilimi-tada, de mejores profesionales, mejores sistemas de registros contables y mejores informes, razón por la cual cualesquiera sea la dimensión de la empresa no podría aceptar información contable y de costos que sea adecuada para una eficacia en la gestión de la empresa.

La ilustración 1 muestra un modelo de informe especial de un estado de resultado comparativo ideado para facilitar la evaluación de las variables significativas sobre la utilidad neta. Las variables más relevantes son el volumen de ventas y de producción, el margen bruto, la combinación de las ventas y las variaciones del costo de fabricación.

Sistema coordinado de informes de contabilidad. Un sistema de informes de contabilidad en este sentido representa para la gerencia de la empresa proporcionar datos históricos que indi-can el resultado de la gestión empresarial, la medición de las operaciones de gestión corriente y proporciona las estimaciones de las operaciones futuras. Los informes de contabilidad para la gerencia constituyen una información financiera y económica para ayudar a tomar decisiones y no constituye un sustituto en la labor gerencial. Razón por la cual, el contador presenta esta información debidamente procesada y analizada además traducida para el lector a fin de que sea completamente enten-dible su contenido.

Ilustración 1 Estado comparativo de resultados

ConceptoPeriodo corriente Hasta la fecha en el año

Presu-puesto

Ejecu-tado

% del ppto.

Presu-puesto

Ejecu-tado

% del ppto.

Ventas netas – Producto A Unidades – Producto B UnidadesTotalVentas netas – Producto A Producto B DesperdiciosVentas netas totalMenos: Costo variable planeadoFletes de ventas planeadoMargen bruto planeadoProducto AProducto BDesperdiciosMenos:Variaciones costo variable

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 288 Primera Quincena - Octubre 2013

Informe Especial

ConceptoPeriodo corriente Hasta la fecha en el año

Presu-puesto

Ejecu-tado

% del ppto.

Presu-puesto

Ejecu-tado

% del ppto.

Margen utilidad realMenos: Costos fijosOperaciones de la fábricaAdministración de la fábricaAmortización de la compañíaInvestigacionesVentasAdministración Otros ingresos (gastos)Ajuste valuación inventarioTotal costo fijosUtilidad antes de impuestos(-) Impuesto a la rentaUtilidad netaEstado de variacionesMargen bruto planeado:Recargo sobre el costoMezcla de ventasVolumenTotalCosto variable:Uso de materialesMano de obra y otrosClasificación por unidadesPrecio en compraConciliación de inventariosFletes en ventasTotal de costos variablesCostos fijos:División de fabricación InvestigacionesVentasAdministraciónDepreciación Otros ingresos y gastosAjuste variación de inven-tariosTotal de costos fijosProvisión impuesto rentaTotal de variacionesUtilidad neta planeadaUtilidad neta real

Fuente: Neuner, John. Contabilidad de costos. p. 734.

A continuación, se presenta un segundo informe relacionado con un Informe mensual a la gerencial general sobre un estado de resultados.

Ilustración 2Informe mensual a la gerencia general

estado de resultadosPor los dos meses terminados el 30 de setiembre 201X

(En miles de nuevos soles)

Mes corriente Hasta la fecha en el año

Último año

Real Presu-puesto Real Presu-

puesto Real

Ventas netasMoneda nacionalUnidades físicasCosto de ventasCosto estándarVariaciones de fabricaciónVariación del precio compraOtros costosCosto de investigacionesIngenieríaTotal costo de ventasUtilidad brutaUtilidad bruta subsidiariasTotal utilidad brutaGastos de ventaVentasPropagandaAlmacenamiento y embarqueTransporteDe administración Total gastos de ventaUtilidad en operacionesOtros ingresosOtros gastos

Mes corriente Hasta la fecha en el año

Último año

Real Presu-puesto Real Presu-

puesto Real

Utilidad antes impuestosProvisión para impuestosUtilidad neta en operacionesTanto por ciento de las ventasUtilidad bruta al costo estándarUtilidad bruta después de todos los costosGastos comercialesUtilidad antes de los impuestosUtilidad neta en operaciones

El papel de la contabilidad de costos en la gerencia general. La contabilidad procesa datos estadísticos, financieros y de costos sobre los cuales se formulan las políticas presentes y futuras sobre la gestión de la empresa. Esta información puede ser his-tórica o presupuestada, la cual puede ser presentada en forma resumida o en forma detallada. En el caso de la contabilidad de costos desempeña un papel importante en la formulación de las políticas empresariales dado el tipo de información detallada que se presenta sobre la gestión de la compañía, permitiendo el establecimiento de áreas de responsabilidad de gestión y conse-cuentemente los resultados obtenidos en cada una de ellas o por líneas de productos, previamente la información de costos por áreas de responsabilidad permite analizar algunas debilidades que podría tener dicha área a fin de tomar la decisión correctiva correspondiente y, de esa manera, minimizar el costo o el gasto según sea el caso.

La contabilidad de costos debe proporcionar, y así lo hace, los detalles necesarios del proceso de producción de los productos manufacturados o el proceso de los servicios prestados y además informar a la gerencia general sobre la eficiencia de la gestión mediante los informes respectivos por los funcionarios respon-sables de cada una de las áreas productivas fundamentalmente.

Los informes presentados por la contabilidad de costos permiten iniciar el análisis correspondiente como por ejemplo:

- ¿La variación del costo de la materia prima usada en el proceso productivo, obedece a la incidencia en los precios o es debido a cantidad usada en la fabricación del bien?

- ¿Las variaciones en el costo de la mano de obra son producto de un cambio en el número de trabajadores o están relacionadas con la tarifa salarial o eficiencia de los colaboradores de la producción?

- ¿Se deben los cambios de la carga indirecta aplicada a la producción, al tiempo perdido, al desperdicio de insumos indirectos, al cálculo del presupuesto o se debe a la existencia de una deficiente supervisión?

- ¿En qué área del proceso productivo se producen los artículos defectuosos y por qué?

- ¿Qué área de responsabilidad tiene trabajadores deficientes?Esfera de aplicación de los informes de costos. Los informes de costos de la gestión de la empresa se preparan para dife-rentes niveles de funcionarios, como por ejemplo para los altos funcionarios de la empresa, para los gerentes intermedios y para los jefes de oficina y divisiones, los mismos que tienen como objetivo ser analizados con fines de control y medición en el rendimiento de la gestión. Por lo tanto, los instrumentos de información a efectos de medición de la eficiencia y el control de la gestión tiene como instrumento, por ejemplo, los diferentes presupuestos de la empresa como también el procedimiento de los costos estándares los cuales deben ser comparados con la información real al final del proceso productivo, operación que dará como resultado variaciones, las cuales deben ser investiga-das, analizadas y corregidas con la finalidad de incrementar la eficiencia de la producción y consecuentemente incrementar la rentabilidad sobre la inversión realizada por la entidad.



Los informes de contabilidad de costos también pueden ser clasificados como financieros o de eficiencia. Los primeros incluyen los estados de costos de la materia prima, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación, resumen de los costos de producción y estados presupuestados. Los segundos comprenden informes sobre máquinas inactivas, reparación de máquinas, informes sobre productos defectuosos, productividad de los trabajadores, productividad de la fábrica y el costo de las herramientas consumibles.

Informe de contabilidad y de costos usados por una compa-ñía textil. Para ilustrar este artículo, nos referimos a los informes de costos que pueden servir de base para el uso de una empresa de índole textil que utiliza costos estándares.

Compañía Manufacturera Nacional S.A.C. Informes de operaciones octubre 201X

Informe N° 1Estado de operaciones

División de ventasVentas Importe Observación

Venta bruta S/.334,000Menos: Descuentos (2,000)Venta neta 332,000

Costo de ventas Importe ObservaciónMenos: Costo de ventas estándar (289,000)Utilidad bruta 43,000Gastos de venta (32,000)Utilidad en ventas S/.11,000

División de fabricaciónVariaciones del costo estándarVariación de precio Materia prima directa 7,000 Materiales auxiliares 1,000 S/.8,000Variación de uso de materia prima (1,000) (1,000)Variación de costo: Mano de obra 1,000 Materiales auxiliares (1,000) Carga indirecta 6,000 6,000Daños: Menos: Daños vendidos 6,000 Daños terminados producidos (9,000) (3,000)Utilidad de operación 21,000


Informe N° 2Análisis de venta

Producto Cuota Venta % de la cuota1 S/.60,000 S/.67,000 1122 30,000 26,000 863 30,000 36,000 1214 40,000 40,000 995 10,000 7,000 706 120,000 144,000 1207 10,000 14,000 140

Total S/.300,000 S/.334,000 111


Informe N° 3Análisis de devoluciones y rebajas

Causas o razones Número de créditos Importe

Dañados 97 S/.273Mal emparejados 3 37

Causas o razones Número de créditos Importe

Color incorrecto 18 339Cortos 7 229Embarque equivocado 8 394Pedido duplicado 2 167Devuelto con autorización 8 162Error al facturar 3 64Rebajas en fletes 13 98Rebajas en precios 8 27Pedido de pago contra entrega devueltos 2 125Entrega con retraso 8 85Total 178 S/.2,000


Informe N° 4Análisis de la utilidad bruta

Ventas netas Utilidad bruta

Importe % de ventas Importe % de ventas

Al detalle:Producto 1 S/.30,000 9 6,000 20Producto 2 12,000 4 2,000 20Producto 3 16,000 5 3,000 18Producto 4 18,000 5 3,000 19Producto 5 3,000 1 1,000 19Producto 6 64,000 19 12,000 19Producto 7 6,000 2 1,000 8

S/.149,000 45 28,000 19Al por mayor:Producto 1 23,000 7 2,000 9Producto 2 9,000 3 1,000 9Producto 3 13,000 4 1,000 9Producto 4 14,000 4 1,000 8Producto 5 2,000 1 400 11Producto 6 50,000 15 5,000 10Producto 7 5,000 1 600 6

S/.116,000 35 11,000 9Catálogo y tienda en cadenaProducto 1 13,000 4 900 7Producto 2 5,000 1 300 6Producto 3 7,000 2 500 6Producto 4 8,000 2 500 6Producto 5 1,000 1 100 8Producto 6 29,000 9 2,000 6Producto 7 3,000 1 150 5

S/.67,000 20 4,450 6Total S/.332,000 100 S/.43,450 13


Informe N° 5Análisis de gastos de venta

Resumen Presupuesto Reales Más Menos

VendedoresGastos de viaje S/.5,000 S/.6,000 S/.1,000Sueldos y comisiones 11,000 10,000 S/.1,000Seguro social 1,000 1,200 200Oficina de ventas:Lima 2,100 2,200 100Callao 1,000 1,300 300Ica 1,000 1,200 200

IV


Informe Especial

Resumen Presupuesto Reales Más Menos

Generales:Propaganda 5,000 5,000Muestras 1,000 1,100 100Convenciones 2,000 1,900 100Gerencia:Gastos de viaje 1,000 1,300 300Sueldos 4,000 4,200 200Totales S/.34,100 S/.35,400 S/.2,400 S/.1,100


Informe N° 6Análisis de gastos de venta- Oficina de Lima

Detalle Presupuesto Real Más MenosSueldos:Vendedores – tienda 600 600Oficina 500 500Seguro social 100 100Alquileres alumbrado 200 240 40Reparaciones 150 180 30Útiles de escritorio 150 170 20Atención de clientes 80 110 30Depreciación 100 100Seguros 100 100Impuestos 120 100 20Total 2,100 2,200 120 20

Compañía Manufacturera Nacional S.A.C.Informes de operaciones octubre 201X

Informe N° 7Variaciones de precios de materiales

Precio están-

darPrecio real

Can-tidad com-prada

Valor total al costo estándar

Valor total al costo real

Variaciones en precio

Materia prima:Hilaza urdiembre 0.28 0.248 54,156 S/.15,158 S/.13,426 S/.1,7326,118Hilaza en carretes 0.31 0.245 39,371 12,205 9,646 2,559Hilaza en bobinas 0.95 0.92 14,780 14,041 13,598 443Materiales auxiliares:Cajas 0.039 0.033 38,901 1,551 1,284 267Cartones 0.203 0.181 4,927 1,001 891 110Celofán 0.01 0.007 16,000 160 123 37Cuerda 0.38 0.305 205 78 63 15Tintes 0.20 0.167 11,445 2,889 2,412 477Sobres 0.0056 0.0052 171,200 959 890 69Papel 0.091 0.043 208 19 9 10Jabón 0.08 0.056 13,320 1,066 746 320Cinta adhesiva 1.64 1.46 118 193 175 18Hilo 0.565 0.501 953 539 478 61Total S/.49,859 S/.43,741 S/.6,118


Informe N° 8Variaciones en uso de materia prima

Materia prima

Asignación de costo estándar

Uso real al costo estándar

Variación en uso

Por ciento del estándar

1 4,000 4,100 1002 4,000 4,0003 5,000 5,200 2004 4,000 4,0005 4,000 5,0006 4,000 4,0007 5,000 5,0008 5.000 5,0009 4,000 4,000

Materia prima

Asignación de costo estándar

Uso real al costo estándar

Variación en uso

Por ciento del estándar

10 4,000 4,00011 4,000 4,00012 4,000 4,300 30013 5,000 5,00014 5,000 5,00015 5,000 5,00016 5,000 5,00017 3,000 5,00018 5,000 5,00019 4,000 4,100 10020 5,000 5,000Total 87,000 88,000 700


Informe N° 9Análisis de las variaciones del costo por centro de costos

Centros de costos

Costo están-dar

Costo real

Varia-ción en el costo

Causas de las variaciones Presupuesto

Nivel de

opera-ciones

Cam-bios en la direc-ción

Eficien-cia

Asigna-ción en presu-puesto

Por cien-to del

importe real

sobre el presu-puesto

Preparación 4,000 4,000 3,900 0.97Bobinas 8,000 7,000 1,000 300 400 300 7,800 0.11Urdimbre 2,000 1,000 1,000 600 100 300 1,950 0.95Tejido 56,000 51,000 5,000 3,500 1,000 500 53,000 0.04Remiendos 3,000 3,000 2,850 0.95Blanqueo 5,000 5,000 4,900 0.98Apresto 17,000 18,000 (1,000) (600) 200 (600) 16,100 0.89Corte 17,000 17,000 16,700 0.00Acabado 17,000 18,000 (1,000) (400) 300 (900) 16,900 0.94Envoltura 10,000 10,000 9,950 0.99Almacén 6,000 5,000 1,000 400 500 100 5,960 0.19Total 145,000 139,000 6,000 3,800 2,500 (300)


Informe N° 10Centro de costos de preparación hilaza

Asignación en presu-puesto

Costos reales

Más sobre el presu-puesto

Menos del presu-puesto

Mano de obraDevanado de hilaza carretes

741 897 156

Devanado de hilaza urdimbre

150 140 10

Devanado de hilaza bobina

130 130

Desdevanado 70 80 10Desmontaje 50 50Materia primaPapel 4 2 2Apresto 30 40 10Carga indirectaSupervisión 400 500 100Manipulación 330 300 30Reparaciones 140 20 120Depreciación 450 420 30Seguros 25 20 5Impuestos 228 230 2Parte de caldera 132 120 12Parte de energía 120 115 5Parte de fábrica y edificio 200 180 20Parte de administra-ción general

800 850 50

Total 4,000 4,094 328 234

Continuará en la siguiente edición.



Revisando las NIIF: NIIF 2 Pagos basados en acciones

Apl

icac

ión

Prác

tica

1. Objetivo

Especificar la información financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones por los bienes o servicios recibidos.

2. Alcance

(Regula)La norma NIIF 2 se aplica en la contabilización de transacciones con pagos basados en acciones incluyendo:

a) Liquidación mediante instrumentos de patrimonio;b) Liquidación en efectivo;c) La opción de liquidar en efectivo (o con otros activos) o con

la emisión de instrumentos de patrimonio; yd) Gastos asociados a transacciones en las que se conceden

opciones sobre acciones a los empleados.

(No regula)La norma NIIF 2 no se aplica a transacciones en la que la entidad:

a) Contribuye en la formación de un negocio conjunto con otras entidades.

b) Recibe o adquiere bienes o servicios según contrato que está dentro de los alcances de los instrumentos financieros.

c) Adquiere bienes como parte de los activos netos comprados en una combinación de negocios.

NIC 31

NIC 32 y NIC 39

NIF 3

Normas

3. ReconocimientoBienes y servicios

- Serán reconocidos en el momento de la obtención de los bienes o cuando los servicios sean recibidos.

- Se reconocerá el correspondiente incremento en el patrimo-nio si hubieren sido recibidos y se liquide en instrumentos de patrimonio.

- Se reconocerá un pasivo si hubieran adquirido y se liquiden en efectivo.

- Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos no reúnan las condiciones para su reconocimiento como activo, se reconocerán como gastos.

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Revisando las NIIF: NIIF 2 Pagos basados en acciones


Ficha Técnica 4. Aspectos generalesEn las transacciones con pagos basados en acciones que sean liquidadas mediante instrumentos de patrimonio:

Caso Nº 1

Compra de bienes con pago en accionesLa empresa de transporte terrestre Correcaminos contacta con el fabricante Maquinarias a fin de adquirir motores para su flota de ómnibuses y camiones.

El importe de la compra al 1 de febrero de 2X12 asciende a S/.350,000 más 18 % de IGV.

Correcaminos acuerda con Maquinarias pagar la factura el 1º de marzo de 2X12, haciendo entrega de 20,000 acciones comunes representativas de su capital social medidas, teniendo como referencia la cotización en la bolsa de valores, transcurrido un mes después de la compra.

Por el diferencial con el valor bursátil se girará el correspondiente cheque para cancelar la adquisición.

El valor nominal de cada acción de Correcaminos es de S/.10 cada una. En tanto que el 1 de marzo de 2X12, el citado instru-mento financiero representativo de derecho patrimonial cotiza en la bolsa de valores a S/.18.50 cada una.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución:

1. Compra de motores (1 feb. 2X12)

S/,

Motores 350,000

IGV 18 % 63,000

413,300

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO337 Herramienta y unidades de reemplazo 3372 Unidades de reemplazo 350,000

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 63,000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 413,000 413,000 413,000

IV


Aplicación Práctica

2. Medición de valor de acciones (1 mar. 2X12)

Fecha Concepto S/.(1 Feb. 2x12) 20,000 acciones a S/.10.00 c/u = 200,000(1 Mar. 2x12) 20,000 acciones a S/.18.50c/u = 370,000

Incremento de valor: 170,000

3. Liquidación de obligación (1 mar. 2X12)

S/.Factura por pagar 413,000Entrega de 20,000 acciones (a S/.18.50 c/u) 370,000Pago en efectivo 43,000

413,000

4. Reconocimiento del pago basado en acciones (1 mar. 2X12)

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 465 Pasivos por compra de activos inmovilizados 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 413,000 (para saldar la cuenta)52 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuentos) de acciones 170,000 (incremento de valor) 522 Capitalizaciones en trámite 5223 Acreencias 200,000 (20,000 Acciones a S/.10.00 c/u)10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 43,000 (giro de cheque) 413,000 413,000

Comentariosa) El empleo de la cuenta 337 responde al criterio de ser los

motores piezas de repuesto importantes que se sustituyen, en activos fijos, que se espera utilizar por más de un periodo.

b) El exceso entre el valor nominal de las acciones y el precio pacto en función de su cotización en el mercado bursátil al momento del pago se registra en la cuenta 521.

c) El uso de la cuenta 522 es de carácter transitorio, dado que su transferencia al capital social será efectuado cuando se complete la forma legal, incluyendo la inscripción en el Registro Público de la localidad.

Caso Nº 2

Incentivos a trabajadores con pago en accionesLa fábrica Perutex, el 30 de abril de 2X12, acuerda el pago de incentivos con la entrega de una opción de 100 acciones para cada uno de sus 500 trabajadores.

Cada opción está condicionada a la permanencia del trabajador en la empresa, laborando los próximos tres años.

Perutex estima que el valor razonable de cada acción es S/.18, del cual el valor nominal es S/.10 y por prima es S/.8.

Asimismo, la empresa considera probable que en el primer año

el 12 % de los trabajadores se retirará; en tanto que en el se-gundo y el tercer año el 15 % no cumplirá el periodo requerido y perderá el derecho para ejecutar la opción de las acciones.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución:

1. Determinación de opciones emitidas 100 Acciones x 500 trabajadores = 50,000

2. Estimación de baja de opciones

Año Bajas Opciones

1 12 % de 50,000 = 6,000

2 15 % de 50,000 = 7,500

3 15 % de 50,000 = 7,500

3. Cálculo de estímulo

Año CálculoGasto

periodoGasto

acumulado

123

44,000 x S/.18 x 1/342,500 x S/.18 x 2/3 – 264,00042,500 x S/.18 - 510,000

S/.264,000246,000255,000

S/.264,000510,000765,000

Año1

1. Reconocimiento de incentivo a trabajadores

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 622 Otras remuneraciones 264,00041 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 264,000

2. Estimación de ejecutar operaciones

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 264,00052 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuentos) de acciones 117,333 522 Capitalizaciones en trámite 146,667 264,000 264,000

Año 2


——————————— 3 ——————————— DEBE HABER




4. Estimación de ejercitar opciones

——————————— 4 ——————————— DEBE HABER


Año 3


——————————— 5 ——————————— DEBE HABER


6. Estimación de ejercitar opciones——————————— 6 ——————————— DEBE HABER


7. Síntesis por consolidación de opciones (42,500 acciones comunes)

Cuenta Concepto S/.

521 Primas de acciones (por cada una S/.8.00) 340,000

522 Capitalizaciones en trámite (Valor nominal S/.10.00 c/u)

425,000

765,000

8. Reconocimiento de acciones a trabajadores

——————————— 7 ——————————— DEBE HABER

52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trámite 425,000 (para saldar la cuenta)

50 CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones 425,000

Comentarios

a) Se efectuará en cada ejercicio económico el correspondiente asiento por destino del gasto de personal en el Elemento 9 de la Contabilidad Analítica a las respectivas áreas operativas donde laboran los beneficiarios de las opciones.

b) La transferencia definitiva al capital social se efectuará en el tercer año, culminado el protocolo legal societario y de inscripción en Registros Públicos.

Determinación de los costos de importación- Tratamiento contable

1. IntroducciónAl respecto del mercado internacional en nuestro país, es de suma importancia establecer relaciones internacionales en el campo comercial a fin de desarrollar las distintas operaciones comerciales, como la salida de los bienes en el caso de las exportaciones, o el ingreso de bienes o mercancías en el caso de las importaciones. Debemos tener presente que en nuestro ámbito de producción no somos un país que produce tecnología en relación con maquinarias, es por ello que nace la necesidad de realizar esta activi-

dad comercial, a fin de poder producir bienes de calidad y poder competir en el mercado.

En el presente informe ahondaremos en este último punto (las importaciones), y la importancia que tiene el poder determinar correctamente los costos de importación a fin de establecer el costo total o costo unitario de los bienes adqui-ridos y su reconocimiento en el ingreso al almacén (registro de inventario o kardex).

2. Definición de importaciónLa Ley General de Aduanas define a la importación como el régimen aduanero que permite el ingreso legal de las merca-derías provenientes del exterior para ser destinadas a su consumo.

2.1. Costo de importaciónSe denomina costo de importación al pre-cio o valor de adquisición de los bienes,

considerando además todos aquellos factores o desembolsos que involucren obtener el bien o el servicio.

A su vez, la normativa que hace referencia es la NIC 2 Inventarios, que en el párrafo 11 señala: los costos de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recupera-bles posteriormente de las autoridades fis-cales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los ma-teriales o los servicios. También formarán parte del costo los descuentos comercia-les, las rebajas y otras partidas similares, las cuales se deducirán para determinar el costo de adquisición.

A efectos de la norma tributaria, la Ley del Impuesto a la Renta en su artículo 20° numeral 1 precisa que Costo de Ad-quisición es la contraprestación pagada

Autor : Julio César Mamani Bautista

Título : Determinación de los costos de importa-ción - Tratamiento contable


Ficha Técnica

IV



por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, dere-chos aduaneros, instalación, montaje, comisiones, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o apro-vechados económicamente.

3. Reconocimiento de propiedad de los bienes importados

Haremos referencia al marco conceptual sobre el principio de devengado. Los estados financieros se preparan sobre la base de acumulación o del devengo contable. Según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo).

Por lo tanto, siendo que un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futro, beneficios económicos, para determinar la oportunidad en el cual se produce el echo económico, debe analizarse cada uno de los eventos a suscitarse en la operación comercial.

A efectos de su reconocimiento, se deberán tener presente los siguientes supuestos:

a) La oportunidad del pago, que si bien aun no se reconocen los bienes adquiridos, solo reconocemos un derecho por el pago efectuado, lo que conocemos como Anticipo.

b) La transferencia del riesgo de los bienes importados, mo-mento en el que se reconocen los bienes, para lo cual, a efectos de su reconocimiento, se utilizarán los Incoterms contratados.

3.1. IncotermsLos Incoterms son un conjunto de reglas internacionales, regidas por la Cámara de Comercio Internacional, que determinan el alcance de las cláusulas comerciales incluidas en el contrato de compraventa internacional.

Los Incoterms también se denominan cláusulas de precio, pues cada término permite determinar los elementos que la compo-nen. Es importante poder determinar el Incoterms a contratar ya que este influye sobre el costo del contrato, así como la deter-minación de los tipos de cambio a utilizar para la determinación del costo de importación.

3.2. Finalidad de los IncotermsLos Incoterms tienen las siguientes finalidades:

• Señalar las obligaciones, riesgos y responsabilidades que asumen las partes contratantes.

• Señalar el lugar donde el exportador (vendedor) entregará los bienes.

• Tienen incidencia en las cotizaciones internacionales (deter-minación del precio).

• Señalar quién asumirá determinados costos adicionales.Procederemos a detallar algunos de los Incoterms más utilizados en nuestras operaciones de importación.

Incoterms CIF (Costo, seguro y flete)Mediante este Incoterms, el exportador (vendedor) entrega la mercadería cuando esta sobrepasa la borda del buque en el puerto de embarque convenido, a su vez el vendedor debe pagar los costos y el flete necesarios para conducir las mercaderías al

puerto convenido, también deberá de contratar un seguro y pagar la prima correspondiente, a fin de cubrir los riesgos de pérdida o daño que puedan sufrir las mercaderías durante el transporte.

El Incoterms CIF solo puede ser utilizado para el transporte de mercaderías que se realizan por mar o por vías navegables interiores.

Puerto de embarque

Puerto de destino

RiesgoCosto y seguro

Aduana Export.

Aduana Import.

CompradorVendedor

Incoterms FOB (Free on board) – Libre a bordoMediante este Incoterms, la responsabilidad del vendedor ter-mina cuando las mercaderías sobrepasan la borda del buque en el puerto de embarque convenido, a su vez el comprador debe asumir todos los costos y riesgos de la pérdida y el daño de las mercaderías desde aquel punto.

El Incoterms FOB solo puede ser utilizado para el transporte de mercaderías que se realizan por mar o por vías navegables interiores.

Puerto de embarque

Puerto de destino

FOB

Aduana Export.

Aduana Import.

CompradorVendedor

4. Afectación de tributosLos tributos que afectan a las importaciones son los siguientes:

- Ad Valórem. Es un derecho arancelario que grava la impor-tación de bienes que se encuentran codificados en el arancel de aduanas, su base imponible está constituida por el valor CIF Aduanero (también llamado valor en aduanas) que está compuesto por el valor FOB más el seguro y el flete,

- Impuesto selectivo al consumo. Tributo de realización inme-diata que grava la importación de bienes tales como combustible, vehículos, cigarros o bebidas alcohólicas; las tasas del impuesto fluctúan entre 0 % y 50 %, según el tipo de bien o servicio gravado. En algunos casos se prevé el pago de sumas fijas, dependiendo del producto o servicio gravado.

- Impuesto general a las ventas (IGV). Este tributo grava la importación de todos los bienes, teniendo como base imponible el valor CIF Aduanero determinado según el acuerdo del valor de la OMC, más los derechos arancelarios y demás impuestos que grava la importación. La tasa es del 16 %, a la que se agrega un 2 % por concepto de impuesto al patrimonio municipal.



- Derechos antidumping. Los derechos antidumping cons-tituyen un mecanismo de resguardo, contra las prácticas desleales del comercio internacional.

Al respecto, la Administración Tributaria se pronuncia en su Infor-me Nº 026-2007/Sunat y precisa que los derechos antidumping constituyen multas que establece la Comisión de dumping y sub-sidios del Indecopi, cuando comprueba que existe distorsiones generadas en el mercado por las prácticas de dumping, por lo que estos no forman parte del costo. En efecto, dado que los derechos antidumping tienen naturaleza de multa administra-tiva impuesta por el Indecopi, no constituye contraprestación pagada por el bien materia de adquisición ni gasto necesario para colocar el bien en condiciones de ser usado, enajenado o aprovechado económicamente.

Esquema de los derechos arancelarios y tributos gravados en la Importación

Ad Valórem Tributo no recuperable Costo del bien

Impuesto General a las Ventas e IPM

Tributo recuperable Crédito fiscal

Tributo no recuperable Costo del bien

4.1. Cancelación de tributos (Declaración Única de Aduanas – DUA)

Los impuestos que recauda la Sunat (Aduanas) por las operacio-nes de importación se encuentran consignados en la Declaración Única de Aduanas (DUA), documento establecido y regulado por la aduana, en el cual se detalla y liquida los impuestos y derechos arancelarios por cada bien importado.

Cabe precisar que en la información consignada en la DUA (Formato C) solamente se contabilizan los importes que corresponden a los tributos y derechos que se pagan por la importación, tales como: ad valórem, sobretasa, IGV e IPM, ISC, tasa de despacho, entre otros. En tal sentido, no se deberá registrar el valor CIF de aduana, debido a que este se refiere a valores referenciales para la determinación de los tributos y no necesariamente coincidirá con el costo de los bienes importados.

4.2. Reconocimiento del IGVA efectos del reconocimiento del IGV, nos remitimos a lo se-ñalado en las NIFF y NIC, para el caso de los inventarios (NIC 2) establece que los componentes del costo de adquisición comprenderán “los aranceles de importación y otros im-puestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales)”.

En relación con las normas tributarias, los tributos pagados (IGV) en la importación de los bienes, estos deberán ser utilizados como crédito fiscal en tanto se cumplan con los requisitos for-males y sustanciales establecidos en los artículos 18° y 19° del TUO de la Ley del IGV e ISC, caso contrario este se reconocerá como costo o gasto para la determinación del impuesto a la renta. De los párrafos anteriores, el IGV pagado se reconocerá como parte del costo de importación siempre que no se tenga el derecho a usar el IGV como crédito fiscal.

Artículo 69º del TUO de la Ley del IGV e ISC señala: El impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicación del impuesto a la renta, cuando se tenga el derecho a utilizar como crédito fiscal.

5. Tipos de cambio a utilizar en la importaciónA efectos del reconocimiento de los componentes del costo, se tendrá presente el tipo de cambio a aplicar para cada operación vinculada a la importación, de acuerdo al párrafo 21 de la NIC 21: Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera.

Factura comercial o Invoice. De acuerdo al párrafo 22 de la NIC 21, la fecha de una transacción es la fecha en la cual dicha transacción cumple las condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con las NIIF, en tanto se deberá tener presente el Incoterms bajo el cual se realiza la operación de importación.

Facturas por servicios del seguro y transporte. Las opera-ciones se registrarán al tipo de cambio vigente a la fecha de operación según la Superintendencia de Banca y Seguros.

Derechos e impuestos de importación. De acuerdo al regla-mento de la Ley del IGV para el caso de las importaciones, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superinten-dencia de Banca y Seguros en la fecha de pago del impuesto correspondiente (artículo 5° numeral 17). En ese sentido, no se considerará la fecha de numeración de la DUA consignado en dicho documento.

6. Caso práctico: Costos de importación (merca-derías)

Caso práctico

La empresa Pepe S.A.C., dedicada a la comercialización de elec-trodomésticos, en el mes de septiembre realiza la importación de 50 unidades de televisores LED de 42”, cuyo costo por cada bien es de US$700.00. A efectos de contar con el stock necesario, los bienes son importados bajo el Incoterms FOB, la mercadería es embarcada el 5 del presente mes, llegando a nuestro país la primera semana del mes siguiente, iniciando así el proceso de nacionalización de los bienes. La numeración de la DUA tiene como fecha el 7 de octubre, pero la cancelación de los tributos se realiza el 10 de octubre.

Además de incurrir en los siguientes gastos.

- Transporte internacional (flete marítimo) US$1,850.00.- Seguros pagados US$3,000.00 más IGV- Servicios de agente de aduana S/.1,200.00 más IGV- Estiba y desestiba S/.400.00 más IGV- Handling S/.180.00 más IGV- Transporte local S/.650.00 más IGV- Almacenaje S/.1,500.00 más IGV

IV



Seguidamente, procederemos a contabilizar el pago de los de-rechos arancelarios, así como los tributos a los que estuvieren afectos la importación.

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

xxx 05.09.13Por el des-tino de los costos

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 109,733.00

281 Mercaderías

28111 Importación

61 VARIACIóN DE EXISTENCIAS 109,733.00

611 Mercaderías6111 Mercaderías manu-

facturadas




281 Mercaderías

28111 Importación



facturadas


xxx 05.09.13

Por el re-gistro de los demás gastos vin-culados

60 COMPRAS 3,930.00

609 Gastos vinculados

609111 Flete local 650

60914 Comisión 1,200

609191 Estiba 400

609192 Handling 180

609193 Almacenaje 150040 TRIB., CONT. Y AP. AL S. DE P.

Y DE SAL. POR PAGAR707.40

401 Gobierno central

40111 IGV42 CUENTAS POR PAGAR CO-

MERCIALES - TERCEROS4,637.40

421 Facturas, boletas y otros comp. por pagar

4212 Comprobantes emi-tidos


xxx 10.10.13

Por la pro-visión de los dere-chos aran-celarios y t r i b u t o s (T/C fecha de pago de tributos 2.76)

60 COMPRAS 9,898.74

609 Gastos vinculados60913 Derechos aran-

celarios40 TRIB., CONT. Y AP. AL S. DE P.

Y DE SAL. POR PAGAR21,579.25


40111 IGV42 CUENTAS POR PAGAR CO-

MERCIALES - TERCEROS31,477.99

421 Facturas, boletas y otros comp. por pagar

4212 Comprobantes emi-tidos




281 Mercaderías

28111 Importación



facturadas

7. Determinación de los costos de importación

Concepto valor en US$ T/C Valor en S/. IGV Costo total

Televisores LED 35,000.00 ** 2.75 96,250.00 0.00 96,250.00Prima de seguro * 3,000.00 2.78 8,340.00 1,501.20 9,841.20Flete marítimo 1,850.00 2.78 5,143.00 0.00 5,143.00Comisión ag. de aduana 430.11 2.79 1,200.00 216.00 1,416.00

Estiba y desestiba 145.45 2.75 400.00 72.00 472.00Handling 65.45 2.75 180.00 32.40 212.40Transporte 236.36 2.75 650.00 117.00 767.00Almacenaje 545.45 2.75 1,500.00 270.00 1,770.00

41,272.83 113,663.00 2,208.60 115,871.60

* A efectos del caso práctico, el seguro de contrata con una compañía aseguradora local.** El tipo de cambio que hace referencia a la fecha de embarque es de 2.75, dicha información se encuentra

consignada en el documento denominado B.L (Bill of Lading) o conocimiento de embarque.

8. Cálculo de los derechos arancelarios y tributosDescripción Valor US$ T/C Valor en S/.

Valor FOB 35,000.00 2.75 96,250.00Seguro 3,000.00 2.78 8,340.00Flete 1,850.00 2.78 5,143.00CIF Aduanero 39,850.00 109,733.00Ad Valórem 9 % 3,586.50 ***2.76 9,898.74Base imponible (IGV) 43,436.50 119,631.74IGV 18 % 7,818.57 2.76 21,579.25Total de la operación 51,255.07 141,210.99

*** El tipo de cambio a utilizado para el registro de la DUA (formato C) es la fecha de cancelación de los tributos, el tipo de cambio utilizado es de 2.76

9. Tratamiento contableProcederemos a registrar las operaciones en relación con la impor-tación realizada aplicando los tipos de cambio correspondiente.


xxx 05.09.13

Por la ad-quis ic ión de las mer-c a d e r í a s importadas (35,000 x 2.75)

60 COMPRAS 96,250.00

601 Mercaderías6011 Mercaderías manufac-

turadas42 CUENTAS POR PAGAR CO-

MERCIALES 96,250.00

421 Facturas, boletas y otros comp. por pagar 4212 Comprobantes emitidos


xxx 05.09.13

Por la pro-visión del transporte internacio-nal (US$ 1,850)

60 COMPRAS 5,143.00


609111 Flete internacional42 CUENTAS POR PAGAR COMER-

CIALES - TERCEROS 5,143.00



xxx 05.09.13

Por la con-t ratac ión del seguro (asegura-dora local x US$ 3,000)

60 COMPRAS 8,340.00


60912 seguros40 TRIB., CONT. Y AP. AL S. DE P.

Y DE SAL. POR PAGAR 1,501.20


40111 IGV42 CUENTAS POR PAGAR COMER-

CIALES - TERCEROS 9,841.20




Transacción de venta con arrendamiento posterior con pérdida (Parte final)

Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Transacción de venta con arrendamiento posterior con pérdida (Parte final)


Ficha Técnica

Caso Nº 1

Gastos vinculados con la adquisiciónLa Universidad Autónoma del Perú es una institución educativa particular que se encuentra exonerada del pago del IGV, ha comprado equipos multimedia y de grabación para instalarlos en sus aulas, por un total de S/.848,500.00 más IGV.

La empresa ha incurrido en gastos adicionales que fueron necesarios para el transporte e instalación de los equipos por S/.15,250.00 más IGV.

También se han incurrido por pago de honorarios profesionales ha un experto por su asesoramiento y participación en la compra de los equipos que ascendieron a S/.9,000.00, efectuando un descuento del 10 % por impuesto a la renta.

Se estima una vida útil de 4 años sin valor residual

Desarrollo

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,001,230.00 336 Equipos diversos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 1,001,230.00 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado Por la compra de los equipos que incluye el monto del IGV.S/. 848,500 más 18 % S/.152,730.00 total S/.1,001,230.00

——————————— 2 ———————————

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 17,995.00 336 Equipos diversos46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 17,995.00 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado Por el pago del transporte y todos los gastos de instalación de los equipos S/.15,250.00 más 18 % S/.2,745.00, total S/.17,995.00

——————————— 3 ———————————

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 9,000.00 336 Equipos diversos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 8,100.00 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 900.00 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta Por el pago de honorarios profesionales relacionado con la adquisición de los equipos, con una retención del 10 %.

La NIC 16 el párrafo 16 Componentes del costo determina que se incluye como parte del costo del activo:

a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importa-ción y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.

Cuando la norma establece a impuestos indirectos no recuperables, se refiere a todo tipo de impuestos que se pagan de manera definitiva relacionado con la compra de los activos fijos, por ejemplo el caso del IGV es un impuesto recuperable, ya que este impuesto será recuperado cuando se cobra los IGV a los clientes por las ventas.

Los montos cobrados como IGV se restan a los montos pa-gados (se recuperan) como IGV y el exceso es pagado a la autoridad tributaria, proceso que se denomina liquidación del IGV que la empresa realiza menusalmente.

En el caso planteado, los montos que se pagan por concepto de IGV ya no se recuperan debido a que los clientes que son los alumnos se encuentran exonerados del pago del IGV, por tanto en el monto que se les cobra por pensiones no incluyen dichos impuestos, por consiguiente el IGV pagado se combierte en impuesto no recuperable, debiéndose cargar al costo de adquisición del activo fijo.

——————————— 4 ——————————— DEBE HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 1,027,325.00 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuenta corriente en instituciones financieras

Por la cancelación a los proveedores por la compra del activo fijo y de los gastos vinculados con las compras.

——————————— 5 ———————————

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 900.00 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 900.00 104 Cuenta corriente en instituciones financieras

Por la cancelación del impuesto a la renta retenida en el recibo de honorarios profesionales.

——————————— 6 ———————————

68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 257,056.25 681 Depreciación

39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 257,056.25 391 Depreciación acumulada

Por la depreciación correspondiente al primer ejercicio sobre el valor total de activo.

IV


Por la depreciación correspondiente al primer ejercicio sobre el valor total de activo

Valor de compra 1,001,230.00Gastos de transporte y otros 17,995.00Gastos por honorarios 9,000.00

1,028,225.00

25 % del total del activo S/.1,028,225.00 es igual a S/.257,056.25

——————————— 7 ——————————— DEBE HABER

94 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 257,056.25 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 257,056.25Por el destino producto de la depreciación del ejercicio.——————————— 8 ———————————

68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 257,056.25 681 Depreciación 39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 257,056.25 391 Depreciación acumulada Por la depreciación correspondiente al segundo ejercicio sobre el valor total de activo. 25 % del total del activo S/.1,028,225.00 es igual a S/.257,056.25.——————————— 9 ———————————

94 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 257,056.25 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 257,056.25Por el destino producto de la depreciación del ejercicio.

——————————— 10 ——————————— DEBE HABER

68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 257,056.25 681 Depreciación 39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 257,056.25 391 Depreciación acumulada Por la depreciación correspondiente al tercer ejercicio sobre el valor total de activo. 25 % del total del activo S/.1,028,225.00 es igual a S/.257,056.25.——————————— 11 ———————————

94 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 257,056.25 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 257,056.25

Por el destino producto de la depreciación del ejercicio.

——————————— 12 ———————————

68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 257,056.25 681 Depreciación 39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 257,056.25 391 Depreciación acumulada Por la depreciación correspondiente al cuarto ejercicio sobre el valor total de activo25 % del total del activo S/.1,028,225.00 es igual a S/.257,056.25.——————————— 13 ———————————

94 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 257,056.25 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 257,056.25Por el destino producto de la depreciación del ejercicio.

Modificación de las depreciaciones por cambios en el valor residual

Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Modificación de las depreciaciones por cambios en el valor residual.


Ficha Técnica

Párrafo 51 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipoEl valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las espectativas diferen de las estimaciones previas, los cambios se contabiliza-rán como un cambio de una estimación contable, de acuerdo con la NIC 18 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

Caso Nº 1

1. La empresa Ángela S.A. es una empresa industrial que fabrica artículos de limpieza, en la fecha adquirió una maquinaria para el área de producción valorizada en S/.2,300,000.00 más IGV al crédito, se estima una vida útil de 5 años y un valor residual de S/.250,000.00.

2. A fines del primer periodo, se contabiliza la depreciación 20 % sobre el valor de la maquinaria menos su valor residual.

3. A fines del segundo periodo. se contabiliza la depreciación 20 % sobre el valor de la maquinaria menos su valor residual.

4. A fines del tercer periodo, se calcula un nuevo valor residual por S/.180.000.00, registrándose la depreciación 20 % sobre el nuevo valor de la maquinaria.

5. A fines del cuarto periodo, se contabiliza la depreciación 20 % sobre el nuevo valor de la maquinaria.

6. A fines del quinto periodo, se calcula un nuvo valor residual por S/.290.000.00, registrándose la depreciación 20 % sobre el nuevo valor de la maquinaria.

7. Se procede a reclasificar como activo no corriente mantenido para la venta, debido a que la empresa acordó su venta.

8. Se vende la maquinaria por S/.350,000 más IGV al crédito.




Desarrollo

Operación 1. Compra de activo fijo

——————————— x ——————————— DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,300,000.00 333 Maquinaria 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SITEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 414,000.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 2,714,000.00 465 Pasivos por compras de activos fijos Por la compra de la maquinaria más IGV al crédito.

Operación 2. Depreciación del ejercicio 1

——————————— x ——————————— DEBE HABER

68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 410,000.00 681 Depreciaciones39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 410,000.00 391 Depreciacion acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo Depreciación del ejercicio determinado de la siguiente manera:Valor del activo 2,300,000.00Valor residual (250,000.00) 2,050,000.00 20 % 410,000.00

——————————— x ———————————

94 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 410,000.0079 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 410,000.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por las transferencias de los gastos.


——————————— x ——————————— DEBE HABER

68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 410,000.00 681 Depreciaciones39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 410,000.00 391 Depreciacion acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo Depreciación del ejercicio determinado de la siguiente manera:

——————————— x ———————————

94 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 410,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 410,000.00 791 Cargas imputables a cuetnas de costos y gastos Por las transferencias de los gastos.


——————————— x ——————————— DEBE HABER

68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 433,333.33 681 Depreciaciones 39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 433,333.33 391 Depreciacion acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo Depreciación del ejercicio determinado de la siguiente manera:

Determinado el valor neto a la fechaValor del activo 2,300,000.00Valor residual (250,000.00) 2,050,000.00

Depreciacion año 1 (410,000.00)Depreciacion año 2 (410,000.00)Valor neto 1,230,000.00

Determinando la diferencia del valor residualValor residual anterior 250,000.00Valor residual actual (180,000.00) 70,000.00

Determinado el valor depreciable actualValor neto del activo 1,230,000.00Diferencia del valor residual 70,000.00Nuevo valor depreciable 1,300,000.00

Depreciación del ejercicio 33.33 % de 1,300,000.00 433,333.33Debido a que no se modificó la vida útil se aplica un nuevo porcentaje por el tiempo que falta (3 años).

——————————— x ———————————

94 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 433,333.3379 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 433,333.33 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosPor las transferencias de los gastos.


——————————— x ——————————— DEBE HABER

68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 433,333.33 681 Depreciaciones 39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 433,333.33 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

Depreciación del ejercicio 33.33 % de 1,300,000.00 433,333.33Debido a que no se modificó la vida útil se aplica un nuevo porcentaje.

——————————— x ———————————

94 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 433,333.33 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 433,333.33 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por las transferencias de los gastos.

IV



——————————— x ——————————— DEBE HABER

68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 323,333.34 681 Depreciaciones39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 323,333.34 391 Depreciacion acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo Depreciación del ejercicio determinado de la siguiente manera:

Determinado el valor neto a la fechaValor del activo 2,300,000.00Nuevo valor residual (180,000.00) 2,120,000.00

Depreciación año 1 (410,000.00)Depreciación año 2 (410,000.00)Depreciación año 3 (433,333.33)Depreciación año 4 (433,333.33) Valor neto 433,333.34

Determinando la diferencia del valor residualValor residual anterior 180,000.00 Valor residual actual 290,000.00 (110,000.00)

Determinado el valor depreciable actualValor neto del activo 433,333.34 Diferencia del valor residual (110,000.00)Nuevo valor depreciable 323,333.34

Depreciación del ejercicio100 % de 323,333.34 323,333.34 Debido a que no se modificó la vida útil se aplica un nuevo porcentaje por el 100 % (último año)

——————————— x ———————————

94 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 323,333.34 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 323,333.34 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosPor las transferencias de los gastos.

Operación 7. Reclasificación del activo para su venta

——————————— x ——————————— DEBE HABER

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2,300,000.00 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,300,000.00 333 Maquinaria Por la transferencia del costo inicial del activo a la partida corriente para su venta. ——————————— x ——————————— 39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2,010,000.00 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2,010,000.00 276 Depreciación acumulada - Inmuebles, maquinaria y equipoPor el ajuste de la depreciación del activo por la reclasifica-ción como partida corriente, al haberse dispuesto su venta.

33 392,300,000.00 2,300,000.00 2,010,000.00 410,000.00

410,000.00433,333.33433,333.33323,333.34

2,300,000.00 2,300,000.00 2,010,000.00 2,010,000.00

272,300,000.00 2,010,000.00

2,300,000.00 2,010,000.00

Operación 8.- Por la venta del activo fijo——————————— x ——————————— DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 413,000.00 162 Venta de activos inmovilizados75 OTROS INGRESOS DE GESTIóN 350,000.00 756 Enajenación de activos inmovilizados40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 63,000.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventasPor la venta del activo fijo más IGV.

——————————— x ———————————

65 OTROS GASTOS DE GESTIóN 290,000.00 651 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 290,000.00 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2,300,000.00 276 Depreciación acumulada - Inmuebles, maquinaria y equipo (2,010,000.00) 290,000.00 Por el costo de enajenación del activo fijo.

272,300,000.00 2,010,000.00

290,000.00

2,300,000.00 2,300,000.00

ComentarioEl tema desarrollado trata del cambio de una estimación conta-ble, debido a modificaciones que se realizan a las estimaciones previas sobre el valor residual que se calculan de acuerdo a la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, y el tratamiento prospecti-vo que registran las depreciaciones en cada ejercicio en aplicación de la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. En la operación de compra del activo fijo se estima la vida útil y el monto del valor residual, estableciéndose por tanto el valor depreciable por cada ejercicio; posterior-mente, el valor residual fue modificado, debido a las nuevas estimaciones que se realizaron en los ejercicios posteriores; los nuevos valores residuales determinaron nuevos porcentajes de depreciación que se aplicaron en forma proporcional por el resto del tiempo de la vida útil del activo fijo.

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