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Actualidad Empresarial

IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-1N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009

IV

Info

rmes

Esp

ecia

lesLas Cuentas analíticas de Explotación en el Plan

Contable General Empresarial

C o n t e n i d o

Autor : CPC Isidro Chambergo Guillermo

Título : Las Cuentas analíticas de explotación en el Plan Contable General empresarial

Fuente : actualidad empresarial, Nº 192 - Primera Quincena de Octubre 2009

Ficha Técnica

1. Resumen El presente artículo está relacionado con el análisis de las cuentas analíticas de explo-tación como elemento 9 del Plan Contable General Empresarial PCGE, las cuales se establecen de acuerdo a la necesidad de cada empresa. El temario que abarca este tópico es: (i) la ubicación de la contabilidad de gestión (ii) técnicas de la contabilidad de gestión, (iii) aspectos normativos de la contabilidad de gestión en el país, (iv)cuentas analíticas de explotación en el Plan Contable General Empresarial, (v) estructu-ra del costo operativo y de producción.

2. Ubicación de la contabilidad de gestión

Tomando como referencia a la profesora de costos Dra. Murillo y otros tratadistas de contabilidad y costos, en particular podemos decir que la contabilidad como mecanismo de información financiera tiene tres grandes ramas: Contabilidad Financiera, Contabilidad de Gestión o Administrativa y Contabilidad de Costos. (gráfica N° 1). Para cuyo efecto detalla-mos a continuación. Contabilidad financiera o general, orien-tada a dar información a terceras personas o externas a la entidad, como por ejemplo proveedores, inversionistas, entidades del Estado, entidades financieras a efectos de créditos, etc. Contabilidad administrativa o de gestión, constituida como un sistema de infor-

mación destinada a usuarios internos de la empresa, (gerentes, supervisores y propietarios), facilitando la planeación, control y la toma de decisiones.

Contabilidad de costos, constituida como parte de la contabilidad administrativa, la cual genera información sobre los detalles

De la misma manera teniendo en cuenta el marco referencial de tratadistas de costos ya menciona-dos antes, podemos señalar en la gráfica N° 2 la ubicación de la contabilidad de gestión en rela-ción con la conta-bilidad financiera y la contabilidad de costos.

referente a los costos de fabricación de los productos que la empresas venden; también tiene fines externos al valorar los inventarios y calcular el costo de los productos vendidos, lo cual la hace for-mar parte de la contabilidad financiera (Backer 1996).

Propietarios

Contabilidad de Gestión o Administrativa

Contabilidad de Costos

Contabilidad Financiera

Ramas de la Contabilidad

Información Financiera

Administradores y Gerentes

InversionistasAcreedores Proveedores Trabajadores

Estado

Contabilidad

Gráfica N° 1

Gráfica N° 2

La Contabilidad de Costos dentro de la Contabili-dad Financiera y de Gestión

Oriol Amat y Soldevilla (1998) Contabilidad de Gestión y Costos.

Contabilidad Financiera


Contabilidad de Gestión

Informes especIales

Las Cuentas analíticas de explotación en el Plan Contable General empresarial IV - 1

Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Me-dianas entidades (Parte II)

IV - 6

estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27 (Parte I) IV - 9

aplIcacIón práctIca Tratamiento Contable de la Cuenta 57 excedente de Revaluación, aplicación del Nuevo Plan Contable General empresarial (Parte final)

IV-11

GlosarIo contable IV-14

Instituto Pacífico

IV

IV-2 N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009

Informes Especiales

3. Técnicas de la contabilidad de gestión empresarial

Las técnicas de gestión empresarial son todos aquellos procedimientos utilizados por los funcionarios responsables para optimizar los recursos que tiene la empre-sa a fin de lograr las metas propuestas. Las técnicas más usadas, según el tratadista Osorio, son las siguientes:

• Justo a tiempo

1 Murillo. Fundamento de costos 2 Julio Panez Meza

• Costo por objetivo • Teoría del valor y la cadena de valor • Costeo basado en actividades • Calidad total Las técnicas indicadas anteriormente

están relacionadas con la contabili-dad de costos, razón por la cual es conveniente recordar el esquema siguiente1:

El esquema anterior nos permite analizar que, la contabilidad de costos es un siste-ma de información de gestión fundamen-talmente del área de producción con fines de planificación gerencial que a su vez servirá para el control mediante el estudio de las variaciones de costos; es decir, ob-tener las diferencias entre los costos reales y los costos predeterminados a través del presupuesto de la empresa. Con fines de tomar decisiones de corrección.

4. Plan Contable General Empre-sarial

Según el Plan Contable General para Empresas, el elementos 9 esté destinado para las cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto, pero tam-bién del costo, para ser aplicado de acuer-do a la necesidad de cada empresa.

A fin de esquematizar el Plan Contable General para Empresas que entrará en vigencia en el año 2010, tiene el siguiente contenido:

Elemento 1 Activo disponible y exigible

Elemento 2 Activo realizable

Elemento 3 Activo inmovilizado

Elemento 4 Pasivo

Elemento 5 Patrimonio neto

Elemento 6 Gastos por naturaleza

Elemento 7 Ingresos

Elemento 8 Saldos intermedios de gestión

Elemento 9 Costos de producción y gastos por función

Elemento 0 Cuentas de orden

Es necesario recordar de acuerdo a lo indicado por Julio Panez Meza que: “desde el año 1973, existe el PLAN CONTA-BLE GENERAL, establecido bajo el sistema del PLAN CONTABLE FRANCÉS de 1957, sobre la base de 10 grupos de cuentas, que se denominan clases, las cuales las 09 primeras se circunscriben a la Conta-bilidad Financiera y la última clase de base 9, se dedica a la Contabilidad Analítica de Explotación, vale decir a la Contabilidad de Costos”. La estructura del citado plan fue el siguiente:

Clase 0 Cuentas de orden

Clase 1 Activo corriente

Clase 2 Existencias

Clase 3 Activo no corriente

Clase 4 Pasivo corriente

Clase 5 Pasivo no corriente y patrimonio

Clase 6 Gastos en el área de gestión

Clase 7 Cuentas de ingresos

Clase 8 Resultados de explotación

Clase 9 Cuentas Analíticas de Explotación

Como recordaremos, en el año 1984 se modificó el Plan de Cuentas, como el Plan Contable General Revisado, se tomó como referencia el Plan Contable Francés del año 1982. El plan modifica-

Enfoque de gestión

Enfoque financiero


“(...)sistema de información(...) de la actividad produc-tiva de la empresa, que es relevante y oportuna para la planificación y control exigidas por la gestión de la empresa en sus distintos niveles” (Saez, 1997 : 10).

“(...) sistema de información(...) que permite la valoración de los bienes y servicios derivados de la actividad productiva de la empresa, cumpliendo con los principios de Contabilidad Generalmente Admiti-dos” (Saez, 1997 : 10).

do se centró en el pasivo corriente y los códigos de varias cuentas, quedando la clase 5 exclusivamente para las cuentas de patrimonio. Se introducen las cuentas 61. Variación de existencias, 71 Producción almacenadas, 72 Producción inmovili-zada, quedando la cuentas de la clase 8 para los saldos intermediarios de gestión2. Se debe observar que en ambos planes de cuentas hay un espacio reservado para la Cuentas Analíticas de Explotación.

5. Cuentas analíticas de explo-tación

Las cuentas analíticas de explotación o de costos, no han sido objeto de regulación ni antes ni ahora, es la empresa quien debe estructurar el plan de cuentas de la clase 9 para registrar los costos de producción y gastos operativos.

La contabilidad como sistema de infor-mación financiera sistematizada se hace para el exterior de la empresa a través de los estados financieros, y utilizando cuentas que van desde el elemento 1 hasta el elemento 8, pero también existe la información interna que es la contabilidad de costos que sirve de base para tomar decisiones, que es precisamente donde se aplica las cuentas analíticas de explotación del elemento 9, además de existir el elemento 0 que corresponde a las cuentas de orden.

La contabilidad de costos, como se indicó en la figura N° 2, constituye la intercepción entre la contabilidad finan-ciera y la contabilidad de gestión. En la contabilidad de costos se realizan todos los cálculos correspondientes a la ope-ratividad productiva de la empresa con la finalidad de formular los reportes de costos conteniendo el valor unitario de cada producto o servicio, como también el costo total y unitario por cada proceso o fase de producción.

No olvidemos que el costo de producción constituye la suma del consumo de la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabrica-ción, teniendo en cuenta si es necesario los inventarios iniciales y finales de pro-ductos en proceso tal como se indica en cuadro siguiente:

Inventario inicial en proceso (+) Costo de fabricación: Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación

S/. 10,000

50,000 14,000 26,000

Total en proceso (-) Inventario final en proceso

S/. 100,000 30,000

Costo de producción S/. 70,000




3 Julio Panez Meza

Del cuadro anterior, podemos decir que el costo se define como el valor monetario del consumo de los recursos de la empre-sa para elaborar un producto.

Manuel de Torres, en su discurso Teoría Práctica Económica, señala que el “costo no es una magnitud inequívocamente deter-minada, que la elección de su cálculo es, sin duda, un problema de política de la empre-sa. Es por esta razón que los planes contables existentes han dejado libre la aplicación de la clase 9, señalando ciertos perfiles”3.

6. Estructura del costo total de la empresa

En términos muy simples se distinguen dos estructuras del desembolso: 1) el gasto operativo de la empresa, y 2) el costo de producción de la empresa.

6.1. Gasto operativo en la empresa El gasto operativo de la empresa

puede estar registrado por las cuentas siguientes:

6.2. Costo de producción Como dijimos anteriormente, el costo

de producción está formado por el consumo de la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

Materia prima directa El costo de la materia prima directa

empleada en el proceso productivo está determinado no solamente por el pre-cio de las mismas según la factura del proveedor, sino por todos los desem-bolsos que se originan en el transporte de aquellas y en su conservación.

Mano de obra directa El costo de la mano de obra directa

representa el desembolso que hace la empresa para cubrir los sueldos y jornales de los trabajadores relaciona-dos en el proceso de producción. Se calcula el costo de la mano de obra refiriéndolo generalmente a unidades de trabajo o jornadas incorporadas al proceso productivo de la empresa.

Costos indirectos de fabricación Constituidos por todos los desembol-

sos que no pueden identificarse con una orden de producción o un centro de costos, los cuales se tienen que distri-buir de acuerdo a tasa calculada, la cual se basa en un inductor del costo.

7. Plan de Cuentas Analíticas de Explotación

El Plan Contable General Empresarial deja a criterio de las empresas el empleo

de las Cuentas Analíticas de Explotación –Elemento– con la finalidad de lograr los objetivos de información de costos para la toma de decisiones.

Para lograr el objetivo de este artículo se propone el siguiente plan de cuentas del elemento 9.

Ejemplo 1: Utilizando una sola cuenta general de gasto y costo 91. Gastos de venta 92. Costo de producción 93. Gastos de Administración 94. Gastos financieros 99. Costos y gastos por distribuir

Ejemplo 2: Utilizando una cuenta general y divisionarias para el control del costo de producción 91. Gasto de venta 92. Costo de producción

921. Materia prima directa 922. Mano de obra directa923. Costo indirecto de fabricación

93. Gastos de administración 94. Gastos financieros 99. Costo y gastos por distribuir

Ejemplo 3. Utilizando centro de costos de producción 91. Gastos de venta 92. Costos de producción

921. Centro de costos corte 92.11. Materia prima directa

92.12. Mano de obra directa 92.13. Costos indirectos 922. Centro de costos confección 92.21. Mano de obra directa 92.22. Costos indirectos 924. Centro de costos terminado 92.41. Mano de obra directa 92.42. Costos indirectos

93. Gastos de administración 94. Gastos financieros 99. Costos y gastos por distribuir

8. Dinámica de las cuentas ana-líticas de explotación

91 GASTOS DE VENTA911 Sueldos, salarios y comisiones de venta912 Premios por ventas913 Vacaciones914 Seguridad y previsión social915 Gastos de viaje916 Seguros, suscripciones917 Cuentas de cobranza dudosa

93 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN930 Transporte y almacenamiento931 Comunicaciones 932 Alquileres, electricidad, agua y teléfono933 Publicidad, publicaciones934 Sueldos, salarios personal adminis-

trativo935 Vacaciones936 Seguridad y provisión social937 Remuneraciones al directorio938 Alquileres

94 GASTOS FINANCIEROS941 Intereses y gastos de préstamos942 Intereses y gastos de sobregiros943 Intereses y gastos de documentos des-

contados944 Descuentos cancelados por pronto

pago945 Pérdida por diferencia de cambio946 Otras cargas financieras

La concepción del gasto está señalado en la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2, que distingue entre gasto y costo, además el Plan Contable General Empre-sarial también establece como cuenta 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos como cuenta de enlace.

A efectos del registro contable en la con-tabilidad analítica de explotación, será de la forma siguiente:

Establecidos los gastos operativos de la empresa como lo señala la dinámica de la cuenta 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos, se carga por el total, al cierre del período contable con abono a las cuentas de la clase 9.

Consecuentemente el registro contable de cierre de las cuentas de la clase 9, Cuentas Analíticas de Explotación, será:

91 Gastos de Venta

93 Gastos de Administración

94 Gastos Financieros

79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

91 Gastos de venta

93 Gastos de administración

94 Gastos financieros

91 GASTOS DE VENTA

SE CARGA - La recepción de los gastos

de venta provenientes de las cuentas de gastos por naturaleza

CON ABONO 79

SE ABONA - Al final del período, el saldo

deudor de esta cuenta.

CON CARGO 79

Instituto Pacífico

IV


Informes EspecialesInformes Especiales

92 COSTO DE PRODUCCIÓN

SE CARGA - Al inicio del período, por la

transferencia del inventario de productos en proceso.

- El costo de la materia prima consumida en la producción

- Los costos registrados en el elemento 6 que se apliquen a la producción

CON ABONO 79

79

79


deudor de esta cuenta

CON CARGA 79

93 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

SE CARGA - La recepción de los gastos

administrativos provenien-tes de la distribución de los acumulados en la cuenta de Costos por Distribuir o cuentas por naturaleza.

CON ABONO 79


deudor de esta cuenta.

CON ABONO 79

Caso Nº 1

Durante la presente semana, la compañía de Máquinas Industriales S.A. tiene tres órdenes en proceso de producción. Los datos anotados en las hojas de costos por órdenes específicas son como sigue:

Las Órdenes de Producción N° 235 y 238 fueron terminadas y enviadas al almacén de productos terminados. La mitad de las unidades de la orden 235 y una cuarta parte de la orden 238 fue vendida y remitida al cliente.

Se solicita: La hoja de costos para la orden de fabri-cación 235, suponiendo que la misma se refiere a 400 unidades, contabilizar las operaciones que cubran el ciclo de la contabilidad de costos en cuanto a las tres hojas de costos correspondientes a la presente semana.

Detalle Orden N° 235

Orden N° 238

Orden N° 240

En Proceso inicial: Material Mano de Obra CIF, 40% de MOD Mater ia pr ima consumida Mano de obra Carga Indirecta, 40% MOD

S/ 400.00 800.00 320.00 540.00

700.00 280.00

S/ 400.00 600.00 240.00 460.00

650.00 260.00

S/. 0 0 0

620.00

750.00 300.00

Total 3,040.00 2,610.00 1,670.00

Solución En el sistema de costos por órdenes de producción una de las propuestas de solución es estructurar una hoja de costos para resumir los costos incurridos en la producción de los productos solicitados por el cliente.

La sustentación de los costos registrados en este documento se respalda con documentos técnicos que respaldan los datos informativos que aparecen en dicho documento.

Proceso de cálculo de costos y contable a) Se determina el costo incurrido en

materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación en las tres órdenes de producción.

b) Se calcula el costo de los productos terminados de las órdenes de trabajo 235 y 238.

c) Se determina la mitad y la cuarta par-te del costo de las órdenes terminadas N° 235 y 238.

a) Hoja de costo de producción N° 235

a) Hoja de costo de producción N° 235

Para : Empresa Mar Rojo SAC Descripción : 400 unidades ABC Fecha Término : 30/01/200X Costo Total : S/. 3,040.00

Orden N° : 235 Fecha : 1/1/200X Pedido de Cliente N° : 005 Costo Unitario : S/. 7.60

Materiales Fecha Importe

Mano de Obra Fecha Importe

Costo Indirecto Fecha Importe Resumen

S/. 1/1 400

1/30 540

S/. 1/01 800 1/30 700

S/. 1/01 320 1/30 280

S/. Material 940 Mano Obra 1,500 Indirecto 600

Total S/. 940 S/. 1,500 S/. 600 S/. 3,040

Para : Empresa Mar Azul SAC Descripción : unidades DEF Fecha Término : 30/01/200X Costo Total : S/.

Orden N° : 238 Fecha inicio : 1/1/200X Pedido de Cliente N° : 006 Costo Unitario : S/.

Materiales Fecha Importe

Mano de Obra Fecha Importe

Costo Indirecto Fecha Importe Resumen

S/. 1/1 400

1/30 460

S/. 1/01 600 1/30 650

S/. 1/01 240 1/30 260

S/. Material 860 Mano Obra 1,250 Indirecto 500

Total S/. 860 S/. 1,250 S/. 500 S/. 2,610

Resumen del costo de producción:

Con la información anterior se hace el re-gistro contable en base al plan de cuentas vigente el país.

Orden de producción N° 235 S/. 3,040.00 Orden de producción N° 238 2,610.00 ———— Costo de producción total 5,650.00

——————— 1 ——————— DEBE HABER90 COSTO DE PRODUCCIÓN 7,320.00 90.60 Mat. prima directa 2.420 90.62 Mano de obra directa 3,500 90.63 Costo Indirecto 1,400 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. COSTOS Y GASTOS 7,320.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por los costos de producción aplica-dos al proceso de fabricación en las tres órdenes de producción.

——————— 2 ——————— DEBE HABER

——————— 3 ———————

21 PRODUCTOS TERMINAD. 5,650.00 211 Prod. manufacturados 71 VARIACIÓN DE LA PRO- DUCCIÓN ALMACENADA 5,650.00 711 Variación de productos terminados Para registrar el costo de producción de las órdenes N° 235 y 238: O/P N° 235 S/. 3,040.00 O/P N° 238 S/. 2,610.00 5,650.00

69 COSTO DE VENTAS 2,172.50 692 Productos terminados21 PRODUCTOS TERMINAD. 2,172.50 211 Productos manufacturados Para registrar el costo de los pro-ductos vendidos según el siguiente detalle: O/P N° 235: 50% de S/. 3,040 = 1,520.00 O/P N° 238: 25% de S/. 2,610 = 652.50 ———— Total S/. 2,172.50




Caso Nº 2

Flujo de costos en un sistema de ór-denes específicas Indique por medio de asientos de diario, para todos los datos que se dan a conti-nuación, el flujo de costos a través de las cuentas de costos de la Compañía Blas S.A. que utiliza un sistema de costos por órdenes de trabajo.

Los materiales comprados y usados en el presente mes fueron:

La planilla de remuneraciones correspon-diente a la mano de obra directa fue de S/. 27 2000.00. Según registro de tiempos y costos de la dirección de personal las horas por cada trabajo fueron:

Número del Trabajo Horas de Mano de Obra Directa

201 340

202 310

203 365

204 345

Los costos indirectos de fabricación se apli-can a los trabajos a razón de S/. 40.00 por hora de mano de obra directa trabajada.

Los trabajos 201, 202 y 203 se terminaron durante el mes. Los trabajos 201 y 202 se entregaron al cliente al precio de ven-ta de S/.500 000.00 y S/. 570 000.00, respectivamente.

Solución Proceso contable

——————— 1 ——————— DEBE HABER

...vienen ——— 1 ——————— DEBE HABER

——————— 2 ——————— DEBE HABER

——————— 5 ——————— DEBE HABER

——————— 6 ——————— DEBE HABER

——————— 7 ——————— DEBE HABER

——————— 8 ——————— DEBE HABER

——————— 3 ——————— DEBE HABER

——————— 4 ——————— DEBE HABER

60 COMPRAS 1’303’500.00 602. Materia Prima 24 MATERIA PRIMA 1’303’500.00 241 Materia prima para productos manufact.40 TRIBUTOS Y APORTES 247,665.00 AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia van...

Trabajo 201 S/. 326,300.00

Trabajo 202 324,900.00

Trabajo 203 301,600.00

Trabajo 204 350,700.00

Total S/.1,303,500.00

42 CUENTAS POR PAGAR 1’551,165.00 COMERC. -TERCEROS 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 61 VARIAC. DE EXISTENCIA 1’303,500.00 612 Materia Prima 6121 Materia prima para prod. manufacturados Para registrar las compras de materia prima y su ingreso al almacén en el presente mes.

61 VARIAC. DE EXIST. 1’303,500.00 612 Materia Prima 6121 Materia prima para productos manufact. 24 MATERIA PRIMA 1’303,500.00 241 Materia Prima para productos manufact. Para registrar el costo de la materia prima utilizada en la producción.

90 MATERIA PRIMA 1’303,500.00 EN PROCESO 9010 Ord. de Prod. 201 326,300 9011 Ord. de Prod. 202 324,900 9012 Ord. de Prod. 203 301,600 9013 Ord. de Prod. 204 350,700 79 CARGAS IMPUTABLES A 1’303,500.00 CTA. DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos Para registrar el costo de los mate-riales utilizados en la producción del presente mes.

62 GASTOS DE PERSONAL, 272,000.00 DIRECTORES 621 Remuneraciones 6211 Sueld. y salar. 247,520 627 Segurid. y Previsión Soc. 6271 Régim prestaciones de salud 24,480 40 TRIBUTOS Y APORTES AL 56,657.60 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones públicas 403 EsSalud 24,480.00 4032 ONP 32,177.60 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. 215,342.40 POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y Salarios por pagar 236,640 Para provisionar el costo de los suel-dos y salarios del presente mes.

91 MANO DE OBRA EN 272,000.00 PROCESO 9110 Ord. Producción 201 68,000.00 9111 Ord. Prod. 202 62,000.00 9112 Ord. Prod. 203 73,000.00 9113 Ord. Prod. 204 69,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A 272,000.00 CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos Para regist. los costos incurrid. en mano de obra directa del presente mes.

92 COSTO INDIREC. S/. 54,400.00 9210 Ord. Prod. 201 13,600.00 9211 Ord. Prod. 202 12,400.00 9212 Ord. Prod. 203 14,600.00 9213 Ord. Prod. 204 13,800.00 79 CARGAS IMPUTABLES A 54,400.00 CTA. DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos. Para registrar los costos incurridos durante el presente mes.

21 PROD. TERMINADOS 1’196,400.00 211 Productos manufact. 2111 Ord. Prod. 201 407,900.00 2112 Ord. Prod. 202 399,300.00 2113 Ord. Prod. 203 389,200.00 71 VARIAC. PRODUCCIÓN 1’196,400.00 ALMACENADA 711 Variac. de prod. terminados 7111 Productos manufacturados Para registrar el costo de las órdenes terminadas.

12 CTAS POR COBRAR. 1’233,300.00 COMERC. - TERCEROS 121 Facturas, bol. y otros comprob. por Cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. 203,300.00 DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV – Cuenta propia 70 VENTAS 1’070,000.00 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros Por la venta de las dos órdenes de producción 201 y 202.

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IV


Ficha Técnica

Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (Parte II)

Autor : CPC Carlos Paredes Reátegui

Título : Norma Internacional de Información Fi-nanciera (NIIF) para Pequeñas y Medianas entidades (Parte II)


Ficha Técnica

Oportunidad 2.12 Para ser relevante, la información

financiera debe ser capaz de influir en las decisiones económicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar información dentro del período de tiempo para la decisión. Si hay un retraso indebido en la presen-tación de la información, ésta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a tiempo frente al suministro de información fiable. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la considera-ción decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades de los usua-rios cuando toman sus decisiones económicas.

Equilibrio entre costo y beneficio2.13 Los beneficios derivados de la infor-

mación deben exceder a los costos de suministrarla. La evaluación de bene-ficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio. Además, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los bene-ficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de la información una amplia gama de usuarios externos.

2.14 La información financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar mejores decisiones, lo que deriva en un funcionamiento más eficiente de los mercados de capitales y un costo inferior del capital para la econo-mía en su conjunto. Las entidades individuales también disfrutan de beneficios, entre los que se incluyen un mejor acceso a los mercados de capitales, un efecto favorable sobre las relaciones públicas y posiblemente un costo inferior del capital. Entre los beneficios también pueden incluirse mejores decisiones de la gerencia porque la información financiera que se usa de forma interna a menudo se basa, por lo menos en parte, en la información financiera preparada con propósito de información general.

Informes Especiales

Situación financiera 2.15 La situación financiera de una enti-

dad es la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situación financiera. Estos se definen como sigue: (a) Un activo es un recurso con-

trolado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

(b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al venci-miento de la cual, espera despren-derse de recursos que incorporan beneficios económicos.

(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

2.16 Es posible que algunas partidas que cumplen la definición de activo o pasivo no se reconozcan como activos o como pasivos en el estado de situa-ción financiera porque no satisfacen el criterio de reconocimiento estable-cido en los párrafos 2.27 a 2.32. En particular, la expectativa de que los beneficios económicos futuros fluirán a una entidad o desde ella, debe ser suficientemente certera como para cumplir el criterio de probabilidad antes de que se reconozca un activo o un pasivo.

Activos2.17 Los beneficios económicos futuros

de un activo son su potencial para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equiva-lentes al efectivo de la entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la utilización del activo o de su disposición.

2.18 Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo. Algunos activos son intangibles.

2.19 Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial. Así, por ejemplo, una pro-piedad mantenida en arrendamiento es un activo si la entidad controla los beneficios que se espera que fluyan de la propiedad.

Pasivos 2.20 Una característica esencial de un

pasivo es que la entidad tiene una obligación presente de actuar de una forma determinada. La obligación puede ser una obligación legal o una obligación implícita. Una obligación legal es exigible legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato vinculante o de una norma legal. Una obligación implícita es aquella que se deriva de las actuacio-nes de la entidad, cuando: (a) debido a un patrón establecido

de comportamiento en el pasado, a políticas de la entidad que son de dominio público o a una de-claración actual suficientemente específica, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y

(b) como consecuencia de lo ante-rior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabili-dades.

2.21 La cancelación de una obligación presente implica habitualmente el pago de efectivo, la transferencia de otros activos, la prestación de servi-cios, la sustitución de esa obligación por otra o la conversión de la obliga-ción en patrimonio. Una obligación puede cancelarse también por otros medios, tales como la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor.

Patrimonio 2.22 El Patrimonio es el residuo de los

activos reconocidos menos los pasivos reconocidos. Se puede subclasificar en el estado de situación financiera. Por ejemplo, en una sociedad por acciones, las subclasificaciones pue-den incluir fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas y ganancias o pérdidas reconocidas directamente en patrimonio.

Rendimiento 2.23 Rendimiento es la relación entre los

ingresos y los gastos de una entidad durante un período sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las enti-dades presentar el rendimiento en un único estado financiero (un estado del resultado integral) o en dos estados financieros (un estado de resultados




y un estado del resultado integral). El resultado integral total y el resultado se usan a menudo como medidas de rendimiento, o como la base de otras medidas, tales como el retorno de la inversión o las ganancias por acción. Los ingresos y los gastos se definen como sigue: (a) Ingresos son los incrementos en

los beneficios económicos, produ-cidos a lo largo del período sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decre-mentos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio.

(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, pro-ducidos a lo largo del período sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio.

2.24 El reconocimiento de los ingresos y los gastos se deriva directamente del reconocimiento y la medición de activos y pasivos. Las condiciones para el reconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusión en los párrafos 2.27 a 2.32.

Ingresos 2.25 La definición de ingresos incluye

tanto a los ingresos de actividades ordinarias como a las ganancias. (a) Los ingresos de actividades

ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, di-videndos, regalías y alquileres.

(b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definición de ingre-sos, pero que no son ingresos de actividades ordinarias. Cuando las ganancias se reconocen en el estado del resultado integral, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para la toma de decisiones económicas.

Gastos 2.26 La definición de gastos incluye tan-

to las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. (a) Los gastos que surgen de la

actividad ordinaria incluyen, por

posea un costo o un valor que pueda medirse de forma fiable. En muchos casos, el costo o valor de una partida es conocido. En otros casos debe esti-marse. La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Cuando no puede hacerse una estimación razonable, la partida no se reconoce en los estados financieros.

2.31 Una partida que no cumple los cri-terios para su reconocimiento puede cumplir las condiciones para su reco-nocimiento en una fecha posterior como resultado de circunstancias o de sucesos posteriores.

2.32 Una partida que no cumple los cri-terios para su reconocimiento puede, sin embargo, ser revelada a través de notas, material informativo o cuadros complementarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento de tal partida se considere relevante por los usuarios de los estados financieros para la evaluación de la situación financiera, el rendimiento y los cambios en la situación financiera de una entidad.

Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos 2.33 Medición es el proceso de deter-

minación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición involucra la selección de una base de medición. Esta NIIF especifica las bases de medición que una entidad utilizará para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos.

2.34 Dos bases de medición habituales son el costo histórico y el valor ra-zonable. (a) Para los activos, el costo histórico

es el importe de efectivo o equi-valentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contrapres-tación entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalen-tes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios reci-bidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstan-cias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo más o me-nos la parte de su costo histórico

ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, toman la forma de una salida o disminución del valor de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.

(b) Las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición de gastos y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si las pérdidas se reconocen en el estado del resul-tado integral, habitualmente se presentan por separado, pues-to que el conocimiento de las mismas es útil para la toma de decisiones económicas.

Reconocimiento de activos, pa-sivos, ingresos y gastos 2.27 Reconocimiento es el proceso de

incorporación en los estados finan-cieros de una partida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios: (a) es probable que cualquier bene-

ficio económico futuro asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y

(b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fia-bilidad.

2.28 La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectifica mediante la revelación de las políticas contables seguidas, ni a través de notas u otro material explicativo.

La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros 2.29 El concepto de probabilidad se

utiliza, en el primer criterio de reco-nocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los bene-ficios económicos futuros asociados al mismo llegarán o saldrán de la entidad. La evaluación del grado de incertidumbre correspondiente al flujo de los beneficios futuros se realiza sobre la base de la evidencia relacionada con las condiciones al final del período sobre el que se in-forma que esté disponible cuando se preparan los estados financieros. Esas evaluaciones se realizan individual-mente para partidas individualmente significativas y para una gran pobla-ción de elementos individualmente insignificantes.

Fiabilidad de la medición 2.30 El segundo criterio para el reco-

nocimiento de una partida es que

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Informes Especiales

reconocido anteriormente como gasto o ingreso.

(b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercam-biado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debida-mente informado, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

Principios generales de recono-cimiento y medición 2.35 Los requerimientos para el reco-

nocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos en esta NIIF están basados en los principios generales que se derivan del Marco Conceptual para la Preparación y Pre-sentación de los Estados Financieros del IASB y las NIIF completas. En ausencia de un requerimiento en esta NIIF que sea aplicable específicamen-te a una transacción o a otro suceso o condición, el párrafo 10.4 proporcio-na una guía para emitir un juicio y el párrafo 10.5 establece una jerarquía a seguir por una entidad al decidir sobre la política contable apropiada en esas circunstancias. El segundo nivel de esa jerarquía requiere que una entidad busque las definiciones, criterios de reconocimiento y con-ceptos de medición para los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como los principios generales establecidos en esta sección.

Base contable de acumulación (o devengo) 2.36 Una entidad elaborará sus estados

financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo). De acuerdo con la base contable de acumulación (o devengo), las par-tidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas.

Reconocimiento en los estados financieros

Activos 2.37 Una entidad reconocerá un activo

en el estado de situación financiera cuando sea probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la entidad y, además, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Un activo no se reconocerá en el estado de situación financiera cuando no se considere probable que, del desem-

bolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro más allá del período actual sobre el que se informa. En lugar de ello, esta transacción dará lugar al reconocimiento de un gasto en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta).

2.38 Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios económicos futuros hacia la entidad sea prácticamente cierto, el activo relacionado no es un activo contingente, y es apropiado su reco-nocimiento.

Pasivos 2.39 Una entidad reconocerá un pasivo

en el estado de situación financiera cuando: (a) la entidad tiene una obligación

al final del período sobre el que se informa como resultado de un suceso pasado;

(b) es probable que se requerirá a la entidad en la liquidación, la transferencia de recursos que in-corporen beneficios económicos; y,

(c) el importe de la liquidación puede medirse de forma fiable.

2.40 Un pasivo contingente es una obligación posible, pero incierta o una obligación presente que no está reconocida porque no cumple una o las dos condiciones (b) y (c) del párra-fo 2.39. Una entidad no reconocerá un pasivo contingente como pasivo, excepto en el caso de los pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios (véase la sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía).

Ingresos 2.41 El reconocimiento de los ingresos

procede directamente del reconoci-miento y la medición de activos y pasivos. Una entidad reconocerá un ingreso en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en un activo o un decremento en un pasivo, que pueda medirse con fiabilidad.

Gastos 2.42 El reconocimiento de los gastos

procede directamente del recono-cimiento y la medición de activos y pasivos. Una entidad reconocerá gastos en el estado del resultado in-tegral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un decremento en los beneficios

económicos futuros, relacionado con un decremento en un activo o un incremento en un pasivo que pueda medirse con fiabilidad.

Resultado integral total y resultado 2.43 El resultado integral total es la

diferencia aritmética entre ingresos y gastos. No se trata de un elemento separado de los estados financieros, y no necesita un principio de recono-cimiento separado.

2.44 El resultado es la diferencia aritmé-tica entre ingresos y gastos distintos de las partidas de ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de otro resultado integral. No es un elemento separado de los estados financieros, y no necesita un principio de reconocimiento separado.

2.45 Esta NIIF no permite el reconoci-miento de partidas en el estado de situación financiera que no cumplan la definición de activos o de pasivos independientemente de si proceden de la aplicación de la noción comúnmente referida como “proceso de correlación” para medir el resultado.

Medición en el reconocimiento inicial 2.46 En el reconocimiento inicial, una

entidad medirá los activos y pasivos al costo histórico, a menos que esta NIIF requiera la medición inicial sobre otra base, tal como el valor razonable.

Medición posterior

Activos financieros y pasivos finan-cieros 2.47 Una entidad medirá los activos

financieros básicos y los pasivos financieros básicos, según se definen en la Sección 11 Instrumentos Finan-cieros Básicos, al costo amortizado menos el deterioro del valor, excepto para las inversiones en acciones pre-ferentes no convertibles y sin opción de venta y para las acciones ordina-rias sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad de otro modo, que se miden al valor razona-ble con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado.

2.48 Una entidad generalmente medirá todos los demás activos financieros y pasivos financieros al valor razonable, con cambios en el valor razonable re-conocidos en resultados, a menos que esta NIIF requiera o permita la medi-ción conforme a otra base tal como el costo o el costo amortizado.

Continuará en la siguiente edición...




Estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27 (Parte I)

Autor : C.P. Luz Hirache Flores

Título : estados Financieros Consolidados y Sepa-rados - NIC 27 (Parte I)


Ficha Técnica

1. Introducción La necesidad de los inversionistas de avi-zorar la rentabilidad o utilidad conjunta obtenida en los grupos económicos como si se tratasen de una sola entidad, son la razón para determinar procedimientos uniformes para realizar dicha consolida-ción, para lograr un mejor entendimiento de las Entidades Supervisoras que la utilicen. La NIC 27 tiene vigencia para los ejercicios que empiecen a partir del 01.01.05; sin embargo; la misma fue revisada y modificada en mayo de 2008 en los párrafos 4; 18; 19; 26; 37 y 41, las cuales se aplicarán durante períodos anuales que comiencen el 01.07.09 o después de esta fecha.

2. ObjetivoEl principal objetivo es reducir las alter-nativas de contabilización y establecer el procedimiento adecuado para la Conso-lidación de los Estados Financieros.

3. AlcanceEs de aplicación en la elaboración y presentación de los estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una Matriz.

Así mismo, aquellas entidades que estén obligadas por normas locales, o que hayan elegido presentar Estados Finan-cieros separados, deberán aplicar esta norma para contabilizar las inversiones en Subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas.

participada, surgidas después de la fecha de adquisición. Los importes recibidos por encima de tales ganancias se considerarán como recuperación de la inversión, y por tanto se reconocerán como una reducción en el coste de la misma.

5. Consideracionesa) Inversiones en entidades asociadas

y participación en negocios conjun-tos:

Cuando una Matriz o alguna de sus Subsidiarias son inversores en una asociada o partícipes en una enti-dad controlada de forma conjunta. Se deberá considerar también lo establecido en la NIC 28 Inversiones en entidades asociadas y NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos para la preparación de los estados financieros consolidados.

b) Referente a los Estados Financieros Separados:- Para aquellas empresas que pre-

senten Estados Financieros Con-solidados, no es necesario anexar los Estados Financieros Separados a los mismos.

- Para el caso de una entidad que no tenga Subsidiarias ni asociadas ni participación en una entidad con-trolada de forma conjunta, sus es-tados financieros no se consideran Estados Financieros Separados.

- Una Matriz o principal que esté exenta de elaborar Estados Fi-nancieros Consolidados podrá presentar los Estados Financieros separados como sus únicos esta-dos financieros.

6. ¿Cuándo no es necesario con-solidar Estados Financieros?

No es necesario Consolidación

Subsidiaria A

Subsidiaria B

Subsidiaria C

Matriz

Control

G R U P O

4. DefinicionesControl: Es el poder para dirigir las polí-ticas financieras y de explotación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

Subsidiaria o Dependiente (o filial): Es una entidad controlada por otra entidad co-nocida como Matriz; la Subsidiaria puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales.

Matriz (o principal): Es aquella entidad que tiene una o más Subsidiarias.

Estados Financieros Consolidados: Son los estados financieros de un grupo, pre-sentados como si se tratase de una sola entidad económica.

Estados Financieros Separados: Son los esta-dos financieros de un inversor, ya sea éste una Matriz, un inversor en una asociada o un partícipe en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función de los resultados obteni-dos y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido.

Grupo: Es el conjunto formado por una Matriz y todas sus Subsidiarias.

Intereses Minoritarios: Son aquellas partes de los resultados y de los activos netos de una Subsidiaria que no corresponden, bien sea directa o indirectamente a través de otras Subsidiarias, a la participación de la Matriz del grupo.

Método del Coste: Es un método de con-tabilización según el cual la inversión se registra por su coste. El inversor recono-cerá los ingresos de la inversión sólo en la medida en que se distribuyan las reservas por ganancias acumuladas de la entidad

La Matriz es a la vez subsidiaria, sin accionistas minoritarios, o con accionistas minoritarios; informados que no se presentarán EE.FF. Consolidados.

Los instrumentos de Pasivo o Patrimonio Neto de la Matriz no se negocian en un mercado público.

La Matriz no registra en una Organización Reguladora, con la finalidad de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público.

La Matriz última o intermedia elabora EE.FF. Consolidados disponibles para el público.

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Informes Especiales

7. Estados Financieros Consolida-dos en Perú según Conasev

El Reglamento de información financiera y manual para la preparación de infor-mación Financiera, mediante Resolución CONASEV N° 0103-1999-EF/94.10 en su artículo 13° precisa:

7.1. Los Estados Financieros Consoli-dados

Corresponden a los estados finan-cieros básicos de una matriz y sus subsidiarias, como si fuesen los de una sola empresa.- Balance General o Estado de

situación financiera- Estado de de Ganancias y Pérdidas

o de Resultados- Estado de los cambios en el patri-

monio neto- Estado de Flujos de Efectivo

7.2. Control y poder La Matriz es aquella empresa que

ejerce el control sobre otras empresas, que tienen la calidad de subsidiarias. Así mismo, se entiende que existe control cuando la matriz posee, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más del 50% de los derechos de voto de una empresa. a menos que, en circunstancias excepcionales, se pueda demostrar claramente que dicha propiedad no constituye control.

La participación accionaria del 50% o menos, puede implicar control, si se tiene el poder en cualquiera de las siguientes formas:1. Poder sobre más del 50% de los

derechos de voto en virtud de un contrato o acuerdo con otros ac-cionistas, contratos de usufructo, prenda, fideicomiso o similares;

2. Poder derivado de estatutos, contratos o acuerdo de accionis-tas, para gobernar las políticas financieras y operacionales de la empresa;

3. Poder para designar o remover a la mayoría de los miembros del Directorio o del órgano equiva-lente; siempre que la entidad esté controlada por el mismo.

4. Poder para controlar o ejercer la mayoría de los votos en las sesio-nes del Directorio o del órgano de equivalente de decisión.

7.3. Exclusiones para consolidación según Conasev

- Una subsidiaria debe ser excluida de la consolidación cuando el control tiene la intención de ser temporal, debido a que dicho control es adqui-rido y retenido exclusivamente con la finalidad de su posterior transferencia en un futuro cercano.

- Cuando la subsidiaria opera bajo severas restricciones a largo plazo, que impidan significativamente su capacidad de transferir fondos a la casa matriz. Las mismas deben ser contabilizadas como si fuesen inver-siones, de acuerdo con la NIC 40.

7.4. Fechas de presentación de la información a consolidar

La consolidación debe efectuarse sobre la base de estados financieros a una misma fecha. Si ello no fuera posible, se podrán utilizar estados a diferentes fechas de cierre con una an-tigüedad no mayor de tres meses. En esos casos deberán hacerse los ajustes necesarios a los estados financieros de la subsidiaria para reflejar los efectos de transacciones significativas y otros eventos que ocurran entre esas fechas y la fecha de los estados financieros de la matriz.

8. Procedimientos de Consoli-dación

Para elaborar los Estados Financieros consolidados, la entidad combinará los estados financieros de la Matriz y de sus Subsidiarias, línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pa-sivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de contenido similar con el fin de que los estados financieros consolidados pre-

senten información financiera del grupo, como si se tratase de una sola entidad económica.

8.1. Se procederá de la siguiente ma-nera

a) El importe en libros de la inversión de la Matriz en cada una de las Sub-sidiarias será eliminado junto con la porción del patrimonio neto en cada una de las Subsidiarias (Fondo de comercio – NIIF 3 Combinación de Negocios).

b) Se identificarán los intereses minori-tarios en los resultados de ejercicio de las Subsidiarias consolidadas, que se refieran al ejercicio sobre el que se informa.

c) Se identificarán los intereses mino-ritarios en los activos netos de las Subsidiarias consolidadas, de forma separada de la parte del patrimonio neto que corresponda a la Matriz.

Así mismo, los intereses minoritarios en los activos netos estarán compuestos por:

- El importe que alcancen estos inte-reses minoritarios en la fecha de la combinación inicial, calculado según lo indica la NIIF 3.

- La participación de los minoritarios en los cambios habidos en el patrimonio neto desde la fecha de la combina-ción.

8.2. Tratamiento de los derechos de voto potenciales

Cuando existan derechos de votos po-tenciales, la proporción del resultado del ejercicio y de los cambios en el patrimonio neto, asignadas a la Matriz y a los intereses minoritarios, se determi-narán sobre la base las participaciones actuales en la propiedad que existan en

ese momento, y no reflejarán el posible ejercicio o conversión de los derechos de voto potenciales.

8.3. Identificación y eliminación de las operaciones intragrupo

Se identificarán y eliminarán en su to-talidad las operaciones INTRAGRUPO, tales como:

Procedimiento de Consolidación

de EE.FF.

Se identifica los intereses mino-ritarios en los Resultados de las Subsidiarias consolidadas.

Las mismas que se refieran al pe-ríodo sobre las que se informa.

Se identifican los intereses mino-ritarios en los activos netos de las subsidiarias consolidadas.

Se muestran separadas de la par-te del patrimonio de la matriz.

Inversión de la principal en cada subsidiaria (valor en libros).

Porción del patrimonio neto de la subsidiaria.Se eliminan




Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente de Revaluación, aplicación del Nuevo Plan

Contable General Empresarial (Parte final)

En este artículo hemos elaborado 2 casos prácticos relacionados con la aplicación de la cuenta 57 EXCEDENTE DE REVALUA-CIÓN del nuevo Plan Contable General Empresarial en el caso de que el Activo Fijo revaluado sea vendido. Debiendo precisar que las revaluaciones son procedimientos que se realizan de acuerdo a la NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO.

Caso Práctico 2

Ficha Técnica

Autor : CPC Pascual ayala Zavala

Título : Tratamiento Contable de la Cuenta 57 excedente de Revaluación, aplicación del Nuevo Plan Contable General empresarial (Parte final)


Formato 6.1: “Libro Mayor”Período:RUC:Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:Código y/o Denominac. de la Cuenta Contable (1) 33 Inmuebles, Maq. y Equipo

A fin de explicar el tratamiento contable de la cuenta Exceden-te de Revaluación en el caso que se venda un Activo Fijo que previamente fue revaluado, vamos a desarrollar este segundo caso práctico.

El saldo de las cuentas que registran el Activo Fijo a la fecha, muestran las siguientes cantidades.

El valor del Activo Fijo es de S/.46 000 que es su valor de adquisición y tiene una depreciación acumulada a la fecha de S/. 34 500 que corresponde al 75% del valor del Activo, se ha estimado una vida útil de 4 años.

En esta fecha la empresa ha efectuado la revaluación de sus activos fijos determinándose un nuevo valor de S/. 8000, man-teniendo la misma vida útil inicialmente estimada.

La revaluación por peritos, quienes han determinado este nuevo valor, debiendo realizar el siguiente asiento contable:

Concepto Valores en Libros

Porcent %

Valor Revaluado

Diferencia por Cont.

Activo Fijo 46.000,00 100% 32.000,00 (14.000,00)

Deprec. Acumulada (34.500,00) 75% (24.000,00) 10.500,00

11.500,00 25% 8.000,00 (3.500,00)

Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar 5,000.00Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otas Cuentas por Pagar 2,300.00 ---------------------Existencias 25,300.00 0.00Gastos Pag. por antic. 8,200.00 --------------------- 45,100.00 Patrimonio --------------------- Activo No Corriente Capital 35,000.00Inm., Maq. y Equipo 46,000.00 Excedente de Revaluación 3,400.00Depreciac. Acumulada (34,500.00) Resultados Acumulados 9,000.00 Resultado del Ejercicio 1,900.00 --------------------- 0.00 49,300.00 --------------------- ---------------------Total Activo 45,100.00 Total Pasivo y Patrimonio 49,300.00 ====== ======

BALANCE GENERALEL NARANJOS S.A.

(Al 31 de diciembre del año 2)

Fecha de la

Operación

Número Correlativo del Libro Diario (2)

Descripción o Glosa de la Operación

Saldos y Movimientos

Deudor Acreedor

1 Saldo del Activo fijo 46,000.00

Totales 46,000,00 0,00

Fecha de la

Operación




Deudor Acreedor


Totales 0,00 34,500.00

Formato 6.1: “Libro Mayor”Período:RUC:Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumul.

- Las transacciones y los saldos intragru-po

- Ingresos, gastos y dividendos.

- Las pérdidas y ganancias derivadas de las transacciones intragrupo re-conocidas como activos, tales como las existencias o activos fijos.

Debemos considerar que las pérdidas habidas en transacciones intragrupo pueden indicar la existencia de un dete-rioro en el valor; por lo tanto, exigirá su reconocimiento en los estados financieros consolidados.

También se aplicará la NIC 12 Impuesto a la Renta, respecto de las diferencias temporales que surjan como consecuen-cia de la eliminación de las pérdidas y ganancias derivadas de las transacciones intragrupo.

8.4. Uniformidad en la fecha de presentación de los Estados Financieros

Los estados financieros de la Matriz y de sus Subsidiarias, utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados, deberán estar referidos a la misma fecha de presentación.

En caso las fechas de presentación de la Matriz y de una de las Subsidiarias sean diferentes, ésta elaborará, para los únicos efectos de la consolidación, esta-dos financieros adicionales con la misma fecha que los de la Matriz, a menos que sea impracticable hacerlo. Se realizarán actualizaciones a los esta-dos financieros que refieran una fecha de presentación diferente a la utilizada por la Matriz, practicándose los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de las transacciones y eventos significativos ocurridos entre las dos fechas citadas.

continuará en la siguiente edición...

apl

icac

ión

Prác

tica

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IV


aplicación Práctica

Fecha de la

Operación




Deudor Acreedor

1 Saldo del Activo fijo 46,000.00Totales 46,000.00 0,00

Fecha de la

Operación




Deudor Acreedor

1 Saldo de Depreciación 34,500.001 Para registrar la Revaluación 10,500.00

Totales 10,500.00 34,500.00

Fecha de la

Operación




Deudor Acreedor

2 Revaluación calculada 14,000.00

Totales 0,00 14,000.00

Fecha de la

Operación




Deudor Acreedor

2 Revaluación calculada 3,500.00Totales 3,500.00 0,00

Formato 6.1: “Libro Mayor”Período:RUC:Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 33 Inmuebles, Maq. y Equipo


Formato 6.1: “Libro Mayor”Período:RUC:Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 36 Desvalorización de Inmovilizado

Formato 6.1: “Libro Mayor”Período:RUC:Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 68 Valuac. y Deterioro de Act. y Prov.

Habiéndose obtenido el siguiente Balance General antes de efectuar la última depreciación:

Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar 5,000.00Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otas Cuentas por Pagar 2,300.00 ---------------------Existencias 25,300.00 7,300.00Gastos Pag. por antic. 8,200.00 --------------------- 45,100.00 Patrimonio --------------------- Activo No Corriente Capital 35,000.00Inm., Maq. y Equipo 32,000.00 Excedente de Revaluación 3,400.00Depreciac. Acumulada (24,000.00) Resultados Acumulados 9,000.00 Resultado del Ejercicio (1,600.00) --------------------- --------------------- 8,000.00 45,800.00 --------------------- ---------------------Total Activo 53,100.00 Total Pasivo y Patrimonio 53,100.00 ====== ======



Saldos de las Cuentas

Depreciación del Ejercicio

33 Inmueble, Maquianaria y Equipo 46,000.00 36 Desvalorización de Activo Inmovilizado (14,000.00) 32,000.0039 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumulados (24,000.00) ----------------------- ----------------------- 8,000.00 ======

Saldo del activo antes de la última depreciación

Depreciación Acumul.

Activo Fijo

Deprec. del Ejerc.

Deprec.Anterior

Deprec.Acum.

0.25Valor del Activo 46,000.00 11,500.00 24,000.00 35,500.00Revaluación (14,000.00) (3,500.00) (3,500.00)

32,000.00 8,000.00 24,000.00 32,000.00

Formato 5.1: “Libro Diario”Período:

Formato 5.1: “Libro Diario”Período:

Número Correlativo

del Asiento o Código Único de la Operac.

Fecha de la Oper.

Glosa o Descripciónde la Operación

Referencia de la Operación Cuenta Contable Movimiento

Código del Libro o Registro(Tabla 8)

Nú-mero Corre-lativo

Número del doc.

Sustenta-torio

Asociada a la Operación

Debe HaberCód. Denominación

2 Por la depreciación del ejercicio, calculado sobre el monto antes de la revaluación.

68 Valuación y Deterioro de Act. y Prov. 11,500.00

681 Depreciación 11,500.00

39 Depreciación, Amortiz. y Agot. Acum. 11,500.00

391 Depreciación Acumulado 11,500.00

2 Por la recuperación de la provición para desvaloriza-cion efectuado inicialmente.

36 Desvalorización de Activo Inmovilizado 3,500.00

363 Inmuebles, Maquinarias y Equipo

75 Otros Ingresod de Gestión 3,500.00

759 Otros ingresos de gestión 3,500.00

RUC:Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:

RUC:Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:

Número Correlativo


Fecha de la Oper.





Número del doc.

Sustenta-torio



1 Para registrar la revaluación calculada de menos. 68 Valuación y Deterioro de Act. y Prov. 3,500.00

681 Depreciación 3,500.00




363 Inmuebles, Maquinarias y Equipo 14,000.00




Fecha de la

Operación




Deudor Acreedor


Totales 46,000.00 0,00

Fecha de la

Operación




Deudor Acreedor

2 Saldo de Depreciación 34,500.001 Para registrar la Revaluación 10,500.002 Por la deprec. del ejercicio 11,500.00

Totales 10,500.00 46,000.00

Fecha de la

Operación




Deudor Acreedor

2 Revaluación Calculada 14,000.003 Por la Rec. de la provisión 3,500.00

Totales 3,500.00 14,000.00

Fecha de la

Operación




Deudor Acreedor2 Revaluación calculada 3,500.002 Por la deprec. del ejercicio 11,500.00

Totales 15,000.00 0,00





Al inicio del siguiente año los saldos del Activo Fijo son los siguientes:

Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar 5,000.00Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otras Cuentas por Pagar 2,300.00 ---------------------Existencias 25,300.00 7,300.00Gastos Pag. por antic. 8,200.00 --------------------- 45,100.00 --------------------- PatrimonioActivo No Corriente Capital 35,000.00Inm., Maq. y Equipo 32,000.00 Excedente de Revaluación 3,400.00Depreciac. Acumulada (24,000.00) Resultados Acumulados 9,000.00 Resultado del Ejercicio (9,600.00) --------------------- --------------------- 0.00 37,800.00 --------------------- ---------------------Total Activo 45,100.00 Total Pasivo y Patrimonio 45,100.00 ====== ======



Saldos de las Cuentas

33 Inmueble, Maquianaria y Equipo 46,000.00 36 Desvalorización de Activo Inmovilizado (10,500.00) 35,500.0039 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumulados 35,500.00 ----------------------- ----------------------- 0.00 ======

Si después de concluida la vida útil se vende el Activo Fijo por S/. 4000 más IGV.

Formato 5.1: “Libro Diario”Período:RUC:Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:

Número Correlativo


Fecha de la Oper.





Número del doc.

Sustenta-torio



4 Por el ingreso, producto de la venta del Activo Fijo más IGV.

16 Cuentas por Cobrar Diversas 4,760.00

161 Venta de activo inmovilizado 4,760.00

75 Otros Ingresos de Gestión 4,000.00

759 Otros ingresos de gestión 4,000.00

40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar

760.00

401 Gobierno Central 760.00

4011 Impuesto General a las ventas

5 Para revertir los saldos que registra al Activo Fijo al momento de la renta.


363 Inmuebles, Maquinarias y Equipo 10,500.00



33 Inmueble, Maquianaria y Equipo 46,000.00

333 Maq. y Equipos de explotación 46,000.00

Instituto Pacífico

IV


1. ¿Qué información debe contener un Plan de beneficios definidos, según NIC 26?

Debe contener la siguiente información: * Un estado que muestre: - Activos netos disponibles para atender los pagos de los benéficos. - El valor actuarial presente en los beneficios prometidos, distin-

guiendo entre los beneficios irrevocables y los que no lo son. - El superávit o déficit resultante. * Un estado de los activos netos disponibles para atender el pago

de los beneficios incluyendo: - Una nota en la que se revele el valor actuarial presente de los

beneficios de retiro prometido distinguiendo los beneficios irre-vocables y los que no lo son.

- Una referencia a esta información en el informe adjunto. Si no se ha preparado el cálculo o valor actuarial en la fecha de

información, el cálculo o valoración más reciente que se disponga debe ser usada como base, revelando la fecha en que se hizo el cálculo.

2. ¿Cuál es la base para determinar le valor actuarial presente de los beneficios de retiro prometido, según NIC 26?

La norma señala que para los propósitos del párrafo 17, el valor ac-tuarial presente de los beneficios de retiro prometidos debe basarse en los beneficios prometidos definidos bajo los términos del plan, teniendo en cuenta los servicios prestados hasta la fecha de rendición de cuentas. El establecimiento de la cifra concreta se hará, ya sea en función de los salarios actuales con explícita indicación del método

utilizado. Asimismo, debe revelarse el efecto de cualquier cambio en las premisas o suposiciones actuariales que pueden tener una incidencia significativa en el valor actuarial.

3. ¿Cuál es el origen de los beneficios prometidos, según NIC 26? La norma señala que dentro de un plan de beneficios definidos, el

pago de los benéficos depende de: - De la situación financiera del plan y de la capacidad de los apor-

tantes para realizar las aportaciones futuras. - Del rendimiento de las inversiones del plan y de la eficiencia

conseguida en la gestión del mismo. 4. Objetivos de la información contable de un plan de beneficios,

según NIC 26 La norma señala que el objetivo de la información contable periódica,

precedente de un plan de beneficios, es dar cuenta de los recursos financieros y de las actividades de plan.

Comprende los siguientes: - Descripción de actividades más significativas del período y del

efecto de cualesquiera cambios relativos al plan, así como a sus participaciones, plazos y condiciones.

- Estados demostrativos de las transacciones y del rendimiento de las inversiones del período, así como la situación financiera del plan final del ejercicio.

- Información actuarial, ya sea presentada formando parte de los anteriores estados o por separado.

- Descripción de la política de inversiones.

Glosario Contable

aplicación Práctica

Fecha de la

Operación




Deudor Acreedor

2 Revaluación calculada 14,000.003 Por la recup. de la provisión 3,500.005 Para revert. el saldo por la vta. 10,500.00

Totales 14,000.00 14,000.00

Fecha de la

Operación




Deudor Acreedor

4 Saldos de la renta del acti-vos fijo 3,500.00

2 Por la deprec. del ejercicio 11,500.00

Totales 15,000.00 0,00



El Balance General quedará de la siguiente manera:

En concordancia con las normas tributarias, las depreciaciones de los activos fijos revaluados no son aceptados como gastos, por tanto los cálculos para el pago de los tributos serán efec-tuados sobre los montos sin revaluar, debiéndose aplicar la NIC 12 Impuesto a la Renta por las diferencias temporales que se obtengan en cada ejercicio.

Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar 5,000.00Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otras Cuentas por Pagar 2,300.00 ---------------------Existencias 25,300.00 7,300.00Gastos Pag. por antic. 8,200.00 --------------------- 45,100.00 Patrimonio --------------------- Activo No Corriente Capital 35,000.00Inm., Maq. y Equipo Excedente de Revaluación 3,400.00Depreciac. Acumulada Resultados Acumulados 9,000.00 Resultado del Ejercicio (9,600.00) --------------------- --------------------- 0.00 37,800.00 --------------------- ---------------------Total Activo 45,100.00 Total Pasivo y Patrimonio 45,100.00 ====== ======



Fecha de la

Operación




Deudor Acreedor

Saldo de la Depreciación 34,500.001 Para registrar la Revaluación 10,500.002 Por la deprec. del ejercicio 11,500.00

3 Para revertir los saldos que registra al Activo

35,500.00

Totales 46,000.00 46,000.00


Después de la renta de Activo Fijo, los saldos quedan de la siguiente manera:

Fecha de la

Operación




Deudor Acreedor

1 Saldo del Activo Fijo 46,000.00

5 Para revertir los saldos que regitra el activo

46,000.00

Totales 46,000.00 46,000.00


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