Enero 2015

Informativo Vera Paredes CONTENIDO GENERAL-1ra. Quincena de Enero

ASESORA TRIBUTARIA ANLISIS TRIBUTARIO Libros Electrnicos ................................................................................................................................................. A-1 CASOS PRCTICOS ........................................................................................................................................... A-6 INDICADORES TRIBUTARIOS .......................................................................................................................... A-17 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA ANLISIS CONTABLE Costos Industriales .................................................................................................................................................. B-1 ASESORA LABORAL ANLISIS LABORAL Contratacin de un trabajador Migrante Andino en el Per ................................................................................... C-1 CASOS PRCTICOS .................................................................................................................................................. C-5 NOS CONSULTAN .................................................................................................................................................... C-7 INDICADORES LABORALES ...................................................................................................................................... C-9 ASESORA ECONMICA FINANCIERA INDICADORES FINANCIEROS ................................................................................................................................. D-1 ASESORA COMERCIO EXTERIOR ANLISIS LEGAL Sistema de Garantas Previas a la numeracin de la declaracin ............................................................................ E-1 ASESORA DERECHO COMERCIAL Anlisis Legal Deterioro, destruccin total, extravo y sustraccin de los Ttulos Valores............................................................. F-1

Contenido General

Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de Enero A

LIBROS ELECTRNICOS

1. INTRODUCCIN

El presente artculo proporcionar los alcances generales del sistema de Libros electrnicos, por

ello se expondrn las principales modificatorias introducidas al sistema, los sujetos

comprendidos en el sistema, as como tambin los plazos que se requieren para su presentacin

ante la Sunat.

2. ANTECEDENTES

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT, norma vigente desde el 01 de

julio de 2010, se estableci el marco general para que los contribuyentes puedan implementar

el llevado de sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica; ello

se constata en la parte considerativa de la referida norma al sealar que debido el avance

tecnolgico resulta necesario el aprovechamiento de estas herramientas a fin de facilitar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias y reducir los costos que representa la conservacin

de papel, por lo que es fundamental la implementacin del llevado de determinados libros y

registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica.

3. QU ES EL PROGRAMA DE LIBROS ELECTRNICOS?

El Programa de Libros Electrnicos (en adelante PLE) es un aplicativo desarrollado por la Sunat

que permite efectuar las validaciones necesarias de los Libros y/o Registros elaborados por el

Generador (deudor tributario afiliado o incorporado al sistema), a fin de generar el resumen

respectivo; y obtener la constancia de recepcin de la Sunat, la cual incluye un mecanismo de

seguridad que garantiza la autenticidad e integridad de la informacin.

Asimismo, el PLE permite al generador contrastar si la informacin de los Libros y/o Registros es

aquella por la que se gener la constancia de recepcin respectiva. Es necesario tener presente

que el contribuyente que decida afiliarse o sea incorporado al sistema, debe contar con su

propio software contable (el PLE no es un software contable), para de esa manera obtener en

archivos de texto el contenido de sus libros contables y que, luego de utilizar las funcionalidades

del PLE, darn origen a sus Libros Electrnicos.

En tal sentido un libro electrnico vendra a ser un archivo de formato texto que cumple con las

especificaciones sealadas por la Sunat y tiene valor legal para todo efecto, en tanto sea

generado en el Sistema de Libros Electrnicos SLE mediante el Programa de Libros

Electrnicos PLE.

4. SUJETOS INCORPORADOS

a) Mediante la Resolucin de Superintendencia N 008-2013/SUNAT se incorpor a partir

del 1 de enero de 2013 al Sistema de los Libros Electrnicos a los sujetos designados como

Principales Contribuyentes por la Sunat con excepcin de aquellos que, por primera vez,

hubieran sido designados como tales en la modificacin de directorios establecida por la

Resolucin de Superintendencia N 309-2012-SUNAT, los que se incorporan al mencionado

sistema a partir del 1 de marzo de 2013.

Anlisis Tributario Dra. Esther Karla Mara Ramrez Chirinos

A 1

Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de Enero A A continuacin se muestra un cuadro de quienes tienen la obligacin de llevar de manera

electrnica los libros de ventas, compras, libro diario y libro mayor, segn lo sealado en las

resoluciones anteriormente referidas:

N INCORPORADOS LIBRO VENTAS Y

COMPRAS

LIBRO DIARIO Y

LIBRO MAYOR

1 Los que eran PRICOS cuando entr

en vigencia la RS N 248-2012

(fecha de vigencia 29.10.2012)

Desde enero 2013

PLE

Desde Junio 2013

PLE

2 Los que fueron designados nuevos

PRICOS mediante RS N 309-2012.

Desde marzo

2013 PLE

Desde Junio 2013

PLE

b) Mediante la Resolucin de Superintendencia N 379-2013/SUNAT, se dispuso que

tendrn la obligacin de llevar de manera electrnica, a partir del 1 de enero de 2014, los

sujetos designados como Principales Contribuyentes que se encuentran comprendidos en el

Anexo 1 de la referida resolucin. En el caso que se designen nuevos Principales Contribuyentes

en el futuro, stos tendrn la obligacin de llevar de manera electrnica desde el cuarto mes

siguiente a aquel en que entre en vigencia la RS que lo designe PRICO PLE.

A continuacin se muestra un cuadro explicativo de lo referido anteriormente:

N INCORPORADOS LIBRO VENTAS Y

COMPRAS

LIBRO DIARIO Y

LIBRO MAYOR

1 Los PRICOS

sealados en el

Anexo I de la RS N

379-2013

Desde enero 2014 PLE Desde Junio 2014 PLE

2 Los nuevos PRICOS

que sean designados

en el futuro mediante

RS

Desde el cuarto mes siguiente

a aquel en que entre en

vigencia la RS que lo designe

PRICO PLE.

Desde el cuarto mes

siguiente a aquel en que

entre en vigencia la RS

que lo designe PRICO

PLE

En virtud de anterior observamos que los Principales Contribuyentes tienen que presentar los

cuatro libros establecidos como son los Libros de Ventas, Libro de Compras, Libro Diario y Libro

Mayor.

Plazo

El cronograma que se aplica para presentar los referidos libros electrnicos sera el establecido

por la RS N 390-2014/SUNAT (el mismo que se detalla en la seccin referida a plazos del

presente artculo) en el anexo 1, con excepcin de aquellos sujetos que en el 2015 hayan sido

incluidos a la lista de Principales Contribuyentes a los cuales se les tendra que aplicar el

cronograma tipo B estipulado en el anexo 2.

5. SUJETOS OBLIGADOS A LLEVAR REGISTROS ELECTRNICOS A PARTIR DEL 01 DE

ENERO DE 2014

a) Mediante la Resolucin N 379-2013/SUNAT publicada el 29 de diciembre de 2013,

modificada por Resolucin de Superintendencia N 390-2014-SUNAT, publicada el 31 diciembre

2014, se dispuso que a partir del 01 de enero de 2014, los sujetos que cumplan con las

siguientes condiciones estn obligados a llevar los Registros de manera electrnica:

A 2

Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de Enero A a. Se encuentren acogidos al rgimen general del impuesto a la renta.

b. Estn obligados a llevar los registros de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV.

c. No hayan sido incorporados al SLE-PLE.

d. No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los registros en dicho sistema.

e. No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL.

f. Hayan obtenido ingresos mayores a 500 UIT entre los meses de julio de 2012 a junio del

2013. Para tal efecto:

Se utiliza como referencia la UIT vigente a julio 2012.

Se considera los montos declarados en las casillas: 100, 105, 109, 112 y 160 del PDT 621

y/o la casilla 100 del PDT 621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.

A continuacin se establecen las casillas de manera detallada:

Casilla 100 Ventas Netas

Casilla 105 Ventas No gravadas (sin considerar exportaciones)

Casilla 109 Ventas No Gravadas (sin efecto en ratio)

Casilla 112 Otras ventas (inciso ii del artculo 6, numeral 6.2

Reglamento del IGV)

Casilla 160 Ventas Ley N 27037 numeral 11.1; 12.1; 12.3 y 12.4

Referimos que para determinar las 500 UIT se utilizar como referencia la UIT vigente a julio

2012 (UIT del 2012 es S/. 3,650), con lo cual el monto resultante es de S/ 1825,000 de

nuevos soles.

Los libros que estaran obligados a llevar los que se encuentren en este supuesto son el libro de

compras y el libro de ventas.

Plazo



presente artculo) en el anexo 1.

6. NUEVOS SUJETOS OBLIGADOS A PARTIR DE ENERO DE 2015

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 390-2014/SUNAT publicada el 31 de

diciembre de 2014 se dispuso que a partir del 01 de enero de 2015, estn obligados a llevar los

registros de manera electrnica aquellos sujetos que cumplan con las siguientes condiciones:

a. Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo.

b. Se encuentren acogidos al rgimen general o al rgimen especial del impuesto a la renta.

c. Estn obligados a llevar los registros de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV.

d. No hayan sido incorporados al SLE-PLE.

e. No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los registros en dicho sistema.

f. No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL.

g. Hayan obtenido en el ejercicio 2014 ingresos iguales o mayores a 75 UIT. Para tal efecto:

Se utiliza como referencia la UIT vigente para el ejercicio 2014.

Se consideran los montos declarados en las casillas 100, 105, 106, 109, 112 y 160 del PDT

621 y/o la casilla 100 del PDT 621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.

Para determinar las 75 UIT se utilizar como referencia la UIT vigente durante el 2014 (UIT del

2014 es S/. 3,800), con lo cual el monto resultante es de S/. 285,000 nuevos soles.

A 3

Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de Enero A Los libros que estaran obligados a llevar aquellos que se encuentren en este supuesto son el

libro de compras y el libro de ventas.

Plazo



presente artculo) en el anexo 2, en el que se aprecia que en enero de 2015, el plazo mximo

de atraso de los libros electrnicos se dara a partir de agosto del 2015, plazo amplio a

considerar los plazos del anexo 1.

7. PLAZOS PARA LA PRESENTACIN DE LIBROS ELECTRNICOS

En ese sentido, de lo anterior se infiere que la Administracin Tributaria con la finalidad de

realizar un control fiscal ms efectivo y una mayor reduccin del incumplimiento tributario, est

procurando que haya cada vez ms generadores de libros electrnicos.

Asimismo, mediante la Resolucin de Superintendencia N 390-2014/SUNAT, publicada el 31 de

diciembre de 2014, se designan las fechas mximas de atraso del registro de compras y del

registro de ventas en dos tipos de anexos:

- ANEXO N 1: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE

COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ENERO A DICIEMBRE 2015.

El anexo N 1 establece el Cronograma tipo A del cual se deben guiar aquellos contribuyentes

que durante el ejercicio 2014 se encuentran obligados a llevar libros electrnicos.

- ANEXO N 2: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE

COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ENERO A DICIEMBRE 2015.

El anexo N 2 establece el cronograma tipo B del cual se deben guiar los contribuyentes, de

acuerdo al ltimo digito de su RUC, que recin para el ejercicio 2015 estn obligados a llevar

libros electrnicos.

MES(*)/RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Enero 25.02.2015 26.02.2015 27.02.2015 02.03.2015 03.03.2015 04.03.2015 05.03.2015 06.03.2015 23.02.2015 24.02.2015

Febrero 28.04.2015 29.04.2015 30.04.2015 04.05.2015 05.05.2015 06.05.2015 07.05.2015 08.05.2015 24.04.2015 27.04.2015

Marzo 28.04.2015 29.04.2015 30.04.2015 04.05.2015 05.05.2015 06.05.2015 07.05.2015 08.05.2015 24.04.2015 27.04.2015

Abril 27.05.2015 28.05.2015 29.05.2015 01.06.2015 02.06.2015 03.06.2015 04.06.2015 05.06.2015 25.05.2015 26.05.2015

Mayo 25.06.2015 26.06.2015 30.06.2015 01.07.2015 02.07.2015 03.07.2015 06.07.2015 07.07.2015 23.06.2015 24.06.2015

Junio 27.07.2015 30.07.2015 31.07.2015 03.08.2015 04.08.2015 05.08.2015 06.08.2015 07.08.2015 23.07.2015 24.07.2015

Julio 27.08.2015 28.08.2015 31.08.2015 01.09.2015 02.09.2015 03.09.2015 04.09.2015 07.09.2015 25.08.2015 26.08.2015

Agosto 28.09.2015 29.09.2015 30.09.2015 01.10.2015 02.10.2015 05.10.2015 06.10.2015 07.10.2015 24.09.2015 25.09.2015

Septiembre 28.10.2015 29.10.2015 30.10.2015 02.11.2015 03.11.2015 04.11.2015 05.11.2015 06.11.2015 26.10.2015 27.10.2015

Octubre 26.11.2015 27.11.2015 30.11.2015 01.12.2015 02.12.2015 03.12.2015 04.12.2015 07.12.2015 24.11.2015 25.11.2015

Noviembre 29.12.2015 30.12.2015 31.12.2015 04.01.2016 05.01.2016 06.01.2016 07.01.2016 08.01.2016 24.12.2015 28.12.2015

Diciembre 28.01.2016 29.01.2016 01.02.2016 02.02.2016 03.02.2016 04.02.2016 05.02.2016 08.02.2016 26.01.2016 27.01.2016

(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia.

En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.

FECHA MXIMA DE ATRASO SEGN EL LTIMO DIGITO DEL RUC

ANEXO Nro 1: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E

INGRESOS-ENERO A DICIEMBRE 2015

A 4


Se puede apreciar que el cronograma tipo B establece que las fechas permitidas para el atraso

sean ms amplias, ya que en enero de 2015, el plazo mximo de atraso de los libros

electrnicos se dara a partir de agosto del 2015.

Cabe precisar que los plazos segn los cronograma tipo A y B es solo para el plazo de atraso

permitido de libros contables electrnicos, el no cumplimiento de estos plazos pues serian

sujetos de las multas respectivas, que ahora sera fcil que la SUNAT las detecte ya que contar

con informacin que proporcionar los contribuyentes y que tienen la calidad de informacin

electrnica.

SUJETOS PLAZO MXIMO DE ATRASO

PRICOS PLE Anexo 1: Cronograma tipo A

NUEVOS PRICOS PLE Anexo 2: Cronograma tipo B

Aquellos que hayan obtenido en el ejercicio 2014

ingresos iguales o mayores a 75 UIT. Anexo 2: Cronograma tipo B

Aquellos que hayan obtenido ingresos mayores a

500 UIT entre los meses de julio de 2012 a

junio del 2013.

Anexo 1: Cronograma tipo A

MES(*)/RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Enero 27.08.2015 28.08.2015 31.08.2015 01.09.2015 02.09.2015 03.09.2015 04.09.2015 07.09.2015 25.08.2015 26.08.2015

Febrero 27.08.2015 28.08.2015 31.08.2015 01.09.2015 02.09.2015 03.09.2015 04.09.2015 07.09.2015 25.08.2015 26.08.2015

Marzo 28.09.2015 29.09.2015 30.09.2015 01.10.2015 02.10.2015 05.10.2015 06.10.2015 07.10.2015 24.09.2015 25.09.2015

Abril 28.09.2015 29.09.2015 30.09.2015 01.10.2015 02.10.2015 05.10.2015 06.10.2015 07.10.2015 24.09.2015 25.09.2015

Mayo 28.10.2015 29.10.2015 30.10.2015 02.11.2015 03.11.2015 04.11.2015 05.11.2015 06.11.2015 26.10.2015 27.10.2015

Junio 28.10.2015 29.10.2015 30.10.2015 02.11.2015 03.11.2015 04.11.2015 05.11.2015 06.11.2015 26.10.2015 27.10.2015

Julio 26.11.2015 27.11.2015 30.11.2015 01.12.2015 02.12.2015 03.12.2015 04.12.2015 07.12.2015 24.11.2015 25.11.2015

Agosto 26.11.2015 27.11.2015 30.11.2015 01.12.2015 02.12.2015 03.12.2015 04.12.2015 07.12.2015 24.11.2015 25.11.2015

Septiembre 29.12.2015 30.12.2015 32.12.2015 04.01.2016 05.01.2016 06.01.2016 07.01.2016 08.01.2016 24.12.2015 28.12.2015

Octubre 29.12.2015 30.12.2015 32.12.2015 04.01.2016 05.01.2016 06.01.2016 07.01.2016 08.01.2016 24.12.2015 28.12.2015

Noviembre 28.01.2016 29.01.2016 01.02.2016 02.02.2016 03.02.2016 04.02.2016 05.02.2016 08.02.2016 26.01.2016 27.01.2016

Diciembre 28.01.2016 29.01.2016 01.02.2016 02.02.2016 03.02.2016 04.02.2016 05.02.2016 08.02.2016 26.01.2016 27.01.2016

(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia.

En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.

ANEXO Nro 2: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E

INGRESOS-ENERO A DICIEMBRE 2015

FECHA MXIMA DE ATRASO SEGN EL LTIMO DIGITO DEL RUC

A 5


DECLARACIN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2014

La empresa COMERCIAL DEL PACIFICO SAC, tiene como actividad principal la

comercializacin de computadoras, con RUC 20100401234.

INFORMACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

De la revisin de los movimientos contables se ha determinado lo siguiente para el ejercicio

2014:

1. Se ha identificado cargos a resultados, por provisin de activos fijos totalmente

depreciados al cierre del ejercicio anterior, por un importe de S/. 23,000.00

ASIENTO CONTABLE

-----------------------x-------------------------

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

23,000.00

681 Depreciacin

39 DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADO 23,000.00

391 Depreciacin acumulada

3013 Inmueble Maquinaria y Equipo-Costo

x/x Por la provisin para depreciacin de

muebles y enseres

-----------------------x-------------------------

2. El 31.12.2014 se han adquirido 20 sillas para el auditorio S/. 250.00 cada una por un

valor de S/. 250.00, ms IGV, los cuales se han cargado a gastos.

ASIENTO CONTABLE

-----------------------x-------------------------

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 5,000.00

659 Otros gastos de Gestin

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SPS POR PAGAR

900.00

401 Gobierno central

4011 IGV

46 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

5,900.00

469 Otras cuentas por cobrar diversas

x/x Por la provisin para depreciacin de muebles

y enseres

-----------------------x-------------------------

3. La empresa ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores con ocasin del da

del trabajo y la navidad por la suma de S/. 63,000. Se sabe que los ingresos que la

empresa obtuvo asciende a S/. 12,000,000.

4. Se ha adquirido un seguro contra incendio para la casa de los padres de uno de los

accionistas que cubre todo el periodo 2014, cuyo importe es de S/.7,000.00 + IGV, y

que ha sido cargado ntegramente a resultados.

Casos Prcticos Enver Damian de la Cruz

A 6

Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de Enero A ASIENTO CONTABLE

-----------------------x-------------------------

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 7,000.00

651 Seguros


1,260.00

401 Gobierno central

4011 IGV

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

8,260.00

421 Facturas por pagar

x/x Por la adquisicin del seguro contra robo y asalto de la casa del accionista

-----------------------x-------------------------

5. La empresa ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores

ascendentes a S/. 290.00 correspondiente al mes de Diciembre 2014, sustentado

nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma

sealada por las normas correspondientes.

A continuacin se presenta un resumen de la planilla de dicho mes:

Fecha Datos del trabajador Importe

08.12.2014 JUAN ROJAS SLAS 69.00

10.12.2014 ANDRES RUIZ DURAN 60.00

12.12.2014 JORGE CISNEROS VEGA 31.00

15.12.2014 MARTN LLONA RIOS 40.00

17.12.2014 MARA GUTIERREZ CRUZ 30.00

19.12.2014 CELESTE ALCARRAZCERNA 60.00

Total 290.00

6. La empresa ha realizado provisiones de cobranza dudosa contabilizadas en la cuenta

68-Provisiones del Ejercicio cuya suma asciende a S/. 41,000.00 de acuerdo al

siguiente cuadro:

Detalle Importe

S/. Importe

S/.

Ventas realizadas a la empresa vinculada Comercial Zero SAC 11,000.00

Venta a la empresa Inversiones Horizonte SAC, con fianza bancaria por S/. 34,000 30,000.00

Total Operaciones 11,000.00 30,000.00

7. La empresa ha provisionado y cancelado S/. 94,000.00 en remuneraciones a la Sra.

Cecilia del Carmen Ros hermana de un accionista, quien se desempea como Gerente

de Produccin de la empresa. Se sabe que el otro Gerente en lnea, que es el Gerente

de Marketing, obtuvo una remuneracin de S/. 67,000.00

ASIENTOS CONTABLES

A 7


-----------------------x-------------------------

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTES 102,460.00

621 Seguros 94,000

627 Seguridad Social 8,460


20,680.00

403 Contribuciones a Instituciones Pblicas

4031 SSP 8,460

4032 ONP 12,220

41 REMUNERACISONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

81,780.00

411 Remuneraciones por pagar

x/x Por la provisin de las remuneraciones de la

Sra. Cecilia del Carmen Ros

-----------------------x-------------------------

8. En el mes de abril del 2014, se adquiri un equipo de sonido digital al Sr. Edison

Gmez, quien no entrego comprobante alguno, por dicho bien se ha incurrido en los

siguientes gastos:

Gastos de mantenimiento S/. 6,100.00

Depreciacin S/. 1,900.00

ASIENTO CONTABLE

Por los Gastos de Mantenimiento y Reparacin

-----------------------x-------------------------

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS 6,100.00

634 Mantenimiento y Reparaciones


6,100.00

421 Facturas, boletas y otros Comprobantes por Pagar

x/x Por los gastos de mantenimiento y reparacin del equipo de sonido digital

-----------------------x-------------------------

Por la Depreciacin del Activo

-----------------------x-------------------------

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

1,900.00

681 Depreciacin

6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

1,900.00

393 Depreciacin Acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo

x/x Por la provisin por depreciacin del equipo de

sonido digital

-----------------------x-------------------------

9. En Noviembre 2014, la empresa cancel en efectivo la adquisicin de mercaderas a la

empresa La Campia SAC por un importe de S/. 7,000.

Asientos Contables

A 8

Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de Enero A Por la provisin de la adquisicin

-----------------------x-------------------------

60 COMPRAS 7,000.00

601 Mercaderas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES, Y APORTES AL SPS POR PAGAR

1,260.00

401 Gobierno Central

4011 IGV


8,260.00


x/x Por la provisin de la adquisicin de mercaderas a la empresa La Campia SAC

-----------------------x-------------------------

Por la cancelacin de la adquisicin

-----------------------x-------------------------


8,260.00


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,260.00

101 Caja Efectivo

x/x Por la cancelacin en efectivo a la empresa La Campia SA

-----------------------x-------------------------

10. Se ha obtenido intereses provenientes de un crdito de fomento otorgado por un

organismo internacional, el importe es S/. 19,000.00

11. En el mes de noviembre la empresa realizo el sorteo entre sus clientes de 3

refrigeradoras, siendo el costo de S/. 1,700 cada una. El sorteo se realiz sin la

presencia de un Notario Pblico y la empresa cumpli con el pago del IGV por el retiro

de bienes. Importe de las 3 refrigeradoras (S/. 1,700 x 3) 5,100

Importe del IGV pagado por la empresa 918

12. Se ha registrado como sustento de gasto por servicio de confeccin de almanaques

con una orden de servicio por S/. 4,700. Se ha registrado como sustento del gasto por

el mantenimiento de equipos de oficina con el Presupuesto Tcnico N EP- 1070, por

un importe de S/. 3,300

Se ha registrado gastos diversos sustentados con notas de venta por un monto de S/.

1,400

Orden de servicio S/. 4,700

Gastos de mantenimiento 3,300 Gastos diversos 1,400 TOTAL 9,400

Datos Adicionales

1. El resultado contable segn Hoja de Trabajo es de S/. 950,000.

2. La empresa arrastra una prdida tributaria del ao 2013 de S/. 576,000, la que segn DDJJ

Anual de dicho ao, se acogi al sistema b) del Artculo 50 de la LIR.

3. Se cuenta con un total de 30 trabajadores entre empleados y obreros.

A 9

Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de Enero A 4. Las participaciones de los trabajadores sern pagadas el da de la presentacin de la

Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, momento en que se efectuarn las

correspondientes retenciones.

5. En el ejercicio 2013, producto de la prdida tributaria se provision para efecto contable el

impuesto a la renta, no se provisiono las participaciones de los trabajadores por ser un gasto

corriente de acuerdo a la NIC 19.

Asiento Contable

-----------------------x-------------------------

37 ACTIVO DIFERIDO 172,800.00

371 Impuesto a la Renta Diferido

3712 Impuesto a la renta Diferido - resultados

59 RESULTADOS ACUMULADOS 172,800.00

592 Prdida del ejercicio

x/x Impuesto a la Renta diferido por prdida tributaria del ejercicio (S/. 576,000 x 30%

=172,800)

-----------------------x-------------------------

6. Se ha determinado que durante el ejercicio, la empresa ha cancelado obligaciones sin utilizar

medios de pago ni dinero efectivo de acuerdo a lo siguiente:

Monto Total de los Pagos en el ejercicio S/. 3700,000 Cancelaciones sin utilizar medios de pago S/. 600,000

SOLUCIN:

I. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE (IMPUESTO A LA RENTA):

ANLISIS DE LAS OBSERVACIONES BASE

CONTABLE

BASE TRIBUTARI

A

DIFERENCIA PERMANENTE/

TEMPORAL

UTILIDAD CONTABLE 950,000.00 950,000.00

RECLASIFICACIONES

1. Depreciacin de Activo Fijo 23,000.00 23,000.00 Error Contable La depreciacin de los bienes del activo fijo se realiza por desgaste u obsolescencia debidamente acreditados, los cuales deben estar contabilizados en los libros y registros contables por el porcentaje que se le asigne anualmente hasta que estn totalmente depreciados. La empresa al haber depreciado bienes del activo fijo en exceso, se debe revertir el asiento contable, como sigue:

---------------------------------x------------------------------ 39 DEPRECIACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 23,000.00

391 Depreciacin Acumulada

3913 Inmueble, Maquinaria y Equipo Costo 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES 23,000.00

681 Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo x/x Por la reclasificacin de la depreciacin efectuadas a activos

totalmente depreciados

---------------------------------x-------------------------------

2. Compra de Activos Fijos

La Ley de Impuesto a la Renta y su Reglamento, seala que los bienes de activo fijo cuyo valor de adquisicin no sobrepase de de una UIT a opcin del contribuyente puede cargarse al activo fijo o al gasto, sin embargo los bienes del activo fijo que formen parte de un conjunto cuyo valor total supere de una UIT no le es aplicable este tratamiento especial.

5,000.00 5,000.00 Error Contable

A 10

Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de Enero A Por tal razn se regulariza con el asiento contable siguiente: -----------------------------x----------------------------------------- 33 INMUEBLES MAQ. Y EQUIPO 5,000.00

335 Muebles y Enseres

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 5,000.00 659 Otros gastos de gestin

x/x Regularizacin del asiento contable por la compra de Activo Fijo

Indebidamente cargado a gastos.

-------------------------------x---------------------------------

UTILIDAD DESPUES DE RECLASIFICACIONES 978,000.00 978,000.00

ADICIONES

3. Gastos Recreativos del personal De acuerdo a lo establecido en el literal ll) del Artculo 37 de la LIR, son deducibles los gastos destinados a brindar al personal servicios recreativos, en la parte que no excedan del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT (40 x S/. 3,800 = S/. 152,000, en el ejercicio 2014). Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza (Cuarto prrafo del Artculo 20 de la LIR).

Detalle Importe S/.

Ingresos Netos del Ejercicio 12000,000.0

Gastos recreativos 63,000.00

Mximo deducible 60,000.00

Comparacin: 0.5% de S/. 12,000.000 60,000.00

Lmite mximo permitido 60,000.00

3,000.00

3,000.00

Diferencia Permanente

4. Gastos por Seguros De acuerdo a lo establecido por el literal c) del Artculo 37 de la LIR son deducibles las Primas de Seguros que cubran riesgos sobre bienes productores de Rentas Gravadas. Por lo que, al no ser la casa del familiar del accionista, un bien productor de Renta Gravada, el gasto incurrido no puede ser deducible. Adicionalmente, el IGV no es deducible como crdito fiscal de la adquisicin por lo que se debe rectificar la DDJJ de dicho perodo, afectar el IGV a gastos y reparar para efectos tributarios el monto del impuesto.

7,000.00 1,260.00

7,000.00

1,260.00

Diferencia Permanente Diferencia Permanente

5. Gastos de Movilidad de los Trabajadores Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos, podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador. As se podrn sustentar dichos gastos por cada da o por cada trabajador, con la Planilla de Movilidad, que no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada. Es decir S/. 30.00 para Diciembre 2014 (4% de S/. 750.00)

Fecha Datos del

trabajador Importe

Lmite

mximo

S/.

Exceso

S/.

08.12.14 JUAN ROJAS SLA 69.00 30.00 39.00

10.12.14 ANDRES RUIZ

DURAN 60.00 30.00 30.00

110.00 110.00 Diferencia Permanente

A 11


12.12.14 JORGE

CISNEROS VEGA 31.00 30.00 1.00

15.12.14 MARTN LLONA

RIOS 40.00 30.00 10.00

17.12.14 MARA

GUTIERREZ CRUZ 30.00 30.00 0.00

19.12.14 CELESTE

ALCARRAZCERNA 60.00 30.00 30.00

Total 290.00 180.00 110.00

Detalle Importe

Gastos segn Planilla de Movilidad 290.00

Gastos de movilidad deducibles 180.00

Importe no deducible 110.00

6. Cobranza Dudosa Son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden (Inciso i) del Artculo 37 de la Ley, e inciso f) del Artculo 21 del Reglamento) No se reconoce el carcter de deuda incobrable a: Las deudas contradas entre s por partes vinculadas; las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad y las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa. Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere: a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridico de los crditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante las gestiones de cobro luego de vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, que hayan transcurrido ms de (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventario y Balances en forma discriminada.

11,000.00

11,000.00

30,000.00

Diferencia Permanente (Deuda con vinculada) Diferencia Temporal

7. Exceso de Valor de Mercado de Remuneraciones De acuerdo a lo establecido en el inciso b) del Artculo 13-A del Reglamento de la LIR, las remuneraciones de los parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del accionista, son deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el negocio, y en tanto no excedan del valor de mercado. En este caso, aplicando la segunda regla de determinacin del valor de mercado de las remuneraciones, tenemos que dicho monto equivale a S/. 67,000, considerndose la diferencia de S/. 27,000 como dividendo para el accionista, por lo que no es deducible para efectos tributarios.

27,000.00 27,000.00 Diferencia Permanente

8. Gastos de Mantenimiento y Depreciacin De acuerdo a lo establecido en el literal f) del Artculo 37 de la LIR, son deducibles las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de Activo Fijo, cuya adquisicin debe estar sustentado con comprobantes que deben cumplir los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. En tal sentido, como el Activo depreciado, no cuenta con un comprobante de pago, la depreciacin que se realice no ser deducible.


A 12

Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de Enero A Asimismo, y teniendo en consideracin que la empresa no tiene registrada el equipo se sonido digital en sus libros contables, los gastos de mantenimiento no sern deducibles. Debe tomarse en consideracin que el numeral 2 del Artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, seala que en caso las personas naturales que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago, a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, pueden solicitar el formulario N 820 Comprobante de Operaciones no Habituales.

9. Cancelacin sin utilizar medios de pago Los Artculos 3 y 5 del Decreto Supremo N 150-2007-EF (norma de la Bancarizacin) establecen que la cancelacin de obligaciones iguales o mayores a S/. 3,500 US $ 1,000 (importes para el ejercicio 2014) deben ser realizadas mediante la utilizacin de alguno de los medios de pago sealados en dicha Ley. Adicionalmente el Artculo 8 de la citada Ley, seala que la no observancia de tal obligacin, conlleva a la prdida de los efectos tributarios que tiene tal adquisicin, como por ejemplo, el costo o gasto tributario y el crdito fiscal del IGV. En tal sentido, si la empresa no utiliz Medio de Pago para cancelar la obligacin de S/. 7,000, dicha adquisicin no ser deducible como costo del ejercicio.


11. Gastos por Premios En el El inciso u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia. Respecto al IGV, debemos recordar que el inciso k) de la citada Ley seala que el IGV, entre otros, que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto. Importe de los 3 refrigeradoras: (S/. 1,700 x 3) 5,100 Importe del IGV pagado por la empresa: S/. 918


12. Gastos no sustentados con Comprobantes de Pago Conforme seala el inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumplan con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, no sern deducibles. Por su parte el inciso b) del artculo 25 del Reglamento de la citada Ley seala que los gastos a que se refiere el inciso j) del Artculo 44 de la Ley son aqullos que de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de pago no puedan ser utilizados para sustentar costo o gasto. Detalle de los gastos no sustentados: - Gasto por servicio de confeccin de almanaques con un orden

de servicio. 4,700 - Gasto por el mantenimiento de equipos de oficina con el Presupuesto Tcnico N EP- 1070. 3,300 - Gastos diversos sustentados con notas de venta. 1,400 9,400


TOTAL ADICIONES

79,788.00 109,788.00

DEDUCCIONES

10. Ganancias por Intereses El inciso c) del Artculo 19 de la LIR seala que los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o

(19,000.00) (19,000.00) Diferencia Permanente

A 13

Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de Enero A mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.

TOTAL DEDUCCIONES

(19,000.00) (19,000.00)

RENTA NETA ANTES DE PRDIDA TRIBUTARIA

1038,788.00 1068,788.0

0

PRDIDA TRIBUTARIA El inciso b) del Artculo 50 de la LIR establece que los contribuyentes pueden compensar la prdida neta total de Tercera Categora que registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al 50% de las Rentas Netas de Tercera Categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. En este caso, los saldos no compensados sern considerados como prdida neta compensable del ejercicio que podr ser arrastrada a los ejercicios siguientes. Clculo de la prdida a imputar en el ejercicio: - Prdida arrastrable S/. 576,000.00 - Prdida mxima compensable (S/. 1068,788.00 x 50%) (S/. 534,394.00) - Prdida arrastrable siguiente Ejercicio S/. 41,606.00

(534,394.00)

RENTA NETA ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA

1038,788.00 534,394.00

PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES Clculo de la participacin de los trabajadores: Utilidad tributaria (534,394 x 10%) S/. 53,439 Debe tenerse presente que para la deduccin de la participacin de los trabajadores en el ejercicio a que corresponden, el inciso v) del Artculo 37 de la LIR, seala que los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la

declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.

(53,439.00) (53,439.00) Diferencia Permanente

RENTA NETA ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA

985,349.00 480,955.00

IMPUESTO A LA RENTA Clculo del Impuesto a la Renta I.R. Contable (985,349 x 30%) S/. 295,605 I.R. Tributario (480,955 x 30%) S/. 144,287

295,605.00 144,287.00

CONTABILIZACIN: ---------------------------------x---------------------------------- 87 PART. DE LOS TRABAJADORES 53,439.00 871 Participacin de los trabajadores - Corriente 41 REMUN. Y PART. POR PAGAR(4) 53,439.00 413 Participaciones de los trabajadores por pagar x/x Por la provisin de participaciones por pagar a los trabajadores. -------------------------x------------------------------------------ 88 IMPUESTO A LA RENTA(1) 295,605.00 881 Impuesto a la Renta - Corriente 37 ACTIVO DIFERIDO(2) 9,000.00 371 Impuesto a la Renta diferido 3712 Impuesto a la Renta diferido- Resultados 37 ACTIVO DIFERIDO(3) 160,318.00 371 Impuesto a la Renta diferido 3712 Impuesto a la Renta diferido- Resultados 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 144,287.00 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR(4) 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categora

A 14

Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de Enero A 31/12 Por el Impuesto a la Renta diferido y por pagar -------------------------------x-------------------------------- (1) Impuesto a la Renta de acuerdo a principios contables (NIIFs). (2) Diferencia temporal del ejercicio por Impuesto a la Renta, que se revertir en el ejercicio siguiente o en ejercicios futuros. (3) Reversin por Impuesto a la Renta de la Diferencia Temporal en la Prdida Tributaria provisionada en ejercicios anteriores. (4) Impuesto a la Renta del ejercicio conforme a las normas tributarias.

Utilidad Contable (1) Diferencias Permanentes: 3. Gastos de Recreativos 4. Gastos personales, incluye el IGV 5. Gastos de Movilidad 6. Cobranzas Dudosas-Deuda con vinculada 7. Valor de Mercado de Remuneraciones 8. Mantenimiento sin sustento documentario 9. Cancelacin sin utilizar Medios de Pago 11. Gastos entrega de premios sin Notario 12. Gastos sin Comprobantes de Pago 10. Ganancia por Intereses Participacin de trabajadores 10% Base contable para Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta contable 30%

3,000.00 8,260.00

110.00 11,000.00 27,000.00 8,000.00 7,000.00 6,018.00 9,400.00

(19,000.00)

978,000.00

60,788.00

(53,439.00)

985,349.00

295,605.00

(2) Diferencias Temporales deducibles 6. Cobranzas Dudosas-Deuda garantizada Base contable para participacin trabajadores diferida Participacin de trabajadores diferida 10% Base contable para Impuesto a la Renta Diferida Impuesto a la Renta Diferida 30%

30,000.00

(3) Reversin de Diferencia Temporal por Prdida Tributaria Prdida del ejercicio 2013 Base para Impuesto a la Renta Tributario

(534,394.00)

480,955.00

(4) Utilidad del ejercicio Diferencias Permanentes Diferencias permanentes gravables Menos: Diferencias permanentes deducibles (incluye Part. Trabajadores) Diferencias Temporales Diferencias Temporales gravables Deduccion Perdidas Tributarias Base Imponible Tributaria Impuesto a la Renta Tributario

978,000.00

79,788.00

(72,439.00)

30,000.00 (534,394.00)

480,955.00 144,287.00

II) IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

El inciso g) del Artculo 9 del Decreto Supremo N 150-2007-EF Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa grava con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) entre otras operaciones, los pagos en un ejercicio gravable de ms del 15% de

las obligaciones de la persona o entidad generadora de Rentas de Tercera Categora sin utilizar

Dinero en Efectivo o Medios de Pago, aplicndose en estos casos el doble de la alcuota sobre los

montos cancelados que excedan dicho porcentaje. Para tal efecto, el contribuyente deber

determinar el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable, sumando las

obligaciones generadas en el mismo ejercicio y las generadas en ejercicios anteriores. El exceso

del 15% constituir la base imponible sobre la cual se aplicar el doble de la alcuota.

Monto Total de los Pagos S/. 3700,000 Cancelaciones sin utilizar Dinero en Efectivo o Medios de Pago S/. 600,000

A 15


Determinacin del Monto Mximo (MM) sin utilizar Dinero en Efectivo o Medios de

Pago

MN Monto Total de los Pagos (MTP) X 15%

MN S/. 3,700.000 x 15%

MN S/. 555,000

Determinacin de la base imponible (BI)

BI Total pagos sin utilizar Dinero en efectivo o medios de pago - Monto Mximo (MM)

BI S/. 6000,000 - S/. 555,000

BI S/. 45,000

Determinacin del ITF, inciso g) del artculo 9

ITF Base Imponible x (alcuota ITF x 2)

ITF S/. 45,000 x (0.005%)

ITF S/. 2.25

El impuesto calculado sobre el exceso de pagos sin utilizar Dinero en Efectivo o Medios de Pago

es S/. 2.00, el cual deber ser declarado y pagado conjuntamente con la presentacin de la

Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el cual se realizaron

dichos pagos.

A 16

Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA- 1ra. Quincena de Enero A

PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORA

TIPO DE CAMBIO 2015

ENERO

DA C V TC/V

SUNAT

1 2.981 2.989 2.989

2 2.981 2.989 2.989 3 2.981 2.989 2.989

4 2.981 2.989 2.989

5 2.981 2.989 2.989

6 2.989 2.992 2.992

7 2.981 2.983 2.983 8 2.984 2.987 2.987

9 2.986 2.989 2.989

10 2.982 2.986 2.986

11 2.982 2.986 2.986 12 2.982 2.986 2.986 13 2.987 2.989 2.989 14 2.983 2.985 2.985 15 2.991 2.994 2.994

TC CIERRE

AO COMPRA VENTA

2013 2.794 2.796

2014 2.973 2.976

UIT

2014 S/. 3,800.00

2015 S/. 3,850.00

Indicadores Tributarios

Remuneracin ordinaria

del mes1 X N meses

faltantes para finalizar el

ejercicio.

Retencin en el mes (c)

Gratificaciones de

Julio y Diciembre

Remuneraciones

ordinarias; participacio-

nes, reintegros y otras

sumas extraordinarias2.

Renta Bruta Anual

Proyectada (a)

Renta Neta Anual

Proyectada

Tasa del Impuesto

Impuesto a la

Renta (b)

7 UIT3

Renta Bruta Anual

Proyectada calcula-

da en (a)

Tasa del

Impuesto

Impuesto a la Renta

Impuesto a la Renta

calculada en (b)

Retencin

Retencin en el mes

total

Retencin calcula-

da en (c)

Hasta 5 UIT = 8%

Ms de 5 UIT a 20 UIT= 14%



Exceso de 45 UIT = 30%

=

=

=

=

=

=

=

=

=

_

_

+ +

+

x

+

Impuesto a la

Renta (b)

12

/

A - 17

Segn artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 179-2004-EF y artculo 40 del Decreto Supremo N 122-94-EF modificado

por el Decreto Supremo N 136-2011-EF. 1 Puesta a disposicin del trabajador. 2 Puesta a disposicin del trabajador en meses anteriores del ejercicio.

3 7 x 3850= 26950

Renta Neta

Participacin de utilidades,

gratificaciones extraordinarias y

bonificaciones extraordinarias

En los meses que se ponga a disposicin de los trabajadores la participacin de los trabajadores en las utilidades o

reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, se aplicar complementariamente el siguiente

procedimiento:

Hasta 5 UIT = 8%




Exceso de 45 UIT = 30%

Informativo Vera Paredes ASESORA CONTABLE Y AUDITORA -1ra. Quincena de Enero B

COSTOS INDUSTRIALES

I.- INTRODUCCION

Contabilidad de costos, en el sentido ms general de la palabra es cualquier procedimiento

contable diseado para calcular lo que cuesta hacer algo. Los bancos emplean un tipo de

contabilidad de costos para determinar lo que cuesta procesar un cheque o una consignacin.

Los colegios y universidades empleen un tipo de contabilidad de costos para determinar lo que

cuesta la educacin de un estudiante por da o por semestre, Los Hospitales emplean un tipo

de contabilidad de costos para determinar el costo por da de cada paciente.

La contabilidad de costos es una parte especializada de la contabilidad general de una empresa

industrial. La manipulacin de los costos de produccin para la determinacin del costo unitario

de los productos fabricados es lo suficientemente extensa como para justificar un subsistema

contable general. Este subsistema encargado de todos los detalles referentes a los costos de

produccin es precisamente la contabilidad de costos.

La contabilidad general cubre todas las transacciones financieras de la empresa con miras a la

preparacin de los estados financieros que son principalmente el balance general y el estado

de renta y gastos (o de ganancias y prdidas). Las cifras referentes al costo de los inventarios

en el balance general y al costo de los productos vendidos en el estado de rentas y gastos, se

obtienen mediante la contabilidad de costos.

Fines principales de la contabilidad de costos:

1- Determinar el costo de los inventarios de productos fabricados tanto unitario como

global, con miras a la presentacin del Balance General.

2- Determinar el costo de los productos vendidos, con el fin de poder calcular la utilidad o

prdida en el periodo respectivo y poder preparar el estado de rentas y gastos.

3- Dotar a la gerencia de una herramienta til para la planeacin y control sistemtico de

los costos de produccin.

4- Servir de fuente de informacin de costos para estudios econmicos y decisiones

especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital a lo largo plazo, tales

como reposicin de maquinaria, expansin de planta, fabricacin de nuevos productos,

fijacin de precios de venta, etc.

DIFERENCIA ENTRE UNA EMPRESA COMERCIAL Y UNA EMPRESA INDUSTRIAL

EMPRESA COMERCIAL:

COMPRA + MARGEN

LUEGO VENDE.

EMPRESA INDUSTRIAL

COMPRA M.PRIMA + TRANSFORMA

+ MARGEN DE UTILIDAD

LUEGO VENDE

Asesora Contable y Auditora C.P. Luis Correa Arroyo

B 1

Informativo Vera Paredes ASESORA CONTABLE Y AUDITORA -1ra. Quincena de Enero B II.- DEFINICIONES

Costo.- Es la medida del valor de los recursos o elementos que son empleados para su

transformacin en productos de la empresa como bienes y/o servicios. Los costos son

asignados a los objetos de los costos que son productos, fases de elaboracin o

centros de costos.

Gasto.-Referido a conceptos relacionados con la adquisicin de bienes y servicios para

su consumo, dentro del proceso productivo o para terceros, orientados a las actividades

que son la razn de ser de la empresa. Muy ligado a la contabilidad tributaria que

incluye las cuentas de la Clase-6 del Plan Contable General Compras y Gastos que

importa el pago de las obligaciones con terceros.

Sistema de Costos.- Se puede entender, definiendo lo siguiente:

- Sistema: Es el conjunto de mtodos.

- Mtodo: Es el conjunto de reglas

- Reglas: Es el conjunto de ndices que hay que seguir

- Tcnica: Es la expresin de lo humano o de la actividad humana. Son los medios

para superar las dificultades; es decir, la aplicacin de lo prctico.

III.- COSTOS Y GASTOS DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL

En una empresa industrial podemos distinguir tres funciones bsicas: produccin, ventas y

administracin. Para llevar a cabo cada una de ellas, la empresa tiene que efectuar ciertos

desembolsos por pago de salarios, arrendamientos, servicios pblicos, materiales, etc.

Estas erogaciones reciben respectivamente el nombre de costo de produccin, gastos de

administracin y gastos de ventas, segn la funcin a que pertenezcan.

Los costos de produccin se transfieren (capitalizan) al inventario de productos fabricados. En

otras palabras, el costo de los productos fabricados est dado por los costos de produccin que

fue necesario incurrir para su fabricacin. Por esta razn a los desembolsos relacionados con la

produccin es mejor llamarlos costos y no gastos, puesto que se incorporan en los bienes

producidos y quedan por lo tanto capitalizados en los inventarios hasta tanto se vendan los

productos.

IV.- ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION

Los costos de produccin se pueden dividir en tres clases o elementos:

Materiales directos:

En la fabricacin de un producto entran diversos materiales. Algunos de estos

materiales quedan formando parte integral del producto como sucede con las materias

primas y dems materiales que integran fsicamente el producto. Estos reciben el

nombre de materiales directos y su costo constituye el primer elemento integral del

costo total del producto terminado.

Otros materiales se usan para lubricacin de las maquinas, mantenimiento de plantas y

equipos, aseo, etc. Estos reciben el nombre de materiales indirectos y su costo se

incluye dentro del tercer elemento denominado costos generales de fabricacin.

Mano de Obra directa:

B 2


Para la transformacin de los materiales directos en productos terminados hace falta el

trabajo humano por el cual la empresa para una remuneracin llamada salario. Los

trabajadores de produccin son de diversas clases.

Algunos intervienen con su accin directa en la fabricacin de los productos bien sea

manualmente o accionando las maquinas que transforman las materias primas en

productos acabados. La remuneracin de estos trabajadores, cuando se desempean

como tales, es lo que constituye el costo de mano de obra directa.

Costos generales de fabricacin:

Adems de los materiales directos y la mano de obra directa, hacen falta para la

fabricacin de los productos otra serie de cosas tales como servicios pblicos (agua, luz,

telfonos), arrendamientos de plantas y equipos, seguros de plantas, etc. Todos estos

costos junto con los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, conforman el

grupo de los llamados costos generales de fabricacin, que constituyen el tercer

elemento integral del costo total del producto terminado.

Los gastos indirectos de fabricacin a su vez estn conformados por:

- Materiales indirectos: Conformado por los costos de materiales auxiliares,

suministros de fbrica, repuestos, combustibles y lubricantes, tiles de aseo, etc.

- Mano de Obra Indirecta: Conformado por los sueldos y salarios del personal

profesional, tcnico, especializado o auxiliar encargado de tareas complementarias

no ligadas directamente al proceso de produccin, caso del jefe de planta,

supervisores, personal de limpieza, personal de mantenimiento, guardiana, etc.

- Otros gastos indirectos: Conformados por costos incurridos en seguros contra

riesgos, depreciacin, alquileres, energa elctrica, agua, telfono, subsidios,

servicios de mantenimiento, etc.

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DIVISION DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL

ADMINISTRACION PRODUCCION COMERCIALIZACION

Recursos Humanos Sistemas Costos y Presupuestos Contabilidad Logstica

Gastos Administrativos

reas de Servicios a la Produccin: Almacn de materiales Mantenimiento Control de calidad Ingeniera Planeamiento

Costos Indirectos

reas Productivas: Proceso 01 Proceso 02 Proceso 03 Proceso 04

Costos directos e

indirectos

Ventas local Ventas Exportacin Marketing Servicio Tcnico Almacn Productos Terminados.

Gastos Comerciales

V.- TECNICAS PARA EVALUAR LAS OPERACIONES PRODUCTIVAS

Las tcnicas para evaluar las operaciones productivas se refieren a la metodologa de cmo

vamos a determinar el valor de la produccin para dar entrada al almacn de artculos

terminados.

1) Histricas o Reales.- Son aquellas que se obtienen despus de que el producto ha sido

manufacturado. Se computan de acuerdo con mtodos contables despus de los datos

disponibles referentes a la produccin y a los costos ocasionados por ella han sido

acumulados y analizados.

2) Predeterminados.-Son aquellos que se calculan antes de empezar o realizar la

produccin y segn sean las bases que se utilicen para su clculo se dividen en costos

estimados y estndar.

a) Costos Estimados: Son los que se calculan sobre la base de experiencia y

conocimiento de la industria, antes de producirse un artculo o durante su

transformacin se pronostica el valor de los elementos del costo para poder conocer

en forma aproximada cual ser el costo final de la produccin del artculo. Los

costos estimados se deben ajustar a los histricos, indican lo que puede costar un

artculo.

b) Costos Estndar: Son aquellos que se calculan sobre base ms analticas a efecto de

determinar lo que un producto puede costar. Est basado en el factor de eficiencia y

sirve como medida del costo.

B 4

Informativo Vera Paredes ASESORA CONTABLE Y AUDITORA -1ra. Quincena de Enero B VI.- COSTOS DE OPERACIN: COSTO DE DISTRIBUCION, ADMINISTRACION Y

FINANCIAMIENTO.

En la Actividad industrial se reconocen 3 grandes fases de operacin: Produccin, distribucin

y administracin, con caracteres y peculiaridades completamente distintas, que generalmente

son apreciados sin dificultad. Las empresas industriales tienen como principal objetivo la

produccin, sin dejar por esto de realizar la distribucin y la administracin perfectamente

definidas. En cambio, las empresas comerciales solo llevan a cabo las funciones distributivas y

administrativas.

Caractersticas:

1-Costo de distribucin.-

a) Referentes a la operacin de venta.

- Creacin de la demanda: Significa despertar el inters por medio de la

propaganda, oferta o cualquier otro incentivo de venta.

- Obtencin de la orden:(venta) Consiste en convertir la demanda o la oferta en

una venta real, ya sea directamente o por medio de distribuidores.

- Manejo y entrega del producto: Comprende el almacenamiento, empaque,

transporte, etc., hasta la recepcin del artculo por el consumidor o comprador.

- Control de venta: Corresponde desde investigacin y apertura del crdito hasta

la entrega del artculo al cliente.

b) Referentes a las dems operaciones

- Costo Administrativo: Se integra por partidas no identificables o registradas en el

costo de produccin o en las operaciones de venta, por esos conceptos; dicho de

otra manera, se refiere a todos los dems que no es el costo de produccin ni

costo de distribucin (gasto de ventas)

VII.- SISTEMAS DE COSTOS

Costeo Tradicional

Muchas empresas manufactureras utilizan el sistema tradicional de costos para asignar

gastos generales de manufactura a las unidades producidas. Los usuarios del mtodo

tradicional de costo tienen la hiptesis de que la mtrica de volumen es el factor

subyacente del costo de fabricacin superior. Bajo el sistema tradicional de costo, los

contadores asignan los costos de fabricacin solo a los productos.

La contabilidad tradicional no puede asignar los costos no manufactureros que tambin

estn asociados con la produccin de un artculo, tales como los gastos administrativos.

Las empresas suelen utilizar la contabilidad tradicional en los informes financieros

externos, ya que proporcionan un valor para el costo de los bienes vendidos.

La contabilidad de costeo tradicional proporciona poca informacin sobre las fuentes de

la ventaja competitiva, los costos de los productos que la direccin termina adoptando

estrategias que inhiben la mejora del proceso productivo.

Los sistemas tradicionales de clculo de costeo de los productos permiten obtener una

precisin razonable all donde se consume actividades generales directamente

relacionadas con el volumen de produccin.

B 5


Ahora bien, los costos de los productos se tornan imprecisos cuando las actividades

generales no relacionadas con el volumen de produccin crecen en magnitud. Por

ejemplo las actividades de la empresa tales como ingeniera y las actividades de apoyo

no estn relacionadas con el volumen de produccin corriente. Es ms otras actividades

como las compras, la instalacin de maquinaria o el procedimiento de pedidos estn

ms relacionados con el nmero de rdenes de produccin que con la cantidad de

produccin. Cuando una empresa asigna actividades no relacionadas con el volumen

sobre bases de clculo relacionadas con el volumen, los sistemas tradicionales de

contabilidad de costos proporcionan escasa informacin sobre la relacin existente

entre las actividades operativas que generan los costos generales y los productos.

Como consecuencia de ello, el costo del producto resulta distorsionado.

Los sistemas tradicionales de costos fomentan con frecuencia decisiones que no

corresponden a la bsqueda de la excelencia empresarial.

La mano de obra directa se reduce por medio de la introduccin de un nuevo proceso

productivo a travs del rediseo de productos, de modo que los gastos generales se

incrementan por el costo de la nueva tecnologa de produccin y de las actividades de

ingeniera. De este modo la reduccin de la mano de obra directa conduce, en la

realidad, a un aumento de los gastos generales.

Pasos del sistema Tradicional

PAS 1.-

La mano de obra y los materiales son asignada directamente a cada producto en la

medida en que sea posible. Los costos de la mano de obra directa y de los materiales

son fcilmente incorporados a los productos. Los cargos de materiales se fijan a partir

de las necesidades de materiales y los cargos de la mano de obra directa a partir de las

tarjetas por unidad de tiempo de trabajo.

PAS 2.-

Todos los costos restantes son considerados generales y son aplicables a los productos

de acuerdo con unas bases predeterminadas. Los gastos generales normalmente son

aplicados a los productos de acuerdo con una tarifa de gastos generales que se calcula

dividiendo dichos gastos por una base tipo, como horas o costos de mano de obra,

materiales u horas mquina. Una tarifa de aplicacin de los gastos generales expresa

una relacin de los gastos generales de produccin con un factor de produccin que

puede ser atribuido directamente a los productos. Los gastos generales de produccin

son asignados a los productos en proporcin de este factor.

PAS 3.-

Los gastos de ventas, generales y administrativos no son parte de los costos de

produccin. Estos gastos representan costos que benefician a la empresa en su

totalidad y, por tanto, no son asignados a los productos individuales.

De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados dictan que estos

costos deben ser cargados en una cuenta de gastos en el mismo periodo en el que

incurren y que no deben ser incluidos en el inventario.

B 6


Costeo Basado en Actividades

El ABC ofrece una visin ms precisa del costo del producto, pero las empresas suelen

utilizarlo como un sistema complementario de costos. Las bases de Asignacin

utilizadas en el costo basado en actividades difieren de los utilizados en las de Costo

Tradicional.

El ABC determina todas las actividades asociadas con la produccin de un artculo y

asigna un costo a la actividad. El costo asignado a la actividad, se asigna entonces a los

productos que requieren la actividad para la produccin.

- Asignacin de costo.-En trminos generales, mediante la asignacin contable se

pretende distribuir o repartir un conjunto de elementos entre uno o varios

receptores.

En contabilidad, podemos entender como asignacin contable al proceso mediante

el cual a travs de una funcin, se redistribuye, divide o reparte un determinado

gasto, costo o ingreso entre periodos de tiempo, secciones, centros, productos,

mrgenes, etc. En partes mutuamente excluyente con la finalidad de ponernos en

referencia con su objetivo u objetivos correspondientes.

El mtodo ABC consiste en Asignar los gastos indirectos de fabricacin a los

productos siguiendo los siguientes pasos:

1- Identificando y analizando por separado las distintas actividades de apoyo que

proveen los departamentos indirectos.

2- Asignando a cada actividad los costos que les corresponden creando as

agrupaciones de costos homogneas en el sentido de que el comportamiento de

todos los costos de cada agrupacin es explicado por la misma actividad.

3- Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus respectivos costos

agrupados, entonces se deben encontrar las medidas de actividad que mejor

expliquen el origen y variacin de los gastos indirectos de fabricacin.

- Determinacin el alcance del Anlisis en las Actividades.-Es la definicin del

problema o de la decisin de negocios especfica a ser analizados, garantiza que el

anlisis sea aplicado a una mejora potencial, limita el abanico de actividades

especficas, de manera la informacin pueda ser recogida eficientemente.

- Determinacin de las unidades de las Actividades.-La unidad Organizativa al

ser analizada debera ser dividida en grupos o departamentos con un nico

propsito identificable. Las unidades de actividad pueden corresponder a las

unidades organizativas, facilita un anlisis eficaz y exhaustivo del costo, asegurar la

estructura de esta es plenamente considerada y de que la misma ha sido abarcada

en su totalidad.

- Definir las Actividades.-Hacer inventario de todas las actividades realizadas por

una unidad de actividad, evala la frecuencia del rendimiento, el costo y el tiempo

dedicado a cada actividad, determina como se utilizan las actividades en el proceso

de toma de decisiones.

Es aconsejable iniciar el anlisis de actividades con una revisin organizativa de

cada departamento seguido de un anlisis de proceso o de un anlisis funcional, las

tcnicas de definicin de las actividades secundarias se utilizan para depurar o

armonizar la definicin de las actividades.

B 7


- Racionalizar las Actividades.-La separacin de actividades con diferentes

modelos de comportamiento de costos hace posible el clculo del costo del producto

ms preciso y subsecuentemente, una mejora en la toma de decisiones. Aunque el

sistema de contabilidad por actividades requiere que determinadas tareas sean

agrupadas en actividades, la mejora del rendimiento exigen que una actividad sea

dividida en tareas, operaciones y elementos. Las actividades son demasiados

globales como para identificar en qu lugar deben implementarse los cambios para

mejorar sus rendimientos; solo los elementos de trabajo pueden ser modificados.

- Clasificar las Actividades.-Cada actividad debe ser clasificada como primaria o

secundaria. Primaria es cuya salida se utiliza fuera de la unidad organizativa, las

actividades que se usan dentro de un departamento para apoyar las actividades

primarias son actividades secundarias, la clasificacin de las actividades es

necesaria para prorratear el costo de las actividades secundarias entre las

actividades primarias y gestionar el radio de las actividades secundarias a las

actividades primarias.

- Crear un Mapa de Actividades.-Identifica la relacin entre funciones, proceso y

actividades. La contabilidad por actividades traza el mapa de las actividades de la

empresa y describe la estructura del costo en trminos del consumo de actividad.

Costo estndar (esencial)

El costo estndar indica lo que debe costar algo con base en la eficiencia de trabajo

normal de una entidad, por lo tanto, al comparar el costo estndar con el histrico, las

desviaciones indican deficiencias o superaciones definidas y analizadas.

La tcnica de costos estndar es la ms avanzada de las existentes, ya que sirve de

instrumento de medicin de la eficiencia porque su determinacin est basada

precisamente en la eficiencia de trabajo de la entidad econmica. Se distinguen 2

situaciones: Una cuando no hay prdidas de tiempo ni materiales, y las maquinas

trabajan a su mxima capacidad (que sera el ideal pero es una utopa), y otra, en la

cual se consideran ciertos casos de prdida de tiempo, tanto del aprovechamiento del

esfuerzo humano, como de la capacidad de las maquinas. Promedios hechos por

especialistas y tcnicos en la materia (ingenieros industriales) y ponderando estas 2

situaciones se logra obtener una eficiencia en su punto ptimo.

El costo estndar indica lo que debe costar un artculo, con base en la eficiencia del

trabajo normal en una empresa; por lo que al comparar el costo histrico con el

estndar, las divisiones indican las deficiencias o suposiciones perfectamente definidas

y analizadas.

Costo por rdenes de produccin

DEFINICION:

Sistema de costos por rdenes de produccin. Este sistema recolecta los costos para

cada orden o lote fsicamente identificables en su paso a travs de los centros

productivos de planta. Los costos que intervienen en el proceso de transformacin de

una cantidad especfica de productos, equipo, reparaciones u otros servicios, se

recopilan sucesivamente por los elementos identificables: Materia prima aplicable, mano

de obra directa y cargos indirectos, los cuales se acumulan en una orden de trabajo.

B 8


El sistema de costos por rdenes lleva dos controles:

El de rdenes y el de hojas de costo, de cada una de las rdenes que estn en proceso

de fabricacin. Este sistema de costos se aplica en los casos en que la produccin

depende bsicamente de pedidos u rdenes que realizan los clientes, o bien, de las

rdenes dictadas por la gerencia de produccin, para mantener una existencia en el

almacn de productos terminados de artculos para su venta, en estas condiciones

existen dos documentos de control.

- La orden.- Que lleva un nmero progresivo con las indicaciones y las

especificaciones de la clase de trabajo que va a desarrollarse.

- Por cada orden de produccin se abrir registros en la llamada de hoja de costos,

que resumir los tres elementos del costo de produccin referentes a las unidades

fabricadas en una orden dada.

IMPORTANCIA Y OBJETIVOS:

El sistema de costos por lotes es importante porque podemos conocer las necesidades

de nuestros clientes potenciales, ya que de acuerdo a sus necesidades podemos llegar a

producir los productos de acuerdo a su naturaleza.

En la actualidad para que la contabilidad moderna pueda cumplir con los objetivos de la

gerencia de planeacin de utilidades, control de costos y su contribucin a la fijacin de

precios de venta.

La gerencia al asignar la responsabilidad por los resultados reales de sus operaciones

desea tener la seguridad de que tales resultados han sido medidos correctamente. Pero

antes de formular un juicio sobre el buen o mal funcionamiento de la empresa deben

aplicarse a los resultados una medida de eficiencia aceptable, contando para esto con

los sistemas de costos predeterminados.

El primer sistema de costos predeterminados completo es el de costos estimados, que

se basa en estimaciones que se realizan con base a experiencias anteriores y con las

condiciones de fabricacin previstas para procesar un artculo o cumplir con una orden.

El segundo sistema es de costos estndar que se calcula con bases cientficas sobre

cada uno de los elementos del costo a efecto de determinar lo que un producto debe

costar. Calculando con el factor de eficiencia, y sirve como medidor del costo.

Su objetivo principal es el control de la eficiencia operativa, por lo cual este sistema de

costos resulta ptimo para los fines administrativos de planeacin y control de los

costos.

B 9


Caso prctico en una empresa industrial

La empresa YEPETO dedicada a la fabricacin de mesas de madera.

Fabricara 40,000 mesas de madera

Se necesita determinar la utilidad neta y el precio de cada mesa, si esperamos obtener un

20% de utilidad.

Datos:

La materia prima (madera) tiene un costo de S/. 800,000 para las 40,000 mesas

El salario para los operarios que efectuaran el trabajo de corte, cepillado, armado y

pintado es de S/. 380,000 por el total

Se empleara cola, clavos, barniz, etc. Con un valor total de S/. 140,000

Se estima que la depreciacin, energa y otros, tiene un valor de S/. 80,000

Los gastos Administrativos y ventas suman S/. 180,000

Solucin:

Primero.- Hallando el costo de produccin:

Materia Prima 800,000

Mano de Obra directa 380,000

Gastos Indirectos de

Fabricacin

Materiales Indirectos 140,000

Otros gastos indirectos 380,000

Costo de Produccin 1,400,000

Segundo.- Hallando el costo unitario:

S/. 1400,000 / 40,000 unidades = S/.35.00

Tercero.- Hallando el precio de venta

Costo de produccin 1400,000

20% de utilidad 280,000

Ventas : 40,000 mesas 1680,000

Precio unitario

1680,000/40,000 42.00

Cuarto.- Hallando el Estado de Resultados

Ventas 1680,000

Costo de Ventas (1400,000)

Utilidad Bruta 280,000

Gastos Operativos ( 180,000)

Utilidad Neta 100,000

B 10

Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL-1ra. Quincena de Enero C

CONTRATACIN DE UN TRABAJADOR MIGRANTE ANDINO EN EL PER

I. INTRODUCCION

Con el gran crecimiento econmico experi-

mentado por el Per, cada vez es ms fre-

cuente la contratacin de trabajadores ex-

tranjeros por empresas peruanas.

Ante esta situacin, se ha expedido una se-

rie de beneficios y reglas que deben seguir

tanto el empleador como el trabajador ex-

tranjero para que la contratacin sea efecti-

va y vlida.

A dichos beneficios se suman los otorgados

por la Comunidad Andina, la cual facilita el

ingreso y salida de ciudadanos extranjeros

as como su calidad de trabajador, todo ello

entre los mismos pases que la conforman.

De esta manera, el presente anlisis se pro-

ceder a detallar y orientar sobre las venta-

jas concedidas y pautas que deben seguir

los ciudadanos de los Pases miembros de la

Comunidad Andina (CAN) para poder ser

contratados por empresas peruanas.

II. MARCO LEGAL

La disposicin legal referida a los trabajado-

res migrantes andinos, es la Decisin N

545, denominada Instrumento Andino de

Migracin Laboral.

Tambin se encuentran las disposiciones

emitidas por el Ministerio de Trabajo y Pro-

mocin de Empleo (MINTRA) mediante la

Directiva General N 001-2010-MTPE, apro-

bada por R.M. N 318-2010-TR que modific

el Instructivo para la aplicacin de la R.M.

N 279-2004-TR y la Decisin N 545, Ins-

trumento Andino de Migracin Laboral e im-

plement el Sistema Virtual del Trabajador

Migrante Andino SIVITMA.

III. DEFINICION

Para efectos de una mejor comprensin del

tema, se definen los siguientes trminos:

a) Trabajador migrante andino, es el

ciudadano proveniente del pas de Boli-

via, Colombia, Ecuador o Per que se

traslada entre dichos pases con fines la-

borales bajo relacin de dependencia,

sea en forma temporal o permanente.

Por ejemplo, si un ciudadano colombiano

se traslada al Per a trabajar, ya sea de

forma indefinida o a plazo (si fuera este

el caso, deber sealarse en el contrato

la causa objetiva que determina la cele-

bracin de un contrato sujeto a modali-

dad), ser considerado como trabajador

migrante andino y lo mismo ocurrir si

un peruano se traslada a trabajar ya sea

a Colombia, Ecuador o Bolivia.

b) Pases miembros, se les denomina as

a cada uno los pases que integran la

Comunidad Andina.

c) Pas de emigracin, es el Pas Miembro

cuyos nacionales se trasladen al territo-

rio de otro Pas Miembro, en calidad de

trabajadores migrantes.

d) Pas de inmigracin, es el Pas Miem-

bro a cuyo territorio se trasladen nacio-

nales de otro Pas Miembro, en calidad

de trabajadores migrantes.

IV. PAISES MIEMBROS DE LA

COMUNIDAD ANDINA

Actualmente, los pases miembros de la Co-

munidad Andina son Bolivia, Colombia,

Ecuador y Per.

Al ser miembros de la Comunidad Andina,

los ciudadanos de los pases miembros tie-

nen derecho a ingresar a otro pas miembro

sin necesidad de visa ni pasaporte, siendo

necesario nicamente presentar la cdula de

identificacin o documento nacional de iden-

tidad, con el cual podr realizar trmites

civiles, judiciales y administrativos en el pas

andino de destino.

De esta manera, el ciudadano del pas

miembro ingresa al pas inmigrante como

turista y como tal es admitido por un pero-

Anlisis Laboral Dra. Ericka Lina Snchez Iriarte

C - 1

Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL-1ra. Quincena de Enero C do de hasta 90 das sin tener que pasar por

controles adicionales.

Asimismo, al momento de su ingreso al otro

pas andino, se le entregar una Tarjeta An-

dina de Migracin (TAM)

V. DECISIN N 545 INSTRUMENTO

ANDINO DE MIGRACIN LABORAL

Mediante la Decisin N 545 expedida el 25

de junio del 2003, se estableci el trmite

que deban seguir las empresas pertenecien-

tes al rgimen laboral de la actividad priva-

da para la contratacin del trabajador mi-

grante andino.

En el mismo documento, tambin se en-

cuentra la clasificacin de los trabajadores

migrantes andinos, estos pueden ser:

a) Trabajador con desplazamiento indivi-

dual, que viene a ser aquella persona

nacional de un Pas miembro que migra

a otro Pas miembro con fines laborales,

ya sea por haber suscrito un contrato de

trabajo bajo relacin de dependencia o

por tener o responder a una oferta de

empleo desde el Pas de Inmigracin ba-

jo la relacin de dependencia, en este

caso, el pas de inmigracin sera el Pe-

r.

b) Trabajador de empresa, es aquel nacio-

nal que se traslada a otro Pas miembro

distinto al pas de su domicilio habitual

por un periodo superior a 180 das y por

disposicin de la empresa por la cual la-

bora de manera subordinada.

c) Trabajador de temporada, se le denomi-

na as a aquel ciudadano andino que se

traslada a otro Pas miembro para ejecu-

tar labores cclicas o estacionales para

actividades agrarias, pecuarias o foresta-

les.

d) Trabajador fronterizo, es aquel que man-

teniendo su domicilio habitual en un Pas

miembro, se traslada continuamente al

mbito fronterizo laboral de otro Pas

miembro para cumplir con su actividad

laboral.

No obstante, pese a existir cuatro tipos de

trabajadores migrantes andinos, el que ms

se concreta en el Per es el trabajador con

desplazamiento individual.

VI. DERECHOS DEL TRABAJADOR

MIGRANTE ANDINO

Entre los derechos reconocidos al trabajador

migrante andino, se tienen los siguientes:

a) Recibir similar trato e igualdad de

oportunidades que los ciudadanos

nacionales.

b) No ser discriminado por razones de

nacionalidad, raza, sexo, credo, con-

dicin social u orientacin sexual.

c) Ser miembro de un sindicato y a par-

ticipar en las negociaciones colecti-

vas.

d) La libre movilidad y establecimiento

como trabajador bajo relacin de de-

pendencia, incluyendo los miembros

de su familia.

e) Transferir libremente los ingresos

provenientes de su trabajo y las su-

mas que adeude por obligaciones

alimentarias.

f) Que las rentas provenientes de su

trabajo slo sean gravadas en el pas

andino donde se generaron.

g) Tener libre acceso a las instancias

administrativas y judiciales para

ejercer y defender sus derechos.

h) Contar con los beneficios de seguri-

dad social, en la misma condicin

que los trabajadores nacionales.

A estos derechos se suman los reconocidos

por la Ley de Productividad y Competitividad

Laboral.

VII. CONTRATACIN

Ahora bien, cuando una empresa peruana

desea contratar a un trabajador migrante

andino que ya se encuentre en el territorio

nacional, puede que se presenten dos situa-

ciones: primero, que desee celebrarse un

contrato a plazo indeterminado, para lo cual

deber atenderse principalmente a las dis-

posiciones prescritas en la Decisin N 545

Instrumento Andino de Migracin Laboral en

cuanto a los tipos de trabajadores migrantes

andinos sealados en punto anterior y a las

disposiciones de la Ley de Productividad y

Competitividad Laboral (Decreto Supremo

N 003-97-TR); y segundo, que se celebre

un contrato a plazo fijo, en el cual deber

sealarse la causa objetiva que justifique

este tipo de contratacin.

Cabe recordar, que el ciudadano del pas

miembro que haya ingresado con su cdula

de identificacin o pasaporte y lleve consigo

su Tarjeta Andina de Migracin (TAM), tiene

C - 2

Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL-1ra. Quincena de Enero C la calidad de turista por lo que, para su

contratacin, deber realizar dos pasos:

1) Si bien el ciudadano del pas miembro

que se desea contratar cuenta con una c-

dula de identificacin o documento de na-

cionalidad, stos no son vlidos para que

pueda obligarse mediante un contrato labo-

ral, por ello, el trabajador migrante andino

debe solicitar un Permiso Especial para fir-

mar contratos, el cual es expedido por la

Direccin de Inmigracin y Naturalizacin u

rganos Desconcentrados.

El permiso especial para firmar contratos

solo tiene una duracin de 30 das calenda-

rios, computados desde la fecha de presen-

tacin de su solicitud o hasta el ltimo da

de permanencia del solicitante en el pas, si

es que el plazo fuera menor al sealado,

esto quiere dec

Enero 2015

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