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LOS TRIBUTOS.-

Son las prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio

de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener

recursos para el cumplimiento de sus fines.-

Elementos de los Tributos.-

1.- Los tributos se originan como consecuencia del

ejercicio del poder tributario, es decir, el Estado tiene

la potestad de crear, modificar y extinguir tributos.-

2.- El pago de los tributos no es voluntario, sino que

ellos se imponen en forma obligatoria.-

3.- Los tributos implican el pago de una suma de dinero,

con lo cual se excluyen las prestaciones personales

forzadas y la entrega de especies.-

4.- Los tributos tienen por objeto dotar al Estado de

recursos suficientes para el cumplimiento de sus fines.-

Clasificación de los Tributos.-

1.- Los Impuestos.-

Los impuestos consisten en el pago de una suma de dinero

por parte de un sujeto hacia el Estado, por haber incurrido

en un hecho gravado, sin que reciba una prestación de parte

del Estado.-

Es el más común de los tributos ya que el Estado, a través

de ellos, obtiene recursos sin tener que dar nada a cambio,

razón por la cual los sistemas tributarios establecen

principalmente impuestos.-

2.- Las Contribuciones.

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADOEsta categoría de tributos se caracteriza por aplicarse al

propietario de un bien raíz frente al aumento del valor de

dicha propiedad en virtud de una obra pública.-

La contribución, a diferencia del impuesto, implica que el

Estado realiza obras públicas que van a redundar en un

mayor valor los inmuebles.- En base a este criterio el

estado exige el pago de las contribuciones.-

En nuestro sistema se da la denominación de contribución al

impuesto territorial que afecta a los bienes raíces, lo que

constituye un error, ya que no se trata en caso alguno de

una contribución.-

3.- Las Tasas.

Es una contraprestación del particular al Estado cuando

éste le presta un servicio público general o especial.-

A las tasas se les suele denominar “derechos” o “tarifas” y

se ha sostenido que el pago de peaje en las carreteras

constituiría este tipo de tributo, ya que el Estado exige

el pago de una suma de dinero por la prestación de un

servicio público determinado.-

EL IMPUESTO.

El impuesto se puede definir como aquella obligación

consistente en el pago de una suma de dinero por parte de

los particulares, en favor de un ente público con el fin de

otorgarle recursos suficientes para alcanzar sus objetivos.

Elementos del Impuesto.-

De la definición antes enunciada es posible advertir los

siguientes elementos del impuesto:

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADO1.- La existencia de un deudor que es el contribuyente y un

acreedor que es el Fisco.-

2.- El objeto del impuesto es el pago de una suma de

dinero.-

3.- El hecho que el impuesto está establecido con el objeto

de que un ente público disponga de recursos para alcanzar

sus objetivos.-

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

(PRINCIPAL)

Concepto.

Es el vínculo jurídico cuya fuente es la ley, que nace en

virtud de la concurrencia de ciertos hechos que en la misma

ley designan y, por el cual, ciertas personas se encuentran

en la necesidad jurídica de entregar al Estado u otro ente

público, cierta cantidad de dinero para la satisfacción de

las necesidades públicas.

En otras palabras, es aquella obligación en que el

contribuyente se obliga a pagar al Fisco una suma de

dinero, por incurrir en un hecho que la propia ley precisó

como conducta gravada.-

Características.

1.- Se trata de un vínculo jurídico.

Significa que estamos en presencia de una figura jurídica

en que existe un acreedor, un deudor y una prestación,

siendo la fuente la ley.

Se trata de un vínculo que forma parte de una relación

jurídico-tributaria, en que el Fisco como acreedor, exige

al contribuyente deudor el pago de una suma de dinero por

concepto de impuesto.-

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2.- La fuente de la obligación tributaria es la ley.

La obligación tributaria nace exclusivamente de la ley.- Es

la única fuente que puede dar origen a la obligación

tributaria en virtud del principio de legalidad, por lo

cual se excluye como fuente de la obligación el contrato,

por ejemplo.-

3.- Nace como consecuencia del acaecimiento del hecho

gravado.

El hecho gravado es una conducta, acto, supuesto de hecho o

fáctico que está descrito en la ley y que, si se llega a

producir, los particulares deben pagar un tributo. De lo

expuesto precedentemente podemos definirlo, siguiendo el

Modelo de Código Tributario para la América Latina, como

“el presupuesto establecido por la ley para tipificar el

tributo y cuya realización origina el nacimiento de la

obligación tributaria”.

Así, por ejemplo, en el Impuesto al Valor Agregado del DL

Nº 825, señala que venta es la transferencia a título

oneroso del dominio de una especie corporal mueble

realizada por un vendedor.- El hecho gravado es la venta,

así, la venta efectuada en un supermercado, incurre en el

hecho gravado y se ve obligado al pago del tributo.

4.- El contenido de la obligación tributaria es la entrega

de una cantidad de dinero.

El objeto de la obligación tributaria es una prestación de

dar y, específicamente, la entrega de una suma de dinero de

parte del contribuyente al Fisco. Esta prestación es de

carácter patrimonial e implica que el particular deberá

sacrificar parte de su patrimonio a favor del Fisco.

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADO5.- Se quiere dotar al Estado u otro ente público de

recursos.

El fin de los tributos es que, a través del pago de la suma

de dinero, el Estado u otro ente obtenga recursos para la

satisfacción de las necesidades públicas y colectivas.

Elementos de la Obligación Tributaria.

Como toda obligación, la obligación tributaria tiene como

elementos un sujeto activo, un sujeto pasivo y una

prestación.

SUJETO ACTIVO.

El sujeto activo de la obligación tributaria, también

llamado acreedor, es el Fisco.

Es el Fisco el que en ejercicio del poder tributario vino a

establecer los supuestos de hecho (hecho gravado) que,

realizándose por parte de los particulares, da origen al

pago de una suma de dinero.

SUJETO PASIVO.

Es aquel hacia el cual va destinada la carga tributaria,

esto es, el que incurre en el hecho gravado, y pagar una

determinada cantidad de dinero.

Se conoce al sujeto pasivo de la obligación tributaria como

deudor o contribuyente.

EL OBJETO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. (PRESTACIÓN)

En materia tributaria, el objeto de la obligación consiste

en una prestación que consiste en dar una cantidad de

dinero.-

Es importante analizar la base imponible y la tasa del

impuesto para determinar la suma a pagar como prestación

tributaria:

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADO1.- La Base Imponible.

Es la expresión cuantificada del hecho gravado.- Se refiere

a que el hecho imponible es una conducta o acción en que

incurre el particular que debe precisarse cuantitativamente

a fin de proceder a aplicar sobre ella una tasa, y en

definitiva determinar el impuesto.

La base imponible es posible clasificarla desde los

siguientes criterios:

1.1 Atendiendo a la forma como se expresa o como se

cuantifica el hecho gravado:

a) Base de unidad monetaria , la cuantificación del hecho

gravado se efectúa a través de una estimación en dinero.-

Ejemplo: el IVA, en que la base imponible está dada por el

precio de los bienes y servicios. Por lo general, a la base

monetaria corresponderá una tasa porcentual, así en el IVA

se aplica un 19% sobre el precio de ventas y servicios.

b) Base de unidad física o no monetaria , en este caso la

cuantificación esta expresada en unidades tales como el

peso, volumen, número y otras.- Ocurre así con los derechos

aduaneros específicos, en los cuales la base imponible toma

el nombre de unidad arancelaria.

En este caso, lo común es que la tasa sea monetaria, es

decir, por cada unidad se aplica una determinada cantidad

de dinero.

1.2. Atendiendo a si la base se determina en relación a

elementos concretos o se deduce de ciertos hechos:

a) Base Real, es aquella que se determina de conformidad a

hechos reales y demostrables. Aquí la cuantificación del

hecho gravado se da con relación a elementos que permitan

precisarlo real y efectivamente.- Un ejemplo de base real

lo constituye la base imponible en el IVA, ya que en ese

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADOtributo la base imponible estará dada por el precio del

bien o del servicio.-

b) Base Presunta, en este caso la ley infiere o deduce, a

partir de un hecho conocido y que normalmente corresponde a

la realidad, la base imponible de determinadas actividades

u operaciones.- En la base presunta se distingue:

- Total: es aquella en que la ley presume de un hecho

conocido, la totalidad de la base imponible, situación que

ocurre en el caso de los agricultores a quienes se les

presume la base imponible de acuerdo al avalúo fiscal del

predio agrícola.

- Mínima: es aquella en la que la ley presume un mínimo de

la base para ciertas operaciones o actividades, lo que

implica que el contribuyente sólo podrá declarar como base

imponible una suma superior a dicho mínimo.- Un ejemplo son

los contribuyentes que efectúan importaciones o

exportaciones.

2.- La tasa del impuesto.

Para efectos de determinar la suma a pagar por concepto de

impuesto no nos sirve sólo la base imponible, sino que a

esa cuantificación del hecho gravado se le debe aplicar un

factor que nos dé, en definitiva, el impuesto a pagar. De

lo dicho, se desprende que la tasa imponible es el segundo

elemento copulativo para determinar el objeto de la

obligación tributaria desde un punto de vista cuantitativo.

Se define como la magnitud exterior que, combinada con la

base imponible, permite determinar el monto del impuesto.

Sin embargo, existen situaciones en que la base imponible

carece de trascendencia, ello porque el legislador viene

directamente a establecer, a través de la tasa, el monto

del impuesto de antemano sin considerar la base, caso que

se da en el impuesto de timbres con relación a los cheques.

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADOLa tasa del impuesto se puede clasificar de la siguiente

manera:

a) Tasa Fija: Es aquella que indica taxativamente el

monto adeudado por el acaecimiento del hecho gravado.

Aquí, no se atiende en absoluto la base del impuesto.

b) Tasa Variable o móvil, es aquella que presupone la

existencia de la base imponible y consiste en un

factor que se pone en relación con dicha base.

La Determinación de la Obligación Tributaria.

Hasta ahora hemos señalado que es necesario que acontezca

el hecho gravado, cuantificarlo, aplicar a la base la tasa

imponible y luego llegar al impuesto a pagar.- Sin embargo,

es necesario analizar la forma de cómo se efectúa el

proceso antes señalado, lo que se denomina determinación de

la obligación tributaria o acertamiento y a quién

corresponde efectuar dicho proceso.

La naturaleza jurídica de la determinación de la obligación

tributaria es un acto declarativo que emana de la ley.

La determinación de la obligación tributaria la pueden

efectuar:

1.- El propio contribuyente.

Es el propio deudor del impuesto el que reconoce la

determinación del hecho gravado, la base imponible, define

la tasa a aplicar y, en definitiva, concreta el impuesto a

pagar.

2.- El Servicio de Impuestos Internos mediante la

liquidación de impuestos.

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADOEl Fisco no puede presumir que todas las declaraciones

representen siempre la cuantificación del hecho gravado que

corresponde, ya que es posible que el contribuyente declare

una base imponible inferior a la real y, por ende, un

tributo menor. Aún mas, es posible que el contribuyente que

estando obligado a presentar declaraciones, no lo haga.

Por dicha circunstancia el SII goza de facultades de

fiscalización de los contribuyentes, y puede concluir que

la declaración efectuada por el contribuyente no es la

correcta, o simplemente que no la ha presentado. Realizada

esta fiscalización surge el concepto de liquidación de

impuestos, y que es el acto que evacua el SII, en virtud

del cual se determina el impuesto que adeuda el

contribuyente, ya sea porque no determinó la obligación

tributaria estando obligado hacerlo o bien, porque el

impuesto declarado no corresponde a la cuantificación del

hecho gravado.

La liquidación se pone en conocimiento del contribuyente a

través de una notificación que puede ser personal, por

cédula o por carta certificada. Una vez notificada la

liquidación, comienza a correr un plazo de 60 días para

reclamar de ella.- La reclamación es conocida por el

Director Regional del Servicio en calidad de juez de

primera instancia.

Extinción de la Obligación Tributaria.

Las causales de extinción de la obligación tributaria son:

a) Pago.

b) La Prescripción extintiva.

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADOEl Pago.

En materia tributaria, el pago implica por parte del

contribuyente la satisfacción del impuesto, esto es,

enterar en arcas fiscales la suma que se desprenda de

aplicar la tasa del impuesto a la cuantificación del hecho

gravado.

El pago es efectuado por el contribuyente en su condición

de sujeto pasivo de la obligación tributaria.

El pago de los impuestos se hará en Tesorería en moneda

nacional o extranjera según corresponda, por medio de

dinero efectivo, vale vista, letra bancaria o cheque y se

acreditará con el correspondiente recibo, a menos que se

trate de impuestos que deban pagarse mediante estampillas,

papel sellado u otras especies valoradas.

El pago, en principio, lo debe recibir el Servicio de

Tesorerías.- Sin perjuicio de lo anterior, el Código

Tributario señala que el Tesorero General de la República

podrá facultar al Banco Estado de Chile, a los bancos

comerciales y a otras instituciones, para recibir de los

contribuyentes el pago de cualquier impuesto, con sus

correspondientes recargos legales, aun cuando se efectué

fuera de los plazos legales de vencimiento.

El plazo de declaración y pago de los impuestos será el que

se señale por las disposiciones legales reglamentarias

vigentes.-

El pago hecho en la forma exigida por la ley, extinguirá la

obligación tributaria pertinente hasta el monto de la

cantidad enterada.- Asimismo, el recibo del pago no

acreditará, en ningún caso, que el contribuyente está al

día en el cumplimiento de la obligación tributaria

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADOrespectiva, lo que viene a permitir al Servicio el

fiscalizar dicho cumplimiento.

Si estamos en presencia de aquella situación en la cual los

contribuyentes efectúan pagos por cantidades inferiores a

las efectivamente adeudadas por concepto de impuestos y

recargos legales se establece al respecto que se

considerarán como abonos a la deuda, fraccionándose el

impuesto o gravamen y liquidándose los reajustes, intereses

y multas sobre la parte cancelada, procediéndose a su

ingreso definitivo en arcas fiscales. La Tesorería no podrá

negarse a recibir el pago de un impuesto por adeudarse uno

o más períodos del mismo.

Los tres últimos recibos de pago de un determinado impuesto

no hará presumir el pago de períodos o cuotas anteriores.

La Prescripción.

En el ámbito de las obligaciones, la prescripción es un

modo de extinción de las mismas y se viene a constituir en

un medio de sanción a aquel acreedor negligente que dejó

pasar el tiempo sin ejercer sus acciones y derechos.

En materia tributaria, la prescripción extintiva tiene

plena aplicación como modo de extinguir la obligación

tributaria principal.-

En materia tributaria, para que opere la prescripción se

hace necesario el cumplimiento de los siguientes

requisitos:

1.- Transcurso del Tiempo.

La acción del Fisco para perseguir el pago de los

impuestos, intereses, sanciones y demás recargos legales

prescribirá de acuerdo a la regla general en 3 años,

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADOcontados desde que se hizo exigible el impuesto, es decir,

desde que vence el plazo establecido para su declaración y

pago.

Ejemplo de ello sería el caso del IVA del mes de julio de

1993 que sí se declaró y debía pagarse el 12 de agosto de

1993, prescribe la acción del Fisco el 12 de agosto de

1996.

Excepcionalmente el plazo será de 6 años contado desde que

se hizo exigible el impuesto si se dan los siguientes

requisitos copulativos:

a) Se trate de impuestos sujetos a declaración.

b) La declaración no se hubiese presentado o si se

presentó, fuere maliciosamente falsa.

Ejemplo de ello sería el caso del IVA del mes de julio de

1993 que no se declaró y debía pagarse el 12 de agosto de

1993, prescribe la acción del Fisco el 12 de agosto de

1999.

La expresión “maliciosamente falsa” implica la idea que las

declaraciones se han hecho en forma dolosa o con mala fe,

con el objeto de ocultar la verdad.

La prórroga de los plazos prescripción operará si se da el

trámite de la citación, medio especial de fiscalización que

la ley le otorga al SII y que consiste en que el

contribuyente deberá aclarar, rectificar, adicionar o

mantener una declaración ya efectuada en un plazo de un

mes, desde que el SII se lo exige, pudiendo prorrogarse

este plazo de la citación por el SII a solicitud del

contribuyente hasta por un mes más.

En este caso los plazos de prescripción se aumentarán en 3

meses, desde que se cite al contribuyente.- Ahora bien, si

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADOel contribuyente logra que el servicio le otorgue más plazo

para el trámite, la prórroga de los plazos de prescripción

se va a ver aumentada en el número de días que al

contribuyente se le otorguen por el SII como plazo

adicional en la citación.

Si la obligación principal cuyo incumplimiento trae

aparejadas sanciones se extinguen en un plazo de 3 0 6

años, las acciones para perseguir las sanciones también

prescribirán en los mismos plazos.

2.- Inactividad del Fisco.

Dentro de los plazos señalados, el Fisco debe permanecer

inactivo, esto es, sin proceder a liquidar, girar y sin

requerir de pago al contribuyente deudor.

3.- Declaración Judicial.

La prescripción requiere declaración judicial para que

opere en calidad de modo de extinguir obligaciones.

Esta exigencia implica que el contribuyente debe deducir

reclamación en contra de la liquidación respectiva y en

dicha reclamación alegar la prescripción.

Las Obligaciones Tributarias Accesorias.

Las obligaciones tributarias accesorias están establecidas

para efectos de lograr una adecuada administración y

fiscalización de los tributos.

Las obligaciones tributarias accesorias son las siguientes:

I. Obligación de inscribirse en el Rol Único Tributario.

Conforme al texto legal deben de inscribirse en el Rol

Único Tributario las personas naturales, siguiendo para

dicho trámite un sistema de numeración que guarde relación

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADOcon aquellos utilizados para iguales propósitos por el

Servicio de Registro Civil e Identificación, cumpliendo

únicamente con el trámite de iniciación de actividades.

Por otra parte, deberán inscribirse en el RUT, obteniendo

la cédula respectiva, las personas jurídicas, las

comunidades, los patrimonios fiduciarios, sociedades de

hecho, asociaciones, agrupaciones y demás entes de

cualquier especie que sean susceptibles de generar

impuestos.

II. Obligación de dar declaración de iniciación de

actividades.

El Código Tributario establece que las personas que inician

negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas

en la Primera y Segunda Categoría deben presentar al

Servicio, dentro de los 2 meses siguientes a aquél en que

comiencen sus actividades una declaración jurada de dicha

iniciación.

La declaración se hará en un formulario único proporcionado

por el Servicio, que contendrá todas las enunciaciones

requeridas para la individualización del contribuyente en

cada uno de los registros en que se deba inscribir.

El contenido de la iniciación de actividades esta dado por

el giro o negocio que se está iniciando y en esta materia

no existe limitación alguna para el contribuyente en cuanto

al número de giros o actividades que declare iniciar, más

aún el Servicio los viene a encuadrar dentro de un código

determinado.

En la práctica el plazo de iniciación no se utiliza, ya que

el contribuyente efectúa una renuncia a él, atendiendo al

hecho que para efectos de que el SII le timbre sus libros

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADOde contabilidad, y demás instrumentos en que debe registrar

sus operaciones, como las facturas, boletas, guías de

despacho, según el caso, es requisito indispensable haber

dado aviso de iniciación de actividades.

III. Obligación de dar aviso al Servicio de las

modificaciones, datos, y antecedentes de la declaración de

iniciación de actividades.

Los contribuyentes deberán poner en conocimiento del

Servicio las modificaciones importantes en los datos y

antecedentes contenidos en el formulario de declaración de

iniciación de actividades.

El Código Tributario no establece plazo alguno para cumplir

con la obligación tributaria accesoria de informar al

Servicio acerca de cualquier alteración de los datos y

antecedentes consignados en el formulario de declaración de

iniciación de actividades, entendiendo que ello debe

cumplirse por el contribuyente en forma inmediata.

IV. Obligación de dar aviso de término de giro.

1.- Término de giro propiamente tal.

El Código Tributario establece que se debe dar aviso de

término de giro si se cumplen los siguientes requisitos

copulativos:

a) Persona Natural o Jurídica que ponga término a su giro

comercial o industrial o a sus actividades, y

b) Deje de estar afecta a impuestos.

Este último elemento ha sido objeto de análisis por el

Servicio, ya que es posible que una persona natural o

jurídica desarrolle varios giros o actividades y si termina

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADOuna de ellas, surge la duda de si deberá dar aviso de

término de giro, ya que sigue estando afecta a impuestos.

Al tenor de la norma tributaria, no debería dar aviso de

término de giro, sin embargo pareciera ser que si un

contribuyente ejerce varios giros y decide poner término a

uno de ellos, el Servicio debe ser informado de ello.

El trámite de dar aviso de término de giro implica las

siguientes obligaciones para el contribuyente:

1. Dar aviso por escrito del término de giro, a través del

formulario 2721.

2.- Acompañar los siguientes antecedentes al Servicio:

a) Balance correspondiente al período del término de giro,

que pasará a llamarse Balance Final.

b) Comprobante de pago de los impuestos anuales y mensuales

de los últimos 3 años, ya que ese es el plazo para

fiscalizar.

c) Pagar el impuesto correspondiente al balance período de

término de giro y los impuestos mensuales que se adeudan.

El plazo para cumplir con las obligaciones antes señaladas

en dentro de los 2 meses siguientes al término de giro o de

sus actividades.

Los antecedentes se presentan en la Dirección Regional

correspondiente, la que va a emitir un certificado de

término de giro y este certificado tiene especial

importancia, ya que el Servicio ha entendido que, si se

produce el término de giro en el caso de una sociedad,

ésta, antes de proceder a la escritura de disolución, debe

obtener el certificado de término de giro, con el objeto

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADOque conste que la sociedad se encuentra al día en el pago

de los tributos.

2.- Normas sobre transformación, fusión y absorción de

sociedades.

El Código Tributario establece las normas que regulan las

siguientes situaciones:

a) Empresas Individuales que se convierten en sociedades de

cualquier naturaleza.

b) Sociedades que aportan a otras todo su activo o pasivo.

c) Sociedades que se fusionan.

d) sociedades que se transforman.

El Código Tributario establece que no será necesario dar

aviso de término de giro, si la sociedad que se crea se

hace responsable solidariamente, en la respectiva escritura

social, de todos los impuestos que se adeuden por la

empresa individual, la sociedad aportante, o transformada,

en caso contrario se debe dar aviso del término de giro.

Además se establece una responsabilidad subsidiaria, por el

solo ministerio de la ley, que implica que el adquirente

deberá responder en caso de que el contribuyente vendedor o

cedente no cumpla con sus obligaciones tributarias

relativas a los bienes, negocios, o industrias objeto de la

cesión.

V.- Obligación tributaria accesoria de llevar contabilidad.

Esta obligación tributaria accesoria se establece a los

contribuyentes afectos al Impuesto a la Renta, esto es, que

incurren en los hechos gravados previstos por dicha ley.

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADOSobre el particular, en la ley de Impuesto a la Renta se

distingue entre contribuyentes sujetos a renta presunta y

contribuyentes sujetos a renta efectiva.- Respecto de los

primeros, no recae la obligación de llevar contabilidad y

sólo deben disponer de antecedentes necesarios para

acreditar el origen de sus inversiones. Respecto de los

segundos, el Código Tributario señala que deben acreditar

su renta efectiva mediante una contabilidad fidedigna.

1.- Contribuyentes que no están obligados llevar

contabilidad.

a) Los contribuyentes que obtengan rentas de capitales

mobiliarios que consistan en intereses, pensiones y

cualquier otro producto derivado del dominio, posesión o

tenencia de capitales mobiliarios que no se encuentren

exentos por ley.

b) Los pequeños contribuyentes enumerados en el art. 22 de

la ley de Impuesto a la Renta, tales como los pequeños

mineros artesanales, los pequeños comerciantes que

desarrollan actividades en la vía pública, los

suplementeros, los propietarios de un taller artesanal, los

pescadores artesanales inscritos en el registro establecido

por la ley General de Pesca y Acuicultura.

En estos casos, debido a su escaso movimiento y el monto de

sus rentas que perciben, se les exime de llevar

contabilidad, debiendo asumir el deber de disponer de

libros auxiliares y libro de ingresos diarios.

c) Los contribuyentes que perciban sueldos, salarios o

comisiones afectos al impuesto único del trabajo

dependiente, ello debido a que el empleador es quien les

retiene el impuesto y lo entera a las arcas fiscales.

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADO2.- Contribuyentes facultados para llevar contabilidad

simplificada.

El contribuyente solo debe llevar un libro o asiento de

ingresos y gastos.

3.- Libros y registros que componen la contabilidad

completa.

El contribuyente deberá llevar un libro de Caja, Diario,

Mayor, Inventarios y Balances. Asimismo se debe llevar

libros auxiliares como el registro especial de retenciones,

libro de compras y ventas, libros especiales de

contribuyentes afectos al impuesto adicional de bebidas

alcohólicas y tabaco, libro de remuneraciones, entre otros.

4.- Reglas que deben seguirse en materia de contabilidad.

a) El contribuyente podrá elegir libremente el sistema

contable, siempre que refleje claramente el movimiento y

resultado de sus negocios. Si desea sustituir el sistema

contable por otros, se requerirá autorización del Servicio.

b) La contabilidad deber ser fidedigna, es aquella que es

digna de fe y de crédito y que se ajusta a las normas

legales y reglamentarias vigentes, que refleja fiel y

cronológicamente, por el verdadero monto, las operaciones,

ingresos, desembolsos, inversiones y existencia de bienes

del negocio del contribuyente. La contabilidad debe estar

respaldada fehacientemente por la documentación

respectiva.- Esta regla se aplica tanto a los

contribuyentes que debe llevar contabilidad completa como

simplificada.

c) La contabilidad se iniciará con un inventario de los

bienes y deudas del contribuyente que se registrará en el

Libro de Inventarios y Balances.

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADOd) Las operaciones se contabilizan día a día, a medida que

se desarrollan, expresando el carácter y circunstancia de

cada una de ellas.

e) Los libros de contabilidad deberán llevarse en lengua

castellana, en moneda nacional, permitiéndose sólo el uso

de moneda extranjera en casos calificados y autorizados por

el Director Regional y cuando el capital se haya aportado

en moneda extranjera y la mayor parte del movimiento de la

empresa sea en esa moneda.

f) Los libros de contabilidad deben timbrarse en el

Servicio.

g) Reemplazo de los libros de contabilidad por hojas

sueltas

h) El contribuyente podrá utilizar diferentes sistemas

contables para cada una de las sucursales, pero será una

sola declaración la que efectué.

i) La contabilidad se deberá llevar por el contribuyente en

aquel lugar en que desarrolla la actividad generadora de

rentas más importante, independiente del domicilio que,

tratándose de personas jurídicas, tenga en la escritura

social.

j) La fecha de balances es el 31 de diciembre de cada año.-

Una excepción es el balance final, que es el que se

confecciona al producirse el término del giro o actividad

del contribuyente.

VI. Obligación de emitir documentos.

Los documentos que se deben de emitir son los siguientes:

- Facturas.

- Boletas.

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- Notas de Crédito y de Débito.

- Guías de Despacho.

VII. Obligación de presentar declaraciones de impuestos.

Al analizar la determinación de la obligación tributaria,

se señaló que cuando ese rol lo asumía el contribuyente, lo

hacía a través de la declaración de impuestos.

La declaración de impuestos es el reconocimiento que el

contribuyente hace del acaecimiento del hecho gravado

generador de la obligación tributaria y de la estimación

por parte de éste del alcance cuantitativo del mismo.

Con respecto a la forma en que se presentan las

declaraciones, la regla general es que se haga en

formularios proporcionados por el propio Servicio. Sin

embargo, se incorpora la posibilidad de que los

contribuyentes presenten informes y declaraciones al

Servicio por medios tecnológicos y no en papel.

En cuanto al lugar en que se deben presentar las

declaraciones se ha establecido que es la oficina del

Servicio de Tesorerías.- Sin embargo, se ha facultado a los

Bancos Comerciales, al Banco Estado y otras instituciones

para asumir esa función.

En cuanto al plazo en que las declaraciones se deben de

presentar, el Código Tributario señala que el plazo de

declaración y pago de los impuestos se regirá por las

disposiciones legales y reglamentarias vigentes.- Así, en

el caso del IVA, el plazo es hasta el día 12 del mes

siguientes al que se está declarando y, en el caso del

Impuesto a la Renta el plazo es durante el mes de abril

siguiente al año tributario que se declara.

Es posible distinguir dos tipos de declaraciones:

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADO1.- Comunes, son las que dejan constancia del acaecimiento

del hecho gravado.

2.- Rectificatorias, son las que vienen a corregir una

declaración anterior, en que se incurrió en un error de

forma o no se determinó en su cuantía el hecho gravado.

ADMINISTRACIÓN Y FISCALIZACIÓN DE LOS IMPUESTOS

En este capítulo nos corresponde analizar dos grandes

temáticas que inciden con la administración tributaria y

con los medios de fiscalización del cumplimiento de las

obligaciones tributarias principal y accesorias, por parte

del contribuyente.

I. Derecho de los Contribuyentes.

El SII por Circular N° 41, de 26 de julio de 2006, con el

objetivo de mejorar la relación de los contribuyentes,

procedió a reconocer los derechos de aquéllos. Tales

derechos son:

1.- Ser tratado en forma atenta, con el debido respeto por

el personal al servicio de la administración tributaria.

2.- Ser informado al inicio de todo acto de fiscalización

sobre la naturaleza y materia a revisar, y conocer en

cualquier momento el estado de tramitación de los

procedimientos.

3.- Que se le facilite el ejercicio de sus derechos, el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias y obtener la

información sobre los requisitos que el ordenamiento

jurídico imponga a las actuaciones o solicitudes del

contribuyente.

4.- Ser informado sobre las autoridades de la

Administración Tributaria bajo cuya responsabilidad se

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADOtramitan los procesos en los que tenga la condición de

interesado.

5.- Obtener copias, a su costa, o certificación de las

actuaciones o documentos en los términos previstos en la

ley. Solicitar y obtener la devolución de los documentos

originales aportados una vez finalizado el procedimiento y

en tanto ello no se encuentre en oposición con alguna norma

legal.

6.- Eximirse de aportar documentos que no correspondan al

procedimiento, requerimiento o que conste el hecho de

encontrarse ya acompañados.

7.- Que sus declaraciones impositivas tengan un carácter

reservado y sólo puedan ser utilizados para la efectiva

aplicación de los tributos cuya fiscalización tenga

encomendada el SII, sin que puedan ser cedidas o

comunicadas a terceros, salvo en los supuestos previstos en

las leyes.

8.- Que las actuaciones del SII se lleven a cabo dentro de

períodos razonables, sin dilaciones, requerimientos o

esperas innecesarias para el contribuyente.

9.- Formular alegaciones y presentar antecedentes mientras

se encuentran vigentes los plazos legales para ello y que

tales antecedentes sean debidamente analizados y valorados

por funcionario competente.

10.- Plantear sugerencias y quejas en forma respetuosa y

conveniente.

II. Normas sobre Administración.

Son disposiciones de carácter formal que vienen a

establecer la forma en que el contribuyente comparecerá

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADOante el Servicio, cuáles son las actuaciones que éste puede

practicar y la forma como se ponen en conocimiento de los

contribuyentes sus resoluciones y actuaciones.

1.-Normas sobre comparecencia.

El Código Tributario establece, como regla general, que el

contribuyente comparecerá ante el SII personalmente.

Excepciones:

a) El contribuyente puede comparecer a través de

mandatario.

La ley exige que el mandato o representación conste por

escrito.

b) El contribuyente puede comparecer a través de un

agente oficioso.

El Código Tributario también acepta la figura de la agencia

oficiosa, esto es, que cualquier tercero comparezca ante el

Servicio, en representación del contribuyente, sin

acompañar título que pruebe la representación, debiendo el

representado ratificar lo obrado dentro del plazo que el

propio Servicio le fije, bajo apercibimiento de tener por

no presentada la solicitud o efectuada la actuación.

2.- Actuaciones.

Las actuaciones del SII deberán practicarse en días y horas

hábiles, a menos que por la naturaleza de los actos

fiscalizados, deban realizarse en días y horas inhábiles.

Al respecto, son días hábiles de lunes a sábado,

exceptuados los domingos y feriados y horas hábiles las que

van entre las 8 y 20 horas.

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADOLos plazos que venzan en días sábado, domingo o feriados se

entenderán prorrogados hasta el día siguiente hábil.

3.- Notificaciones.

En materia tributaria, el SII deberá hacer saber al

contribuyente las resoluciones y actuaciones

correspondientes.

Las notificaciones que se pueden utilizar son:

a) Notificación Personal: es aquélla en que el

contribuyente toma conocimiento en forma directa o

personal de la actuación o resolución, a través de una

copia de ella de la que hace entrega un funcionario

del Servicio. Esta es la notificación que da mayor

certeza, atendiendo a que se sabe que el contribuyente

conoció directamente la resolución o actuación.

b) Notificación por Cédula: es aquélla en que un

funcionario del Servicio hace llegar al cualquier

persona adulta habida en el domicilio del

contribuyente o bien deja en un lugar visible de aquél

una cédula (aviso)en que se contiene copia íntegra de

la actuación o resolución. A fin de tener la certeza

de que el contribuyente tomó conocimiento de la

resolución o actuación, se remitirá un aviso por carta

certificada remitida el mismo día de la notificación.

Sin embargo, la omisión en el envío de la carta

certificada no trae como consecuencia la nulidad de la

notificación.

c) Notificación por Carta Certificada: es aquella que

implica el envío, a través de la oficina de Correos,

de una carta certificada en que se contiene copia

íntegra de la resolución o actuación, la que es

entregada por el funcionario de Correos a cualquier

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADO

persona adulta habida en el domicilio del

contribuyente, debiendo firmar el recibo respectivo.

Los plazos en este tipo de notificaciones se comienzan

a contar a partir del tercer día después del aviso.

Si existe domicilio postal del contribuyente, la carta

certificada será remitida a la casilla o apartado de

la Oficina de Correos que aquél fije al efecto. En

este caso, el funcionario de Correos deberá entregar

la carta al contribuyente o a la persona autorizada

por éste para retirar su correspondencia, debiendo

este último firmar el recibo correspondiente.

Si el funcionario de Correos no encontrase en el

domicilio al notificado (contribuyente) o a otra

persona adulta o éstos se negasen a recibir la carta o

a firmar el recibo o no la retirasen en el caso de

existir domicilio postal dentro del plazo de 15 días

contados desde su envío, el funcionarios de Correos y

el Jefe de Oficina respectiva dejarán constancia de

cualquiera de esos hechos y se devolverá al Servicio,

aumentándose o renovándose por este hecho los plazos

de prescripción en tres meses, contados desde que la

carta fue recepcionada devuelta por el Servicio.

III. Normas sobre Fiscalización.

Cuando analizamos la determinación de la obligación

tributaria, señalamos que por regla general el

contribuyente era el que autodeterminaba el impuesto a

pagar, a través de un instrumento que se denomina

declaración. Ahora bien, es evidente que el SII, órgano

encargado de la administración y fiscalización de los

impuestos, debe asumir una función destinada a determinar

si el contribuyente cumplió o no como debía con la

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADOobligación tributaria. Por dicha razón se establecen en el

Código Tributario una serie de instrumentos que le permiten

cumplir con dicho rol: Los Medios Especiales de

Fiscalización, los que analizaremos a continuación:

1.- Examen de declaraciones y documentación soportante.

Dentro de los plazos de prescripción, el Servicio podrá

examinar y revisar las declaraciones presentadas por los

contribuyentes. Además, la ley le otorga la facultad al

Servicio de revisar y examinar toda la documentación

soportante del contribuyente, tales como inventarios,

balances, libros de contabilidad y demás documentos que

sirvan de base para la determinación del impuesto.

2.- Citación a declarar a determinadas personas.

El SII tiene la facultad de pedir declaración por escrito o

citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdicción

para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre hechos,

datos o antecedentes de cualquier naturaleza relacionados

con terceras personas.- La misma ley exceptúa de esta

obligación a ciertos parientes y a los asesores del

contribuyente que deban guardar el secreto profesional.

El Presidente de la República y otras autoridades, los

diplomáticos, los religiosos, las mujeres que no pueden

concurrir por grave molestia y los enfermos, podrán prestar

declaración jurada por escrito.

Esta facultad de fiscalización implica, entonces, que el

Servicio requerirá la información pertinente a todas las

personas que hayan estado vinculadas comercialmente con el

contribuyente fiscalizado.

3.- Examen de las Cuentas Corrientes.

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADOEl Código Tributario establece que la justicia ordinaria

ordene efectuar el examen de las cuentas corrientes en la

caso de procesos por delitos que digan relación con el

cumplimiento de las obligaciones tributarias. Más aún, se

otorga esta facultad no solo a la justicia ordinaria, ya

que el Código Tributario establece que el Director Nacional

podrá disponer el examen, por resolución fundada, cuando se

trate de investigación de infracciones a las leyes

tributarias sancionadas con pena corporal.

4.- La Citación del Contribuyente.

El jefe de la Oficina del SII podrá citar al contribuyente

para que, dentro de un mes, presente una declaración,

aclare, amplíe o confirme la anterior.

Se trata, entonces, de una facultad de fiscalización que

implica que el contribuyente ha sido revisado por el

Servicio y éste ha decidido citarlo para que:

a) Presente declaración, cuando no lo hizo.

b) Rectifique o aclare una declaración anterior.

c) Amplíe una declaración anterior, o

d) Confirme su declaración.

El contribuyente tiene el plazo de un mes para cumplir con

este trámite, el que se puede ampliar por una sola vez y

hasta por un mes a solicitud del contribuyente. En cuanto a

su naturaleza jurídica, la citación es un acto

administrativo y, en ningún caso, se puede considerar una

actuación judicial.

Los efectos de la citación del contribuyente son los

siguientes:

a) Si el SII queda conforme con la aclaración o la

mantención de las declaraciones hechas por el

NODO DE INDUSTRIAS CREATIVASDERECHO TRIBUTARIOUNIVERSIDAD SAN SEBASTIAN – VALDIVIARELATOR: DANIELA ESCOBEDO ACOSTA - ABOGADO

contribuyente, el trámite queda finalización

poniéndose termino a la fiscalización.

b) Si el Servicio no está de acuerdo con la respuesta del

contribuyente, en dicho caso, procederá a liquidarlo.

5.- Información y exigencias impuestas a notarios,

conservadores, jueces y secretarios de juzgados.

Estos medios de fiscalización implican requerir a los

Notarios, Conservadores y Jueces que se cercioren del pago

de determinados tributos y de la entrega de informes y

antecedentes, que le permitan al Servicio tener

conocimiento de ciertas actuaciones que puedan generar

obligaciones tributarias.