Auditoria Interna

Auditoria interna

Mauricio campaa Contador auditorAuditoria interna

SEPTIEMBRELUNESMARTESMIRCOLESJUEVESVIERNESSBADODOMINGO123456789101112131415161718192021222324TEORIA Y EJERCICIOTEORIA27282930OCTUBRELUNESMARTESMIRCOLESJUEVESVIERNESSBADODOMINGO1TEORIA Y EJERCICIOSPrueba45678TEORIA Y EJERCICIOSCLASE1112131415TEORIA Y EJERCICIOSTRABAJO1819202122TEORIA Y EJERCICIOSCLASE2526272829TEORIA Y EJERCICIOSPruebaNOVIEMBRELUNESMARTESMIRCOLESJUEVESVIERNESSBADODOMINGO12345TEORIA Y EJERCICIOSEXAMEN 18910111213EXAMEN 215LA AUDITORIA INTERNA EN LA GESTION DE RIESGO Una vez incorporada la gestin de riesgo en la metodologa de la auditoria interna, esta la desarrollara en dos niveles.

Marco valoracin de RiesgoEste es usado para identificar, valorar, medir y priorizar que temas requieren un mayor esfuerzo por parte de la auditoria interna.Direcciona a las reas auditables de mayor significancia.Se requiere un cocimiento amplio de los objetivos del negocio y los procesos del mismo

Micro valoracin del riesgoEste es usado para auditorias individuales a procesos y reas especificas, adems ayuda a la auditoria interna a establecer programas de testeo para aquellos controles significantes o aquellos que representan debilidades significativas.

La gestin de riesgo y la auditoriaUna barrera real o posible para alcanzar los objetivos.Es una exposicin a la posibilidad de perdida o ganancia econmica, cualquier tipo de dao, lesin o retraso, que surja de curso de accin.El adecuado anlisis de los riesgos reduce tanto los costos de inversin como la frustracin causada por problemas que se pudieron evitar.La cantidad de re-procesos y los esfuerzos por conseguir fechas objetivos puede minimizarse.El conocimiento de las causas de los problemas que potencialmente pueden impactar severamente al desarrollo del negocio permite a los lideres y el equipo de trabajo enfocarse en las acciones para evitarlos.Controlando las causas, tambin se minimizan las situaciones comunes de apaga incendios y caos, que en la mayora de las ocasiones slo resulta en mayor desorden y problemas

Actitud, carcter o estilo que proyecta el Directos de auditoria hacia el riesgo, compromiso y participacin.

Anlisis de los riesgos externos e internos que podran afectar la consecuencia de los objetivos.

Controles y responsabilidades establecidas a travs de las operaciones de la organizacin para ayudar a mitigar el riesgo.

Proceso de supervisin, tanto en cuanto los controles y la infraestructura de control, lo que garantiza que el sistema siga siendo eficaz y dinmico.

Metodologa de las gestin de riesgoQu puede suceder, donde y cuando?El propsito es generar una lista amplia de fuentes y riesgos eventos que podran tener un impacto en el logro de cada uno de los objetivos de negocio o de proyecto. Estos eventos podran impedir, degradar, demorar o mejorar el logro de esos objetivos.

Cmo y porque puede suceder?Habiendo identificado lo que podra suceder, es necesario considerar las causas y escenarios posibles. Hay muchas formas en que puede suceder un evento. Es importante que no se omita ninguna causa significativa.

Informacin para identificacin de riesgosEs importante considerar lo siguiente:Experiencia local o externaJuicios expertosEntrevistas estructuradasDiscusiones en grupoResultados y reportes de auditoriaAuto evaluaciones y cuestionariosLista de erroresInformacin histrica, base de datos de incidentes y anlisis de fallas y registros previos de que hayan existido.

Rol de la auditoria interna en la gestin de riesgoLa funcin de auditoria interna se encuentra en una inmejorables posicin para ayudar para ayudar a fortalecer la gobernabilidad corporativa de las instituciones, a travs de:

La evaluacin objetiva e independiente de los sistemas de control interno y administracin de riesgo.

Asegurando que:Los riesgos se identifiquen y administren de manera apropiada.La interaccin con los diversos grupos de gobierno corporativo se desarrolle de acuerdo con lo necesario.La informacin financiera, administrativa y operativa significativa sea precisa, confiable y oportuna.Las acciones de los empleados se desarrollaran conforme a las polticas, las normas , los procedimientos.

Los recursos se adquieren de manera econmica, se utilicen en forma eficiente y se protejan adecuadamente.

Se logren desarrollar los programas y planes , y se alcancen los objetivos.

Se fomente la calidad y mejora continua en el proceso de control de la organizacin.

Roles fundamentales del auditor internoBrindar aseguramiento sobre el proceso de gestin de riesgo.Brindar aseguramiento de que los riesgos son correctamente evaluadosEvaluacin de los procesos de gestin de riesgos.Evaluacin de reportes de riesgo claves.Revisin del manejo de riesgos claves.Facilitacin, identificacin y evaluacin de riesgo.Entrenamiento a la gerencia sobre respuestas a riesgosCoordinacin de reportes sobre riesgos.Mantenimiento y desarrollo del marco de Gestin de Riesgo.Defender el establecimiento de la Gestin de Riesgo.Desarrollo de estrategias de gestin de riesgo para aprobacin de la junta.Debe estar claro que la gerencia mantiene la responsabilidad de la gestinLa naturaleza de la responsabilidad de auditoria interna debe ser documentada en los estatutos de auditoria y aprobado por la Gerencia Auditoria interna no debe gestionar ningn riesgo a favor de la gerencia.Auditoria interna debe provee consejo, motivar y soportar las decisiones realizadas por la direccin , en vez de tomar decisiones de riesgos por ellos.

Roles que el auditor interno no debe realizar Establecer el apetito de riesgo

Imponer procesos de gestin de riesgo.

Manejar el aseguramiento sobre los riesgos.

Tomar decisiones en respuesta a los riesgos.

Implementar respuestas a riesgos a favor de administracin.

Responsabilidad de la gestin .

DESARROLLO DEL PLAN DE AUDITORIAEste proceso consta de cuatro partes claramente definidos.

Entendimiento del Negocio del Cliente

Conduccin de Entrevista y Anlisis de Riesgo.

Identificacin del universo Auditable.

Desarrollo del modelo de riesgo para identificar reas expuestas.

una vez identificado los riesgos del negocio, los mismos se deben analizar en dos dimensiones.

Potencial impacto en el cumplimiento de los objetivos por parte del Negocio

Vulnerabilidad en cuanto al impacto que pueda ocasionar en la entidad en x cantidad de veces

Ejemplo de la matriz de riesgo

Ya una vez desarrollado el modelo de riesgo, se analiza el universo auditable con una base en riesgo, obteniendo como resultado:

Capitulo II el informe de auditoriaEl informe:

Resumen y conclusin del trabajo del auditor.

Su opinin y tcnica.

representan las cuentas anuales, la imagen fiel de la empresa?

Dirigido a personas que no dominen el lenguaje contable (directorios, accionistas, dueos de empresas, etc.)

Debe ser claro, objetivo, conciso y oportuno.

La carta de recomendacin.El auditor esta obligado a comunicar al cliente las debilidades mas importante encontradas en su sistema de control interno

Redaccin del informe Se sigue las normas tcnicas del ICAC:Manifiesta que las cuentas anuales tienen informacin necesaria y suficiente para su interpretacin.Que han sido formuladas siguiendo los PCGA.Expresar que hay uniformidad con el ejercicio anterior.Indicar si las cuentas expresan la imagen fiel del patrimonio, de situacin financiera, de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados.Expresar su opinin con respecto a las cuentas anuales tomadas en su conjunto.Aclarar si la informacin contable que contiene el informe de gestin concuerda con la de las cuentas anuales auditadas.

Estructura y contenido del informe de auditoria1. Titulo o identificacin del informe.2. Destinatario o personas que pidieron el informe.3. Prrafo de alcance de la auditoria realizada, que incluye: a) Identificacin de la entidad auditada. b) Identificacin de los documentos objeto de Auditoria. c) Referencia a las NAGA. d) Limitaciones del alcance (procedimientos no aplicados 4. Prrafo comparativo.5. Prrafo de nfasis.6. Prrafo de Salvedades por: a) Limitaciones al alcance b) Error o incumplimiento de normas PCGA. c) Incertidumbres. d) Cambios en principios contables.

7. Prrafo de opinin, que puede ser: a) Favorables b) Con salvedades c) Desfavorable. d) Denegada8. Prrafo sobre el informe de gestin 9. nombre, direccin y datos del auditor.10. Fecha de emisin del informe.11. Firma del auditor.

Tipos de informeInforme sobre cuentas anuales de un ejercicio.

Informe sobre cuentas anuales de varios ejercicios

Primer ao de auditoria o primer ejercicio social

Cuentas anuales consolidadas.

Modelos de informesInforme sin salvedad sobre las cuentas anuales de un ejercicio.

Informe sin salvedad sobre las cuentas anuales de dos ejercicios.

Informe con salvedad sobre cuentas anuales de un ejercicio.

Por incumplimiento de las normas y PCGA o por erroresPor incertidumbre Por limitacin al alcance.

Informe con opinin desfavorable sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio.

Informe con opinin denegada.

Propuestas de ajustes y reclasificacionesLas propuestas de ajustes se hacen cuando hay hechos omitidos o contabilizados de forma inadecuada. Se consideran un impacto cuantitativo del patrimonio.

Las reclasificaciones suceden cuando no se han clasificado bien los asientos contables, como por ejemplo que se incluya un inmovilizado intangible en un inmovilizado material. Suponen un impacto cualitativo en el patrimonio.

Revisin de hechos posteriores al cierre del ejercicioCuando se produzcan hechos significativos sobre las cuentas anuales posteriores al cierre del ejercicio pero antes de la emisin de los informes de auditoria, estos podran ser incluidos en las cuentas o podran ser mencionadas en las memorias.

El Cdigo Civil establece: en su articulo 38. letra C dice que excepcionalmente, cuando los riesgos que afecten a la empresa se conocieran entre la formulacin de las cuentas y afectara de forma significativa la imagen fiel, las cuentas debern ser reformuladas.

El Plan General de Contabilidad del 2007 tambin detalla e indica los criterios que deben seguirse en las norma del registro y valorizacin

Existen dos tipos de hechos posteriores al cierre.

Los que se incluyen en la cuentas anuales pero se confirman despus del cierre lo que obliga a modificarlas.

Los que no estn en las cuentas anuales pero hay que comunicarles a los interesados en los estados financieros, aun que no supongan modificacin

Procedimientos a seguirSi existen hechos posteriores al cierre, el auditor deber seguir , segn el ICAC ( instituto de contabilidad y auditoria de cuentas) los siguientes procedimientos.

HECHOS DESCUBIERTOS DESPUES A LA FECHA DEL INFORMEDespus de la fecha del informe pero antes de su entrega.Si el auditor se entera de algn hecho fiable relevante, deber investigarlo y comentarlo a la direccin de la administracin.Si se modificara las cuentas el auditor podr emitir su informe con doble fecha, una ala terminacin del trabajo y otro con el hecho posterior.

Despus de la entrega del informeUna vez entregado el informe, si el auditor conociera hechos significativos, deber considerar modificar las cuentas anuales y el informe. Si la empresa no lo modificara, el auditor podr comunicar a la entidad para evitar la confianza en el informe emitido.

OPINION DEL AUDITORFavorableCon salvedadDesfavorableDenegada

El texto normalizado del prrafo de opinin sin salvedad dir lo siguiente:

En nuestra opinin, las cuentas anuales del ejercicio 2010 expresan la imagen fiel, de la empresa XXXXX S.A al 31. de diciembre del ao 2010, y que contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin adecuada

Opinin favorable o positivaPara emitir esta opinin debe haber realizado su trabajo:Sin limitaciones de acuerdo con las NTA (Normas Tcnicas de Auditoria)

Las cuentas se han formulado de acuerdo con las normas y los PCGA (principios de Contabilidad Generalmente Aceptado).

La informacin de la memoria es suficiente para interpretacin.

En conjunto representan la actividad de la empresa

Opinin con salvedadesCuando el auditor entiende que las cuentas no representan la imagen fiel, emite opinin con la salvedades , reservas o excepciones y ha de utilizar la expresin excepto por haciendo referencia al prrafo que describe razones.

Por la limitacin del alcance.

Error o incumplimiento de PCGA

Incertidumbre.

Cambio en los principios y Normas contables aplicadas.

Limitacin de alcance Es cuando el auditor no puede aplicar los procedimientos o las normas tcnicas u otros que se considera necesario.

Ejemplo: La empresa se niega a darnos cierta informacin o se destruye por accidente documentacin o registros, o que no se pueda practicar el recuento fsico

INCERTIDUMBRE Hecho que depender de lo que ocurra en el futuro.

Cambios en los principios y normas contablesEl auditor ha de determinar si los principios y las normas empleadas :

Han sido aplicados uniformemente, cuando opinan sobre varios aos.

Guardan uniformidad cuando opinan sobre un ao.

Los cambios pueden ser:Justificados. El auditor deber incluir una nota explicativa en la memoria que lo detalla y lo cuantifique.

No justificado. Es en caso de incumplimiento de normas y PCGA.

No es posible verificar la uniformidad. La cual se tratara como limitacin de alcance

Opinin desfavorableLas cuentas anuales no representan la imagen fiel del patrimonio, de las operaciones financieras, de los cambios de la situacin econmica, para emitir esta opinin el auditor debe identificar errores e incumplimiento en las normas y principios contables muy significativos. Debe exponer sus razones en un prrafo en el que describa el efecto y los motivos que le llevan a esta conclusin

Opinin denegadaEl auditor que no obtiene suficiente informacin para formalizar una opinin debe manifestar que no le es posible emitir una opinin cobre las mismas.

La opinin de denegacin puede provenir de limitaciones al alcance y de incertidumbres muy significativas.

Carta de manifestaciones de la direccin y otra informacin Es un documento que garantiza la transparencia por parte de la direccin, no ocultando hechos difciles de verificar por el auditor: la fecha de la carta debe coincidir con la fecha del informa.

CONTENIDO DE LA CARTA

El contenido de la carta suele contar de dos partes:

La primera en la que manifiesta que no oculta informacin que puedan afectar las cuentas anuales, y que es responsabilidad de la direccin de empresa la elaboracin de los estados de acuerdo con el PCGA.

La segunda detalla los aspectos que puedan afectar la actuacin del auditor y que tienen o pueden tener relevancia en el informe.

Perfil del auditor

Perfil del auditor Las caractersticas de un auditor constituyen uno de los temas de importancia en el proceso de realizar una auditoria dentro de una empresa, ya que en el recae la responsabilidad de practicarla y lograr los resultados necesarios para proponer la medidas necesaria para elevar el desempeo de la organizacin.

La calidad y el nivel de realizacin de la auditoria depende en gran manera de profesionalismo y carcter del auditor, as como de su comprensin de las actividades que va a revisar; elementos que involucran el vinculo de conocimientos, habilidades, destrezas y experiencia necesarios para que realice su trabajo con cuidado y competencia.

conocimientoEs conveniente que esta persona tenga un preparacin adecuada, pues eso permitir relacionarse de manera natural con los componentes de estudio que de una u otra manera se emplearan durante su desarrollo. Es recomendable apreciar algunos de los siguientes niveles de formacin.

Formacin acadmica: Estudios a nivel tcnico, licenciatura o posgrado en administracin, informtica, ingeniera en sistemas, contabilidad, derecho, relaciones internacionales, etc.

Formacin complementaria: Instruccin en la materia obtenida a lo largo de su vida profesional a travs de conferencias, talleres, seminarios, foros o curso.

Formacin emprica: Conocimiento resultante de la implementacin de auditorias en diferentes instituciones, con o sin contar con un grado acadmico. Entre los conocimientos idneos del auditor para ayudar a la preparacin y realizacin de la auditoria destacan: Finanzas, Liderazgo, Costos, Sistemas y Procedimientos. Comercio Internacional, entre otras.

Habilidades y destrezasLas habilidades y destrezas que pueda poseer el profesional, van a ayudarlo a desenvolverse con naturalidad frente a los obstculos que puedan presentarse con sus pares o superiores. Entre esas habilidades que debe tener se pueden tomar las siguientes:

Actitud positivaSaber escucharMente analticaMente analtica Capacidad de negociacin Iniciativa.Facilidad de trabajar en equipo

Experiencia Una de las caractersticas fundamentales que se debe considerar en un auditor, es la experiencia laboral y/o personal que tenga, ya que de eso depende en gran manera su trabajo a realizar.

Responsabilidad profesionalEl auditor debe realizar su trabajo utilizando todo su conocimiento en la auditora, para evaluar los resultados y presentar los informes correspondiente. Tambin es necesario que se mantenga libre de impedimentos que le resten credibilidad a sus juicios ya que esto garantiza el valor necesario a su participacin.Los impedimentos que normalmente se pueden enfrentar los auditores son:

Personales y externos: los personales se refieren a circunstancias que recaen en el auditor y que, pueden afectar a su desempeo como las siguientes:

Vnculos personales profesionales, financieros u oficiales con la organizacin que se va auditor.Relacin con instituciones que interactan como la organizadora.Ventajas previas obtenidas en forma ilegal.

Externos: Estn relacionados con factores que limitan al auditor, al tratar de llevar a cabo su funcin de manera precisa y objetiva como:

Dificultades con los encargados de cuentas del cliente.Presin injustificada para propiciar errores inducidos.

En estos casos el auditor tiene la obligacin de informar a las personas correspondientes para que tomen cartas en el asunto.

ticaEs uno de los aspectos ms relevantes en el desarrollo profesional, porque se considera inherente al comportamiento y relacin de trabajo.La tica es el conjunto de normas que ordenan e imprimen sentido a los valores y principios de conducta del individuo, tales como

Compromiso.HonestidadLealtadFranquezaIntegridadRespeto a los demsSentido de responsabilidad.

Constituye uno de los pilares de las normas de actuacin de cualquier organizacin, sin importar su actividad o negocio.

tica profesional

Caractersticas de la tica profesional

Principios fundamentales del auditor



El auditor tiene el deber de mantener sus habilidades y conocimientos profesionales actualizados.Su desarrollo profesional debe estar basado en las mejores prcticas, legislacin y tcnicas existentes. Debe actuar diligentemente .Un servicio profesional competente requiere el ejercicio de un juicio sensato en la aplicacin de los conocimientos y habilidades profesionales.



PRINCIPOS TICOS DEL AUDITOR

El auditor acta a su mejor saber y entender. Si no hay elementos para sustentar una opinin, debe expresarlo.El auditor puede pedir opinin a otros profesionales cuando as estime.PRINCIPOS TICOS DEL AUDITOR



La formacin o educacin profesional continua del auditor debe seguir todo el tiempo, y debe estar de acuerdo con los cambios cientficos y tecnolgicos.PRINCIPOS TICOS DEL AUDITOR




Dilema ticoDefinicin: Es una situacin que enfrenta una persona y en la cual toma una decisin sobre una conducta adecuada o apropiada.

Consecuencias probables: Comprenden situaciones en las cuales el bienestar de una o de mas individuos se ve afectado por los resultados de la decisin.

Efecto de los auditores: Tiene efecto sobre el bienestar de un numero de individuos o grupos, un auditor toma decisin carente de tica sobre el contenido de un informe de auditora, el patrimonio de miles de inversionistas y de acreedores puede verse afectado

Dilema ticoSe presentan frecuentemente en el proceso de auditoria y estn relacionados con:

Competencia profesional.Responsabilidad individual y asociacin de profesionales.Cuidado y diligencia profesional.Control de calidad.Objetividad profesional.Consultora tributaria.ConfidencialidadHonorarios y comisiones.Publicidad y promocinSolicitudes de clientes.

Solucin de un dilema ticoIdentificar el problema.

Identificar curso de accin posibles.

Identificar las limitaciones relacionadas con la decisin.

Analizar los efectos probables de los cursos de accin posibles

Seleccionar el mejor curso de accin.

Inventario y control de merma

El inventario es el material o los suministros que se tiene para el uso o las ventas futuras. En general, se trata de bienes terminados que esperan el pedido de un cliente, pero puede tratarse tambin de bienes o materiales destinados a la produccin o transformacin en bienes terminados para el cliente.

La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de aqu la importancia del majeo del inventario por parte de la misma. Este manejo contable permitir a la empresa mantener el control oportunamente, as como tambin conocer al final del perodo contable un estado confiable de la situacin econmica de la empresa

Proceso de auditoria al ciclo de inventario y almacenaje En este ciclo se analizan todas las transacciones que intervienen y en especial las actitudes del auditor frente al inventario fsico.

Objetivo global en la auditoria de ciclo de inventariosEs evaluar si los datos de las cuentas relacionadas se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas. En el ciclo de inventarios, identificamos las siguientes transacciones:

Almacenamiento de productos.

Registro de utilizacin de materia prima, costos directos e indirectos (gasto de personal, servicios pblicos, etc.)

Costos de los productos.

Salida de los productos

Ajuste al inventario y al costo de ventas.

Objetivo global en la auditoria de ciclo de inventariosLas cuentas que incluiremos en este ciclo sern:

Inventarios.

Costo de ventas.

El proceso de inventarios es nico debido a su estrecha relacin con otros proceso de operaciones (compras, ventas y recursos humanos) y a la complejidad de sus transacciones.

Objetivos de auditoriaExaminar el riesgo inherente y riesgo de fraude.Examinar el control interno.Verificar la existencia de inventario y las transacciones que afectan el costo de los productos.Integridad de los inventarios.Comprobar si el cliente tiene derechos sobre los inventarios registrados.Comprobar la veracidad administrativa de los riesgos, de los programas que soportan a los inventarios y los costos de venta.Determinar si la valuacin del inventario y el costo de ventas se obtuvo con mtodos apropiados.Determinar la revelacin y presentacin.

Algunos de los factores que afectan la complejidad de la auditoria de inventarios son:En la mayora de las compaas el inventario es de partida significativa en los estados financieros.El costo del inventario comprado o manufacturado necesita ser determinado y dicho costo es retenido en la cuentas de inventarios de la empresa hasta que el producto es vendido.Se puede encontrar en diferentes ubicaciones.La diversidad de inventarios puede generar dificultades para el auditor relacionadas con la evaluacin y la observacin (ejemplo: Qumico, inventarios a granel, gases, joyas).La valuacin del inventario tambin es compleja debido a factores como la obsolescencia.Existen vario mtodos de valuacin de inventarios que son aceptados por los clientes, los deben aplicar de manera uniforme todo el aos.El inventario en transito muchas veces no es reconocido por la compaa.Puede existir inventarios en poder de terceros que por lo general no es controlado de forma decuada.

Riesgos de los estados financieros a 31 de diciembreUno de los riesgos ms significativos del ciclo de inventarios, es la sobreestimacin del valor del inventario y la subestimacin del costo de ventas, con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras partes (bancos, inversionistas, accionistas, etc.). Para este riesgo el auditor debe enfatizar en sus pruebas sustantivas sin dejar de lado la posibilidad de subestimacin de inventarios, que pueda generar una mala toma de decisiones a la administracin de la compaa.

como se puede generar la sobreestimacin del inventario y la subestimacin del costo de ventas?.Estas son algunas de las situaciones mas comunes:

Mostrando cantidades de inventario que no existen.

Inflando el costo de los productos del inventario al momento de la asignacin.

No trasladar la totalidad del costo de productos vendidos a la cuenta de costos de ventas.

Inventarios obsoletos, daados o de lenta rotacin no provisionados.

La diferencia en el nfasis en la auditoria de activos y pasivos es consecuencia directa de la responsabilidad legal de los contadores pblicos. Si los inversionistas acreedores y otros usuarios de la informacin financiera determinan despus de la emisin de los estados financieros auditados que el patrimonio de los propietarios estaba sobreevaluado materialmente, es muy probable que se demande a la firma de auditoria y/o al contador pblico independiente.

La sobrevaluacin del patrimonio se puede generar sobreestimado los activos y/o subestimando los pasivos de la compaa. Identificados los riesgos que se pueden materializar y teniendo en cuenta los resultados de nuestras pruebas a los controles, identificamos que tipo de prueba nos puede ayudar a detectar la ocurrencia del riesgo.

Observacin fsica del inventarioLa observacin del cliente que conduce un inventario fsico es necesario para determinar si un inventario registrado en realidad existe en la fecha del balance y si ha sido contado correctamente por el cliente. El inventario es la primera rea de auditora para la que un examen fsico es un tipo esencial de evidencia utilizada para verificar el saldo de una cuenta.

Precios y recopilacin de inventario Los costos que se utilizan para evaluar el inventario fsico deben probarse, para determinar si el cliente ha seguido correctamente un mtodo de inventario generalmente aceptados y , consistente con el que se ha utilizado en ao anteriores.

Funciones en el ciclo y controles internosSe piensa en el ciclo de inventarios y almacenamiento como dos sistemas separados pero muy relacionados entre si, uno que involucra flujo real de la produccin y el otro los costo relacionados. A medida que los inventarios pasan a travs de la compaa, se realizan controles fsicos as como de sus costo relacionados.

Funciones del ciclo de inventarios y almacenamientoProcesamiento de ordenes de compras.

Recepcin de materiales nuevos.

Almacenamiento de materias primas.

Procesamiento de artculos.

Almacenamiento de artculos terminados.

Embarque de artculos terminados.

Adquisicin y registro de materias primas, mano de obra y costosEsta parte del ciclo de inventarios y almacenamiento incluye las primeras tres funciones: procesamiento de ordenes de compras, recepcin de materias primas y almacenamiento de las mismas. Primero se estudian los controles internos que existen sobre estas tres funciones, luego se comprueban como parte del desarrollo de pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones en el ciclo de adquisiciones, pago y el ciclo de nominas de personal. A la terminacin del ciclo de adquisiciones y pagos, el auditor quedo, satisfecho de que se han asentado de forma correcta las adquisiciones de materia primas y los costos de fabricacin.

Transferencias de activos y costosLas transferencias internas incluyen la cuarta y quinta funciones: el procedimiento de los artculos y almacenamiento de los artculos terminados. Estas dos actividades no estn relacionada con ningn otro ciclo de transacciones y , por lo tanto, se les debe estudiar y verificar como parte del ciclo de inventarios y almacenamiento. Los registros de contabilidad de estas funciones son los registros de contabilidad de costo.

Embarque de artculos y registro de ingresos brutos y costosEl registro de los embarques y costos relacionados, que es la ultima funcin , forma parte del ciclo de ventas y cobranza. De esta manera se comprenden los controles internos sobre la funcin y se les verifica como parte de la auditoria de ciclos de ventas y cobranza.

Procesos a tener en cuenta Adquisicin y registro de MP, MO y CIF, ciclo de adquisicin y pago, nomina y personal

Transferencia interna de activos y costos , ciclos de inventarios y almacenamiento.

Objetivos que se plantea el auditor y procedimientos bsicos que aplica a las cuentas

Inventario y cotos de ventaobjetivos que se plantea el auditor y procedimientos bsicos que aplica a las cuentas

Examen enfocado a la auditoria

Ejemplos de errores o fraude

Ejemplos de errores o fraude

Mermas

Definicin de merma En el decreto ley 824 ley de la renta, se establece que la merma es entendida como la prdida fsica en el volumen, peso o cantidad que sufren las existencias por causas inherentes a su naturaleza o proceso productivo.

Se entiende por merma a la disminucin o rebaja de un bien, en su comercializacin o en su proceso productivo, debido a la perdida fsica que afecta a su constitucin y naturaleza corprea, as como a su perdida cuantitativa por estar relacionada a cantidades

mermasTambin establece que las mermas deben ser acreditadas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente o por el organismo competente.

En le comercio:

La perdida de peso de una res en el traslado, de una ciudad a otra, debido al largo tramo de kilmetros.La perdida de litro de gasolina, ocurrido en su distribucin desde la refinera

mermasEn el proceso productivo:

La disminucin de los productos marino, en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de viseras, cabezas y aletas.La perdida de tinta y papel en la elaboracin de libros y revistas, en la industria editorial.La perdida de cuero, en la elaboracin de zapatos.Las mermas generadas dentro del proceso productivo.

Que se pueden vender, corresponde a la cuenta subproductos, desechos y desperdicios, ya que por ser de utilidad y tener un valor econmico, van a ser vendida de manera independiente, con la recuperacin respectiva de su costo. Cuando esto ocurre, la merma ni incrementa el costo de las unidades producidas.

mermasLas mermas normales que no se pueden vender, corresponden a la cuenta productos terminados, ya que estas ocurren de manera inevitable y son absorbidas por las unidades producida incrementando sus costos unitarios.

Ambas perdidas originadas por mermas, se registran en el momento de venta, en la cuenta de costo de ventas, constituyendo gasto contable y deducible para efectos tributarios.

Las perdidas originadas por mermas, constituyendo gasto tributario.

mermasEs importante tener en cuenta que las empresas, sobre todo las industrias, fijan porcentajes de Merma normal y Merma Anormal, van a ser sometidos en proceso productivo siempre se va a generar mermas que variara de acuerdo al volumen de produccin, dicho en otras palabras, mientras que la Merma Anormal, ser asumido como gasto de la empresa, todo esto desde el punto de vista del costo

mermasEn las empresas editoriales, muchas veces pierde dentro del proceso de produccin, tinta, papeles, etc., para la impresin de libros o revistas, del 100% de la produccin se estable como MERMA NORNAL el 5% del costo de produccin, dicho porcentaje ser asumido por el COSTO DE PRODUCCION incrementado el costo unitario que al final de cuenta ser pagado por el cliente cuando se lo vendamos, ahora bien, lo que excede de ese 5% ser considerado como una MERMA ANORMAL, y pasara como gasto de la empresa.

No es recomendable que toda la merma vaya al costo de produccin ya que ello traera consecuencia el incremento excesivo del costo unitario del producto.En cualquiera de los dos casos sea Merma Anormal o Merma Anormal, debe estar debidamente sustentado, para efectos tributarios, pero sobre todo en lo referente a la Merma Anormal, porque las empresas necesitan sustentar dicho gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta.

Mermas Ejemplo de Merma ComercialLa empresa El grifo Hidalgo cuenta con un informe tcnico emitido por un profesional independiente en el que se indica que el ejercicio 2010 se ha producido une Merma de Gasolina por los siguientes productos

Gasolina de 95 Octanos S/ 10.000

Gasolina de 93 Octanos S/25.000

Gasolinas de 97 Octanos S/10.000

Dichas perdidas de combustible son normales , mermas propias del Negocio

mermasEjemplo de merma IndustrialLa empresa el panadero, cuenta con un informe tcnico emitido por un profesional independiente, en el que indica que el ejercicio 2010 se ha producido una merma de fabricacin de panes por los siguientes productos: Productos Terminados. 40.000 KG.

Costo de ProduccinMateria Prima $100.000Mano de Obra$ 40.000Gastos de Fabricacin$ 6.000Total$146.000

Producto terminado $160.000 / 40.000 KGMerma Normal $2.000 / 400 = 5.00Merma Anormal $ 8.000 / 800 = 10.00

Obtencin de la merma en auditoriaLA EVIDENCIA Y LA AUDITORIALas normas tcnicas de auditoria, expresan:

El auditor debe obtener evidencia suficiente y adecuada, mediante la realizacin y evaluacin de las pruebas de auditoria que se concedern necesarias, al objeto de obtener una base de juicio razonable sobre los datos contenidos en las cuentas anuales que se examinan y poder expresar una opinin respecto de las mismas.

Calidad de la evidencia: fuentes y mtodos de obtencin La calidad de la evidencia esta influida por su fuente de procedencia. Las que son independiente de la empresa, en principio ofrecen mayores garantas que las que estn bajo el control de la misma. La evidencia directamente por el auditor es mas persuasiva que la que procede de un tercero o de la propia empresa. Si la evidencia de una prueba se corrobora con las de otras, la confianza es superior. Se puede distinguir entre:

Evidencia obtenida directamente por el auditor.Evidencia externa.Evidencia internaTransparenta la evidencia.

El orden anterior determina la calidad de la evidenciaCalidad de la evidencia: fuentes y mtodos de obtencin La independencia entre la fuente de evidencia y la empresa es importante, ya que permite evitar que el auditado distorsione la informacin que sirve de referencia al efectuar la prueba. Asimismo, al valorar la evidencia externa e interna, se debe considerar la competencia de quien se encargado de elaborarla. En ocasiones, el conocimiento directo del auditor ser considerado el mas competente. En otras, puede ser que la opinin de un tercero independiente resulte mas fiable que la del propio auditor.

La evidencia interna es la ms econmica de todas, aunque es menos fiable que el resto de las fuentes, ya que puede ser manipulada por la Direccin o los empleados. La calidad de esta fuente se encuentra relacionada con la fortaleza del control interno. El ICAC advierte que los datos contables y en general toda la informacin interna, no puede considerarse por si mismo, evidencia suficiente y adecuada, siendo preciso su confirmacin con otras piezas de evidencia cuya fuente sea ajena a la empresa.

Calidad de la evidencia: fuentes y mtodos de obtencin Si una determina afirmacin contable, se consigue evidencia con fuentes diversa procedencia, la disponibilidad de extraer conclusiones errneas es muy reducida.

La coincidencia de distintas fuentes provoca un efecto ms persuasivo que el que producen individualmente cada una de ellas. El grado de coincidencia determina el efecto multiplicador producido cuando dos fuentes conducen a conclusiones similares. Sin embargo, si dos fuentes se contradicen, es necesario aumentar el esfuerzo probatorio para explicar las diferencias.

El ICAC, al referirse a la inspeccin de documento, tambin expresa un criterio de calidad de la evidencia, distinguiendo entre el lugar en el que se genera la evidencia y el lugar en el que se conserva. La evidencia surgida fuera de la empresa se considera mas potente que la generada dentro de la misma. Asimismo, la que se mantiene dentro de ella es mas persuasiva que la que se conserva fuera.

Calidad de la evidencia: mtodo de obtencin 1.- Inspeccin: La inspeccin fsica es un mtodo apropiado para la consecucin de objetivos como el de existencia de ciertos elemento de activo. Solo las partidas que representan elementos tangibles pueden ser susceptibles de inspeccin fsica como, por ejemplo, los inmovilizados materiales, las existencias y el dinero en metlico. Sin embargo para las inversiones financieras y los inmovilizados inmateriales, la inspeccin que se puede realizar es documental. La inspeccin fsica puede suministrar evidencia relativamente adecuada sobre algunos aspectos valorativos de dichos elementos como es la posible recuperacin de su costo. Por ejemplo, si al observar la toma de inventario de existencia, determinadas partidas presentan una capa de polvo considerable, habra que plantearse si dichas partidas presentan problemas para colocarlas en el mercado y de esta manera, recuperar su valor.Por su parte, la inspeccin documental permite obtener evidencia no solo respecto a los activos, si no tambin sobre los pasivos y transacciones.

Calidad de la evidencia: mtodo de obtencin La inspeccin documental puede ser realizada de dos formas diferentes. Por un lado, puede partir de los documentos y contrastar los registros contables, conocindose esta tcnica como rastreo, mientras que por otro, si la muestra se extrae de los registro contables y se busca el documento que justifica una determinada partida, la prueba entonces se denomina comprobacin.

En cuanto a los activos tangibles la inspeccin documental indica el titulo de dominio que se ejerce sobre el elemento en cuestin. Sin embargo, la disposicin de una factura de compra no acreditada que todava se mantenga la propiedad sobre el bien, por lo que no es evidencia suficiente. El objetivo de existencia puede se un complemento adecuado, ya que muestra la posesin del bien y es presumible, por lo tanto, que la misma se justifique en la propiedad que respalda dicha factura.

Cuando puedan existir dudas sobre la propiedad, habr que realizar procedimiento adicionales como, por ejemplo la verificacin de la inscripcin nombre de la empresa de los bienes que requieren figurar en un registro publico.

Calidad de la evidencia: mtodo de obtencin En cuanto a las cuentas a cobrar, la inspeccin documental puede referirse a las operaciones de venta y a los cobros. Esta pruebas aportan evidencia sobre el objetivo de existencia, sobre algunos aspectos valorativos y sobre la no omisin del saldo de clientes. Normalmente, las cuentas a cobrar se suelen analizar confirmando los saldos con los propios deudores o clientes. Sin embargo, si este procedimiento no resulta, la prueba alternativa suele ser la inspeccin documental descrita anteriormente.

Para los pasivos , la forma de obtener evidencia sobre su existencia es estudiar los documentos que lo soportan. Cuando se mantiene un volumen importante de dudas con los acreedores de la empresa, se suele confirmar el saldo, como la intencin de detectar posibles omisiones o duplicaciones en la contabilizacin de las adquisiciones efectuadas.

Calidad de la evidencia: mtodo de obtencin 2.- Observacin: El auditor deber reflejar en los papeles de trabajo su realizacin.

Se trata de un mtodo apropiado para la realizacin de pruebas sobre el funcionamiento de los controles internos, as como para tutelar la ejecucin de las determinadas pruebas sustantivas de detalles en las que se utiliza al personal de la empresa como colaborador. El ICAC cita como ejemplos: la observacin en la toma de un inventario y la revisin de un sistema de control.

El primero es un procedimiento que debe realizar la empresa para poder regularizar sus existencias. Por otra parte, la observacin del segundo ofrece evidencia sobre la validez del mismo y, en consecuencia del saldo al que afecta. Sin embargo, a pesar de ser una evidencia muy fiable, no garantiza la correcta aplicacin de un control en todo el periodo auditado.

La observacin del proceso de toma de inventarios de existencia es un procedimiento habitual, debo que la empresa debe conocer el inventario de existencias al cierra de ejercicio. El auditor observa la correcta ejecucin de dicho proceso de toma de inventarios, adems de ejecutar algunas inspecciones sobre el mismo como evidencia adicional.

Calidad de la evidencia: mtodo de obtencin La observacin rene las siguientes limitaciones:Solo resulta operativa en proceso que requieren un espacio corto de tiempo para su realizacin.No existe la posibilidad de comprobar posteriormente la correcta ejecucin del mismo.

Por su parte, la observacin de un control permite comprobar si los procedimientos que la empresa tiene en funcionamiento son operativos. Para controles como la segregacin de funciones o la salvaguarda de registros y activos, resulta especialmente apropiada, ya que no existe otra forma de obtener evidencia sobre su implantacin.

La observacin presenta las siguientes debilidades:Que el auditor no entienda lo que esta observando.La posibilidad de que el hecho de observar altere la ejecucin del proceso, efecto que se denomina contaminacin del observador.

Calidad de la evidencia: mtodo de obtencin La observacin y la inspeccin son dos muy parecidos en cuanto a su contenido. En ambos se emplea el sentido de la vita para obtener la evidencia, si embargo, en el primero, el proceso se est ejecutando en ese momento mientras que dicha inmediatez no se encuentra presente en el segundo.

La evidencia escrita presenta la ventaja de poder ser revisada, debido a que el soporte se mantiene estable a lo largo del tiempo, circunstancia ausente en la visual y oral. La evidencia visual requiere una toma de contacto directo por parte del auditor, mientras que en la escrita el auditor no toma contacto directo con la partida o la transaccin a auditar, si no que conoce la realidad a travs de la versin escrita de un tercero.

Calidad de la evidencia: mtodo de obtencin 3.- Preguntas: El auditor puede obtener evidencia preguntando al personal de la empresa o a otro ajeno a la misma que tenga los conocimiento necesarios para resolver determinadas circunstancias. Las preguntas y respuestas pueden ser orales o escritas. La diferencia entre procedimiento y la confirmacin es que el segundo comprende preguntas sobre el contenido de alguna todas las rubricas contenidas en las cuentas anuales, mientras que las preguntas no se dirigen a validar una rubrica en concreto, sino las circunstancias que la rodean.

Las respuestas por escrito son mas fiables que las verbales, yaqu exigen una mayor reflexin al interlocutor. Sin embargo, una respuesta meditada presenta mayores posibilidades de estar sesgada. Persuasin de las preguntas est en funcin del grado de independencia y competencia del interlocutor que las responde.

El momento en el que se formula las preguntas o las personas que se encuentra presentes en el momento de formularlas son otros factores que influyen en la relevancia de las personas que se encuentran presentes en el momento de formularas son otros factores que influyan en la relevancia de las respuestas.

Calidad de la evidencia: mtodo de obtencin Las preguntas dirigidas al personal sobre aspectos que afectan a sus competencias, pero que conocen por su funcin, pueden suministrar datos relevantes al detectar circunstancias que requieren investigaciones mas intensiva.

Las preguntas difcilmente ofrecen evidencia suficiente. Normalmente, son tiles para detectar posibles reas con un riesgo inherente mas pronunciado y requieren el despliegue de un esfuerzo de auditoria mas intenso. Adems, las preguntas se suelen emplear para complementar otras pruebas.

Las preguntas se efectan a lo largo de todo el trabajo de auditoria, que aunque son especialmente tiles al valorar el riesgo inherente y de control y por lo tanto, para planificar el trabajo de auditoria.

Calidad de la evidencia: mtodo de obtencin 4.- Confirmacin: la confirmacin consiste en la corroboracin de una afirmacin contenida en los registros contables. La confirmacion p

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