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Actualidad Empresarial

C o n t e n i d oINFORMES ESPECIALES

APLICACIÓN PRÁCTICA

PREGUNTAS Y RESPUESTAS

El Costo Estándar: Análisis de las Variaciones en la Gestión Productiva de la Empresa

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : El Costo Estándar: Análisis de las Varia-ciones en la Gestión Productiva de la Empresa

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 172 - Primera Quincena de Diciembre 2008

Ficha Técnica

1. ConceptoEl costo estándar es el procedimiento de costeo que tiene como objetivo determi-nar lo que debería costar la fabricación de un producto en condiciones normales, es decir, es un costo predeterminado que sirve de base para medir la gestión pro-ductiva de una empresa industrial. Este procedimiento consiste en establecer los costos unitarios de los productos que se procesarán previamente a la fabricación, basándolos en métodos más efi cientes de elaboración y relacionándolos con un volumen dado de producción.

Los costos estándares forman parte de las necesidades de gestión que tiene el empresario de información para tomar decisiones. Cuanto mejor realizados estén los estudios de costos, más útil será la herramienta de gestión, y por tanto habrá mayores posibilidades de tomar la mejor decisión económica o administrativa de su empresa.

Los requisitos para la implantación de costos estándar son:

- Defi nición de los niveles de produc-ción de la empresa.

- Organización de la empresa para la gestión de costos, donde cada uno de los centros de costos actúa como una unidad administrativa para efectos de medición y control.

- Defi nición del plan de cuentas analí-tico que habilite el juego entre presu-puesto y la ejecución presupuestal.

- Elección del tipo de estándar a utili-zar.

- Determinación minuciosa de las es-pecifi caciones del producto en cada etapa del proceso de producción.

- Distribución correcta de los costos indirectos de fabricación.

- Fijación del volumen de produc-ción.

2. Tipos de estándaresEl estudio de los costos estándares implica el análisis de los siguientes tipos de costos estándares:

1. Ideales o teóricos: Son normas rígidas que en la práctica nunca pueden alcanzarse. Una de sus ventajas es que pueden usarse durante períodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Sin embar-go, la conducta perfecta rara vez se logra, por lo cual las normas ideales crean un sentido de frustración.

2. Promedio de costos anteriores: Tien-den a ser fl exibles; pueden incluir de-fi ciencias que no deben incorporarse a las normas. Pueden establecerse con relativa facilidad.

3. Regulares: Se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condi-ciones normales. En realidad, tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una ventaja es que no requieren ajustes frecuentes; pueden ser útiles en la planifi cación a largo plazo y en la toma de decisiones. Son menos aconsejables desde el punto de vista

de medición de la actuación y la toma de decisiones a corto plazo.

4. Alto nivel de rendimiento factible: Incluyen un margen para ciertas de-fi ciencias de operación que se consi-deran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas de este tipo mediante una actuación efectiva.

Determinación de estándares físicos de cada elemento del costo

Materia prima: Los estándares deben incluir todos los materiales que pueden identifi carse directamente con el produc-to. Por lo general, las cantidades estándar son desarrolladas por especialistas en la producción y están formadas por los ma-teriales más económicos, de acuerdo con el diseño y calidad del producto. Cuando se requieren muchas clases distintas de materiales se confecciona la llamada lista estándar de materia prima. Estas normas suponen la existencia de una adecuado planeamiento de materiales, así como procedimientos de control y el uso de materiales cuyo diseño, calidad y especifi caciones están estandarizados.Los márgenes de deterioro deben incluirse en las normas sólo por cantidades que se consideren normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan estos már-genes se consideran como una variación del uso de los materiales.Mano de obra directa: Las asigna-ciones de producción estándar pueden basarse en una determinación de lo que representa un buen nivel de actuación. Frecuentemente se emplean los estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas de mano de obra; o bien se recurre a normas sintéticas. Estas se basan en tablas que contienen la asignación de tiempo estándar para varios movimientos y otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas de tiempo sintéticas requieren una descripción del trabajo muy cuidadosa y detallada.

N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008

El Costo Estándar: Análisis de las Variaciones en la Gestión Productiva de la Empresa .... VI-1

Enmiendas a NIF 1 aplicación por primera vez de las NIIF y a la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados ......................................................................................................................................................... VI-5

Situación Financiera y Capital de Trabajo ............................................................................................................................................. VI-6

La cuenta18 Servicio y otros contratados por anticipado en el Nuevo Plan Contable General para Empresas ............................................................................................................................................................................................................ VI-8

................................................................................................................................................................................................................................................................................................. VI-12

Instituto Pacífi co

Informe Especial

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Caso Práctico Nº 1

Generalmente, se usan promedios de actuaciones pasadas como normas de tiempo.

Algunas compañías utilizan tirajes de prueba como base para establecer normas de tiempo de mano de obra. Las normas establecidas sobre esta base no suelen ser satisfactorias, ya que es difícil simular las condiciones de operación reales sobre una base experimental.Costos Indirectos de Fabricación: Se determinan y se usan casi en la misma forma que las normas para las materias primas. La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricación estándar está en el costeo y planifi cación de productos.Por lo general, las cargas indirectas varia-bles se colocan deliberadamente en rela-ción directa con los productos mediante el uso de una tasa de distribución.La carga indirecta fi ja consta principal-mente del costo vencido de las máqui-nas e instalaciones en que incurrirá la empresa independientemente del nivel productivo.

Determinación de estándares mone-tarios de cada elemento del costo

Materia Prima: El tipo de estándar de-pende de la política de la gerencia; puede basarse en precios promedio recientes y pasados, en precios actuales, o en precios esperados para el período en el cual las normas tendrán vigencia. Además, como son particularmente útiles para la toma de decisiones a corto plazo, muchas empresas prefi eren atenerse a los futuros cambios de precio, sobre todo en una época de variación del nivel general de precios.Mano de obra directa: Para establecer estos estándares, es necesario conocer las operaciones que se van a realizar, la calidad de la mano de obra que se desea y la tasa promedio por hora que se espera pagar. La tasa salarial por hora puede basarse en convenios sindicales. Pueden existir varias clases de costos uni-tarios de mano de obra. Las tasas salariales pueden basarse en distintas habilidades o experiencia, o en ambos factores.Cuando las tasas salariales se determinan mediante convenios sindicales, es práctico reconocer que la tarifa así establecida es, en esencia, la tarifa estándar.Costo Indirecto de Fabricación: Es una norma expresada en unidades monetarias, horas de trabajo, horas máquinas o como un porcentaje de la mano de obra o con-sumo de la materia prima. También se debe tener en cuenta la pér-dida debida a capacidad ociosa cuando la actividad de producción no es sufi ciente para absorber todos los costos indirectos de fabricación incurridos.

Determinación del nivel de actividad estándar

Capacidad práctica: Representa el nivel de producción que, para cualquier propó-sito práctico, es el nivel máximo factible. La diferencia entre la capacidad máxima y la normal radica en los factores estimados inevitables. Capacidad normal: Representa el nivel de operaciones normal de períodos anteriores. Se basa en la capacidad para producir y vender.Capacidad presupuestada: Es el nivel de actividades para el período siguiente sobre la base de las ventas esperadas.El nivel normal de producción es el resul-tado de computar 3 factores:a. Tiempo de trabajo, que representa

el promedio de días o turnos que funciona cada centro en un mes.

b. Horas de labor normales diarias. c. Volumen horario normal.

3. Variaciones del Costo Estan-dar

Variación de la Materia PrimaLa Materia Prima tiene dos variaciones (a) Variación del Precio, (b) Variación de la Cantidad de Materia Prima.

Variación del Precio = (Precio estándar - Precio Real) Cantidad Real

Variación de la Cantidad=(Cantidad estándar - Cantidad real) Precio estándar

Variación de la Mano de ObraLa mano de obra directa tiene dos va-riaciones (a) Variación del costo de la mano de obra directa y (b) Variación de la efi ciencia de la mano de obra directa.

Variación del costo = (Tasa estándar - Tasa real) horas reales

Variación de la efi ciencia = (Horas estándar- horas reales) Tasa estándar

Variación de los costos indirectos de fabricaciónLos costos indirectos de fabricación, tie-nen tres variaciones, (a) Variación de la efi ciencia, (b) Variación de la capacidad y (c) Variación del presupuesto.

Variación de efi ciencia = (Horas estándar - Horas reales) tasa estándar

Variación de la capacidad=(Horas presupuestadas - menos horas reales)

tasa estándar

La Empresa Industrial San Jorge S.A. fabrica un sólo producto en lotes de 100 unidades. Ella emplea un sistema de costos estándar, los mismos que se calcularon en la forma siguiente:

Detalle Costo

50 kilos de materia prima directa20 horas de mano de obra di-recta, operación I a S/. 1.8030 horas de mano de obra di-recta, operación II a S/. 2.0025 horas máquinas costos indirectos a S/. 3.00

S/. 100.00

36.00

60.00

75.00

Costo total de 100 de lote de 100 unidades 271.00

El presupuesto para el primer mes pide una producción de 280 lotes de 100 unidades cada uno o 28,000 unidades. Durante dicho período se completaron 250 lotes.

Operaciones del período:Compras de materia prima directa del período:

6 000 kilos a S/. 2.25 la unidad.4 000 kilos a 1.90 la unidad.5 000 kilos a 2.10 la unidad.

El costo de la mano de obra directa fue:

5 200 horas de la Operación Nº 1 a S/.1.757 200 horas de la Operación Nº 2 a 2.25

Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a S/.20,400 y los costos presupuestados fueron S/. 21, 000.

Los materiales usados en la producción fueron 14,500 kilos.

Las horas – máquinas reales requeridas para completar 250 lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas 7,000 horas.

Todos los 250 lotes fueron terminados.

Se requiere:Análisis de las variaciones estándares.

SoluciónA continuación, se hace el cálculo de las variaciones estándares de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.


Variación de presupuesto = Monto presupuestado - monto ejecutado


Área Contabilidad y Costos

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Detalle Bajo Estándar Sobre EstándarS/. S/.

Materia Prima DirectaPrecio(2.00-2.25) 6,000(2.00-1.90) 4,000(2.00-2.10) 5,000Cantidad(12,500- 14,500) 2 (1)

4001,500

5004,000

Mano Obra DirectaCosto0P1: (1.80-1.75)5,20OP2:(2.00-2.25)7,200Efi cienciaOP1(5,000-5,200)1.80 (2)Op2:(7,500-7,200)2.00 (3)

260

600

1,800

360

Costo Indirecto de FabricaciónEfi ciencia(6,250-7,150)3Presupuesto21,000 -20,400 600

2,700

Capacidad(7,000 – 7,150)3 450

Cuadro Nº 1

El Cuadro Nº 1 indica dos columnas bajo el estándar y sobre el estándar; la columna bajo el estándar indica los costos favora-bles y la columna sobre el estándar muestra los costos que sido mayores a los costos presupuestados o desfavorables.

Podemos también observar que se han calculado siete variacio-nes, dos variaciones de materia prima directa, dos variaciones de mano de obra directa y tres variaciones de costos indirectos de fabricación.

Asimismo, las horas de efi ciencia han sido calculadas teniendo en cuenta la producción real, tal como se indica en los cálculos auxiliares siguientes:

Cálculos Auxiliares:(1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas

La empresa Manufacturera El Norteño S.A. fabrica un lote de producto de 200 unidades. Con los datos que a continuación se prepara un estado de costo de ventas.

El presupuesto para los seis meses próximos considera una producción de diez lotes mensuales (2,000 unidades) o un total en el semestre de sesenta lotes (12, 000 unidades).

Materia Prima

Mano de ObraCosto Indirecto

60 galones a S/. 3.0040 kilos a S/. 0.7550 horas a S/. 1.8025 horas máquina a S/. 2.00

S/. 180.00 30.00 90.00 50.00

Costo estándar total de 200 unidades S/. 350.00

Costo Estándar de 200 unidades

Operaciones1. Compras en el período:

Materia prima “A”2,000 galones a S/. 3.303,000 galones a S/. 3.002,800 galones a S/. 3.15

Materia prima “B” 4,000 kilos a S/. 0.722,200 kilos a S/. 0.81

2. Costo de la Mano de Obra Directa:

1,400 horas a1,000 horas a360 horas a

S/. 0.75 1.90 1.80

3. Costo Indirecto de fabricación real S/.3 450, presupuestada S/. 3 000.

4. Horas-máquina real usadas 1,380 (las horas-máquina pre-supuestadas y estándares tienen que ser calculadas).

5. Materia Prima usada en la fabricación: 3,450 galones y 2,520 kilos.

6. Al fi nal del período no había inventario de productos en proceso.

7. Venta: 54 lotes (10 800 unidades) a S/.3.30 por unidad.

Solución

Materia Prima “A”Precio(3.00 – 3.30) 2000(3.00 – 3.00) 3000(3.00 – 3.15) 2800

S/. 600.00 (d)S/. 0

S/. 420.00 (d) S/. 1,020.00 (d)

Materia Prima “B”Precio(0.75 – 0.72) 4000(0.75 – 0.81) 2200

S/. 120.00 (f)S/. 132.00 (d) S/. 12.00 (d)

Cantidad de Materia PrimaA: (3,600 – 3,490) 3.00B: (2,400 – 2,520) 0.75

S/. 330.00 (f)S/. 90.00 (d) S/. 240.00 (f)

Mano Obra DirectaCosto(1.80 – 1.75) 1,400(1.80 – 1.90) 1,000(1.80 - 1.80) 360Efi ciencia(3000 – 2760) 1.80 (2)

S/. 70.00 (f)S/. 100.00 (d)S/. 0.00

S/. 432.00 (f)

S/. 30.00 (d)

S/. 432.00 (f)

Costos IndirectosEfi cienca(1500 -1380) 2.00 (1)Presupuesto3,450 – 3000

S/. 24.00 (F)

S/. 450.00 (d)

Capacidad(1500 – 1380) 2.00 S/. 240.00 (d) S/. 666.00

Cuadro Nº 2

(2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas (1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas


Costo EstándarMateria PrimaMano de ObraCosto IndirectoTotal(-) Existencia Final

(12,000 – 10,800) 1.75

Costo de Venta Estándar(+) Variaciones sobre el estándar:

Precio de Materia PrimaCosto de Mano de ObraPresupuesto CapacidadSubtotal

(-) Variaciones bajo el estándar:Cantidad de Materia PrimaEfi ciencia de Mano de ObraEfi ciencia Costo IndirectoSubtotalCosto de Venta Real

S/. 12,600 5,400 3,00021,000(2,100)

1,032 30 450 240

240432240

S/.

18,900

1,75220,652

( 912)19,740

Cuadro Nº 3Estado de Costo de Ventas

Correspondiente al presente mes


Informe Especial

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VIEl cuadro Nº 2 detalla el cálculo de las variaciones de las dos materias primas A y B a nivel de precio y cantidad de materia prima, costo y efi ciencia de mano de obra directa, como tam-bién la efi ciencia, presupuesto y capacidad de costos indirectos de fabricación.Podemos observar que en algunas de las variaciones son favo-rables (F) y otras variables son desfavorables (D), como dijimos anteriormente, las favorables son aquellas variaciones que se han gastado en un monto inferior a lo presupuestado y las desfavorables cuando se gastaron más de lo previsto.También se debe tener en cuenta que para calcular las variables de la efi ciencia se han tomado en cuenta la producción real, es decir, en base a los 60 lotes terminados, tal como se muestran en la parte inferior del cuadro Nº 2.Se debe hacer notar que la variación de capacidad mide la in-fraestructura que no es utilizada en la producción; por lo tanto, representa un costo oculto o variación desfavorable, tal como se indica en el cuadro Nº 2.El costo estándar indicado en el cuadro Nº 03 se ha calculado tomando como base el total de 60 lotes presupuestados por el costo de materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, obteniéndose un costo estándar total de S/. 21,000, de los cuales se ha restado el inventario fi nal, teniendo en cuenta que el costo estándar por unidad asciende a S/. 1.75, es decir: S/.350.00 / 200 unidades = S/. 1.75.Puede también observarse en el cuadro Nº 3, que las variaciones sobre el estándar se han sumado al costo de ventas estándar y se han restado las variaciones bajo el estándar, obteniendo un costo de venta real de S/.19,740.00.


La Empresa Manufacturera “La Perla” SAC fábrica un solo pro-ducto en lotes de 100 unidades cada orden. Durante los seis próximos meses se requiere producir 60 lotes o 6,000 unidades. La hoja de costo estándar para la producción de 100 unidades es como sigue:

200 Kilos de materia prima a S/. 5.0075 horas de mano de obra directa a S/. 1.8075 horas de costos indirectos a S/. 1.00

S/. 1,000.00135.0075.00

Total costo estándar de 100 unidades S/. 1,210.00

Cuadro Nº 4Costo Estándar Unitario

Operaciones del período:

1. Compras

3,500 kilos a S/. 5.003,800 kilos a 4.804,000 kilos a 5.103,200 kilos a 5.25

2. Costo de mano de obra directa

2,000 horas a S/. 1.801,200 horas a 1.75850 horas a 2.00700 horas a 1.90

3. Costos indirectos reales, S/. 6,340.004. Materia Prima directa utilizada 13,200 kilos.5. Costos Indirectos Presupuestados fueron S/.5,000.00 y se

presupuestan 5,000 horas de mano de obra directa de trabajo en la fábrica.

6. No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni al fi nal del período. Se terminaron 5,900 unidades.

Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/.30.00 la unidad.Los gastos de venta y administración ascendieron a S/.22,400.00

Detalle Bajo el Estándar

Sobre el Estándar

Desviación Materia PrimaPrecio = (PE-PR) CR(5.00-5.00) 3,500(5.00-4.80) 3,800(5.00-5.10) 4,000(5.00-5.25) 3,200Cantidad= (CE – CR) PE(11,800 - 13,200) 5.0059 lotes x 200 kilos = 11,800 kilos

S/.

0.00760.00

0.000.00

7,000.00

S/:

0.000.00

400.00800.00

0.00

Desviacion Mano de ObraTarifa = (TE – TR) HR(1.80 – 1.80) 2000(1.80 – 1.75) 1,200(1.80 – 2.00) 850(1.80 – 1.90) 700Efi ciencia = (CE – CR)TE(4,425 - 4,750)1.8059 Lotes x 75 horas = 4,425 horas

00.0060.0000.0000.00

00.00

000.00000.00170.00070.00

585.00

Costos IndirectosEfi ciencia = (CE – CR) TE(4,425 – 4,750) 1.0059 Lotes x 75 horas = 4,425 horasPresupuestoMonto MontoPresupuestado - Ejecutado (S/.6,340 - S/. 5,000)Capacidad(HP – HR) TE(5,000 – 4,750)1.00

00.00

1,340.00

0.00

325.00

0.00

00.00

250.00

Cuadro Nº 5

Puede observarse que la capacidad representa un costo oculto en razón de que tenemos 5,000 horas de capacidad y sólo hemos trabajado 4,750 horas, es decir, ha existido capacidad ociosa de 250 horas y, teniendo en cuenta que cada hora se ha calculado en un S/. 1.00, entonces tenemos un mayor costo de S/. 250.00 más.


Se SolicitaFormular el estado de resultados.

SoluciónPara el desarrollo del presente caso es necesario como cuestión previa, calcular las variaciones del costo estándar, con la fi nalidad de determinar cuáles son las variaciones bajo y sobre el estándar que formarán parte del estado de resultados, el cual servirá de documento de gestión para tomar decisiones administrativas y económicas.

Solución

Ventas (5,600 x S/. 30.00)Costo de Ventas, al estándar:Costo de Mat. Prima (59 lotes a S/.1,000.00)Costo de Mano de Obra (59 lotes a S/.135.00)Costo Indirecto (59 lotes a S/. 75.00)Total

Menos: Invent. fi nal de productos terminados Al costo estándar (300 X S/. 12.10)Costo de Ventas al estándarUtilidad Bruta en Venta, al EstándarMenos: Gastos de venta y AdministraciónUtilidad neta estándarMás. Variaciones sobre el estándar: Variación de cantidad materialesVariación de precio de materialesVariación de costo mano de obraVariación de efi ciencia mano de obraVariación de efi ciencia de costo indirectoVariación presupuestaria costo indirectoVariación de capacidad de costo indirectoTotal variaciones sobre el estándar

S/.

59,000.007,965.004,425.00

71,390.00

3,650.00

7,000.00 440.00 180.00 585.00 325.001,340.00 250.00

S/.168,000.00

67,760.00100,240.0022,400.0077,840.00

10,120.00

Utilidad neta del período S/.67,720.00

Cuadro Nº 6Compañía Manufacturera la Perla SAC

Estado de ResultadosPresente Ejercicio



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Enmiendas a NIF 1 Aplicación por primera vez de las NIIF y a la NIC 27 Estados Financieros

Consolidados y Separados

Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reategui

Título : Enmiendas a NIF 1 Aplicación por primera vez de las NIIF y a la NIC 27 Estados Fi-nancieros Consolidados y Separados

Fuente : www.iasplus.com

Ficha Técnica

El 22 de mayo de 2008, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board - IASB) publicó enmiendas a la NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera y a la NIC 27 Estados fi nancie-ros consolidados e individuales.

Síntesis y origen de las enmien-dasLas enmiendas se refi eren a la medición del costo de las inversiones en subsidia-rias, entidades controladas conjuntamen-te y asociadas cuando se adoptan por primera vez las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

El Consejo o Junta realizó esas enmiendas debido a las preocupaciones surgidas relacionadas con que la determinación retrospectiva del costo y la aplicación del método del costo, de acuerdo con la NIC 27, no serían logradas en ciertas circuns-tancias, sin costo o esfuerzo indebidos por quienes adoptan por primera vez.

Vigencia de las enmiendasLas enmiendas a la NIIF 1 y a la NIC 27 entran en vigencia para los períodos anuales que comienzan en o después del 1 de enero de 2009, permitiéndose la aplicación anticipada.

Medición de las inversiones en subsidiarasLa NIC Estados fi nancieros consolidados e individuales requiere que la matriz, en sus estados fi nancieros individuales, contabilice sus inversiones en:

• subsidiarias,• entidades controladas conjuntamen-

te, y• asociadas.Ya sea al costo o de acuerdo con la NIC 39

Instrumentos fi nancieros: reconocimiento y medición.

Problema surgido: Este requerimiento de registro presentó un problema para algunas entidades matrices cuando adoptaron por primera vez las NIIF; principalmente, cuando para la matriz no le era posible determinar el costo de acuerdo con las NIIF, pero se abstenían de usar el valor razonable para contabilizar la inversión por la necesidad de volver a medir la inversión a valor razonable en cada fecha subsiguiente de presentación de reportes.

Después de la revisión efectuada, ahora la NIIF 1 permite que quien la adopta por primera vez y ha escogido la política de contabilizar tales inversiones al costo, mida ese costo usando el enfoque del ”costo estimado”.

Este costo estimado puede ser determi-nado ya sea como:

• El valor razonable (determinado de acuerdo con la NIC 39) a la fecha de la transición de la entidad hacia las NIIF en sus estados fi nancieros individuales; o

• El anterior valor en libros según PCGA de la inversión a esa fecha.

Para quienes adopten por primera vez la nueva NIIF 1 les permite que escojan cuál medición usar para cada inversión, inclusive pueden hacerlo sobre una base individual; por consiguiente, algunas inversiones podrían ser medidas:

• de acuerdo con las reglas generales de la NIC 27, y

• algunas al costo estimado; y, para las medidas al costo estimado, la opción entre:- el valor razonable, y,- el anterior valor en libros según

PCGA que sería medido sobre una base individual.

Revelaciones requeridas cuando se usa el costo estimadoPara aquellas entidades que han elegido como política contable usar, en su estado de posición fi nanciera de apertura según NIIF, la alternativa del costo estimado disponible según la NIIF 1 revisada, se requiere que estas revelen lo siguiente en sus primeros estados fi nancieros de acuerdo NIIF:

• El costo estimado agregado de las inversiones para las cuales el costo estimado es su valor en libros según PCGA anterior;

• El costo estimado agregado de las inversiones para las cuales el costo es el valor razonable; y

• Los ajustes agregados a los valores en libros reportados según los PCGA anteriores.

Reconocimiento de dividen-dos de subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadasAntes de producirse las presentes modifi -caciones, la NIC 27 también requería que la matriz reconociera las distribuciones recibidas de las utilidades acumuladas anteriores a la adquisición de la subsi-diaria, asociada o negocio conjunto sean contabilizadas usando el método del costo como “una reducción en el costo de la inversión”.

Esta política contable originó un proble-ma potencial para quienes la adoptan por primera vez dado que, si la matriz había adquirido la subsidiaria antes de la fecha de transición de la matriz hacia las NIIF, la matriz necesitaba conocer las utilidades acumuladas anteriores a la adquisición según las NIIF de la subsidiaria, para determinar la contabilidad apropiada para el dividendo subsiguiente.

La nueva NIIF 1 exime que las entida-des reexpresen las combinaciones de negocios antes de la fecha de transición hacia las NIIF a causa de las numerosas difi cultades prácticas existentes, y, por consiguiente, sería desafortunado si a la entidad se le requiriera reemitir las combinaciones de negocios simplemente para llegar a la cantidad de las utilidades anteriores a la adquisición para cumplir con los requerimientos de la NIC 27.

La Junta, por consiguiente, eliminó de la NIC 27 el requerimiento de distinguir entre dividendos antes y después de la adquisición. La norma aplica ahora los requerimientos generales de la NIC 18 Ingresos ordinarios y requiere que los dividendos recibidos de subsidiarias, en-tidades controladas conjuntamente y aso-ciadas sean reconocidos en ganancias o pérdidas cuando se establezca el derecho de la entidad a recibir el dividendo.


Informe Especial

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Un nuevo indicador de deterioro de valorCon la fi nalidad de tratar las diversas preocupaciones relacionadas con que las nuevas reglas para el reconocimiento de dividendos podrían resultar en el reco-nocimiento inapropiado de la utilidad, ha sido enmendada la NIC 36 Deterioro del valor de los activos mediante la introducción de un nuevo indicador de deterioro.

Al valorar si se requiere la prueba com-pleta del deterioro para una inversión en subsidiaria, entidad controlada con-juntamente o asociada, se requiere que la entidad considere si ha reconocido el dividendo de la inversión y si hay dispo-nible evidencia de que:

• El valor en libros de la inversión en los estados fi nancieros individuales excede el valor en libros en los estados financieros consolidados, correspondiente a los activos netos de la entidad donde se invierte; o

• El dividendo excede los resultados comprensivos totales de la subsidia-ria, entidad controlada conjuntamen-te o asociada, en el período en el cual se declara el dividendo.

Reorganizaciones mediante el establecimiento de una nueva matrizLa NIC 27 también ha sido enmendada para tratar las circunstancias en las cuales la matriz reorganiza la estructura de su grupo, mediante el establecimiento de una nueva entidad como su matriz. En tales reorganizaciones, la nueva matriz obtiene el control de la matriz original mediante la emisión de instrumentos de patrimonio a cambio de los instrumentos de patrimonio de la matriz original.

Según las nuevas reglas, en la reorganiza-ción que cumple el criterio especifi cado, la nueva matriz mide el costo de su inversión en la anterior matriz al valor en libros de su participación de los ele-mentos de patrimonio que se muestran en los estados fi nancieros individuales de la matriz original a la fecha de la reorganización.

Fecha efectiva y transiciónLas enmiendas a la NIIF 1 son efectivas para los períodos anuales que comienzan en o después del 1 de enero de 2009, permitiéndose la aplicación anticipada.

Las enmiendas a la NIC 27 relacionadas con el reconocimiento de dividendos de subsidiarias, asociadas y entidades controladas conjuntamente (así como las consiguientes enmiendas a la NIC 18 Ingresos ordinarios y a la NIC 36 Dete-rioro del valor de los activos), también se aplican para los períodos anuales que comienzan en o después del 1 de enero de 2009, permitiéndose la aplicación anticipada. Esas enmiendas se aplican prospectivamente.

Las enmiendas a las NIC 27 relaciona-das con las reorganizaciones del grupo generalmente son para ser aplicadas prospectivamente a las reorganizaciones que ocurren en los períodos anuales que comienzan en o después del 1 de enero de 2009, permitiéndose la aplicación anticipada. Las enmiendas pueden ser aplicadas retrospectivamente a las reor-ganizaciones pasadas que caen dentro del alcance provisto que, cuando la entidad reemite cualquier reorganización en línea con la norma enmendada, también re-emite todas las reorganizaciones poste-riores a la califi cación.

Cuando cualquiera de las enmiendas se aplica antes de sus fechas efectivas, ese hecho debe ser revelado.

Situación Financiera y Capital de Trabajo

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Situación Financiera y Capital de Trabajo


Ficha Técnica

Apl

icac

ión

Prác

tica

1. IntroducciónCuando las personas dedicadas a los negocios en el Perú, con anterioridad a 1990, querían conocer sobre el origen y uso de los recursos puestos a disposición de la empresa, se solía elaborar un estado fi nanciero específi co conocido como Esta-do de Cambios en la Situación Financiera que hacía énfasis en la variación del Ca-pital de Trabajo, indicador fundamental para valuar la gestión de la empresa a un momento dado. Esto último, en razón de que en época anterior a la década del 90 no existía hiperinfl ación ni recesión aguda en nuestro país.

Sin embargo, producido en el Perú el fenómeno económico de la infl ación con recesión –con sus nefastas consecuencias sociales– se optó por valuar la gestión en términos de liquidez en caja dando lugar a la formulación de un nuevo estado fi nanciero, tomando la denominación

de la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo en reemplazo del anterior, el cual es elaborado en la actualidad e incluso fue ajustado por infl ación hasta el año 2004.Al respecto, es necesario recordar, que después de quince años de reexpresión de Estados Financieros por efecto de la infl ación, mediante la Resolución Nº 31 del Consejo Normativo de Contabilidad del 11 de mayo de 2004 y la Ley Nº 28394 del 22 de noviembre de 2004, se dejó en suspenso la aplicación de las metodologías del ajuste por infl ación a partir del ejercicio económico 2005 para efectos tanto fi nanciero como tributario, respectivamente. Sinónimo que el Perú retornaba a la estabilidad económica,por lo que los Estados Financieros de las empresas establecidas en el país serían expuestos nuevamente a valores históri-cos, como lo es hasta la actualidad; y, por ende, vuelven a recuperar su razonabili-dad en términos monetarios. Por lo tanto, ante una franca recuperación de la salud económica del país que se evidencia con el transcurrir de los años, podría también retomarse la formulación del primigenio Estado Financiero que nos exponga– al igual que antes– la variación del Capital de Trabajo de la empresa como un elemento importante para la toma de decisiones en el corto plazo.

Precisamente, el presente artículo tiene por fi nalidad exponer los antecedentes; así como, los aspectos conceptuales y téc-nicos que sustentaron la primera versión de la citada NIC 7 con la denominación de Estado de Cambios en la Situación Financiera, estado fi nanciero que las em-presas constituidas en el Perú formularon con carácter obligatorio hasta el ejercicio económico de 1993, el cual se constituyó, en la base primigenia del actual Estado de Flujos de Efectivo, nombre que asu-me la modifi cada y vigente NIC 7.

2. Antecedentes Es indudable que existe estrecha relación entre el Balance General y el Estado de Resultados o Ganancias y Pérdidas, dado que las diferentes operaciones realizadas por la empresa, en el ciclo económico, tienen incidencia, tanto en las cuentas activas y pasivas como en las cuentas de ingresos y gastos.La infl uencia que ejercen los resultados y variaciones de los recursos, o capitales, propios y de terceros, se pueden producir en rubros de diferente naturaleza, lo cual se pone de manifi esto cuando se analiza las oscilaciones de tales recursos, sea en el corto como en el largo plazo.Cuando deseamos saber, a una fecha dada, dónde se hallan aplicados los recur-



VI-7

VIsos y de dónde provienen dichos recursos, nos remitimos al Balance General.

Encontramos en el activo la respuesta para “dónde están las aplicaciones”: en activo corriente y en activo no corriente, esto es, disponible, exigible, realizable, e inmovilizado, según sea el caso; en tanto que, la respuesta para “la procedencia de los recursos” la localizaremos en el patrimonio y en el pasivo, como propios y de terceros, respectivamente.

En otras palabras, el Balance General, o Estado de Situación, nos indica la causa y el efecto de los recursos a disposición de la empresa, en un período determinado.

Es por ello que, en las oportunidades de formular los Estados Financieros co-rrespondientes a un determinado ciclo operacional de la empresa, se elaboraba el denominado Estado de Cambios en la Situación Financiera.

Es el caso que la primera versión de la NIC 7 Estado de Cambios en la Situación Financiera, de fecha julio de 1977, esta-blecía que el citado Estado Financiero, podía ser presentado en más de una forma como un aumento o disminución neto en el Efectivo y Equivalentes de Efectivo o en el Capital de Trabajo de la entidad.

Fue la versión Capital de Trabajo la adoptada por la mayoría de las empre-sas peruanas hasta el cierre del ejercicio económico de 1993.

3. Denominación del Estado Financiero

El estado de cambios en la situación fi -nanciera también era conocido como es-tado de origen y aplicación de recursos, estado de fuente y uso de fondos o estado de origen y aplicación de fondos.

Empero, las dos últimas denominacio-nes son propias para otro estado, cuya fi nalidad principal es informar del mo-vimiento de efectivo durante un tiempo fi jado; en tanto que la primera se refi ere a un estado fi nanciero, cuya información es más amplia, puesto que muestra, por un lado, la procedencia de los recursos en sus diferentes modalidades y, por otro lado, expone la inversión efectuada de dichos recursos.

Siendo distinta la información que su-ministra cada estado, cuyo contenido también es diferente, es impropio que se emplee el mismo nombre para ambos.

4. Objetivo del Estado Financiero El objetivo principal del Estado de Cam-bio en la Situación Financiera era explicar el aumento o disminución del Capital de Trabajo entre dos fechas.

Las variaciones en la posición del capital de trabajo fueron datos importantes para

Disminución de activo

Disminución de activoAumento de pasivoAumento de patrim.

Origen

Causa

Disminución de activo

Aumento de activoDisminuc. de pasivoDisminuc. de patrim.

Aplicación

Efecto

Recursos

Los aumentos y disminuciones que se pro-ducen, en un ciclo económico, se refl ejan en las diferentes partidas del balance, por lo que tales variaciones pueden ser clasifi cadas en corrientes y no corrientes ya sea que se trate de partidas del corto o del largo plazo, respectivamente.

Lo anterior nos induce a expresar que la variación del Capital de Trabajo estará siempre dada por los cambios producidos en los rubros del activo corriente y pasivo corriente; en tanto, que las variaciones que se producen en cuentas del activo no corriente, del pasivo no corriente y del patrimonio nos indicará la procedencia y aplicación de los recursos, así como su incidencia en el Capital de Trabajo.

Las referidas variaciones pueden ser sin-tetizadas en el esquema siguiente:

Aumento de Activo Disminución de

Pasivo

AplicaciónAumento de activo

Disminución de pasivo

Disminución de patrimonio

OrigenDisminución de

activoAumento de pasivoAumento de patri-

monio

Disminuc. de Activo Aumento de

pasivo

Corriente

No Corriente

Variación del Capital de Trabajo

(Dismi-nución)

(-)(+)

(Aumen-to)

5.1 Origen de los Recursos Los recursos provienen, por lo gene-

ral, de cuatro fuentes:a) De la utilidad del ejercicio.- Re-

cursos propios constituidos con el benefi cio neto derivado de la actividad principal de la empresa, esto es, la venta de bienes y/o servicios, menos los costos de los mismos. Estos producen un aumento del activo y en el pa-trimonio, por la misma cantidad de la utilidad neta obtenida. Por lo tanto, la utilidad neta es una fuente, dado que se refl eja en un aumento de patrimonio.

b) Aumento de pasivo.- Un incremen-to del pasivo indica que la empresa tuvo la necesidad de recursos aje-nos, ya sea mediante la obtención de mayores créditos o préstamos, aumento de sobregiros bancarios, emisión de títulos o valores, incre-mento de aceptación de letras por pagar y pagarés.

c) Aumento del patrimonio.- Re-cursos propios conformados por mayores aportaciones efectuadas por los socios o dueños. Estos aumentos no son muy frecuentes, empero están dados además por primas de emisión o cualquier otro capital adicional que deciden incorporar los socios.

d) Disminución de activo.- Recur-sos propios producidos por las contracciones del activo que se refl ejan en la venta de bienes tangibles e intangibles, venta de títulos y/o valores, disminuciones de disponibilidades, disminución de cuentas por cobrar. Asimismo,


el análisis de los resultados de las opera-ciones y de la situación fi nanciera. Las transacciones de la empresa que facilitan la disponibilidad del capital de trabajo, así como el empleo que se le dé y la com-posición del mismo, al fi nal de un ciclo económico, eran factores de importancia en la apreciación y en el juicio que, en su caso, se formaba el analista respecto a las actividades pasadas y perspectivas de la empresa.

No obstante que, un balance compa-rativo ofrece, en principio, información respecto a las oscilaciones netas habidas en las partidas del capital de trabajo, junto con otras partidas de activo, pasi-vo y patrimonio, las cifras comparativas no siempre indican qué recursos tuvo a su disposición la empresa durante el ejercicio y cómo se emplearon estos recursos.

Más bien, el estado fi nanciero denomi-nado Estado de Cambios en la Situación Financiera si presentaba en forma lógica la procedencia de la fuente de los recur-sos, interno, y/o externa, en un período dado, mostrando a su vez que aplica-ciones tuvieron tales recursos, reales o fi nancieros y, por ende, como inciden en el Capital de Trabajo, fortaleciendo o reduciéndolo.

5. Origen y splicación de recur-sos

Fundamentalmente, en cualquier empre-sa los recursos manifi estan su proceden-cia y utilización cuando en un balance comparativo se dan las variaciones siguientes:


Aplicación Práctica

VI-8

VIserán consideradas las cargas al ejercicio por concepto de de-preciaciones y amortizaciones de activos tangibles e intangibles, respectivamente.

5.2. Aplicación de los Recursos Igualmente, los recursos tienen fun-

damentalmente cuatro aplicaciones:a) Absorber la pérdida neta.- Es

una aplicación de recursos, dado que si la utilidad signifi ca que, la empresa ha logrado obtener recursos como resultados de sus operaciones, la pérdida represen-ta que la actividad de la empresa dio como resultado la salida de recursos.

Esta puede estar refl ejada en una disminución del patrimonio en forma combinada.

b) Aumento de activo.- Se refl eja en el incremento de las disponibili-dades, de documentos por cobrar a terceros, compra de existencias, adquisición de bienes del activo fi jo, desarrollo de intangibles, in-cremento de inversiones en títulos y/o valores. Se incluirá, en su caso, las recuperaciones por exceso de depreciaciones, amortizaciones y castigos a cuentas del activo.

c) Disminución del pasivo.- Una contracción en el pasivo, al corto o largo plazo, denotará la utiliza-ción de los recursos para atender obligaciones contraídas con ter-ceros, mediante la amortización o cancelación de sobregiros ban-carios, de créditos obtenidos, de deudas no corrientes, pago de remuneraciones y benefi cios so-ciales, pago de impuestos, etc.

d) Disminución del patrimonio.- Esta tiene lugar en principio cuando se retira parte de lo aportado por los socios o dueños; aplicación de las reservas; pago de dividendos; o distribución de utilidades.

Dada la importancia de identifi car, la procedencia los recursos, interna y/o externa, así como las aplicaciones de los mismos, reales y/o fi nancieras, convienen delinear el esquema si-guiente:

Recursos

Procedencia Utilización

Interna- Utilidad del ejercicio.- Depreciación del pe-

ríodo (tangibles).- Amortización del pe-

ríodo (intangibles).- Estimaciones, desva-

lorizaciones y deterio-ros de los respectivos activos.

Externa- Incremento de sobre-

giros bancarios.- Incremento de obliga-

ciones con terceros.- Emisión de títulos y/o

valores para fi nancia-ciones a largo plazo.

- Aportación de capita-les.

- Amortización de cré-ditos otorgados.

- Venta de activo fi jo e intangibles.

- Venta de título y/o valores.

Real- Adquisición de acti-

vo fi jo.- Adquisición de in-

tangibles.- Adquisición de exis-

tencias.

Financiera- Compra de títulos

y/o valores.- Disminución de so-

bregiros bancarios.- Amortización de

obligaciones con terceros.

- Redención de tí-tulos y/o valores emitidos.

- Incremento de cré-ditos otorgados.

- Aumento de otras cuentas por cobrar.

- Aumento de dispo-nibilidades en Caja y bancos.

- Disminución de las pérdidas incurridas

- Disminución de ca-pitales y reservas.

6. Capital de TrabajoEn párrafos anteriores, se indicó que el Capital de Trabajo está determinado por el excedente del activo corriente respecto al pasivo corriente; por lo que, es natural que al producirse cambios en las cifras de los rubros corrientes del Balance General comparativo, éstos afecten el Capital de Trabajo.

Cambios en el Capital de Trabajo

Aumento Partidas Corrientes Disminución

(Incre-mentos)

- Disponibilidad en Caja y ban-cos.

- Cuentas por cobrar.

- Valores Nego-ciables.

- Existencias.- Gastos paga-

dos por ade-lantado.

- Otras cuentas del activo co-rriente.

(Di sminuc io -nes)

(Disminu-ciones)

- S o b r e g i r o s bancarios.

- Cuentas por pagar.

- Tributos por pagar.

- Otras cuentas d e l p a s i v o corriente.

(Incrementos)

Por otro lado, el Estado de Cambios en la Situación Financiera tenía como misión principal refl ejar las variaciones en el Ca-pital de Trabajo, a una fecha dada, puesto que era de gran interés para la empresa conocer su incidencia en el desarrollo de la actividad económica de la misma.

Expresado en otros términos, los cambios del activo corriente y del pasivo corriente aumentarán o disminuirán el capital de Trabajo, sea que aumenten los rubros del activo y disminuyan los del pasivo, en el primer caso, que disminuyan los rubros del activo y aumenten los rubros del pasivo corriente concurren a aumentar el Capital de Trabajo; en tanto que, las disminuciones en las cuentas del pasivo corriente determinarán la reducción del Capital de Trabajo.

Complementa lo anterior el esquema siguiente:


La cuenta18 Servicio y otros contratados por anticipado en el Nuevo Plan Contable General

para Empresas

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : La cuenta18 Servicio y otros contratados por anticipado en el Nuevo Plan Contable General para Empresas


Ficha Técnica En este artículo tratamos de la cuenta 18 denominada Servicios y otros contratados por anticipado, que reemplaza a la cuen-ta 38 Cargas diferidas del Plan Contable General Revisado.

En esta cuenta se ha reclasifi cado casi todas las divisionarias de la cuenta 38 Cargas diferidas del Plan Contable Gene-ral Revisado, a excepción de los adelantos

de remuneraciones y las entregas a rendir cuentas que se han considerado en la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes.

El nuevo plan contable general empresa-rial también ha considerado la subcuenta 373 Intereses diferidos, en la cuenta 37 Activos Diferidos para registrar los In-tereses que se encuentran relacionadas



VI-9

VI


con las cuentas por pagar, los que aún no han devengadas, a diferencia de la divisionaria 181 Intereses de la cuenta tratada en este artículo, que representa los intereses descontados por anticipado por los acreedores, en fi nanciamiento recibidos por la empresa.

Contenido de la cuentaAgrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden mas allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones fi nancieras.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

181 Intereses182 Seguros183 Alquileres184 Primas pagadas por opciones185 Mantenimiento de activos inmovilizados189 Otros gastos contratados por anticipado

181 Intereses. Incluye los intereses descontados por anticipado por los acreedores, en fi nanciamientos recibidos.

182 Seguros. Comprende el monto contratado con las compañías aseguradoras por las primas de seguros, por coberturas a recibir en el futuro.

183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya utilización se efectuará en el futuro.

184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en opciones de compra o venta futuras.

185 Mantenimiento de activos inmo-vilizados. Incluye todos los gastos de mantenimiento cuyo benefi -cio excede un período y que no reúnen las condiciones para ser

incorporados en el valor del activo objeto de mantenimiento.

189 Otros gastos contratados por anti-cipado. Se contabilizará cualquier servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados fi nancieros, cuyo registro no corresponde incluirse en las subcuentas ante-riores.

Reconocimiento y MediciónEstas transacciones se registran al va-lor nominal menos el consumo de los beneficios económicos incorporados, excepto en el caso de las primas paga-das por opciones, que se miden al valor razonable con cambios en los resultados del período.

Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados fi nancieros se ex-presarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

ComentarioEn la comparación de los planes contables, se puede observar que uno de los cambios mas signifi cativos en el nuevo plan contable es la eliminación de la cuenta 38 Cargas Diferidas, cuyas subcuentas han sido consideradas en la cuenta nueva 18 Servicios y Otras Contratados por Anticipado y en la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal a los accionistas, directores y gerentes.Precisamente las subcuentas remuneraciones adelantadas y los pagos a rendir cuenta se han reclasifi cado en la cuenta 14 del nuevo Plan Cuentas.

Asientos comparativos

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

38 Cargas Diferidas 18 Servicios y otros Contratos por Anticipado

Agrupas las cuentas divisionarias que representan, por un lado, las rentas de capital calculadas o pa-gadas que se devengarán en fecha posterior al cierre del ejercicio; y, por otro lado, los egresos relacio-nados con servicios futuros que van a ser absorbidos como gastos en el ejercicio o los ejercicios siguientes.

Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen benefi cios que se extienden mas allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones fi nancieras.

Subcuentas y Divisionarias Subcuentas y Divisionarias

171 Préstamos381 Intereses por devengar382 Seguros pagados por adelantado383 Alquileres pagados por adelantado385 Adelanto de remuneraciones*384 Entregas a rendir cuenta*388 Gastos anticipados, a.c.m.389 Otras cargas diferidas

*Consideradas en la cuenta 14

181 Intereses182 Seguros183 Alquileres184 Primas pagadas por pociones185 Mantenimiento de activo inmovili-

zado189 Otros gastos contratados por antici-

pado



------------------------- x ---------------------------38 CARGAS DIDFERIDAS 1,500 381 Intereses por devengar46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,500 469 Otras ctas. por pagarPor los gastos por intereses que no comprenden aplicar como carga del ejercicio.

------------------------- x ---------------------------18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTIC. 1,500 181 Intereses46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,500 469 Otras ctas. por pagarPor los gastos por intereses que no comprenden aplicar como carga del ejercicio.



------------------------- x ---------------------------67 CARGAS FINANCIERAS 2,540 674 Intereses y gastos de documentos descontados38 CARGAS DIFERIDAS 2,540 381 Intereses por devengarPor la aplicación de los intereses devengados.

------------------------- x ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 3,000 101 Cajas16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 3,000 163 Intereses por cobrarPor la cobranza de Intereses a la empresa matriz.

------------------------- x ---------------------------38 CARGAS DIFERIDAS 2,000 382 Seguros pagados por adelantado42 PROVEEDORES 2,000 421 Facturas por pagar Por los seguros pagados por adelantado que se devengarán en el ejercicio o ejercicios econó-micos futuros.

------------------------- x ---------------------------65 CARGAS DIFERIDAS DE GESTIÓN 1,750 651 Seguros38 CARGAS DIFERIDAS 1,750 382 Seguros pagados por adelantado Por la aplicación de los seguros devengados en el período.

------------------------- x ---------------------------67 GASTOS FINANCIEROS 2,540 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6734 Documentos

vendidos o descontados

18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 2,540 181 InteresesPor la aplicaron de los intereses devengados.------------------------- x ---------------------------10 CAJA Y BANCOS 3,000 101 Cajas17 CUENTAS POR COBRAR DIV. - RELACIONADAS 3,000 172 Intereses, regalías y dividendos 1721 Intereses

17211 MatrizPor la cobranza de reclamaciones a la empresa matriz. ------------------------- x ---------------------------18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 2,000 182 Seguros42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 2,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 EmitidasPor los seguros pagados por adelantado que se devengarán en el ejercicio o ejercicios econó-micos futuros.------------------------- x ---------------------------65 CARGAS DIFERIDAS DE GESTIÓN 1,750 651 Seguros18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 1,750 182 SegurosPor la aplicación de los seguros devengados en el período.


Aplicación Práctica

VI-10

VI

Dinámica de la Cuenta 18

- Los intereses descontados por anticipado en operación de fi nanciamiento recibido.

- Los montos por servicios contra-tados a benefi cios económicos futuros.

- Incremento en la medición a valor razonable de las primas pagadas

- Devengamiento de intereses.- Consumo de los servicios contra-

tados.- Liquidación de las opciones

contratadas o disminución por medición al valor razonable.

Es Debitado por Es Debitado por

Divisionarias Reclasifi cadas a otras CuentasLas siguientes divisionarias de la cuenta 38 Cargas Diferidas del plan contable general revisado han sido reclasifi cadas a la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal a los accionistas, directores y gerentes del plan contable general para empresas, de acuerdo al siguiente cuadro:



------------------------- x ---------------------------38 CARGAS DIFERIDAS 385 Adelanto de remuneraciones384 Entregas a rendir cuenta

------------------------- x ---------------------------14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES141 Personal

1412 Adelanto de remuneraciones1413 Entregas a rendir cuenta

ComentariosLas primas pagadas por opciones recono-cidas en la subcuenta 184, corresponden a los derechos pagados comprometidos, al contratar una opción ce compra o venta de esos instrumentos fi nancieros derivados. Las variaciones en el valor razonable del bien objeto de la opción se reconocen en las cuentas 166 y 464, según las variaciones representen resultados favorables o desfavorables, respectivamente.

La subcuenta 185 Mantenimiento de activos inmovilizados revierte incremen-tando la subcuenta 634 Mantenimiento y reparaciones, cuando se devenga.

NIF e Interpretaciones referi-das

- Marco Conceptual de las NIIF (en los concerniente a concepto de benefi cio económico futuro esperado y al pos-tulado de Devengado)

- NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo

- NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras

- NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación

- NIC 38 Activos intangibles




------------------------- x ---------------------------38 CARGAS DIFERIDAS 2,540 383Alquileres pagados por adelantado10 CAJA Y BANCOS 2,540 104 Cuentas corrientesPor el pago adelantado de al-quileres que se devengarán en el ejercicio a los próximos ejercicios económicos.

------------------------- x ---------------------------63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 6,580 635 Alquileres 38 CARGAS DIFERIDAS 6,580 383Alquileres pagados por adelantadoPor los alquileres devengados en el ejercicio.

------------------------- x ---------------------------18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 2,540 183 Alquileres10 CAJA Y BANCOS 2,540 104 Cuentas corrientes

instituciones fi nancieras 1041 Cuentas corrientes operativasPor el pago adelantado de al-quileres que se devengarán en el ejercicio o a los próximos ejercicios económicos.------------------------- x ---------------------------63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 6,580 635 Alquileres 6352 Edifi caciones 18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 6,580 183 AlquileresPor los alquileres devengados en el ejercicio.

Al igual que todas las demás cuentas en el nuevo plan contable general empresarial se ha eliminado la divisionaria que regis-traba el ajuste a los estados fi nancieros que en el Plan Contable General revisado era la siguiente:

38 Cargas Diferidas388 Cargas Diferidas, Ajuste por corrección monetaria.

- NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición

- NIC 40 Inversiones inmobiliarias- NIIF 7 Instrumentos fi nancieros: In-

formación a revelar

Caso Práctico 1

1. La empresa MORALES S.A. ha pagado alquileres por un local que tiene en la Av. Salaverry por S/. 10,000 corres-pondientes a los meses de noviembre y diciembre del presente año y de enero a agosto del próximo año, a razón de S/. 1,000 mensuales, y ha entregado un deposito en garantía por S/ 1,200. Se distribuye el gasto en 50 % para administración y 50 % para ventas.

2. En el año 2 se han devengado los al-quileres de enero a mayo por S/ 5,000. distribuyendo el gasto en 50 % para administración y 50 % para ventas.

3. La empresa MORALES S.A. ha de-sistido continuar con el contrato de alquiler y deja el local a fi nes del mes de Mayo, solicitando al propietario la devolución de los alquileres adelan-tado no devengados por S/. 3,000

4. El arrendador en base al contrato fi rmado ha hecho efectiva la garan-

tía, por haber disuelto el contrato unilateralmente, distribuyéndose los gastos en 50 % para administración y 50 % para ventas.

Desarrollo

——————— x ——————— DEBE HABER

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,000 635 Alquileres 6352 Edifi caciones18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 8,000 183 Alquileres16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. - TERCEROS 1,200 164 Depósitos entregados en garantía 10 CAJA Y BANCOS 11,200 104 Cta. Ctes. en Inst. fi nanc. 1041 Ctas. Ctes. OperativasPor el giro de cheque para el pago de alquileres del presente año y del próximo año.

——————— x ———————

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,00095 GASTOS DE VENTAS 1,00079 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2,000Asiento por destino de los gastos de alquileres del ejercicio.



VI-11

VI


——————— x ——————— DEBE HABER

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,000 635 Alquileres 6352 Edifi caciones18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 5,000 183 AlquileresPor los devengados de los alquile-res pagados el año anterior.

——————— x ———————

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,50095 GASTOS DE VENTAS 2,500 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 5,000Asiento por destino de los gastos de alquileres del ejercicio.

——————— x ———————

10 CAJA Y BANCOS 3,000 104 Cta. Ctes. en Inst. fi nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativas18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 3,000 183 AlquileresPor las cobranzas de los alquileres adelantados no devengados.

——————— x ———————

65 OTROS GASTOS DE GESTION 1,200 659 Otros gastos de gestión16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. - TERCEROS 1,200 164 Depósitos entregados en garantía Por el gasto de la garantía perdida por haberse disuelto el contrato.

——————— x ———————

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 60095 GASTOS DE VENTAS 60079 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,200Asiento por destino de los gastos de la garantía perdida.

Caso Práctico 2

1. Se ha recibido un préstamo bancario por S/. 20,000 con un interés del 10 % que se descuenta al momento de conceder el préstamo.

2. Se devenga intereses por S/. 1,000 pagando la primera armada del préstamo por S/. 10,000

3. Se devenga intereses por S/. 1,000 pagando la segunda armada del préstamo por S/ 10,000

Desarrollo

——————— x ——————— DEBE HABER

18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 2,000 181 Intereses10 CAJA Y BANCOS 18,000 104 Cta. Ctes. en Inst. fi nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativas45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000 451 Préstamos de instituciones fi nancieras y otras entidades 4511 Instituciones fi nancierasPor los préstamos recibidos más los intereses descontados por anticipado.

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67 GASTOS FINANCIEROS 1,000 671 Gastos en operaciones de Endeudamiento y otros18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 1,000 181 InteresesPor el devengado de los intereses del préstamo recibido del primer período.

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97 GASTOS FINANCIEROS 1,00079 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,000Por el asiento de destino de los intereses devengados.

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45 OBLIGACIONES FINANC. 10,000 451 Prestamos de instituc. fi nanc. y otras entidades 4511 Instituciones fi nanc.10 CAJA Y BANCOS 10,000 104 Cta. Ctes. en Inst. fi nanc. 1041 Ctas. Ctes. OperativasPor la cancelación de la primera armada del préstamo recibido.

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67 GASTOS FINANCIEROS 1,000 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 1,000 181 InteresesPor el devengado de los intereses del préstamo recibido de la segun-do período.

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97 GASTOS FINANCIEROS 1,00079 CARGAS IMPUTABLES A LA CTA. DE COSTOS Y GASTOS 1,000Por el asiento de destino de los intereses devengados.

——————— x ——————— DEBE HABER

45 OBLIGACIONES FINANC. 10,000 451 Prestamos de instituc. fi nanc. y otras entidades 4511 Instituciones fi nanc.10 CAJA Y BANCOS 10,000 104 Cta. Ctes. en Inst. Financieras. 1041 Ctas. Ctes. OperativasPor la cancelación de la segunda armada del préstamo recibido.

Caso Práctico 3

1. La empresa PANAMÁ S.A. ha realiza-do un contrato de mantenimiento de activos inmovilizados por un año con la empresa COMPUTRAS S.A., que consiste en que la empresa COM-PUTRAS S.A. brindará el servicio de mantenimiento de todas sus compu-tadoras de la empresa PANAMA S.A. periódicamente. Sin embargo. los cambios de repuestos serán a cuenta de PANAMA S.A, al momento de la fi rma de contrato se hace entrega de un cheque por S/. 8,000 que es el monto pactado en el contrato.

2. La empresa COMPUTRAS S.A. nos ha envidado una factura por el cam-bio de repuestos que ha efectuado valorizado en S/. 1,200 mas IGV, distribuyendo el gasto en 50 % para administración y 50 % para ventas.

3. Al 30 de junio elaboramos un ba-lance general, debiendo contabilizar los servicios de mantenimiento de-vengados a la fecha por S/. 4,000, distribuyendo el gasto en 50 % para administración y 50% para ventas.

Desarrollo

——————— x ——————— DEBE HABER

18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 8,000 185 Mantenimiento de activos inmovilizados10 CAJA Y BANCOS 8,000 104 Cta. Ctes. en Inst. fi nancieras. 1041 Ctas. Ctes. OperativasPor el pago anticipado de los servicios de mantenimiento de acuerdo a contrato.

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60 COMPRAS 1,200 603 Materiales auxiliares, Suministros y repuestos

...van


Preguntas y Respuestas

VI-12

VI

1. ¿Qué son Ingresos por Segmento?2. ¿Qué son Ingreso por segmento en Estados Financieros Consolidados?3. ¿Qué son Ingresos por segmento en asociaciones en participación?

Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de noviembre de 2008

Área Contabilidad y CostosPreguntas y Respuestas

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la segunda quincena de diciembre de 2008

1. ¿Cómo se defi ne segmentos de negocios, según NIC.14?

Es un componente diferenciable de una empresa que suministra un producto o ser-vicio individual o un grupo de productos o servicios a fi nes y que está sujeto a riesgos y rentabilidad que son diferentes a los de otros segmentos de negocios. Los factores que se deben tomar en consideración para precisar si determinados productos o servicios son o no son afi nes, tenemos los siguientes:- la naturaleza de los productos o servicios.- la naturaleza de los procesos de produc-

ción;- el tipo o clase de cliente para los productos

o servicios;

- los métodos utilizados para distribuir pro-ductos o prestar servicios;

- si es aplicable la naturaleza del entorno legal, ejemplo: la banca, seguros o empresas de servicio público.

2. ¿Cómo se defi ne segmento geográfi co, según NIC.14?

Es un componente diferenciable de una empresa, que está dedicado a suministrar productos o servicios dentro de un entorno económico particular y que está sujeto a riesgos y rentabilidad que son diferentes a los de los componentes que operan en otros entornos economicos. Los factores que se deben tomar en consideración son: - la similitud de las condiciones económicas

y políticas.

- las relaciones entre las operaciones de diferentes áreas geográfi cas.

- la proximidad de las operaciones.- las regulaciones del control de divisas.- los riesgos de pérdida de cambio en mo-

neda extranjera.3. ¿Cómo se define segmento informa-

ble, según NIC.14? Es un componente de negocios o un compo-

nente geográfi co identifi cado en base a las defi niciones precedentes, respecto al cual se requiere que la revelación de información por segmentos se haga de conformidad con la presente norma.

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94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 60095 GASTOS DE VENTAS 60079 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 1,200Asiento por destino de los gastos por repuestos consumidos.

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63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 4,000 634 Mantenimiento y reparac.18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 4,000 185 Mantenimiento de activos InmovilizadosPor los servicios de mantenimiento de activos Inmovilizados devenga-dos en el período.


——————— x ——————— DEBE HABER

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 228 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General

a las Ventas42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 1,448 421 Facturas, boletas y otros Comprobantes por pagarPor el gasto de los repuestos utilizados en el mantenimiento de los equipos de cómputo.

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94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,00095 GASTOS DE VENTAS 2,00079 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 4,000Asiento por destino de los gastos de mantenimiento devengados en el período.

Comentarios sobre Doctrina rela-cionado con los Pagos de Servi-cios Pagados por anticipadoLos pagos anticipados diferidos aparecen en el balance general como activo y se elimina a lo largo de un período contra pérdida y ganancias o contra utilidades no distribuidas. Estas partidas no son re-currentes y no surgen de las operaciones normales; probablemente representan erogaciones que serán cargables a futuros ingresos.

Los gastos pagados por adelantado y los cargos diferidos se muestran a veces en balances publicados en una sola suma bajo un encabezado común como gastos diferidos, activo diferido, cargos dife-ridos, gastos pagados por adelantado, gastos pagados por adelantado y gastos diferidos, o cargos diferidos a operacio-nes futuras. Esta no es la mejor práctica, puesto que se incluyen diferentes tipos de activos.

El problema de la valuación y de la determinación de la utilidad respecto a los cargos diferidos es determinar cuanto de las cantidades respectivas debe incluirse en el balance general y cuanto en el estado de pérdidas y ganancias.

Un saldo no amortizado de descuento o prima sobre bonos deberá:

1) cancelarse totalmente en el momento en que los bonos sea reembolsados o retirados antes de su vencimiento,

2) amortizarse en periodos futuros de acuerdo con el plan original de amortización, o

3) amortizarse a lo largo de la vida de la nueva emisión.

La asociación Americana de Contabilidad sobre Conceptos y estándares como fun-damento de los estados fi nancieros de las sociedades anónimas recomienda el procedimiento numero uno y desaprueba los otros dos.

De acuerdo con el Accounting Research Bulleting Nº 43, páginas 131-132, del Instituto de Contadores Públicos Titula-dos, el último método no es una buena práctica.

Para fi nes analíticos, los cargos diferi-dos (con exclusión de las partidas de gastos) generalmente se descuentan de modo global, puesto que su valor es dudoso.

...viene

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