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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012

IV

C o n t e n i d o

Métodos de costeo para la medición de los inventarios

InformE EspEcIal Métodos de costeo para la medición de los inventarios IV-1

aplIcacIón práctIca

NIC 20 Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales IV-6

NIC 19 Beneficios de los empleados – CTS reconocimiento y medición contable IV-10

Beneficios de los trabajadores a corto plazo por la participación de las utilidades IV-13

Info

rme

Espe

cial

1. Inventarios“El termino inventario se emplea para identificar un conjunto de propiedades tangibles que, como dice Kennedy en su obra de estados financieros, son partidas que (1) se tienen para la venta en el curso normal del negocio, (2) están en proceso de producción para dicha venta, (3) han de ser consumidas en la producción de bienes o servicios para que estos puedan ponerse a la venta”1.

“El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricación y otros cos-tos que fueran necesarios para tener las existencias de productos terminados en su condición y ubicación actuales. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo prime-ras entradas primeras salidas PEPS, pro-medio ponderado o costo identificado”2.

2. Clases de inventariosUna empresa industrial tiene normal-mente tres clases de inventarios: materia prima, productos en proceso y productos terminados, los cuales forman parte del activo corriente de la empresa en el esta-do de situación financiera. En el caso del inventario de las materias primas consta cuando estas están disponibles para ser utilizadas en el proceso de fabricación

Autor : CPC. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Métodos de costeo para la medición de los inventarios

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 267 - Segunda Quincena de Noviembre 2012

Ficha Técnica de los bienes o se pueden utilizar en los servicios.

El inventario de productos en proceso representa en algún momento a los productos que están por terminarse, los cuales ya contienen materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación.

El inventario de productos terminados representa el costo de las mercaderías terminadas en existencia, las cuales tienen invertido materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

Para determinar el inventario en un estado de situación, se tiene que contar físicamente o llevar un registro perpetuo de bienes inventariables. El inventario perpetuo indica la cantidad de cada artículo en el inventario, la que sale y la cantidad en existencia. El inventario per-petuo se refleja en el mayor en una cuenta de control; los artículos individuales en el inventario se muestran en un registro auxiliar. Se lleva un inventario perpetuo durante el periodo contable, mientras que se toma un inventario físico en una fecha determinada, generalmente al término del periodo contable debe ser comparado por inventario físico cuando menos una vez al año.

Al lector de un estado de situación finan-ciera le interesa la información siguiente:

1. Si el inventario es un inventario físico o un inventario perpetuo; y en caso de ser un inventario en libros, si ha sido verificado mediante un conteo físico.

2. Las principales clases de bienes inven-tariados.

3. La cantidad de artículos que están disponibles para la venta inmediata.

4. El método empleado en la medición de los inventarios.

5. Si parte del inventario está compro-metida mediante garantías.

6. El inventario en consignación7. Las mercaderías en tránsito que están

evidenciadas como propiedad del comprador.

8. El costo de reposición de los bienes, si se encuentra, más alto o más bajo que la cifra de costo asignada al in-ventario.

Los pagos por adelantado de materias primas o mercaderías no deben aparecer como inventario. Estos pagos se muestran como pagos adelantados en las cuentas correspondientes.

Los compromisos de compra, es decir, se ha contratado mercaderías pero todavía no se ha recibido ni el título de propie-dad; en este caso, no debe incluirse en el inventario. Sin embargo, las pérdidas netas acumuladas, medidas en la misma forma que las pérdidas de inventario si son de importancia, por lo cual deben reconocerse en las cuentas apropiadas. La información relacionada a los compromi-sos de compra puede presentarse en una nota a los estados financieros.

3. Medición o valuación de los inventarios

Uno de los objetivos fundamentales de la contabilidad en relación con los inventarios es el cálculo apropiado de la utilidad. Al mismo tiempo, la medición apropiada de los inventarios es de gran importancia desde el punto de vista del estado de situación financiera y del estado de resultados. A menos que los inventarios sean medidos o valuados correctamente, el activo y el capital, asi como también la utilidad, aparecerán so-brevaluados o subvaluados. La medición o valuación excesiva de un inventario da

1 Instituto Americano de Contadores Públicos, Boletín Nº. 43, p. 27.2 EFIO PErEdA, Fernando (2011) Plan Contables General Empresarial,

p. 241.

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 267 Segunda Quincena - Noviembre 2012

Informe Especial

por resultado subestimación del costo de la mercadería vendida reflejada en la cuenta costo de ventas, sobrestimación de la utilidad, capital de trabajo con inflación y posiblemente declaración excesiva de dividendos y un mayor pago de impuesto a la renta. La subestimación del inventario da por resultado sobrestimación del costo de la mercadería vendida, subestimación de la utilidad y del capital de trabajo y posiblemente un impuesto sobre la renta más elevado en una fecha posterior, si la tasa de impuesto aumenta cuando se declare los ingresos corregidos.

Los inventarios no deben ser medidos sobre la base del efectivo estimado realizable, valor similar a las cuentas por cobrar. El hacerlo así violaría el concepto del reconocimiento de los ingresos y nor-malmente resultaría en una anticipación de la utilidad. El ingreso de la venta de mercaderías no se realiza hasta que no se ha efectuado la venta del bien, es decir las utilidades en ventas son tales cuando la operación de vender se haya efectuado.

Los métodos de costeo de los productos vendidos, comúnmente utilizados para determinar el costo residual que debe asignarse al inventario, incluyendo el de costo y el más bajo de costo o mercado. El costo se refiere a una identificación específica o a una asignación de costo utilizando uno de los métodos siguientes: primero en entrar, primero en salir, ulti-mo en entrar, primero en salir, promedio estándar, base de existencia, o el método del menudeo.

4. Costo del inventarioEl costo del inventario comprende el precio de factura, costos de transporte, recepción, almacenamiento, manejo, derechos de importación y otros costos comprendidos en la adquisición de mercaderías. Los descuentos de compras por pago al contado pueden ser tratados como ajuste a los costos de la compra. Las partidas de costos indicadas, excep-tuando el precio de factura, se cargan habitualmente como costos indirectos de fabricación en vez de intentar su asigna-ción a las partidas de inventario. Desde el punto de vista teórico, todos los costos que pueden asociarse con la adquisición y el almacenamiento de inventarios deben ser asignados a los bienes específicos con el fin de tener de una manera más exacta la medida de la utilidad y la valuación del inventario. Sin embargo, desde un punto de vista práctico, es difícil asignar los costos de adquisición y de mantenimiento de inventario a las partidas específicas. Por lo tanto, existe una forma aceptada consistente en registrar estos costos como costos del periodo (costo de fabricación) siempre que parezca ser más práctico adoptar dicho tratamiento.

El costo de fabricación de los productos terminados incluye, en la forma descrita en la NIC 2, párrafos 12 y 13, los costos directos e indirectos, tanto fijos como variables lo que equivale a señalar que se sigue el método de costeo por absor-ción. Además, la asignación de la carga indirecta fija se hace sobre la base de la producción normal, cuando es mayor que la producción real. De esta manera, el monto de carga indirecta fija no asignado al costo de productos manufacturados, es reconocido en ganancias y pérdidas como parte del costo de las ventas. (NIC, párrafo 38)3.

Este método se aplica para poner precios a la salida de materias primas o existen-cias del almacén. El material o las existen-cias que salen o son vendidas reciben el precio de costo unitario de los artículos más antiguos en existencia. Cuando la más antigua adquisición ha sido total-mente agotada, las siguientes salidas reciben el precio de costo unitario de la compra siguiente y así sucesivamente. Por

lo tanto, las existencias disponibles en la fecha del estado de situación financiera recibirían el precio del costo unitario de las adquisiciones más recientes.

5. Método de inventario promedioEl término costo promedio abarca dos procedimientos para evaluar un inven-tario final y del costo de ventas. Estos métodos son (1) el método de promedio del movimiento compensado, usualmen-te asociado con un inventario perpetuo, y (2) el método de promedio simple compensado, el cual algunas veces se usa en conexión con un inventario físico periódico.

Método del promedio del movimiento compensadoCuando este método es utilizado, a las mercaderías salidas de la existencia se les fija el precio con base al costo unitario promedio de la mercadería en existencia a la fecha de la salida.

3 rOdríGUEZ NEIrA, Alfredo (2009), Comentarios y casos prácticos basados en NIIF.

Promedio del movimiento compensado

Fecha Detalles

Entradas Salidas Saldo

Unid . Unita-rio Costo Unid . Unita-

rio Costo Unid. Costo

Ene. 1 Inventario 10,000 1.00 10,000 10,000 10,000

25 Compra 4,000 1.10 4,400 14,000 14,400

31 4,000 1.0286 4,114 10,000 10,286

Feb. 1 Compra 14,000 1.20 16,800 24,000 27,086

28 Salida 4,400 1.1286 4,966 19,600 22,120

Mar. 31 Salida 4,200 1.1286 4,740 15,400 17,380

Abr. 3 0 Salida 4,600 1.1286 5,192 10,800 12,188

May. 1 Compra 10,000 1.40 14,000 20,800 26,188

31 Salida 4,400 1.2590 5,540 16,400 20,648

Jun. Salida 4,200 1.2590 5,288 12,200 15,360

La primera salida de mercaderías de 4,000 unidades se puso un costo unitario de S/.1.0286 por unidad, costo promedio de 14,000 unidades en existencia con fecha 31 enero, fecha de la salida (S/. 14,400 / 14,000). La segunda salida de 4,400 unidades el 28 de febrero tuvo un costo de S/.1.1286, costo promedio de las 24,000 unidades en existencia a fecha de la salida (S/.27,086 / 24,000).

Método del promedio simple com-pensadoSe mide determinándose el costo unitario simple compensado por un mes, trimestre o año.

Unidades Costo unitario Costo

10,000 S/.1.00 S/.10,000

4,000 1.10 4,400

14,000 1.20 16,800

10,000 1.40 14,000

38,000 S/.45,200

Promedio compensado = S/.45,200/ 38,000 = S/.1.18947

Valor del inventario = 12,200 x S/.1.18947 = S/.14,274

Costo de ventas = 25,800 x S/.1.18947 = S/.30,688



4 KENNEdY, ralph. Estados financieros. Página 77.

Fecha Detalle Entradas Salidas Saldo

Unid. Unita-rio Costo Unid. Unita-

rio Costo Unid. Costo

Ene. 1 Inventario 10,000 1.00 10,000 10,000 10,000

25 Compra 4,000 1.10 4,400 14,000 14,400

31 4,000 1.00 4,000 10,000 10,400

Feb. 1 Compra 14,000 1.20 16,800 24,000 27,200

28 Salida 4,400 1.00 4,400 19,600 22,800

Mar. 31 Salida 1,600 1.00 1,600

2,600 1.10 2,860 15,400 18,340

Abr. 30 Salida 1,400 1.10 1,540

3,200 1.20 3,840 10,800 12,960

May. 1 Compra 10,000 1.40 14,000 20,800 26,960

31 Salida 4,400 1.20 5,280 16,400 21,680

Jun. Salida 4,200 1.20 5,040 12,200 16,640

El método de primeras entradas, primeras salidas implica que los primeros productos que se han terminado son primeros pro-ductos que van a salir o serán vendidos.

Método de medir el inventario al costo estándarEl costo estándar representa lo que un producto debería costar o se espera que cueste en ciertas condiciones supuestas. El Instituto Americano de Contadores Públicos Titulados manifiesta: “Los cos-tos estándar son aceptados si se ajustan a intervalos razonables de manera que reflejen las condiciones normales, en tal forma que los costos estándar a la fecha del estado de situación financiera se

Método de inventario primero en entrar, primero en salir

aproximen razonablemente a los costos calculados mediante uno de los métodos reconocidos. En tales casos deberá usarse un lenguaje descriptivo que exprese esta relación, como por ejemplo costos aproxi-mados[…]”4.

Hoja de costo unitario estándar

Elemento Cantidad Costo unitario

Costo total

Material A 10 Kilos S/.4.50 S/.45.00

Material B 05 Kilos 0.90 04.50

Mano de obra 10 horas 2.40 24.00

Costo indirecto 10 horas 2.65 26.50

Total unitario S/.100.00

Método de inventario el más bajo, costo o mercadoInventario físico

El más bajo, costo o mercado

Producto Unidades Costo unitario Costo Reposición Mercado El más

bajo

1 10,000 S/.1.40 S/.14,000 S/.1.50 15,000 14,000

2 2,200 1.20 2,640 1.00 2,200 2,200

12,200 S/.16,640 S/.17,200 S/.16,200

La regla para la medición del inventario al más bajo, costo o mercado, se aplica más comúnmente, fijando los precios a las partidas del inventario tanto al costo como al valor del mercado. Para los fines de la medición del inventario al precio más bajo, el de costo o el de mercado, el término mercado se refiere, en la mayoría de los casos al costo-precio de factura más el transporte y otros gastos necesarios de reposición de los bienes a la fecha del inventario y en el volumen generalmente producido o comprado por el negocio.

El término mercado también se puede re-ferir al valor neto realizable de los bienes, es decir, al precio de venta estimado en el curso normal de los negocios, menos to-dos los costos directamente identificables

en los que todavía habrá de incurrirse con anterioridad a la venta.

Método de inventario de existencia básicaEste método para medir el inventario comprende: (1) determinar la cantidad mínima de mercaderías o materias primas que debe haber en existencia en todo tiempo; (2) la asignación de un costo a esta existencia. El inventario mínimo podrá ser valorado usando un promedio de costos mínimos, basado en los datos obtenidos de un periodo de varios años, o a un costo unitario por debajo del cual no se espera que puedan llegar a caer los costos de reposición.

Método al menudeoEste método es utilizado para negocios que comercializan en esta escala de comercio. Este método no es apropiado para deter-minar el costo de un proceso industrial por cuanto el costo de producción tiene un proceso de aplicación de recursos de ma-teria prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo del inventario final en existencias puede calcularse sin practicar un inventario físico.

6. Los productos terminados en el PCGE

El elemento 2, Activo realizable está cons-tituido por cuentas referidas a los bienes y servicios acumulados de la propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta o, algunos casos, previa transformación, logran ser productos terminados.

El elemento 2: Activo realizable está integrado por las cuentas de la 20 hasta la 29: 20 Mercaderías, 21 Productos ter-minados, 22. Subproductos, desechos y desperdicios, 23. Productos en proceso, 24. materia prima, 25. Materiales auxilia-res, suministros y repuestos, 26. Envases y embalajes, 27. Activos no corrientes mantenidos para la venta, 28. Existen-cia por recibir y 29. Desvalorización de existencias.

Este elemento considera la cuenta 27. Activos no corrientes mantenidos para la venta, es decir, activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar a través de su venta, en vez de uso interno por la empresa.

Valuación del movimiento de materias primasLa empresa industrial textil El Hilo S.A.C. ha efectuado el siguiente movimiento de materia prima:

Fecha Detalle Cant. Precio Nº. com-probante

01/11 Inventario inicial 400 100.00

08/11 Consumo de materia prima

200 001

12/11 Compra de materia prima

180 90.00 F/215


210 002


150 003


310 95.00 F/216

26/11 Devolución compra día 12

12 90.00 NC-18


250 004


185 98.00 F/217

Caso N° 1

IV


Informe Especial

SoluciónMétodo promedio

Fecha Entradas Salidas SaldosCant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total

01 400 100 40,000 400 100.00 40,00008 200 100 20,000 200 100.00 20,00012 180 90 16,200 380 95,263 36,20012 210 95,263 20,005 170 95,263 16,195

18 150 95,263 14,289 20 95.263 1,905

24 310 95 29,450 330 95,25 31,425

26 12 90.00 1,080 318 95,227 30,282

28 250 95,227 23,807 68 95,227 6,475

29 185 98 18,130 253 95,221 24,091Total 1,075 103,780 822 79,181 253 24,091

Método primero en entrar, primero en salir

Fecha Entradas Salidas SaldosCant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total

01 400 100 40,000 400 100 40,00008 200 100 20,000 200 100 20,00012 180 90 16,200 180 90 16,20012 200 100 20,00018 10 90 900 170 90 15, 30024 310 95 29,450 310 95 29,45026 12 90 1,080 158 90 14,220

310 95 29,45028 158 90 14,220

92 95 8,740 218 95 20,71029 185 98 18,130 185 98 18,130

Total 1,075 103,780 822 64,940 253 38,840

Método último en entrar, primero en salir

Fecha Entradas Salidas Saldos

Cant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total01 400 100 40,000 400 100 40,00008 200 100 20,000 200 100 20,00012 180 90 16,200 180 90 16,20012 180 90 16,20018 30 100 3,000 170 100 17,00024 310 95 29,450 310 95 29,45026 12 95 1,140 298 95 28,310

170 100 17,000298 95 28,310

28 250 95 23,750 48 95 4,560170 100 17,00048 95 4,560

29 185 98 18,300 185 98 18,130Total 1,075 103,780 822 64,090 253 39,690

Costo de los productos terminadosSegún la nota de entrega Nº 002-2012, el jefe del área de producción de la fábrica Metales S.A.C. remite los productos terminados al almacén de la empresa, los cuales tienen un costo de S/.750,000.

21 PRoDUCToS TERMINaDoS S/.750,000

211 Productos manufacturados

71 VaRIaCIóN DE La PRoDUCCIóN aLMaCENaDa

S/.750,000

711 Variación de productos terminados


X/x: Por el traslado de los productos terminados al almacén de la empresa.

Caso Nº 2



Costo de venta de productos terminadosSe venden productos por S/.2’500,000 más IGV. El costo de dicho producto fue de S/.750,000.

12 CUENTaS PoR CobRaR CoMERCIaLES - TERCERoS 2,950,000 S/.

121 Facturas, boletas y otros comprobantes

1212 Emitidas en cartera

40TRIbUToS, CoNTRaPRESTaCIoNES y aPoRTES aL SISTEMa DE PENSIoNES y DE SaLUD PoR PaGaR

450,000

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

70 VENTaS 2,500,000

702 Productos terminados


70211 Terceros

X/x: Por la venta de productos terminados a una empresa no relacionada.

69 CoSTo DE VENTa S/.750,000 S/.



69211 Terceros

21 PRoDUCToS TERMINaDoS 750,000


X/x: Por el costo de los productos terminados vendidos.

Caso Nº 3

Caso Nº 4

Caso Nº 5

Caso Nº 6Devolución de productos terminadosDebido a que no cumple con los requerimientos solicitados, nuestro cliente nos devuelve S/.250,000 (10 %) de la venta realizada en el caso 3.

70 VENTaS S/.250,000 S/.

709 Devoluciones sobre ventas

7093 Productos terminados - Terceros70931 Productos manufacturados

40TRIbUToS, CoNTRaPRESTaCIoNES y aPoRTES aL SISTEMa DE PENSIoNES y DE SaLUD PoR PaGaR

45,000

401 Gobierno Central4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV - Cuenta propia

46 CUENTaS PoR PaGaR DIVERSaS - TERCERoS 295,000

461 Reclamaciones de tercerosX/x: Por la devolución de los productos terminados por parte de nuestro cliente.

21 PRoDUCToS TERMINaDoS S/.65,000 S/.


69 CoSTo DE VENTaS 65,000



69211 Terceros

X/x: Por el reingreso de los productos termina-dos a los almacenes de la empresa.

46 CUENTaS PoR PaGaR DIVERSaS - TER-CERoS

295,000

461 Reclamaciones de terceros

12 CUENTaS PoR CobRaR CoMERCIaLES - TERCERoS

295,000

121 Facturas, boletas y otros comproban-tes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

X/x: Por la imputación de la cuenta por pagar a la cuenta por cobrar.

Costo de la construcción de un inmuebleLa empresa inmobiliaria Santa Margarita S.A.C. ha terminado la construcción de un lote de 100 departamentos. El costo incurrido fue de S/.6’000,000.

21 PRoDUCToS TERMINaDoS S/.6’000,000 S/.

214 Productos inmuebles

71 VaRIaCIóN DE La PRoDUCCIóN aLMaCENaDa

6’000,000

711 Variación de productos terminados

7114 Productos inmuebles terminados

X/x: Por el costo de la construcción.

Desvalorización de los productos terminadosAl finalizar el ejercicio económico, se tienen productos termina-dos en el almacén por un valor de S/.100,000, pero, al efectuar el análisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/.20,000.

69 CoSTo DE VENTa 20,000

695 Gastos por desvalorización de exis-tencias


29 DESVaLoRIzaCIóN DE ExISTENCIaS 20,000



X/x: Por el reconocimiento de la desvalori-zación de los productos terminados.

IV


Aplicación Práctica

Faltantes de existencia de productos terminadosAl realizar el inventario final de productos terminados, se ha detectado un faltante de 200 unidades de un producto, los cuales están valorizados en S/.10,000.

65 oTRoS GaSToS DE GESTIóN S/.10,000 S/.

214 Productos inmuebles21 PRoDUCToS TERMINaDoS S/.10,000

211 Productos manufacturadosX/x: Por la pérdida de 200 unidades del producto “A”.

Resumen1. De acuerdo con el artículo 62º de la Ley del Impuesto a la

Renta, los contribuyentes en razón de giro empresarial valua-rán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualesquiera de los métodos siguientes:a) Primeras entradas, primeras salidasb) Promedio diario, mensual, anualc) Identificación específica

Caso Nº 7

d) Inventario al detalle o por menore) Existencias básicas

2. De acuerdo con los párrafos 25 y 27 de la Norma Internacio-nal de Contabilidad 2, el costo de los productos terminados se asignará utilizando los métodos :a) Primeras entradas, primeras salidasb) Costo promedio ponderado.

3. El artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que los deudores tributarios llevarán sus inventarios y contabilizarán sus costos de acuerdo con las siguientes normas:a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio

precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos y la infor-mación se registrará en: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado.

b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a 500 UIT y menores o iguales a 1,500 UIT, solo llevarán un Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.

c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a 500 UIT, solo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio.

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : NIC 20 Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales


Ficha Técnica

NIC 20 Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre

ayudas gubernamentales

objetivo

Establecer el tratamiento contable y la información a revelar acerca de las subvenciones oficiales y otras formas de ayuda pública.

alcance

RegulaLa norma se aplica a las empresas que reciben ayuda de los Gobiernos a través de subsidios gubernamentales; y otras formas de asistencia gubernamental.

No regula- Ayudas públicas que se conceden en forma de ventajas o

beneficios fiscales.

- Participación de la administración pública en el capital social de la entidad.

- Subvenciones oficiales cubiertas en la NIC 41 Agricultura.

Definicionesasistencia (ayuda) gubernamentalAcción del Gobierno orientada a proponer un beneficio eco-nómico que es exclusivo para una empresa o categoría de empresas que reúnen los requisitos establecidos.

GobiernoEl Gobierno en sí, o las entidades gubernamentales y or-ganismos similares, sean locales, regionales, nacionales o internacionales.

Subsidios (subvenciones) gubernamentalesAyuda dada por el Gobierno en la forma de transferencia de re-cursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones relativas a las operaciones de la entidad.

Subvenciones relacionadas con bienes de capitalSubsidios gubernamentales, que para ser recibidos por una entidad, esta deberá cumplir con la condición de comprar, construir y adquirir los bienes de capital en alguna u otra for-ma. Puede contemplar condiciones que restrinjan el tipo, la ubicación o el tiempo de adquirir o tener los bienes.

Apl

icac

ión

Prác

tica



Préstamos susceptibles de condonaciónPréstamos en los que los prestamistas se comprometen a no exigir su pago bajo ciertas condiciones debidamente estipuladas.

Subvenciones relacionadas con utilidadesSubsidios gubernamentales distintos de los relacionados con bienes de capital.

ReconocimientoLas subvenciones, incluidas las no monetarias, se reconocen al valor razonable cuando existe la seguridad de que:

- Las condiciones de su beneficio se van a cumplir; y- Las subvenciones se van a cobrar

Tratamiento contableSubvenciones relacionadas con activos- Se pueden registrar alternativamente en el Estado de Situa-

ción Funcionaria como: • ingreso diferido, o• disminución del valor contable del activo relacionado

Subvenciones relacionadas con ingresos- Se pueden registrar alternativamente en el Estado de Resul-

tados como: • Ingreso devengado del periodo, o• Compensación del gasto relacionado

- El ingreso diferido se lleva a Resultados en forma sistemática en función de los costos relacionados; a lo largo del tiempo necesario para compensarlos.

Caso Nº 1

Donación de existencias recibidas sujetas a cumplimiento

EnunciadoLa empresa Quimofarma de la industria química farmacéutica recibe del Estado peruano insumos en donación para elaborar en los próximos tres meses medicinas neumogástricas con la finalidad de contrarrestar los efectos perjudiciales del “friaje” en la población infantil establecida en la zona alto andina. En caso de incumplimiento, la empresa se obliga a pagar al Ministerio de Salud el costo de los insumos, ascendente a S/.60,000.

Transcurridos dos meses (fecha de cierre), se ha enviado a la producción el 70 % de insumo recibido.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución

1. Recepción de insumos

———————————— x ———————————— DEbE HabER

24 MaTERIaS PRIMaS 241 Materias primas para productos manufacturados 60 000

41 CUENTaS PoR PaGaR DIVERSaS - TERCERoS 4691 Subsidios gubernamentales 60 000

———————————— x ———————————— DEbE HabER

46 CUENTaS PoR PaGaR DIVERSaS - TERCERoS 4691 Subsidios gubernamentales (para amortizar la cuenta) 42 00075 oTRoS INGRESoS DE GESTIóN 7591 Subsidios gubernamentales 42 000

———————————— x ———————————— DEbE HabER

61 VaRIaCIóN DE ExISTENCIaS 612 Materias primas 42,000 24 MaTERIaS PRIMaS 241 Materias primas para productos manufacturados 42,000

2. Consumo parcial de insumo (dos meses) (70 % de S/.60,000 = S/.42,000)

Nota: Similar asiento se hará por el consumo del 30 % restante

Comentarios a) En concordancia con lo señalado por la NIC 20 Contabili-

zación de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales, la ayuda del Estado será aplicada a resultados a lo largo de un periodo o de varios periodos.

b) Por tratarse de insumos recibidos en donación por el ingre-so al almacén, no será preciso hacer uso de las cuentas de gestión 60 Compras y 61 Variación de existencias.

c) Los gastos incurridos en el proceso de producción relaciona-dos con la donación gubernamental serán registrados, según su naturaleza, en las correspondientes cuentas del elemento 6 Gastos por naturaleza; y según su destino, en las respectivas cuentas del elemento 9 de la Contabilidad analítica.

Subvención gubernamental para programa alternativo agropecuario

EnunciadoLa empresa Agroandina establecida en la región de Ucayali recibe en enero del Año 1 del Estado, a través del Ministerio de Agricultura, en calidad de donación un terreno de 10,000 hectáreas por un valor razonable de S/.400,000; con la fina-lidad de apoyar en los próximos diez años el programa de erradicación de las plantaciones de coca en la zona, sustitu-yéndola con el sembrío de productos alternativos tales como arroz, café y cacao.

Culminado el plazo del programa, el terreno revertirá a Estado.

Además. El Estado entregará a la empresa, como subsidio, las semillas, fertilizantes y otros insumos necesarios por un importe de S/.50,000; en tanto que Agroandina se com-promete a utilizarlos en la siembra alternativa en los dos siguientes años.

Caso Nº 2

3. Cumplimiento parcial de apoyo social (a los dos meses) (70 % del subsidio gubernamental)

IV



24 MaTERIaS PRIMaS 2431 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 50,00046 CUENTaS PoR PaGaR DIVERSaS - TERCERoS 4691 Subsidios gubernamentales 50,000

———————————— x ———————————— DEbE HabER

2. Por la recepción de los insumos como subsidio (Año 1)

———————————— x ———————————— DEbE HabER

61 VaRIaCIóN DE ExISTENCIaS 6123 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 25,00024 MaTERIaS PRIMaS 2431 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 25,000

3. Consumo parcial de insumos (Año 1) (50 % de S/.50,000 = S/.25,000)

———————————— x ———————————— DEbE HabER

91 CoSToS DE PRoDUCCIóN 9111 Materias primas 25,000 79 CaRGaS IMPUTabLES a CUENTaS DE CoSToS y GaSToS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 25,000

4. Transferencia de insumos al proceso productivo

———————————— x ———————————— DEbE HabER

46 CUENTaS PoR PaGaR DIVERSaS - TERCERoS 4691 Subsidios gubernamentales 25,00075 oTRoS INGRESoS DE GESTIóN 7591 Subsidios gubernamentales 25,000

5. Cumplimiento parcial de compromiso con el Estado (Año 1) (50 % de S/.50,000 = S/.25,000)

Nota: Similares asientos contables se harán en el Año 2 por el saldo de las cuentas 2431 y 4691, por el consumo y aplicación a resultados, respectivamente.

6. amortización del terreno en donación (Dic. Año 1) (S/.400,000 : 10 años = S/.40,000)

- Primera alternativa

———————————— x ———————————— DEbE HabER

65 oTRoS GaSToS DE GESTIóN 6595 Subsidios gubernamentales no depreciables (cuenta sugerida) 40,00033 INMUEbLES, MaQUINaRIa y EQUIPo 3311 Terrenos (donación) 40,000

- Segunda alternativa

———————————— x ———————————— DEbE HabER

68 VaLUaCIóN y DETERIoRo DE aCTIVoS y PRoVISIoNES 6855 Desvalorización de recursos no depreciables recibidos (cuenta sugerida) 40,00036 DESVaLoRIzaCIóN DE aCTIVo INMoVILIzaDo 3631 Terrenos (donación) 40,000

———————————— x ———————————— DEbE HabER

49 PaSIVo DIFERIDo 4951 Subsidios recibidos diferidos 40,00075 oTRoS INGRESoS DE GESTIóN 7591 Subsidios gubernamentales 40,000

7. aplicación de subsidio recibido (Dic. año 1) (S/.400,000 : 10 años = S/.40,000)

Nota: Similares asientos contables se harán en el Año 2 hasta el Año 10 por el saldo de las cuentas 3311 y 4951, por la amor-tización y aplicación a resultados, respectivamente.

Comentarios:a) En aplicación a la NIC 20 Tratamiento contable de los

subsidios gubernamentales y revelaciones referentes a la asistencia gubernamental, la ayuda recibida del Estado será aplicada a resultados a lo largo de un periodo o varios periodos.

b) Los desembolsos o gastos incurridos en el proceso de siembra y desarrollo agrícola hasta el momento de la cosecha –de los productos alternativos– serán tratados contablemente aplicando el procedimiento señalado por la NIC 41 agricultura, Después de la cosecha de los productos agrícolas se aplicará lo previsto por la NIC 2 Inventarios.

c) En la Contabilidad analítica, a través del elemento 9, se registrará el costo del proceso productivo de los productos agrícolas.

d) En concordancia con el párrafo 18 de la citada NIC 20,en el caso de los subsidios gubernamentales relacionados con bienes no depreciables –como es el terreno recibido– pue-de ser apropiado su amortización durante la vigencia del convenio; para su consiguiente reversión al Estado al final del Año 10.

Por tal razón, para el cumplimiento de lo señalado por la referida norma contable se sugiere la creación de cuentas específicas de cuatro dígitos, dado que estas no están inclui-das en el Plan Contable General Empresarial.

———————————— x ———————————— DEbE HabER

33 INMUEbLES MaQUINaRIa y EQUIPo 3311 Terrenos (donación) 400,00049 PaSIVo DIFERIDo 4951 Subsidios recibidos diferidos 400,000


Solución

1. Por la recepción del terreno en donación (Ene. Año 1)



Caso Nº 3

———————————— x ———————————— DEbE HabER

33 INMUEbLES, MaQUINaRIa y EQUIPo 33111 Terrenos (por donación) 350,00046 CUENTaS PoR PaGaR DIVERSaS - TERCERoS 4692 Donaciones condicionadas (Obligación con el Estado) 350,000

Donación de activo fijo recibido del Estado

EnunciadoLa empresa Solidaria, dedicada al servicio asistencial de salud, recibe del Estado, a través del Ministerio de Salud en calidad de donación, un terreno de 1,000 m2 para en él construir un futuro comedor y centro de prevención médica a favor de los adultos de la tercera edad.

Las citadas instalaciones deberán ser culminadas en el máximo de dos años. En caso de incumplimiento, la empresa se obliga a devolver el terreno al Estado.

En opinión de los funcionarios de la municipalidad distrital, el terreno tiene un valor de arancel S/.350 por m2.

La entidad, para efectuar la construcción del comedor y el centro de asistencia médica, formalizó contrato de construcción con la compañía Greto por el importe a todo costo de S/.700,000 más 18 % de IGV, cuya vida útil estimada es de 20 años.


Solución

1. Por el terreno recibido en donación (1000 m2 a S/.350 c/m = S/.350,000)

2. Por la construcción de inmueble en terreno donado

3. Pago de obligación con constructora

4. Por la depreciación del periodo (vida estimada 20 años) 5 % de S/.700,000 = S/.35,000

5. Por la aplicación de la subvención gubernamental 5 % de S/.350,000 = S/.17,500

———————————— x ———————————— DEbE HabER

33 INMUEbLES, MaQUINaRIaS y EQUIPo 33211 Costo de adquisición o construcción 700,00040 TRIbUToS, CoNTRaPRESTaCIoNES y aPoRTES aL SISTEMa DE PENSIoNES y DE SaLUD PoR PaGaR 40111 IGV - Cuenta propia 126,000 46 CUENTaS PoR PaGaR DIVERSaS – TERCERoS 4654 Inmuebles, maquinarias y equipo 826,000 (factura de Cía. Greto) 826,000 826,000

———————————— x ———————————— DEbE HabER

46 CUENTaS PoR PaGaR DIVERSaS - TERCERoS 4654 Inmuebles, maquinarias y equipo 826,000 (Para saldar la cuenta)10 EFECTIVo y EQUIVaLENTES DE EFECTIVo 1041 Cuentas corrientes operativas 826,000

———————————— x ———————————— DEbE HabER

68 VaLUaCIóN y DETERIoRo DE aCTIVoS y PRoVISIoNES 6814 Depreciación, inmueble, maquinaria y equipo - Costo 35,000 39 DEPRECIaCIóN, aMoRTIzaCIóN y aGoTaMIENTo aCUMULaDoS 3913 Inmueble, maquinaria y equipo - costo 35,000

———————————— x ———————————— DEbE HabER

46 CUENTaS PoR PaGaR DIVERSaS - TERCERoS 4692 Donaciones condicionadas 17,50075 oTRoS INGRESoS DE GESTIóN 7591 Subsidios gubernamentales 17,500

Nota: Se hará el asiento por destino en el elemento 9 de la Contabilidad analítica y se empleará como contrapartida la cuenta 791.

Nota: Similares asientos se efectuarán en el cierre de los si-guientes ejercicios económicos, durante la vida útil estimada del inmueble.

Comentariosa) Para reconocer el valor del terreno recibido en donación ha

sido necesario asignarle el que corresponde al arancel oficial de la localidad.

b) Para simplificar el caso, por los desembolsos de la construc-ción, se efectúo un único pago. Puede tratarse de varios pagos, en cuyo caso conforme avance la obra se usará la cuenta 339 Construcciones y obras en curso, hasta la cul-minación del inmueble, para su consiguiente transferencia a su cuenta definitiva.

c) La depreciación del periodo es tratada en función de la vida útil estimada del bien en concordancia con la NIC16 Propiedades, planta y equipo.

d) Conforme con lo señalado por la NIC 20, aplicable al caso, la obligación con el Estado por el terreno recibido será transferido progresivamente –durante los próximos veinte años– a resultados mediante la cuenta 7591 Subsidios gu-bernamentales.

e) Cabe señalar, en armonía con el párrafo 18 de la citada NIC 20, los subsidios gubernamentales relacionados con bienes no depreciables pueden también requerir el cumplimiento de ciertas obligaciones, caso en el cual serán amortizados contra resultados a lo largo de los periodos que soportan el costo de satisfacer dichas obligaciones.

Para el presente caso, el subsidio del terreno está condicio-nado a que en él se construya un edificio, situación por la cual puede ser apropiado amortizarlo contra resultados a lo largo de la vida estimada del edificio, esto es, durante los próximos 20 años, a razón de S/.17,500 en cada ejercicio económico hasta saldar la cuenta.

IV



NIC 19 Beneficios de los empleados – CTSreconocimiento y medición contable

1. IntroducciónPuesto que es de obligación en este mes de noviembre, la realización del depósito de la Compensación por Tiempo de Ser-vicios (CTS), correspondiente al segundo semestre del año; el desarrollo del pre-sente informe se basa en la aplicación de la NIC 19 Beneficios de los trabajadores, tanto para el reconocimiento, medición y presentación en los estados financie-ros; ya que hay muchas dudas sobre la oportunidad del registro contable, así como las incidencias cuando la remu-neración percibida varía meses previos al depósito.

2. Marco normativo laboralEn la revista Nº 265, correspondiente a la segunda quincena de octubre 2012, se ha desarrollado el marco laboral de este beneficio; en el informe denominado “Depósito de la compensación por tiempo de servicios: ¿Qué señala la norma laboral al respecto?”, elaborado por Clotilde Atahuaman Sumarán, del cual extraeremos los aspectos normativos más resaltantes.

Sabemos que la CTS es un beneficio social de previsión para afrontar las contingencias que origina el cese en el trabajo; así mismo, es un beneficio de promoción del trabajador y su familia; representando como una especie de ahorro forzoso que abona el empleador por cuenta del trabajador. Dicho ahorro o fondo es de carácter intangible hasta que se produzca el hecho generador de tal obligación laboral, que es el cese del trabajador.

La Ley de Compensación por Tiempo de Servicios (D.S. Nº 001-97-TR) y su Regla-mento (D.S. Nº 004-97-TR) establecen la base de cálculo de este beneficio, según el siguiente detalle:

• Empresas obligadas: (arts. 4º y 5º D.S. Nº 001-97-TR)- Que tienen trabajadores con jor-

nada mínima diaria de cuatro (4) horas.

- Empresas de servicios y coopera-tivas, respecto de sus trabajadores y socios trabajadores.

Autor : CPC. Luz Hirache Flores

Título : NIC 19 Beneficios de los empleados – CTS reconocimiento y medición contable


Ficha Técnica • Empresas exoneradas: (arts. 4º y 5º D.S. Nº 001-97-TR)- Que tienen trabajadores a tiempo

parcial (menos de 4 horas dia-rias).

- Cuyos trabajadores perciben el 30 % o más del importe de las tarifas que paga el público por los servicios.

La compensación por tiempo de servi-cios se devenga desde el primer mes de iniciado el vínculo laboral; cumplido este requisito, toda fracción se computa por treintavos. En ese sentido, el nacimiento de la obligación laboral para efectuar el pago de CTS, y por correspondencia el beneficio exigible por parte del trabaja-dor; se genera cuando el trabajador ha laborado por lo menos un mes.

La compensación por tiempo de ser-vicios se deposita semestralmente en la institución elegida por el trabaja-dor. Una vez efectuado el depósito se cumple la obligación y se debe emitir la respectiva constancia de depósito a cada trabajador.

Los periodos semestrales son:

- Noviembre X a abril X1 = Pago hasta el 15 de mayo X1

- Mayo X1 a octubre X1 = Pago hasta el 15 de noviembre X1

a. Remuneración computable de la CTS

La remuneración computable se determi-na sobre los días efectivamente labora-dos, y aquellos considerados como efec-tivamente trabajados (inasistencias por enfermedad debidamente comprobada, por accidentes de trabajo; por descanso pre y post, entre otros, señalados en el artículo 8º de la Ley de la CTS. Los días de inasistencia injustificada se deducirán del tiempo de servicios a razón de un treintavo por cada uno de estos días.

La remuneración computable es:

Remuneración básica +Remuneraciones complementarias regulares que perciba el trabajador1

-----------------------------------Remuneración computable (RC)

La RC se determina sobre la base de la re-muneración perciba por el trabajador en los meses de abril y octubre de cada año.

b. Cálculo de la CTSLa CTS se determinará entonces de la siguiente manera:

• Régimen General LaboralPor los meses laborados:RC + 1/6 gratificación (percibida en el se-mestre respectivo) x Nº meses laborados / 12

Por los días laborados:RC + 1/6 gratificación (percibida en el se-mestre respectivo) x Nº días laborados / 360

• Régimen especial de la pequeña empresa

Por los meses laborados:[RC/2] + 1/6 gratificación (percibida en el semestre respectivo) x Nº meses laborados / 12

Por los días laborados:[RC/2] + 1/6 Gratificación (percibida en el semestre respectivo) x Nº días labora-dos / 360

c. oportunidad del pago de la CTSEl plazo legal para efectuar el depósito de CTS es dentro de los 15 primeros días del mes de mayo y noviembre respecti-vamente.

De realizarse el pago en forma extem-poránea al plazo antes señalado, el empleador deberá de calcular y pagar los intereses que se hubiera generado hasta la fecha del pago; aplicando la tasa de interés efectiva que hubiera pagado el banco en el cual se va a depositar la CTS.

De tratarse del cese del trabajador; el empleador deberá comunicar, dentro de las 48 horas posteriores de haberse producido el cese, a la entidad bancaria en la cual se han realizado los abonos pertinentes.

Concluimos esta parte del informe con el siguiente texto extraído del artículo 2º de la Ley de la CTS: “La compensación por tiempo de servicios se devenga al primer mes de iniciado el vínculo laboral[…]”.

3. Marco normativo contable

a. Marco conceptual (MC)El MC para la preparación de la informa-ción financiera establece que el recono-cimiento contable de los elementos de los estados financieros se realiza sobre la

1 Sean otorgadas en dinero o en especie como contraprestación de su labor, cualquiera sea la denominación que se les dé, siempre que sean de su libre disposición. Incluye el valor de la alimentación principal cuando es proporcionada en especie por el empleador y se excluyen los conceptos contemplados en los artículos 19° y 20°. Estas remuneraciones complementarias tienen que cumplir con el requisito de regularidad, es decir, que se hayan percibido al menos en más de 3 meses en cada periodo de seis. debiendo sumarse los montos percibidos y luego dividirlo entre seis, independientemente que el periodo a calcular sea menor.



base de dos postulados importantes y son: empresa en marcha y el devengo.

El párrafo 22 del MC define el Devengo como la base contable de reconocimiento de las transacciones y sucesos económicos en la oportunidad de su ocurrencia; sin considerar que la transacción o suceso haya sido cancelada o cobrada.

El Pasivo es definido en el párrafo 60 y señala que la característica esencial de todo pasivo es que la entidad contrae una obligación en el momento presente.

Los pasivos pueden ser exigibles legal-mente como consecuencia de la ejecución de un contrato o de un mandato conteni-do en una norma legal.

El Gasto se define en el párrafo 78 y se-ñala que incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa.

b. NIC 19 Beneficios de los trabaja-dores

b.1. objetivoEs establecer el tratamiento contable, en cuanto a su reconocimiento, medición y revelación de los beneficios de los empleados.

Esta norma requiere el reconocimiento de:

Gasto Pasivo

Cuando la entidad ha consumido el be-neficio económico procedente del ser-vicio prestado por el empleado.

Cuando la entidad ha consumido el be-neficio económico procedente del ser-vicio prestado por el empleado.

El alcance de aplicación de esta norma contempla las retribuciones de los em-pleados que proceden de:

- planes o acuerdo formales celebrados entre una entidad y sus empleados (convenios laborales);

- requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales, que obliga a los emplea-dores a realizar aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de carácter multipatronal; o

- prácticas no formalizadas que gene-ran obligaciones implícitas, respecto de la labor recibida por parte de los empleados.

Los beneficios a los empleados compren-den los siguientes:

- Los beneficios a los empleados a corto plazo (sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social, ausencias remuneradas anuales, ausencias remuneradas por enfer-medad, participación en ganancias e incentivos si se pagan dentro de

los doce meses siguientes al final del periodo), y beneficios no monetarios (tales como atención médica, vivien-da, automóviles y bienes o servicios subvencionados o gratuitos) para los empleados actuales;

- Beneficios postempleo (tales como pensiones, seguros de vida y atención médica postempleo, entre otros);

- Otros beneficios a los empleados a largo plazo;

- Beneficios por terminación.La CTS está contenida en los beneficios a los empleados a corto plazo.

b.2. Reconocimiento y medición de las CTS según la NIC 19

Los beneficios a corto plazo se deben reconocer cuando el empleado haya prestado sus servicios al empleador (en-tidad), como un gasto por el importe de la remuneración o beneficio a corto plazo que ha de pagar por tales servicios; y su contrapartida es un pasivo:

El párrafo 10 de la NIC 37 Provisiones, pa-sivos contingentes y activos contingentes, define al pasivo como una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de

la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.En ese sentido, en mérito al D.S. Nº 001-97-TR Ley de la CTS y su Reglamento, se establece la obligación de pago de este beneficio a aquellos empleados que hubieren laborado como mínimo un mes; así mismo esta normativa laboral establece el cálculo de la cuantía del importe por CTS.

4. aplicación prácticaLa empresa Colorín requiere calcular el importe de la CTS correspondiente a su administrador Julio Vega; quien ha ingresado a laborar en enero del 2011, con una remuneración mensual de S/.5,000.

En septiembre del 2012 recibe un incre-mento remunerativo de S/.1,000.

Se requiere calcular lo siguiente:

- El importe de la CTS mensual,- El ajuste por el incremento remune-

rativo y- Registros contables.

Solución:

Cálculo de la CTS mensual

Periodo de cálculo May.-12 Jun.-12 Jul.-12 ago.-12 Sep.-12 oct.-12

Determinación de la RC

Conceptos remunerativos:

Remuneración básica S/.5,000.00 S/.5,000.00 S/.5,000.00 S/.5,000.00 S/.6,000.00 S/.6,000.00

Asignación familiar S/.75.00 S/.75.00 S/.75.00 S/.75.00 S/.75.00 S/.75.00

Remuneración computa-ble (RC) S/.5,075.00 S/.5,075.00 S/.5,075.00 S/.5,075.00 S/.6,075.00 S/.6,075.00

Remuneraciones computa-bles (+) S/.5,075.00 S/.5,075.00 S/.5,075.00 S/.5,075.00 S/.6,075.00 S/.6,075.00

1/6 gratificación –

(Fiestas Patrias 2012) S/.845.83 S/.845.83 S/.845.83 S/.845.83 S/.845.83 S/.845.83

Total remuneración (R) S/.5,920.83 S/.5,920.83 S/.5,920.83 S/.5,920.83 S/.6,920.83 S/.6,920.83

Cálculo CTS mensual

(R*1 mes/12) S/.493.40 S/.493.40 S/.493.40 S/.493.40 S/.576.74 S/.576.74

Gasto mensual de CTS (6291) S/.493.40 S/.493.40 S/.493.40 S/.493.40 S/.576.74 S/.576.74

CTS por pagar (4151) (a) S/.493.40 S/.986.81 S/.1,480.21 S/.1,973.61 S/.2,550.35 S/.3,127.08

Determinación del ajuste por incremento remunerativo en septiembre

Periodo de Cálculo May.-12 Jun.-12 Ju.l-12 ago.-12 Sep.-12 oct.-12

Total Remuneración (R) S/.5,920.83 S/.5,920.83 S/.5,920.83 S/.5,920.83 S/.6,920.83 S/.6,920.83

Cálculo de la CTS acumulada (R * 1/12) (R * 2/12) (R * 3/12) (R * 4/12) (R * 5/12) (R * 6/12)

Por meses acumulados en el semestre (B) 493.40 986.81 1,480.21 1,973.61 2,883.68 3,460.42

ajuste a realizar (b) - (a) -333.33

Notas: El ajuste a realizar se reconoce en el mes en el cual se produjo el incremento remunerativo.

IV



Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

2 30.06.12

Por la provi-sión de CTS mensual del

gerente de ad-ministración

62 GaSToS DE PERSoNaL, DI-RECToRES y GERENTES

S/.493.40

629 Beneficios sociales de los trabajadores

6291 Compensación por tiempo de servicios

41 REMUNERaCIoNES y PaR-TICIPaCIoNES PoR PaGaR

S/.493.40

415 Beneficios sociales de trab. x pagar


3 30.06.12 Por el destino del gasto

91 GaSToS DE aDMINISTRa-CIóN

S/.493.40

79 CaRGaS IMPUT. a CUENTaS DE CoSToS y GaSToS

S/.493.40

Mes de junio:


2 31.07.12



62 GaSToS DE PERSoNaL, DI-RECToRES y GERENTES S/.493.40



41 REMUNERaCIoNES y PaR-TICIPaCIoNES PoR PaGaR S/.493.40




91 GaSToS DE aDMINISTRa-CIóN S/.493.40

79 CaRGaS IMPUT. a CUENTaS DE CoSToS y GaSToS S/.493.40

Mes de julio:


2 31.08.12












Mes de agosto:


2 30.09.12













2 31.10.12












4 30.09.12

Por el ajuste de la provisión

de CTS por incremento de

sueldo









CaRGaS IMPUT. a CUENTaS DE CoSToS y GaSToS S/.333.33

Mes de septiembre:

Mes de octubre:

Mayorización de la divisionaria 4151, para comprobar el pasivo por CTS a abonar hasta el 15.11.12


Mes Debe Haber

May. 493.40

Jun. 493.40

Jul. 493.40

Ago. 493.40

Setp. 576.74

Setp. (Ajuste) 333.33

Oct. 576.74

Total pasivo 3,460.42


2 31.05.12



62 GaSToS DE PERSoNaL, DI-RECToRES y GERENTES

S/.493.40



41 REMUNERaCIoNES y PaR-TICIPaCIoNES PoR PaGaR

S/.493.40




91 GaSToS DE aDMINISTRa-CIóN

S/.493.40

79 CaRGaS IMPUT. a CUENTaS DE CoSToS y GaSToS

S/.493.40

Registros contablesMes de mayo:



Beneficios de los trabajadores a corto plazo por la participación de las utilidades

Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Título : Beneficios de los trabajadores a corto plazo por la participación de las utilidades

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 267 - Segunda-Quincena de Noviembre 2012

Ficha Técnica

Caso práctico

1. IntroducciónCon el fin de mostrar en forma práctica el tratamiento, cálculos y registros conta-bles que se derivan de la aplicación del Decreto Legislativo N° 892, referido a la participación de los trabajadores sobre las utilidades, y su registro de acuerdo a la NIC 19 Beneficios a los empleados, hemos elaborado el presente artículo, en que primero transcribimos los párrafos 8, 9 y 10 de la NIC referida, para mostrar el desarrollo de un caso práctico en el que po-demos ver como se calcula la participación de los trabajadores, considerando los 2 procedimientos referidos, en función a los días trabajados y en función de sus remu-neraciones, considerando en la parte final el registro contable que se debe realizar de acuerdo a la NIC 19 en sustitución de la NIC 12 que se venía haciendo en años anteriores, modificación que se instaura en aplicación de Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 046-2011-EF/94, publicada el 3 de febrero de 2011.

2. NIC 19 Beneficios a los emplea-dos

Párrafo 8Los beneficios a corto plazo a los emplea-dos comprenden partidas, tales como las siguientes:(a) Sueldos, salarios y aportaciones a la

seguridad social;(b) Permisos retribuidos a corto plazo

(tales como los derechos por permisos remunerados o los permisos remu-nerados por enfermedad), cuando se espere que estos deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en que los em-pleados hayan prestado los servicios;

(c) Participación en ganancias e incen-tivos, pagaderos dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios correspondientes; y

(d) Beneficios no monetarios a los emplea-dos actuales (tales como atenciones médicas, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados).

Párrafo 9La contabilización de los beneficios a corto plazo a los empleados es generalmente in-mediata, puesto que no es necesario plan-tear ninguna hipótesis actuarial para medir las obligaciones o los costos correspon-dientes, y por tanto no existe posibilidad alguna de ganancias o pérdidas actuariales. Además, las obligaciones por beneficios a corto plazo a los empleados se miden sin descontar los importes resultantes.

Reconocimiento y medición

Todos los beneficios a corto plazo

Párrafo 10Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, esta reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:(a) Como un pasivo (gasto devengado),

después de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, la entidad reconocerá la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo; y

(b) Como un gasto, a menos que otra nor-ma exija o permita la inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo (ver, por ejemplo, la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, planta y equipo).

En los párrafos, 11, 14 y 17 se explica cómo aplicara una entidad este reque-rimiento a los beneficios a corto plazo, concedidos a los empleados, que consis-tan en ausencias retribuidas, participación en ganancias y planes de incentivos.

La empresa Sacos Pisco S.A. es una em-presa industrial cuya actividad es la fa-bricación de artículos de plástico, cuenta con 21 trabajadores y se encuentra dentro de los alcances del Decreto Legislativo N° 892 por lo que debe realizar la distribu-ción de utilidades antes de impuestos.De acuerdo a los estados financieros ela-borados al 31 de diciembre del ejercicio 2012, se ha obtenido un resultado de S/.243,500.00 y de acuerdo a la natu-raleza del negocio le corresponde una

distribución de utilidades del 10 % del resultado antes de impuestos.Se cuenta con la siguiente información de-tallada de los empleados que se encuentran trabajando en las diferentes dependencias de la empresa, considerando el total de horas trabajadas y sus remuneraciones que se le pagaron durante el ejercicio 2012.

Distribución de las utilidades en fun-ción de los días laboradosEl 50 % del porcentaje a distribuir por participación en las utilidades por traba-jador se calcula en función de los días real y efectivamente laborados. Se entiende como tales a aquellos en los cuales el trabajador cumpla efectivamente la jor-nada ordinaria de la empresa, así como las ausencias que deben ser consideradas como asistencias para todo efecto, por mandato legal expreso, tal y como las licencias sindicales, los días no laborados por un despido luego declarado nulo, la hora de lactancia materna, etcétera.

Distribución de utilidades en función de las remuneracionesEl 50 % restante se calcula en función de la remuneración. Constituye remuneración el íntegro de lo que el trabajador reciba por sus servicios, en dinero o en especie, cual-quiera sea la forma o denominación que tenga, siempre que sea de su libre disposi-ción. No forman parte de la base de cálculo de la participación en las utilidades aquellos conceptos considerados no remunerativos como las gratificaciones extraordinarias, vales de alimentos, condiciones de trabajo, asignación por educación, entre otros.

Trabajadores Días laborados

Remu-nerac. anual

1. Juan Rojas Moreno 320 38,2002. Pedro Contreras Luján 315 20,2003. Miriam Cornejo Pérez 312 28,1004. Jaime Miranda Paredes 325 35,0005. María Yataco Morales 340 32,0006. Orlando Flores Tapia 318 24,5007. Yonny Morales Roque 315 32,2468. Elvira Valdez Ramírez 323 33,3729. Mirtha García Gonzales 324 35,20010. Milagros Córdova Peláez 325 41,20011. Pedro Chaparro Gonzales 325 33,51112. Marcos Sovero Morales 326 33,93213. Wilfredo Mucha Solís 327 34,35414. Miguel Torres Palacios 328 34,77615. Rosa García Morales 328 35,19816. Ruth Rojas Martel 329 35,62017. Toribio Huanca Huanca 330 36,04118. Maribel Córdova Romero 330 36,46319. Alvarito Alania Cárdenas 331 36,88520. Marina Morales Rojas 332 37,30721. Ernesto Sánchez Payma 332 37,729

6,835 711,833

IV



———————————— x ———————————— DEbE HabER

62 GaSToS DE PERSoNaL, DIRECToRES. y GEREN. 243,500 622 Otras remuneraciones 41 REMUNERaCIoNES y PaRTICIP. PoR PaGaR 243,500 413 Participaciones de los trabajadores por pagar

Por las participaciones de los trabajadores en aplicacióndel decreto legislativo 892 y la NIC 19 Beneficios de lostrabajadores.

DesarrolloUtilidades por distribuir S/.243,500

50 % para distribuir en función de los días laborados S/.121,750

Determinando el Factor para calcular la distribución en función de los días laborados

Utilidad por distribuir

Factor = 17.8133802

=Total días laborados

121,750.00

6,835

Trabajadores Días laborados

Factor de distribución

Cálculo por días laborados

1. Juan Rojas Moreno 320 17.81338015 5,700.282. Pedro Contreras Luján 315 17.81338015 5,611.213. Miriam Cornejo Pérez 312 17.81338015 5,557.774. Jaime Miranda Paredes 325 17.81338015 5,789.355. María Yataco Morales 340 17.81338015 6,056.556. Orlando Flores Tapia 318 17.81338015 5,664.657. Yonny Morales Roque 315 17.81338015 5,611.218. Elvira Valdez Ramírez 323 17.81338015 5,761.369. Mirtha García Gonzales 324 17.81338015 5,773.4410. Milagros Córdova Peláez 325 17.81338015 5,785.5311. Pedro Chaparro Gonzales 325 17.81338015 5,797.6212. Marcos Sovero Morales 326 17.81338015 5,809.7113. Wilfredo Mucha Solís 327 17.81338015 5,821.7914. Miguel Torres Palacios 328 17.81338015 5,833.8815. Rosa García Morales 328 17.81338015 5,845.9716. Ruth Rojas Martel 329 17.81338015 5,858.0617. Toribio Huanca Huanca 330 17.81338015 5,870.1418. Maribel Córdova Romero 330 17.81338015 5,882.2319. Alvarito Alania Cárdenas 331 17.81338015 5,894.3220. Marina Morales Rojas 332 17.81338015 5,906.4121. Ernesto Sánchez Payma 332 17.81338015 5,918.50

6,835 121,750.00

Utilidades por distribuir S/.243,500

50 % para distribuir en función de los días laborados S/.121,750

Determinando el Factor para calcular la distribución en función de las remuneraciones pagadas

ContabilizaciónEs preciso tomar en cuenta la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 046-2011-EF/94, publicada el 3 de febrero de 2011, donde aclara que la determinación de la participación de los trabajadores se debe realizar sobre bases tributarias y la contabilización se debe realizar de acuerdo a la NIC 19 Partici-pación de los trabajadores.

La resolución referida, estipula lo siguiente:

Artículo 1.Reconocimiento de la participación de los trabajadores.

Precisar, que para el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias, deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los empleados y no por analogía con la NIC 12 Impuesto a las ganancias o la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.

Trabajadores Remunerac. anual


Cálculo por remunerac.

1. Juan Rojas Moreno 38,200 0.171037222 6,533.622. Pedro Contreras Luján 20,200 0.171037222 3,454.953. Miriam Cornejo Pérez 28,100 0.171037222 4,806.154. Jaime Miranda Paredes 35,000 0.171037222 5,986.305. María Yataco Morales 32,000 0.171037222 5,473.196. Orlando Flores Tapia 24,500 0.171037222 4,190.417. Yonny Morales Roque 32,246 0.171037222 5,515.278. Elvira Valdez Ramírez 33,372 0.171037222 5,707.859. Mirtha García Gonzales 35,200 0.171037222 6,020.5110. Milagros Córdova Peláez 41,200 0.171037222 7,046.7311. Pedro Chaparro Gonzales 33,511 0.171037222 5,731.5612. Marcos Sovero Morales 33,932 0.171037222 5,803.70

13. Wilfredo Mucha Solís 34,354 0.171037222 5,875.84

Total de participaciones que le toca a cada trabajador:

TrabajadoresCálculo por

días laborados

Cálculo por remu-

nerac.

Total participa-

ciones1. Juan Rojas Moreno 5,700.28 6,533.62 12,233.902. Pedro Contreras Lujan 5,611.21 3,454.95 9,066.173. Miriam Cornejo Pérez 5,557.77 4,806.15 10,363.924. Jaime Miranda Paredes 5,789.35 5,986.30 11,775.655. María Yataco Morales 6,056.55 5,473.19 11,529.746. Orlando Flores Tapia 5,664.65 4,190.41 9,855.077. Yonny Morales Roque 5,611.21 5,515.27 11,126.488. Elvira Valdez Ramírez 5,761.36 5,707.85 11,469.219. Mirtha García Gonzales 5,773.44 6,020.51 11,793.9510. Milagros Córdova Peláez 5,785.53 7,046.73 12,832.2611. Pedro Chaparro Gonzales 5,797.62 5,731.56 11,529.1812. Marcos Sovero Morales 5,809.71 5,803.70 11,613.4113. Wilfredo Mucha Solís 5,821.79 5,875.84 11,697.6414. Miguel Torres Palacios 5,833.88 5,947.99 11,781.8715. Rosa García Morales 5,845.97 6,020.13 11,866.1016. Ruth Rojas Martel 5,858.06 6,092.27 11,950.3317. Toribio Huanca Huanca 5,870.14 6,164.42 12,034.5618. Maribel Córdova Romero 5,882.23 6,236.56 12,118.7919. Alvarito Alania Cárdenas 5,894.32 6,308.70 12,203.0220. Marina Morales Rojas 5,906.41 6,380.85 12,287.2621. Ernesto Sánchez Payma 5,918.50 6,452.99 12,371.49

121,750.00 121,750.00 243,500.00

Utilidad por distribuir

Factor = 0.171037222

=Total días laborados

121,750.00

711,833

Trabajadores Remunerac. anual


Cálculo por remunerac.

14. Miguel Torres Palacios 34,776 0.171037222 5,947.9915. Rosa García Morales 35,198 0.171037222 6,020.1316. Ruth Rojas Martel 35,620 0.171037222 6,092.2717. Toribio Huanca Huanca 36,041 0.171037222 6,164.42

18. Maribel Córdova Ro-mero 36,463 0.171037222 6,236.56

19. Alvarito Alania Cárdenas 36,885 0.171037222 6,308.7020. Marina Morales Rojas 37,307 0.171037222 6,380.8521. Ernesto Sánchez Payma 37,729 0.171037222 6,452.99

711,833 121,750.00

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