Alianzas Estratégicas, Joint Venture

7/26/2019 Alianzas Estratgicas, Joint Venture

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Revista Posgrado y Sociedad

12 (2), 2012

Posgrado y Sociedad Vol. 12 No. 2 Ao. 2012 ISSN 2215-2172 1

Alianzas de Cooperacin Estratgica: la figura del Joint venture y su

perspectiva contable-financiera segn la NIC 31:

participacin en negocios conjuntos

Strategic cooperation alliances: Joint venture figure and its account-finance

perspective according to NIC 31, participation in combined business

Jennifer Arroyo Chacn

Docente de Derecho Empresarial

Universidad Estatal a Distancia

Resumen:Desde la ptica jurdica, el Joint venture constituye un contrato mercantilmoderno o atpico que no se encuentra regulado expresamente en el Cdigo deComercio Costarricense pero que puede ser utilizado vlidamente en el pas y lesaplican las obligaciones, responsabilidades y derechos que previamente hayan pactado

las partes en el contrato. Asimismo, desde la perspectiva financiero-contable se debereflejar dentro de los estados financieros de los comerciantes que participan en estetipo de alianza estratgica y para ello se debe recurrir a las pautas establecidas en laNIC 31: Participacin en Negocios Conjuntos, que clasifica tres tipos de alianzas yseala las normas de la tcnica contable para registrar la informacin financiera-contable en cada caso.Palabras clave: Alianzas Estratgicas, Joint venture, Contratos MercantilesModernos, NIC 31: Participacin en Negocios Conjuntos

Abstract: From the legal point of view, the Joint venture, is a modern commercialcontract or atypical that is not expressly regulated in the Costa Rican CommercialCode, but that can be used validly in the country and apply them to the duties,responsibilities and rights have previously agreed in the contract. Also, since thefinancial-accounting perspective should be reflected in the financial statements of the

merchants involved in this type of strategic alliance, and for this, one must resort tothe guidelines set out in IAS: 31 Participation in Joint ventures, which classifies threetypes of partnerships and identifies the technical accounting rules to record financialinformation and accounting in each case.Keywords:Strategic Alliances, Joint venture, Modern Commercial Contracts, IAS 31:Participation in Joint ventures


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Alianzas de cooperacin estratgica: la figura del Joint venture y su perspectiva contable financiera segn el

NIC 31

Revista Posgrado y Sociedad Vol. 12 No. 2 Ao. 2012 ISSN 2215-2172 2

IntroduccinEl mundo de los negocios modernos se caracteriza por ser dinmico y altamentecompetitivo, lo cual obliga a los comerciantes y dems agentes econmicos a serinnovadores y buscar alternativas no tradicionales que mejor se adapten a susnecesidades para llevar a cabo sus negocios.Ctese por ejemplo, un empresario que pretende incursionar en un mbito delmercado totalmente nuevo para l, no obstante, no cuenta ni con la suficienteexperiencia ni con los recursos disponibles para emprender solo dicho negocio;adems, no desea asumir la totalidad de los costos, gastos y riesgos de la actividad,ya que eventualmente esto podra afectar de forma negativa el negocio al que se

dedica actualmente.Ante este panorama surgen las alianzas estratgicas, donde el emprendedor buscauno o ms socios interesados en compartir con l dicho negocio y se distribuyen loscostos, gastos y riesgo de la operacin. Ahora bien, se debe aclarar que esta unines nicamente para llevar a cabo una actividad empresarial especfica, entre otrascaractersticas que se estudiarn con detalle en el presente artculo.Como una modalidad de alianza estratgica se encuentra el contrato de Jointventure, que es un contrato mercantil moderno o atpico, que dado el auge que hatenido en los ltimos aos y las virtudes que le ofrece a los comerciantes mereceuna especial atencin de nuestra parte, siendo el objetivo del presente documentoplantear algunas consideraciones tericas fundamentales para comprender y aplicaresta figura a favor de los intereses de los empresarios.

Igualmente el fenmeno creciente de las alianzas estratgicas no debe serestudiado slo desde el punto de vista jurdico pues ms bien constituyenfenmenos econmicos, que dada su importancia son regulados por elordenamiento jurdico, pero que las causas que le dieron origen son precisamentelas caractersticas y los intereses econmicos que juegan en el mercado moderno.Por lo tanto, resulta obligatorio analizar las normas de la tcnica contable queestablecen la forma de registrar para efectos de informacin financiera-contableesta modalidad contractual en los estados financieros de las empresas queparticipan en ella.En consecuencia, el presente artculo busca estudiar las alianzas estratgicas engeneral, y en particular el contrato de Joint venture desde su perspectiva de

regulacin jurdica, como desde la perspectiva de las normas contables que sedeben aplicar para el registro de su informacin financiera de tal manera que sepretende realizar un anlisis ms integral de esta figura desde dos campos de accinque le resultan aplicables: el campo jurdico y el campo financiero-contable.


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MetodologaEl presente estudio se realiz bajo una metodologa descriptiva de anlisisdocumental de tipo terico-cientfico, ya que constituye un anlisis terico,sistemtico y con sentido crtico de las normas jurdicas que regulan la figura de lasalianzas estratgicas, con especial nfasis en el contrato de Joint venture, as comode las normas contables que se aplican para registrar la informacin financiera-contable en los estados financieros de los comerciantes que participan en este tipode acuerdos.

Resultados de la InvestigacinConcepto de Alianza Estratgica

Las alianzas estratgicas son un fenmeno del mundo de los negocios en el cual enla medida en que el mercado se vuelve ms dinmico y competitivo adquiere unamayor relevancia como una alternativa para sobrevivir, o bien, para ganarleterritorio a la competencia.Existen distintas definiciones para la figura de la alianza estratgica, entre las mssignificativas y completas encontramos las siguientes:Existen diversas definiciones del concepto alianza estratgica. Park, Chen yGallagher (2002) lo definen como una forma de acuerdo organizacional pararelaciones cooperativas en curso entre empresas y agregan que, como un tipo deeleccin estratgica corporativa, las alianzas estratgicas pueden ser vistas comouna respuesta adaptativa de la firma frente a cambios del entorno, es decir, comoun resultado de la coevolucin de los contextos organizacional, estratgico yambiental que la firma enfrenta a lo largo del tiempo. En resumen, es un tipo deajuste organizacional ante las incertidumbres y oportunidades del mercado,considerando a la vez las condiciones internas de los recursos de la firma.(Hernndez, 2010, p. 263-287)La globalizacin hace esenciales a las alianzas ya que, al unir esfuerzos representanun vehculo de valor en servicios orientados al cliente, puesto que al cliente leinteresa el producto o servicio por sus caractersticas y calidad sin importarle quienlo disee, produzca, distribuya y venda, mucho menos le dar cuidado el pas de suprocedencia, al cliente le interesa la marca y los detalles sin importar quien losproporcione, as pues las alianzas vienen a proporcionar una forma de hacernegocios con mayores rendimientos al compartir costos que van desde la

investigacin y desarrollo hasta las entrega del producto o prestacin del servicio.Por otro lado Stuart (2000) seala como razn de incorporarse a alianzas, elpotencial para aprender de sus socios los puntos importantes de lo que son lasalianzas, en primer instancia, la relacin que se tiene con el socio. Solo losestudiosos de las redes sociales han observado que los lazos sociales proveen unacceso a la informacin que cada uno tiene (Cavazos, 2007).La alianza estratgica puede definirse de diversas formas, no obstante, en elpresente documento entenderemos alianza estratgica como aquella unin entre


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dos o ms empresarios para desarrollar un proyecto en conjunto, aprovechando losprincipios de la sinergia, en donde se comparten riesgos, costos, habilidades ydems elementos que incrementen las posibilidades de que dicha empresa resulteexitosa; siendo sta temporal y tendiente a un fin especfico.Las razones que justifican recurrir a una alianza estratgica son muy diversas, yprcticamente habra que analizar cada caso en particular para detallarlas, noobstante, entre las ms comunes estn:

1. Aprovechar el principio de sinergia: El principio de sinergia es definido comoaquel que establece que el resultado producido por dos partes trabajando enconjunto es mayor al que hubieren dado cada una por separado. En otras

palabras, es vencer la regla matemtica en donde 1 + 1= 2 pues bajo elprincipio de sinergia 1 + 1 podran ser 3, 4 ms.En este sentido, las empresas buscan socios estratgicos para formar alianzaspretenden aprovechar las capacidades, experiencia, experticia y habilidades quecada una posee para hacer negocios, de tal manera, que con el trabajo conjuntose poseen mayores posibilidades de xito, que si se emprendiera de maneraindividual.

2.

Distribucin de los costos y los riesgos: Por medio de la alianza estratgica lossocios comparten los costos en los cuales se debe incurrir para llevar a cabo laempresa. As mismo, los riesgos producidos por dicha actividad tambin sondiluidos entre las partes involucradas, de tal manera que ante eventualesprdidas o imprevistos que puedan surgir, la obligacin se hace ms llevaderapues participan varias partes que pueden aportar y sacar de apuros al negocio.Mientras que si el negocio se emprende de manera individual, el emprendedordeber soportar de forma individual todos los costos y riesgos, lo cual atentacontra la estabilidad del negocio.

3. Creacin de economas de escala: Las alianzas estratgicas permiten integrarprocesos de produccin entre las compaas participantes, con lo cual sedistribuyen los costos del proceso productivo y se crean economas de escala queconstituyen un ahorro en recursos e incrementa la rentabilidad de cada una depara las partes involucradas en el acuerdo.

4. Comercializacin de productos: Las alianzas entre socios claves permiten crearcanales de distribucin de los productos de manera ms eficiente, o bien, en

lugares geogrficos que de no ser por la alianza no se tendra acceso.5. Ganar posiciones en el mercado: Por medio de las alianzas estratgicas con

socios claves que ya poseen cierta posicin en el mercado se logra ganarterritorio en la rama del negocio en que se opera, o bien, por medio de unaalianza estratgica con un comerciante que ya se encuentra en el mercado local,se logra introducirse a un rea nueva.

6. Enfrentar a la competencia: Las alianzas estratgicas pueden ser una alternativaadecuada cuando se prev el ingreso de un competidor fuerte, de tal manera


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que la unin entre varios socios comerciantes les da mayor posibilidad deenfrentarlo, que si cada empresa lo hiciera por separado.

7. Internacionalizacin del negocio: Permiten el acercamiento entre empresas dedistintas nacionalidades, ya sea una empresa extranjera que quiera ingresar a unpas, y se asocie con una nacional; o bien, dos sociedades extranjeras quequieren ingresar a un nuevo pas, entre otra cantidad infinita de supuestos endonde se permite integrar el trabajo conjunto de empresas de distintasnacionalidades.

8. Otras razones: Existen muchas otras razones por las cuales los empresariosrecurren a alianzas estratgicas para desarrollar proyectos econmicos en elmercado, que en muchas ocasiones se determinan segn las caractersticas

especiales de cada caso.Finalmente, se debe indicar que si bien existen distintas formas de alianzasestratgicas, el presente trabajo se abocar al estudio de la figura del contrato deJoint venture, el cual ser definido a continuacin.

El contrato de Joint ventureEl contrato de Joint ventureconstituye una modalidad de alianza estratgica, queposee diferentes definiciones, entre ellas las siguientes:

El joint venturees aquella asociacin temporal entre dos o ms personasfsicas o jurdicas con miras a la participacin en un negocio conjuntoconstituido por un proyecto especfico previamente determinado, para elque ambos realizan aportes de diversa ndole y adems los mismos seinvolucran directamente en su administracin conjunta. (Chavarra, 1990, p.29- 30)

El joint venture es fruto de un contrato de diferente ndole. Dependiendo de lavoluntad privada existe un nimo de lucro entre los participantes y stos tienenderecho a percibir una parte de las utilidades. Hay un deber de fidelidad entre losparticipantes, lo cuales son dos o ms sujetos. Se lleva a cabo un proyectoespecfico o determinado, los participantes realizan contribuciones, se presenta uncontrol conjunto del negocio. El joint venture es individualizable de las empresasmadres, stas no se confunden con l. (Luna, 2001, p. 89.)El joint venture es una unin o agrupacin de dos o ms personas naturales o

jurdicas, sin el propsito de formar una sociedad, para realizar una operacin

concreta en bsqueda de beneficios, asumiendo los riesgos que le son propios.(Paucar, 2002)En sntesis, puede definirse como el acuerdo entre dos o ms partes que ponen encomn sus recursos y colaboracin para llevar a cabo una actividad comercial atravs de la cual puedan obtener un beneficio mutuo, compartiendo el riesgo queconlleva toda operacin empresarial en funcin de la estructura concreta a travs dela cual acuerden desarrollarla. En otras palabras, podemos decir que un jointventure es un proyecto creado por dos o ms empresarios que combinan sus


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habilidades y recursos para obtener unos recursos especficos; un acuerdo entre doso ms empresas que ponen en comn capital, activos u otras fuentes necesariaspara llevar a cabo la explotacin de un negocio. (Echarri, 2002)

A nivel jurisprudencial resulta importante destacar la sentencia 244-2001 del 25 dejunio del 2001 del Tribunal Segundo Civil, Seccin Primera en donde se ha definidoesta figura de la siguiente manera:

De manera que, examinada la cuestin de este modo, se torna de menorimportancia establecer si lo habido fue una sociedad de hecho civil, aunquebueno es reconocer que la forma empleada por las partes guarda similitudcon la llamada "joint venture" o "alianza estratgica". En efecto, sta ltimase concepta como "Un acuerdo que se celebra entre dos o ms empresas

que mantienen su respectivas autonomas jurdicas con el fin de realizar unobjetivo comn mediante la aportacin de recursos y la administracincompartida de ellos." Adems, esa forma compleja de asociacin, tienecomo rasgos distintivos los siguientes: a) la concurrencia de dos o msempresas; b) la existencia de un acuerdo de voluntad comn tendiente aregular sus derechos; c) el mantenimiento de las propias individualidades,por lo que no puede hablarse de fusin de empresas; d) el pago deaportaciones que pueden consistir en dinero, bienes o tecnologa; e) eltender hacia un objetivo comn, claramente explicitado en el acuerdo; f) ladeterminacin de cmo se administrarn los bienes o recursos comunespara el logro de la finalidad propuesta, y g) se trata de una inversin deriesgo y no de una inversin financiera. (Sentencia 244-2001, 2001)

En concordancia con las definiciones antes citadas, podemos definir en el presentedocumento al contrato de Joint venture como una modalidad de alianza estratgica,en donde dos o ms empresarios se unen con el fin de desarrollar un proyectoespecfico pero sin que ello involucre la conformacin de algn tipo de sociedad,sino que nicamente se limita a realizar un proyecto o actividad econmicadeterminada, en donde las partes involucradas corren con los gastos e inversionesdel negocio, y posteriormente de igual manera se distribuyen las utilidadesgeneradas por dicho proyecto.Igualmente, esta modalidad contractual permite aprovechar las habilidades,fortalezas y experiencia de cada comerciante para ejecutar el proyecto y a su vez,

distribuir los riesgos as como eventuales prdidas en que se pudiera incurrir entodas las partes involucradas en el contrato.Por lo expuesto, se puede extraer las siguientes caractersticas del contrato de Jointventure:1. Naturaleza contractual: Nace del acuerdo entre dos o ms empresarios para

llevar a cabo un negocio.


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2.

No posee naturaleza societaria: El acuerdo para ejecutar el negocio se realizamediante la modalidad contractual por lo que no implica la constitucin de unasociedad comercial.

3.

Contrato atpico: El contrato de Joint venture nace de la necesidad de lasempresas de elaborar estrategias comerciales que les permitan subsistir y creceren un mundo de los negocios tan competitivos como el actual, por lo que no seencuentra regulado de forma expresa en el cdigo de comercio, de tal manera,que se considera como un contrato atpico, tambin denominado, contratomercantil moderno.

4. Limitacin temporal: Dado que no es una sociedad, sino un acuerdo paradesarrollar un negocio tiene una vigencia en el tiempo determinada, no

obstante, esto no significa que sea breve pues puede ser un negocio duraderoen el tiempo.

5. Beneficio para las partes: En este tipo de contratos de colaboracin empresarialse busca una relacin ganar-ganar, generando ganancias para todas las partesdel contrato.

6. Administracin del negocio: Las partes involucradas ejercen en conjunto laslabores de administracin y control del proyecto.

Grficamente, podemos representar el contrato de Joint venture de la siguientemanera:

Ntese de la figura anterior, que cada empresa involucrada en el contrato de Jointventure posee su naturaleza jurdica y comercial intacta, por lo que continaprestando sus servicios y negocios de forma ordinaria, atendiendo normalmente asus restantes clientes y dems actividades lucrativas.

EmpresaA

EmpresaB

Contratode Jointventure


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Dentro de las ventajas de esta modalidad contractual estn que permite iniciar unnegocio que se considere rentable a futuro pero que no se cuente con todos losrecursos econmicos o materiales necesarios para ello, en cuyo caso el empresarioque posee la idea u oportunidad, puede buscar socios comerciales que le suplan suscarencias y que estn dispuestos a emprender con l dicha travesa compartiendogastos, inversiones y riesgos.Igualmente, se puede utilizar el contrato de Joint venture para buscar socios queposean ms experiencia en el mbito en el cual se pretende iniciar el proyecto, oque posean conocimiento especializado y fortalezas en reas donde no se posee.

Ahora bien, en este tipo de acuerdos comerciales tambin pueden surgir problemas,tales como disconformidades en la coordinacin, en la toma de decisiones, en la

distribucin de los riesgos y utilidades, entre otros. Por lo tanto, se deben elaborarlas clusulas contractuales de manera clara, precisa y de mutuo acuerdo entre laspartes participantes.

Perspectiva contable de las alianzas estratgicasLas alianzas estratgicas al igual que las dems transacciones econmicas poseenun impacto en la informacin econmica y financiera que genera la empresa y quepor lo tanto, debe ser debidamente registrada en los estados financieros siguiendolos principios y normas de contabilidad, tal como lo establece la Norma Internacionalde Contabilidad (NIC 31: Negocios Conjuntos), que es la norma que brinda laspautas contables para realizar dicha labor, y seala dos mtodos de registro, queson: el mtodo de consolidacin proporcional, y el mtodo de participacin.

NIC 31: Negocios ConjuntosLa NIC 31 define en su alcance su aplicacin para las diversas modalidades dealianzas estratgicas, entre ellas el Joint venture, de la siguiente manera:

Esta Norma se aplicar al contabilizar las participaciones en negociosconjuntos, as como para informar sobre sus activos, pasivos, gastos eingresos en los estados financieros de los partcipes e inversores, conindependencia de las estructuras o formas que adopten las actividadesllevadas a cabo por tales negocios conjuntos. (Contabilidad, 2005, p. A662)

Para la NIC 31 el trmino Negocio Conjunto se define como aquel acuerdo

contractual en virtud del cual dos o ms partcipes emprenden una actividadeconmica que se somete a control conjunto; asimismo, partcipe es cada una delas partes implicadas en un negocio conjunto, o alianza estratgica, que tienecontrol conjunto sobre el mismo.Ntese, que esta norma parte del elemento control y control conjunto propio delas alianzas estratgicas para distinguirlas de las formas modernas de hacernegocios, pues en la alianza estratgica y entre ellas el contrato de Joint venture,los socios ejercen control sobre la empresa que se realiza en forma conjunta.


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Para la NIC 31 Control es el poder para dirigir las polticas financieras y deexplotacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades;mientras que el Control Conjunto es el acuerdo contractual mediante el cual seestablece que las partes involucradas en el proceso compartirn el control sobre unaactividad econmica, que slo existir cuando las decisiones estratgicas, tantofinancieras como de explotacin, relativas a la actividad, requieran el consentimientounnime de todas las partes contractuales, lo cual debe quedar plasmadoexpresamente dentro de las clusulas del contrato.

Ahora bien, en la prctica existen diferentes formas, estructuras y objetivos pararealizar un contrato de joint venture, motivo por el cual la norma reconoce tresgrandes tipos, a los cuales se les aplican ciertos parmetros contables en su

registro.Dichos grupos son:i. Explotaciones controladas de forma conjuntaii.

Activos controlados de forma conjuntaiii. Entidades controladas de forma conjunta

A continuacin se detallar la manera en que se contabiliza cada una de estasmodalidades de contrato.

i. Contabilizacin de las Explotaciones controladas de forma conjunta

En este tipo de acuerdo se utilizan los activos y recursos de cada una de las partescontractuales para alcanzar el objetivo propuesto, pero sin que ello implique laconfiguracin de una estructura financiera independiente y aparte de la estructurafinanciera de la empresa. Es decir, cada uno de los participantes en la alianzaestratgica administra de forma independiente sus cuentas de activos, pasivos,ingresos, costos y gastos; por lo que cada uno debe reconocer en sus estadosfinancieros:

Los activos que estn bajo su control y los pasivos en lo que ha incurridoproducto de la realizacin del negocio.

Los gastos en que ha incurrido y su parte en los ingresos obtenidosproducto de la alianza estratgica.

En virtud de que la informacin financiera de cada empresa involucrada en elnegocio ya se encuentra reconocida en los estados financieros, no resulta necesariohacer asientos de ajuste ni otros procedimientos de consolidacin de dichainformacin.Si bien no resulta necesario llevar registros contables o estados financieros porseparado, las partes s podran decidir elaborar informes contables para la


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direccin, de manera que se pueda evaluar el rendimiento del negocio conjunto portodas las partes involucradas en el negocio.La propia norma nos ofrece un ejemplo de tipo de negocio conjunto, y se da cuandodos o ms partcipes combinan sus operaciones, recursos y experiencia con lafinalidad de fabricar, comercializar y distribuir conjuntamente un productoespecfico, por ejemplo, una aeronave, en donde cada partcipe llevar a cabo unafase distinta del proceso de fabricacin y cada uno de ellos soportar sus propioscostes y obtendr una parte de los ingresos ordinarios por la venta del avin,proporcin que se determinar en funcin del acuerdo contractual.

ii.

Contabilizacin de los activos controlados de forma conjunta

En algunas ocasiones para desarrollar el negocio conjunto no son suficientes losactivos que cada parte posee, sino que resulta necesario que las partes involucradasadquieran de manera conjunta los activos necesarios para ello, con lo cual seconfigura una co-propiedad sobre los bienes adquiridos en virtud de la alianzaestratgica.Si bien, en estos casos no se crea una estructura financiera para la alianzaestratgica, distinta de la informacin financiera que posee cada empresa partcipedel contrato de Joint venture, s resulta necesario que cada parte obtenga unaporcin de la produccin de los activos adquiridos de forma conjunta y a su vez,asuma la porcin que le corresponde de los gastos de mantenimiento y demsvinculados con dicho activo.En consecuencia, cada parte contractual controlar su parte de los beneficioseconmicos futuros a travs de su participacin en el activo controladoconjuntamente.En este caso cada una de las empresas involucradas en la alianza estratgica deberreconocer dentro de sus estados financieros los siguientes puntos:a) Su porcin de los activos controlados de forma conjunta, clasificados de

acuerdo con su naturalezab) Cualquier pasivo en que haya incurridoc) Su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con las otras

partes, en relacin con el negocio conjuntod)

Cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la produccin del negocio

conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido elnegocio conjunto; y

e) Cualquier gasto en que haya incurrido en relacin con su participacin en elnegocio conjunto.

Igualmente, no resulta necesario hacer asientos de ajuste, procedimientos deconsolidacin, o llevar registros contables o estados financieros por separado; noobstante, las partes s podran decidir si elaboran informes contables para ladireccin y manejo tanto del negocio como de los activos adquiridos en conjunto.


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La norma cita varios ejemplos, como lo son la industria del petrleo, el gas natural yla extraccin de minerales, actividades en las cuales se utilizan activos controladosconjuntamente, como las compaas petroleras que controlan y explotanconjuntamente los oleoductos. En este caso cada partcipe utiliza el oleoducto paratransportar su propia produccin y se compromete a soportar la proporcinconvenida de gastos de explotacin del mismo. Otro caso, sera que dos entidadescontrolan una propiedad inmobiliaria de la que cada una de ellas obtiene una partede los alquileres y a su vez soporta una parte de los gastos.

iii. Contabilizacin de las entidades controladas de forma conjunta

La tercera modalidad de ejecucin de la alianza estratgica es cuando las partesinvolucradas deciden constituir un ente autnomo y totalmente independiente de lasempresas que participan en la alianza, con lo cual se recurre a constituir unasociedad, una asociacin u otra figura similar.La propiedad de este ente aparte se distribuye entre los socios que integran laalianza estratgica; asimismo, al ser un agente econmico independiente posee unaestructura financiera propia por lo cual debe poseer su propio sistema contable, ypresentar estados financieros conforme lo dispuesto en la Normas Internacionalesde Informacin Financiera, como cualquier otra empresa.Igualmente, al poseer personalidad jurdica, es decir, que es objeto de derechos ypuede contraer obligaciones, implica que tiene la potestad de negociar, contratar,comprar, y realizar cualesquiera actividad econmica necesaria para la realizacin desu objetivo comercial como cualquier actor comercial en el mundo de los negocios, yde forma separada a las empresas que participan en la alianza que la origin.Un ejemplo de una entidad controlada conjuntamente cuando dos o ms entidadescombinan sus explotaciones en una determinada lnea de actividad, transfiriendo loscorrespondientes activos y pasivos a la entidad controlada conjuntamente.

Estados Financieros del partcipeSeguidamente, la NIC 31 establece que las empresas participantes en la alianzaestratgica debern evidenciarlo en sus estados financieros, y ofrece dosalternativas para su registro, que son: Mtodo de Consolidacin Proporcional y elMtodo de Participacin.

a.

Mtodo de Consolidacin ProporcionalEl mtodo de consolidacin proporcional es un mtodo de contabilizacin en elque en los estados financieros de cada socio en la alianza estratgica incluyen suporcin de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada de formaconjunta, ya sea combinndolos lnea por lnea con las partidas similares en suspropios estados financieros, o informando sobre ellos en rbricas separadas dentrode tales estados.


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Se aplica en tres fases definidas: En la primera fase la informacin financiera de laentidad controlada conjuntamente debe ser uniformada en relacin con lainformacin financiera del partcipe, para ello la consolidacin de la informacindebe realizarse en un plazo mximo de tres meses e incorporarse los asientos deajuste necesarios para equipar los estados financieros y datos contables entre laentidad controlada y el partcipe.En la segunda fase se realizar la agregacin en los estados financieros del partcipede la parte proporcional de los activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidadcontrolada conjuntamente que le corresponde al partcipe; ntese que nicamentese registran los datos proporcionales que le corresponde y no la totalidad, pues elloincluye la parte de los otros partcipes.

En la tercera fase se realizan las eliminaciones que van desde la inversinrepresentativa de la participacin en la entidad controlada, hasta las operacioneseconmicas realizadas entre el partcipe y dicha entidad.En esta fase posee especial relevancia las transacciones u operaciones econmicasentre ambos. En el caso de que el partcipe haya vendido activos al negocioconjunto, el reconocimiento de cualquier porcin de las prdidas o gananciasderivadas de la transaccin slo se realizar si el negocio conjunto, a su vez, havenido o aportado a terceros fuera del negocio esos mismos activos; es decir, quemientras el negocio conjunto conserve los activos cedidos en propiedad, el partcipereconocer slo la parte de las prdidas o ganancias que se atribuyan a lasinversiones de los dems partcipes.

Ahora bien, en el supuesto contrario, sea que el partcipe haya comprado activos delnegocio conjunto, ste no reconocer su parte en los beneficios o prdidas delnegocio conjunto procedente de la transaccin hasta que los activos seanrevendidos a un tercero independienteDicha consolidacin proporcional puede realizarse bajo los siguientes formatos:

Lnea a Lnea: El partcipe podr combinar su parte de cada uno de losactivos, pasivos, gastos e ingresos lnea a lnea con las partidas similares desus estados financieros.

Por partidas separadas: El partcipe podr incluir en partidas separadas,dentro de sus estados financieros, su parte de los activos, pasivos, gastos eingresos en la entidad controlada conjuntamente.

Ambos formatos deben llevar a idnticos resultados; asimismo, se destaca el hecho

de que rige el principio de No compensacin, es decir, que no se puedencompensar activos o pasivos mediante la deduccin de otros pasivos o activosrespectivamente, ni compensar gastos con ingresos, salvo que existe unaautorizacin legal expresa que permita realizarlo, pero por basarse en una normalegal y no en una prctica contable.El mtodo de consolidacin proporcional se aplica desde la fecha en que se inicia elnegocio conjunto y hasta el momento en que finaliza el acuerdo de control conjuntode la entidad.


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b.

Mtodo de la participacinPor otra parte, esta norma le permite al socio que no desee registrar suparticipacin por medio del mtodo de consolidacin proporcional, recurrir almtodo de participacin, el cual se define como el mtodo de contabilizacinsegn el cual la participacin en un negocio conjunto se registra inicialmente alcoste, y es ajustada posteriormente en funcin de los cambios que experimenta,tras la adquisicin, la porcin de los activos netos de la entidad que corresponde alpartcipe. El resultado del ejercicio del partcipe recoger la porcin que lecorresponda en los resultados de la entidad controlada de forma conjunta.Se destacar de la anterior definicin dos puntos bsicos que son: primero se registraal coste y segundo, se ajusta posteriormente la inversin.

En la aplicacin de ste mtodo, inicialmente se registra la inversin al coste y losperiodos siguientes se incorporan como incrementos o decrementos, en laproporcin que le corresponda al inversor los resultados obtenidos desde la fecha dela adquisicin.

Adicionalmente, el inversor reconocer en sus resultados la porcin que lecorresponda de los beneficios o prdidas que arroje la entidad controladaconjuntamente, de tal manera, que las beneficios recibidos por la entidad controladaconjuntamente reducen el importe en libros de la inversin inicial, aplicndose comouna especie de amortizacin al monto inicial.Finalmente, todo partcipe de un negocio conjunto, independientemente decualquiera de los dos mtodos anteriores que utilice para registrar su participacin,debe incluir en sus estados financieros los pasivos contingentes que haya incurridocon sus participes en negocios conjuntos, informacin que deber representar demanera separada de los dems pasivos contingentes que posea.Igualmente, el partcipe deber revelar cualquier compromiso de inversin de capitalque haya asumido en relacin con su participacin en negocios conjuntos, as comosu participacin en los compromisos de inversin de capital asumidos por los propiosnegocios conjuntos.

A manera de resumen se pueden sintetizar las tres tipologas de los negociosconjuntos que seala esta norma en la siguiente tabla:


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contablesconjuntos

informes contablesconjuntos, salvo que laspartes as lo acuerden

contables conjuntos, salvo que laspartes as lo acuerden

elaborar sus propios estados debe reflejar esta informacin


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Discusin

A manera de resumen se puede afirmar que las alianzas estratgicas, incluido elContrato de Joint venture, se pueden definir desde la perspectiva jurdica como uncontrato atpico o contrato mercantil moderno. Mientras que desde la perspectivacontable se rige por lo dispuesto en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 31Negocios Conjuntos segn las tres distintas tipologas que se apliquen, sean:Explotaciones conjuntas, activos conjuntos y entidades conjuntas.

Lo anterior puede resumirse en el siguiente esquema:

Construccin Cultural:

La cultura, exclusiva del ser humano, es toda aquella transformacin intencionadaque realiza el ser humano en su entorno (Ordez, 2009, s.p.). Como tal, es unfenmeno complejo, en el cual interactan los mltiples intereses de cada personaque acta en esa cultura.

En el mbito de la UCR, la cultura curricular es un universo con gran diversidad deculturas, todas impactadas por la disciplina que las ocupa, as como por la cultura dequienes participan en ella. Un diseo curricular cualquiera de la UCR no esnicamente una lista de cursos para formar un o una profesional. Es mucho msque eso. Es tambin la historia de esa disciplina, son los mbitos de desarrolloprofesional, incluye tambin las marcas que la sociedad ha impreso en esadisciplina. Por lo tanto pensar en el currculum como propuesta, implica pensar enlas personas que disean, modifican, ejecutan y evalan cualquier plan curricular.

Recientemente, con los procesos de autoevaluacin con fines de mejoramiento, seha iniciado la construccin de una cultura de auto-valoracin. Es decir,culturalmente empiezan a tener credibilidad los procesos de autoevaluacin, ya seaporque el contexto los presiona o porque su cultura interna as lo ha venidorealizando desde aos atrs.

Dado que la cultura est construida por personas, es lgico pensar que cada culturaest permeada por las visiones de mundo que tengan quienes participan en lapropuesta curricular. Podran darse casos en los cuales prevalece una cultura de laeficiencia y la empleabilidad, en otros casos de confort o una tendenciamercadotcnica.

Alianzas Estratgicas

Joint venture

mbito mbito Financiero-

NIC 31: Participacinen Negocios

Explotacione

Activos

Entidades

Naturalezacontractual

ContratoMercantil

Control conjuntosegn las

clusulas

Alternativa viable para aquellos comerciantes que pretendandesarrollar nuevos proyectos aprovechando el principio desiner ia entre las artes involucradas.


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Conclusiones

De lo analizado anteriormente se pueden extraer las siguientes conclusiones:

1. En un mundo tan competitivo como el actual, las alianzas estratgicas constituyenuna alternativa viable para aquellos comerciantes que deseen emprender unnegocio pero que no cuenten con los recursos suficientes para asumir dichoscostos, o bien, que pretendan compartir los riesgos de la actividad, estableceslazos comerciales con empresas de otros pases, u cualesquiera otra situacin endonde resultara ms prudente buscar un socio comercial para emprender el nuevonegocio.

2. Las alianzas estratgicas poseen un abanico de beneficios para las partesinteresadas y que sepan utilizarlas correctamente, tales como el principio desinergia que permite el aprovechamiento de las fortalezas, experiencia, habilidadesy dems atributos de cada uno de los socios, a favor del negocio que se pretenderealizar en conjunto.

3. Igualmente, los trminos bajo los cuales se va a realizar la alianza estratgica, lasresponsabilidades y compromisos de cada una de las partes debe estar claramentereguladas para evitar inconvenientes durante el desarrollo del negocio.

4. El Joint venture una modalidad de alianza estratgica, que ha sido frecuentementeutilizada en el mundo de los negocios moderno por las facilidades que le ofrece a

los comerciantes.

5.

El Joint ventures un contrato mercantil moderno o atpico, que como tal no seencuentra expresamente regulado en el Cdigo de Comercio Costarricense, por locual resulta relevante que sus clausulas sean claras, precisas y que delimiten lasobligaciones y responsabilidades de cada de las partes, a fin de evitar y resolverinconvenientes que pudieren surgir en el futuro.

6.

La Norma Internacional de Contabilidad NIC 31: Participacin en negociosconjuntos constituye la norma tcnica que establece los parmetros financiero-contables bajo los cuales se deben registrar las alianzas estratgicas dentro de losestados financieros de las partes.

7.

Dicha norma contempla tres posibles categoras de alianzas estratgicas, y lamanera en que debe ser contabilizada cada una, que son: explotaciones, activos yentidades controladas en forma conjuntas.

8.

Para explotaciones y activos contralados de manera conjunta los registroscontables son sencillos, pues en el primer caso los registros siguen igual para cadaempresa que participa en el contrato; y en segundo, nicamente se debe hacerreferencia expresa a los activos adquiridos conjuntamente, por lo que no esnecesario hacer ningn tipo de ajuste o consolidaciones.


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NIC 31


9.

Para entidades controladas de manera conjunta, al ser sta un agente econmicoindependiente debe poseer su propia estructura financiera-contable independientede las empresas que integran el negocio conjunto, as como cumplir con susobligaciones tributarias, fiscales, comerciales, laborales, y otras afines al ejerciciode una actividad econmica.

10. En entidades controladas se puede hacer el registro por dos mtodos que son: elmtodo de participacin y el mtodo de consolidacin proporcional.

11. Segn el mtodo de participacin la participacin en un negocio conjunto seregistra inicialmente al coste, y es ajustada posteriormente en funcin de loscambios que experimenta, tras la adquisicin, la porcin de los activos netos de la

entidad que corresponde al partcipe. El resultado del ejercicio del partciperecoger la porcin que le corresponda en los resultados de la entidad controladade forma conjunta.

12. Segn el mtodo de consolidacin proporcional los estados financieros de cadasocio en la alianza estratgica incluyen su porcin de activos, pasivos, gastos eingresos de la entidad controlada de forma conjunta, ya sea combinndolos lneapor lnea con las partidas similares en sus propios estados financieros, oinformando sobre ellos en rbricas separadas dentro de tales estados.


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12 (2), 2012


Referencias

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Chavarra, J. R. (1990). Las empresas de participacin conjunta o joint venture. Tesis para optar por elGrado de Licenciado en Derecho.San Jos, Costa Rica: Facultad de Derecho, Universidad deCosta Rica .

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Recibido: Noviembre, 2011Aceptado: Mayo, 2012

Nota acerca de la autora

Jennifer Isabel Arroyo Chacn

Es Abogada, Contadora Privada Incorporada (CPI), Contadora Pblica Autorizada(CPA) auditora- y Administradora Pblica, incorporada al Colegio de Abogados,Colegio de Contadores Privados de Costa Rica y Colegio de Contadores Pblicos deCosta Rica. Posee Especialidad en Administracin Pblica de la Universidad deQuebec, Canad y es Mster en Gestin Pblica de la Universidad de Costa Rica. Hafungido como profesora de los cursos de derecho comercial, laboral, tributario y

administracin pblica para los estudiantes de las carreras de administracin denegocios y contadura pblica en distintas universidades pblicas y privadas.

Correo electrnico: [email protected]

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