CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL …
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CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL PROBLEMA EL Proceso Contable en el Manejo de los Costos: Hansen y Mower (1996 p.3-4) señalan que con “la Revolución industrial la fabricación cambió de la producción casera a las grandes industrias, con lo cual se incrementó entre otras cosas la necesidad de desarrollar un sistema de Contabilidad de Costos; es así como la misma se desarrolló en un ambiente caracterizado por la mecanización y la estandarización en el proceso de producción. La mayor parte de los procedimientos de costeo de productos hasta 1914, se referían al rastreo de la rentabilidad de una empresa a productos individuales y el uso de esta información para tomar decisiones estratégicas hacia 1925, este énfasis se había abandonado a favor de un costeo de inventario, es decir, a la distribución de los costos de manufactura a los productos, de manera que los costos de inventario se pudieran reportar a los usuarios externos de los estados financieros de la empresa” La contabilidad de costo nació con la Revolución Industrial, la cual Permitió que los procesos de producción se mecanizaran y traspasaran las fronteras artesanales y familiares que hasta entonces la habían caracterizado; en
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CAPITULO II
MARCO TEORICO.
A.- ANTECEDENTES DEL PROBLEMA
EL Proceso Contable en el Manejo de los Costos:
Hansen y Mower (1996 p.3-4) señalan que con “la Revolución industrial la
fabricación cambió de la producción casera a las grandes industrias, con lo cual se
incrementó entre otras cosas
la necesidad de desarrollar un sistema de Contabilidad
de Costos; es así como la misma se desarrolló en un ambiente caracterizado por
la mecanización y la estandarización en el proceso de producción. La mayor parte de
los procedimientos de costeo de productos hasta 1914, se referían al rastreo de la
rentabilidad de una empresa a productos individuales y el uso de esta información
para tomar decisiones estratégicas hacia 1925, este énfasis se había abandonado a
favor de un costeo de inventario, es decir, a la distribución de los costos de
manufactura a los productos, de manera que los costos de inventario se pudieran
reportar a los usuarios externos de los estados financieros de la empresa”
La contabilidad de costo nació con la Revolución Industrial, la cual Permitió
que los procesos de producción se mecanizaran y traspasaran las fronteras
artesanales y familiares que hasta entonces la habían caracterizado; en
consecuencia a esto, nace la necesidad de implementar nuevos recursos de control
mucho más específicos y estratégicos dentro de los procesos. Es así como se
desarrolla todo un sistema de control de costo, que ha venido evolucionando hasta
llegar a la contabilidad de costo actual.
El reporte financiero se convirtió así, en la fuerza más importante que impulsaba
el diseño de los sistemas de contabilidad de costos. Los gerentes y las empresas
estaban dispuestos a aceptar información de costos promedios agregado sobre
promedios individuales; al parecer no era necesario una información de costos más
detallada y exacta sobre productos individuales. Conforme una compañía tenía
productos relativamente homogéneos, que consumían recursos a casi la misma tasa,
bastaba el costo promedio de la información suministrada por medio de un sistema de
costos manejado desde un punto de vista financiero.
Los decenios posteriores a la Segunda Guerra Mundial se caracterizaron por un
crecimiento económico acelerado; una fuerte productividad y demanda de bienes dio
a las compañías un falso sentido de seguridad en su sistema de contabilidad, los
costos de inventarios y productos generados por los contadores cubrieron las
necesidades de preparación de los estados financieros; mientras las utilidades
globales fueron altas
las compañías no precisaron información de las utilidades
generales por líneas específicas de productos; luego, a través de las llamadas
políticas proteccionistas el Gobierno venezolano creó las condiciones para que las
empresas venezolanas operaran en un mercado cautivo, protegido por el Gobierno
mediante mecanismos aduaneros, la cual les permitía en forma cómoda trasladar al
precio de los productos todos los incrementos de costos sin afectar su capacidad
competitiva.
Las empresas operaban con márgenes de ganancia tan altos que les permitían
soportar las ineficiencias causadas por el sobre dimensionamiento de las plantas, la
sub-utilización de la capacidad instalada, el desperdicio y la excesiva diversificación
de productos, ante esta situación los sistemas de contabilidad concentraban sus
esfuerzos en el registro de ingresos y gastos con el propósito de calcular y declarar el
impuesto sobre la renta para cumplir con los requerimientos de las leyes fiscales; no
resulta necesario calcular con precisión los costos correspondientes a cada una de
los productos y servicios ni mucho menos comparar éstos con los competidores con
el fin de reducirlos.
Sin embargo la recesión económica de 1980 y 1990, aunada al disparo de la
competencia internacional, redujeron, los márgenes de utilidad esto produjo que se
diera relevancia al costo exacto del producto y al mayor control de los costos en la
toma de decisiones de la administración
Antes de la década de 1970, los sistemas de contabilidad de costo no ofrecían la
información pertinente y necesaria para mantener la eficiencia, la eficacia y la
competitividad; estas fallas eran causadas por tres factores; la creciente complejidad
de la empresa las limitaciones en el procesamiento de la información y el creciente
predominio en los requerimientos de la contabilidad financiera. Anteriormente las
empresas tenían líneas limitadas de productos y proceso de producción poco
complejos.
Hoy las empresas suelen tener líneas complicadas de productos y procesos
complejos de manufactura que hacen más difícil la asignación precisa de los costos
de los productos. Además un porcentaje cada vez mayor de los costos se convirtieron
en costos indirectas en la medida que las empresas se han vuelto más intensivas en
capital (automatización).
Segundo si la empresa quisiera asignar con precisión los costos de los
productos, la incapacidad para procesar la información limitaba seriamente estos
esfuerzos; y finalmente la creciente importancia de auditar los estados financieros
contable, como requerimiento indispensable para recurrir al mercado de valores
disminuye la importancia relativa de los esquemas orientados a la obtención de
información interna para la gerencia, y menos aún durante la era de bonanza
posterior a la Segunda Guerra Mundial. No había razón para molestarse con sistemas
internos más intensivos y detallados; por el contrario, como lo prioritario era obtener
más capital para la expansión, lo más importante era disponer de un sistema de
contabilidad financiera sencillo y finalmente auditable.
Durante la década de 1980 las empresas norteamericanas se enfrentaron a una
feroz competencia extranjera eficientes, eficaces y agresivas. La habilidad de
competir llegó a ser un factor determinante para la rentabilidad e incluso para la
supervivencia. Las empresas manufactureras por el efecto de la automatización se
volvieron mucho más intensivas en capital y menos dependiente en manos de obras
directa.
Nuevas tecnología como CAD / CAM / Diseño ayudado por computadoras,
manufactura ayudada por computadoras) llegaron a ser comunes y más tarde los
programas de calidad total y la reingeniería hicieron que los sistemas de contabilidad
de costos diseñados y usados con gran éxito en el siglo XIX y principios del siglo XX
quedaron obsoletos y se convirtieron en inadecuados para hacer frente a estas
condiciones de rápidos cambios y de gran flexibilidad. Estas circunstancias crearon el
ambiente propio para dar nacimiento al A, B, C (costo basado en las actividades).
B.-ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN:
Los antecedentes de la investigación que se utilizó para el análisis del problema
objeto a estudio, se presenta de manera tal que permitan ofrecer una visión global de
dicho problema. En este sentido se hace un resumen de los antecedentes de la
investigación que sustentan la variable estructura de costos.
En atención a lo planteado se presenta la investigación de Sousa (1999) quién
realizó un estudio que tuvo como propósito diseñar una estructura de costos y
presupuesto para optimizar el control de costos dell departamento de producción de
la empresa Zuliana de Plásticos, (ZUPLA), en la Universidad Rafael Belloso Chacín.
La investigación se calificó de tipo descriptivo, con una población finita accesible de
(3) personas involucradas en el departamento de producción y (1) persona que ocupa
el cargo de gerente general de la empresa. Se utilizaron como instrumentos de la
investigación dos entrevistas estructuradas y la revisión documental. Los resultados
de la investigación muestran la situación actual con relación a la identificación,
distribución, planificación y control de los costos del departamento de producción.
El análisis determinó que una estructura de costos basada en un sistema de
costos estándares y de acumulación por procesos, utilizando la metodología de
rastreo de la basa que lo genera y tomando como base los recursos, es la mas
adecuada para definir clasificar y distribuir los costos del sistema de producción; Así
como un presupuesto tradicional y el uso de los informes de desempeño serán la
herramienta más idónea a fin de planificar y controlar los costos del departamento de
producción.
Dentro de las mismas perspectivas, Araujo y Chirinos (1998) realizaron un
estudio el cual tuvo como objeto, evaluar el presupuesto de la estructura de costos en
la actividad de perforación en el marco de la integración de Lagoven - Maraven región
occidente, de la universidad Rafael Belloso Chacin . Este estudio permitió evaluar los
cálculos de las tarifas presupuestarias compuestas por los costos utilizados por
ambas exfóliales en la actividad de perforación, los elementos que forman las
estructuras de costos utilizados en esta actividad, las causas que determinan las
desviaciones entre las ejecuciones reales y estimadas y la integración del
presupuesto de perforación de Lagoven – Maraven.
Para esta evaluación se utilizó una metodología de tipo descriptiva, aplicada y
transversal, la recolección de datos se llevó a cabo mediante la revisión de
documentos, la técnica de la observación directa y un cuestionario que costa de una
encuesta completa por 16 preguntas de las cuales 12 son de tipo dicotómicos y 4 de
tipo abierta, dirigida a una población finita y accesible de 21 personas que conforman
la totalidad del presupuesto de perforación de ambas exfóliales. Se concluyó que el
presupuesto de perforación de las exfiliales involucradas se dirige a un mismo fin,
pero se pudo determinar que entre un presupuesto y otro existen algunas diferencias
como son los elementos de costos tomados para el calculo de las tarifas
presupuestarias, a su vez el número de factores externos e internos que afectan el
trabajo de los analistas de presupuestos y que se reflejan en las ejecuciones de dicha
actividad y la gran influencia que trae el proceso de integración para llevar a cabo el
presupuesto de perforación. Por lo tanto se propuso algunas recomendaciones que
permiten optimizar esta actividad.
Dentro de esta misma perspectiva, Líenez Manzano (1997) realizó un estudio,
el cual tubo como objeto determinar el costo real de extracción de un barril de
petróleo en la unidad de producción de Lago Medio utilizando la metodología de
costos basada en las actividades, universidad Rafael Belloso Chacin. La investigación
fue considerada de tipo descriptiva-explicativa y la población estudiada estuvo
comprendida por supervisores de todas las actividades que componen el proceso, a
los cuales se les aplicaron entrevistas, además de otro medio de recolección de
datos como la observación directa del proceso.
Los resultados obtenidos permitieron realizar un análisis del proceso en el cual
el costo del barril extraído resultante es de 246 Bs/Bl donde los costos directos
representan el 99% y los gastos generales un 1% de los costos generales debido
principalmente a que el proceso es básicamente
operacional.
Siguiendo el mismo orden de ideas, Ureña y Angulo (1997) realizaron una
investigación en la gerencia de mantenimiento de Transportes Maracaibo C.A,
universidad Rafael Belloso Chacín; cuyo objetivo fue implementar una metodología
para la estructura de costos que pudiera ser aplicada a las diferentes actividades de
mantenimiento permitiendo así el funcionamiento confiable y eficiente de mano de
obra, equipos, suministros y repuestos. Para lograr este objetivo se realizó el
diagnostico de la situación de la empresa en aquel momento a través al personal del
área de mantenimiento y observaciones continuas en el área del taller, el estudio fue
de tipo descriptivo.
Los resultados permitieron desarrollar una clasificación basada el los costos
directos e indirectos, dando como resultado una estimación de los costos que se
incurren en el departamento de acuerdo a las necesidades de mano de obra, equipos
y herramientas, suministro y repuestos.
Las investigaciones anteriormente mencionadas sirven de guía al estudio, en
virtud que aportan información relevante en relación a la estructura de costos de
diversas empresas, los cuales bajo enfoques teóricos y metodológicos similares
constituyen un aporte fundamental para la evaluación de la variable objeto de estudio.
En este ámbito se puede citar, que los resultados presentados muestran la
situación actual de las empresas estudiadas en relación a la identificación,
distribución, estimación y control de los costos de producción en que incurren las
empresas, de acuerdo a las necesidades de mano de obra, equipos, maquinarias y
gastos de fabricación de sus productos.
B.- BASES TEORICAS.
1.- Evaluación. Definición.
La evaluación es un proceso intrínseco de toda acción o proceso que
permite saber como se están realizando las acciones u operaciones.
De acuerdo con Leonardo (1997, p.35), “la evaluación es un informe
critico que se elabora con los resultados obtenidos luego de culminado el
periodo presupuestario. Este contendrá no solo las variaciones sino el
comportamiento de todos y cada una de las funciones y actividades
empresariales”.
Para este autor, la evaluación en términos institucionales significa
analizar las ejecutorias de una organización con el fin de conocer
debidamente lo ocurrido con las puestas en marcha de un programa o
política.
Por consiguiente, la evaluación constituye un programa complejo y no
una simple verificación de resultados. Existen muy variados y difíciles
problemas de concepto a ser resuelto cuando se emprenda la tarea de
evaluar sistemas de organización, especialmente aquellos cuyas
dimensiones comprenden una intrincada red de relaciones entre recursos
humanos, tecnología y materiales de producción.
Por tal razón la evaluación como proceso deberá analizar estos tres
aspectos antes mencionados para conocer a fondo los hechos y saber
cuales elementos están fallando y obstaculizando el logro de los objetos de
la empresa.
1.1.- TIPOS DE EVALUACIÓN.
La evaluación pueden ser de diferentes tipos siendo para Leonard
(1997) la informal y la formal.
• LA EVALUACIÓN DE TIPO INFORMAL:
Está dentro del contexto de las relaciones informales y son elaborados
por el propio personal, esto no solo mide su propia actividad sino también
valora los niveles superiores hasta llegar a la alta gerencia.
Por lo tanto, es aquella emisión de juicio que las personas elaboran
acerca de los hechos y generalmente no están basados en fundamentos
analizados sino que se refiere a lo que el personal piensa acerca de lo visto.
• LA EVALUACIÓN DE TIPO FORMAL:
Es cuando se realiza utilizando para ello, técnicas e instrumentos de
evaluación como son:
Estados financieros.
Reportes de gastos.
Informes de auditoria, entre otros.
Este tipo de evaluación es precisa en cuanto a los datos, estos son
objetivos y se pueden demostrar por cuanto la emisión del juicio que se da
del hecho es probada por esos registro de donde salió la información, la cual
se anotó y se analizó para constar luego del resultado.
Es así como para evaluar, se necesita de un objetivo, un hecho, una
persona de la cual se emitirán lo juicios. De acuerdo con esto Andrades
(1995) supone la necesidad de identificar y especificar muy claramente el
objeto de estudio al cual se la va aplicar un conjunto de instrumentos y
criterios de evaluación. Si esta labor no termina atendiendo a las
correspondientes reglas de rigurosidad y sistematicidad se obtendrá un
producto final deficiente.
En razón de ello, la evaluación puede referirse a aspectos de
naturaleza técnica o política. Los de tipo técnico, se refiere al conjunto de
instrumentos y criterios acerca de cómo organizar y poner en funcionamiento
una institución, desde los aspectos más sencillos hasta aquellos complejos
procesos de producción de bienes y servicios de naturaleza pública o
privada.
Según el autor antes mencionado, la evaluación técnica tiene dos
variantes: La estática y la dinámica. La primera consiste en la valoración de
los elementos técnicos mencionados anteriormente, bajo una perspectiva el
la que los factores a ser evaluados se visualizan en su apariencia formal, es
decir, se constata su existencia meramente presencial y no su actuación
dinámica.
La evaluación dinámica por el contrario intenta conocer si los
preceptos técnicos se llevan a la practica durante los procesos y
procedimientos de toma de decisiones en las organizaciones.
Sin embargo, la evaluación política también tiene dos dimensiones de
acuerdo con el ámbito de acción institucional. El contexto interno y el
externo, Las variables políticas no solo actúan en el escenario exterior de la
organización, sino también dentro de ellas, donde se dan fenómenos de
adquisición, mantenimiento y perdida de poder, factores estos con influencia
decisiva en el éxito o fracaso en la aplicación de las variables técnicas.
Como se observa, en el proceso cualquier elemento, paso, recurso y
material es susceptibles de ser evaluado y debe ser así por cuanto la
desviación de uno puede provocar el daño de todo el sistema.
2.- Estructura. Definición.
Según el diccionario del Pequeño Laorusse Ilustrado (1996, p.426), “La
estructura es la manera en que las diferentes partes de un conjunto, concreto
o abstracto, esta dispuestos entre sí y son solidarias y solo adquieren
sentido con relación al conjunto”.
Según la Enciclopedia Británica ( Micropedia I 1993, p.354 ), la
estructura “es un conjunto de elementos relacionados entre sí según
determinadas reglas, o Interdependientes funcionalmente; El conjunto se
considera como un todo y no como una mera suma de elementos”.
Analizando las opiniones antes mencionadas, se observa que la
estructura es un grupo de elementos que funcionan entre sí de forma
solidaria y relativamente estables, que solo adquieren sentido con relación al
conjunto, en un periodo determinado.
3.- Costos. Definición.
Según Foster (1996, p.23), “se define el costo como los recursos
sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo específico”.
Otros autores como Welsch, Hilton y Gordon (1990, p.321), definen
“costos como el desembolso que se registra en su totalidad como un activo y
se convierte en gastos cuando rinde sus beneficios en el futuro”.
Dentro de la misma perspectiva Polimeni, Fabozzi y Aldelberg (1995,
p.11) han definido “el costo como el valor sacrificado para adquirir bienes o
servicios, expresados en términos monetarios mediante la reducción de los
activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los
beneficios”.
En síntesis se puede decir que los costos son un conjunto de
erogaciones que se realizan o interviene de manera directa o indirecta en un
proceso producción de un bien o un servicio, el cual debe estar orientado
hacia la maximización de los beneficios y a su categorización de manera tal
que contribuya a la toma de decisión.
3.1- Elementos del costo.
Según Polimeni, Fabozzi y Aldelberg (1995, p.12-13), “los elementos
del costo de un producto o sus componentes son: Materiales directos, mano
de obra directos y los costos indirectos de fabricación. A continuación se
definen los elementos del costo:
A.- Materiales: Son los principales productos que se usan en la producción;
estos se transforman en bienes terminados con la adición de mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación. El costo de los materiales puede
dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera:
a.- Materiales directos: Son todos los que pueden identificarse en la
fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con éste y
representan el principal costo de materiales la elaboración del producto.
b.- Materiales indirectos: Son aquellos involucrados en la elaboración de
un producto, pero no son materiales directos. Estos se incluyen como parte
de los costos indirectos de fabricación.
B.- Mano de obra: Es el esfuerzo físico o mental empleado en la fabricación
de un producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de
obra directa y mano de obra indirecta, como siguen:
a.- Mano de obra directa: Es aquella directamente involucrada en la
fabricación de un producto terminado que puede asociarse con éste con
facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la
elaboración del producto.
b.- Mano de obra indirecta: Es aquella involucrada en la fabricación de un
producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra se
incluye como parte de los costos indirectos de fabricación.
C.- Costos indirectos de fabricación: Este pool de costos se utiliza para
acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta, y los demás
costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente
con los productos específicos”.
Según Redondo (1996), los costos están constituidos por tres
elementos:
a.-Materia prima o materiales directos.
b.-Mano de obra directa.
c.-Gastos de fabricación, de producción o carga fabril.
Los dos primeros elementos pueden considerase como de fácil
identificación y suelen denominarse costos directos, pero no sucede lo
mismo con el tercero; gastos de fabricación o costos indirectos; en este
último donde surgen las principales dificultades en cuanto a su correcta
capitalización.
a.- Materia prima o materiales directos.
Se denomina materia prima o materiales directos a los empleados en la
fabricación de un producto, factibles de pesar, contar o medir con la relativa
factibilidad para su correcta valuación y posterior cargo “ directo “ al costo del
producto.
b.- Mano de obra directa.
Es la mano de obra, generalmente especializada, que directamente
interviene en la transformación de la materia prima o materiales directos y
que puede ser controlada de manera efectiva.
c.- Gastos de Fabricación o carga fabril.
En este grupo, entran todo los desembolsos necesarios para la
transformación de la materia prima o materiales directos en unidades de
producción y que, por resultar antieconómico el desglose de los mismos, no
pueden ser cargados, directamente, al producto. Entre los principales
tenemos:
c.1.- Materiales Indirectos y Suministros. Los materiales indirectos y
suministros que de acuerdo a su importancia, en algunos casos, se pueden
diferenciar, son los materiales que bien por su naturaleza o bajo costo, no se
cargan directamente a las ordenes de producción por resultar antieconómico
su control y valuación.
c.2.- Mano de obra Indirecta. Está representada por el costo del personal
de la fábrica que no trabaja directamente en la fabricación de los artículos,
se incluirá todo el personal administrativo de la planta comenzando por el
contador de costos.
c.3.-Todos los demás gastos que, directa o indirectamente, se realizan con
objeto de mantener la producción o asegurar los bienes que ayudan en la
obtención de la misma, incluye depreciaciones de activo de la fabrica,
maquinarias, instalaciones, edificios de fabrica, seguros pensiones de
empleados, etc...
Mediante la explicación de estos dos autores se observa que ambas
opiniones coinciden en que los elementos del costo en forma general son
tres. Materiales directos; que vienen a ser la materia prima que se utiliza para
elaborar el producto; la mano de obra directa, que es la que interviene de
forma directa en la elaboración del producto; y los costos indirectos de
fabricación o carga fabril, compuestos por todos aquellos gastos que se
incurren en la manufactura del producto.
3.2.- Clasificación de los costos:
La clasificación de los costos están constituidas por un conjunto de
agrupaciones de los tres renglones básicos de los costos existentes un
proceso; que se han concentrado de distintas forma con la finalidad de
controlar su exactitud, origen y significación representativa en el proceso.
A este respecto Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1995) señalan que los
costo se clasifican:
A.- De acuerdo con las áreas funcionales en las cuales se incurren:
a.- Costos de manufactura: Son los que se generan el proceso de
transformación de la materia prima en producto terminado; y están
constituidos por:
a.1.- Materia Prima: Es el costo de los materiales integrados al producto.
a.2.- Mano de obra: Es el costo que interviene directamente en la
transformación del producto.
a.3.- Gastos indirectos de fabricación: Son los costos que intervienen en la
transformación del producto con excepción de la materia prima y la mano de
obra directa.
b.- Costos de mercadeo: Se incurren en la promoción y venta de un
producto o servicio.
b.1.- Costos administrativos: Se incurren en la dirección, control y
operación de una compañía e incluye el pago de salarios a la gerencia y al
staff.
b.2.- Costos financieros: Estos se relacionan con la obtención de fondos
para la operación de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la
compañía debe pagar por los prestamos, Así como el costo de otorgar
créditos a los clientes.
c.- En relación con la producción:
c.1.- Costos primos: Son los materiales directos y la mano de obra directa.
Estos costos se relacionan de forma directa con la producción.
c.2.- Costos de conversión: Son los relacionados con la transformación
delos materiales directos en productos terminados. Los costos de conversión
son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
d.- En relación con el volumen:
d.1.- Costos Variables: Son aquellos en los que el costo total cambia en
proporción directa a los cambios en el volumen, o producción, dentro del
rango relevante, en tanto que el costo unitario permanece constante.
d.2.- Costos fijos: Son aquellos permanecen constantemente dentro de un
periodo determinado y a un rango relevante de producción, y se divide en:
d.2.1.- Costos fijos comprometidos: . A este respecto Horngren, Foster y
Datar (1996, p. 27) señalan que “el costo directo es aquel que esta
relacionado con el objeto de costo, y que puede hacerse su seguimiento de
manera económicamente factible”.
En esta perspectiva Backer, Jacobsen y Ramírez (1988) señalan
que estos no aceptan modificaciones y que suelen llamárseles costos
sumergidos, como las depreciaciones.
Surgen por necesidad cuando se cuenta con una estructura
organizacional básica (es decir, propiedad, planta, equipo, personal
asalariado esenciales. Es un fenómeno a largo plazo que por lo general no
puede ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la
capacidad productiva.
d.2.2.- Costo Fijo Discrecional: surge de las decisiones anuales de
asignación para costos de reparaciones y mantenimiento, costos de
publicidad, capacitación de los ejecutivos, etc. Es un fenómeno de termino a
corto plazo que, por lo general, puede ajustarse de manera descendente,
permitiendo así que la organización opere a cualquier nivel deseado de
capacidad productiva, teniendo en cuenta los costos fijos autorizados.
A este respecto Backer, Jacobsen y Ramírez (1988) mencionan que
estos son susceptibles de ser modificados; como sueldos y alquileres entre
otros.
d.3.- Costos Mixtos: estos costos tienen las características de fijos y las
variables a lo largo de varios rangos relevantes de operaciones; y se dividen
en dos:
d.3.1.-Costos Semivariables: la parte fija de un costo semivariable
usualmente representa un cargo mínimo al hacer determinado articulo o
servicios disponibles. La parte variable es el costo cargado por usar
realmente el servicio.
d.3.2.-Costo Escalonado: la parte fija de los costos escalonados cambia
abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se
adquieren en partes invisibles.
B.-De acuerdo con la capacidad para asociar los costos:
a.-Costos Directos: A este respecto Horngren, Foster y Datar (1996, p. 27)
señalan que el costo directo “es aquel que esta relacionado con el objeto de
costo, y que puede hacerse su seguimiento de manera económicamente
factible”.
Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o
áreas especificas. Los materiales directos y los costos de mano de obra
directa de un determinado producto constituyen ejemplos de costos directos
b.-Costos Indirectos: Horngren, Foster y Datar (1996,p.27) lo definen
como “aquellos que están relacionados con el objeto de costo, pero no puede
hacerse su seguimiento en forma económicamente factible; y por lo cual es
necesario utilizar los métodos de adjudicación de costos”.
En síntesis son aquellos comunes a muchos artículos y por lo tanto,
no son directamente asociables a ningún articulo o área. Usualmente, los
costos indirectos se cargan a los artículos o áreas con base en la técnica de
asignación.
C.-De acuerdo con el departamento donde se incurrieron:
a.-Costos de Producción: estos contribuyen directamente a la producción
de un articulo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos
de conversión o de elaboración. Comprenden operaciones manuales y
mecánicas realizadas directamente sobre el producto manufacturado.
b.-Costos de Servicio: son aquellos que no están directamente
relacionados con la producción de un articulo. Su función consiste en
suministrar servicios a otros departamentos. Algunos ejemplos son nomina,
oficinas de la fabrica, personal, cafetería y seguridad de la planta. Los costos
de estos departamentos por lo general se asignan a los departamentos de
producción, puesto que estos se benefician de los servicios suministrados.
D.-De acuerdo con el periodo en que los costos se comparan con el
Ingreso:
a.-Costos del producto: son los que se identifican directa e indirectamente
con el producto. Esto son los materiales directos, la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricación. Estos costos no suministran ningún
beneficio hasta que se vende el producto, y por consiguiente se inventarían
hasta la terminación del producto.
b.-Costos del periodo: Horngren, Foster y Datar (1996) indican que
estos costos se reportan como gastos del periodo en cuestión, y que incluyen
costos inicialmente registrados como costos capitalizables y costos que se
han efectuados, registrados inmediatamente como gastos.
Estos costos son los que no están directa ni indirectamente
relacionados con el producto, como son los inventarios. Los costos del
periodo se cancelan inmediatamente, puesto que no puede determinarse
ninguna relación entre costo e ingreso
E.-En relación con la planeación, el control y la toma de decisiones:
a.- Costos Estándares : son los costos que deberían incurrirse en
determinado proceso de producción en condiciones normales. El costeo
estándar usualmente se relaciona con los costos unitarios de materiales
directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
b.-Costos Presupuestados: son aquellos que con frecuencia muestran la
actividad pronosticada sobre una base de costos total mas que sobre una
base de costos unitarios y cuyo origen se encuentra en los costos
predeterminados, los cuales se estiman con bases estadísticas.
c.-Costos Históricos: son los que se incurren en un periodo, estos costo
son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los
costos predeterminados.
d.-Costos Controlables: agregan Backer, Jacobsen y Ramírez
(1988,p.16) que estos costos también son denominados costos evitables, los
cuales son plenamente identificables con un producto o departamento de
manera que si se elimina el departamento dicho costos se suprime.
Se definen como aquellos que pueden estar directamente
influenciados por los gerentes de unidad en determinado periodo.
e.-Costos no Controlable : según Backer, Jacobsen y Ramírez (1988,
p.16) “son aquellos que no se suprimen aunque el departamento sea
eliminado de la empresa. Son aquellos que no administran en forma directa
determinado nivel de autoridad gerencial. También denominados costos
inevitables”.
f.-Costos Relevantes: . Señalan Backer, Jacobsen y Ramírez (1988,p.17)
“son aquellos que se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se
adopte en la toma de decisión. Son los costos futuros esperados que difieren
entre cursos alternativos de acción y pueden descartarse si se cambia o
elimina alguna actividad económica”.
g.-Costos Irrelevantes: Señalan Backer, Jacobsen y Ramírez
(1988,p.17) “son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso
de la acción elegida. Son aquellos que no se afectan por las acciones de la
gerencia. Los costos hundidos o sumergidos son un ejemplo de costos
irrelevantes”.
h.-Costos Diferénciales: un costo diferencial es la diferencia entre los
costos de cursos alternativos de acción sobre una base de elementos por
elementos. Si el costo aumenta de una alternativa a otra se denomina costo
incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra se denomina
costo decremental.
I.-Costos de Oportunidad: A este respecto mencionan Backer, Jacobsen y
Ramírez (198,p.19) que “son aquellos que se originan al tomar una
determinada decisión la cual provoca la renuncia a otro tipo de opción que
pudiera ser considerada la llevara a cabo la decisión. Son aquellos que se
hacen presente cuando se toma una decisión para empeñarse en
determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras decisiones, los
beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa representan los
costos de oportunidad de la acción escogida”.
j.-Costos de Cierre de Planta: son los costos fijos en que se incurriría aun si
no hubiera producción.
Una vez consideradas las diferentes clasificaciones del costo resulto
de gran importancia para la investigación definir las herramientas para él
calculo de los mismos.
3.3.-Elementos del costo de la industria Láctea:
A.-Costos directos de fabricación: según UPACA (1952), son todas
aquellas erogaciones que se realizan directamente para obtener o realizar
una actividad. Los costos directos de fabricación están determinados por: La
mano de obra directa, compuesta por: los sueldos del personal que
interviene directamente en la producción de la leche y los jugos, y el material
directo, compuesto por la materia prima para la producción de los productos,
como por ejemplo la leche cruda y las frutas.
B.-Costos indirectos de fabricación: que según la empresa UPACA
(1952), son todos aquellos desembolsos que se imputan indirectamente al
costo del producto o actividad, generalmente proviene por prestación de
servicios a terceros, estos costos están determinados por: los materiales
indirectos, la mano de obra indirecta y los gastos indirectos de fabricación.
4.-Control de costos:
Puede definirse como un conjunto de parámetros establecidos a fin de
inspeccionar, vigilar y verificar que los costos incurridos en la empresa por
concepto de sus operaciones diarias estén acordes con los ya establecidos
por la administración desde sus distintos estratos, a través de normas,
políticas, procedimientos y formatos
En este mismo orden de ideas, Waldo (1975, p38-4O) afirma que un
sistema de costos para ser práctico debe desarrollar información que valga
cuando menos el gasto que ocasiona, Si el sistema esta bien diseñado y se
usa con propiedad la información que proporciona, generalmente vale
muchísimo más que su costo
ya que proporciona información valiosa para la
central de costo de venta, el control de los gastos administrativos y de
producción
4.1.-Uso de la información del costo unitario para fines del control del
A.-costo de venta:
Los costos unitarios del producto que se obtienen a través de un
sistema de costos deben orientar a los funcionarios de ventas a fijar precios
de venta satisfactorios, aunque por lo general una empresa no puede
establecer sus precios solos con base en sus costos debido a que debe
hacerse frente a los costos fijados por sus competidores. En tales casos los
costos unitarios de producción pueden usase como base para determinar
cuales productos deben elaborarse y el margen de utilidad o perdida que
estos generen.
Para presentar la línea complete de producto la administración debe
dirigir los esfuerzos del departamento de ventas a minimizar la venta de
artículos que generen pérdidas en algunas zonas de venta, y aumentar la de
aquellos que producen utilidad en otras zonas. As pues, implementar una
política cuyo contenido le asegure al agente de ventas una utilidad doble por
la venta de artículos muy productivo, y utilidades bajas por la venta de
artículos a menos del costo.
4.2.-Uso de la información de la Estructura de Costos para fines del
Control Administrativo:
En las empresas industriales la falta de un sistema adecuado de costos
que haga factible que los importes de los inventarios se reflejen en la
contabilidad, hará imposible la preparación de estados financieros que den
expresión correcta a esto inventario. Los inventarios correctos resultarían
imposibles por que sin los datos relativos al costo unitario que suministra la
estructura de costos, no se tendría una base firme para evaluar las
existencias disponibles.
El balance, el estado de resultados y el estado de costos de producción
indican a los funcionarios administrativos los resultados de la operación y la
posición financiera de la negociación. Influyen en forma muy marcada en las
políticas de control que se adopten en la toma de decisiones administrativas,
al poder contar rápidamente en cualquier fecha, con datos respecto a los
inventarios finales, ya que un sistema de costos adecuado produce estados
trimestrales o aún mensuales, prácticamente exactos que se formulan a los
pocos días del cierre del periodo.
4.3.-Uso de los datos del Costo Unitario para fines del Control de
Producción.
Un sistema de costos adecuado coadyuve al control de la producción al
proporcionar medios concretos para medir y comparar los costos. Un articulo
de calidad puede elaborarse a menudo con materia de diversas calidades y
grado, con mano de obra de varios tipos y clases, y usando la maquinaria en
diferente forma; el aporte del sistema de costos está en minimizar el costo
unitario del producto al experimentar la fabricación del mismo con
combinaciones diversas de materiales, mano de obra y uso de maquinaria.
Los cuales se resumirán en la estructura de costos.
La primera etapa en la gestión de costos consiste en reducir el nivel de
costos, mejorando las técnicas de diseño y producción en la fase de diseño
del producto y procesos de fabricación, esta actividad se denomina reducción
de costos. La segunda etapa es controlar las actividades de producción
aplicando los estándares establecidos en el primer paso denominándose
control de costos.
De esta manera Mallo (1996, p.191) afirma que “la esencia de la
reducción de costos consiste en disminuir los propios estándares de costos,
mientras que la esencia del control de costos consiste en mantener en su
nivel los estándares de costos reducidos (mantenimiento de costos)”.
Así mismo, cabe destacar que en la fase de producción debe haber
poco margen para las reducciones de costos, pues las condiciones se han
establecido con antelación en la fase de planificación de la producción. Sin
embargo es posible planificar una reducción de costos, cambiando las
condiciones de producción por lo cual la reducción de costos en el nivel de
producción se limita a los costos que no pudieron ser estudiados en el nivel
de planificación debido a limitaciones de tiempo y las ocasiones en que
cambios del entorno externo o interno, crean oportunidades de reducción de
costo.
En orden de planificar y controlar los costos de producción, los
directivos necesitan conocer no solamente los costos incurridos, sino los que
deberán hacerse antes de la fabricación del producto; los costos estándares
para materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de
fabricación a fin de definir los precios de los factores de producción que
deberán ser pagados y las cantidades de estos factores que deberían
consumirse
En la práctica, los costos estándares son potencialmente aplicables
cuando las actividades de un negocio son repetitivas.
Dentro de este mismo marco de referencia, las empresas que
practican la contabilidad costos estimados, no calculan los costos reales. Por
tanto adoptar un sistema de gestión de costos sin una función de
mantenimiento de los mismos; aunque existen empresas que adoptan
sistemas de contabilidad de costos estimados y calculan los costos reales
para diferentes grupos de producción; adoptando para cada grupo que en él
se calculen los costos reales, un sistema de gestión que tiene funciones
tanto de reducción como de mantenimiento de los costos
Una vez mencionado los costos reales, se hace necesario aludir a los
costos históricos debido a su existencia en el ámbito empresarial.
Los costos históricos, señalan los autores antes mencionados, que son
de limitado valor a causa de que representan lo que sucedió, lo cual no
coincide necesariamente con lo que debería haber sucedido. En
consecuencia, es difícil determinar una referencia confiable con datos
históricos.
Sin embargo los costos estándares y los reales o históricos se
complementan por que la combinación de las dos, facilita información
comparativa a través de la cual se puede determinar cuando y como un costo
real es significativamente diferente del previsto
En este mismo orden de ideas, los autores antes mencionados,
afirman que los costos estándares acarrean ciertos beneficios y limitaciones
tales como las siguientes:
Beneficios:
• El presupuesto de producción se elabora a partir de los costos estándares
• La evaluación del rendimiento, cualquier diferencia entre los costos
estándares y reales debe ser investigada, tratando de identificar la causa de
la diferencia a fin de tomar acciones correctivas; ya que el control de costos
además de minimizar los mismos, debe mantenerlos dentro de límites
aceptables.
• Dado que los costos estándares son costos predeterminados, son
utilizados para evaluar los materiales, la mano de obra y los gastos
generales cuando la producción tiene lugar de manera tal que permite la
facilidad de valoración.
• Los directivos deben tomar decisiones concernientes a actividades como
precios del producto, compra o venta, análisis de contabilidad de productos,
evaluación de un departamento y utilización de recursos y en muchos de
estos casos los costos estándares pueden utilizarse sin esperar los
resultados reales.
• Los costos estándares hacen a los trabajadores más conscientes de los
costos y de su impacto en las operaciones ya que reflejan lo que deberían
ser, por lo cual un incentivo en el salario, relacionado con los costos
estándares pueden ser utilizado para incrementar la productividad y en
consecuencia los beneficios de la empresa.
Sin embargo estos autores señalan que existen algunas limitaciones
que pueden crear problemas de comportamiento de la organización, entre las
cuales se destacan las siguientes
• Muchos estándares están fundados en juicios más bien que en hechos, y
como consecuencia está sujeta a errores humanos y las comparaciones con
los costos reales pueden estar desprovistas de significación.
• Si los estándares son demasiado exigentes, los trabajadores se sentirán
frustrados, mientras que si los estándares son demasiados permisivos
provocaran que los trabajadores no tengan incentivos para la mejora.
Los costos estándares deben ser constantemente revisados para determinar si están justificados cual requiere tiempo para obtener y evaluar información concerniente a cambios internos o externos que pueden haber ocurrido y que afectan a los costos estándares, ya que en una economía inflacionaria como
la venezolana, los cambios de precio hacen que los precios de los materiales y la mano de obra se vuelvan obsoletos
4.4.-LA CONTABILIDAD DE COSTOS COMO HERRAMIENTA DEL
CONTROL.
A este respecto Jame (1993) afirma que el control de costo es una rama
importante de la contabilidad de costos. Un control de costos efectivo se
caracteriza por la correcta observación de los siguientes aspectos:
• Delegación de Autoridad: los esfuerzos para el control de costo pueden
fracasar si los individuos que tienen a su cargo responsabilidades se
encuentran imposibilitados para delegarlas.
• Estándares de Costos: para propósito de control es conveniente
comparar los costos totales reales incurridos durante un periodo particular
con cualquiera de los siguientes aspectos:
- Costos totales presupuestados.
- Costos totales estándares.
- Costos totales reales de periodos anteriores.
• Delineación de centros de responsabilidad: un centro de costos
representa una actividad relativamente homogénea para la cual existe una
clara definición de autoridad la ambigüedad de
• Determinación de los Costos Contables: no todos los costos son
contables, los que lo son se controlan en los diferentes niveles de la
administración. Las fluctuaciones en el precio de los suministros pueden
estar fuera del control de la administración
un supervisor de departamento
puede tener poca o ninguna influencia sobre la fijación de los salarios de los
trabajadores de la planta, mientras que el gerente la planta ejerce un control
más amplio sobre tales costos.
• Informe de Costo: para que el control sea efectivo se requiere de
informes de costo significativos y oportunos, los cuales deben compararse
con los resultados reales y estándares.
• Reducción de Costos: el control de costo alcanza su máximo nivel de
perfección cuando existe un plan formal para eliminar las desviaciones
desfavorables de las normas de costos.
En atención a lo anteriormente expuesto, Hansen y Mowen (1996,
p.50-51) señalan que esta “rama de la contabilidad de costo podría
clasificarse según las características especiales que a través de su historia
han adquirido en Control de Costo Tradicional y Control de Costo
Contemporáneo”.
• Control de Costo Tradicional: un sistema tradicional de control de
operaciones asigna costos a las unidades organizacionales y luego
responsabiliza al gerente de la unidad organizacional de su control. El
desempeño se mide comparando los resultados reales con los estándares o
presupuestados. Se destacan las medidas financieras de desempeño y por lo
general se ignoran las no financieras Los gerentes son recompensados por
su habilidad de controlar costos, por lo tanto, el enfoque tradicional rastrea
los costos hasta los responsables de su incurrimiento y se usa para
motivarlos a manejarlos.
Este enfoque supone que, la maximización del desempeño de la
organización global se logra por medio de la maximización del desempeño
de las sub-unidades individuales (conocidas como centros de
responsabilidades).
• Control de Costo Contemporáneo: en este subsistema la
administración de las actividades y no los costos son la clave del control
exitoso en el ambiente avanzado de manufactura. Basándose esta
administración en las actividades para mejorar el valor recibido por el cliente
y las utilidades generadas al proporcionar este valor, Esto incluye analizar la
base y la actividad evaluar desempeño y apoyarse en los costos basados en
la actividad como fuente importante de información.
Aunado a esto, este enfoque de control se concentra en rendir
cuentas por actividades en lugar de costos, y destaca la maximización del
desempeño en todo el sistema en vez del desempeño individual, las
actividades que se cortan a través de líneas departamentales y funcionales
de autoridad son enfoques globalizadores del sistema y requieren un
enfoque general para el control, en esencia esta forma de control admite que,
la maximización de la eficiencia de las sub-unidades no necesariamente lleva
a una eficiencia máxima del sistema como un todo, siendo importantes
además las medidas financieras y no financieras del desempeño”.
En conclusión la contabilidad de costos define los principales parámetros
y principios a seguir para el establecimiento cuantitativo de los controles;
además de aportar una metodología científica que permita determinar la
incidencia de cada uno de los costos dentro del costo total de producción, de
manera talque esta información le proporciona al sistema de control una
base cuantitativa a través de la cual este puede definir y evaluar sus
diferentes elementos cualitativos necesarios para el logro de sus objetivos.
5.-SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS:
Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1996, p.44) señalan que el Sistema
de Acumulación de Costos “es la recolección organizada de datos de costos
mediante un conjunto de procedimientos o metodología”.
Dado la cantidad de información que se maneja en una empresa con
respecto a los costos, es obvia la necesaria presencia de un sistema que
permita de forma organizada la acumulación de estos, bajo parámetros
claramente definidos, a fin de controlar el volumen de documentos de
trabajo.
Solomon, Vargo y Schroeder (1988, p.876), indican que “a fin de
calcular que el costo de un producto manufacturado la empresa debe diseñar
un sistema de contabilidad y utilizar los métodos adecuados para acumular
los costos”.
5.1.-CLASIFICACIÓN DE LOS SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE
COSTOS:
De esta manera Solomon, Vargo y Schroeder (1988, p.876 y 890),
señalan que son frecuentes en la practicas dos sistemas: los costeos por
ordenes de trabajo y por procesos.
A.- Sistemas por ordenes de trabajo: Son aquellos que acumulan los
costos por orden o trabajo, y son de uso común cuando la acumulación de
costos de esta manera resulta una tarea relativamente sencilla, situación que
con frecuencia ocurre cuando los bienes se fabrican:
1. Al recibir el pedido del cliente.
2. Conforme a especificaciones del cliente.
3. En lotes separados.
Un ejemplo de este sistema, son las constructoras que edifican casas
bajo pedidos de clientes por lo común utilizan los sistemas por ordenes de
trabajos, ya que es fácil vincular los costos con sitios específicos de
construcción. En forma semejante los talleres de pintura utilizan este sistema
para costear las ordenes especificas de los clientes.
Los materiales directos y la mano de obra directa usados se vincula
con el trabajo especifico en relación con el cual se incurrió y se le carga al
mismo. Los gastos indirectos no son fácilmente vinculables con un producto
manufacturado por lo que a cada trabajo se le carga un importe de gasto
indirecto estimado
B.- Sistema de costeo por proceso: Los sistemas de costeo por procesos
acumulan los costos por cada proceso o departamento para un periodo
especifico. Es característico que cada departamento tenga su propia cuenta
de trabajos en procesos, a fin de recopilar los costos de producción, los
flujos de costos y el costeo de los productos son semejantes a los
procedimientos descritos respecto del sistema de ordenes de trabajos. Los
de materiales directos y mano de obra directa se vinculan fácilmente con la
actividad y se cargan al departamento en que se consumen o se incurre en
ello, respectivamente al tiempo que los gastos indirectos de fabricación se
aplican mediante el uso de una cuota de aplicación de gastos indirectos.
En muchas empresas manufactureras los sistemas de ordenes de
trabajo no son adecuados para emular los costos, por ejemplo la industria
láctea, para la cual resultaría sumamente difícil establecer una línea
determinada de productos para satisfacer las solicitudes de algunos
distribuidores, interrumpir la producción y mas tarde establecer otra línea de
producto para satisfacer las necesidades de otros distribuidores. Es este tipo
de empresa (UPACA) la producción es continua y el costeo de productos por
ordenes resulta sumamente difícil, sino es que imposible.
De igual manera Polimeli y Cashin (1993), señalan que existen dos
tipos fundamentales de sistemas de acumulación de costos:
A.-Sistemas de Costos Estándar: con este sistema se determinan los
costos indirectos de fabricación sobre la base de cálculos de ingeniería o con
base en costos programados con anterioridad a la producción.
B.-Sistemas de Costos Reales: este sistema acumula los costos de materia
prima a medida que se van originando. De este modo los resultados no se
conocen sino luego de haberse realizado el periodo contable.
Señala Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1995, p. 44-47), que
paralelamente a esta clasificación básica existe otra subclasificación a la cual
esta le sirve de base:
A.-Periódico de Acumulación de Costos: provee solo información limitada
del costo del producto durante un periodo y requiere ajustes trimestrales o a
final del año para determinar el costo del producto terminado. Este no se
considera un sistema completo de acumulación de costo puesto que los
costos de la materia prima, el trabajo en proceso y los productos terminados
solo pueden determinarse después de realizar los inventarios físicos. Debido
a esta limitación, únicamente las pequeñas empresas manufactureras
emplean los sistemas periódicos de acumulación de costos.
B.-Perpetuo de Acumulación de Costos: es un medio para la acumulación
de datos de costos del producto terminado mediante las tres cuentas de
inventario, que provee información continua de las materias primas, del
trabajo en proceso, de los artículos terminados, del costo del articulo
fabricado y del costo del articulo vendido. Este sistema por lo general es muy
extenso y es usado por la mayor parte de las medianas y grandes compañías
manufactureras.
Todos los sistemas de acumulación de costos agrupan los costos
reales (Mano de Obra y Materia Prima) tal como se incurren, a fin de
determinar el costo unitario del producto, pero los costos indirectos de
fabricación deben estimarse por que no se incurren uniformemente en todo el
periodo e incluyen numerosos elementos que no presentan una relación
directa con el producto
De este ultimo tipo de sistema de acumulación de costos se derivan
dos modelos básicos clasificados de acuerdo al tipo de procesos de
producción y al grado de homogeneidad del producto, ya que este afecta el
modo en que se rastrean los costos; así se han desarrollados dos sistemas
de costos íntimamente relacionados con las características especificas del
proceso de producción.
a.-Costeo por Orden de Producción: . A este respecto Backer, Jacobsen
y Ramírez (1982,p.218) alude que “el costeo por ordenes de trabajo hace
hincapié en la acumulación y asignación de los costos a los trabajos o
conjuntos de producto, ya que cada trabajo representa distintas
especificaciones de fabricación adecuándose mas a trabajos o procesos
especiales que a procesos repetitivos o continuos”.
Este modelo es mas adecuado cuando se manufactura un solo
producto o grupos de productos según las especificaciones de un cliente,
dado que cada trabajo es hecho a la medida y según el precio de venta
acordado
b.-Costeo por procesos: según Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1995, p.
271) al igual que en “el sistema de acumulación de costos por ordenes de
trabajo, las unidades dañadas y defectuosas, el material de desecho y el de
desperdicio también debe contabilizarse bajo un sistema de acumulación de
costos por procesos. Es importante que se comprenda la diferencia entre
estos cuatro términos ya que para cada uno se utilizan diversos
procedimientos contables”.
• Unidades Dañadas: unidades que no cumplen con los estándares de
producción y que se venden por su valor efectuada o se descartan. Cuando
se encuentran unidades dañadas, estas se sacan de la producción y no se
realiza ningún trabajo adicional en ellas.
• Unidades Defectuosas: unidades que no cumplen con los estándares de
producción y que deben procesarse adicionalmente para poder venderlas
como unidades buenas, o como mercancía defectuosa.
• Material de Desecho: materias primas que quedan del proceso de
producción; estas no pueden volver a emplearse en la producción para el
mismo propósito pero es posible utilizarlas para un proceso de producción o
propósito diferente o venderse a terceras personas por un valor nominal.
Este material es similar a un subproducto: un producto que resulta de la
producción de un producto principal y tiene un valor de venta pequeño en
comparación con el producto principal.
• Material de Desperdicio: aquella parte de las materias primas que queda
después de la producción y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.
Este modelo se utiliza cuando los productos se manufacturan mediante
técnicas de producción masiva o procesamiento continuo, siendo adecuado
cuando se producen artículos homogéneos en grandes volúmenes. Como es
el caso del sistema de producción de le empresa Láctea UPACA la cual
utiliza este modelo de producción continuo; Destacando la acumulación de
costos para un periodo específico, por departamentos, procesos o centros de
costos a través de los cuales circula el producto.
Por otra parte, es importante resaltar la necesidad de definir la
Metodología utilizada para la asignación de los costos, la cual permitirá
obtener una estructura de costos confiable dado que esta debe aplicarse de
acuerdo a las características de los procesos.
6.-METODOLOGÍA UTILIZADA PARA LA ASIGNACIÓN DE COSTOS:
Según Hansen y Mowen (1996, p.36-37) afirman que “el rastreo alude a la asignación de costos usando una relación causal a través de una medida observable de los recursos consumidos por dichos objetos; esto es la rastreabilidad, entendiéndose por esta a la posibilidad de asignar fácil y económicamente costos. De esta manera se definen tres métodos fundamentales para la asignación de costos Atribución Directa, Adjudicación y Rastreo de la Base que lo genera:
A.-Atribución Directa: Es el proceso de identificar y asignar
costos asociados física o específicamente al objeto de costo, los cuales suelen identificarse por medio de la observación física.
B.-Adjudicación: Se utiliza para la asignación de costos
indirectos ya que estos no pueden rastrearse hasta los objetos, esto significa que no existe una relación causal entre costos y el objeto del costo o que el rastreo no es económicamente factible. Como no existe una relación causal, se basa en cierto enlace supuesto o en la conveniencia.
C.-Rastreo de la base que lo genera: Consiste en usar un
razonamiento de causa-efecto a fin de identificar los factores denominados bases generadoras, que se pueden observar y que miden el consumo de recursos de un objeto de costos, aunque es menos preciso que la atribución directa, si la relación causa-efecto es sólida, cabe esperar un alto grado de exactitud. Las bases son factores que causan cambios en el uso de recursos, actividad, costos e ingresos”.
A este respecto la asignación de costos a los objetos o actividades
que realmente pertenecen al objeto de costos es una tarea fundamental, ya
que una asignación distorsionada puede producir decisiones erróneas y
malas evaluaciones. Es por esta razón que, se trata de establecer una
relación de los costos con el objeto respectivo a fin de incrementar la
exactitud de las asignaciones de costos, lo cual se denomina Rastreo;
Existen dos tipos de base útiles para el rastreo de los costos hasta los
objetos de costos Bases de Recursos y Bases de actividades.
A.-Bases de Recursos: Mide la demanda de recursos de las actividades, se
usa para asignarles costos a aquellos. Supone que todos los costos pueden
clasificarse en fijos o variables respectos de los cambios en las unidades o
volúmenes de productos producidos, de allí que se suponga que las
unidades de productos u otras bases altamente correlacionadas con las
unidades producidas sean las únicas de importancia.
Como las bases unitarias de costos no suelen ser las únicas que
explican las relaciones causales, muchas de las actividades de
determinación de los costos del producto debe clasificarse como
adjudicación. Un sistema de contabilidad de costos que usan solo bases
unitarias de actividad para asignar costos a los objetos de costos se
denomina Sistema Tradicional de Costos el cual tiende a ser una
adjudicación intensiva y como sistema autónomo cuenta con su propio
modelo de control de costos.
B.-Bases de Actividad: Es un método para asignar costos usando un
enfoque se actividades, Asigna el costo de los recursos (materia prima, mano
de obra y gastos generales) a las actividades que son realizadas en la
empresa, que conforman la cadena del valor y luego asignan los costos de
las actividades a los productos. La asignación se logra al identificar los
conductores (drive) que representan el consumo de recursos por las
actividades a los objetos de los costos.
Este enfoque es denominado también ABC y se considera como unas
herramientas de la Gestión Estratégicas de costos, la cual consiste en el
análisis de costos en un contexto más amplio que el análisis tradicional; ya
que en este contexto los elementos estratégicos se vuelven mas consientes,
explícitos y formales.
Señala Mallo (1997, p.104) que “la implantación de este método de costos es de sumo provecho para las empresas cuyos procesos de producción están diseñados a la par de la automatización, ya que permite con gran facilidad y exactitud determinar los costos indirectos, pero por el contrario es bastante desventajosa su aplicación en procesos tradicionales (no automatizados), debido a que el mismo requiere de toda una estructura gerencial de costos, lo cual implica grandes desembolsos, tanto para la implantación del método como para su mantenimiento, lo cual no podrán ser contrarrestados con el nivel productivo de la empresa, ya que la producción no es masiva y el desembolso lejos de representar un costo representará un gasto”.
7.-ESTRUCTURA DE COSTOS:
Según Polimeni (1994, p.102), “la estructura de costo básico de análisis financiero de la empresa, el cual se puede definir como el conjunto de costos empleados en la producción o servicios pagados a precios vigentes en el mercado, agrupado según la naturaleza del desembolso. Esta estructura refleja las listas de costos incurridos en la producción de bienes y servicios típicos de una empresa y es una fuente de información acerca de las deficiencias en que se han combinado los factores necesarios para la producción de una determinada obra o servicio”.
Según Foster (1996,p.27), es “la recopilación de datos de costos en
alguna forma organizada y por medio de alguna clasificación natural a
menudo auto descriptiva tal como materiales, mano de obra, entre otros”.
En síntesis la estructura de costos se define como la forma en que los
distintos renglones del costo de producción (mano de obra, materia prima y
gastos de fabricación) se clasifican o están dispuestos entre sí, con la
finalidad de facilitar su calculo, y al constituirse como un conjunto,
determinan el costo total del proceso; sirviendo este como base para el
calculo del costo unitario.
7.1.-ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DE COSTOS.
Los elementos de una estructura de costos dependerán del tipo de
actividad que se quiera ejecutar y del tipo de empresa. A continuación se
presentaran los elementos de una estructura de costo tradicional.
A.-Costos de labor: Es el conjunto de desembolso por concepto de mano
de obra directa constituida por los sueldos de los obreros que se dedican
directamente a la fabricación de los productos, así como también los costos
por la mano de obra indirecta formados por los sueldos de aquellas personas
que no se dedican directamente a la fabricación de los productos, tales
como: el salario de los empleados de la limpieza, capataces, entre otros.
B.-Materiales: Los costos por materiales pueden clasificarse en costos
directos de materiales, que son aquellos materiales consumidos en la
elaboración de los productos y que forman una parte tangible de los mismos;
costos indirectos de materiales, que vienen a ser aquellos materiales que no
se integran al producto, como los lubricantes para engrase de la maquinaria
y los productos de limpieza.
C.-Costos de los equipos: Es el conjunto de desembolso por concepto de
costos de operación de equipos y herramientas, depreciación, repuestos,
mantenimientos y gastos de transporte.
D.-Gastos de fabricación: Son cuantificables según los desembolsos
necesarios para la administración de un determinado contrato.
E.-Utilidad: Podemos definirla como la función económica necesaria para
pagar el logro del objetivo y esta conformado básicamente por tres
componentes que son: el costo del uso del dinero, identificado según su
procedencia; El riesgo, representa la cobertura para imprevistos; y la gestión
empresarial, representa la capacidad de los empresarios (propietarios) al
asumir responsabilidades, hacer esfuerzos y contribuir con los resultados
finales.
8.- CONTABILIDAD.
Según Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1995), señala que el propósito
fundamental de la contabilidad es proporcionar información financiera
relacionada con una entidad económica. Así, la contabilidad se refiere a la
medición, al registro, y a la presentación de este tipo de información a varios
tipos de usuarios. La gerencia requiere información financiera para planear y
controlar las actividades de un negocio, al igual que otras personas que
proveen fondos o que tienen diversos intereses en la operaciones de la
entidad.
1- Contabilidad financiera:
Para Solomon, Vargo y Schroeder, (1988) La contabilidad Finaciera
se vincula principalmente con la elaboración de informes externos, es decir,
la preparación de informes en que se presentan los resultados de las
actividades financieras para partes ajenas a la empresa. Estas últimas
incluyen los propietarios, proveedores, bancos acreedores y tenedores de
bonos, sean actuales o potenciales. Los propietarios e inversionistas utilizan
esta información para decidir si compran, retienen o venden sus intereses de
participación ( por ejemplo acciones), mientras que los proveedores, bancos
acreedores y tenedores de bonos llevarán a cabo transacciones con una
empresa si estima que se les pagará, de modo que la información contable
financiera resulta útil para estos grupos a efectos de decidir si otorgan o no
créditos a la empresa. En términos generales, al comunicar datos como los
de utilidades netas ( estados financieros) y de posición financiera pretende
mostrar en forma razonable la situación de la empresa en la que tienen
interés los grupos recién señalados.
2.-Contabilidad de costos:
La contabilidad de costo aparece con la revolución industrial en los años
1880 aproximadamente. Esta contabilidad aparece con el diversificamiento
de producción o sea la fabricación de mas de un producto para saber el
costo de fabricación del producto.
La contabilidad de costo es una rama de la contabilidad general y
persigue un solo fin la unificación de precios para minimizar costos y así ser
más competitivos en el mercado. Es una contabilidad netamente
administrativa (y no financiera) y es utilizada para suministrar información
para la toma de decisiones.
2.1.-OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:
Según Neuner (1995, p.4-5), “l Comité de Modelos de Decisiones Gerenciales de la Asociacion Norteamericana de Contabilidad señaló cinco objetivos que deben alcanzarse al acumular y presentar información acerca de costos para el uso de la administración. El criterio de relevancia ya fue mencionado previamente. Además, la información de costos tiene que ser verificable. Es decir, otros usuarios o contadores deben poder determinar los métodos utilizados para llegar a ciertas cifras de costo. Este criterio supone que debe existir alguna relación común en los principios de la contabilidad de costos de modo que, cuando un contador diga que se uso un procedimiento en particular para fines de costeo, los demás contadores calificados comprenderán el método y se encontrarán en posibilidad de reproducir los resultados obtenidos”
El criterio de objetividad fue propuesto para señalar que los informes de
costo y los métodos de acumulación tienen que ser diseñados para
representar los sucesos fundamentales en forma realista y objetiva.
Otro de los objetivos de la contabilidad de costo es encontrarse libre de
prejuicios. Esto se relaciona estrechamente con los conceptos asociados con
la objetividad. Sin embargo, el encontrarse libre de prejuicios implica normas
más específicas. El contador debe mantener su imparcialidad al elaborar
informes y acumular información.
Por último, la gerencia puede requerir informes en cualquier nivel de
detalle que juzgue necesario, el criterio de viabilidad económica se vuelve
importante, ya que el gerente constantemente pide todos los hechos muy
bien puede encontrar que, para el momento en que se han reunido todos los
hechos, se habrá producido un gasto excesivo de tiempo y dinero y habrá
pasado la oportunidad de aprovechar la situación.
Estos objetivos pueden ayudar al contador a seleccionar entre los
muchos procedimientos alternativos de costeo e informes. Debido a la gran
variedad y complejidad de las organizaciones, existe una amplia diferencia
entre los sistemas de costos. Estos objetivos pueden constituir una relación
común para evaluar y comparar métodos y sistemas.
9.-CENTROS DE COSTOS:
Según Aguirre (1997, p.69) a lo largo del proceso de producción se
realizan una serie de actividades y estas se agrupan en una serie de centros
o lugares de costos. Estos son los siguientes:
A.-Centros de Aprovisionamiento:
En estos centros se recogen todas las actividades vinculadas con las
compras de materias primas, desde la solicitud a los proveedores hasta la
incorporación al proceso de producción.
B.-Centros de Transformación:
En este centro se recoge desde la fabricación del producto hasta su
incorporación al almacén de productos terminados.
C.-Centros de Comercialización:
En este centro se maneja toda la información relacionada con las
ventas del producto.
D.-Centros de Administración o subactividad:
Recoge la infrautilización de los centros anteriores. Su carácter es
ficticio debido a que solo existe a nivel contable, con el objeto de no afectar a
los productos y márgenes, con costos que corresponden a la capacidad de la
empresa no utilizada.
Se puede expresar en base a lo anteriormente expuesto, que los
centros de costos poseen una gran relevancia en cuanto acumulación de
costos se refiere, ya que sin ellos seria imposible adjudicar un costo
especifico en los lugares donde se incurren.
Igualmente Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1995 p.733), señalan que
los centros de costos son unidades en las cuales el desempeño se mide en
términos del costo presupuestado y cuyos gerentes tienen responsabilidades
únicamente sobre el incurrimiento del costo
10. IMPUESTO SOBRE LA RENTA:
Al respecto opina José Felix Montero (1994, Pág. 1) que en Venezuela,
existen diferentes tipos de impuestos, siendo el único impuesto directo, el “
impuesto sobre la renta “; a tal efecto, el economista Adam Smith, en su obra
“ La riqueza de las naciones “, en su libro V “ Ingresos del Soberano de la
Comunidad “, hace referencia al Impuesto sobre la Renta de la Tierra. Dice
así: “ El impuesto sobre la tierra puede fijarse de acuerdo con un canon
determinado; es decir, todo distrito se valora en una renta determinada, y esa
valoración permanece en adelante inalterable, o puede fijarse de manera que
varía con todo progreso o decrecimiento del cultivo de la misma “.
Es decir, que este tributo tiene su aparición en el siglo XVIII y son países
europeos los primeros en utilizarlo, especialmente Inglaterra, donde se aplicó
por primera vez, así como en otras monarquías que habían quedado
arruinadas por las guerras Napoleónicas, por lo que tuvieron necesidad de
recurrir a un tributo directo que les proporcionara recursos inmediatos.
De Europa se extendió para los Estados Unidos de Norte América,
Canadá, y a comienzos del siglo, se inicia su aplicación en algunos países
latinoamericanos, como : Argentina, Chile, México, entre otros. En Venezuela
tenemos antecedentes muy remotos de algo que se parecía a este tributo en
el año 1821. En el Congreso de Cúcuta, cuando se estaba constituyendo la
Gran Colombia, el Libertador introdujo algunas modificaciones en el sistema
impositivo colonial y estableció un impuesto proporcional, denominado
“contribución directa”, que gravaba el producto de los “ muebles,
semovientes, sueldos bienes y raíces “, entre otros.
Tal tributo dejó de aplicarse por la prematura división de la Gran
Colombia. Con posterioridad, en 1860, el gobierno de Venezuela promulgó
una Ley que gravaba las “ganancias productivas por la industria, los
muebles, sueldos, entre otros, a fin de solventar un poco el ruinoso estado de
las rentas públicas. Esta Ley fue reformada en 1861 y abolida finalmente en
1863, ya que no fue posible aplicarla debido a la guerra federal, que alteró la
estabilidad institucional del país.
En la década de los años 30, del presente siglo, el célebre Ministro de
Hacienda : Alberto Adriani presentó tres proyectos de leyes que sí tenían
características de un verdadero sistema de tributación directa durante los
años 1937-40, para que finalmente, en Julio de 1942, se promulgara en
Venezuela la primera Ley de Impuesto sobre la Renta, que entró en vigencia
el 1 de Enero de 1943 la cual posteriormente fue modificada para la fecha de
16 de Diciembre de 1966, luego nuevamente fue modificada el 1 de Julio de
1978, seguidamente fue sustituida por la decretada el 1 de Agosto de 1991,
siendo la última en vigencia la del 27 de Marzo de 1994.
Según el Artículo 5 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, actualmente
derogado y sustituido por el Artículo 7, establece que están sometidas al
cumplimiento de pago:
A.- Las personas naturales.
B.- Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad
limitada.
C.- Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregulares o de hecho.
D.- Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades
mineras, de hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte,
sus regalistas y quienes obtengan enriquecimiento derivados de la
exportación de minerales, de hidrocarburos o sus derivados.
E.- Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades
jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores.
F.- Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situadas
en el territorio nacional.
Ahora bien, el estado venezolano como medida de control fiscal o
como un anticipo de impuesto, o bien, como un método definitivo de liquidar
y recabar la totalidad del tributo ; efectúa la retención del tributo, a tal efecto
los pagos que deben efectuarse como anticipo del impuesto, resultantes de
la declaración definitiva, están dispuestos en los artículos 77 y 78 de la Ley
de Impuesto sobre la Renta, actualmente derogados y sustituidos por los
artículos 86 y 87, los cuales establecen lo siguiente:
Artículo 86: el cual establece: “Los pagos que tengan que hacerse
conforme a lo previsto en el Artículo 87 y en los Parágrafos Primero y
Segundo del Artículo 88 de la presente Ley, deberán considerarse como
anticipos hechos a cuenta del impuesto que resulte de la declaración anual
definitiva”.
Artículo 87: el cual establece: “ Los deudores de los enriquecimientos
netos o ingresos brutos a los que se contrae el parágrafo octavo del Artículo
27, y los Artículos 31, 34, 64 y 65 de esta Ley están obligados a hacer la
retención del impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta y a
enterar tales cantidades en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales,
dentro de los plazos y formas que establezcan las disposiciones de esta Ley
y su Reglamento. Igual obligación de retener y enterar el impuesto en la
forma señalada, tendrán los deudores de los enriquecimientos netos,
ingresos brutos o renta bruta a que se refiere el parágrafo cuarto de este
Artículo. Con tales propósitos el Reglamento fijará normas que regulen lo
relativo a esa materia”.
A los efectos de la retención parcial o total previstas en esta Ley y en
sus disposiciones reglamentarias, El Ejecutivo Nacional podrá fijar tarifas o
porcentajes de retención en concordancia con las establecidas en el
Título III”.
10.1.- ETAPAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA:
Según José Felix Montero (1994, Pág. 11-12) afirma que para hacer
una clasificación metodológica, es necesario dividir la vida fiscal venezolana
en cuatro etapas:
Primera etapa: es característica del sistema hacendístico colonial, con la
existencia aún de tributos fijados hacía siglos por la metrópoli española,
donde no existía ninguna uniformidad ni consistencia en su aplicación. Entre
los tributos de esta etapa, alguno de los cuales aún subsisten, citaremos los
siguientes:
El Registro Público, Estanco del Tabaco, Manumisión de Esclavos,
(antes de que el Libertador decretara la Libertad de los Esclavos), Destilación
de aguardiente, Expedición de títulos nobiliarios, Alcabala, Tonelaje,
Exportación, Importación, entre otros.
Segunda etapa : se inicia con la abolición de la mayoría de los
tributos coloniales y la creación de otros nuevos, pero esta se verá signada
por una gran inestabilidad, debido a la guerras intestinas que asolaron
nuestro país, y a las interpretaciones subjetivas que daban los caudillos de
turno a las Leyes Fiscales . Entre los tributos vigentes para esta etapa,
muchos de los cuales se continúan aplicando en Venezuela, tenemos:
1. Los Impuestos Aduaneros.
2. Impuestos sobre Salinas.
3. Impuesto sobre Licores. ( destilación y venta ).
4. Registro Público.
5. Sucesiones y Herencias.
6. Ingresos por estampillas.
7. Monopolios Fiscales. ( correo y telégrafos ).
8. Derechos Consulares.
9. Patente de Comercio.
10. Impuesto sobre Minas.
11. Contribuciones Especiales, entre otros.
Tercera etapa: en la tercera etapa (1917-1943), debemos destacar los
hechos siguientes:
1.- Existe una gran estabilidad política en el país, pues estaba en su
apogeo la dictadura Gomecista, que acabó con los caudillos que asaltaban el
poder cuando se les antojaba, con el consiguiente desajuste en la aplicación
de los tributos, y Apareció en el país una nueva riqueza económica llamada
petróleo, que al correr de los años ha venido a constituir, no solamente la
primera fuente de recursos fiscales para el Estado, sino la más importante
industria para Venezuela.
Debe destacarse que desde 1917 hasta 1943, esta industria aportó muy
pocos recursos a la nación, por cuanto no estaba gravada por ninguna Ley
Fiscal que no fuere la antigua Ley de Minas, la cual solamente establecía un
“Royalty “ del cuatro y medio por ciento (4½ %) sobre la producción y sus
enriquecimientos estaban exentos de “impuestos creados o que se creasen
por el término de noventa y nueve (99) años”.
Por supuesto que este “Royalty” se fue aumentando poco a
poco hasta llegar al 16 y 2/3 % en los años cuarenta, hasta 1976, cuando se
produjo la nacionalización petrolera. Pero hasta 1943, no existía ninguna Ley
Fiscal que pechara la industria petrolera con ningún tributo directo.
En esta tercera etapa de la vida fiscal venezolana debemos
destacar un acontecimiento de gran trascendencia, como fue la corriente de
opinión surgida a partir del año 1936, en favor de la creación de un tributo
directo que le proporcionara al Estado mayores recursos para satisfacer las
múltiples necesidades de salubridad, educación, vías de comunicación, entre
otros, que requería el país, como consecuencia de los veintisiete (27) años
de férrea dictadura Gomecista a que estuvo sometido.
Entre los años 1937 - 40, siendo Ministro de Hacienda un brillante
hombre llamado: Dr. Alberto Adriani, se introdujeron al Congreso tres
proyectos de Leyes de Impuesto sobre la Renta, sin que ninguno de ellos
fuera aprobado por el Parlamento. Es de suponerse la fuerte oposición que
se le haría para esa época a los proyectos de Leyes de Impuesto sobre la
Renta, con las concepciones que hasta ese entonces imperaban acerca de la
intervención del Estado en la vida pública del país, pues no debemos olvidar,
que la vida que podemos llamar civilizada de Venezuela, se inició desde el
año 1936 en adelante, con los hechos históricos que la mayoría de los
venezolanos conocemos.
Pero, con el advenimiento del General Isaías Medina Angarita, quien
sucedió en el poder al General Eleazar López Contreras, desde 1941 hasta
el 18 de Octubre de 1945, se presentó al Congreso en el año de 1942, un
proyecto de Ley de Impuesto sobre la Renta, como una síntesis de tres
proyectos anteriores.
Y, por fin, el ( diez ) 10 de Julio de 1942, el Congreso
sancionó la primera Ley de Impuesto sobre la Renta a la cual le fue
puesto el “ejecútese” por el General Isaías Medina Angarita, el
diecisiete (17) de Julio de 1942 y entró en vigencia el ( primero )1º de
Enero de 1943.
Cuarta etapa: que va desde 1943 hasta nuestros días, ha constituido la
más importante para nuestra vida fiscal, pues con los cuantiosos recursos
que esta Ley nos ha aportado, por las continuas reformas que se han hecho
a la misma, nos ha podido hacer múltiples transformaciones en el país, tanto
de índole socio-económica, como institucionales.
10.1.2.- CARACTERÍSTICAS GENERALES DE NUESTRO SISTEMA
VIGENTE:
Las características más resaltantes de nuestro sistema impositivo directo
son las siguientes:
a.- Permite la globalización de los enriquecimientos; es decir, que si
un contribuyente obtiene enriquecimiento por diferentes actividades, la Ley
establece que los mismos deben sumarse para apreciar la capacidad
contributiva total del sujeto y así aplicarle una tarifa de tributación progresiva.
b.- Es un sistema progresivo, lo cual significa que a mayor renta
(mayor volumen de enriquecimiento anual) del ente jurídico o natural que lo
perciba, mayor será el índice de tributación que se le aplicará, basándose en
el principio de justicia que rige a la teoría de los impuestos.
c.- Es eminentemente personal, lo cual significa que el tributo lo paga el
beneficiario del enriquecimiento y no otra persona, ya que la Ley no permite
que un ente que no es el titular de la renta o enriquecimiento, sea el sujeto
del gravamen ( ver artículo 80 y 7º de la Ley de Impuesto sobre la Renta).
d.- No grava los pequeños enriquecimientos de las personas, ya que
se establece un mínimo de subsistencia para las personas naturales, que
hasta ahora es de once millones seiscientos mil bolívares (11.600.000 Bs.) al
año, es decir, mil unidades tributarias (1000 U.T.). Con esto se persigue que
las clases populares más necesitadas, no tributen cuando tengan
enriquecimientos anuales que apenas le cubran sus necesidades
fundamentales. (ver art.80 de la Ley).
e.- Es un impuesto directo, a diferencia de los demás existentes en el
país, los cuales no recaen directamente sobre el sujeto del enriquecimiento,
sino sobre actividades, entre otros.
f.- Contribuye a crear conciencia cívica entre los ciudadanos, ya que
cuando se paga el impuesto se tiene conciencia de que se está
contribuyendo en forma directa al engrandecimiento del país, al pago de los
servicios y de las demás instituciones que lo forman, por lo cual se obtiene
derechos que deben utilizarse en la medida en que las leyes se lo permitan.
g.- Constituye un efectivo instrumento de desarrollo económico, por
cuanto ha sido este tributo, el que mayores recursos ha dado en lo que va de
siglo para el logro del nivel de evolución que tiene hoy día el país.
h.- Agrupa los enriquecimientos según el sujeto, para su gravamen, lo
cual permite diferenciar los enriquecimientos especulativos de los no
especulativos, los de las personas naturales de las jurídicas, etc, para
aplicarles un índice de tributación según las características especiales que
rodean a cada uno de los sujetos del impuesto.
i.- Permite estimular la iniciativa privada, mediante los incentivos
fiscales, es decir que mediante ciertos mecanismos de desgravámenes,
exenciones de impuesto, rebajas, deducciones, etc, a los titulares de ciertos
enriquecimientos se les conceden créditos en virtud de la importancia que
tienen las actividades económicas que realizan en el desarrollo de la vida
nacional.
j.- Es Impuesto Nacional y no Regional - Estadal ni Municipal.
Por cuanto la Ley de Impuesto sobre la Renta tiene aplicación en
todo el Territorio Nacional.
10.1.3.- CONDICIONES PARA QUE EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
SEA GRAVABLE:
Al analizar el Artículo 1º de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se deduce
que causa impuesto el enriquecimiento cuando reúne tres condiciones:
anual, neto y disponible; de lo cual se desprende lo siguiente:
1.- Anual: El enriquecimiento debe ser el obtenido en un ejercicio
económico de un año, salvo casos particulares, como por ejemplo, el primer
ejercicio económico de empresas que comprende desde la fecha de registro
hasta la fecha de cierre de ejercicio económico. Este período generalmente
es menor de un año.
2.- Neto: Es decir, la Ley permite deducir de los ingresos brutos los
costos y deducciones señalados en la misma.
3.- Que la renta esté disponible para el contribuyente. En efecto la Ley
de Impuesto sobre la Renta establece en su Artículo 5º, dos categorías de
rentas:
A.- Rentas disponibles cuando son pagadas, señalando los
enriquecimientos provenientes de la cesión de uso o goce de bienes,
muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás
participaciones análogas, los producidos por el trabajo bajo relación de
dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la
enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas.
B.- Rentas que son disponibles desde el momento que se
realizan las operaciones que lo producen, aquí se incluyen las rentas que no
están comprendidas en la numeración anterior, salvo en las cesiones de
créditos y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en
varias anualidades, casos en los cuales se considerará disponible para el
cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.
10.1.4.-JERARQUIZACIÓN DE LAS DISPOSICIONES DE LEY, DEL
REGLAMENTO Y DEL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO.
Las disposiciones de la Ley privan sobre las del Reglamento, pues de lo
contrario habría exceso reglamentario. Por ejemplo, el parágrafo sexto (6º)
del artículo veintisiete (27) de la Ley establece que sólo serán admisibles
algunas deducciones siempre y cuando se hagan las respectivas
retenciones, pero es el Decreto 1808 del 12-05-1997, el que establece la
forma como deben hacerse tales retenciones.
A su vez el Código Orgánico Tributario, que entró en vigencia el 30-01-83,
promulgado el 03-08-82, priva sobre la Ley de Impuesto sobre la Renta y
sobre todas las leyes fiscales del país a excepción de la Ley de Aduanas. El
Código Orgánico Tributario vigente se promulgó el 04-08-92 y entró en
vigencia el 10-12-92.
10.1.5.- LA DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA:
De acuerdo con lo expuesto por José Felix Montero (1994, Pág. 16)
establece que: cuando ni en el Código Orgánico Tributario, ni en la Ley, ni en
el Reglamento existen disposiciones concretas para regir algunas
situaciones, entonces surge la Doctrina, la cual está constituida por las
prácticas que establece la Administración del Impuesto sobre la Renta, los
instructivos, etc, y todo constituye lo que se denomina Doctrina
Administrativa.
Por su parte la Jurisprudencia la forman todas las sentencias que
producen los tribunales Superiores en lo Contencioso Tributario, la Corte
Suprema de Justicia y otros Tribunales relacionados con materia impositiva y
específicamente sobre Impuesto sobre la Renta. Esta Jurisprudencia suplirá
aquellas “lagunas” u omisiones del Código, de la Ley y/o su Reglamento.
Todas las innovaciones que contiene la Ley de Impuesto sobre la Renta,
referido a retenciones, niveles de tributación para personas naturales y
jurídicas, incentivos fiscales, incremento de los desgravámenes y rebajas de
impuestos a personas naturales; lo relativo al ajuste por inflación, el Registro
de Información Fiscal (R.I.F), el Registro Inmobiliario, la notificación cuando
se venden bienes inmuebles, etc, el sistema de imposición directo sigue
siendo el mismo; al Sistema Global solamente se le han hecho correctivos y
ajustes al fin de evitar la evasión y la elusión del tributo, con el fin de darle un
tratamiento impositivo más justo para algunos tipos de enriquecimiento y
para algunos contribuyentes.
10.1.6.- SISTEMAS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA :
Los países que han acogido el Impuesto sobre la Renta como arbitrio han
establecido los llamados sistemas Cedular, Global y Mixto.
• Sistema Cedular: Consiste en clasificar las rentas por su origen y
establecer un porcentaje de Imposición para cada una de estas rentas o
“cédulas”. En Venezuela nunca ha existido éste como sistema puro.
• Sistema Global: Es cuando solamente se mide el volumen, el monto total
del enriquecimiento que una persona natural o jurídica ha obtenido en el año,
y sobre ese monto se le aplica una tarifa progresiva de imposición.
• Sistema Mixto: Es la combinación de los dos sistemas ya mencionados.
Este era el que había acogido el Impuesto sobre la Renta venezolano desde
su creación en 1943 hasta diciembre de 1966. Algunas veces se le
denominaba Sistema Cedular, pero la verdad es que era Mixto, ya que
primero se aplicaba un impuesto cedular a cada renta, y luego un impuesto
complementario o global a la suma de todas las rentas.
10.2..- PLANIFICACIÓN FISCAL:
En Internet. Alta vista. Com. Definen la planificación fiscal como un
instrumento dirigido a optimizar o reducir los costos fiscales de empresas y
particulares mediante la utilización eficiente de la legislación vigente.
Al respecto argumenta Acevedo ( 1998, Pág.66) “que es el proceso que
consiste en tomar en consideración todos los factores fiscales relevantes, a
la luz de los factores no fiscales, a fin de determinar; el sí, cuando, el como y
con quien, donde se logra establecer relaciones y realizar transacciones y
operaciones con el fin de mantener lo más baja posible la carga fiscal que
recae sobre los hechos y las personas, al mismo tiempo que se realizan los
negocios y se alcanzan otros objetivos personales”.
La legislación fiscal es tan extensa y complicada que muchas veces nos
preguntamos si nuestra empresa o nosotros mismos estamos pagando más
impuesto de lo que deberíamos, por no utilizar debidamente la legislación
más favorable a nuestros intereses, por lo que es frecuente que se contraten
consultores externos anualmente.
Por otra parte, es totalmente lícito que empresas y particulares posean las
estructuras fiscales más adecuadas con el objetivo, también lícito, de reducir
al máximo la carga impositiva, especialmente en aquellos países en los que
existe una gran presión fiscal.
Para planificar fiscalmente de forma adecuada, es necesario trabajar en
equipo, junto con otros especialistas del Derecho ya que, además de las
normas fiscales, deben ser tenidas en cuenta normas de carácter civil y
mercantil, entre otras.
Una vez realizada la planificación fiscal, su estructura básica se mantiene
por un período más o menos largo de tiempo, aunque irá matizándose a
medida que surjan nuevas circunstancias o necesidades empresariales,
personales o también como consecuencia de la aparición de nuevas normas
fiscales que inviten a su modificación.
Por otra parte, los costos de planificación fiscal deben estar basados en
un sistema sumamente rentable, que se calculen únicamente sobre un
porcentaje de ahorro fiscal generado.
Según Salomón (1996, Pág. 817) establece que el pago del impuesto
sobre la renta, particularmente con tasas impositivas elevadas y progresivas,
con frecuencia priva a la empresa (y los individuos) de capital necesario para
las operaciones, e crecimiento y quizás incluso la supervivencia. De tal
suerte, los contribuyentes constantemente buscan minimizar su pago de
impuesto al gobierno mediante planificación cuidadosa.
10.2.1..- PLANIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS VENEZOLANAS:
Al respecto se señalan los planteamientos formulados por Cortiñas
(1966, pág. 146-160).
Por muchos años las empresas venezolanas no tenían la necesidad de
analizar y evaluar los gastos de impuestos y su impacto en el flujo de caja,
debido a la simplicidad del sistema tributario reinante y a la poca carga
tributaria que aquella ocasiona.
Además, la estabilidad económica del mercado financiero, el bajo costo
del dinero y el débil marco jurídico impositivo, eran condiciones sumamente
favorables, para proyectar de manera muy elemental, sin ningún riesgo, el
impacto financiero de la carga tributaria.
Sin embargo, hoy en día los impuestos tienen un impacto muy importante
en las decisiones de inversión, en la estructura financiera, en la
determinación de los costos de capital, en la gestión de divisas, en la
administración del capital de trabajo y en el control financiero.
Así mismo, ante el proceso de globalización de las economías, en la que
Venezuela ha participado a través de convenios y análisis de estrategias con
la apertura petrolera, con los acuerdos de la integración económica regional
entre los países del mercado sur (Mercosur) y la globalización de las
regiones de intercambio productivo (bienes y servicios) en la comunidad
internacional, requiere que las empresas conozcan y apliquen mecanismos
regulatorios fiscales y las leyes impositivas para evitar errores de diferente
naturaleza en el aspecto tributario.
11.- IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES:
Este impuesto castiga la acumulación de activos, al cobrar más no
solamente a quien más tiene sino también a quien más se ha beneficiado de
las reevaluaciones por inflación. En el caso de los inventarios, sean de
materia prima, productos en proceso, terminados, o materiales y suministros
(repuestos y herramientas), los gerentes deben definir un número de
operaciones que balancee los impactos positivos de su acumulación (como
protección contra la inflación, cambios en la moneda, disminución de costos
de escasez tales como pérdidas de ventas e interrupciones de los procesos
de producción o ahorro de fletes) con el pago de impuestos por niveles de
inventario que excedan lo necesario para el adecuado funcionamiento de la
empresa.
Todas las prácticas orientadas a minimizar la acumulación de inventario
(tales como just in time, imputar los inventarios de repuestos o consumibles a
gastos del período en que son adquiridos, liquidación periódica de saldos de
producto terminado (común en el sector textil y de alimentos) o
desincorporación de líneas de poca rotación) son premiadas por la estructura
de incentivos de este impuesto.
Tal como están estructurados los sistemas contables de la mayoría de las
empresas, el beneficio impositivo de considerar cuáles productos, materiales
o suministros adquiridos serán consumidos durante el período vigente y por
lo tanto cargados como gastos cuando se compran, puede ser contrarrestado
por una pérdida de control: al no figurar los remanentes no consumidos en el
balance, puede no existir una idea clara de sus montos y dificultarse la
adquisición de seguros para los mismos. Para subsanar esta situación,
habría que llevar un registro físico adicional, con el fin de controlar el
consumo real de estos artículos.
Otra práctica que puede beneficiar a la empresa es cerrar el año fiscal
cuando se tenga el nivel más bajo de inventario; a parte de facilitarse el
conteo físico, se reduce su promedio anual y se causa menos impuestos.
Para cambiar el año fiscal, hay que pedir una autorización argumentada al
Seniat, por lo cual no es una práctica que se pueda hacer recurrentemente.
Los precios de los activos no siempre cambian en la medida en que lo
hace el IPC. Puede suceder entonces que el bien ajustado tenga un valor de
mercado inferior al obtenido usando el IPC, lo que causaría una ganancia
ficticia sujeta a pago de impuestos. Esto es particularmente cierto en el caso
de terrenos o viviendas en el interior del país, en zonas sin particular
atractivo para desarrollos inmobiliarios.
Algunas empresas atenúan este efecto, creando filiales a las cuales les
venden dichos bienes a valores de mercado (inferiores a los ajustados por la
inflación).
Esta práctica favorece a ambos actores, pues la casa matriz refleja una
pérdida reconocida fiscalmente, al vender por debajo del valor indexado, y la
filial empieza a partir de ese momento a “ reexpresar “ partiendo de una base
inferior de cálculo como lo es el valor del mercado.
12.- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
Según Koler (1970, p.294) “Es el impuesto o porcentaje sobre el valor adicionado de una mercancía o un servicio, conforme se completa cada etapa de su producción o distribución. En principio, un impuesto sobre ventas se divide entre las unidades económicas que contribuyen a la producción y disposición de la mercancía o del servicio. Comparado con la forma más común de impuesto sobre ventas sucesivo, el impuesto sobre el valor agregado retrocede en el tiempo y asignación de valores alas transacciones realizadas con anterioridad y comparado con el efecto que produciría el primero en función de las ventas brutas sucesivas, al reemplazarse por el segundo, la taza tendría que ser más alta, con el fin de producir un total comparable”.
12.1. CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
• Es un impuesto general, cuya configuración jurídica puede clasificarse en
la categoría de los impuestos a las ventas. En efecto, siendo que el
fenómeno económico dinámico que subyace en la relación jurídica objeto del
impuesto tipo valor agregado es el consumo, que va desde la fabricación y
producción hasta la comercialización y distribución de los bienes y la
prestación de servicios, el legislador atribuye el carácter de hecho imponible
y, en consecuencia, generador de la obligación del pago del impuesto a un
aserie de hechos y operaciones que conforman los eslabones del citado
circuito económico.
Estas hipótesis de incidencia que configuran los correspondientes
hechos imponibles son: Las ventas de bienes muebles corporales y
operaciones asimiladas a estas (autoconsumo; desincorporación o retiro de
bienes; la importación de bienes muebles y de servicios gravados (suministro
de asistencia técnica y servicios tecnológicos); la prestación de servicios
independientes es decir, aquellas que se realiza sin que medie una relación
de dependencia o subordinación en los términos de la ley orgánica del
trabajo).
La denominación de impuestos general, a deferencia de los
específicos o selectivos, le viene dada a la imposición tipo valor agregado en
el sentido que grava a todas las transferencias o entrada de bienes y a las
prestaciones de servicios que no estén expresamente declaradas exentas o
no sujetas, o que ni hayan sido beneficiadas por dispensa del pago del
impuesto otorgada por el ejecutivo nacional de conformidad con la ley
impositiva correspondiente.
• Es un impuesto indirecto, no solo por ser una exacción que grava
indirectamente la renta a través de su gasto o consumo sino por que además
quien a definitiva paga el impuesto es el consumidor final. La característica
económica acusada adopta en base al criterio de regresividad y de la
incidencia y traslación de la carga impositiva, imponen el efectuar la
distinción de dos tipos de sujetos: Los contribuyentes de derecho o formales,
denominados por el legislador contribuyentes ordinarios, los cuales pueden
ser los importadores habituales y los industriales, comerciantes y prestadores
de servicios.
Este sujeto es obligado a efectuar la traslación jurídica del impuesto
a fin de garantizar que la carga impositiva sea en definitiva, soportada por
los consumidores finales, quienes resultan incididos y los que reciben el
impacto de la carga tributaria por efectos de la pro traslación del impuesto.
Este consumidor final, es quien definitiva paga el importe impositivo al no
poder efectuar el traslado de la carga impositiva ( debito fiscal), ni a través
del mecanismo de créditos y débitos inherentes a la naturaleza del impuesto
tipo valor agregado ni de la traslación económica o vía costo del producto.
• Es un impuesto plurifasico no acumulativo, es decir, que grava las ventas
efectuadas en todas las etapas del proceso de producción y distribución, sin
que el monto del impuesto pagado por los agentes económica sea un
elemento del costo del producto, salvo en los casos de productos exentos.
• Es un impuesto regresivo, entendido este como la condición en que
tomado el consumo como índice de la capacidad contributiva, la carga
tributaria no guarda relación entre la renta y su gasto o inversión.
Es un impuesto neutral, ya que su implementación no debe alterar la
demanda y oferta de los bienes y servicios que se transan en el mercado.
Revista derecho tributario, (1999,p.61)
C.- BASES LEGALES:
Las bases legales que sustentan el análisis del problema objeto de
estudio, se presentan de tal forma que permiten ofrecer una visión global de
dicho problema. En este sentido se hace un resumen de todas las principales
bases legales que sustentan la variable.
1.- CONSTITUCIÓN NACIONAL:
En Venezuela la Constitución Nacional de la República Bolivariana, en su
artículo 133 consagra lo siguiente: “Toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuesto, tasas y
contribuciones que establezca la ley”. De tal precepto constitucional,
nacen los principios de equidad y justicia social, en el cual descansan o
deban estar soportadas las leyes tributarias que conforman el Sistema
Tributario Nacional como fuente productora de los ingresos fiscales.
El artículo 316, contempla: “El sistema tributario procurará la justa
distribución de las cargas según la capacidad económica del contribuyente,
atendiendo al principio de la progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida del pueblo, par ello se
sustentará en un sistema eficiente para la recaudación del producto”.
De lo anterior se desprende que la carga pública debe estar
racionalmente distribuida entre los contribuyentes, de acuerdo con la
capacidad económica, al igual debe prevalecer el principio de la
progresividad de la renta, es decir, que a mayor renta más tributo se debe
pagar. Como también se debe velar por la protección de la economía
nacional, en el sentido que se le garantice el medio de subsistencia de toda
la población y por elevar el nivel de vida del pueblo, el mismo puede estar
orientado a proveer de viviendas dignas a la población de escasos recursos
económicos, en condiciones financieras favorables al presupuesto familiar,
garantizar la educación, los servicios públicos, seguridad personal, entre
otros.
2. - LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y SU REGLAMENTO.
Asimismo la Ley de Impuesto Sobre la Renta, en su artículo 78,
obliga a los deudores de los ingresos brutos, renta bruta o enriquecimientos
netos de hacer la retención del impuesto, en el momento del pago o abono
en cuenta, y es el Ejecutivo Nacional, quien dictará las disposiciones
reglamentarias correspondientes para establecer la forma de realizar todas
las retenciones procedentes.
Si estos deudores no cumplieren con lo establecido por el Ejecutivo
Nacional, serán sancionados de acuerdo a lo referido en el artículo 27
parágrafo octavo de la citada Ley, donde se señala que las deducciones
autorizadas por el artículo mencionado anteriormente, pagadas o abonadas
en cuenta a personas naturales residentes o no residentes, así como a
personas domiciliadas o no domiciliadas, dicho gasto no será admitido como
deducción de sus ingresos.
3.- LEY DE IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES.
Siguiendo este orden de ideas, en el artículo 1 de ésta ley señala que
“ Éste impuesto lo pagará toda persona natural o jurídica comerciante sujeta
al impuesto sobre la renta, sobre el valor de los activos tangibles e
intangibles de su propiedad, situados en el país o reputados como tales, que
durante el ejercicio anual tributario correspondiente a dicho impuesto, estén
incorporados a la producción de enriquecimientos provenientes de
actividades comerciales, industriales, o de explotación de minas e
hidrocarburos o actividades conexas”.
Según lo menciona el artículo anterior, ésta ley contempla el pago del
tributo por los activos tangibles e intangibles propiedad de la empresa y
utilizados por esta para actividades comerciales o industriales que produzcan
ingresos para las mismas.
En este mismo orden de ideas la ley de impuesto a los activos
empresariales en el artículo 2, establece de forma clara cuales son los
activos tangibles e intangibles sobre los cuales se paga este tributo. “Se
entenderá por activo tangible todo bienes de naturaleza material susceptible
se ser percibido por los sentidos tales como la mercadería, el dinero, el
mobiliario, los vehículos, las maquinarias, los terrenos, las construcciones y
todos aquellos bienes corporales sujetos a sufrir deterioro, por su uso
desuso, destrucción o por la acción del tiempo y de los elementos.
Así mismo, se consideran como activos intangibles aquellos bienes de
naturaleza inmaterial adquiridos, pagados o adeudados por el contribuyente,
tales como las marcas, patentes, formulas, procedimientos, denominaciones
comerciales, derechos, acreencias, plusvalías, y otros de similar naturaleza
también incorporales.
El artículo 10 de esta ley indica el porcentaje anual o alícuota del
Impuesto aplicable, “ la alícuota del impuesto aplicable a la base imponible
será del 1% anual”.
4.- LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
Es te impuesto, recibe su nombre por que grava el valor añadido en cada
etapa de circulación de los bienes, desde su producción hasta que llega al
consumidor.
El artículo 5 de esta ley determina quienes son contribuyentes ordinarios
de este impuesto. “ Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los
importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los
prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o
jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las
actividades, negocios jurídicos u operaciones que constituyen hechos
imponibles. En todo caso, el giro objeto u ocupación a que se refiere el
encabezamiento de este artículo comprende las operaciones y actividades
que efectivamente realicen dichas personas.
A efectos de esta ley, se entenderán por industriales a los fabricantes, los
productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente
realicen actividades de transformación de bienes”.
A sí mismo esta ley establece en el artículo 18 los bienes exentos del
pago este tributo, señalando en el numeral 1 letra L el bien que corresponde
a la producción de la empresa objeto de estudio ( leche pasteurizada ).Este
artículo o bien se encuentra dentro de las exenciones del pago de este
impuesto debido a que se encuentra incluido dentro de las cesta básica
alimentaría
E.- DEFINICIÓN DE TERMINOS BÁSICOS.
Competitividad. Es la posición relativa que tiene un competidor con relación
a otros competidores. Stoner (1996, p. 792)
Costes. Aquella medida y valoración económica del consumo realizado o
previsto por la aplicación racional de los factores para la obtención de un
producto, trabajo o servicio. Codera (1992, p.58)
Costos predeterminados. Son aquellos que se calculan antes de comenzar
la producción. Su principal objetivo es determinar los costos sobre la marcha
para poder corregir, las diferencias entre lo que debería ser y lo que es en
realidad. Redondo 1996, p.1.070.
Costo Total. Se encuentra formado por el costo de producción, costos de
administración, costo de distribución, costos financieros y otros costos.
Cardenas (1996, p.32)
Costo Unitario. Son promedios que deben interpretarse con precaución,
para la toma de decisiones es mejor pensar en términos de costos totales en
lugar de costos unitarios. Estos se calculan al dividir el costo total entre el
numero de unidades. Horgren, Foster, Datar (1996,p.33)
Demanda. Disposición de un agente económico para pagar, pudiendo
hacerlo, el precio de una determinada mercancía. Cantidad que se esta
dispuesto a comprar de un cierto producto a un precio determinado. Suarez
(1995, p. 92)
Depreciación. Es el proceso empleado para distribuir el costo de los activos
de larga vida a los ejercicios contables en que generan beneficios. Solomón,
Vargo y Schroeder (1988, p.379)
Desembolso. Forma en la que quienes reciben el ingreso de un país o un
sector dado se desprende de su renta antes de los impuestos. Seldon (1992,
p.188)
Estandar. Norma o patrón referido a algunos de los elementos o factores
determinantes de la renta de la empresa o de la actividad de cualquier
institución. Una vez fijados los estándares de consumo, tanto de material
como de tiempo energía, etc., para la obtención de una cierta cantidad de
producto o la ejecución de una determinada operación, por comparación con
los consumos realmente habidos, se puede conocer la productividad o el
grado de eficiencia de las personas encargadas de realizar dichas tareas.
Suarez (1992, p. 416)
Factores de producción. Son las cosas que se requieren para hacer una
mercancía; en la tecnología moderna se denomina Insumo. Por lo regular, se
agrupan en tierras, trabajo y capital para propósito de análisis general, pero
dentro de cada categoría amplia existen gran diversidad de tipos.
Gastos. Es un costo que ha producido un beneficio y que a expirado. Los
gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o la pérdida
neta de un periodo. Polimeni (1995, p.11)
Jornada de Trabajo. Tiempo del día durante el cual el trabajador labora en
una empresa o institución. La naturaleza social de la jornada de trabajo se
determina por las relaciones de producción que dominan en una sociedad.
Oferta. Exposición publica que se hace de las mercancías en solicitud de
venta. Cantidad de productos que una empresa esta dispuesta a vender
durante un periodo de tiempo determinado y a un precio dado. Bach
(1991,p.117)
Perdida. Es el costo de los artículos o servicios comprados que perdieron su
valor sin haber prestado ningún beneficio. Polimeni (1994, p.35)
Planeación. Formulación de objetivos por la gerencia de la organización, así
como los programas de operaciones para lograr las metas de la gerencias.
Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1995, p.29)
Presupuesto. Es una expresión cuantitativa de un plan de acción y una
ayuda para la coordinación e implantación de ese plan. Horgren (1996,
p.183)
Producción. Cualquier actividad que sirva para satisfacer necesidades
humanas e incluye los esfuerzos de todos los servicios y ocupaciones
profesionales. Seldon (1992, p.145)
Productividad. Es la medida del grado en que funciona el sistema de
operaciones e indicador de la eficiencia y de la competitividad de una
empresa o departamento. Stoner (1996, p. 347)
Rentabilidad. Se utiliza este termino para hacer referencia a la renta o
beneficio expresado en tanto por ciento de alguna otra magnitud económica.
Miller (1997, p.48)
Valor. Es la estimación que hace el consumidor de la capacidad total de
producto para satisfacer sus necesidades. Seldon (1992, p. 215)
F.- SISTEMA DE VARIABLES.
1.- VARIABLE: ESTRUCTURA DE COSTOS.
• Definición conceptual de estructura de costos: Según Polimeni,
Fabozzi y Adelberg (1995, p.102), la estructura de costos se puede definir
como el conjunto de costos empleados en la elaboración de un producto o
servicio pagados a un precio vigente en el mercado; agrupados según la
naturaleza del desembolso. Esta estructura refleja la lista de costos
incurridos en la producción de bienes o servicios típicos de una empresa.
• Definición operacional de la estructura de costos: Es el ordenamiento,
clasificación y distribución de todos los desembolsos (materia prima, mano
de obra y gastos generales), efectuados en la producción de un bien o
servicio, imputables a cada proceso, a los cuales es posibles hacerles un
seguimiento a través de los métodos de costeo y los sistemas de
acumulación de costos. En la cual se hace referencia en la tabla 1.
TABLA N° 1
OPERACIONALIZACION DE LA VARIABLE.
Objetivo general: Evaluar la estructura de costo de la industria láctea
UPACA.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES
1.-Diagnosticar la situación actual de la estructura de costo de producción de UPACA
Estructura
• Situación actual de la estructura de costos de producción.
• Metodología contable. • Clasificación del costo de producción. • Centro de costos.
2.- Evaluar los costos de material directo de la producción.
• Costos de material directo de la producción
• Insumos para tratar la leche. • Insumo para elaborar el jugo de naranja.
3.- Evaluar los costos de mano de obra directa de la producción.
De
• Costos de mano de obra directa de la producción.
• Sueldos y salarios del personal obrero. • Prestaciones del personal obreros • Alimentación del personal obrero.
4.- Evaluar los costos de los gastos indirectos de fabricación de la producción.
Costo
• los costos de los gastos indirectos de fabricación de la producción.
• Mantenimiento de maquinarias. • Depreciacion de maquinarias. • Mantenimiento de edificación. • Depreciación de edificación. • Prestación de servicio eléctrico. • Lubricantes y combustibles. • Sueldos del personal técnico y administrativo. • Prestación del suministro de agua
5.-Identificar el método de costeo utilizado dentro de la actividad productiva de UPACA.
• sistema de costos
• Por proceso continuo. • Por ordenes de trabajo.
6.-Determinar los efectos que generan los impuestos al momento de fijar el precio final del producto.
• Efectos que generan los impuestos.
• Incremento del valor final del producto. • Incremento del los costos de producción.
