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CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL PROBLEMA EL Proceso Contable en el Manejo de los Costos: Hansen y Mower (1996 p.3-4) señalan que con “la Revolución industrial la fabricación cambió de la producción casera a las grandes industrias, con lo cual se incrementó entre otras cosas la necesidad de desarrollar un sistema de Contabilidad de Costos; es así como la misma se desarrolló en un ambiente caracterizado por la mecanización y la estandarización en el proceso de producción. La mayor parte de los procedimientos de costeo de productos hasta 1914, se referían al rastreo de la rentabilidad de una empresa a productos individuales y el uso de esta información para tomar decisiones estratégicas hacia 1925, este énfasis se había abandonado a favor de un costeo de inventario, es decir, a la distribución de los costos de manufactura a los productos, de manera que los costos de inventario se pudieran reportar a los usuarios externos de los estados financieros de la empresa” La contabilidad de costo nació con la Revolución Industrial, la cual Permitió que los procesos de producción se mecanizaran y traspasaran las fronteras artesanales y familiares que hasta entonces la habían caracterizado; en

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CAPITULO II

MARCO TEORICO.

A.- ANTECEDENTES DEL PROBLEMA

EL Proceso Contable en el Manejo de los Costos:

Hansen y Mower (1996 p.3-4) señalan que con “la Revolución industrial la

fabricación cambió de la producción casera a las grandes industrias, con lo cual se

incrementó entre otras cosas

la necesidad de desarrollar un sistema de Contabilidad

de Costos; es así como la misma se desarrolló en un ambiente caracterizado por

la mecanización y la estandarización en el proceso de producción. La mayor parte de

los procedimientos de costeo de productos hasta 1914, se referían al rastreo de la

rentabilidad de una empresa a productos individuales y el uso de esta información

para tomar decisiones estratégicas hacia 1925, este énfasis se había abandonado a

favor de un costeo de inventario, es decir, a la distribución de los costos de

manufactura a los productos, de manera que los costos de inventario se pudieran

reportar a los usuarios externos de los estados financieros de la empresa”

La contabilidad de costo nació con la Revolución Industrial, la cual Permitió

que los procesos de producción se mecanizaran y traspasaran las fronteras

artesanales y familiares que hasta entonces la habían caracterizado; en

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consecuencia a esto, nace la necesidad de implementar nuevos recursos de control

mucho más específicos y estratégicos dentro de los procesos. Es así como se

desarrolla todo un sistema de control de costo, que ha venido evolucionando hasta

llegar a la contabilidad de costo actual.

El reporte financiero se convirtió así, en la fuerza más importante que impulsaba

el diseño de los sistemas de contabilidad de costos. Los gerentes y las empresas

estaban dispuestos a aceptar información de costos promedios agregado sobre

promedios individuales; al parecer no era necesario una información de costos más

detallada y exacta sobre productos individuales. Conforme una compañía tenía

productos relativamente homogéneos, que consumían recursos a casi la misma tasa,

bastaba el costo promedio de la información suministrada por medio de un sistema de

costos manejado desde un punto de vista financiero.

Los decenios posteriores a la Segunda Guerra Mundial se caracterizaron por un

crecimiento económico acelerado; una fuerte productividad y demanda de bienes dio

a las compañías un falso sentido de seguridad en su sistema de contabilidad, los

costos de inventarios y productos generados por los contadores cubrieron las

necesidades de preparación de los estados financieros; mientras las utilidades

globales fueron altas

las compañías no precisaron información de las utilidades

generales por líneas específicas de productos; luego, a través de las llamadas

políticas proteccionistas el Gobierno venezolano creó las condiciones para que las

empresas venezolanas operaran en un mercado cautivo, protegido por el Gobierno

mediante mecanismos aduaneros, la cual les permitía en forma cómoda trasladar al

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precio de los productos todos los incrementos de costos sin afectar su capacidad

competitiva.

Las empresas operaban con márgenes de ganancia tan altos que les permitían

soportar las ineficiencias causadas por el sobre dimensionamiento de las plantas, la

sub-utilización de la capacidad instalada, el desperdicio y la excesiva diversificación

de productos, ante esta situación los sistemas de contabilidad concentraban sus

esfuerzos en el registro de ingresos y gastos con el propósito de calcular y declarar el

impuesto sobre la renta para cumplir con los requerimientos de las leyes fiscales; no

resulta necesario calcular con precisión los costos correspondientes a cada una de

los productos y servicios ni mucho menos comparar éstos con los competidores con

el fin de reducirlos.

Sin embargo la recesión económica de 1980 y 1990, aunada al disparo de la

competencia internacional, redujeron, los márgenes de utilidad esto produjo que se

diera relevancia al costo exacto del producto y al mayor control de los costos en la

toma de decisiones de la administración

Antes de la década de 1970, los sistemas de contabilidad de costo no ofrecían la

información pertinente y necesaria para mantener la eficiencia, la eficacia y la

competitividad; estas fallas eran causadas por tres factores; la creciente complejidad

de la empresa las limitaciones en el procesamiento de la información y el creciente

predominio en los requerimientos de la contabilidad financiera. Anteriormente las

empresas tenían líneas limitadas de productos y proceso de producción poco

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complejos.

Hoy las empresas suelen tener líneas complicadas de productos y procesos

complejos de manufactura que hacen más difícil la asignación precisa de los costos

de los productos. Además un porcentaje cada vez mayor de los costos se convirtieron

en costos indirectas en la medida que las empresas se han vuelto más intensivas en

capital (automatización).

Segundo si la empresa quisiera asignar con precisión los costos de los

productos, la incapacidad para procesar la información limitaba seriamente estos

esfuerzos; y finalmente la creciente importancia de auditar los estados financieros

contable, como requerimiento indispensable para recurrir al mercado de valores

disminuye la importancia relativa de los esquemas orientados a la obtención de

información interna para la gerencia, y menos aún durante la era de bonanza

posterior a la Segunda Guerra Mundial. No había razón para molestarse con sistemas

internos más intensivos y detallados; por el contrario, como lo prioritario era obtener

más capital para la expansión, lo más importante era disponer de un sistema de

contabilidad financiera sencillo y finalmente auditable.

Durante la década de 1980 las empresas norteamericanas se enfrentaron a una

feroz competencia extranjera eficientes, eficaces y agresivas. La habilidad de

competir llegó a ser un factor determinante para la rentabilidad e incluso para la

supervivencia. Las empresas manufactureras por el efecto de la automatización se

volvieron mucho más intensivas en capital y menos dependiente en manos de obras

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directa.

Nuevas tecnología como CAD / CAM / Diseño ayudado por computadoras,

manufactura ayudada por computadoras) llegaron a ser comunes y más tarde los

programas de calidad total y la reingeniería hicieron que los sistemas de contabilidad

de costos diseñados y usados con gran éxito en el siglo XIX y principios del siglo XX

quedaron obsoletos y se convirtieron en inadecuados para hacer frente a estas

condiciones de rápidos cambios y de gran flexibilidad. Estas circunstancias crearon el

ambiente propio para dar nacimiento al A, B, C (costo basado en las actividades).

B.-ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN:

Los antecedentes de la investigación que se utilizó para el análisis del problema

objeto a estudio, se presenta de manera tal que permitan ofrecer una visión global de

dicho problema. En este sentido se hace un resumen de los antecedentes de la

investigación que sustentan la variable estructura de costos.

En atención a lo planteado se presenta la investigación de Sousa (1999) quién

realizó un estudio que tuvo como propósito diseñar una estructura de costos y

presupuesto para optimizar el control de costos dell departamento de producción de

la empresa Zuliana de Plásticos, (ZUPLA), en la Universidad Rafael Belloso Chacín.

La investigación se calificó de tipo descriptivo, con una población finita accesible de

(3) personas involucradas en el departamento de producción y (1) persona que ocupa

el cargo de gerente general de la empresa. Se utilizaron como instrumentos de la

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investigación dos entrevistas estructuradas y la revisión documental. Los resultados

de la investigación muestran la situación actual con relación a la identificación,

distribución, planificación y control de los costos del departamento de producción.

El análisis determinó que una estructura de costos basada en un sistema de

costos estándares y de acumulación por procesos, utilizando la metodología de

rastreo de la basa que lo genera y tomando como base los recursos, es la mas

adecuada para definir clasificar y distribuir los costos del sistema de producción; Así

como un presupuesto tradicional y el uso de los informes de desempeño serán la

herramienta más idónea a fin de planificar y controlar los costos del departamento de

producción.

Dentro de las mismas perspectivas, Araujo y Chirinos (1998) realizaron un

estudio el cual tuvo como objeto, evaluar el presupuesto de la estructura de costos en

la actividad de perforación en el marco de la integración de Lagoven - Maraven región

occidente, de la universidad Rafael Belloso Chacin . Este estudio permitió evaluar los

cálculos de las tarifas presupuestarias compuestas por los costos utilizados por

ambas exfóliales en la actividad de perforación, los elementos que forman las

estructuras de costos utilizados en esta actividad, las causas que determinan las

desviaciones entre las ejecuciones reales y estimadas y la integración del

presupuesto de perforación de Lagoven – Maraven.

Para esta evaluación se utilizó una metodología de tipo descriptiva, aplicada y

transversal, la recolección de datos se llevó a cabo mediante la revisión de

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documentos, la técnica de la observación directa y un cuestionario que costa de una

encuesta completa por 16 preguntas de las cuales 12 son de tipo dicotómicos y 4 de

tipo abierta, dirigida a una población finita y accesible de 21 personas que conforman

la totalidad del presupuesto de perforación de ambas exfóliales. Se concluyó que el

presupuesto de perforación de las exfiliales involucradas se dirige a un mismo fin,

pero se pudo determinar que entre un presupuesto y otro existen algunas diferencias

como son los elementos de costos tomados para el calculo de las tarifas

presupuestarias, a su vez el número de factores externos e internos que afectan el

trabajo de los analistas de presupuestos y que se reflejan en las ejecuciones de dicha

actividad y la gran influencia que trae el proceso de integración para llevar a cabo el

presupuesto de perforación. Por lo tanto se propuso algunas recomendaciones que

permiten optimizar esta actividad.

Dentro de esta misma perspectiva, Líenez Manzano (1997) realizó un estudio,

el cual tubo como objeto determinar el costo real de extracción de un barril de

petróleo en la unidad de producción de Lago Medio utilizando la metodología de

costos basada en las actividades, universidad Rafael Belloso Chacin. La investigación

fue considerada de tipo descriptiva-explicativa y la población estudiada estuvo

comprendida por supervisores de todas las actividades que componen el proceso, a

los cuales se les aplicaron entrevistas, además de otro medio de recolección de

datos como la observación directa del proceso.

Los resultados obtenidos permitieron realizar un análisis del proceso en el cual

el costo del barril extraído resultante es de 246 Bs/Bl donde los costos directos

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representan el 99% y los gastos generales un 1% de los costos generales debido

principalmente a que el proceso es básicamente

operacional.

Siguiendo el mismo orden de ideas, Ureña y Angulo (1997) realizaron una

investigación en la gerencia de mantenimiento de Transportes Maracaibo C.A,

universidad Rafael Belloso Chacín; cuyo objetivo fue implementar una metodología

para la estructura de costos que pudiera ser aplicada a las diferentes actividades de

mantenimiento permitiendo así el funcionamiento confiable y eficiente de mano de

obra, equipos, suministros y repuestos. Para lograr este objetivo se realizó el

diagnostico de la situación de la empresa en aquel momento a través al personal del

área de mantenimiento y observaciones continuas en el área del taller, el estudio fue

de tipo descriptivo.

Los resultados permitieron desarrollar una clasificación basada el los costos

directos e indirectos, dando como resultado una estimación de los costos que se

incurren en el departamento de acuerdo a las necesidades de mano de obra, equipos

y herramientas, suministro y repuestos.

Las investigaciones anteriormente mencionadas sirven de guía al estudio, en

virtud que aportan información relevante en relación a la estructura de costos de

diversas empresas, los cuales bajo enfoques teóricos y metodológicos similares

constituyen un aporte fundamental para la evaluación de la variable objeto de estudio.

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En este ámbito se puede citar, que los resultados presentados muestran la

situación actual de las empresas estudiadas en relación a la identificación,

distribución, estimación y control de los costos de producción en que incurren las

empresas, de acuerdo a las necesidades de mano de obra, equipos, maquinarias y

gastos de fabricación de sus productos.

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B.- BASES TEORICAS.

1.- Evaluación. Definición.

La evaluación es un proceso intrínseco de toda acción o proceso que

permite saber como se están realizando las acciones u operaciones.

De acuerdo con Leonardo (1997, p.35), “la evaluación es un informe

critico que se elabora con los resultados obtenidos luego de culminado el

periodo presupuestario. Este contendrá no solo las variaciones sino el

comportamiento de todos y cada una de las funciones y actividades

empresariales”.

Para este autor, la evaluación en términos institucionales significa

analizar las ejecutorias de una organización con el fin de conocer

debidamente lo ocurrido con las puestas en marcha de un programa o

política.

Por consiguiente, la evaluación constituye un programa complejo y no

una simple verificación de resultados. Existen muy variados y difíciles

problemas de concepto a ser resuelto cuando se emprenda la tarea de

evaluar sistemas de organización, especialmente aquellos cuyas

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dimensiones comprenden una intrincada red de relaciones entre recursos

humanos, tecnología y materiales de producción.

Por tal razón la evaluación como proceso deberá analizar estos tres

aspectos antes mencionados para conocer a fondo los hechos y saber

cuales elementos están fallando y obstaculizando el logro de los objetos de

la empresa.

1.1.- TIPOS DE EVALUACIÓN.

La evaluación pueden ser de diferentes tipos siendo para Leonard

(1997) la informal y la formal.

• LA EVALUACIÓN DE TIPO INFORMAL:

Está dentro del contexto de las relaciones informales y son elaborados

por el propio personal, esto no solo mide su propia actividad sino también

valora los niveles superiores hasta llegar a la alta gerencia.

Por lo tanto, es aquella emisión de juicio que las personas elaboran

acerca de los hechos y generalmente no están basados en fundamentos

analizados sino que se refiere a lo que el personal piensa acerca de lo visto.

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• LA EVALUACIÓN DE TIPO FORMAL:

Es cuando se realiza utilizando para ello, técnicas e instrumentos de

evaluación como son:

Estados financieros.

Reportes de gastos.

Informes de auditoria, entre otros.

Este tipo de evaluación es precisa en cuanto a los datos, estos son

objetivos y se pueden demostrar por cuanto la emisión del juicio que se da

del hecho es probada por esos registro de donde salió la información, la cual

se anotó y se analizó para constar luego del resultado.

Es así como para evaluar, se necesita de un objetivo, un hecho, una

persona de la cual se emitirán lo juicios. De acuerdo con esto Andrades

(1995) supone la necesidad de identificar y especificar muy claramente el

objeto de estudio al cual se la va aplicar un conjunto de instrumentos y

criterios de evaluación. Si esta labor no termina atendiendo a las

correspondientes reglas de rigurosidad y sistematicidad se obtendrá un

producto final deficiente.

En razón de ello, la evaluación puede referirse a aspectos de

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naturaleza técnica o política. Los de tipo técnico, se refiere al conjunto de

instrumentos y criterios acerca de cómo organizar y poner en funcionamiento

una institución, desde los aspectos más sencillos hasta aquellos complejos

procesos de producción de bienes y servicios de naturaleza pública o

privada.

Según el autor antes mencionado, la evaluación técnica tiene dos

variantes: La estática y la dinámica. La primera consiste en la valoración de

los elementos técnicos mencionados anteriormente, bajo una perspectiva el

la que los factores a ser evaluados se visualizan en su apariencia formal, es

decir, se constata su existencia meramente presencial y no su actuación

dinámica.

La evaluación dinámica por el contrario intenta conocer si los

preceptos técnicos se llevan a la practica durante los procesos y

procedimientos de toma de decisiones en las organizaciones.

Sin embargo, la evaluación política también tiene dos dimensiones de

acuerdo con el ámbito de acción institucional. El contexto interno y el

externo, Las variables políticas no solo actúan en el escenario exterior de la

organización, sino también dentro de ellas, donde se dan fenómenos de

adquisición, mantenimiento y perdida de poder, factores estos con influencia

decisiva en el éxito o fracaso en la aplicación de las variables técnicas.

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Como se observa, en el proceso cualquier elemento, paso, recurso y

material es susceptibles de ser evaluado y debe ser así por cuanto la

desviación de uno puede provocar el daño de todo el sistema.

2.- Estructura. Definición.

Según el diccionario del Pequeño Laorusse Ilustrado (1996, p.426), “La

estructura es la manera en que las diferentes partes de un conjunto, concreto

o abstracto, esta dispuestos entre sí y son solidarias y solo adquieren

sentido con relación al conjunto”.

Según la Enciclopedia Británica ( Micropedia I 1993, p.354 ), la

estructura “es un conjunto de elementos relacionados entre sí según

determinadas reglas, o Interdependientes funcionalmente; El conjunto se

considera como un todo y no como una mera suma de elementos”.

Analizando las opiniones antes mencionadas, se observa que la

estructura es un grupo de elementos que funcionan entre sí de forma

solidaria y relativamente estables, que solo adquieren sentido con relación al

conjunto, en un periodo determinado.

3.- Costos. Definición.

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Según Foster (1996, p.23), “se define el costo como los recursos

sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo específico”.

Otros autores como Welsch, Hilton y Gordon (1990, p.321), definen

“costos como el desembolso que se registra en su totalidad como un activo y

se convierte en gastos cuando rinde sus beneficios en el futuro”.

Dentro de la misma perspectiva Polimeni, Fabozzi y Aldelberg (1995,

p.11) han definido “el costo como el valor sacrificado para adquirir bienes o

servicios, expresados en términos monetarios mediante la reducción de los

activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los

beneficios”.

En síntesis se puede decir que los costos son un conjunto de

erogaciones que se realizan o interviene de manera directa o indirecta en un

proceso producción de un bien o un servicio, el cual debe estar orientado

hacia la maximización de los beneficios y a su categorización de manera tal

que contribuya a la toma de decisión.

3.1- Elementos del costo.

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Según Polimeni, Fabozzi y Aldelberg (1995, p.12-13), “los elementos

del costo de un producto o sus componentes son: Materiales directos, mano

de obra directos y los costos indirectos de fabricación. A continuación se

definen los elementos del costo:

A.- Materiales: Son los principales productos que se usan en la producción;

estos se transforman en bienes terminados con la adición de mano de obra

directa y costos indirectos de fabricación. El costo de los materiales puede

dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera:

a.- Materiales directos: Son todos los que pueden identificarse en la

fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con éste y

representan el principal costo de materiales la elaboración del producto.

b.- Materiales indirectos: Son aquellos involucrados en la elaboración de

un producto, pero no son materiales directos. Estos se incluyen como parte

de los costos indirectos de fabricación.

B.- Mano de obra: Es el esfuerzo físico o mental empleado en la fabricación

de un producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de

obra directa y mano de obra indirecta, como siguen:

a.- Mano de obra directa: Es aquella directamente involucrada en la

fabricación de un producto terminado que puede asociarse con éste con

facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la

elaboración del producto.

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b.- Mano de obra indirecta: Es aquella involucrada en la fabricación de un

producto que no se considera mano de obra directa. La mano de obra se

incluye como parte de los costos indirectos de fabricación.

C.- Costos indirectos de fabricación: Este pool de costos se utiliza para

acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta, y los demás

costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente

con los productos específicos”.

Según Redondo (1996), los costos están constituidos por tres

elementos:

a.-Materia prima o materiales directos.

b.-Mano de obra directa.

c.-Gastos de fabricación, de producción o carga fabril.

Los dos primeros elementos pueden considerase como de fácil

identificación y suelen denominarse costos directos, pero no sucede lo

mismo con el tercero; gastos de fabricación o costos indirectos; en este

último donde surgen las principales dificultades en cuanto a su correcta

capitalización.

a.- Materia prima o materiales directos.

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Se denomina materia prima o materiales directos a los empleados en la

fabricación de un producto, factibles de pesar, contar o medir con la relativa

factibilidad para su correcta valuación y posterior cargo “ directo “ al costo del

producto.

b.- Mano de obra directa.

Es la mano de obra, generalmente especializada, que directamente

interviene en la transformación de la materia prima o materiales directos y

que puede ser controlada de manera efectiva.

c.- Gastos de Fabricación o carga fabril.

En este grupo, entran todo los desembolsos necesarios para la

transformación de la materia prima o materiales directos en unidades de

producción y que, por resultar antieconómico el desglose de los mismos, no

pueden ser cargados, directamente, al producto. Entre los principales

tenemos:

c.1.- Materiales Indirectos y Suministros. Los materiales indirectos y

suministros que de acuerdo a su importancia, en algunos casos, se pueden

diferenciar, son los materiales que bien por su naturaleza o bajo costo, no se

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cargan directamente a las ordenes de producción por resultar antieconómico

su control y valuación.

c.2.- Mano de obra Indirecta. Está representada por el costo del personal

de la fábrica que no trabaja directamente en la fabricación de los artículos,

se incluirá todo el personal administrativo de la planta comenzando por el

contador de costos.

c.3.-Todos los demás gastos que, directa o indirectamente, se realizan con

objeto de mantener la producción o asegurar los bienes que ayudan en la

obtención de la misma, incluye depreciaciones de activo de la fabrica,

maquinarias, instalaciones, edificios de fabrica, seguros pensiones de

empleados, etc...

Mediante la explicación de estos dos autores se observa que ambas

opiniones coinciden en que los elementos del costo en forma general son

tres. Materiales directos; que vienen a ser la materia prima que se utiliza para

elaborar el producto; la mano de obra directa, que es la que interviene de

forma directa en la elaboración del producto; y los costos indirectos de

fabricación o carga fabril, compuestos por todos aquellos gastos que se

incurren en la manufactura del producto.

3.2.- Clasificación de los costos:

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La clasificación de los costos están constituidas por un conjunto de

agrupaciones de los tres renglones básicos de los costos existentes un

proceso; que se han concentrado de distintas forma con la finalidad de

controlar su exactitud, origen y significación representativa en el proceso.

A este respecto Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1995) señalan que los

costo se clasifican:

A.- De acuerdo con las áreas funcionales en las cuales se incurren:

a.- Costos de manufactura: Son los que se generan el proceso de

transformación de la materia prima en producto terminado; y están

constituidos por:

a.1.- Materia Prima: Es el costo de los materiales integrados al producto.

a.2.- Mano de obra: Es el costo que interviene directamente en la

transformación del producto.

a.3.- Gastos indirectos de fabricación: Son los costos que intervienen en la

transformación del producto con excepción de la materia prima y la mano de

obra directa.

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b.- Costos de mercadeo: Se incurren en la promoción y venta de un

producto o servicio.

b.1.- Costos administrativos: Se incurren en la dirección, control y

operación de una compañía e incluye el pago de salarios a la gerencia y al

staff.

b.2.- Costos financieros: Estos se relacionan con la obtención de fondos

para la operación de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la

compañía debe pagar por los prestamos, Así como el costo de otorgar

créditos a los clientes.

c.- En relación con la producción:

c.1.- Costos primos: Son los materiales directos y la mano de obra directa.

Estos costos se relacionan de forma directa con la producción.

c.2.- Costos de conversión: Son los relacionados con la transformación

delos materiales directos en productos terminados. Los costos de conversión

son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

d.- En relación con el volumen:

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d.1.- Costos Variables: Son aquellos en los que el costo total cambia en

proporción directa a los cambios en el volumen, o producción, dentro del

rango relevante, en tanto que el costo unitario permanece constante.

d.2.- Costos fijos: Son aquellos permanecen constantemente dentro de un

periodo determinado y a un rango relevante de producción, y se divide en:

d.2.1.- Costos fijos comprometidos: . A este respecto Horngren, Foster y

Datar (1996, p. 27) señalan que “el costo directo es aquel que esta

relacionado con el objeto de costo, y que puede hacerse su seguimiento de

manera económicamente factible”.

En esta perspectiva Backer, Jacobsen y Ramírez (1988) señalan

que estos no aceptan modificaciones y que suelen llamárseles costos

sumergidos, como las depreciaciones.

Surgen por necesidad cuando se cuenta con una estructura

organizacional básica (es decir, propiedad, planta, equipo, personal

asalariado esenciales. Es un fenómeno a largo plazo que por lo general no

puede ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la

capacidad productiva.

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d.2.2.- Costo Fijo Discrecional: surge de las decisiones anuales de

asignación para costos de reparaciones y mantenimiento, costos de

publicidad, capacitación de los ejecutivos, etc. Es un fenómeno de termino a

corto plazo que, por lo general, puede ajustarse de manera descendente,

permitiendo así que la organización opere a cualquier nivel deseado de

capacidad productiva, teniendo en cuenta los costos fijos autorizados.

A este respecto Backer, Jacobsen y Ramírez (1988) mencionan que

estos son susceptibles de ser modificados; como sueldos y alquileres entre

otros.

d.3.- Costos Mixtos: estos costos tienen las características de fijos y las

variables a lo largo de varios rangos relevantes de operaciones; y se dividen

en dos:

d.3.1.-Costos Semivariables: la parte fija de un costo semivariable

usualmente representa un cargo mínimo al hacer determinado articulo o

servicios disponibles. La parte variable es el costo cargado por usar

realmente el servicio.

d.3.2.-Costo Escalonado: la parte fija de los costos escalonados cambia

abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se

adquieren en partes invisibles.

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B.-De acuerdo con la capacidad para asociar los costos:

a.-Costos Directos: A este respecto Horngren, Foster y Datar (1996, p. 27)

señalan que el costo directo “es aquel que esta relacionado con el objeto de

costo, y que puede hacerse su seguimiento de manera económicamente

factible”.

Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los artículos o

áreas especificas. Los materiales directos y los costos de mano de obra

directa de un determinado producto constituyen ejemplos de costos directos

b.-Costos Indirectos: Horngren, Foster y Datar (1996,p.27) lo definen

como “aquellos que están relacionados con el objeto de costo, pero no puede

hacerse su seguimiento en forma económicamente factible; y por lo cual es

necesario utilizar los métodos de adjudicación de costos”.

En síntesis son aquellos comunes a muchos artículos y por lo tanto,

no son directamente asociables a ningún articulo o área. Usualmente, los

costos indirectos se cargan a los artículos o áreas con base en la técnica de

asignación.

C.-De acuerdo con el departamento donde se incurrieron:

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a.-Costos de Producción: estos contribuyen directamente a la producción

de un articulo e incluyen los departamentos donde tienen lugar los procesos

de conversión o de elaboración. Comprenden operaciones manuales y

mecánicas realizadas directamente sobre el producto manufacturado.

b.-Costos de Servicio: son aquellos que no están directamente

relacionados con la producción de un articulo. Su función consiste en

suministrar servicios a otros departamentos. Algunos ejemplos son nomina,

oficinas de la fabrica, personal, cafetería y seguridad de la planta. Los costos

de estos departamentos por lo general se asignan a los departamentos de

producción, puesto que estos se benefician de los servicios suministrados.

D.-De acuerdo con el periodo en que los costos se comparan con el

Ingreso:

a.-Costos del producto: son los que se identifican directa e indirectamente

con el producto. Esto son los materiales directos, la mano de obra directa y

los costos indirectos de fabricación. Estos costos no suministran ningún

beneficio hasta que se vende el producto, y por consiguiente se inventarían

hasta la terminación del producto.

b.-Costos del periodo: Horngren, Foster y Datar (1996) indican que

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estos costos se reportan como gastos del periodo en cuestión, y que incluyen

costos inicialmente registrados como costos capitalizables y costos que se

han efectuados, registrados inmediatamente como gastos.

Estos costos son los que no están directa ni indirectamente

relacionados con el producto, como son los inventarios. Los costos del

periodo se cancelan inmediatamente, puesto que no puede determinarse

ninguna relación entre costo e ingreso

E.-En relación con la planeación, el control y la toma de decisiones:

a.- Costos Estándares : son los costos que deberían incurrirse en

determinado proceso de producción en condiciones normales. El costeo

estándar usualmente se relaciona con los costos unitarios de materiales

directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

b.-Costos Presupuestados: son aquellos que con frecuencia muestran la

actividad pronosticada sobre una base de costos total mas que sobre una

base de costos unitarios y cuyo origen se encuentra en los costos

predeterminados, los cuales se estiman con bases estadísticas.

c.-Costos Históricos: son los que se incurren en un periodo, estos costo

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son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los

costos predeterminados.

d.-Costos Controlables: agregan Backer, Jacobsen y Ramírez

(1988,p.16) que estos costos también son denominados costos evitables, los

cuales son plenamente identificables con un producto o departamento de

manera que si se elimina el departamento dicho costos se suprime.

Se definen como aquellos que pueden estar directamente

influenciados por los gerentes de unidad en determinado periodo.

e.-Costos no Controlable : según Backer, Jacobsen y Ramírez (1988,

p.16) “son aquellos que no se suprimen aunque el departamento sea

eliminado de la empresa. Son aquellos que no administran en forma directa

determinado nivel de autoridad gerencial. También denominados costos

inevitables”.

f.-Costos Relevantes: . Señalan Backer, Jacobsen y Ramírez (1988,p.17)

“son aquellos que se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se

adopte en la toma de decisión. Son los costos futuros esperados que difieren

entre cursos alternativos de acción y pueden descartarse si se cambia o

elimina alguna actividad económica”.

Page 28: CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL …

g.-Costos Irrelevantes: Señalan Backer, Jacobsen y Ramírez

(1988,p.17) “son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso

de la acción elegida. Son aquellos que no se afectan por las acciones de la

gerencia. Los costos hundidos o sumergidos son un ejemplo de costos

irrelevantes”.

h.-Costos Diferénciales: un costo diferencial es la diferencia entre los

costos de cursos alternativos de acción sobre una base de elementos por

elementos. Si el costo aumenta de una alternativa a otra se denomina costo

incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra se denomina

costo decremental.

I.-Costos de Oportunidad: A este respecto mencionan Backer, Jacobsen y

Ramírez (198,p.19) que “son aquellos que se originan al tomar una

determinada decisión la cual provoca la renuncia a otro tipo de opción que

pudiera ser considerada la llevara a cabo la decisión. Son aquellos que se

hacen presente cuando se toma una decisión para empeñarse en

determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras decisiones, los

beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa representan los

costos de oportunidad de la acción escogida”.

j.-Costos de Cierre de Planta: son los costos fijos en que se incurriría aun si

no hubiera producción.

Page 29: CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL …

Una vez consideradas las diferentes clasificaciones del costo resulto

de gran importancia para la investigación definir las herramientas para él

calculo de los mismos.

3.3.-Elementos del costo de la industria Láctea:

A.-Costos directos de fabricación: según UPACA (1952), son todas

aquellas erogaciones que se realizan directamente para obtener o realizar

una actividad. Los costos directos de fabricación están determinados por: La

mano de obra directa, compuesta por: los sueldos del personal que

interviene directamente en la producción de la leche y los jugos, y el material

directo, compuesto por la materia prima para la producción de los productos,

como por ejemplo la leche cruda y las frutas.

B.-Costos indirectos de fabricación: que según la empresa UPACA

(1952), son todos aquellos desembolsos que se imputan indirectamente al

costo del producto o actividad, generalmente proviene por prestación de

servicios a terceros, estos costos están determinados por: los materiales

indirectos, la mano de obra indirecta y los gastos indirectos de fabricación.

4.-Control de costos:

Puede definirse como un conjunto de parámetros establecidos a fin de

Page 30: CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL …

inspeccionar, vigilar y verificar que los costos incurridos en la empresa por

concepto de sus operaciones diarias estén acordes con los ya establecidos

por la administración desde sus distintos estratos, a través de normas,

políticas, procedimientos y formatos

En este mismo orden de ideas, Waldo (1975, p38-4O) afirma que un

sistema de costos para ser práctico debe desarrollar información que valga

cuando menos el gasto que ocasiona, Si el sistema esta bien diseñado y se

usa con propiedad la información que proporciona, generalmente vale

muchísimo más que su costo

ya que proporciona información valiosa para la

central de costo de venta, el control de los gastos administrativos y de

producción

4.1.-Uso de la información del costo unitario para fines del control del

A.-costo de venta:

Los costos unitarios del producto que se obtienen a través de un

sistema de costos deben orientar a los funcionarios de ventas a fijar precios

de venta satisfactorios, aunque por lo general una empresa no puede

establecer sus precios solos con base en sus costos debido a que debe

hacerse frente a los costos fijados por sus competidores. En tales casos los

costos unitarios de producción pueden usase como base para determinar

Page 31: CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL …

cuales productos deben elaborarse y el margen de utilidad o perdida que

estos generen.

Para presentar la línea complete de producto la administración debe

dirigir los esfuerzos del departamento de ventas a minimizar la venta de

artículos que generen pérdidas en algunas zonas de venta, y aumentar la de

aquellos que producen utilidad en otras zonas. As pues, implementar una

política cuyo contenido le asegure al agente de ventas una utilidad doble por

la venta de artículos muy productivo, y utilidades bajas por la venta de

artículos a menos del costo.

4.2.-Uso de la información de la Estructura de Costos para fines del

Control Administrativo:

En las empresas industriales la falta de un sistema adecuado de costos

que haga factible que los importes de los inventarios se reflejen en la

contabilidad, hará imposible la preparación de estados financieros que den

expresión correcta a esto inventario. Los inventarios correctos resultarían

imposibles por que sin los datos relativos al costo unitario que suministra la

estructura de costos, no se tendría una base firme para evaluar las

existencias disponibles.

El balance, el estado de resultados y el estado de costos de producción

Page 32: CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL …

indican a los funcionarios administrativos los resultados de la operación y la

posición financiera de la negociación. Influyen en forma muy marcada en las

políticas de control que se adopten en la toma de decisiones administrativas,

al poder contar rápidamente en cualquier fecha, con datos respecto a los

inventarios finales, ya que un sistema de costos adecuado produce estados

trimestrales o aún mensuales, prácticamente exactos que se formulan a los

pocos días del cierre del periodo.

4.3.-Uso de los datos del Costo Unitario para fines del Control de

Producción.

Un sistema de costos adecuado coadyuve al control de la producción al

proporcionar medios concretos para medir y comparar los costos. Un articulo

de calidad puede elaborarse a menudo con materia de diversas calidades y

grado, con mano de obra de varios tipos y clases, y usando la maquinaria en

diferente forma; el aporte del sistema de costos está en minimizar el costo

unitario del producto al experimentar la fabricación del mismo con

combinaciones diversas de materiales, mano de obra y uso de maquinaria.

Los cuales se resumirán en la estructura de costos.

La primera etapa en la gestión de costos consiste en reducir el nivel de

costos, mejorando las técnicas de diseño y producción en la fase de diseño

del producto y procesos de fabricación, esta actividad se denomina reducción

de costos. La segunda etapa es controlar las actividades de producción

Page 33: CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL …

aplicando los estándares establecidos en el primer paso denominándose

control de costos.

De esta manera Mallo (1996, p.191) afirma que “la esencia de la

reducción de costos consiste en disminuir los propios estándares de costos,

mientras que la esencia del control de costos consiste en mantener en su

nivel los estándares de costos reducidos (mantenimiento de costos)”.

Así mismo, cabe destacar que en la fase de producción debe haber

poco margen para las reducciones de costos, pues las condiciones se han

establecido con antelación en la fase de planificación de la producción. Sin

embargo es posible planificar una reducción de costos, cambiando las

condiciones de producción por lo cual la reducción de costos en el nivel de

producción se limita a los costos que no pudieron ser estudiados en el nivel

de planificación debido a limitaciones de tiempo y las ocasiones en que

cambios del entorno externo o interno, crean oportunidades de reducción de

costo.

En orden de planificar y controlar los costos de producción, los

directivos necesitan conocer no solamente los costos incurridos, sino los que

deberán hacerse antes de la fabricación del producto; los costos estándares

para materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de

fabricación a fin de definir los precios de los factores de producción que

Page 34: CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL …

deberán ser pagados y las cantidades de estos factores que deberían

consumirse

En la práctica, los costos estándares son potencialmente aplicables

cuando las actividades de un negocio son repetitivas.

Dentro de este mismo marco de referencia, las empresas que

practican la contabilidad costos estimados, no calculan los costos reales. Por

tanto adoptar un sistema de gestión de costos sin una función de

mantenimiento de los mismos; aunque existen empresas que adoptan

sistemas de contabilidad de costos estimados y calculan los costos reales

para diferentes grupos de producción; adoptando para cada grupo que en él

se calculen los costos reales, un sistema de gestión que tiene funciones

tanto de reducción como de mantenimiento de los costos

Una vez mencionado los costos reales, se hace necesario aludir a los

costos históricos debido a su existencia en el ámbito empresarial.

Los costos históricos, señalan los autores antes mencionados, que son

de limitado valor a causa de que representan lo que sucedió, lo cual no

coincide necesariamente con lo que debería haber sucedido. En

consecuencia, es difícil determinar una referencia confiable con datos

históricos.

Page 35: CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL …

Sin embargo los costos estándares y los reales o históricos se

complementan por que la combinación de las dos, facilita información

comparativa a través de la cual se puede determinar cuando y como un costo

real es significativamente diferente del previsto

En este mismo orden de ideas, los autores antes mencionados,

afirman que los costos estándares acarrean ciertos beneficios y limitaciones

tales como las siguientes:

Beneficios:

• El presupuesto de producción se elabora a partir de los costos estándares

• La evaluación del rendimiento, cualquier diferencia entre los costos

estándares y reales debe ser investigada, tratando de identificar la causa de

la diferencia a fin de tomar acciones correctivas; ya que el control de costos

además de minimizar los mismos, debe mantenerlos dentro de límites

aceptables.

• Dado que los costos estándares son costos predeterminados, son

utilizados para evaluar los materiales, la mano de obra y los gastos

generales cuando la producción tiene lugar de manera tal que permite la

facilidad de valoración.

• Los directivos deben tomar decisiones concernientes a actividades como

precios del producto, compra o venta, análisis de contabilidad de productos,

Page 36: CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL …

evaluación de un departamento y utilización de recursos y en muchos de

estos casos los costos estándares pueden utilizarse sin esperar los

resultados reales.

• Los costos estándares hacen a los trabajadores más conscientes de los

costos y de su impacto en las operaciones ya que reflejan lo que deberían

ser, por lo cual un incentivo en el salario, relacionado con los costos

estándares pueden ser utilizado para incrementar la productividad y en

consecuencia los beneficios de la empresa.

Sin embargo estos autores señalan que existen algunas limitaciones

que pueden crear problemas de comportamiento de la organización, entre las

cuales se destacan las siguientes

• Muchos estándares están fundados en juicios más bien que en hechos, y

como consecuencia está sujeta a errores humanos y las comparaciones con

los costos reales pueden estar desprovistas de significación.

• Si los estándares son demasiado exigentes, los trabajadores se sentirán

frustrados, mientras que si los estándares son demasiados permisivos

provocaran que los trabajadores no tengan incentivos para la mejora.

Los costos estándares deben ser constantemente revisados para determinar si están justificados cual requiere tiempo para obtener y evaluar información concerniente a cambios internos o externos que pueden haber ocurrido y que afectan a los costos estándares, ya que en una economía inflacionaria como

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la venezolana, los cambios de precio hacen que los precios de los materiales y la mano de obra se vuelvan obsoletos

Page 38: CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL …

4.4.-LA CONTABILIDAD DE COSTOS COMO HERRAMIENTA DEL

CONTROL.

A este respecto Jame (1993) afirma que el control de costo es una rama

importante de la contabilidad de costos. Un control de costos efectivo se

caracteriza por la correcta observación de los siguientes aspectos:

• Delegación de Autoridad: los esfuerzos para el control de costo pueden

fracasar si los individuos que tienen a su cargo responsabilidades se

encuentran imposibilitados para delegarlas.

• Estándares de Costos: para propósito de control es conveniente

comparar los costos totales reales incurridos durante un periodo particular

con cualquiera de los siguientes aspectos:

- Costos totales presupuestados.

- Costos totales estándares.

- Costos totales reales de periodos anteriores.

• Delineación de centros de responsabilidad: un centro de costos

representa una actividad relativamente homogénea para la cual existe una

clara definición de autoridad la ambigüedad de

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• Determinación de los Costos Contables: no todos los costos son

contables, los que lo son se controlan en los diferentes niveles de la

administración. Las fluctuaciones en el precio de los suministros pueden

estar fuera del control de la administración

un supervisor de departamento

puede tener poca o ninguna influencia sobre la fijación de los salarios de los

trabajadores de la planta, mientras que el gerente la planta ejerce un control

más amplio sobre tales costos.

• Informe de Costo: para que el control sea efectivo se requiere de

informes de costo significativos y oportunos, los cuales deben compararse

con los resultados reales y estándares.

• Reducción de Costos: el control de costo alcanza su máximo nivel de

perfección cuando existe un plan formal para eliminar las desviaciones

desfavorables de las normas de costos.

En atención a lo anteriormente expuesto, Hansen y Mowen (1996,

p.50-51) señalan que esta “rama de la contabilidad de costo podría

clasificarse según las características especiales que a través de su historia

han adquirido en Control de Costo Tradicional y Control de Costo

Contemporáneo”.

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• Control de Costo Tradicional: un sistema tradicional de control de

operaciones asigna costos a las unidades organizacionales y luego

responsabiliza al gerente de la unidad organizacional de su control. El

desempeño se mide comparando los resultados reales con los estándares o

presupuestados. Se destacan las medidas financieras de desempeño y por lo

general se ignoran las no financieras Los gerentes son recompensados por

su habilidad de controlar costos, por lo tanto, el enfoque tradicional rastrea

los costos hasta los responsables de su incurrimiento y se usa para

motivarlos a manejarlos.

Este enfoque supone que, la maximización del desempeño de la

organización global se logra por medio de la maximización del desempeño

de las sub-unidades individuales (conocidas como centros de

responsabilidades).

• Control de Costo Contemporáneo: en este subsistema la

administración de las actividades y no los costos son la clave del control

exitoso en el ambiente avanzado de manufactura. Basándose esta

administración en las actividades para mejorar el valor recibido por el cliente

y las utilidades generadas al proporcionar este valor, Esto incluye analizar la

base y la actividad evaluar desempeño y apoyarse en los costos basados en

la actividad como fuente importante de información.

Page 41: CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL …

Aunado a esto, este enfoque de control se concentra en rendir

cuentas por actividades en lugar de costos, y destaca la maximización del

desempeño en todo el sistema en vez del desempeño individual, las

actividades que se cortan a través de líneas departamentales y funcionales

de autoridad son enfoques globalizadores del sistema y requieren un

enfoque general para el control, en esencia esta forma de control admite que,

la maximización de la eficiencia de las sub-unidades no necesariamente lleva

a una eficiencia máxima del sistema como un todo, siendo importantes

además las medidas financieras y no financieras del desempeño”.

En conclusión la contabilidad de costos define los principales parámetros

y principios a seguir para el establecimiento cuantitativo de los controles;

además de aportar una metodología científica que permita determinar la

incidencia de cada uno de los costos dentro del costo total de producción, de

manera talque esta información le proporciona al sistema de control una

base cuantitativa a través de la cual este puede definir y evaluar sus

diferentes elementos cualitativos necesarios para el logro de sus objetivos.

5.-SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS:

Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1996, p.44) señalan que el Sistema

de Acumulación de Costos “es la recolección organizada de datos de costos

mediante un conjunto de procedimientos o metodología”.

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Dado la cantidad de información que se maneja en una empresa con

respecto a los costos, es obvia la necesaria presencia de un sistema que

permita de forma organizada la acumulación de estos, bajo parámetros

claramente definidos, a fin de controlar el volumen de documentos de

trabajo.

Solomon, Vargo y Schroeder (1988, p.876), indican que “a fin de

calcular que el costo de un producto manufacturado la empresa debe diseñar

un sistema de contabilidad y utilizar los métodos adecuados para acumular

los costos”.

5.1.-CLASIFICACIÓN DE LOS SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE

COSTOS:

De esta manera Solomon, Vargo y Schroeder (1988, p.876 y 890),

señalan que son frecuentes en la practicas dos sistemas: los costeos por

ordenes de trabajo y por procesos.

A.- Sistemas por ordenes de trabajo: Son aquellos que acumulan los

costos por orden o trabajo, y son de uso común cuando la acumulación de

costos de esta manera resulta una tarea relativamente sencilla, situación que

con frecuencia ocurre cuando los bienes se fabrican:

Page 43: CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL …

1. Al recibir el pedido del cliente.

2. Conforme a especificaciones del cliente.

3. En lotes separados.

Un ejemplo de este sistema, son las constructoras que edifican casas

bajo pedidos de clientes por lo común utilizan los sistemas por ordenes de

trabajos, ya que es fácil vincular los costos con sitios específicos de

construcción. En forma semejante los talleres de pintura utilizan este sistema

para costear las ordenes especificas de los clientes.

Los materiales directos y la mano de obra directa usados se vincula

con el trabajo especifico en relación con el cual se incurrió y se le carga al

mismo. Los gastos indirectos no son fácilmente vinculables con un producto

manufacturado por lo que a cada trabajo se le carga un importe de gasto

indirecto estimado

B.- Sistema de costeo por proceso: Los sistemas de costeo por procesos

acumulan los costos por cada proceso o departamento para un periodo

especifico. Es característico que cada departamento tenga su propia cuenta

de trabajos en procesos, a fin de recopilar los costos de producción, los

flujos de costos y el costeo de los productos son semejantes a los

procedimientos descritos respecto del sistema de ordenes de trabajos. Los

de materiales directos y mano de obra directa se vinculan fácilmente con la

Page 44: CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL …

actividad y se cargan al departamento en que se consumen o se incurre en

ello, respectivamente al tiempo que los gastos indirectos de fabricación se

aplican mediante el uso de una cuota de aplicación de gastos indirectos.

En muchas empresas manufactureras los sistemas de ordenes de

trabajo no son adecuados para emular los costos, por ejemplo la industria

láctea, para la cual resultaría sumamente difícil establecer una línea

determinada de productos para satisfacer las solicitudes de algunos

distribuidores, interrumpir la producción y mas tarde establecer otra línea de

producto para satisfacer las necesidades de otros distribuidores. Es este tipo

de empresa (UPACA) la producción es continua y el costeo de productos por

ordenes resulta sumamente difícil, sino es que imposible.

De igual manera Polimeli y Cashin (1993), señalan que existen dos

tipos fundamentales de sistemas de acumulación de costos:

A.-Sistemas de Costos Estándar: con este sistema se determinan los

costos indirectos de fabricación sobre la base de cálculos de ingeniería o con

base en costos programados con anterioridad a la producción.

B.-Sistemas de Costos Reales: este sistema acumula los costos de materia

prima a medida que se van originando. De este modo los resultados no se

conocen sino luego de haberse realizado el periodo contable.

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Señala Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1995, p. 44-47), que

paralelamente a esta clasificación básica existe otra subclasificación a la cual

esta le sirve de base:

A.-Periódico de Acumulación de Costos: provee solo información limitada

del costo del producto durante un periodo y requiere ajustes trimestrales o a

final del año para determinar el costo del producto terminado. Este no se

considera un sistema completo de acumulación de costo puesto que los

costos de la materia prima, el trabajo en proceso y los productos terminados

solo pueden determinarse después de realizar los inventarios físicos. Debido

a esta limitación, únicamente las pequeñas empresas manufactureras

emplean los sistemas periódicos de acumulación de costos.

B.-Perpetuo de Acumulación de Costos: es un medio para la acumulación

de datos de costos del producto terminado mediante las tres cuentas de

inventario, que provee información continua de las materias primas, del

trabajo en proceso, de los artículos terminados, del costo del articulo

fabricado y del costo del articulo vendido. Este sistema por lo general es muy

extenso y es usado por la mayor parte de las medianas y grandes compañías

manufactureras.

Todos los sistemas de acumulación de costos agrupan los costos

reales (Mano de Obra y Materia Prima) tal como se incurren, a fin de

Page 46: CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL …

determinar el costo unitario del producto, pero los costos indirectos de

fabricación deben estimarse por que no se incurren uniformemente en todo el

periodo e incluyen numerosos elementos que no presentan una relación

directa con el producto

De este ultimo tipo de sistema de acumulación de costos se derivan

dos modelos básicos clasificados de acuerdo al tipo de procesos de

producción y al grado de homogeneidad del producto, ya que este afecta el

modo en que se rastrean los costos; así se han desarrollados dos sistemas

de costos íntimamente relacionados con las características especificas del

proceso de producción.

a.-Costeo por Orden de Producción: . A este respecto Backer, Jacobsen

y Ramírez (1982,p.218) alude que “el costeo por ordenes de trabajo hace

hincapié en la acumulación y asignación de los costos a los trabajos o

conjuntos de producto, ya que cada trabajo representa distintas

especificaciones de fabricación adecuándose mas a trabajos o procesos

especiales que a procesos repetitivos o continuos”.

Este modelo es mas adecuado cuando se manufactura un solo

producto o grupos de productos según las especificaciones de un cliente,

dado que cada trabajo es hecho a la medida y según el precio de venta

acordado

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b.-Costeo por procesos: según Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1995, p.

271) al igual que en “el sistema de acumulación de costos por ordenes de

trabajo, las unidades dañadas y defectuosas, el material de desecho y el de

desperdicio también debe contabilizarse bajo un sistema de acumulación de

costos por procesos. Es importante que se comprenda la diferencia entre

estos cuatro términos ya que para cada uno se utilizan diversos

procedimientos contables”.

• Unidades Dañadas: unidades que no cumplen con los estándares de

producción y que se venden por su valor efectuada o se descartan. Cuando

se encuentran unidades dañadas, estas se sacan de la producción y no se

realiza ningún trabajo adicional en ellas.

• Unidades Defectuosas: unidades que no cumplen con los estándares de

producción y que deben procesarse adicionalmente para poder venderlas

como unidades buenas, o como mercancía defectuosa.

• Material de Desecho: materias primas que quedan del proceso de

producción; estas no pueden volver a emplearse en la producción para el

mismo propósito pero es posible utilizarlas para un proceso de producción o

propósito diferente o venderse a terceras personas por un valor nominal.

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Este material es similar a un subproducto: un producto que resulta de la

producción de un producto principal y tiene un valor de venta pequeño en

comparación con el producto principal.

• Material de Desperdicio: aquella parte de las materias primas que queda

después de la producción y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.

Este modelo se utiliza cuando los productos se manufacturan mediante

técnicas de producción masiva o procesamiento continuo, siendo adecuado

cuando se producen artículos homogéneos en grandes volúmenes. Como es

el caso del sistema de producción de le empresa Láctea UPACA la cual

utiliza este modelo de producción continuo; Destacando la acumulación de

costos para un periodo específico, por departamentos, procesos o centros de

costos a través de los cuales circula el producto.

Por otra parte, es importante resaltar la necesidad de definir la

Metodología utilizada para la asignación de los costos, la cual permitirá

obtener una estructura de costos confiable dado que esta debe aplicarse de

acuerdo a las características de los procesos.

6.-METODOLOGÍA UTILIZADA PARA LA ASIGNACIÓN DE COSTOS:

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Según Hansen y Mowen (1996, p.36-37) afirman que “el rastreo alude a la asignación de costos usando una relación causal a través de una medida observable de los recursos consumidos por dichos objetos; esto es la rastreabilidad, entendiéndose por esta a la posibilidad de asignar fácil y económicamente costos. De esta manera se definen tres métodos fundamentales para la asignación de costos Atribución Directa, Adjudicación y Rastreo de la Base que lo genera:

A.-Atribución Directa: Es el proceso de identificar y asignar

costos asociados física o específicamente al objeto de costo, los cuales suelen identificarse por medio de la observación física.

B.-Adjudicación: Se utiliza para la asignación de costos

indirectos ya que estos no pueden rastrearse hasta los objetos, esto significa que no existe una relación causal entre costos y el objeto del costo o que el rastreo no es económicamente factible. Como no existe una relación causal, se basa en cierto enlace supuesto o en la conveniencia.

C.-Rastreo de la base que lo genera: Consiste en usar un

razonamiento de causa-efecto a fin de identificar los factores denominados bases generadoras, que se pueden observar y que miden el consumo de recursos de un objeto de costos, aunque es menos preciso que la atribución directa, si la relación causa-efecto es sólida, cabe esperar un alto grado de exactitud. Las bases son factores que causan cambios en el uso de recursos, actividad, costos e ingresos”.

A este respecto la asignación de costos a los objetos o actividades

que realmente pertenecen al objeto de costos es una tarea fundamental, ya

que una asignación distorsionada puede producir decisiones erróneas y

malas evaluaciones. Es por esta razón que, se trata de establecer una

relación de los costos con el objeto respectivo a fin de incrementar la

exactitud de las asignaciones de costos, lo cual se denomina Rastreo;

Existen dos tipos de base útiles para el rastreo de los costos hasta los

objetos de costos Bases de Recursos y Bases de actividades.

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A.-Bases de Recursos: Mide la demanda de recursos de las actividades, se

usa para asignarles costos a aquellos. Supone que todos los costos pueden

clasificarse en fijos o variables respectos de los cambios en las unidades o

volúmenes de productos producidos, de allí que se suponga que las

unidades de productos u otras bases altamente correlacionadas con las

unidades producidas sean las únicas de importancia.

Como las bases unitarias de costos no suelen ser las únicas que

explican las relaciones causales, muchas de las actividades de

determinación de los costos del producto debe clasificarse como

adjudicación. Un sistema de contabilidad de costos que usan solo bases

unitarias de actividad para asignar costos a los objetos de costos se

denomina Sistema Tradicional de Costos el cual tiende a ser una

adjudicación intensiva y como sistema autónomo cuenta con su propio

modelo de control de costos.

B.-Bases de Actividad: Es un método para asignar costos usando un

enfoque se actividades, Asigna el costo de los recursos (materia prima, mano

de obra y gastos generales) a las actividades que son realizadas en la

empresa, que conforman la cadena del valor y luego asignan los costos de

las actividades a los productos. La asignación se logra al identificar los

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conductores (drive) que representan el consumo de recursos por las

actividades a los objetos de los costos.

Este enfoque es denominado también ABC y se considera como unas

herramientas de la Gestión Estratégicas de costos, la cual consiste en el

análisis de costos en un contexto más amplio que el análisis tradicional; ya

que en este contexto los elementos estratégicos se vuelven mas consientes,

explícitos y formales.

Señala Mallo (1997, p.104) que “la implantación de este método de costos es de sumo provecho para las empresas cuyos procesos de producción están diseñados a la par de la automatización, ya que permite con gran facilidad y exactitud determinar los costos indirectos, pero por el contrario es bastante desventajosa su aplicación en procesos tradicionales (no automatizados), debido a que el mismo requiere de toda una estructura gerencial de costos, lo cual implica grandes desembolsos, tanto para la implantación del método como para su mantenimiento, lo cual no podrán ser contrarrestados con el nivel productivo de la empresa, ya que la producción no es masiva y el desembolso lejos de representar un costo representará un gasto”.

7.-ESTRUCTURA DE COSTOS:

Según Polimeni (1994, p.102), “la estructura de costo básico de análisis financiero de la empresa, el cual se puede definir como el conjunto de costos empleados en la producción o servicios pagados a precios vigentes en el mercado, agrupado según la naturaleza del desembolso. Esta estructura refleja las listas de costos incurridos en la producción de bienes y servicios típicos de una empresa y es una fuente de información acerca de las deficiencias en que se han combinado los factores necesarios para la producción de una determinada obra o servicio”.

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Según Foster (1996,p.27), es “la recopilación de datos de costos en

alguna forma organizada y por medio de alguna clasificación natural a

menudo auto descriptiva tal como materiales, mano de obra, entre otros”.

En síntesis la estructura de costos se define como la forma en que los

distintos renglones del costo de producción (mano de obra, materia prima y

gastos de fabricación) se clasifican o están dispuestos entre sí, con la

finalidad de facilitar su calculo, y al constituirse como un conjunto,

determinan el costo total del proceso; sirviendo este como base para el

calculo del costo unitario.

7.1.-ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DE COSTOS.

Los elementos de una estructura de costos dependerán del tipo de

actividad que se quiera ejecutar y del tipo de empresa. A continuación se

presentaran los elementos de una estructura de costo tradicional.

A.-Costos de labor: Es el conjunto de desembolso por concepto de mano

de obra directa constituida por los sueldos de los obreros que se dedican

directamente a la fabricación de los productos, así como también los costos

por la mano de obra indirecta formados por los sueldos de aquellas personas

Page 53: CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL …

que no se dedican directamente a la fabricación de los productos, tales

como: el salario de los empleados de la limpieza, capataces, entre otros.

B.-Materiales: Los costos por materiales pueden clasificarse en costos

directos de materiales, que son aquellos materiales consumidos en la

elaboración de los productos y que forman una parte tangible de los mismos;

costos indirectos de materiales, que vienen a ser aquellos materiales que no

se integran al producto, como los lubricantes para engrase de la maquinaria

y los productos de limpieza.

C.-Costos de los equipos: Es el conjunto de desembolso por concepto de

costos de operación de equipos y herramientas, depreciación, repuestos,

mantenimientos y gastos de transporte.

D.-Gastos de fabricación: Son cuantificables según los desembolsos

necesarios para la administración de un determinado contrato.

E.-Utilidad: Podemos definirla como la función económica necesaria para

pagar el logro del objetivo y esta conformado básicamente por tres

componentes que son: el costo del uso del dinero, identificado según su

procedencia; El riesgo, representa la cobertura para imprevistos; y la gestión

empresarial, representa la capacidad de los empresarios (propietarios) al

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asumir responsabilidades, hacer esfuerzos y contribuir con los resultados

finales.

8.- CONTABILIDAD.

Según Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1995), señala que el propósito

fundamental de la contabilidad es proporcionar información financiera

relacionada con una entidad económica. Así, la contabilidad se refiere a la

medición, al registro, y a la presentación de este tipo de información a varios

tipos de usuarios. La gerencia requiere información financiera para planear y

controlar las actividades de un negocio, al igual que otras personas que

proveen fondos o que tienen diversos intereses en la operaciones de la

entidad.

1- Contabilidad financiera:

Para Solomon, Vargo y Schroeder, (1988) La contabilidad Finaciera

se vincula principalmente con la elaboración de informes externos, es decir,

la preparación de informes en que se presentan los resultados de las

actividades financieras para partes ajenas a la empresa. Estas últimas

incluyen los propietarios, proveedores, bancos acreedores y tenedores de

bonos, sean actuales o potenciales. Los propietarios e inversionistas utilizan

esta información para decidir si compran, retienen o venden sus intereses de

Page 55: CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL …

participación ( por ejemplo acciones), mientras que los proveedores, bancos

acreedores y tenedores de bonos llevarán a cabo transacciones con una

empresa si estima que se les pagará, de modo que la información contable

financiera resulta útil para estos grupos a efectos de decidir si otorgan o no

créditos a la empresa. En términos generales, al comunicar datos como los

de utilidades netas ( estados financieros) y de posición financiera pretende

mostrar en forma razonable la situación de la empresa en la que tienen

interés los grupos recién señalados.

2.-Contabilidad de costos:

La contabilidad de costo aparece con la revolución industrial en los años

1880 aproximadamente. Esta contabilidad aparece con el diversificamiento

de producción o sea la fabricación de mas de un producto para saber el

costo de fabricación del producto.

La contabilidad de costo es una rama de la contabilidad general y

persigue un solo fin la unificación de precios para minimizar costos y así ser

más competitivos en el mercado. Es una contabilidad netamente

administrativa (y no financiera) y es utilizada para suministrar información

para la toma de decisiones.

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2.1.-OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:

Según Neuner (1995, p.4-5), “l Comité de Modelos de Decisiones Gerenciales de la Asociacion Norteamericana de Contabilidad señaló cinco objetivos que deben alcanzarse al acumular y presentar información acerca de costos para el uso de la administración. El criterio de relevancia ya fue mencionado previamente. Además, la información de costos tiene que ser verificable. Es decir, otros usuarios o contadores deben poder determinar los métodos utilizados para llegar a ciertas cifras de costo. Este criterio supone que debe existir alguna relación común en los principios de la contabilidad de costos de modo que, cuando un contador diga que se uso un procedimiento en particular para fines de costeo, los demás contadores calificados comprenderán el método y se encontrarán en posibilidad de reproducir los resultados obtenidos”

El criterio de objetividad fue propuesto para señalar que los informes de

costo y los métodos de acumulación tienen que ser diseñados para

representar los sucesos fundamentales en forma realista y objetiva.

Otro de los objetivos de la contabilidad de costo es encontrarse libre de

prejuicios. Esto se relaciona estrechamente con los conceptos asociados con

la objetividad. Sin embargo, el encontrarse libre de prejuicios implica normas

más específicas. El contador debe mantener su imparcialidad al elaborar

informes y acumular información.

Por último, la gerencia puede requerir informes en cualquier nivel de

detalle que juzgue necesario, el criterio de viabilidad económica se vuelve

importante, ya que el gerente constantemente pide todos los hechos muy

bien puede encontrar que, para el momento en que se han reunido todos los

Page 57: CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL …

hechos, se habrá producido un gasto excesivo de tiempo y dinero y habrá

pasado la oportunidad de aprovechar la situación.

Estos objetivos pueden ayudar al contador a seleccionar entre los

muchos procedimientos alternativos de costeo e informes. Debido a la gran

variedad y complejidad de las organizaciones, existe una amplia diferencia

entre los sistemas de costos. Estos objetivos pueden constituir una relación

común para evaluar y comparar métodos y sistemas.

9.-CENTROS DE COSTOS:

Según Aguirre (1997, p.69) a lo largo del proceso de producción se

realizan una serie de actividades y estas se agrupan en una serie de centros

o lugares de costos. Estos son los siguientes:

A.-Centros de Aprovisionamiento:

En estos centros se recogen todas las actividades vinculadas con las

compras de materias primas, desde la solicitud a los proveedores hasta la

incorporación al proceso de producción.

B.-Centros de Transformación:

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En este centro se recoge desde la fabricación del producto hasta su

incorporación al almacén de productos terminados.

C.-Centros de Comercialización:

En este centro se maneja toda la información relacionada con las

ventas del producto.

D.-Centros de Administración o subactividad:

Recoge la infrautilización de los centros anteriores. Su carácter es

ficticio debido a que solo existe a nivel contable, con el objeto de no afectar a

los productos y márgenes, con costos que corresponden a la capacidad de la

empresa no utilizada.

Se puede expresar en base a lo anteriormente expuesto, que los

centros de costos poseen una gran relevancia en cuanto acumulación de

costos se refiere, ya que sin ellos seria imposible adjudicar un costo

especifico en los lugares donde se incurren.

Igualmente Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1995 p.733), señalan que

los centros de costos son unidades en las cuales el desempeño se mide en

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términos del costo presupuestado y cuyos gerentes tienen responsabilidades

únicamente sobre el incurrimiento del costo

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10. IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

Al respecto opina José Felix Montero (1994, Pág. 1) que en Venezuela,

existen diferentes tipos de impuestos, siendo el único impuesto directo, el “

impuesto sobre la renta “; a tal efecto, el economista Adam Smith, en su obra

“ La riqueza de las naciones “, en su libro V “ Ingresos del Soberano de la

Comunidad “, hace referencia al Impuesto sobre la Renta de la Tierra. Dice

así: “ El impuesto sobre la tierra puede fijarse de acuerdo con un canon

determinado; es decir, todo distrito se valora en una renta determinada, y esa

valoración permanece en adelante inalterable, o puede fijarse de manera que

varía con todo progreso o decrecimiento del cultivo de la misma “.

Es decir, que este tributo tiene su aparición en el siglo XVIII y son países

europeos los primeros en utilizarlo, especialmente Inglaterra, donde se aplicó

por primera vez, así como en otras monarquías que habían quedado

arruinadas por las guerras Napoleónicas, por lo que tuvieron necesidad de

recurrir a un tributo directo que les proporcionara recursos inmediatos.

De Europa se extendió para los Estados Unidos de Norte América,

Canadá, y a comienzos del siglo, se inicia su aplicación en algunos países

latinoamericanos, como : Argentina, Chile, México, entre otros. En Venezuela

tenemos antecedentes muy remotos de algo que se parecía a este tributo en

el año 1821. En el Congreso de Cúcuta, cuando se estaba constituyendo la

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Gran Colombia, el Libertador introdujo algunas modificaciones en el sistema

impositivo colonial y estableció un impuesto proporcional, denominado

“contribución directa”, que gravaba el producto de los “ muebles,

semovientes, sueldos bienes y raíces “, entre otros.

Tal tributo dejó de aplicarse por la prematura división de la Gran

Colombia. Con posterioridad, en 1860, el gobierno de Venezuela promulgó

una Ley que gravaba las “ganancias productivas por la industria, los

muebles, sueldos, entre otros, a fin de solventar un poco el ruinoso estado de

las rentas públicas. Esta Ley fue reformada en 1861 y abolida finalmente en

1863, ya que no fue posible aplicarla debido a la guerra federal, que alteró la

estabilidad institucional del país.

En la década de los años 30, del presente siglo, el célebre Ministro de

Hacienda : Alberto Adriani presentó tres proyectos de leyes que sí tenían

características de un verdadero sistema de tributación directa durante los

años 1937-40, para que finalmente, en Julio de 1942, se promulgara en

Venezuela la primera Ley de Impuesto sobre la Renta, que entró en vigencia

el 1 de Enero de 1943 la cual posteriormente fue modificada para la fecha de

16 de Diciembre de 1966, luego nuevamente fue modificada el 1 de Julio de

1978, seguidamente fue sustituida por la decretada el 1 de Agosto de 1991,

siendo la última en vigencia la del 27 de Marzo de 1994.

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Según el Artículo 5 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, actualmente

derogado y sustituido por el Artículo 7, establece que están sometidas al

cumplimiento de pago:

A.- Las personas naturales.

B.- Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad

limitada.

C.- Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las

comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas,

incluidas las irregulares o de hecho.

D.- Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades

mineras, de hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte,

sus regalistas y quienes obtengan enriquecimiento derivados de la

exportación de minerales, de hidrocarburos o sus derivados.

E.- Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades

jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores.

F.- Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situadas

en el territorio nacional.

Ahora bien, el estado venezolano como medida de control fiscal o

como un anticipo de impuesto, o bien, como un método definitivo de liquidar

y recabar la totalidad del tributo ; efectúa la retención del tributo, a tal efecto

los pagos que deben efectuarse como anticipo del impuesto, resultantes de

Page 63: CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL …

la declaración definitiva, están dispuestos en los artículos 77 y 78 de la Ley

de Impuesto sobre la Renta, actualmente derogados y sustituidos por los

artículos 86 y 87, los cuales establecen lo siguiente:

Artículo 86: el cual establece: “Los pagos que tengan que hacerse

conforme a lo previsto en el Artículo 87 y en los Parágrafos Primero y

Segundo del Artículo 88 de la presente Ley, deberán considerarse como

anticipos hechos a cuenta del impuesto que resulte de la declaración anual

definitiva”.

Artículo 87: el cual establece: “ Los deudores de los enriquecimientos

netos o ingresos brutos a los que se contrae el parágrafo octavo del Artículo

27, y los Artículos 31, 34, 64 y 65 de esta Ley están obligados a hacer la

retención del impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta y a

enterar tales cantidades en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales,

dentro de los plazos y formas que establezcan las disposiciones de esta Ley

y su Reglamento. Igual obligación de retener y enterar el impuesto en la

forma señalada, tendrán los deudores de los enriquecimientos netos,

ingresos brutos o renta bruta a que se refiere el parágrafo cuarto de este

Artículo. Con tales propósitos el Reglamento fijará normas que regulen lo

relativo a esa materia”.

Page 64: CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL …

A los efectos de la retención parcial o total previstas en esta Ley y en

sus disposiciones reglamentarias, El Ejecutivo Nacional podrá fijar tarifas o

porcentajes de retención en concordancia con las establecidas en el

Título III”.

10.1.- ETAPAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

Según José Felix Montero (1994, Pág. 11-12) afirma que para hacer

una clasificación metodológica, es necesario dividir la vida fiscal venezolana

en cuatro etapas:

Primera etapa: es característica del sistema hacendístico colonial, con la

existencia aún de tributos fijados hacía siglos por la metrópoli española,

donde no existía ninguna uniformidad ni consistencia en su aplicación. Entre

los tributos de esta etapa, alguno de los cuales aún subsisten, citaremos los

siguientes:

El Registro Público, Estanco del Tabaco, Manumisión de Esclavos,

(antes de que el Libertador decretara la Libertad de los Esclavos), Destilación

de aguardiente, Expedición de títulos nobiliarios, Alcabala, Tonelaje,

Exportación, Importación, entre otros.

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Segunda etapa : se inicia con la abolición de la mayoría de los

tributos coloniales y la creación de otros nuevos, pero esta se verá signada

por una gran inestabilidad, debido a la guerras intestinas que asolaron

nuestro país, y a las interpretaciones subjetivas que daban los caudillos de

turno a las Leyes Fiscales . Entre los tributos vigentes para esta etapa,

muchos de los cuales se continúan aplicando en Venezuela, tenemos:

1. Los Impuestos Aduaneros.

2. Impuestos sobre Salinas.

3. Impuesto sobre Licores. ( destilación y venta ).

4. Registro Público.

5. Sucesiones y Herencias.

6. Ingresos por estampillas.

7. Monopolios Fiscales. ( correo y telégrafos ).

8. Derechos Consulares.

9. Patente de Comercio.

10. Impuesto sobre Minas.

11. Contribuciones Especiales, entre otros.

Tercera etapa: en la tercera etapa (1917-1943), debemos destacar los

hechos siguientes:

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1.- Existe una gran estabilidad política en el país, pues estaba en su

apogeo la dictadura Gomecista, que acabó con los caudillos que asaltaban el

poder cuando se les antojaba, con el consiguiente desajuste en la aplicación

de los tributos, y Apareció en el país una nueva riqueza económica llamada

petróleo, que al correr de los años ha venido a constituir, no solamente la

primera fuente de recursos fiscales para el Estado, sino la más importante

industria para Venezuela.

Debe destacarse que desde 1917 hasta 1943, esta industria aportó muy

pocos recursos a la nación, por cuanto no estaba gravada por ninguna Ley

Fiscal que no fuere la antigua Ley de Minas, la cual solamente establecía un

“Royalty “ del cuatro y medio por ciento (4½ %) sobre la producción y sus

enriquecimientos estaban exentos de “impuestos creados o que se creasen

por el término de noventa y nueve (99) años”.

Por supuesto que este “Royalty” se fue aumentando poco a

poco hasta llegar al 16 y 2/3 % en los años cuarenta, hasta 1976, cuando se

produjo la nacionalización petrolera. Pero hasta 1943, no existía ninguna Ley

Fiscal que pechara la industria petrolera con ningún tributo directo.

En esta tercera etapa de la vida fiscal venezolana debemos

destacar un acontecimiento de gran trascendencia, como fue la corriente de

opinión surgida a partir del año 1936, en favor de la creación de un tributo

directo que le proporcionara al Estado mayores recursos para satisfacer las

Page 67: CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL …

múltiples necesidades de salubridad, educación, vías de comunicación, entre

otros, que requería el país, como consecuencia de los veintisiete (27) años

de férrea dictadura Gomecista a que estuvo sometido.

Entre los años 1937 - 40, siendo Ministro de Hacienda un brillante

hombre llamado: Dr. Alberto Adriani, se introdujeron al Congreso tres

proyectos de Leyes de Impuesto sobre la Renta, sin que ninguno de ellos

fuera aprobado por el Parlamento. Es de suponerse la fuerte oposición que

se le haría para esa época a los proyectos de Leyes de Impuesto sobre la

Renta, con las concepciones que hasta ese entonces imperaban acerca de la

intervención del Estado en la vida pública del país, pues no debemos olvidar,

que la vida que podemos llamar civilizada de Venezuela, se inició desde el

año 1936 en adelante, con los hechos históricos que la mayoría de los

venezolanos conocemos.

Pero, con el advenimiento del General Isaías Medina Angarita, quien

sucedió en el poder al General Eleazar López Contreras, desde 1941 hasta

el 18 de Octubre de 1945, se presentó al Congreso en el año de 1942, un

proyecto de Ley de Impuesto sobre la Renta, como una síntesis de tres

proyectos anteriores.

Y, por fin, el ( diez ) 10 de Julio de 1942, el Congreso

sancionó la primera Ley de Impuesto sobre la Renta a la cual le fue

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puesto el “ejecútese” por el General Isaías Medina Angarita, el

diecisiete (17) de Julio de 1942 y entró en vigencia el ( primero )1º de

Enero de 1943.

Cuarta etapa: que va desde 1943 hasta nuestros días, ha constituido la

más importante para nuestra vida fiscal, pues con los cuantiosos recursos

que esta Ley nos ha aportado, por las continuas reformas que se han hecho

a la misma, nos ha podido hacer múltiples transformaciones en el país, tanto

de índole socio-económica, como institucionales.

10.1.2.- CARACTERÍSTICAS GENERALES DE NUESTRO SISTEMA

VIGENTE:

Las características más resaltantes de nuestro sistema impositivo directo

son las siguientes:

a.- Permite la globalización de los enriquecimientos; es decir, que si

un contribuyente obtiene enriquecimiento por diferentes actividades, la Ley

establece que los mismos deben sumarse para apreciar la capacidad

contributiva total del sujeto y así aplicarle una tarifa de tributación progresiva.

b.- Es un sistema progresivo, lo cual significa que a mayor renta

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(mayor volumen de enriquecimiento anual) del ente jurídico o natural que lo

perciba, mayor será el índice de tributación que se le aplicará, basándose en

el principio de justicia que rige a la teoría de los impuestos.

c.- Es eminentemente personal, lo cual significa que el tributo lo paga el

beneficiario del enriquecimiento y no otra persona, ya que la Ley no permite

que un ente que no es el titular de la renta o enriquecimiento, sea el sujeto

del gravamen ( ver artículo 80 y 7º de la Ley de Impuesto sobre la Renta).

d.- No grava los pequeños enriquecimientos de las personas, ya que

se establece un mínimo de subsistencia para las personas naturales, que

hasta ahora es de once millones seiscientos mil bolívares (11.600.000 Bs.) al

año, es decir, mil unidades tributarias (1000 U.T.). Con esto se persigue que

las clases populares más necesitadas, no tributen cuando tengan

enriquecimientos anuales que apenas le cubran sus necesidades

fundamentales. (ver art.80 de la Ley).

e.- Es un impuesto directo, a diferencia de los demás existentes en el

país, los cuales no recaen directamente sobre el sujeto del enriquecimiento,

sino sobre actividades, entre otros.

f.- Contribuye a crear conciencia cívica entre los ciudadanos, ya que

cuando se paga el impuesto se tiene conciencia de que se está

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contribuyendo en forma directa al engrandecimiento del país, al pago de los

servicios y de las demás instituciones que lo forman, por lo cual se obtiene

derechos que deben utilizarse en la medida en que las leyes se lo permitan.

g.- Constituye un efectivo instrumento de desarrollo económico, por

cuanto ha sido este tributo, el que mayores recursos ha dado en lo que va de

siglo para el logro del nivel de evolución que tiene hoy día el país.

h.- Agrupa los enriquecimientos según el sujeto, para su gravamen, lo

cual permite diferenciar los enriquecimientos especulativos de los no

especulativos, los de las personas naturales de las jurídicas, etc, para

aplicarles un índice de tributación según las características especiales que

rodean a cada uno de los sujetos del impuesto.

i.- Permite estimular la iniciativa privada, mediante los incentivos

fiscales, es decir que mediante ciertos mecanismos de desgravámenes,

exenciones de impuesto, rebajas, deducciones, etc, a los titulares de ciertos

enriquecimientos se les conceden créditos en virtud de la importancia que

tienen las actividades económicas que realizan en el desarrollo de la vida

nacional.

Page 71: CAPITULO II MARCO TEORICO. A.- ANTECEDENTES DEL …

j.- Es Impuesto Nacional y no Regional - Estadal ni Municipal.

Por cuanto la Ley de Impuesto sobre la Renta tiene aplicación en

todo el Territorio Nacional.

10.1.3.- CONDICIONES PARA QUE EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

SEA GRAVABLE:

Al analizar el Artículo 1º de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se deduce

que causa impuesto el enriquecimiento cuando reúne tres condiciones:

anual, neto y disponible; de lo cual se desprende lo siguiente:

1.- Anual: El enriquecimiento debe ser el obtenido en un ejercicio

económico de un año, salvo casos particulares, como por ejemplo, el primer

ejercicio económico de empresas que comprende desde la fecha de registro

hasta la fecha de cierre de ejercicio económico. Este período generalmente

es menor de un año.

2.- Neto: Es decir, la Ley permite deducir de los ingresos brutos los

costos y deducciones señalados en la misma.

3.- Que la renta esté disponible para el contribuyente. En efecto la Ley

de Impuesto sobre la Renta establece en su Artículo 5º, dos categorías de

rentas:

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A.- Rentas disponibles cuando son pagadas, señalando los

enriquecimientos provenientes de la cesión de uso o goce de bienes,

muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás

participaciones análogas, los producidos por el trabajo bajo relación de

dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la

enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas.

B.- Rentas que son disponibles desde el momento que se

realizan las operaciones que lo producen, aquí se incluyen las rentas que no

están comprendidas en la numeración anterior, salvo en las cesiones de

créditos y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en

varias anualidades, casos en los cuales se considerará disponible para el

cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.

10.1.4.-JERARQUIZACIÓN DE LAS DISPOSICIONES DE LEY, DEL

REGLAMENTO Y DEL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO.

Las disposiciones de la Ley privan sobre las del Reglamento, pues de lo

contrario habría exceso reglamentario. Por ejemplo, el parágrafo sexto (6º)

del artículo veintisiete (27) de la Ley establece que sólo serán admisibles

algunas deducciones siempre y cuando se hagan las respectivas

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retenciones, pero es el Decreto 1808 del 12-05-1997, el que establece la

forma como deben hacerse tales retenciones.

A su vez el Código Orgánico Tributario, que entró en vigencia el 30-01-83,

promulgado el 03-08-82, priva sobre la Ley de Impuesto sobre la Renta y

sobre todas las leyes fiscales del país a excepción de la Ley de Aduanas. El

Código Orgánico Tributario vigente se promulgó el 04-08-92 y entró en

vigencia el 10-12-92.

10.1.5.- LA DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA DEL IMPUESTO SOBRE

LA RENTA:

De acuerdo con lo expuesto por José Felix Montero (1994, Pág. 16)

establece que: cuando ni en el Código Orgánico Tributario, ni en la Ley, ni en

el Reglamento existen disposiciones concretas para regir algunas

situaciones, entonces surge la Doctrina, la cual está constituida por las

prácticas que establece la Administración del Impuesto sobre la Renta, los

instructivos, etc, y todo constituye lo que se denomina Doctrina

Administrativa.

Por su parte la Jurisprudencia la forman todas las sentencias que

producen los tribunales Superiores en lo Contencioso Tributario, la Corte

Suprema de Justicia y otros Tribunales relacionados con materia impositiva y

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específicamente sobre Impuesto sobre la Renta. Esta Jurisprudencia suplirá

aquellas “lagunas” u omisiones del Código, de la Ley y/o su Reglamento.

Todas las innovaciones que contiene la Ley de Impuesto sobre la Renta,

referido a retenciones, niveles de tributación para personas naturales y

jurídicas, incentivos fiscales, incremento de los desgravámenes y rebajas de

impuestos a personas naturales; lo relativo al ajuste por inflación, el Registro

de Información Fiscal (R.I.F), el Registro Inmobiliario, la notificación cuando

se venden bienes inmuebles, etc, el sistema de imposición directo sigue

siendo el mismo; al Sistema Global solamente se le han hecho correctivos y

ajustes al fin de evitar la evasión y la elusión del tributo, con el fin de darle un

tratamiento impositivo más justo para algunos tipos de enriquecimiento y

para algunos contribuyentes.

10.1.6.- SISTEMAS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA :

Los países que han acogido el Impuesto sobre la Renta como arbitrio han

establecido los llamados sistemas Cedular, Global y Mixto.

• Sistema Cedular: Consiste en clasificar las rentas por su origen y

establecer un porcentaje de Imposición para cada una de estas rentas o

“cédulas”. En Venezuela nunca ha existido éste como sistema puro.

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• Sistema Global: Es cuando solamente se mide el volumen, el monto total

del enriquecimiento que una persona natural o jurídica ha obtenido en el año,

y sobre ese monto se le aplica una tarifa progresiva de imposición.

• Sistema Mixto: Es la combinación de los dos sistemas ya mencionados.

Este era el que había acogido el Impuesto sobre la Renta venezolano desde

su creación en 1943 hasta diciembre de 1966. Algunas veces se le

denominaba Sistema Cedular, pero la verdad es que era Mixto, ya que

primero se aplicaba un impuesto cedular a cada renta, y luego un impuesto

complementario o global a la suma de todas las rentas.

10.2..- PLANIFICACIÓN FISCAL:

En Internet. Alta vista. Com. Definen la planificación fiscal como un

instrumento dirigido a optimizar o reducir los costos fiscales de empresas y

particulares mediante la utilización eficiente de la legislación vigente.

Al respecto argumenta Acevedo ( 1998, Pág.66) “que es el proceso que

consiste en tomar en consideración todos los factores fiscales relevantes, a

la luz de los factores no fiscales, a fin de determinar; el sí, cuando, el como y

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con quien, donde se logra establecer relaciones y realizar transacciones y

operaciones con el fin de mantener lo más baja posible la carga fiscal que

recae sobre los hechos y las personas, al mismo tiempo que se realizan los

negocios y se alcanzan otros objetivos personales”.

La legislación fiscal es tan extensa y complicada que muchas veces nos

preguntamos si nuestra empresa o nosotros mismos estamos pagando más

impuesto de lo que deberíamos, por no utilizar debidamente la legislación

más favorable a nuestros intereses, por lo que es frecuente que se contraten

consultores externos anualmente.

Por otra parte, es totalmente lícito que empresas y particulares posean las

estructuras fiscales más adecuadas con el objetivo, también lícito, de reducir

al máximo la carga impositiva, especialmente en aquellos países en los que

existe una gran presión fiscal.

Para planificar fiscalmente de forma adecuada, es necesario trabajar en

equipo, junto con otros especialistas del Derecho ya que, además de las

normas fiscales, deben ser tenidas en cuenta normas de carácter civil y

mercantil, entre otras.

Una vez realizada la planificación fiscal, su estructura básica se mantiene

por un período más o menos largo de tiempo, aunque irá matizándose a

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medida que surjan nuevas circunstancias o necesidades empresariales,

personales o también como consecuencia de la aparición de nuevas normas

fiscales que inviten a su modificación.

Por otra parte, los costos de planificación fiscal deben estar basados en

un sistema sumamente rentable, que se calculen únicamente sobre un

porcentaje de ahorro fiscal generado.

Según Salomón (1996, Pág. 817) establece que el pago del impuesto

sobre la renta, particularmente con tasas impositivas elevadas y progresivas,

con frecuencia priva a la empresa (y los individuos) de capital necesario para

las operaciones, e crecimiento y quizás incluso la supervivencia. De tal

suerte, los contribuyentes constantemente buscan minimizar su pago de

impuesto al gobierno mediante planificación cuidadosa.

10.2.1..- PLANIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS VENEZOLANAS:

Al respecto se señalan los planteamientos formulados por Cortiñas

(1966, pág. 146-160).

Por muchos años las empresas venezolanas no tenían la necesidad de

analizar y evaluar los gastos de impuestos y su impacto en el flujo de caja,

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debido a la simplicidad del sistema tributario reinante y a la poca carga

tributaria que aquella ocasiona.

Además, la estabilidad económica del mercado financiero, el bajo costo

del dinero y el débil marco jurídico impositivo, eran condiciones sumamente

favorables, para proyectar de manera muy elemental, sin ningún riesgo, el

impacto financiero de la carga tributaria.

Sin embargo, hoy en día los impuestos tienen un impacto muy importante

en las decisiones de inversión, en la estructura financiera, en la

determinación de los costos de capital, en la gestión de divisas, en la

administración del capital de trabajo y en el control financiero.

Así mismo, ante el proceso de globalización de las economías, en la que

Venezuela ha participado a través de convenios y análisis de estrategias con

la apertura petrolera, con los acuerdos de la integración económica regional

entre los países del mercado sur (Mercosur) y la globalización de las

regiones de intercambio productivo (bienes y servicios) en la comunidad

internacional, requiere que las empresas conozcan y apliquen mecanismos

regulatorios fiscales y las leyes impositivas para evitar errores de diferente

naturaleza en el aspecto tributario.

11.- IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES:

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Este impuesto castiga la acumulación de activos, al cobrar más no

solamente a quien más tiene sino también a quien más se ha beneficiado de

las reevaluaciones por inflación. En el caso de los inventarios, sean de

materia prima, productos en proceso, terminados, o materiales y suministros

(repuestos y herramientas), los gerentes deben definir un número de

operaciones que balancee los impactos positivos de su acumulación (como

protección contra la inflación, cambios en la moneda, disminución de costos

de escasez tales como pérdidas de ventas e interrupciones de los procesos

de producción o ahorro de fletes) con el pago de impuestos por niveles de

inventario que excedan lo necesario para el adecuado funcionamiento de la

empresa.

Todas las prácticas orientadas a minimizar la acumulación de inventario

(tales como just in time, imputar los inventarios de repuestos o consumibles a

gastos del período en que son adquiridos, liquidación periódica de saldos de

producto terminado (común en el sector textil y de alimentos) o

desincorporación de líneas de poca rotación) son premiadas por la estructura

de incentivos de este impuesto.

Tal como están estructurados los sistemas contables de la mayoría de las

empresas, el beneficio impositivo de considerar cuáles productos, materiales

o suministros adquiridos serán consumidos durante el período vigente y por

lo tanto cargados como gastos cuando se compran, puede ser contrarrestado

por una pérdida de control: al no figurar los remanentes no consumidos en el

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balance, puede no existir una idea clara de sus montos y dificultarse la

adquisición de seguros para los mismos. Para subsanar esta situación,

habría que llevar un registro físico adicional, con el fin de controlar el

consumo real de estos artículos.

Otra práctica que puede beneficiar a la empresa es cerrar el año fiscal

cuando se tenga el nivel más bajo de inventario; a parte de facilitarse el

conteo físico, se reduce su promedio anual y se causa menos impuestos.

Para cambiar el año fiscal, hay que pedir una autorización argumentada al

Seniat, por lo cual no es una práctica que se pueda hacer recurrentemente.

Los precios de los activos no siempre cambian en la medida en que lo

hace el IPC. Puede suceder entonces que el bien ajustado tenga un valor de

mercado inferior al obtenido usando el IPC, lo que causaría una ganancia

ficticia sujeta a pago de impuestos. Esto es particularmente cierto en el caso

de terrenos o viviendas en el interior del país, en zonas sin particular

atractivo para desarrollos inmobiliarios.

Algunas empresas atenúan este efecto, creando filiales a las cuales les

venden dichos bienes a valores de mercado (inferiores a los ajustados por la

inflación).

Esta práctica favorece a ambos actores, pues la casa matriz refleja una

pérdida reconocida fiscalmente, al vender por debajo del valor indexado, y la

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filial empieza a partir de ese momento a “ reexpresar “ partiendo de una base

inferior de cálculo como lo es el valor del mercado.

12.- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Según Koler (1970, p.294) “Es el impuesto o porcentaje sobre el valor adicionado de una mercancía o un servicio, conforme se completa cada etapa de su producción o distribución. En principio, un impuesto sobre ventas se divide entre las unidades económicas que contribuyen a la producción y disposición de la mercancía o del servicio. Comparado con la forma más común de impuesto sobre ventas sucesivo, el impuesto sobre el valor agregado retrocede en el tiempo y asignación de valores alas transacciones realizadas con anterioridad y comparado con el efecto que produciría el primero en función de las ventas brutas sucesivas, al reemplazarse por el segundo, la taza tendría que ser más alta, con el fin de producir un total comparable”.

12.1. CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

• Es un impuesto general, cuya configuración jurídica puede clasificarse en

la categoría de los impuestos a las ventas. En efecto, siendo que el

fenómeno económico dinámico que subyace en la relación jurídica objeto del

impuesto tipo valor agregado es el consumo, que va desde la fabricación y

producción hasta la comercialización y distribución de los bienes y la

prestación de servicios, el legislador atribuye el carácter de hecho imponible

y, en consecuencia, generador de la obligación del pago del impuesto a un

aserie de hechos y operaciones que conforman los eslabones del citado

circuito económico.

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Estas hipótesis de incidencia que configuran los correspondientes

hechos imponibles son: Las ventas de bienes muebles corporales y

operaciones asimiladas a estas (autoconsumo; desincorporación o retiro de

bienes; la importación de bienes muebles y de servicios gravados (suministro

de asistencia técnica y servicios tecnológicos); la prestación de servicios

independientes es decir, aquellas que se realiza sin que medie una relación

de dependencia o subordinación en los términos de la ley orgánica del

trabajo).

La denominación de impuestos general, a deferencia de los

específicos o selectivos, le viene dada a la imposición tipo valor agregado en

el sentido que grava a todas las transferencias o entrada de bienes y a las

prestaciones de servicios que no estén expresamente declaradas exentas o

no sujetas, o que ni hayan sido beneficiadas por dispensa del pago del

impuesto otorgada por el ejecutivo nacional de conformidad con la ley

impositiva correspondiente.

• Es un impuesto indirecto, no solo por ser una exacción que grava

indirectamente la renta a través de su gasto o consumo sino por que además

quien a definitiva paga el impuesto es el consumidor final. La característica

económica acusada adopta en base al criterio de regresividad y de la

incidencia y traslación de la carga impositiva, imponen el efectuar la

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distinción de dos tipos de sujetos: Los contribuyentes de derecho o formales,

denominados por el legislador contribuyentes ordinarios, los cuales pueden

ser los importadores habituales y los industriales, comerciantes y prestadores

de servicios.

Este sujeto es obligado a efectuar la traslación jurídica del impuesto

a fin de garantizar que la carga impositiva sea en definitiva, soportada por

los consumidores finales, quienes resultan incididos y los que reciben el

impacto de la carga tributaria por efectos de la pro traslación del impuesto.

Este consumidor final, es quien definitiva paga el importe impositivo al no

poder efectuar el traslado de la carga impositiva ( debito fiscal), ni a través

del mecanismo de créditos y débitos inherentes a la naturaleza del impuesto

tipo valor agregado ni de la traslación económica o vía costo del producto.

• Es un impuesto plurifasico no acumulativo, es decir, que grava las ventas

efectuadas en todas las etapas del proceso de producción y distribución, sin

que el monto del impuesto pagado por los agentes económica sea un

elemento del costo del producto, salvo en los casos de productos exentos.

• Es un impuesto regresivo, entendido este como la condición en que

tomado el consumo como índice de la capacidad contributiva, la carga

tributaria no guarda relación entre la renta y su gasto o inversión.

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Es un impuesto neutral, ya que su implementación no debe alterar la

demanda y oferta de los bienes y servicios que se transan en el mercado.

Revista derecho tributario, (1999,p.61)

C.- BASES LEGALES:

Las bases legales que sustentan el análisis del problema objeto de

estudio, se presentan de tal forma que permiten ofrecer una visión global de

dicho problema. En este sentido se hace un resumen de todas las principales

bases legales que sustentan la variable.

1.- CONSTITUCIÓN NACIONAL:

En Venezuela la Constitución Nacional de la República Bolivariana, en su

artículo 133 consagra lo siguiente: “Toda persona tiene el deber de

coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuesto, tasas y

contribuciones que establezca la ley”. De tal precepto constitucional,

nacen los principios de equidad y justicia social, en el cual descansan o

deban estar soportadas las leyes tributarias que conforman el Sistema

Tributario Nacional como fuente productora de los ingresos fiscales.

El artículo 316, contempla: “El sistema tributario procurará la justa

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distribución de las cargas según la capacidad económica del contribuyente,

atendiendo al principio de la progresividad, así como la protección de la

economía nacional y la elevación del nivel de vida del pueblo, par ello se

sustentará en un sistema eficiente para la recaudación del producto”.

De lo anterior se desprende que la carga pública debe estar

racionalmente distribuida entre los contribuyentes, de acuerdo con la

capacidad económica, al igual debe prevalecer el principio de la

progresividad de la renta, es decir, que a mayor renta más tributo se debe

pagar. Como también se debe velar por la protección de la economía

nacional, en el sentido que se le garantice el medio de subsistencia de toda

la población y por elevar el nivel de vida del pueblo, el mismo puede estar

orientado a proveer de viviendas dignas a la población de escasos recursos

económicos, en condiciones financieras favorables al presupuesto familiar,

garantizar la educación, los servicios públicos, seguridad personal, entre

otros.

2. - LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y SU REGLAMENTO.

Asimismo la Ley de Impuesto Sobre la Renta, en su artículo 78,

obliga a los deudores de los ingresos brutos, renta bruta o enriquecimientos

netos de hacer la retención del impuesto, en el momento del pago o abono

en cuenta, y es el Ejecutivo Nacional, quien dictará las disposiciones

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reglamentarias correspondientes para establecer la forma de realizar todas

las retenciones procedentes.

Si estos deudores no cumplieren con lo establecido por el Ejecutivo

Nacional, serán sancionados de acuerdo a lo referido en el artículo 27

parágrafo octavo de la citada Ley, donde se señala que las deducciones

autorizadas por el artículo mencionado anteriormente, pagadas o abonadas

en cuenta a personas naturales residentes o no residentes, así como a

personas domiciliadas o no domiciliadas, dicho gasto no será admitido como

deducción de sus ingresos.

3.- LEY DE IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES.

Siguiendo este orden de ideas, en el artículo 1 de ésta ley señala que

“ Éste impuesto lo pagará toda persona natural o jurídica comerciante sujeta

al impuesto sobre la renta, sobre el valor de los activos tangibles e

intangibles de su propiedad, situados en el país o reputados como tales, que

durante el ejercicio anual tributario correspondiente a dicho impuesto, estén

incorporados a la producción de enriquecimientos provenientes de

actividades comerciales, industriales, o de explotación de minas e

hidrocarburos o actividades conexas”.

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Según lo menciona el artículo anterior, ésta ley contempla el pago del

tributo por los activos tangibles e intangibles propiedad de la empresa y

utilizados por esta para actividades comerciales o industriales que produzcan

ingresos para las mismas.

En este mismo orden de ideas la ley de impuesto a los activos

empresariales en el artículo 2, establece de forma clara cuales son los

activos tangibles e intangibles sobre los cuales se paga este tributo. “Se

entenderá por activo tangible todo bienes de naturaleza material susceptible

se ser percibido por los sentidos tales como la mercadería, el dinero, el

mobiliario, los vehículos, las maquinarias, los terrenos, las construcciones y

todos aquellos bienes corporales sujetos a sufrir deterioro, por su uso

desuso, destrucción o por la acción del tiempo y de los elementos.

Así mismo, se consideran como activos intangibles aquellos bienes de

naturaleza inmaterial adquiridos, pagados o adeudados por el contribuyente,

tales como las marcas, patentes, formulas, procedimientos, denominaciones

comerciales, derechos, acreencias, plusvalías, y otros de similar naturaleza

también incorporales.

El artículo 10 de esta ley indica el porcentaje anual o alícuota del

Impuesto aplicable, “ la alícuota del impuesto aplicable a la base imponible

será del 1% anual”.

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4.- LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Es te impuesto, recibe su nombre por que grava el valor añadido en cada

etapa de circulación de los bienes, desde su producción hasta que llega al

consumidor.

El artículo 5 de esta ley determina quienes son contribuyentes ordinarios

de este impuesto. “ Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los

importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los

prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o

jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las

actividades, negocios jurídicos u operaciones que constituyen hechos

imponibles. En todo caso, el giro objeto u ocupación a que se refiere el

encabezamiento de este artículo comprende las operaciones y actividades

que efectivamente realicen dichas personas.

A efectos de esta ley, se entenderán por industriales a los fabricantes, los

productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente

realicen actividades de transformación de bienes”.

A sí mismo esta ley establece en el artículo 18 los bienes exentos del

pago este tributo, señalando en el numeral 1 letra L el bien que corresponde

a la producción de la empresa objeto de estudio ( leche pasteurizada ).Este

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artículo o bien se encuentra dentro de las exenciones del pago de este

impuesto debido a que se encuentra incluido dentro de las cesta básica

alimentaría

E.- DEFINICIÓN DE TERMINOS BÁSICOS.

Competitividad. Es la posición relativa que tiene un competidor con relación

a otros competidores. Stoner (1996, p. 792)

Costes. Aquella medida y valoración económica del consumo realizado o

previsto por la aplicación racional de los factores para la obtención de un

producto, trabajo o servicio. Codera (1992, p.58)

Costos predeterminados. Son aquellos que se calculan antes de comenzar

la producción. Su principal objetivo es determinar los costos sobre la marcha

para poder corregir, las diferencias entre lo que debería ser y lo que es en

realidad. Redondo 1996, p.1.070.

Costo Total. Se encuentra formado por el costo de producción, costos de

administración, costo de distribución, costos financieros y otros costos.

Cardenas (1996, p.32)

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Costo Unitario. Son promedios que deben interpretarse con precaución,

para la toma de decisiones es mejor pensar en términos de costos totales en

lugar de costos unitarios. Estos se calculan al dividir el costo total entre el

numero de unidades. Horgren, Foster, Datar (1996,p.33)

Demanda. Disposición de un agente económico para pagar, pudiendo

hacerlo, el precio de una determinada mercancía. Cantidad que se esta

dispuesto a comprar de un cierto producto a un precio determinado. Suarez

(1995, p. 92)

Depreciación. Es el proceso empleado para distribuir el costo de los activos

de larga vida a los ejercicios contables en que generan beneficios. Solomón,

Vargo y Schroeder (1988, p.379)

Desembolso. Forma en la que quienes reciben el ingreso de un país o un

sector dado se desprende de su renta antes de los impuestos. Seldon (1992,

p.188)

Estandar. Norma o patrón referido a algunos de los elementos o factores

determinantes de la renta de la empresa o de la actividad de cualquier

institución. Una vez fijados los estándares de consumo, tanto de material

como de tiempo energía, etc., para la obtención de una cierta cantidad de

producto o la ejecución de una determinada operación, por comparación con

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los consumos realmente habidos, se puede conocer la productividad o el

grado de eficiencia de las personas encargadas de realizar dichas tareas.

Suarez (1992, p. 416)

Factores de producción. Son las cosas que se requieren para hacer una

mercancía; en la tecnología moderna se denomina Insumo. Por lo regular, se

agrupan en tierras, trabajo y capital para propósito de análisis general, pero

dentro de cada categoría amplia existen gran diversidad de tipos.

Gastos. Es un costo que ha producido un beneficio y que a expirado. Los

gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o la pérdida

neta de un periodo. Polimeni (1995, p.11)

Jornada de Trabajo. Tiempo del día durante el cual el trabajador labora en

una empresa o institución. La naturaleza social de la jornada de trabajo se

determina por las relaciones de producción que dominan en una sociedad.

Oferta. Exposición publica que se hace de las mercancías en solicitud de

venta. Cantidad de productos que una empresa esta dispuesta a vender

durante un periodo de tiempo determinado y a un precio dado. Bach

(1991,p.117)

Perdida. Es el costo de los artículos o servicios comprados que perdieron su

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valor sin haber prestado ningún beneficio. Polimeni (1994, p.35)

Planeación. Formulación de objetivos por la gerencia de la organización, así

como los programas de operaciones para lograr las metas de la gerencias.

Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1995, p.29)

Presupuesto. Es una expresión cuantitativa de un plan de acción y una

ayuda para la coordinación e implantación de ese plan. Horgren (1996,

p.183)

Producción. Cualquier actividad que sirva para satisfacer necesidades

humanas e incluye los esfuerzos de todos los servicios y ocupaciones

profesionales. Seldon (1992, p.145)

Productividad. Es la medida del grado en que funciona el sistema de

operaciones e indicador de la eficiencia y de la competitividad de una

empresa o departamento. Stoner (1996, p. 347)

Rentabilidad. Se utiliza este termino para hacer referencia a la renta o

beneficio expresado en tanto por ciento de alguna otra magnitud económica.

Miller (1997, p.48)

Valor. Es la estimación que hace el consumidor de la capacidad total de

producto para satisfacer sus necesidades. Seldon (1992, p. 215)

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F.- SISTEMA DE VARIABLES.

1.- VARIABLE: ESTRUCTURA DE COSTOS.

• Definición conceptual de estructura de costos: Según Polimeni,

Fabozzi y Adelberg (1995, p.102), la estructura de costos se puede definir

como el conjunto de costos empleados en la elaboración de un producto o

servicio pagados a un precio vigente en el mercado; agrupados según la

naturaleza del desembolso. Esta estructura refleja la lista de costos

incurridos en la producción de bienes o servicios típicos de una empresa.

• Definición operacional de la estructura de costos: Es el ordenamiento,

clasificación y distribución de todos los desembolsos (materia prima, mano

de obra y gastos generales), efectuados en la producción de un bien o

servicio, imputables a cada proceso, a los cuales es posibles hacerles un

seguimiento a través de los métodos de costeo y los sistemas de

acumulación de costos. En la cual se hace referencia en la tabla 1.

TABLA N° 1

OPERACIONALIZACION DE LA VARIABLE.

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Objetivo general: Evaluar la estructura de costo de la industria láctea

UPACA.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES

1.-Diagnosticar la situación actual de la estructura de costo de producción de UPACA

Estructura

• Situación actual de la estructura de costos de producción.

• Metodología contable. • Clasificación del costo de producción. • Centro de costos.

2.- Evaluar los costos de material directo de la producción.

• Costos de material directo de la producción

• Insumos para tratar la leche. • Insumo para elaborar el jugo de naranja.

3.- Evaluar los costos de mano de obra directa de la producción.

De

• Costos de mano de obra directa de la producción.

• Sueldos y salarios del personal obrero. • Prestaciones del personal obreros • Alimentación del personal obrero.

4.- Evaluar los costos de los gastos indirectos de fabricación de la producción.

Costo

• los costos de los gastos indirectos de fabricación de la producción.

• Mantenimiento de maquinarias. • Depreciacion de maquinarias. • Mantenimiento de edificación. • Depreciación de edificación. • Prestación de servicio eléctrico. • Lubricantes y combustibles. • Sueldos del personal técnico y administrativo. • Prestación del suministro de agua

5.-Identificar el método de costeo utilizado dentro de la actividad productiva de UPACA.

• sistema de costos

• Por proceso continuo. • Por ordenes de trabajo.

6.-Determinar los efectos que generan los impuestos al momento de fijar el precio final del producto.

• Efectos que generan los impuestos.

• Incremento del valor final del producto. • Incremento del los costos de producción.