Contabilidad y Costos - Revista Actualidad...

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012

INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1

APLICACIÓN PRÁCTICA

Asignación del costo indirecto fi jo en una baja de la producción IV - 5

Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetas del PCGE (modifi cado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11

GLOSARIO CONTABLE IV-14

IV

C o n t e n i d o

Info

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esp

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Incidencia de la distribución de los costos indirectos de fabricación en la determinación del costo de productos

terminados

Ficha TécnicaAutor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Incidencia de la distribución de los costos indirectos de fabricación en la determinación del costo de productos terminados

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 253 - Segunda Quincena de Abril 2012

INFORMES ESPECIALESIncidencia de la distribución de los costos indirectos de fabricación en la determina-ción del costo de productos terminados IV - 1

Revisando las NIIF: Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte I) IV - 5

APLICACIÓN PRÁCTICANIC 2 – Reconocimiento de los inventarios IV - 8

Los gastos preoperativos no son activos intangibles IV-11

GLOSARIO CONTABLE IV-14

Enfoque TeóricoEl objetivo de todo sistema de costos es la obtención del costo unitario de un producto o el costo de una orden de trabajo. El camino a seguir para el logro de esto consiste en asignarles efectivamente lo desembolsado para concretarlos. Es decir que el problema básico que se debe resolver es el de la imputación de los costos de producción, y en particular los costos indirectos de fabricación aplicados al proceso productivo.

Esta meta se alcanza con mayor facilidad en la materia prima y en la mano de obra directa, pero, salvo en casos excepcionales donde se pueda atribuir directamente, no sucede lo mismo con los costos indirectos de fabricación, los cuales tienen que ser dis-tribuidos a los productos identifi cando una base de distribución.

Esto se puede ver claramente si ponemos como ejemplo que nin-guna empresa podrá ver con exactitud matemática, cuánto afecta en cada bien producido lo gastado en alquileres, depreciaciones, fuerza motriz, luz, gas, vapor, seguros, lubricantes, etc., los cuales tienen que ser ubicados en cada centro de responsabilidad para facilitar la distribución del costo.

La materia prima directa y la mano de obra directa dan origen a desembolsos que también forman parte de las cargas fabriles. La materia prima supone costos de manipuleo como recibo, de-pósito, transporte, despacho, inspección conservación, seguros, etc. La mano de obra directa supone habilitar servicios sociales, ofi cinas de personal, de jornales, de estudio de tiempos, etc., los cuales, ubicados en los centros de responsabilidad, son dis-tribuidos a los productos terminados.

Por otro lado, fi guran dentro del tercer elemento del costo los sueldos del personal de supervisión y los salarios de operarios que cumplen funciones indirectamente productivas, como los acarreadores, mecánicos, aceiteros, entre otras actividades y desembolsos en el proceso productivo.

Además, se debe tener en cuenta que las empresas cuentan con una dirección, con una gerencia general y con una administración para

toda la empresa, cuyo funcionamiento es causa de costos, como por ejemplo sueldos, cargas sociales, útiles de ofi cina, luz, etc.; en la proporción correspondiente se aplica a la producción teniendo en cuenta lo dispuesto por la Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios, en cuanto a la identifi cación del costo se refi ere.

Para profundizar aún más el concepto de costos indirectos de fabricación, debemos dejar en claro que este elemento del costo se ve afectado también por componentes como: imputaciones del despacho de almacenes, por ejemplo: correas, útiles de lim-pieza, aceites, etc., y hasta por el tratamiento de la mercadería conceptuada como defectuosa1.

Los costos indirectos de fabricación se distribuyen identifi cando una base de distribución, como por ejemplo: las horas de trabajo directo, las horas máquina, el costo de la materia prima directa, el costo de la mano de obra directa, las unidades producidas, el número de visitas a profesionales, el número de pruebas, el número de corridas, etc.

“Todos los costos indirectos de fabricación son directos con respecto a la planta o fábrica. Sin embargo, algunos de estos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos indivi-duales dentro de la planta como es el cado de la depreciación de la planta, sueldo del gerente”2.

Del caso que se comenta en el párrafo anterior, podemos decir que en una organización industrial existen departamentos productivos y departamentos de apoyo, en este caso los costos del departamento de apoyo son distribuidos a las diferentes áreas y luego estas a cada uno de los departamento productivos, a fi n de acumular los costos de producción para facilitar el cálculo de la tasa de costos indirectos que servirá para asignar a las líneas de producción.

Enfoque aplicativo

Cálculo de una tasa de costos indirectosLa empresa industrial Molinar SAC realiza el montaje de unidades de arranque para automóviles sobre los cuales tiene patentes

1 www.apuntesfacultad.com/costos-indirectos-de-fabricacion.html2 DÍAZ MARTELL, Maritza.(2006). Acumulación de los costos.

Caso Nº 1

IV

IV-2 Instituto Pacífi co N° 253 Segunda Quincena - Abril 2012

Informes Especiales

Caso Nº 2

especiales. Todas las piezas son compradas; las operaciones son primordialmente de montaje de esas unidades y otros disposi-tivos similares para otras industrias.

El presupuesto para el presente año tuvo una provisión de S/.230,000.00 para mano de obra directa y S/.390,000.00 para costos indirectos de fabricación. Los costos reales de la materia prima directa y la mano de obra directa han ascendido a S/.200,000.00 y S/.150,000.00, respectivamente.

Los costos para los tres últimos meses del año fueron los si-guientes:

Mes de Materia prima directa

Mano de obra directa

Costos indirectos de fabricación

Octubre S/.16,520.00 S/.13,000.00 S/.23,000.00

Noviembre 17,200.00 14,000.00 27,000.00

Diciembre 18,210.00 16,400.00 27,700.00

Los inventarios fi nales de productos en proceso de fabricación el 31 de diciembre fueron materia prima directa, S/.8,000.00; mano de obra directa, S/.7,600.00 y costos indirectos de fabricación S/.12,920.00. Las ventas del año ascendieron a S/.708,000.00. El costo de estas ventas fueron de S/.430,000.

Calcular: la tasa de costos indirectos de fabricación.

SoluciónLa tasa de costos indirectos, se calcula dividiendo el total de costos indirectos de fabricación entre la base seleccionada:

Tasa = Costo indirecto de fabricación/Base distribución

Cálculo de las tasas de costos indirectos para los primeros nueve meses:

Tasa: costo indirecto/mano obra directa

Tasa = S/.390,000/S/.230,000

Tasa = 169.57% del costo de la mano de obra directa.

Costo de producción por los primeros nueve meses

Costo de producción por los meses de octubre, noviembre y diciembre

Elemento Valor

Materia prima directa S/.200,000.00

Mano de obra directa 150,000.00

Costos indirectos de fabricación (169.57% de la MOD) 254,355.00

Costo de producción S/.604,355.00

Concepto Octubre Noviembre Diciembre Total

Materia prima 16,520.00 13,000.00 23,000.00 52,520.00

Mano de obra 17,200.00 14,000.00 27,000.00 58,200.00

Costo indirecto 18,210.00 16,400.00 27,700.00 62,310.00

Total 51,930.00 43,400.00 77,700.00 173,030.00

Como se puede observar, el costo de la materia prima directa y de la mano de obra directa son costos directos, mientras que los costos indirectos de fabricación son estimados sobre la base del 169.57% de la mano de obra directa.

Con la información anterior, podemos obtener un reporte de costo de producción:

Empresa industrial Molinar SACEstado de costo de producciónAl 31 de diciembre de 200X

Empresa industrial Molinar SACEstado de costo de venta

Por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 200X

Materia prima en proceso-enero/setiembre

S/. 200,000.00 S/.

Mano de obra en proceso-enero/setiembre

150,000.00

Costo indirecto en proceso-enero/setiembre

254,355.00 604,355.00

Materia prima en proceso-octubre/diciembre

52,520.00

Mano de obra en proceso-octubre/diciembre

58,200.00

Costo indirecto - octubre/diciembre 62,310.00 173,030.00Costo de fabricación S/. 777,385.00(-) En proceso fi nal - materia prima 8,000.00(-) En proceso fi nal - mano de obra 7,600.00(-) En proceso fi nal - costo indirecto 12,920.00Costo de producción (28,520.00)

S/.748,865.00

Ventas S/. S/.708,000.00Costo de ventas (430,000.00)Utilidad de operación 278,000.00Gastos de administración 10,000.00Gastos de venta 15,000.00 (25,000.00)Utilidad antes de impuestos S/.253,000.00

Estudio comparativo de tasas de costos indirectosUna compañía industrial SAC, está haciendo un estudio com-parativo del efecto de sus costos de producción de los distintos métodos comúnmente utilizados por las empresas para aplicar a la producción los costos indirectos de producción.

Los costos indirectos de fabricación para el próximo año es de S/.120,000.00. El programa de la producción presu-puestada contiene provisiones para costo de materia prima directa por S/.150,000.00, costo de mano de obra directa por S/.144,000.00, horas de mano de obra directa por 96,000 horas y 60,000 horas de máquina.

No hay inventario de productos en proceso. Las estadísticas reales de producción para el primer mes eran como sigue:

Orden Materialdirecto

Manoobra

directa

Horas de mano

obra directa

Horas máquina

Terminación de la orden

01 S/.600 S/.860 400 260 Terminada

02 800 1,140 600 380 Terminada

03 1,000 1,100 550 380 Terminada

04 750 1,045 500 300 Proceso

05 1,300 1,650 860 400 Terminada

06 350 580 290 180 Proceso



Caso Nº 3

a) Calcular las tasas predeterminadas de los costos indirectos de fabricación.

b) Calcular el costo de la orden 02 y 05.

Solución

a) Cálculo de tasas predeterminadas- Tomando como base el material directo Tasa = S/.120,000/S/.150,000 = 80%

- Tomando como base mano de obra directa Tasa = S/.120,000/S/.144,000 = 83.33%

- Tomando como base horas de mano obra directa Tasa = S/.120,000/96,000 horas de trabajo = S/.1.25

- Tomando como base horas máquina Tasa = S/.120,000/60,000 horas máquina = S/.2.00

b) Costo de las órdenes Nos 02 y 05

Orden de trabajo 02

BaseMateria prima directa


Costo indirecto

Costototal

Costo MPD 800.00 1,140.00 640.00 2,580.00Costo MOD 800.00 1,140.00 949.96 2,889.96Horas trabajo 800.00 1,140.00 750.00 2,690.00Horas máquina 800.00 1,140.00 760.00 2,760.00

Orden de trabajo 05

BaseMateria prima directa


Costo indirecto

Costototal

Costo MPD 1,300.00 1,650.00 1,040.00 3,990.00Costo MOD 1,300.00 1,650.00 1,374.99 4,324.99Horas trabajo 1,300.00 1,650.00 1,075.00 4,025.00Horas maquina 1,300.00 1,650.00 800.00 3,750.00

Concepto Producto uno Producto dos TotalUnidades producidas 100,000 20,000 120,000Costo primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000Horas mano obra 80,000 20,000 100,000Horas máquina 40,000 10,000 50,000Corridas 12 24 36N° movimientos 30 60 90

Concepto Dpto. mezclado

Dpto. envasado Total

Horas MODProducto uno 20,000 60,000 80,000Producto dos 4,000 16,000 20,000Total 24,000 76,000 100,000

Concepto Dpto. mezcla Dpto. envasado Total

Horas máquinaProducto uno 30,000 10,000 40,000Producto dos 8,000 2,000 10,000Total 38,000 12,000 50,000

Costo indirecto, S/ Dpto. mezcla Dpto. envasado Total

Arranque de maquinaria 80,000 80,000 160,000Manejo de materiales 40,000 40,000 80,000Energía 135,000 15,000 150,000Inspección de productos 22,000 108,000 130,000Total 277,000 243,000 520,000

Elementos costo Producto uno

Producto dos Total

Costo primo 500,000 100,000 600,000Costo indirecto de fabricación 416,000 104,000 520,000Total 916,000 204,000 1’120,000Unidades producidas 100,000 20,000 120,000

Producto Horas mano obra Tasa DistribuciónProducto uno 80,000 5.20 416,000Producto dos 20,000 5.20 104,000Total 100,000 520,000

Elemento costos Producto uno Producto dos Total

Costo primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000Costo indirecto:Dpto. mezclado 218,684 58,316 277,000Dpto. envasado 191,842 51,158 243,000Total CIF 410,526 109,974 520,000Total 910,526 209,474 1,120,000Unidades 100,000 20,000 120,000

Costo primo unitario 5.00 5.00 5.00CIF unitario:Dpto. mezclado 2.19 2.92 2.31Dpto. envasado 1.92 2.56 2.03Total CIF 4.11 5.48 4.33Total costo unitario 9.11 10.48 9.33

Costo primo unitario 5.00 5.00 5.00CIF unitario 4.16 5.20 4.33Total costo unitario 9.16 10.20 9.33

Se debe observar que la variación del costo de las órdenes de trabajo es determinante por la tasa de costos indirectos de fabricación.

Distribución de los costos indirectos mediante el costo basado en actividades

Determinar el costo unitario con incidencia del costo indirecto de fabricación.

Solución

A) Usando una tasa global de los CIF para toda la fábrica

Costo unitario

Distribución del costo indirecto de fabricación

B) Usando la tasa departamental de los costos indirectos

Costo indirecto a distribuir S/.520, 000Base de distribución Horas mano obraTotal base de distribución 100,000 horas MODTasa distribución S/.5.20

IV


Informes Especiales

Distribución de los costos indirectos

Departamento de mezcladoCosto a distribuir S/.277,000.00Base de distribución Horas máquinaTotal de la base de distribución 38,000 horasTasa distribución S/.7.2894736

Departamento de envasado

Costo a distribuir S/.243,000Base a distribuir Horas de mano obraTotal base de distribución 76,000 horas MODTasa de distribución S/.3.1973684

Distribución del CIF: Arranque de maquinariaCosto a distribuir S/.160,000.00Cost driver Número de corridasTotal cost driver 36Tasa S/.4,444.44

Distribución del CIF: Manejo de materialesCosto a distribuir S/. 80,000.00Cost driver Número de movimientosTotal cost driver 90Tasa S/. 888.89

Distribución del CIF: EnergíaCosto a distribuir S/.150,000.00Cost driver Número de horas máquinaTotal cost driver 50,000 horas máquinaTasa S/.3.00

Distribución del CIF: InspecciónCosto a distribuir S/.130,000.00Cost driver Número de unidadesTotal cost driver 120,000Tasa S/.1.0833333

Proceso de distribución

Proceso de distribución

Costos totales

Costos Unitarios

C) Costeo basado en actividades

Producto Horas máquina Tasa Distribución

Producto uno 30,000 7.2894736 218,684.00Producto dos 8,000 7.2894736 58,316.00Total 38,000 277,000.00

Producto Valor de la base Tasa CIF

identifi cadoProducto uno 12 4,444.44 53,333.00Producto dos 24 4,444.44 106,667.00Total 36 160,000.00


identifi cadoProducto uno 30 888.89 26,667.00Producto dos 60 888.89 53,333.00Total 90 80,000.00


identifi cadoProducto uno 40,000 3.00 120,000.00Producto dos 10,000 3.00 30,000.00Total 50,000 150,000.00


identifi cadoProducto 100,000 1.0833333 108,333.00Producto 20,000 1.0833333 21,667.00Total 120,000 130,000.00

Costos unitarios comparativosSistemas Producto uno Producto dos

Tradicional tasa global 9.16 10.20Tradicional tasa departamental 9.11 10.47Costeo basado en actividad 8.08 15.58

Producto Horas mano obra Tasa Distribución

Producto uno 60,000 3.1973684 191,842Producto dos 16,000 3.1973684 51,158Total 76,000 243,000

Elementos Producto uno Producto dos TotalCosto primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000Costo indirecto:Arranque de máquina 53,333 106,667 160,000Manejo materiales 25,667 53,333 80,000Energía 120,000 30,000 150,000Inspección productos 108,333 21,667 130,000Total CIF 308,333 211,667 520,000Total 808,333 311,667 1,120,000Unidades 100,000 20,000 120,000

Costo primo unitario S/.5.00 S/.5.00 S/.5.00Costo indirecto:Arranque de máquina 0.53 5.33 1.33Manejo materiales 0.27 2.67 0.57Energía 1.20 1.50 1.25Inspección de productos 1.08 1.08 1.08Total CIF 3.08 10.58 4.33Total unitario 8.08 15.58 9.33

Actividades Costo Cost driverArranque de maquinaria S/.160,000 Número de corridasManejo materiales 80,000 Número de movimientosEnergía 150,000 Número horas máquinaInspección de productos 130,000 Número unidadesTotal CIF 520,000



Revisando las NIIF: Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte I)

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Revisando las NIIF: Aplicaciones con el Plan Contable General Empresarial (Parte I)


Ficha Técnica

1. IntroducciónConsiderando, por un lado, que el artículo 5° de la Ley N° 29720 del Fortalecimiento del Mercado de Capitales hace extensiva la presentación de Estados Financieros auditados, conforme al mode-lo contable de las Normas Internacionales de Información Financieras - NIIF, a la entidades cuyos activos totales o ingresos anuales sean iguales o excedan a 3,000 Unidades Impositivas Tributarias (UIT); y, por otro lado, que la Superintendencia del Mercado de Valores, mediante la Re-solución N° SMV-009–2011– SMV/01, difunde el proyecto de adopción gradual de las NIIF, normas referidas al artículo 5° de la Ley N° 29720, donde se prevee para un primer grupo de empresas la presentación de estados fi nancieros del ejercicio económico que culmina el 31 de diciembre de 2012 si el total de activos o ingresos anuales alcanzan o superan los 30,000 UIT; y para un segundo grupo de entidades la presentación de estados fi nancieros del ejercicio económico cuyo cierre corresponda al 31 de diciembre de 2013 si el total de activos o ingresos anua-les son iguales o superiores a 3,000 UIT; en consecuencia, se hace necesario efectuar una revisión de las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF.

Se expresa esto último, dado que las nor-mas antes referidas dan a entrever que un mayor número de empresas establecidas en el país estarán obligadas a registrar sus operaciones y presentar sus estados fi nancieros conforme a las Normas Inter-nacionales de Información Financiera - NIIF aprobadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) y ofi cializadas en el Perú por el Consejo Normativo de Contabilidad.

Por tal razón, el presente artículo tiene por fi nalidad exponer y desarrollar las principales NIIF en sus aspectos más relevantes; y complementariamente, su aplicación empleando el Plan Contable General Empresarial, plan de cuentas cuya dinámica se basa en el modelo contable de las NIIF.

2. La globalización económica y la internacionalización de la información fi nanciera

En mercados altamente internacionaliza-dos, se impone la necesidad de disponer de información fi nanciera estandarizada adecuada y confi able de alcance mundial para la toma de decisiones económicas efi cientes, concordantes con las exigencias de una economía globalizada.

Propósito que se está logrando con la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF (IFRS por sus siglas en inglés), que a la fecha comprende a 120 países, incluido el Perú.

3. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en el mercado de ca-pitales mundial

Las Bolsas de Valores como las de Londres, París, Berlín, Madrid, Zurich y Sidney están exigiendo información fi nanciera conforme a las NIIF.

Otras Bolsas como las de Sao Paulo, To-ronto, Hong Kong, China y Japón están convergiendo a las NIIF.

Los USGAAP, normas contables de origen norteamericano, se encuentran en un proceso de convergencia contable con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) que ha de culminar en el 2016.

4. Las Normas Internacionales de Informacion Financiera (NIIF) en el Perú

En el Perú desde el año 1998, como lo menciona la Ley General de Sociedades en el art. 223°, los Principios de Con-tabilidad Generalmente Aceptados en el Perú son las NIC aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (con la actual convergencia entre las normas europeas y las norteamericanas se están emitiendo las NIIF que incluyen a las NIC y las propias NIIF) y supletoriamente los USGAAP (prin-cipios contables norteamericanos).

5. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y el Plan Contable Ge-neral Empresarial (PCGE)

Los cambios contables de alcance inter-nacional no son ajenos en el Perú, dado que en la adopción del Modelo Contable

de las Normas Internacionales de Infor-mación Financiera (NIIF) es explícita con la aplicación obligatoria del nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) vigente desde el 1 de enero de 2011.

Plan de cuentas aprobado por RS. N° 043-2010-EF/94 del Consejo Nor-mativo de Contabilidad, el cual está armonizado con las NIIF.

Por consiguiente, la actualización de conocimientos relacionados con la aplica-ción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) facilitará la adecuada utilización del Plan Contable General Empresarial (PCGE).

6. Necesidad de las NIIF

¿Qué son las NIIF?

¿Por qué las NIIF?

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), traducción literal de Inter-national Financial Reporting Standards (IFRS) son normas contables basadas en principios de uso internacional y de aceptación global emitidas por el Consejo de Normas Inter-nacionales de Contabilidad, o su versión en inglés International Accounting Standards Board( IASB), cuya jerarquía es aceptada por todos los países a nivel mundial.

Necesidad de disponer de información fi nanciera adecuada y confi able de alcan-ce mundial para la toma de decisiones económicas efi cientes concordante con las exigencias de una economía globalizada.

NIC (IAS) : Normas Internacionales de Contabilidad

SIC : Interpretaciones de las NIC del Comité Permanente de Interpretación del IASC (Ahora IASB).

NIIF (IFRS) : Normas Internacionales de Información Financiera

CINIIF (IFRIC) : Interpretaciones de las NIIF del Comité de Interpre-taciones de Información Financiera del IASB.

Emitidas por el Consejo de Normas Inter-nacionales de Contabilidad (IASB):

En el propósito de lograr armonización de las normas contables a nivel mundial:

- Se está empleando el Modelo Conta-ble de las Normas Internacionales de Información Financiera o NIIF (incluye NIC).

IV


- Los métodos y prácticas conta-bles deben ser uniformes, a fi n de permitir la comparabilidad de los estados fi nancieros en igualdad de condiciones.

¿Por qué es obligatorio aplicar las NIIF en el Perú?

Ley General de Sociedades Nº 26887(Vigencia: 1 enero de 1998)

Art. 223º: Sobre Preparación y Presentación de Estados Financieros

“Los Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las dis-posiciones legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el país”.

Consejo Normativo de Contabilidad

Resolc. Nº 013 -1998 Sobre Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

“Los Principios de Contabilidad General-mente Aceptados en el Perú estipulados en el artículo 223º de la Ley General de Sociedades son las NIC’s aprobadas”; y “En los casos no contemplados por las NIC’s se aplicará supletoriamente los USGAAP”

Resolc. Nº 034-2005 Sobre Modifi caciones de las NIC’s y

Aprobación de las NIIF’s

“En el Perú a partir del 1º de enero del 2006 es obligatorio aplicar las NIC’s mo-difi cadas y las nuevas NIIF´s aprobadas”

Estados fi nancieros de acuerdo a NIIF Plenas: empresas comprendidasComisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV (*)

Resolc. Nº 102-2010 Sobre Adopción Plena de la NIIF’s que emita el IASB (Vi-gencia: 14 octubre del 2010)

“Las sociedades emisoras de valores ins-critos en el Registro Público del Mercado de Valores, las empresas clasifi cadoras de riesgos, las bolsas de valores ... y demás personas jurídicas bajo el ámbito de supervisión de CONASEV DEBERÁN PRESENTAR sus Estados Financieros con OBSERVANCIA PLENA de las NIIF’s que emita el IASB vigentes internacionalmen-te precisando en las notas”

“La preparación y presentación de los primeros Estados Financieros en los que se apliquen PLENAMENTE las NIIF se efectuará de conformidad con lo dispuesto en la NIIF 1: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA”.

Artículo 1°

Artículo 2°

Artículo 5°

Declaración en forma explícita y sin reserva sobre el cumplimiento de dichas normas.

Los Estados Financieros presentados son de acceso al público.

(*) Ahora Superintendencia del Mercado de Valores - SMV (*) Ahora Superintendencia del Mercado de Valores - SMV

i) Sociedades emisoras de valores: EE.FF. al 31 diciembre 2011.

ii) Otras entidades jurídicas supervisadas: EE.FF. al 31 diciembre 2012.

Ley que Fortalece el Mercado de Ca-pitales Nº 29720

Presentación de Información Financie-ra de Empresas no Supervisadas (El Peruano: 27 de junio del 2011)“Las sociedades o entidades DISTINTAS a las que se encuentran bajo supervisión de CONASEV (*) cuyo INGRESOS anuales por venta de bienes o prestación de ser-vicios o sus ACTIVOS totales sean iguales o excedan a las TRES MIL UNIDADES IMPOSITIVAS TRIBUTARIAS (UIT) deben presentar a dicha entidad sus Estados Financieros auditados conforme a las NORMAS INTERNACIONAES DE INFORMACIÓN FINANCIERA y suje-tándose a las disposiciones y plazos que determine CONASEV”(*).

7. Marco conceptual¿Qué es el marco conceptual?Conjunto de teorías, conceptos y funda-mentos (principios) básicos y esenciales a partir del cual:

- Se han desarrollado las NIC; y- Se viene desarrollando las NIIF

Conceptos básicos relacionados con la preparación y presentación de los estados fi nancieros en un contexto de armonización contable internacional.

Base fundamentalEl marco conceptual es la base para:• Desarrollo de futuras NIIF y revisión

de las actuales.• Promover armonización contable.• Preparación y presentación de estados

fi nancieros.

Si excepcionalmente ocurriera discrepan-cia, la NIIF prevalece sobre el marco conceptual

ObjetivoEstablecer los conceptos que funda-mentan la preparación y presentación de los estados fi nancieros para:

• El IASB• Organismos nacionales• Auditores• Usuarios externos

• Inversionistas y accionistas• Estado• Ejecutivos• Trabajadores• Clientes• Acreedores• Público en general

Propósito- Los estados fi nancieros (EE.FF.) se pre-

paran con el propósito de suministrar información general útil para la toma de decisiones.

- Los EE.FF. cubren las necesidades comunes de la mayoría de usuarios.

UsuariosLos usuarios de los EE.FF. suelen ser:

Alcance- El marco conceptual es de aplicación

a los EE.FF. de todas las empresas informantes:

Comerciales, industriales, y de negocios, sean del sector público o privado.

- Una empresa informante es:

Toda organización para la cual existen usuarios que confían en los EE.FF. como su principal fuente de información acerca de la empresa

Informe Especial

- El marco conceptual se refi ere a los EE.FF. preparados para propósitos generales para usuarios externos.

- Están fuera del alcance del marco conceptual:

Los informes fi nancieros para propósitos especiales, tales como los prospectos para información bursátil y las declaraciones para propósitos fi scales.

• Interpretación para los usuarios de Estados fi nancieros

Marco conceptual y las NIIFEl marco conceptual• NO es una NIIF• NO define pautas de medición o

revelación.• NO contradice a las NIIF



Objetivo de los estados fi nancierosProveer información (párrafos 12 a 14)El objetivo de los EE.FF. es proveer la información sobre la situación fi nan-ciera, su performance fi nanciera y los fl ujos de efectivo de una entidad que puedan ser útiles a un amplio número de usuarios.

Los EE.FF. no suministran toda la infor-mación a todos los usuarios para su toma de decisiones económicas porque solo contienen información fi nanciera y refl ejan el efecto fi nanciero de hechos pasados.Los EE.FF. también muestran los resultados de la administración de la gerencia o su res-ponsabilidad en la gestión de los recursos.

Son ATRIBUTOS que hacen que la informa-ción contenida en los estados fi nancieros sea ÚTIL para los diferentes usuarios

Situación fi nanciera, performance y cambios en la SF(párrafos 15 a 20)

Los usuarios de los EE.FF. estarán califi -cados para evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo:

Si cuentan con información enfocada en la situación fi nanciera, performance y los fl ujos de efectivo.

Postulados fundamentalesDevengado (párrafo 22)

Base contable del DEVENGADO

• Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se cobran o pagan en efectivo).

• Se registran y presentan en los EE.FF. de los períodos que corresponden.

• Los EE.FF. sobre el devengado informa sobre transacciones que implicaron co-bros y pagos en efectivo y cuentas por cobrar y pagar en el futuro.

Empresa en marcha (párrafo 23)

EMPRESA en MARCHA

• Los EE.FF. se preparan en el supuesto que una empresa es un negocio en mar-cha y que continuará operando en el futuro cercano.

• Se asume que la empresa no tiene la intención ni necesidad de liquidarse o reducir su nivel operativo.

• De lo contrario, los EE.FF. deberán ser preparados sobre una base distinta.

Características cualitativas de los esta-dos fi nancieros

(Párrafos 24 a 42)Comprensibilidad ClaridadAplicabilidad Materialidad

Confi abilidad

Presentación fi dedignaSustancia antes que formaNeutralidadPrudenciaInformación completa

Comparabilidad

ELEMENTOS de los ESTADOS FINAN-CIEROS(Párrafos 47 al 81)

Agrupación Las transacciones económicas se agrupa-rán en grandes categorías, constituyen los ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

• Situación fi nanciera - Activos - Pasivos- Patrimonios• Rendimiento o performance- Ingresos- Gastos• Ajustes por mantenimiento de capital- Capital- Capital físico

Situación fi nanciera- Activo, recurso controlado por la

empresa como resultado de suce-sos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, benefi -cios económicos.

- Pasivo, obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, al venci-miento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan benefi cios económicos.

- Patrimonio neto, parte residual de los activos de la empresa, una vez deduci-dos todos sus pasivos (activo neto).

Performance o gestiónIngresos• Aumento de benefi cios reconocidos a

lo largo del período o contable.• Tiene forma de entrada o aumento

de valor de los activos o disminución de los pasivos.

• Incremento del patrimonio no rela-cionado con el ajuste de accionistas.

Gastos• Disminución en los benefi cios econó-

micos producidos en el período.• Tiene forma de salidas o disminu-

ciones del valor de los activos o el nacimiento o aumento de los pasivos.

• Disminución del patrimonio neto no relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios.

Reconocimiento de los elementos• El Reconocimiento es el proceso de

incorporar en el ESF y ER las partidas que responden a la defi nición de los Elementos y a los Criterios de Reco-nocimiento:a) Es probable que algún benefi cio

económico futuro, asociado a la partida, fl uya a o salga de la empresa.

b) El costo o valor puede ser medido confi ablemente.

• La falta de reconocimiento de dichas partidas no se corrige mediante su revelación en las Políticas Contables ni en Notas ni en material explicativo.

Reconocimiento de activos (párrafo 89 y 90) • Los Activos se reconocen en el Estado

de Situación Financiera cuando:• Es probable que se obtengan de los

mismos benefi cios económicos futu-ros; y además,

• El activo tiene un costo o valor que puede ser determinado con fi abilidad.

• Calificado como activo, también tendrá que reconocerse el pasivo o aporte correspondiente.

• Cuando se considera improbable que el desembolso respectivo genere benefi cio económico futuro, la tran-sacción será reconocida como gasto.

Reconocimiento de pasivos(párrafo 91)• Los Pasivos se reconocen en el Estado

de Situación Financiera cuando: • Es probable que la cancelación de

una obligación corriente originara la obtención de benefi cios económicos futuros, y

• Puedan ser cuantifi cados• Las obligaciones, en la parte propor-

cional no cumplida de los contratos, no se reconocen como Pasivos.

• Sin embargo, si alguna circunstancia particular calificase como Pasivo, también tendrá que reconocerse el Activo o Gasto correspondiente.

Reconocimiento de ingresos(párrafos 92 y 93)• Un ingreso se reconoce en el Estado

de Resultados cuando:• Surge un incremento en los benefi cios

económicos futuros, ya sea por un in-cremento en los activos o disminución de pasivos, y

• Pueden ser medidos confi ablemente.• Los procedimientos adoptados para

reconocer los ingresos ordinarios (ejm. devengados son aplicaciones).

• Estos procedimientos se dirigen a que se reconozcan los ingresos cuando se puedan medir confi ablemente y que se tenga un sufi ciente grado de certeza.

Continuará en la siguiente edición.

IV


Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : NIC 2 – Reconocimiento de los inventarios


Ficha Técnica

NIC 2 – Reconocimiento de los inventarios

Aplicación Práctica

1. IntroducciónMuchas dudas se centran al momento de reconocer las diferencias de inventarios detectadas en una toma de inventarios mensuales, se-mestrales o anuales, por tanto resulta importante para la empresa su adecuado reconocimiento y presentación en los estados fi nancieros.

Es de suma importancia que las empresas establezcan procedimien-tos que permitan disminuir las diferencias de inventarios producto de las operaciones diarias; por ello la implementación de sistemas que permitan el control en línea de sus inventarios, como apoyo a las áreas de logística, administración, ventas y gerencia general para una adecuada toma decisiones.

El presente informe tiene como fi nalidad brindar pautas de re-conocimiento y presentación en los estados fi nancieros sobre las diferencias de inventarios.

Resulta imprescindible la elaboración de procedimientos de con-trol interno para el área de almacén, tales como: documentación de autorización de salida de los inventarios, parámetros de medida para el reconocimiento de los inventarios coherentes a los consi-derados para las salidas de las mismas, códigos de identifi cación para los inventarios, entre otros procedimientos de control.

2. Reconocimiento de los inventariosLa NIC 2 Inventarios nos brinda pautas para la identifi cación de los inventarios, la misma que nos señala que se reconocerán como INVENTARIOS a aquellos activos de propiedad o posesión de la empresa, que:

- Serán vendidos en el curso normal de las operaciones co-merciales;

- Se encuentren en proceso de producción con vistas a ser vendidos; o

- En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

Por cuanto los inventarios están conformados por los bienes com-prados y almacenados para su venta, además de los productos terminados o en curso de fabricación, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios, está representado por los suministros utilizados en la prestación del servicio.

2.1. Medición inicial de los inventariosEl párrafo 9 de la NIC 2 señala que los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.

Valor de mercado al 28.02.12

$950

Valor de mercado al 28.02.12$1,100

Costo de adquisición al

05.02.12$1,000

En la imagen vemos que se adquiere una laptop para la venta el 05.02.12, la misma que al cierre del mes aún no se ha vendido; sin embargo, para fi nes fi nancieros, los inventarios deben ser medidos posteriormente a su reconocimiento inicial al menor valor entre su valor en libros (costo de adquisición, producción o transformación) y su valor neto realizables (valor de mercado).

En el ejemplo planteado tenemos dos situaciones:

a. Al cierre del mes, el inventario ha disminuido su valor de mercado; en ese sentido, la empresa deberá reconocer la desvalorización del inventario, esto debido a que no podrá recuperar su costo del inventario, debiendo reconocer una pérdida por la disminución del valor.

b. Al cierre del ejercicio, el valor del inventario ha incremen-tado; en ese sentido, la empresa podrá obtener un mayor margen comercial, no debiendo realizarse ajuste alguno sobre el costo o valor en libros del inventario.

2.1.1. Valor razonable - valor neto realizableLa NIIF 131 en su párrafo 9 establece una defi nición uniforme sobre VALOR RAZONABLE, que es el resultado del trabajo con-junto entre el IASB y el FASB, estableciéndose en mayo de 2011 un único marco para la medición del valor razonable.

“El VALOR RAZONABLE, se defi ne como el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición”.En ese sentido, el valor razonable de los inventarios al cierre del ejercicio, según lo señala la NIC 2, es el menor entre el costo y el valor neto realizable.

La importancia de esta medición se sustenta en que el valor de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que estén dañados (desmedro), o si parcial o totalmente se encuentran obsoletos, fuera de moda, o bien si sus precios de mercado han caído. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.

La estimación del valor razonable se basará en la información más fi able que se disponga, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios; asimismo, en cada período pos-terior se deberá realizar una nueva evaluación sobre la medición del valor neto realizable.

2.2. Costo de los inventariosEl costo de los inventarios comprenderá todos los costos de-rivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

Costos de adquisición comprende:

Costos de transformación comprende:

- Precio de compra. - Aranceles de importación.- Impuestos no recuperables.- Gasto de transportes.- Almacenamiento. - Otros costos directamente atribui-

bles a la adquisición de las mer-caderías, materiales o servicios.

- Costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa.

- Costos indirectos variables y/o fi jos

Como se puede apreciar, son todos los costos que se hayan incurrido para la transformación de las mate-rias primas en productos terminados.

1 NIIF 13 Medición del valor razonable, desde el año 2006, en el cual se inicia el proyecto de entendimiento entre el IASB y el FASB, el mismo que culmina con la actualización del Tema 820 de USGAAP antes deno-minado SFAS 157, en mayo de 2011.

Apl

icac

ión

Prác

tica



Costos de adquisición comprende:

Costos de transformación comprende:

- Descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se dedu-cirán para determinar el costo de adquisición.

También se incluyen a los costos de los inventarios, aquellos que se hubiera incurrido en ellos para darles su condición y ubicación actual. De tratarse de desembolsos relacionados a la venta del producto, este se debe reconocer como un GASTO en el período en el cual se incurre.

2.3. No forman parte del costo de los inventariosSe menciona determinados desembolsos que son excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del período en el que se incurren:

- Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción (merma anormal o desmedros);

- Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo;

- Costos indirectos de administración que no hayan contribui-do a dar a los inventarios su condición y ubicación actual;

- Costos de venta;- Costos fi nancieros (siempre que no se traten de activos aptos);- Diferencia de cambio producto de los pasivos en monedas

extranjeras relacionados a la adquisición de los inventarios.

2.4. Metodo de valuaciónLa empresa establecerá como política contable, el método de valuación de sus existencias posterior a su reconocimiento inicial, pudiendo optar por los siguientes métodos:

- Identifi cación específi ca- Primeras entradas, primeras salidas - PEPS- Costo promedio ponderado

2.5. Reconocimiento como gastoEl reconocimiento como un GASTO de los inventarios se realizará en el período en que dichos inventarios sean vendidos (69 Costo de Ventas), así como, cualquier rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, u otras pérdidas de los inventarios, como es el caso de los faltantes, robos, extravíos, etc.

MERCADERÍAS

Reconocimiento del GASTO por: Cuenta contable

Venta 69 Costo de ventas

Consumo 61XX Consumo

Pérdida o robo 659X Pérdida por robo

Merma normal 69 Costo de ventas

Obsequio al personal 625 Atenciones al personal

Obsequio a terceros 637X Gastos de representación

Por tanto, en el caso de faltantes o sobrantes de inventarios, se deberá identifi car el motivo a fi n de poder reconocerlo ade-cuadamente en la contabilidad, considerando los criterios de reconocimiento establecidos en el marco conceptual y en las NIIF. De la misma manera, la identifi cación del sobrante implicaría el reconocimiento de un ACTIVO respecto de una ganancia por parte de la empresa, siendo que no hubo desembolso alguno por dicho sobrante representa una ganancia para la empresa.

3. Marco conceptual de las NIIFSe defi ne ACTIVO como un recurso controlado por la enti-dad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener benefi cios económicos futuros. Además, para el reconocimiento de un ACTIVO, deberá tener en cuenta la realidad económica subyacente a la misma y no meramente su forma legal.

Asimismo, se reconocerá un ACTIVO, siempre que sea probable la obtención de benefi cios económicos futuros y que pueda ser medido con fi abilidad. (Párrafos 49; 51 y 89)

Sobre el reconocimiento de un INGRESO en el Estado de Resultados, está supeditado al incremento en los benefi cios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos; el mismo que puede medirse con fi abilidad, además poseen un grado de certidumbre sufi ciente. (Párrafo 93)

Sobre el reconocimiento de un GASTO en el Estado de Resul-tados, está supeditado al decremento en los benefi cios econó-micos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, siempre que puede medirse con fi abilidad. (Párrafo 94)

4. Aplicación prácticaLa empresa Arcoíris S.A., se dedica a la distribución por mayor y menor de pinturas para manualidades. En octubre de 2011 determina, mediante la toma de inventarios físicos, las siguientes diferencias de inventarios:

Código Descripción Unid. Física

Unid. Kar-dex

Dife-rencia

Costo Pro-

medio unit.

Costo Dife-rencia

de inven-tario

Obs.

PM0005 Pintura Mache Nº 1 - Plateado 150 120 30 45.80 1,374.00 Sobrante

PM0012 Pintura Mache Nº 1 - Lila Bb 125 130 -5 45.80 -229.00 Faltante

PT00G35 Pintura Textil - Glitter Pradera 98 112 -14 68.00 -952.00 Faltante

PV00105 Pintura Vidral - Azul # 15 68 78 -10 56.00 -560.00 Faltante

En el análisis de las diferencias encontradas, se determinó lo siguiente:

- El 05.10.11 se importó 500 unidades de pintura Mache Nº 1 - Plateado, recibiéndose 530 unidades físicas, motivo del sobrante; asimismo, se importó 150 unidades de pintura Mache Nº 1 - Lila BB, recibiéndose solo 145 unidades, el extravío se dio durante el desembarque, la empresa asumió dicha pérdida por lo que no tramitó denuncia alguna.

- El 12.10.11, debido a una práctica inadecuada de almace-naje de las pinturas, se quiebran los envases de las siguientes pinturas: 14 pinturas textil glitter color pradera y 10 pinturas vidral color azul # 15, estos productos fueron separados del inventario vendible.

IV



Datos adicionales- La empresa aplica como política

contable el método del COSTO PRO-MEDIO, para valorar sus inventarios.

- Lleva el registro de inventarios perma-nentes valorizado.

- El área de control de almacenes realiza el inventario físico el 28.10.11, el mis-

mo que es fi rmado por el responsable de los almacenes, contador general y el representante legal.

- La política de la empresa para la so-licitud de indemnización del seguro refi ere al monto de la pérdida resulte superior a $200 (franquicia del segu-ro).

- La destrucción de desmedros de in-ventario se realizan durante la última quincena del mes de diciembre de cada ejercicio, previa comunicación a la SUNAT.

Se pide:El reconocimiento contable de las diferen-cias de inventarios encontradas:

1. Reconocimiento contable del FALTANTE de inventarioNº Fecha Glosa Cta. Subcta. Denominación Parcial Debe Haber 2

30.10.11 Por reconocimiento de faltante de inventarios

por extravío y desmedro

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 229.00 2 659 Otros gastos de gestión 2 6595 Pérdidas extraordinarias 2 65951 Robo/Extravío de existencias 2 Pintura Mache Nº 1 - Lila BB 229.00 2 69 COSTO DE VENTAS 1,512.00 2 695 Gastos por desvalorización de existencias 2 6951 Mercaderías 2 69511 Desmedro 2 Pintura textil - Glitter Pradera 952.00 2 Pintura Vidral - Azul # 15 560.00 2 20 MERCADERIAS 229.00 2 201 Mercaderías Manufacturadas 2 2011 Mercaderías Manufacturadas 2 20111 COSTO 2 Pintura Mache Nº 1 - Lila BB 229.00 2 29 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS REALIZABLES 1,512.00 2 291 Mercaderías 2 2911 Mercaderías manufacturadas 2 Pintura textil - Glitter Pradera 952.00 2 Pintura Vidral - Azul # 15 560.00 3 30.10.11 Destino de costo y/o

gasto91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 229.00

3 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 229.00 4

30.10.11 Reintegro del IGV - fal-tantes inventarios

64 GASTOS POR TRIBUTOS 313.38 4 641 Gobierno Central 4 6411 IGV y ISC 313.38 4 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 313.38 4 401 Gobierno Central 4 40111 IGV- Cta. propia 5 30.10.11 Destino de costo y/o

gasto91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 313.38

5 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 313.38

Por el desmedro reconocido en cuanto se destruya los bienes, se reconocerá el retiro de los bienes de inventarios, según registro contable:Nº Fecha Glosa Cta. Subcta. Denominación Parcial Debe Haber x

18.12.11Destrucción de

inventarios desvalo-rizados

29 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS REALIZABLES 1,512.00 x 291 Mercaderías x 2911 Mercaderías manufacturadas x Pintura textil - Glitter Pradera 952.00 x Pintura Vidral - Azul # 15 560.00 x 20 MERCADERÍAS 1,512.00 x 201 Mercaderías manufacturadas x 2011 Mercaderías manufacturadas x 20111 Costo

2. Reconocimiento contable del SOBRANTE de inventario:Nº Fecha Glosa Cta. Subcta. Denominacion Parcial Debe Haber 6

30.10.11 Reintegro del IGV - Faltantes inventarios

20 MERCADERÍAS 1,374.00 6 201 Mercaderías manufacturadas 6 2011 Mercaderías manufacturadas 6 Pintura Mache nº 1 - Plateado 1,374.00 6 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 1,374.00 6 759 Otros ingresos de gestión 6 7595 Sobrantes de inventarios

El sobrante representa una ganancia para la empresa, siendo que esta se va a bene-fi ciar económicamente mediante la venta de los inventarios recibidos en exceso de manera gratuita; asimismo, el marco con-

ceptual de las NIIF señala que el recono-cimiento de un INGRESO está supeditado al aumento de un ACTIVO o disminución de un PASIVO, evidenciándose en esta oportunidad un incremento de ACTIVOS.

Este ingreso (ganancia), producto del reconocimiento del sobrante de inventa-rios, es un ingreso gravable a efectos del Impuesto a la Renta.



Los gastos preoperativos noson activos intangibles

Ficha TécnicaAutor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Título : Los gastos preoperativos no son activos intangibles

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 253 - Segunda Quincena de abril 2012

NIC 38 Intangibles

Párrafo Nº 9Con frecuencia, las entidades emplean recursos o incurren en pasivos, para la adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento científi co o tecnológico, el diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyen-do denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que están comprometidas en esta amplia denominación son los programas informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercialización.

Párrafo Nº 10No todos los activos descritos en el párrafo 9 cumplen la defi ni-ción de activo intangible, esto es, identifi cabilidad, control sobre el recurso en cuestión y existencia de benefi cios económicos futuros. Si un elemento incluido en el alcance de esta Norma no cumpliese la defi nición de activo intangible, el importe derivado de su adquisición o de su generación interna, por parte de la entidad, se reconocerá como un gasto del periodo en el que se haya incurrido. No obstante, si el elemento se hubiese adquirido dentro de una combinación de negocios, formará parte de la plusvalía reconocida en la fecha de adquisición.

Identifi cabilidad

Párrafo Nº 11 La defi nición de un activo intangible requiere que este sea identifi cable para poderlo distinguir de la plusvalía. La plusvalía reconocida en una combinación de negocios es un activo que representa los benefi cios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios que no están identifi cados individualmente y reconocidos de forma separada. Los benefi cios económicos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos identifi cables adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados fi nancieros.

Párrafo Nº 12Un activo es identifi cable si:(a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o

escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individual-mente o junto con un contrato, activo identifi cable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o

(b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos obligaciones.

1. El 5 de enero los señores Juan Gonzales y Pedro Gutiérrez acordaron constituir una empresa bajo la forma de sociedad anónima, para dicho acto se acordó que cada socio debería entregar como aporte la suma de S/.40,000.00 cada uno, depositando en el Banco de Crédito.

2. Se han efectuado pago de honorarios a un abogado por los servicios profesionales respecto a la constitución de la empresa, por S/.5,000, haciendo una retención del 10% por el Impuesto a la Renta.

3. Se han realizados gastos notariales y registrales por S/.3,500.00 más IGV. Que son pagados con cheque.

4. Se han efectuado otros gastos preoperativos, como la com-pra de libros contables, tarjetas personales, publicidad etc. gastando en total S/.5,200.

Desarrollo

Caso Nº 1

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ————————————

———————————— 3 ————————————

14 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES – TERC. 80,000.00 142 Personal 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas50 CAPITAL 80,000.00 501 Capital 5011 Accionesx/x Por la suscripción de acciones al constituirsela sociedad anónima.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 80,000.00 104 Ctas. corrientes en instituciones fi nancieras 1041 Cuentas corrientes operativas14 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES – TERC. 80,000.00 142 Personal 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistasx/x Por el depósito en cuenta corriente de los aportes recibidos de los socios.

63 GTOS. DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 5,000.00 632 Asesoría y consultoría 6322 Legal y tributaria42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERC. 4,500.00 424 Honorarios por pagar40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 500.00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuartax/x Por el registro del recibo de honorarios por losservicios profesionales, se incluye la retención 10%.

IV



———————————— 5 ————————————

———————————— 6 ————————————

———————————— 7 ————————————

———————————— 8 ————————————

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 4,500.00 424 Honorarios por pagar40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 500.00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 5,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancieras 1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por la cancelación del recibo de honorarios y el pagode la retención.

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000.0079 CARGA IMPUTABLE A LA CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 5,000.00 791 Cargas imputable a la cta. de gastos y costosx/x Asiento por destino de los gastos por honorarios.

63 GTOS. DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 3,500.00 632 Asesoría y consultoría 6322 Legal y tributaria40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 630.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 4,130.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidasx/x Por los gastos notariales para la constitución de laempresa.

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,500.0079 CARGA IMPUTABLE A LA CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 3,500.00 791 Carga imputable a la cta. de gastos y costosx/x Por el destino de los gastos notariales.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERC. 4,130.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 4,130.00 104 Cuentas corrientes en instituciones fi nancieras 1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por la cancelación de los gastos notariales.

Comentario1. En este caso se puede ver que los gastos preoperativos llevados

a cabo por la constitución de la empresa, como los gastos por honorarios profesionales, los gastos registrales, notariales, publicidad etc., son reconocidos como gastos del ejercicio, debido a que no cumplen con los criterios de reconocimiento como activo intangible, que requiere que sean identifi cables, control sobre el recurso y existencia de benefi cios económicos.

2. Tal como señala la norma, el concepto de identifi cable establece que estos activos pueden ser separados, para ser vendidos, transferidos, dado en explotación, arrendado o intercambiado, al margen de si esta fuera la intención de la entidad, en este caso, estos gastos no cumplen con esta condición específi ca.

3. Sin embargo, de acuerdo a normas tributarias estos gastos pueden ser reconocidos como activos intangibles, pudién-dose amortizar hasta en 10 años, en este caso, origina una diferencia temporaria que será tratado de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

Inmueble adquirido que debe ser tratado como inversión inmobiliaria

Información básica

NIC 40 Propiedades de Inversión

Párrafo Nº 7Las propiedades de inversión se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas. Por lo tanto, las propiedades de inversión generan fl ujos de efectivo que son en gran medida indepen-dientes de los procedentes de otros activos poseídos por la entidad. Esto distinguirá a las propiedades de inversión de las ocupadas por el dueño. La producción de bienes o la prestación de servicios (o el uso de propiedades para fi nes administrativos) generan fl ujos de efectivo que no son atribuibles solamente a las propiedades, sino a otros activos utilizados en la producción o en el proceso de prestación de servicios. La NIC 16 Propie-dades, Planta y Equipo se aplica a las propiedades ocupadas por el dueño.

Párrafo N° 8Los siguientes casos son ejemplos de propiedades de inversión:

a) Un terreno que se tiene para obtener plusvalías a largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio.

b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que la entidad no haya determinado si el terreno se utilizará como propiedad ocupada por el dueño o para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio, se considera que ese terreno se mantiene para obtener plusvalía).

c) Un edifi cio que sea propiedad de la entidad (o bien un edifi -cio obtenido a través de un arrendamiento fi nanciero) y esté alquilado a través de uno o más arrendamientos operativos.

d) Un edifi cio que esté desocupado y se tiene para ser arren-dado a través de uno o más arrendamientos operativos.

e) Inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso futuro como propiedades de inversión.

Párrafo N°32 APolítica contable

La entidad puede:

a) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las propiedades de inversión que respaldan obli-gaciones de pagar un retorno vinculado directamente con el valor razonable o con los retornos provenientes de activos especifi cados, incluyendo esa propiedad para inversión; y

b) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las otras propiedades para inversión, indepen-dientemente de la elección realizada en a).



1. La empresa “Confecciones S.A.” es una empresa dedicado al rubro de textiles, por recomendaciones de su gerente fi nanciero ha adquirido un inmueble en la Av. Los Aires por S/.1,960,000.00 con el fi n de alquilarlos a terceros, y de esta forma obtener una renta, que genere fl ujos de efectivos. Se ha determinado también que para su presentación en los estados fi nancieros posteriores será considerado al valor razonable.

2. A la fecha de la presentación de los estados fi nancieros, se determinó un valor razonable de S/.1,200,000.00, monto que debe ser reconocido.

Desarrollo

Caso Nº 2

Comentario1. El caso que se presenta, se trata de la compra de una activo

inmovilizado adquirido para ser alquilado, que será tratado como una propiedad de inversión o inversión inmobiliaria, debido a que esta propiedad no será usado como parte del negocio en forma conjunta con los otros activos, sino más bien generará rentas o fl ujos de efectivo en forma individual, tal como señala el enunciado.

2. Así mismo, a efectos de valuar el activo, en este caso se ha determinado el método del valor razonable, debiéndose de

Propiedad de inversión con porción insignifi cante de uso del dueño

Información básica

NIC 40 Propiedades de Inversión

Párrafo N°10Ciertas propiedades se componen de una parte que se tiene para ganar rentas o plusvalías, y otra parte que se utiliza en la producción o suministro de bienes o servicios o bien para fi nes administrativos. Si estas partes pueden ser vendidas se-paradamente (o colocadas por separado en régimen de arren-damiento fi nanciero), la entidad las contabilizará también por separado. Si no fuera así, la propiedad únicamente se califi cará como propiedad de inversión cuando se utilice una porción insignifi cante del mismo para la producción o suministro de bienes o servicios o para fi nes administrativos.

Párrafo N°11En ciertos casos, la entidad suministra servicios complementarios a los ocupantes de una propiedad. Esta entidad tratará dicho elemento como propiedades de inversión si los servicios son un componente insignifi cante del contrato. Un ejemplo podría ser la vigilancia y los servicios de mantenimiento que proporciona el dueño de un edifi cio a los arrendatarios que lo ocupan.

Párrafo N°12En otros casos, los servicios proporcionados son un componente más signifi cativo. Por ejemplo, si la entidad tiene y gestiona un hotel, los servicios proporcionados a los huéspedes son un com-ponente signifi cativo del contrato en su conjunto. Por lo tanto, un hotel gestionado por el dueño es una propiedad ocupada por este y no propiedades de inversión.

Transferencias

Párrafo N°57Se realizará transferencias a, o de, propiedad de inversión cuando, y solo cuando, exista un cambio en uso, que se haya evidenciado por:

a) El inicio de la ocupación por parte del propietario, en el caso de una transferencia de una propiedad de inversión a una instalación ocupada por el dueño.

b) El inicio de un desarrollo con intención de venta, en el caso de la transferencia de una propiedad de inversión a inventarios.

c) El fi n de la ocupación por parte del dueño, en el caso de la transferencia de una instalación ocupada por el propietario a una propiedad de inversión.

d) El inicio de una operación de arrendamiento operativo a un tercero, en el caso de una transferencia de inventarios a propiedad de inversión.

———————————— 2 ————————————

———————————— 3 ————————————

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,960,000.00 312 Edifi caciones 3121 Edifi caciones 31122 Costo46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 1,960,000.00 465 Pasivos por compra de activos inmovilizadosx/x Por la compra del inmueble que será para alquilarlos a terceros.

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 760,000.00 662 Activo inmovilizado 6621 Inversiones inmobiliarias31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 760,000.00 312 Edifi caciones 3121 Edifi caciones 31122 Costox/x Por la disminución del valor de costo a su valorrazonable.

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,200,000.00 312 Edifi caciones 3121 Edifi caciones 31121 Valor razonable31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,200,000.00 312 Edifi caciones 3121 Edifi caciones 31122 Costox/x Para trasladar el saldo de costo de la inversióninmobiliaria al valor razonable.

incrementar o disminuir con cargo a una cuenta de resul-tados, afectando directamente al valor del activo, como se puede ver en el desarrollo de este ejemplo.

3. Con respecto al tratamiento tributario, la compra de este activo del punto de vista tributario debe ser tratado como cualquier otra compra de activo fi jo, debiéndose de depre-ciar de acuerdo a las normas tributarias señaladas para este fi n, determinándose por lo tanto una diferencia temporaria que será tratado de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

IV


Glosario Contable1. ¿Qué se entiende por actividad agrícola según la NIC 41 Agricultura? Es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación y recolección de

activos biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales.

La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas; por ejemplo, el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclos anuales o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la fl oricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactorías).

Esta misma norma defi ne al producto agrícola de la siguiente manera: producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la entidad. Y un activo biológico es un animal vivo o una planta de propiedad de la empresa.

2. ¿Qué menciona la NIC 38 Activos Intangibles sobre los activos intan-gibles?

Un activo intangible es un activo identifi cable, de carácter no monetario y sin apariencia física.

El párrafo 9 de la NIC 38 menciona referente a los activos intangibles lo siguiente: “Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento científi co o tecnológico, el diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que es-tán comprendidas en esta amplia denominación son los programas informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercialización”.

3. ¿Qué se entiende por amortización de un activo activo intangible? Amortización es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo

intangible durante los años de su vida útil. Y el Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.


1. La empresa “Olivos S.A.” es una empresa importadora del rubro automotriz, tiene cuatro tiendas en la Av. Iquitos y una tienda en la Av. Parinacochas, por razones de disminución de las ventas en la tienda de la Av. Parinacochas, la empre-sa determinó alquilarla a un tercero, sin embargo, con la fi nalidad de llevar a cabo coordinaciones de cobranza a los clientes de la zona y realizar otras labores administrativas de atención a los clientes se decidió utilizar un ambiente de dicha propiedad. A la fecha, el valor en libros de la tienda en la Av. Parinacochas es de S/.1,125,000.00 y tiene una depreciación acumulada de S/.630,500.00.

El ambiente que se pretende utilizar para el área administra-tiva no es posible ser separado del total de la propiedad y tampoco ser vendido o colocado por separado en un régimen de arrendamiento fi nanciero.

2. La empresa determinó escoger la política de valuar del activo al valor razonable. En la fecha se ha determinado que dicho valor razonable del inmueble es de S/.950,000.00.

Desarrollo Comentario1. El caso resuelto describe como se trata un activo fi jo de pro-

piedad del dueño que es transferido como una propiedad de inversión, el caso planteado además trata de un activo que no es transferido en su totalidad, sin embargo, la parte que ocupa el dueño para actividades administrativas es considerada como una porción insignifi cante, por tanto, toda la propiedad queda registrada como una propiedad de inversión, tal como se ve en el ejemplo desarrollado.

2. Así mismo, a efectos de su valuación una vez transferido el costo del inmueble como propiedad de inversión, la empresa opta por la política del valor razonable, que en este caso resulta mayor a su valor en libros.

3. Para efectos tributarios, este procedimiento de utilizar el valor razonable para valuar los activos no es aceptado, por tanto debe seguir depreciándose de acuerdo a lo establecido por las normas tributarias, presentándose en este caso una diferencia temporaria que debe ser tratado de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

4. La empresa ha optado por la política de depreciar esta ma-quinaria utilizando el método de unidades de producción, método que lo considera más conveniente, debido a que refl ejará el consumo de los benefi cios económicos futuros de ese activo durante su uso.

Caso Nº 3

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

vienen... ———————— 2 ———————————— DEBE HABER

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 494,500.00 312 Edifi caciones 3121 Edifi caciones 31122 Costo39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 630,500.00 391 Depreciación acumulado 3913 Inmueble, maquinaria y equipo-costo 39131 Edifi caciones33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,125,000.00 332 Edifi caciones 3321 Edifi caciones administrativas 33211 Costo de adquisición o construcciónx/x Por la transferencia de un activo ocupado por el dueño para ser trasladado a propiedad de inversión.

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 455,500.00 312 Edifi caciones 3121 Edifi caciones 31211 Valor razonable van...

76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 455,500.00 762 Activos inmovilizados 7621 Inversiones inmobiliariasx/x para registrar la propiedad de inversión al valor razonable.

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 494,500.00 312 Edifi caciones 3121 Edifi caciones 31211 Valor razonable31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 494,500.00 312 Edifi caciones 3121 Edifi caciones 31122 Costox/x Para registrar la reclasifi cación de las propiedades deinversión al valor razonable.

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