MARCO TEORICO 1.- ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

12CAPITULO II Marco Teórico

CAPITULO II

MARCO TEORICO

1.- ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

Para sustentar el marco teórico del presente estudio fue indispensable la

consulta de diferentes trabajos de investigación relacionado con el objeto de

estudio del presente proyecto, entre las cuales se puede destacar:

Martínez y Vizcaya; (1996), Realizaron una investigación titulada Análisis

de la aceptación del Impuesto al Activo Empresarial por parte de la industria

manufacturera de la ciudad de Maracaibo.

Esta investigación estuvo dirigida a analizar la aceptación del Impuesto al

Activo Empresarial por parte de la industria manufacturera de la ciudad de

Maracaibo. La metodología utilizada fue de tipo descriptiva aplicada y de

corte transversal. La población estuvo representada por 520 empresarios de

las industrias manufactureras. Se utilizó un muestreo aleatorio simple y se

seleccionó una muestra compuesta por 88 empresarios. Los resultados

indican que existe información sobre la alícuota que debe cancelarse pero el

grado de información es deficiente por cuanto se desconoce el tiempo de

liquidación y las sanciones legales respectivas. Se concluye que no existe un


grado de aceptación suficiente sustentando sobre una falta de conciencia

tributaria.

Esta investigación fue de gran ayuda para el desarrollo de la

fundamentación teórica, ya que permitió tener un bosquejo del poco grado de

información que tienen los contribuyentes sujetos a la normativa de esta Ley,

permitiendo así profundizar en aspectos relativos a la Ley.

De igual forma, Negrette y Portillo, (2000), realizaron una investigación

titulada Evaluación de la incidencia de la Ley Impuesto a los Activos

Empresariales sobre la gestión financiera del Banco Occidental de

Descuento.

Esta investigación tuvo como propósito Evaluar la Incidencia de la Ley de

Impuesto a los Activos Empresariales sobre la Gestión Financiera del Banco

Occidental de Descuento. Se utilizó una metodología descriptiva,

correccional-causal para lograr los objetivos planteados, seleccionándose

una población de sujetos conformada por el personal que labora en la

Institución Bancaria, a fin de aplicarles cuestionarios tipo encuesta y

entrevista para recabar la información requerida.

Finalmente el aná lisis e interpretación de los resultados mostró que la

institución está sujeta al Impuesto a los Activos Empresariales, generando

una incidencia apreciable en su gestión financiera.

La presente investigación fue de gran utilidad para el proyecto en proceso,

ya que sirvió de guía en la redacción del marco metodológico, puesto que en


los dos trabajos de grado se utilizo una metodología descriptiva, al igual que

en los dos se aplicaron cuestionarios tipo entrevista.

Igualmente, Ríos y Willians, (2000), realizaron un proyecto de

investigación titulado Evaluación de la aplicación del Impuesto a los Activos

Empresariales en las empresas comercializadoras de materiales y equipos

petroleros. Caso: Caribbean Equipment sales & services.

La finalidad de esta investigación fue evaluar la aplicación del Impuesto a

los Activos Empresariales en la empresa Caribbean Equipment Sales &

Services. El tipo de investigación se consideró descriptiva, dado que buscó

obtener información acerca del estado real de la situación de la empresa ante

este impuesto.

La población y muestra utilizada para la investigación, fue constituida por

un total de tres (3) personas que laboran en la Dirección General y en los

Departamentos de Administración y Finanzas, Como instrumento de

recolección de datos se utilizó la entrevista, con el propósito de obtener la

información necesaria para establecer el análisis que permitiera determinar la

aplicación del I.A.E. en la empresa Caribbean Equipment Sales & Services.

Posteriormente se analizaron y discutieron los resultados, conjuntamente

con el análisis cualitativo de los mismos. Los resultados obtenidos mostraron

que la aplicación del I.A.E. en la empresa Caribbean Equipment Sales &

Services no limita su desarrollo económico, debido a que los montos de los

Activos Fijos representan una porción moderada del monto total de los


Activos en la organización, por lo tanto al momento de determinar el monto a

pagar de dicho impuesto las cifras obtenidas señalan que no tendrían un

efecto descapitalizador para la empresa.

Para culminar, se propusieron algunas recomendaciones inherentes al

problema central de la investigación, a fin de formular lineamientos que

ayuden a solucionar los puntos más críticos del problema.

El presente trabajo se tomo como referencia debido a que el mismo se

baso en la aplicación del impuesto a los Activos Empresariales, razón por la

cual la investigación en desarrollo se oriento para evaluar los procedimientos

contables y fiscales para la determinación , declaración y pago del impuesto

a los activos Empresariales.

Por otro lado, Mavarez Maria, (2000), realizo un informe tipo practica

titulado tratamiento fiscal y contable del Impuesto a los Activos Empresariales

para fines del I.S.L.R en la firma Briner Hernández & Asociados contadores

públicos.

La presente investigación tuvo como propósito explicar el tratamiento fiscal

y contable del Impuesto a los Activos Empresariales para fines del I.S.L.R,

con la intención de Diseñar una guía de procedimientos para él calculo de

dicho tributo, teniendo una mejor comprensión de todo el proceso efectuado

fiscalmente. Los objetivos formulados se lograron mediante una investigación

de tipo Exploratoria-Descriptiva, combinando las técnicas de observación

directa y de consulta a fuentes de datos secundarios basado en preceptos


legales, unido a la presentación de un caso practico para ejemplificar de

forma sencilla todo el proceso que abarca este Impuesto.

Concluyendo se puede decir que el mismo proveerá a las personas de

técnicas especializadas para la determinación del Impuesto al Activo

Empresarial.

La presente investigación fue de gran utilidad para el proyecto en proceso,

ya que el mismo tuvo como propósito diseñar una guía de procedimientos

para él calculo de dicho impuesto, siendo esta razón, dentro de la

investigación en desarrollo, un factor importante para la evaluación del

procedimiento contable y fiscal en la empresa Distrizulca, con el proposito de

detectar deficiencias o debilidades en los procedimientos antes mencionados

para la determinación de dicho impuesto.

Finalmente, Hidalgo y Marín, (2000), realizaron una investigación titulada

Diseño de una planificación fiscal para disminuir el impacto del Impuesto a

los Activos Empresariales en la Mediana Empresa: Sector Metalúrgico, en el

Municipio San Francisco.

Este trabajo de grado tuvo como fin proponer un Diseño de una

planificación fiscal que disminuya el impacto del Impuesto a los Activos

Empresariales en las empresas del sector metalúrgico. Este estudio es de

tipo aplicado, descriptivo y de campo, Asimismo es un diseño no

experimental, transversal y descriptivo transaccional. La población estuvo

constituida por cinco empresas. La información fue obtenida mediante la


aplicación de dos entrevistas dirigidas al Contador y al Gerente General de

cada una de las empresas estudiadas, validados por siete expertos en el

área de impuestos, Estos instrumentos permitieron recabar datos de las

variables objeto de estudio para la realización del diseño.

Posteriormente se analizó la información recolectada, obteniendo los

siguientes resultados. Las empresas estudiadas aunque pertenecen al

mismo sector realizan procesos y operaciones diferentes, por consiguiente

poseen maquinarias propias de sus funciones, Asimismo se demostró que

todas las empresas calculan el impuesto según lo dispuesto en la Ley.

Esta investigación fue tomada como fuente, porque en primera instancia

se baso en diseñar una planificación fiscal que disminuyera el impacto del

I.A.E, además de enfatizar su tratamiento contable, aspecto importante que

debe considerarse para él calculo de la base imponible del I.A.E de la

investigación en desarrollo.

2.- BASES TEORICAS

Las bases teóricas constituyen para toda investigación un fundamento de

apoyo en planteamientos científicos aportados por diferentes autores, para

una mejor comprensión del tema de estudio.

2.1.- PROCEDIMIENTOS

Según Encarta (2001), lo define, como la serie de tramites que se ejecutan

o cumplen en cada una de las fases de un proceso, es decir el procedimiento


constituiría la serie de actos de iniciación, desarrollo y conclusión del

proceso.

Por otra parte, Koontz (1999 p. 131), señala que los procedimientos son

planes por medio de los cuales se establece un método para el manejo de

actividades futuras. Así mismo, considera que son guías de acción en las que

se detalla la manera exacta en que deben realizarse ciertas actividades.

2.1.1.- DEFINICIÓN DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES

Los procedimientos contables son definidos por Catacora (1996 p. 71),

como todos aquellos procesos, secuencia de pasos e instructivos que se

utilizan para el registro de las transacciones u operaciones que realiza la

empresa en los libros de contabilidad.

En esta investigación se toman como procedimientos contables los

registros en los libros legales, el método de depreciación de los activos fijos,

y los métodos de ajuste por inflación fiscal.

En cuanto a los procedimientos contables podemos afirmar que son todos

aquellos procesos que realizan los empleados del departamento de

contabilidad para el registro de las transacciones u operaciones en la

empresa.

2.1.2.- DEFINICIÓN DE PROCEDIMIENTOS FISCALES

De acuerdo a Bergroth (1997 p. 115), los procedimientos fiscales son

herramientas colocadas por el legislador en manos del interprete, para


comprender y aplicar las normas tributarias, las cuales, sin duda, regulan

supuestos de contenido económico.

Como procedimientos fiscales en esta investigación, se encuentra la

determinación, declaración y pago del Impuesto a los Activos Empresariales.

Por lo tanto, podemos decir que los procedimientos fiscales son

herramientas emanadas por el órgano legislador, para aplicar y hacer cumplir

las normas tributarias que regulen la actividad comercial de la empresa, con

el propósito de que la misma ayude al sostenimiento del estado a través de

los Impuestos.

2.2.- IMPUESTO A continuación mencionaremos distintos criterios de conceptualización de

los Impuestos.

2.2.1.- DEFINICIÓN DE IMPUESTO

Con respecto al Impuesto Moya (2000 p. 113), lo define como el tributo

exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por

la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a

toda actividad estatal relativa al obligado.

Según Encarta (2001), los Impuestos son los tributos exigidos en

correspondencia a una prestación que se concreta de modo individual por

parte de la administración publica y cuyo objeto de gravamen esta constituido

por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad


contributiva del sujeto pasivo (sujeto económico que tiene la obligación de

colaborar), como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la

circulación de bienes o la adquisición de rentas o ingresos.

Por otra parte Jarach (1993 p. 174), define al Impuesto como el tributo de

mas fuerte impacto económico y social que cobra el Estado bajo su potestad

de imperio soberano en forma coactiva, es decir en forma obligada

establecido por Ley a los ciudadanos del país de acuerdo a su capacidad

contributiva y sin la existencia de una prestación inmediata de los servicios

para satisfacer las necesidades o gastos públicos establecidos en el plan

general de la nación.

En efecto, el Impuesto es un tributo exigido por el Estado por su poder de

imperio sobre las personas naturales que realizan actividades dentro de su

jurisdicción, el cual será cancelado de acuerdo a la capacidad que posean

las personas para contribuir con el sostenimiento del estado.

2.2.2.- CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO

Las características del Impuesto según Jarach (1993 p. 184) son las

siguientes:

1.- El Impuesto es una prestación pecuniaria, es decir debe ser pagado en

dinero efectivo en moneda de curso legal.

2.- Es de carácter obligatorio por que esta establecido en la Constitución

bajo el principio de generalidad.


3.- No existe una contraprestación de los servicios por parte del Estado,

sus efectos son a mediano y largo plazo.

4.- Es de carácter legal por que esta establecido en el principio

Constitucional.

5.- Su destino es para contribuir con el sostenimiento del Estado.

6.- El Impuesto es personal porque se aplica en forma individual a las

personas naturales y jurídicas.

2.2.3.- ELEMENTOS BASICOS DEL IMPUESTO

De acuerdo con Moya (2000 p.90 a 100), los elementos que deben

tomarse en cuenta para el estudio del impuesto son:

A.- EL SUJETO ACTIVO O ENTE ACREEDOR DEL TRIBUTO: El sujeto

Activo de poder tributario es el ente publico con capacidad para crear normas

jurídicas tributarias, llámese Congreso de la Republica, Asamblea

Legislativas o Cámara Municipal, quienes actúan como órganos legisladores

en su respectivo ámbito territorial.

B.- EL SUJETO PASIVO O ENTE DEUDOR DEL TRIBUTO: El sujeto

pasivo es la persona obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias,

sea en calidad de contribuyente o de responsable.


C.- EL HECHO IMPONIBLE: Es el presupuesto establecido por la Ley

para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación

tributaria.

D.- LA MATERIA IMPONIBLE: Viene a ser los productos, bienes y/o

servicios que son objetos de un gravamen y pueden comprender una gran

variedad de categoría y especies.

E.- LA BASE IMPONIBLE: Esta constituida por el monto neto promedio

anual de los valores de los Activos gravables. Así mismo la base imponible,

es la base de medición del tributo.

2.2.4.- CLASIFICACION DEL IMPUESTO Los Impuestos según Moya (2000 p. 113 a 114), se clasifican en:

• DIRECTOS: Cuando extraen el tributo en forma inmediata del

patrimonio o rédito, tomados como expresión de capacidad

contributiva favorecida en su formación por la contraprestación de

los servicios públicos. (El Capital, La Renta, Imp. Inmobiliario

urbano).

• INDIRECTOS: Cuando gravan el gasto o consumo o bien la

transferencia de riqueza, tomados como índice o presunción de la

existencia de la capacidad contributiva, indirectamente relacionada


con la prestación de los servicios públicos. (El gasto, consumo, la

publicidad comercial).

• REALES: Son aquellos que no toman en cuenta la capacidad

económica del contribuyente o elementos personales del

contribuyente, tales como: su nacionalidad, sexo, domicilio, estado

civil.

• PERSONALES: Son aquellos impuestos en los que la

determinación se efectúa con participación directa del

contribuyente. (Ej.: Declaraciones juradas, declaración del I.S.L.R.)

• PROPORCIONALES: Es el que mantiene una relación constante

entre su cuantía y el valor de la riqueza gravada. Tiene una

alícuota única.

• PROGRESIVOS: Es aquel en que la relación de cuantía del

impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a

medida que aumenta el valor de esta. La alícuota aumenta en la

medida que aumenta el monto gravado.

2.3.- IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, se

define a continuación.


2.3.1.- DEFINICION DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

En cuanto al Impuesto sobre la Renta Giuliani (1993 p. 287), lo define

como el gasto anual incurrido por la empresa, basado en la utilidad y pagado

a una entidad gubernamental.

Por su parte Villegas (1992 p. 125), afirma que son todas aquellas

contribuciones que el Estado en virtud de su poder soberano, establece

mediante leyes especiales, adaptadas a la realidad socio - económica del

país, con la finalidad de lograr el equilibrio en la distribución de la riqueza y

lograr el desarrollo integral de la nación.

La Ley de Impuesto sobre la Renta, en su articulo 1° lo define como el

Impuesto derivado de los enriquecimientos anuales, netos y disponibles,

obtenidos en dinero o especie, en razón de actividades económicas

realizadas en Venezuela o de bienes situados en el país, los mismo causaran

Impuestos según las normas establecidas en esta Ley.

Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural o

jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, pagara Impuestos sobre sus

rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos este

situada dentro del país o fuera de el. Las personas naturales o jurídicas no

residentes o no domiciliadas en Venezuela estarán sujetas al Impuesto

establecido en la Ley siempre que la fuente o la causa de su enriquecimiento

este u ocurra dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento

permanente o base fija en Venezuela.


Las personas naturales y jurídicas domiciliadas o residenciadas en el

extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el

país, tributaran exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o

extranjera a dicho establecimiento permanente o base fija.

2.3.2.- HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

De acuerdo a Moya (2000 p. 146 a147), el hecho o presupuesto de hechos

establecidos por la Ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el

nacimiento de la obligación, (pagar el Impuesto). Se considera ocurrido el

hecho Imponible en los siguientes casos:

1.- En las situaciones de hechos, desde el momento que se hayan

realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzca los

efectos que normalmente les corresponden.

2.- En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén

definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

3.- Si el hecho imponible estuviere condicionado por la Ley o fuere un acto

jurídico, se le considerara realizado: a) en el momento de su acaecimiento o

celebración, si la condición fuere resolutoria; b) al producirse la condición, si

esta fuere suspensiva. En caso de duda se entenderá que la condición es

resolutoria.

En el Impuesto sobre la Renta, para que el hecho imponible ocurra, es

esencial que los enriquecimiento sean efectivamente realizados, para

constituir ganancias imponibles. Es necesario que estos enriquecimientos


sean netos, disponibles y periódicos, obtenidos de actividad económica

realizadas en el país.

La Ley de Impuesto sobre la Renta en su articulo 4° expresa que son

enriquecimientos netos los incrementos en el patrimonio que resulten

después de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones

permitidos por esta Ley, sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de

fuente territorial, del ajuste por inflación previsto en esta Ley.

Así mismo, establece en su articulo 5° que los enriquecimientos

provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles,

incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y los

dividendos, los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por

el libre ejercicio de profesionales no mercantiles, se consideraran disponibles

en el momento en que son pagados.

2.3.3.- SUJETOS PASIVOS O CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA

Según él articulo 7° de la ley de Impuesto sobre la Renta de Venezuela,

estarán sometidos al régimen impositivo en esta Ley:

a) Las personas naturales.

b) Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.

c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las

comunidades, así como cualquiera otras sociedades de personas, incluidas

las irregulares o de hecho.


d) Los titulares de enriquecimiento provenientes de actividades de

hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus

regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la explotación

de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.

e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades

jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores.

f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el

territorio nacional.

A los fines de esta Ley, las herencias yacentes se consideraran

contribuyentes asimilados a las personas naturales; y las sociedades de

responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las civiles e irregulares

o de hecho que revistan la forma de compañía anónima, de sociedad de

responsabilidad limitada o de sociedad en comandita por acciones, se

consideraran contribuyentes asimilados a las compañías anónimas.

Así mismo, en los casos de contratos de participación, el asociante y los

asociados estarán sometidos al régimen establecidos en el presente articulo

(7°); En consecuencia, a los efectos del gravamen, tales contribuyentes

deberán computar dentro de sus respectivos ejercicios anuales la parte que

le corresponda en los resultados periódicos de la cuenta.

2.3.4.- EXENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

De acuerdo al articulo 14° de la Ley de Impuesto sobre la Renta, están

exentos del pago del tributo:


1.- Las entidades Venezolanas de carácter publico, el Banco Central de

Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, así como los demás

institutos oficiales autónomos que determine la Ley.

2.- Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados

en la Republica, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos.

También los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de

gobiernos extranjeros, que con autorización del gobierno nacional, residan en

Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre

que exista reciprocidad de exención con el respectivo país a favor de los

agentes o funcionarios Venezo lanos; y las rentas que obtengan los

organismos internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en

los convenios internacionales suscritos por Venezuela.

3.- Las Instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus

enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes

señalados; que en ningún caso distribuyan ganancias, beneficios de

cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores,

asociados o miembros y que no realicen pagos a titulo de reparto de

utilidades o en su patrimonio.

4.- Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que

reciban con ocasión del trabajo, cuando le sean pagadas conforme a la Ley o

a contratos de trabajos, por los intereses y el producto de los fideicomisos

constituidos conforme a la Ley Orgánica del Trabajo y por los productos de

fondo de retiro y de pensiones.


5.- Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que

reciban en razón de contratos de seguros, pero deberá incluirse en los

ingresos brutos aquellas que compensen perdidas que hubieren sido

incluidas en el costo o en las deducciones.

6.- Los pensionados o jubilados, por las pensiones que perciban por

concepto de invalidez, retiro o jubilación, aun en el caso de que tales

pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislación que las

regula.

7.- Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y

legados que perciban.

8.- Los afiliados a las cajas cooperativas de ahorro y a los fondos o planes

de retiro, jubilación e invalidez por los aportes que hagan las empresas u

otras entidades a favor de sus trabajadores, siempre que correspondan a

planes de carácter general y único establecido para todos los trabajadores de

la empresa que pertenezcan a una misma categoría profesional de la

empresa que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de

ahorros, así como también por los frutos o proventos derivados de tales

fondos.

9.- Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de

intereses generados por depósitos a plazo fijo, cedulas hipotecarias,

certificados de ahorro y de cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la

Ley General de Bancos o en leyes especiales, así como los rendimientos que


obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversión de

oferta publica.

10.- Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas,

artísticas, científicas, de conservación, defensa y mejoramiento del ambiente,

tecnológicas, culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o

gremiales, siempre que no persigan fines de lucro, por los enriquecimientos

obtenidos como medios para lograr sus fines, que en ningún caso distribuyan

ganancias, beneficios de cualquier índole o parte alguna de su patrimonio a

sus fundadores, asociados o miembros de cualquier naturaleza y que solo

realicen pagos normales y necesarios para el desarrollo de las actividades

que le son propias. Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las

instituciones universitarias y las educacionales, por los enriquecimientos

obtenidos cuando presten sus servicios dentro de las condiciones generales

fijadas por el Ejecutivo Nacional.

11.- Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorro y

previsión social, los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro por los

enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las actividades que le

son propias. Igualmente, las sociedades cooperativas cuando operen bajo las

condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.

12.- Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación

de hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos

extraordinarios provenientes del comercial que le sea reconocido por sus

asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones,


conocimientos e instructivos técnicos, formulas, datos, grabaciones,

películas, especificaciones y otros bienes de similar naturaleza relacionados

con los proyectos objetos de asociación y a ser destinados al desarrollo de

los mismos, en virtud de los convenios de asociación que dichas empresas

celebren de conformidad con la Ley Orgánica que Reserva al Estado la

Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos de interés

nacional previstos en la Constitución.

13.- Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda publica

nacional y cualquier otra modalidad de titulo valor emitido por la Republica.

14.- Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus

gastos de manutención, estudios o formación.

Los beneficiarios de las exenciones previstas en los numerales 3° y 10°

del articulo 14° de la Ley de (I.S.L.R), deberán justificar ante la

Administración Tributaria que reúnen las condiciones para el disfrute de la

exención, en la forma que establezca el Reglamento. En cada caso la

Administración Tributaria otorgara la calificación y registro de la exención

correspondiente.

2.4.- IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES

Este Impuesto novedoso y de aplicación reciente en Venezuela, a

continuación se define.


2.4.1.- DEFINICIÓN DE IMPUESTO AL ACTIVO EMPRESARIAL

Con respecto al Impuesto a los Activos Empresariales Villegas (1992 p.

608), afirma que es un tributo que puede ser caracterizado teóricamente

como una forma de imposición patrimonial, es un impuesto personal, directo,

patrimonial y grava a los Activos propiedad del contribuyente, situados en el

país y sirve de complemento al Impuesto sobre la Renta.

Asimismo, Villegas (1992 p.608), dice que el Impuesto a los Activos es un

tributo personal que tiene como fundamento un presupuesto objetivo que

solo puede concebirse por una persona determinada, de tal forma que actúa

como elemento constitutivo del propio presupuesto, son de la expresada

naturaleza los impuestos que recaen sobre la renta global o sobre el

patrimonio de una persona física o jurídica individualizada.

Por otra parte Moya (2000 p. 218), lo define como el tributo que grava a

toda persona natural o jurídica que tenga cualidad de comerciante, sujeta al

gravamen del Impuesto sobre la Renta, sobre el valor de los activos tangibles

de su propiedad, situados en el país o reputados como tales, que durante el

ejercicio anual tributario correspondiente a dicho Impuesto, estén

incorporados a la producción de enriquecimiento provenientes de actividades

Comerciales, Industriales, o de Explotación de Minas o Hidrocarburos y

Actividades conexas.

Finalmente, se puede afirmar que es un tributo cancelado por los

contribuyentes sujetos al Impuesto sobre la Renta, por el valor de los activos


de su propiedad, situados en el país y que están incorporados a la

producción de la Renta.

2.4.2.- BASE LEGAL

La base legal representa toda normativa que sustenta los Impuestos, ya

que no puede existir un tributo sin una Ley previa que lo establezca. Esta

afirmación se sustenta en el principio de legalidad dispuesto en él articulo

224 de la Constitución de la Republica del año 1961, “No podrá cobrarse

ningún Impuesto u otra contribución que no este establecida por Ley”. Y se

encuentra reafirmado en él articulo 317 de la Constitución de la Republica del

año 1999 que determina: “No podrá cobrarse Impuesto, tasa, ni contribución

alguna que no estén establecida en la Ley”. Por lo tanto, es imprescindible

que todo tipo de tributo, bien sea tasa, Impuesto o contribución este

respaldado por la Ley.

Este Impuesto tiene su fundamentación inicial en los principios

Constitucionales, de igual forma se rige por la normativa establecida en el

Código Orgánico Tributario.

Asimismo este Impuesto se estableció mediante Ley especial, publicada

en Gaceta Oficial N° 4654 de fecha 01 de diciembre de 1993, mediante el

decreto N° 3266 de fecha 26 de noviembre de 1993.

También esta regido por el Reglamento, dictado en decreto N° 504 de

fecha 28 de diciembre de 1994 y publicado en Gaceta Oficial N° 4834 de

fecha 30 de diciembre de 1994.


2.4.3.- CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO AL ACTIVO

EMPRESARIAL

Las características del Impuesto a los Activos Empresariales según Boedo

(1995 p. 61), son las siguientes:

• Es un Impuesto proporcional al Patrimonio. Este tributo establece

una tarifa única en términos porcentuales.

• Es un Impuesto ordinario. Aplica de forma recurrente o permanente

en el tiempo o durante la vida operativa de la empresa.

• Es un Impuesto complementario del Impuesto sobre la Renta. Su

objeto es disminuir el numero de empresas ineficientes y reducir la

evasión fiscal. El monto a cancelar actualmente viene determinado

por su exceso, con relación al Impuesto sobre la Renta.

• Es un Impuesto aplicable en el territorio nacional, grava los bienes

tangibles e intangibles ubicados en el país o reputados como tales,

incorporados a la producción de los enriquecimientos sujetos al

Impuesto sobre la Renta.

• Es un Impuesto acumulativo del Impuesto sobre la Renta, es decir

se acredita al I.S.L.R.


2.4.4.- SUJETO PASIVO O CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LOS

ACTIVOS EMPRESARIALES

La mencionada Ley en su articulo 1° establece, que los contribuyentes o

sujetos pasivos de este Impuesto son las personas naturales y las personas

jurídicas sujetas al Impuesto sobre la Renta.

2.4.5.- EXENCIONES DEL IMPUESTO A LOS ACTIVOS

EMPRESARIALES

El Código Orgánico Tributario, en su articulo 64°, conceptualiza la

exención como la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación

tributaria, otorgada por la Ley. Así mismo, la constitución de la Republica

(1999) en él articulo 317° dispone que “No podrán concederse exenciones y

rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por

la Ley que cree el tributo correspondiente.

Las exenciones son la liberación del pago del Impuesto que otorgan las

leyes fiscales a determinados contribuyentes, por lo cual se observa como un

privilegio del que goza una persona o entidad, ya que se excluye de un deber

u obligación para regirse por leyes especiales.

De acuerdo al articulo 3° de la Ley de Impuesto a los Activos

Empresariales, están exentos del Impuesto:


1.- Las entidades Venezolanas de carácter publico, el Banco Central de

Venezuela, el Fondo de Inversiones de Venezuela, así como los demás

institutos oficiales autónomos que determine la Ley.

2.- Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus

enriquecimientos sean procurados como medios para lograr los fines antes

señalados; que no distribuyan ganancias o beneficios de cualquier índole a

sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a titulo de

reparto de utilidades.

3.- Los productos agrícolas, pecuarios o pesqueros, por los activos

invertidos en tales actividades, cuando sean realizadas en el ámbito primario.

4.- Las instituciones religiosas, universitarias, artísticas, científicas,

tecnológicas, culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o

gremiales, siempre que no persigan fines de lucro, por los activos invertidos

para lograr sus fines, que no distribuyan ganancias o beneficios de cualquier

índole a sus fundadores, asociados o miembros de cualquier naturaleza y

que solo realicen pagos normales y necesario para el desarrollo de las

actividades que le son propias. Igualmente las instituciones educacionales,

por sus activos, cuando presten servicio dentro de las condiciones generales

fijadas por el Ejecutivo Nacional.

5.- Las empresas durante el periodo preoperatorio, entendiéndose como

tal el transcurrido para la inversión, instalación, arranque y puesta en marcha

de la empresa; así como en los dos primeros años del inicio de las

operaciones, salvo que se trate de empresas urbanizadoras o que vendan


edificaciones a terceros y empresas de corta duración previstas para lograr

su objeto en un periodo no menor de tres (3) años, los cuales comenzaran a

tributar en el ejercicio en que inicien sus ventas.

6.- Los bienes invertidos en la prestación de servicios cuyos precio estén

sujetos a regulación por parte del Estado. La presente exención será del 50%

del Impuesto causado y por un lapso de tres (3) años contados a partir de la

entrada en vigencia de la presente Ley.

7.- Las inversiones en acciones o cuotas de capital en otras empresas.

8.- Los Activos invertidos en su totalidad en la producción de rentas

exoneradas del Impuesto sobre la Renta.

9.- Los Activos invertidos en la prestación de servicios públicos de

transporte en general, bien sea terrestre, lacustre, aéreos, fluviales o

marítimo, por el termino de tres (3) años, a partir de la entrada en vigencia de

la Ley.

Así mismo, el Reglamento en su Articulo 7° señala que para los efectos de

la exención previstas en el ordinal 5° del articulo 3° de la Ley, el periodo

durante el cual no se aplicara el Impuesto comprenderá el lapso que

transcurra desde la inversión, instalación, arranque y puesta en marcha de la

empresa y hasta que se cumplan los dos (2) primeros años desde que hayan

iniciado las actividades de producción o de venta o la prestación de servicios

gravados.


2.4.6.- BASE IMPONIBLE

La base imponible se refiere a una expresión cuantitativa, establecida por

la norma legal y reglamentaria, que mide en forma cuantificable el hecho

imponible y que se aplica a cada caso concreto en particular, según los

procedimientos que han sido pautados para fines de la liquidación del

Impuesto causado en el ejercicio gravable o retención de Impuesto.

En el Impuesto a los Activos Empresariales la base imponible se encuentra

señalada en el articulo 4° de la Ley, la base imponible esta constituida por el

monto neto promedio anual de los valores de los activos gravables,

determinados de la siguiente manera:

1.- El valor de los activos será el promedio simple de los valores al inicio y

cierre del ejercicio.

2.- A los costos de los bienes, valores y derechos monetarios, menos la

desvalorización por efectos de la inflación, se le añadirán los valores

actualizados obtenidos conforme a las disposiciones en la Ley de Impuesto

sobre la Renta y su Reglamento (ajuste por inflación), para las fechas de

inicio y cierre del ejercicio gravable, menos la suma de las depreciaciones y

amortizaciones acumuladas que le corresponda, a los fines del Impuesto

sobre la Renta, si la hubiere.

En los casos de arrendamiento financiero la materia imponible se

determinara sobre la base del monto en Bolívares del contrato celebrado

entre el arrendador y el arrendatario. (Ley del I.A.E art. 6°)


En los casos de bienes cedidos o dados en arrendamiento por personas

naturales o jurídicas no comerciantes, los valores de tales bienes serán los

correspondientes a sus costos históricos y mejoras, menos las

depreciaciones acumuladas precedentes, conforme a Ley de Impuesto sobre

la Renta. (Ley del I.A.E Art. 8°)

El reglamento de la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales, en su

Articulo 2° establece que la base imponible, para el caso de los contratos de

arrendamiento de bienes muebles o inmuebles en los cuales se realiza la

transferencia del bien o se contrae la obligación o compromiso de efectuar la

opción de compra, a que se refiere él articulo 1 de la Ley, será el precio total

que se establezca en el contrato, el cual no podrá ser inferior al valor del bien

en el mercado. En su defecto, se considerara como activo gravable el saldo

del valor actualizado del bien a la fecha de cierre del ejercicio, de acuerdo

con las normas que para este efecto prevé la Ley de Impuesto sobre la

Renta.

Por otra parte los contribuyentes que durante el ejercicio gravable exporten

bienes y servicios, gozarán de un desgravamen de la base imponible, igual a

la cantidad representativa de la proporción existente entre el ingreso por

venta de bienes o servicios exportados y el total obtenido por los bienes y

servicios producidos en el ejercicio gravable. (Ley del I.A.E Art. 9°)


2.4.7.- BIENES EXCLUIDOS DE LA BASE IMPONIBLE

Los bienes excluidos del Impuesto son todos aquellos activos

considerados como no gravables entre los que figuran los siguientes: Los

bienes inmuebles situados en el exterior del país, los derechos reales

constituido sobre bienes radicados fuera de Venezuela, los automotores

patentados y registrados fuera del país, los bienes muebles situados en el

extranjero, los títulos, acciones, y demás valores emitidos por entidades

domiciliadas en el exterior, los saldos de depósitos de cuentas existentes en

instituciones bancarias domiciliadas en el exterior. ( Art.-4 reglamento de la

Ley del I.A.E)

Así mismo se excluirán de la base imponible del Impuesto, según él

articulo 7° de la presente Ley, las siguientes partidas:

a) Las partidas del Balance General representativas de activos monetarios,

cuando el contribuyente sea una entidad Bancaria, de ahorro y préstamo o

financiera, regida por la Ley General de Bancos y otras instituciones

financieras o por leyes especiales, domiciliada en el país hasta la

concurrencia del monto de dinero depositado o captado por o de los clientes

del contribuyente a las respectivas fechas de inicio y cierre del ejercicio. En

consecuencia, solo el excedente forma parte de la materia gravable.

A estos efectos, se consideran como activos monetarios aquellos que

representan valores líquidos en moneda nacional o que al momento de


liquidarse, generalmente lo hacen con el mismo valor histórico con los cuales

fueron registrados.

b) Las nuevas inversiones en maquinarias, equipos y plantas productoras,

durante el periodo de diseño, construcción, montaje e instalación en

empresas que estén en funcionamiento. Los valores de los activos antes

señalados formaran parte de la base imponible en el ejercicio gravable anual

en el cual tales activos se incorporen al proceso producción.

c) Las partidas del Balance General representativas de Activos

monetarios, cuando el contribuyente sea una empresa de Seguros o

Reaseguros, domiciliada en el país, hasta la concurrencia del monto en

dinero entregado por concepto de primas por los clientes del contribuyente a

las respectivas fecha de inicio y cierre del ejercicio. En consecuencia, solo el

excedente formara parte de la materia gravable. A los efectos, se

consideraran como Activos monetarios aquellos que se definen en el literal

a).

2.4.8.- APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y TRASLADO

La Ley de Impuesto a los Activos Empresariales en el Capitulo IV, artículos

10° y 11° expresa:

La alícuota del Impuesto aplicable a la Base imponible será del uno por

ciento (1%) anual. Así mismo al monto del Impuesto determinado conforme a

esta Ley, se le rebajara el Impuesto sobre la del contribuyente causado en el

ejercicio tributario, con excepción del tributo establecido en él articulo 91° de


la Ley de Impuesto sobre la Renta. En tal virtud, el Impuesto a pagar según

esta ley será la cantidad que exceda del total del Impuesto sobre la Renta

causado en el ejercicio anual gravable si lo hubiere. Luego este excedente se

trasladara como crédito contra el Impuesto sobre la Renta que se cause solo

en los tres ejercicios anuales subsiguientes.

2.4.9.- DECLARACIÓN DEL IMPUESTO

El Capitulo V, articulo 14° de la Ley de Impuesto a los Activos

Empresariales, establece que:

Los contribuyentes, y en su caso, los responsables del Impuesto, deberán

presentar dentro de los tres primeros meses siguientes a la terminación de su

ejercicio anual tributario, una declaración en la cual dejaran constancia del

monto del valor de los Activos tangibles e intangibles sujetos al Impuesto de

esta Ley, la cual será elaborada en los formularios que al efecto edite o

autorice el Ministro de Hacienda. Las informaciones suministradas en tales

formularios deberán ser tomadas por el contribuyente de los asientos y

demás anotaciones que consten en sus libros y registros contables.

La declaración a que se contrae este articulo deberá ser presentada anta

un funcionario u oficina dependiente de la Administración de Hacienda con

jurisdicción en el domicilio fiscal del contribuyente, o ante la institución que

señale la Administración Tributaria.

Por otra parte en cuanto a la declaración estimada, la Ley de Impuesto a

los Activos Empresariales en su articulo N° 17, señala que el Ejecutivo


Nacional podrá acordar con aquellos contribuyentes obligados a presentar

declaración estimada a los fines del Impuesto sobre la Renta, igualmente

presenten declaración estimada a los efectos de esta Ley, por los valores de

sus activos gravables correspondientes al ejercicio tributario en curso, a

objeto de la autodeterminación del impuesto establecido en esta Ley y su

consiguiente pago, en la oficina receptora de fondos nacionales, todo de

conformidad con las normas, condiciones, plazos y formas que establezca el

Reglamento.

Así mismo, el formulario destinado para la declaración y pago del Impuesto

a los Activos Empresariales es la forma (31). Este formulario se encuentra

dividido en (7) secciones, A, B, C, D, E, F y G; la primera y segunda sección

corresponden con la descripción de los datos del contribuyente y del

apoderado o representante legal respectivamente, a continuación la tercera

sección esta dedicada a la determinación de la base imponible del impuesto,

donde se establecerá el valor de los activos tangibles e intangibles al inicio y

al final del ejercicio como efecto de la inflación, para lo cual es necesario

aplicar el sistema de ajuste por inflación, presentado en el IX de la Ley de

I.S.L.R y su Reglamento, así como también en la DPC-10.

Cabe destacar que para proceder al llenado de esta sección el

contribuyente deberá dirigirse primero a las secciones cuarta, quinta, sexta y

séptima, donde se encuentra la relación de los Activos Empresariales, tanto

tangibles como los intangibles, y los desgravamenes que le corresponden a

la base imponible a efecto de lo establecido en el articulo 9° de la Ley de


I.A.E, así como también los excedentes de impuestos de ejercicios anteriores

a tenor de lo dispuesto en el articulo 11° de la Ley citada anteriormente, una

vez efectuado los cálculos en las secciones nombradas con anterioridad, el

contribuyentes deberá vaciar los resultados en la sección “C” de

determinación de la base imponible del impuesto, para obtener la cantidad

definitiva de impuesto a pagar.

2.4.10.- PAGO DEL IMPUESTO

La Ley de Impuesto a los Activos Empresariales, en su artículo 15°

expresa:

El Impuesto que resulta de la aplicación de esta Ley deberá ser pagado en

una oficina receptora de fondos nacionales, antes de la presentación de la

declaración, todo de acuerdo a la oportunidad, forma y modalidades que

determine el Reglamento.

Así mismo, el Reglamento de la Ley de Impuesto a los Activos

Empresariales en su articulo 10°, señala que el impuesto deberá ser pagado

en una oficina receptora de fondos nacionales en el acto en el cual deba

presentarse la declaración del impuesto, dentro de los tres (3) primeros

meses inmediatos siguientes a la fecha de terminación del ejercicio anual,

por ante la dependencia de la Administración Tributaria de la jurisdicción del

domicilio fiscal del contribuyente, u otra institución que señale dicha

Administración.


Igualmente, el Reglamento señala en su articulo 12° que a partir del inicio

del segundo ejercicio por el cual corresponda pagar el Impuesto, los

contribuyentes estarán obligados a efectuar pagos mensuales equivalentes a

un doceavo (1/12) del impuesto causado en el ejercicio anual inmediato

anterior. Para ello, utilizaran los formularios que editara o autorizara la

Administración Tributaria y enteraran el impuesto correspondiente a dicho

doceavo, dentro de los primeros Quince días continuos de cada mes

calendario, a partir de iniciado el cuarto mes consecutivo del cierre del

ejercicio anual.

2.5.- ACTIVOS

Una estructura optima de capital en una organización esta conformada por

el equilibrio entre sus activos, pasivos y capital, lo que le permite realizar sus

operaciones sobre la base mas rentable. Debido a la función que cumplen los

activos en la estructura de capital, estos son considerados de suma

importancia para la empresa.

Los Activos son todos los recursos económicos, bienes y derechos que

legítimamente le corresponden a la empresa, y con los que cuenta la misma

para generar beneficios en periodos futuros. Salomón, (1988 p.12).

Por lo tanto se puede decir que los activos constituyen los bienes y

derechos propiedad de la empresa, ya que estos representan la posibilidad

que tiene la misma de responder por sus obligaciones.


2.5.1.- CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS

De acuerdo con los siguientes autores Álvarez, Gutiérrez, Marín y

Gutiérrez (2000 p. 30 a 31), no todos los bienes que conforman el activo de

una empresa son de la misma naturaleza, ya que de algunos se puede

disponer fácilmente, mientras que de otros no, es por ello que atendiendo a

la disponibilidad de los mismos, se pueden clasificar en:

• ACTIVO CIRCULANTE: Es aquel rubro que agrupa el dinero que

posee la empresa y aquellos otros activos que se convierten en

efectivo o son consumidos totalmente en un plazo no mayor de un (1)

año. En este grupo de activo circulante tenemos el disponible,

inversiones temporales, exigible, realizable, suministros y prepagados.

• INVERSIONES A LARGO PLAZO: Son cuentas que comprenden

valores representados por documentos que fueron adquiridos por la

empresa tales como bonos, acciones, etc. Y que su conversión en

efectivo es a largo plazo (mas de 1 año).

• PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO: Este rubro esta representado por

el monto de los bienes que son de naturaleza permanente y que se

adquieren no para venderlos, sino para la utilizarlos en las

operaciones de producción, transformación, funcionamiento, etc de la

empresa. Las cuentas entre otras que lo conforman son: terrenos,


edificios, maquinaria y equipo, mobiliario, vehículos, herramientas,

instalaciones, etc. Estos activos están sujetos a la perdida de valor por

el uso y el tiempo, es decir, a la depreciación.

• ACTIVOS DIFERIDOS: Son aquellos que representan gastos muy

cuantiosos realizados por la empresa los cuales van a ser amortizados

a través de varios periodos, es decir, una porción de ellos va a ser

llevada al gasto del periodo tras periodo hasta que desaparezca. Ej. :

gastos de organización, publicidad y propaganda, gastos de

instalación, entre otros.

• OTROS ACTIVOS: Son todas aquellas cuentas que no pueden ser

ubicadas en los grupos anteriores por tener ciertas características que

las diferencian de esos grupos. Ej. : documentos en tramite judicial,

depósitos dados en garantía, prestamos por cobrar funcionarios y

empleados.

2.6.- DEPRECIACION

La depreciación según Davidson (1991 p. 20-4), es una expiración o

caducidad del potencial de servicio desde que el activo de planta se pone en

uso hasta el momento en que se le retira del servicio.


2.6.1.- CAUSAS DE LA DEPRECIACIÓN

De acuerdo con Davidson (1991 p. 20-3), las causas de la depreciación

son las causas de la baja en el potencial de rendimiento de servicios de un

activo y de su retiro del servicio finalmente.

Los servicios o beneficios que proporciona la tierra comúnmente no se

deprecian. Muchos son los factores que conducen al retiro del servicios de

los activos, pero las causas de la caída del potencial de servicios pueden

clasificarse ya sea como físicas o funcionales. Los factores físicos

comprenden cosas tales como el desgaste y deterioro ordinarios, la acción

química como la corrosión y los efectos del viento y la lluvia. La causa

funcional, o no física, más importante es la obsolescencia. Los inventos, por

ejemplo, pueden tener como resultado un nuevo equipo cuyo uso reduzca el

costo unitario de la producción hasta el punto en que la continuada operación

del viejo activo no sea ya económica, aun cuando el activo no se encuentre

relativamente deteriorado físicamente.

Identificar las causas especificas de la depreciación no es esencial para

considerar el problema fundamental de su medición. No basta saber que casi

todo activo físico tarde o temprano tendrá que retirarse del servicio y que, en

algunos casos, el retiro se hará necesario en un momento en que el deterioro

físico sea insignificante. Las causas especificas si adquieren importancia, no

obstante, cuando se intenta estimar la vida útil de un activo.


2.6.2.- METODOS DE DEPRECIACIÓN

Todos los métodos de depreciación buscan asignar la base de un activo a

sus periodos de uso, ya que la asignación debe ser sistemática y racional por

lo que los distintos métodos que se describen a continuación satisfacen estos

criterios y están, pues, comprendidos dentro de los principios de contabilidad

generalmente aceptados.

2.6.2.1- METODO DE LINEA RECTA

Redondo (1993 p. 467), denomina al método de línea recta al que aplica la

misma cuota constante en cada uno de los periodos de vida útil del activo fijo

a depreciar. El método de línea recta es posible que sea el menos técnico en

cuanto a equitatividad en la distribución de los costos en los periodos en que

estos se consumen. No toma en cuenta las horas trabajadas o producidas

del activo, el desgaste u obsolescencia en los diferentes periodos de vida útil.

Supone una perdida de valor constante, sin variaciones en cada uno de esos

periodos.

La cuota de la depreciación se obtiene dividiendo el costo menos el valor

de salvamento, si lo hubiere, entre él numero de periodos de vida útil

estimada. Por lo tanto tendríamos:

C - S D = ------------ n


2.6.2.2.- METODO BASE A HORAS TRABAJADAS

Según Redondo (1993 p. 485 a 486), los defensores de aplicar métodos

de depreciación en base a horas trabajo realizado para determinados activos

fijos, especialmente maquinaria, vehículos y algunos equipos, fundamentan

sus teorías en que debe suponerse a que mayor numero de horas trabajadas

o mayor numero de kilómetros recorridos mayor desgaste y deterioro sufrirán

los activos, pues una maquina que trabaje en base a tres turnos diarios de 8

horas cada uno, sufrirá una perdida de valor mayor que si trabaja únicamente

en un solo turno. En consecuencia deberá aplicarse una mayor depreciación

en el primer supuesto que en el segundo.

En este método podemos predeterminar la cantidad a depreciar en cada

periodo por concepto de obsolescencia, pero la correspondiente a las horas

reales trabajadas, ya que estas no la sabemos hasta que finalice cada

periodo. Al final del mismo, determinadas las horas reales trabajadas, se

multiplican por el factor o cuota predeterminada y obtendremos la cantidad

cargable a ese periodo. Por lo tanto tendríamos:

C - S D = ------------- N° H.T

2.6.2.3.- METODO BASE CANTIDAD PRODUCIDA

El principal criterio en que se apoyan los defensores de aplicar los costos

por depreciaciones en base a la cantidad producida según Redondo (1993 p.


487), es el de tratar de emparejar los costos con los ingresos, pues a mayor

producción se suponen mayores ingresos y en consecuencia se tratara de

mantener una cierta relación entre costos e ingresos. Por supuesto existen

otros criterios: a mayor producción mayor desgaste y en consecuencia mayor

perdida de valor del activo a depreciar, etc.

Los procedimientos para obtener los cargos por depreciaciones son

similares a los aplicados en el método horas de trabajo. Para obtener el

factor de depreciación en lugar de dividir la cantidad a depreciar entre él

numero de horas trabajadas, se dividirá entre él numero de unidades que se

considera producirá este activo de acuerdo a la unidad tomada como base,

es decir, piezas, metros, kilos, etc. Por lo tanto tendríamos:

C - S D = ------------ N° U. P

2.7.- AJUSTE POR INFLACION

El procedimiento del ajuste por inflación es reali zado en Venezuela según

lo establecido en la Declaración de Principios Contables N° 10 de la

Federación del Colegio de Contadores Públicos de Venezuela y en la Ley de

Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, a continuación se define:

El fin del ajuste por Inflación según Moya (2000 p. 329), es favorecer

imparcialmente el gravamen al fenómeno inflacionario de manera que no

recaiga sobre ganancias nominales pero irreales. Asimismo, expresa que es


la realización a los efectos tributarios de la actualización extraordinaria de los

activos y pasivos no monetarios, el cual servirá como referencia al sistema

de ajuste por Inflación y traerá como consecuencia una variación en el monto

del patrimonio neto para la fecha de la realización de dicho ajuste.

El titulo IX de los ajustes por Inflación de la Ley de Impuesto sobre la

Renta en su articulo 120° señala, que a los solos efectos tributarios, los

contribuyentes a que se refiere él articulo 7° de esa Ley, que iniciaron sus

operaciones a partir de 1° de enero del año 1993, y realicen actividades

Comerciales, Industriales, Bancarias, Financieras, de Seguros, Reaseguros,

Explotación de Minas e Hidrocarburos y Actividades conexas, que estén

obligados a llevar libros de contabilidad, deberán al cierre de su primer

ejercicio gravable, realizar una actualización inicial de sus activos y pasivos

no monetarios, según las normas previstas en esta Ley, la cual traerá como

consecuencia una variación en el monto del patrimonio neto para esa fecha.

Así mismo, señala en su articulo 122°, que el ajuste inicial a que se

contrae él articulo 120° de esta Ley, se realizara tomando como base de

calculo la variación ocurrida en el Índice de precios al consumidor (IPC) del

Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de

Venezuela, entre el mes anterior a su adquisición o el mes de enero de 1950,

si la adquisición hubiera sido anterior a esa fecha, y el mes correspondiente

al ajuste del activo.

En efecto, el ajuste por inflación tiene como propósito actualizar el costo

histórico fiscal de los Activos y Pasivos no monetarios, excepto los títulos


valores, con el objeto de expresar el patrimonio neto en una unidad de

moneda que represente el poder de compra a la fecha de efectuar dicho

ajuste.

2.7.1.- METODOS DE AJUSTE POR INFLACIÓN

De acuerdo con la Declaración de Principios de Contabilidad N° 10,

tradicionalmente se sugieren tres métodos de ajuste para medir los efectos

de la inflación:

2.7.1.1.- METODO DEL NIVEL GENERAL DE PRECIOS (N.G.P)

El método del nivel general de precios, es definido en la DPC-10 párrafo

10 de la siguiente forma:

“El concepto de los precios constantes respeta el de los costos históricos. Es la aplicación de una unidad monetaria constante a los estados financieros históricos.”

2.7.1.2.- METODO DE COSTOS CORRIENTES (N.E.P)

También conocido como el método del nivel especifico de precios, la DPC-

10 en su párrafo 16, lo define de la siguiente forma:

“El método de los costos corrientes consiste, en forma simple, en la sustitución de valores actualizados por los históricos, generalmente limitado en su aplicación a las existencias o al activo fijo. Este ajuste genera un superávit patrimonial. Este método no esta de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela.”


2.7.1.3.- METODO MIXTO

El método mixto, es una combinación de los dos (2) métodos anteriores,

consiste en aplicar primero el nivel general de precios y luego el nivel

especifico de precios.

El método mixto, es definido por la DPC-10 de la siguiente forma:

“Este método, llamado también del costo real corriente, es él mas completo de los que se señalan en el párrafo N° 9, por cuanto combina los otros dos. Una vez reexpresados los estados financieros en función del nivel general de precios, se actualizan los activos no monetarios según el segundo método señalado en el párrafo N° 9, incorporando sus valores corrientes.” 2.8.- MANUALES DE CONTABILIDAD

Según Catacora (1996 p. 95), toda empresa necesita en algún momento

documentar el trabajo que realizan los empleados para poder responder

entre otras a las siguientes interrogantes: ¿quién?, ¿cómo?, ¿cuándo?, ¿con

qué frecuencia?, o ¿por autorización de quién? Se llevan a cabo los

procesos. La necesidad de establecer manuales administrativos surge por

varias razones y llevan a las organizaciones a plasmar en blanco y negro

todo los procedimientos que se siguen en el desarrollo de un trabajo diario.

Dentro del área contable, los manuales tienen una aplicación sumamente

amplia, ya que permiten guiar el trabajo que debe llevar a cabo el personal

del departamento de contabilidad. Específicamente los manuales aplicables

en el área contable son: De políticas contables, del código contable o de

cuentas contables, y de normas y procedimientos contables.


2.8.1.- MANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES

De acuerdo con Catacora (1996 p. 103), un manual de políticas contables

detalla todas y cada una de las políticas que se siguen en la entidad respecto

a los registros contables, asimismo establece que las políticas deben estar

siempre de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general y

por ello debe ser declarado en los manuales. Igualmente señala que las

políticas de contabilidad preferiblemente deben ser organizadas, enunciadas

y detalladas en el orden que son presentadas las partidas en los estados

financieros y a las que son asociadas.

2.8.2.- MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES

Según Catacora (1996 p. 105), un manual de normas y procedimientos

contables, detalla y establece todas y cada una de las normas que sean

aplicables a cada uno de los procedimientos previamente definidos.

2.9.- DEBERES FORMALES El contribuyente del Impuesto a los Activos Empresariales debe cumplir

con una serie de deberes establecidos en el Código Orgánico Tributario.

Los deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros

emanan del Código Orgánico Tributario, en su articulo 126°, el cual dispone:

1.- Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:


a) Llevar en forma debida y oportunamente los libros y registros

especiales referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la

tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del

contribuyente.

b) Inscribirse en los registros pertinentes, a los que aportaran los datos

necesarios y comunicaran oportunamente sus modificaciones.

c) Colocar el numero de inscripción en los documentos y en las

actuaciones ante la administración tributaria o en los casos en que se

exija hacerlo.

d) Solicitar a la autoridad que corresponde permisos previos o de

habilitación de locales.

e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que

correspondan.

2.- Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,

cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.

3.- Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no este

prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los

documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que

constituyan hechos gravados.

4.- Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados las inspecciones o

verificaciones en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales,

oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte, sin

perjuicio de lo establecido en él articulo 112 de este Código.


5.- Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las

declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legitima procedencia

de mercancías, relacionadas con hechos generadores de las obligaciones o

aclaraciones que les fueren solicitadas.

6.- Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la

alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del

inicio o termino de las actividades del contribuyente.

7.- Comparecer a las oficinas fiscales cuando su presencia sea requerida.

8.- Dar cumplimiento a las resoluciones, ordenes, providencias y demás

decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente

notificadas.

2.9.1.- INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES

De acuerdo con Moya (2000 p. 347 a 348), constituye incumplimiento de

los deberes formales toda acción u omisión de sujetos pasivos o terceros que

viole las disposiciones que establecen tales deberes, contenidas en este

código, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o en disposiciones

generales de los organismos administrativos competentes. Constituye

también esta infracción la realización de actos tendientes a obstaculizar o

impedir las tareas de determinación, fiscalización o investigación de la

administración tributaria.

Entre el incumplimiento de los deberes formales tenemos:


a) La omisión de presentar oportunamente el contribuyente alguna

declaración exigida por la Ley.

b) No inscribirse en los registros que lleve la administración, hacerlo

con retardo y estando obligado a hacerlo.

c) Omisión de libros y registros especiales correspondientes

relacionados con la operación o actividades que se vinculan con el

tributo o tributación.

d) Omisión de facturas, estando obligado a ello por la Ley.

e) Incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sanción

especifica.

3.- DEFINICIÓN DE TERMINOS BASICOS

ACTIVO TANGIBLE: Los Activos tangibles es todo bien de naturaleza

material susceptible de ser percibido por los sentidos, tales como

mercaderías, dinero, mobiliario, vehículos, maquinarias, terrenos, las

construcciones y todos aquellos bienes corporales sujeto a sufrir deterioro

para su uso, desuso, destrucción o por la acción del tiempo y de los

elementos. (Moya, 2000 p. 220)

ACTIVO INTANGIBLES: Los Activos intangibles son aquellos bienes de

naturaleza inmaterial adquiridos, pagados o adecuados por el contribuyente,

tales como marcas, patentes, formulas, procedimientos, denominaciones


comerciales, derechos acreencias, plusvalía y otros de similar naturaleza

también incorporales. (Moya, 2000 p. 220)

ALÍCUOTA TRIBUTARIA: Es el porcentaje que se aplica a la base

imponible, para determinar la cantidad o monto a pagar por dicho tributo.

(Sainz, 1993 P. 204)

CONTRIBUYENTE: Es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el

hecho imponible. Generalmente esa condición recae sobre la persona

natural, jurídica o entidades colectivas que constituya una entidad

económica. (Sainz, 1993 p. 221)

DEDUCCIÓN: Describe la capacidad de los costos fijos de aumentar los

rendimientos a los propietarios de una empresa resultante de los cambios en

los ingresos de la misma. (Gitman, 1989 p. 733)

DESGRAVAMENES: Los Desgravamenes son las cantidades pagadas en

el país o en el exterior, durante el ejercicio gravable, no reembolsados al

contribuyente, que permiten deducir al enriquecimiento global neto fiscal para

llegar al enriquecimiento gravable. (Moya, 2000 p. 139)

EXENCIÓN: Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la

obligación tributaria otorgada por el legislador. Situación, privilegio o

inmunidad que goza una persona o entidad para no ser comprometida en


una carga obligación, para regirse por leyes especiales. (Villegas, 1992 p.

560)

INFLACIÓN: La inflación es el proceso continuo de elevación de los

precios o equivalentemente, un proceso continuo en la caída del valor, (poder

adquisitivo) del dinero. (Duque, 2000 p. 04)

NIVEL DE PRECIOS: Indica la cantidad de bienes y servicios que el

dinero puede comprar en un periodo determinado, si se le compara con otro

periodo escogido arbitrariamente y el cual se le designa como base. (Faus y

Fescol, 1990 p. 107)

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: Es él vinculo jurídico en virtud del cual un

sujeto (deudor), debe dar a otro sujeto que actúa ejerciendo el poder

tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas

por la Ley. (Giuliani, 1993 p. 404)

PARTIDAS MONETARIAS: Son monetarias aquellas partidas que no

están protegidas contra los efectos de la inflación, puesto que sus valores

nominales son constantes. Se constituyen por dinero o derechos y

obligaciones en dinero. (Encarta 2001)

PARTIDAS NO MONETARIAS: Se pueden definir las partidas no

monetarias, aquellas partidas del Balance General histórico del contribuyente

que por su naturaleza o características son susceptibles de protegerse de la


inflación, tales como activos fijos, terrenos, construcciones, inversiones y los

créditos y deudas reajustables o en moneda extranjera, y tal virtud,

generalmente representen valores reales superiores a los históricos con los

que aparecen en los libros de contabilidad. (Boedo, 1999 p.15)

RESPONSABLES: Son los sujetos pasivos que sin tener carácter de

contribuyentes deben, por disposición expresa de la Ley, cumplir con las

obligaciones atribuidas a estos. (Código Orgánico Tributario, 1994, Art.-25)

4.- SISTEMA DE VARIABLES

En función de los objetivos propuestos se establecen las siguientes

variables.

4.1.- PROCEDIMIENTOS CONTABLES

4.1.1.- DEFINICIÓN CONCEPTUAL

Los procedimientos contables son definidos como todos aquellos

procesos, secuencia de pasos e instructivos que se utilizan para el registro

de las transacciones u operaciones que realiza la empresa en los libros de

contabilidad. (Catacora, 1996 p. 71)

4.1.2.- DEFINICIÓN OPERACIONAL

Los procedimientos contables son todos aquellos procesos que realizan

los empleados del departamento de contabilidad de la empresa Distrizulca


para el registro de las transacciones u operaciones generadas por la

determinación, declaración y pago del Impuesto a los activos Empresariales,

así como también mediante la depreciación de los activos fijos.

4.2.- PROCEDIMIENTOS FISCALES

4.2.1.- DEFINICIÓN CONCEPTUAL

Los procedimientos fiscales son herramientas colocadas por el legislador

en manos del interprete, para comprender y aplicar las normas tributarias, las

cuales, sin duda, regulan supuestos de contenido económico. (Bergroth,

1997 p. 115)

4.2.2.- DEFINICIÓN OPERACIONAL

Los procedimientos fiscales son herramientas emanadas por el órgano

legislador, para aplicar y hacer cumplir las normas tributarias que regulen la

actividad comercial de Distrizulca, con el propósito de que la misma ayude al

sostenimiento del estado a través de los Impuestos.


4.3.- TABLA DE OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLE

Fuente: González, (2001)

OBJETIVO

ESPESCIFICO

VARIABLES

DIMENCIONES

SUBDIMENCIONES

INDICADORES

Disposiciones Legales

1.-Identificar las

Disposiciones Legales y

Reglamentarias que se

encuentran referidas en la

Ley de I.A.E y su Reglamento.

Procedimientos Fiscales

Disposiciones Legales y

Reglamentarias Disposiciones

Reglamentarias

- Exenciones. - Base

imponible

2.-Determinar los activos gravados

por la Ley de I.A.E. propiedad

de Distrizulca que están incorporado

a la producción de la Renta.


Activos gravados por la Ley del I.A.E

propiedad de Distrizulca

- Activos fijos

tangibles incorporado a la producción de la Renta.

- Activos fijos intangibles incorporado a la producción de la Renta.

3.-Evaluar el

método utilizado por Dis trizulca

para depreciar los activos fijos que

están incorporados a la producción de la

Renta

Procedimientos Contables

Depreciación de activos fijos

- Método de

Depreciación

Procedimientos Contables

Procedimiento de determinación del

Impuesto

- Procedimiento

de calculo de la base imponible y del gasto del I.A.E

4.-Evaluar los

procedimientos aplicado por la

empresa para la determinación de la base imponible

y del gasto del I.A.E

Procedimientos

Fiscales

Procedimiento de determinación,

declaración y pago del

Impuesto

Procedimiento de

declaración y pago

- procedimiento

de declaración y pago


Fuente: González, (2001)

OBJETIVOS

ESPECIFICOS

VARIABLE

DIMENSIONES

SUBDIMENSIONES

INDICADORES

5.-Determinar si

la empresa cumple con el

periodo de imposición

establecido por la Ley de I.A.E.

para la declaración y pago de dicho

tributo.

Procedimientos

Fiscales

Cumplimiento de la imposición tributaria

- Periodo de imposición de la Ley I.A.E


- Inscripción en la

administración tributaria

- Presentación de declaraciones

- Agentes de retención.

6.-Evaluar el cumplimiento de

los deberes formales por parte

de la empresa Distrizulca.

Procedimientos

Contables

Cumplimiento de los deberes formales

- Libros legales - Ajuste por

inflación fiscal

MARCO TEORICO 1.- ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

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