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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

Estructura de costos en las operaciones de la empresa minera

InformE EspEcIal Estructura de costos en las operaciones de la empresa minera IV-1

aplIcacIón práctIca

Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición (Parte I) IV-5

Reconocimiento de activos intangibles según la NIC 38 IV-8

Depreciación de activos fijos por el método de unidades producidas IV-12

1. ResumenEl sector minero aportará el 30 % del crecimiento económico del Perú hasta 2016, anunció el ministro de Energía y Minas, Jorge Merino.

Dijo que el 64 % de las exportaciones mineras peruanas corresponden al cobre, y con el incremento de la producción de ese metal, de 1.3 millones de toneladas métricas finas (TMF) en la actualidad a 2.8 millones en 2016 (124 % más), el país recibirá alrededor de 2,000 millones de dólares más considerando su actual precio.

Comentó que en el mundo se invierten en exploración minera alrededor de 21,000 millones de dólares al año, de los cuales el Perú y Chile captan el equivalente a 5 %.

Merino destacó el crecimiento de la inversión minera de más de 20 % en el primer trimestre de 2013 en el país, lo que se debe a que el Perú tiene grandes proyectos en marcha como Cerro Verde, Las Bambas y Toromocho1.

Como es de conocimiento, el precio de los metales es un valor variable que los mineros no pueden controlar pues depen-de del mercado internacional y para todos los efectos no es un valor gestionable por la empresa minera. En ese contexto la efectividad de la empresa minera depende en gran medida de cuán bien pueda gestionar su costo de operación. El presente artículo esboza una estructura 1 DiariooficialEl Peruano.Publicadoel17.05.13

general para diferenciar estos costos de operación de modo que la gerencia de la empresa minera pueda gestionarlos razonablemente2.

2. Estructura del costo de la empresa minera

El costo de operación de una empresa minera está constituido por la siguiente estructura de costos: a) Costos de gestión geológica, b) Costos de minado, c) Costos de procesamiento, d) Costos de servicios generales y administrativos, e) Costos de sostenibilidad o seguridad, calidad y medio ambiente y f) Costos legales.

2.1. Costo de gestión geológicaLos costos de gestión geológica están refe-ridos a la aplicación de fondos en reponer las reservas de los recursos de manera que se le dé un ciclo de vida a la mina en mediano y largo plazo. Los costos están relacionados la actividad de perforación, galerías, alquileres de equipos, planillas de remuneraciones de campo, consulto-ría geológica, protección personal en la actividad exploratoria, licencias, comuni-caciones, consumo energético, consumo de agua y otros costos vinculados para reponer las reservas mineras.

2.2. Costo de minadoSon todos aquellos costos en que se incurre para obtener el recurso minero de cabeza que la planta minera explota, como es el caso las remuneraciones a los operadores y supervisores de la mina, limpieza de la zona, almacenamiento de recursos, protección del área minera, cancelación a los contratistas, alquiler de activos fijos, excavación minera, relleno del área minera, bombeo, perforación,

2 SCHWARZ,Max.Octubre2012.

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Estructura de costos en las operaciones de la empresa minera

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 279 - Segunda Quincena de Mayo 2013

Ficha Técnica ventilación, energía y servicios a la mina y todos los demás costos relacionados con la actividad de la operación de la mina.

2.3. Costo de procesamientoSon aquellos costos en los que se incurre para procesar los minerales de cabeza y convertir dichos recursos en concentrado de mineral o metal fino. La ocurrencia de los costos en esta etapa del proceso incluye la planilla de remuneraciones y servicios de la planta, desembolsos para la actividad de chancado, trituración, molienda, bombeo, transporte en fajas, costo de reactivos, lixiviación, fundición y refinación, costo de laboratorio de recursos químicos, consumo energético, gestión de relaves y costos vinculados con el procesamiento del mineral que realiza la empresa minera.

2.4. Costo de servicios generales y administrativos

La empresa minera aplica recursos finan-cieros para el personal de gestión admi-nistrativa de la mina y de la zona de la planta, como también incluye los costos que se incurren en equipos de protección personal de todas las operaciones de la empresa minera, como los que realizan en los procesos de campo y en la gestión de los recursos humanos, como recluta-miento, selección y contratación, entrena-miento de personal, alquiler de vehículos, combustibles, energía, mantenimiento de equipo, material de oficina, comunica-ciones, licencias, consultorías, transporte de personal, supervisión, mantenimiento de vías de acceso al campamento, in-fraestructura de edificios, campamentos, alimentación, software, seguridad civil entre otros desembolsos vinculados con los servicios generales y administrativos que realiza la empresa minera.

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 279 Segunda Quincena - Mayo 2013

Informe Especial

2.5. Costos de sostenibilidadLos costos de este rubro de sostenibilidad y relacionados son necesarios para lograr la calidad de los productos mineros que se explotan y finalmente se venden. La ocurrencia de los costos son por ejemplo, desembolsos en planeamiento estratégico, implementación de los sistemas de gestión, medio ambiente, relaciones con la comunidad, auditorias, seguimientos y otros relacionados con la responsabilidad social de la empresa minera y su entorno.

2.6. Costos legalesLa empresa minera realiza desembolsos, por ejemplo,en impues-tos de la zona donde se encuentra la planta, regalías, derechos mineros, licencias y otros gastos relacionados con los contratos que hacen viable la gestión minera.

3. Sistema de costosPor el régimen de producción consideramos que el sistema de costos más adecuado para la empresa minera es el sistema de costos por procesos, el cual se opera mediante centros o de-partamentos productivos. Pero, como hemos visto que existen desembolsos vinculados con la gestión minera, entonces también se tiene que implementar una departamentalización de costos indirectos, los cuales serán absorbidos por los centros produc-tivos a fin de poder determinar el costo de producción de cada proceso o en cada etapa, tal como se verá en los próximos casos.

Caso Nº 1

Costos por proceso mediante costeo promedioLa empresa minera Los Andes S.A. tiene la siguiente estructura: a) Costos de gestión geológica, b) Costo de minado y c) Costo de procesamiento. Los detalles del inventario final del trabajo en proceso del mes anterior, se indica a continuación:

Componentes del costo Gestión Minado ProcesamientoToneladas 3,000 4,000 4,000Costo del departamento anterior 0 6,400 12,800Costo de materiales en proceso 13,000 0 0Costo de mano de obra en proceso 12,250 1,000 2,000Costos indirectos en proceso 11,400 800 1,500

Se dispone de la siguiente información para el presente periodo:

Componentes del costo Gestión Minado ProcesamientoToneladas en proceso 50.000 0 0Toneladas trasladadas al siguiente centro. 45.000 44,000 41,000

Toneladas aún en proceso 4.000 4,000 6,000Grado de avance de las toneladas en proceso: Materiales 100 % 0 0 Mano de obra ½ ½ 1/3 Costo indirecto ½ ½ 1/3Toneladas perdidas en el proceso 2,000 1,000 1,000Costos agregados al departamento Materiales S/.20,170 S/.0 0 Mano de obra 26,320 35,000 37,000 Costo indirecto 21,640 30,000 22,000

Se solicitaUtilizando el método de costeo promedio, preparar un informe de costo de producción para los centros de costos de (a) gestión

geológica, (b) minado y (c) procesamiento para el presente periodo de costos.

SoluciónInforme de costo de producción

Departamento de gestión geológicaMétodo promedio

CANTIDADToneladas en proceso inicial 3 000Toneladas puestas en proceso 50 000 53 000Toneladas terminadas y trasladadas 45 000Toneladas terminadas y en existencia 2 000Toneladas en proceso final 4 000Toneladas perdidas en el proceso 2 000 53 000

COSTOS POR TRANSFERIRToneladas en proceso inicial:Materiales 13,000Mano de obra directa 12,250Costos indirectos de fabricación 11,400Costos agregados en el periodoMateriales 20,170 0.65039Mano de obra directa 26,320 0.78714Costos indirectos 21,640 0.67429Total S/.104,780 S/.2.11182

COSTOS TRANSFERIDOSToneladas trasladadas (45,000 x S/.2.11182) S/.95,031.90Toneladas terminadas y en existencia (2,000 x S/.2.11182)

4,223.65

Materiales en proceso (4,000 x 100 % x 0.65039) 2,601.57Mano de obra en proceso (4,000 x 50 % x 0.78714)

1,574.29

Costo indirecto (4,000 x 50 % x S/.0.67429) 1,348.59 9,748.10Total S/.104,780.00

Cálculo auxiliaresProducción equivalente:Materiales: 45,000 + 2,000 + 4,000 = 51,000 unidadesMano de obra: 45,000 + 2,000 + (4,000 x 50 %) = 49,000 unidadesCostos indirectos = 45,000 + 2,000 + (4,000 x 50 %) = 49,000 unidades

Costos unitariosMateriales S/.13,000 + 20,170) / 51,000 = S/.0.65039Mano de obra directa S/.12,250 + 26,320) / 49,000 = S/.0.78714Costos Indirectos S/.11,400 + 21,640) / 49,000 = S/.0.67429

Proceso contable——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

——————————— 2 ———————————

——————————— 3 ———————————

——————————— 4 ———————————

71 VARIACIóN PRODuCCIóN AlMACENADA 36,650 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufac. extraídos en proc. de transfor.

23 PRODuCTOS EN PROCESO 36,650 232 Produc. extraídos en proceso de transfor.X/x:Inventarioinicialenproceso.

90 PRODuC. EN PROC. – GEST. GEOlóGICA 36,650 901 Materiales 902 Mano de obra 903 Costos indirectos79 CARGAS IMPuT. A CuENT. DE COSTOS y G. 36,650X/x:Transferenciainventarioinicial

90 PRODuC. EN PROC. – GEST. GEOlóGICA 68.130 901 Materiales 902 Mano de obra 903 Costos indirectos79 CARGAS IMPuT. A CuENT. DE COSTOS y G. 68.130X/x:Costosincurridosenelcentro.

91 PRODuCTOS EN PROCESO - MINADO 95,031.90 90 PRODuC. EN PROCESO – GEST. GEOlóGICA 95,031.90X/x:Transferenciaalcentrocostominado.



Informe de costo de producción departamento de minado Método promedio

CANTIDADToneladas en proceso inicial 4,000Toneladas recibidas 45,000 49,000Toneladas trasladadas 44,000Toneladas en proceso final 4,000Toneladas perdidas 1,000 49,000

COSTOS POR TRANSFERIRCosto del departamento anterior:En proceso inicial 4,000 S/.6,400.00 S/.1.60000Costo recibido 45,000 95,031.90 2.11182TOTAl 49,000 101,431.90. 2.07004Costo agregado por el departamentoToneladas en proceso inicialMano de obra directa S/.1,000Costo indirecto de fabricación 800Total costo agregado en el mes:Mano de obra directa 35,000 0.78261Costo indirecto de fabricación 30,000 0.66956Total costo 168,231.90 3.52221Ajuste por toneladas perdidas 0.04313Total costo 168,231.90 3.56534

COSTOS TRANSFERIDOSToneladas trasladas (44,000 x S/.3.56534) 156,874.86Toneladas en proceso final:Departamento anterior: 4,000 x (S/.2.07004 + 0.04313)

8,452.60

Mano de obra directa (4,000 x 50 % x 0.78261) 1,565.22Costos indirectos ( 4,000 x 50 % x 0.66956) 1,339.12 11,357.04TOTAl COSTO 168,231.90

Cálculos auxiliaresProducción equivalenteMano de obra directa: 44,000 + (4,000 x 50 %) = 46,000 unidadesCostos indirectos = 44,000 + (4,000 x 50 %) = 46,000 unidades

Costos unitariosMano de obra directa: S/.1,000 + S/.35,000 / 46,000 = S/.0.78261Costo indirecto: S/.800 + S/.30,000 / 46,000 = S/.0.66956Ajuste costo unidades perdidas. 1,000 x S/.2.07004/ 48,000 =S/.0.04313

——————————— 5 ——————————— DEBE HABER

——————————— 6 ———————————

——————————— 7 ———————————

——————————— 8 ———————————

71 VARIACIóN PRODuCCIóN AlMACENADA S/.6,400 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufac. extraídos en proc. de transfor.


91 PRODuCTOS EN PROCESO – MINADO 6,400 912 Mano de obra 913 Costos indirectos79 CARGAS IMPuT. A CuENT. DE COSTOS y G. 6,400X/x:Transferenciainventarioinicial

91 PRODuCTOS EN PROCESO – MINADO 1,800 912 Mano de obra 913 Costos indirectos79 CARGAS IMPuT. A CuENT. DE COSTOS y G. 1,800X/x:Transferenciaproductosenproceso

71 VARIACIóN PRODuCCIóN AlMACENADA 1,800 713 Variación de productos en proceso 7131 Produc. en proceso de manufactura extraídos en proceso de transform. 23 PRODuCTOS EN PROCESO 1,800 232 Productos extraídos en proceso de transformación X/x:Productosenprocesoinicial

——————————— 12 ——————————— DEBE HABER

71 VARIACIóN PRODuCCIóN AlMACENADA 12,800 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufac. extraídos en proc. de transfor.


——————————— 9 ——————————— DEBE HABER

——————————— 10 ———————————

——————————— 11 ———————————

91 PRODuC. EN PROCESO - MINADO 95,031.90 90 PRODuC. EN PROC. – GEST. GEOlóGICA 95,031.90/x:Transferenciaalcentrosiguiente.

91 PRODuCTOS EN PROCESO – MINADO 65,000 911 Materiales 912 Mano de obra 913 Costos indirectos79 CARGAS IMPuT. A CuENT. DE COSTOS y G. 65,000X/x:Costospropiosdelcentro

92 PRODuC. EN PROCESO - PROC. 156,874.8691 PRODuCTOS EN PROCESO – MINADO 156,874.85X/x:Transferenciaalcentrodecostossgte.

Informe de costo de producción departamento de procesamientoMétodo promedio

CANTIDADToneladas iniciales 4,000Toneladas recibidas 44,000 48,000Toneladas transferidas 41,000Toneladas en proceso final 6,000Toneladas perdidas 1,000 48,000

COSTOS POR TRANSFERIRCosto del departamento anteriorToneladas en proceso inicial 4,000 12,800.00 3.20Costo recibido 44,000 156,874.86 3.56534Total 48,000 169,674.86 3.53489Costos agregados por el departamentoToneladas en proceso inicialMano de obra 2,000Costos indirectos 1,500Costos agregados en el mes:Mano de obra 37,000 0.90698Costo indirecto 22,000 0.54651Total costo agregado 62,500 1.45349Ajuste costo toneladas perdidas 0.07521Total costos por transferir 232,174.86 5.06359

COSTOS TRANSFERIDOSTrasladados a productos terminados (41,000 x 5.06359)

207,607.19

Toneladas en proceso final:Costo del departamento anterior:6,000 x (3.53489 + 0.07521) 21,660.67Mano de obra (6,000 x 1/3 x 0.90698) 1,814.00Costo indirecto (6,000 x 1/3 x 0.54651) 1,093.00 24,567.67TOTAl COSTO 232,174.80

Cálculos auxiliaresProducción equivalenteMano de obra: 41,000 + 6,000 x 1/3 = 43,000Costo indirecto: 41,000 + 6,000 x 1/3 = 43,000

Costo unitarioMano de obra (S/.2,000 + S/.37,000)/ 43,000 = S/.0.90698Costo indirecto (S/.1,500 + S/.22,000)/ 43,000 = S/.0.54651Ajuste unidades perdidas: (1,000 x S/.3.53489) / 47,000 = S/.0.07521

Proceso contable

IV


Informe Especial

——————————— 13 ——————————— DEBE HABER

——————————— 14 ———————————

——————————— 15 ———————————

——————————— 16 ———————————

——————————— 17 ———————————

——————————— 18 ———————————

——————————— 19 ———————————

92 PRODuCTOS EN PROCESO – PROCESAMIENTO 12,800 922 Mano de obra 923 Costos indirectos79 CARG. IMPuTABlES A CuENTAS DE COST. y G. 12,800X/x.Transferenciaprocesoinicial

92 PRODuCTOS EN PROCESO – PROCESAMIENTO 3,600 922 Mano de obra 923 Costos indirectos 79 CARG. IMPuTABlES A CuENT. DE COSTOS y G. 3,600X/x:Transferenciadelinventarioinicial

92 PRODuCTOS EN PROCESO – PROCES. 59,000.00 922 Mano de obra 923 Costos indirectos 79 CARG. IMPuTABlES A CuENT. DE COSTOS y G. 59,000.00X/x:Costosincurridosenelcentro

99 COSTO DE PRODuCCIóN 207,607.19 92 PRODuC. EN PROCESO – PROCES. 207,607.19X/x:Porlaproducciónterminada

21 PRODuCTOS TERMINADOS 207,607.19 212 Productos de extracción terminados 71 PRODuCCIóN AlMACENADA 207,607.19 711 Variación de productos terminados 7112 Productos de extracción termin. X/x:Costodeproductosterminados.

92 PRODuCT. EN PROC. – PROCESAMIENTO 156,874.86 90 PRODuCTOS EN PROCESO – MINADO 156,874.86X/x:Transferenciaalcentrosiguiente.

71 VARIACIóN PRODuCCIóN AlMACENADA 3,500 713 Variación de productos en proceso 7131 Produc. en proceso de manufactura extraídos en proceso de transform. 23 PRODuCTOS EN PROCESO 3,500 232 Productos extraídos en proceso de transformación X/x:Inventarioinicialenproceso

Caso Nº 2

Costos por procesos mediante costeo FIFOUtilizando el método “primero en entrar, primero en salir”, prepare un informe de costo de producción para los tres depar-tamentos de costos que se indican.

Estadísticas de cantidades en la producción

Estadísticas de costos de producción

Componentes del costo Gestión Minado ProcesamientoEn proceso inicial: 10,000 18,000 5,000Materiales 100 % 100 % 100 %Mano de obra directa 30 % 60 % 45 %Costos indirectos 30 % 60 % 45 %Puestas en proceso durante el período 90,000 --- --- Unidades transferidas --- --- ---Unidades terminadas y no transferidas 4,000 2,000 6,000En proceso final: 7,000 8,000 9,000Materiales 100 % 100 % 100 %Costo de Mano de Obra 75 % 35 % 70 %Costos Indirectos 75 % 35 % 70 %

Componentes del costo Gestión Minado ProcesamientoProceso InicialMateriales 15,000 0 0Del departamento anterior 0 9,620 11,630Mano de obra directa 8,075 13,954 6,531Costos indirecto de fabricación 10,215 9,792 4,650Costos agregados en el mesMateriales 195,000 0 0Mano de obra directa 100,000 40,000 60,000Costos indirectos 90,000 35,000 45,000

SoluciónInforme de costo de producción

Departamento de gestión geológicaMétodo FIFO

CANTIDADToneladas iniciales 10,000Toneladas agregadas 90,000Total 100,000Toneladas trasladas 89,000Toneladas terminadas y en existencia 4,000Toneladas en proceso final 7,000Total 100,000

COSTOS POR TRANSFERIRValor del inventario inicial S/.33,290Costos agregados del mes:Materiales 195,000 2.166667Mano de obra 100,000 1.049869Costos indirectos 90,000 0.944881Total 418,290 4.161417

COSTOS TRANSFERIDOSInventario inicial 33,290Mano de obra (10,000 x0.70 x 1.049869) 7,349Costo indirecto (10,000 x 0.70 x 0.944881) 6,614De la producción actual (79,000 x 4.161417) 328,752 S/.376,005En proceso final:Unidades terminadas y en existencia 16,6464,000 x S/.4.161417Materia prima 15,1677000 x 100 % x S/.2.166667Mano de obra 5,5127,000 x 0.75 x 1.049869Costo indirecto 4,960 42,2857,000 x 0.75 x 0.944881Total S/.418,290

CálculosProducción equivalenteMateriales: 93,000 – 10,000 + (7000 x 100 %) = 90,000Mano de obra: 93,000 – 10,000 + (10,000 x 70 %) + (7000 x 75 %) = 95,250Costo Indirecto: 93,000 – 10,000 + (10,000 x 70 %) + (7000 x 75 %) = 95,250

Costos unitariosMateriales: S/.195,000 / 90,000 = 2.166667Mano obra: S/.100,000 / 95,250 = 1.049869Costo indirecto S/.90, 000 / 95,250 = 0.944881

Informe de costoDepartamento minado

Método FIFOCANTIDAD

Toneladas iniciales 18,000Toneladas recibidas 89,000Total 107,000Toneladas terminadas y trasladadas 97,000Toneladas terminadas y en existencia 2,000Toneladas en proceso final 8,000Total 107,000

COSTOS POR TRANSFERIREn proceso inicial S/.33,366Costo recibido 376,005 4.2247Costos agregados:Mano de obra 40,000 0.43956Costo indirecto 35,000 0.38462Total 484,371 5.04895

COSTOS TRANSFERIDOSValor del inventario inicial 33,366



CANTIDADToneladas terminadas y no trasladadas 6,000Toneladas en proceso final 9,000Total 102,000

COSTOS POR TRANSFERIRValor inicial S/.22,811Costo recibido 438,167 4.51718Costo agregados:Mano de obra 60,000 0.61824Costos indirectos 45,000 0.46368Total S/.565,978 S/.5.59910

COSTOS TRANSFERIDOSValor inicial 22,811Mano de obra (5,000 x 55 % x 0.61824) 1,700Costo indirecto (5,000 x55 % x 0.46368) 1.275Producción actual (82,000 x 5.59910) S/.459,126 S/.484,912En proceso finalToneladas terminadas y no transferidas 33,595(5,000 x 5.59910)Departamento anterior (9,000 x 4.51718) 40,656Mano de obra (9,000 x 70 % x 0.61824)Costo Indirecto (9,000 x 70 % x 0.46368) 3,895 81,066

Total S/.565,978

Cálculos:Producción equivalente: Mano de obra: 87,000 + 6000 – 5000 + (5000 x 55 %) + (9000 x 70 %) = 97,050Costo indirecto = Mano de obra

Costo unitarioMano de obra: S/.60,000 / 97,050 = S/.0.61824Costo indirecto: S/.45,000 / 97,050 = S/.0.46368

COSTOS TRANSFERIDOSMano de obra (18,000 x 40 % 0.43956) 3,165Costo indirecto (18,000 x 40 % x 0.38462) 2,769Producción actual (9,000 x 5.04895) 398,867Total transferido S/.438,167En proceso finalToneladas terminadas y no transferidas 10,0982,000 x S/.5.04895Costo del departamento anterior 33,7988,000 x 4.22477Mano de obra 1,2318,000 x 35 % x 0.43956Costo indirecto 1,0778,000 x 35 % x 0.38462Total en proceso 46,204Total general S/.484,371

Producción equivalenteMano de obra: 97,000 + 2000 – 180000+ (18000 x 0.40) + (8000 x 0.35) = 91000Costo indirecto = Mano de obraCosto unitarioMano de obra: S/.40,000 / 91,000 = 0.43956Costo indirecto: S/.35,000 / 91,000 = 0.38462

Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición (Parte I)

(*) MiembrodelComitédeAsesoresdelConsejoNormativodeContabilidad. MaestríaenFinanzas.PostgradoenBancayFinanzas. ExpositordelColegiodeContadoresPúblicosdeLima. DocenteenlaUniversidaddeSanMartíndePorres.

1. ObjetivosEstablecer principios para el reconocimiento y la medición de los pasivos financieros; así como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras.

2. ComplementoLos principios de la NIC 39 complementan lo relativo a los activos financieros y pasivos financieros contenidos en:

3. ObjetivosLa norma se aplicará por todas las entidades y a toda clase de instrumentos financieros, EXCEPTO a:

• NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación; • NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar, y

• NIIF 9 Instrumentos financieros: Clasificación y medición de activos financieros

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)

Título : Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición (Parte I)


Ficha Técnica

Informe de costoDepartamento de procesamiento

Método FIFOCANTIDAD

Toneladas iniciales 5,000Toneladas recibidas 97,000Total 102,000Toneladas trasladas 87,000

• Derechos y obligaciones de contratos de arrendamiento financiero NIC 17

• Derechos y obligaciones con los trabajadores NIC 19

• Estados financieros consolidados y separados NIC 27

• Participaciones en subsidiarias y asociadas NIC 28

• Participación en negocios conjuntos NIC 31

• Compromisos resultantes de provisiones y contingencias NIC 37

• Compromisos de pagos basados en acciones NIC 2

• Compromisos por contrato de seguros NIC 4

Están dentro del alcance de la NIC 39 los compromisos de préstamo siguiente:

Compromisos de préstamos a valor

razonable

Compromisos de préstamos con

liquidación neta

Compromisos de concesión de un

préstamo

Que la entidad designe como pasi-vos financieros al valor razonable con cambios en resultados.

Que pueden ser liquidados por el neto, en efectivo o emitiendo otro instrumento financiero. Estos compromisos de préstamos son derivados.

Concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a la del mercado.

Apl

icac

ión

Prác

tica

IV


Aplicación Práctica

4. Definiciones(Los términos contenidos en la NIC 32 párrafo 11 también se utilizan en la NIC 39)

5. Tipos de instrumentos financieros

Instrumentos financieros

Primarios Derivados Combinados

- Depósitos en efectivo

- Bonos, présta-mos

- Cuentas por cobrar y por pagar (incluye arrendamiento financiero)

- Instrumentos de capital

- Contratos a tér-mino (forward)

- Contratos a futuro- Permutas finan-

cieras (swap)- Contratos de

opción (caps y collars)

- Garantías finan-cieras

- Cartas de crédito

- Deuda convertible- Deuda intercambiable- Bonos de moneda doble

Instrumento primario

a) Cualquier activo que supone medios de pago como el di-nero en efectivo, cheques, giros, entre otros; así como los depósitos en instituciones financieras.

b) Cualquier activo o pasivo que representen derecho de cobro u obligaciones contraídas por la empresa, respectivamente.

c) Todo instrumento que represente deudas (bonos) o capital (acciones).

Instrumento derivado

Instrumento financiero con las características siguientes:

a) Su valor cambia en respuesta a los cambios en un activo o pasivo subyacente (tasa de interés, precio de mercancías, tipo de cambio, etc.);

b) Requiere, al principio, de una inversión neta muy pequeña o nula, respecto a otro tipo de contratos que incorporan una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado;

c) Se liquidará en una fecha futura; yd) Se subdividen en financieros (deuda, divisas, capitales),

energéticos, metalúrgicos y agropecuarios.

6. Categorías de activos financierosEn atención a la intención de su tenencia los activos financieros responden a las categorías siguientes:

Activos financieros

Mantenidos para

negociación

Préstamos y cuentas por cobrar originados

por la empresa

Mantenidos hasta su

vencimiento

Disponibles para la venta

A. Mantenidos para negociación

a) Adquiridos con el propósito principal de generar una ga-nancia por las fluctuaciones a corto plazo o de márgenes de intermediación. Este tipo de inversión mobiliaria se caracteriza por su valuación o medición constante al valor razonable y no al costo; dando lugar a que los cambios de valor –ganancia o pérdida– sean reconocidos en resul-tados.

b) Con independencia del motivo por el cual fue adquirido, forma parte de una cartera para la cual existe evidencia de un patrón de comportamiento reciente de obtención de rentabilidad a corto plazo.

c) Derivados de activos financieros y pasivos financieros son:- Siempre de carácter negociable- Salvo que estén identificados y sean instrumentos de

cobertura efectivos.d) La inversión se reconoce inicialmente al costo de adqui-

sición; con posterioridad se medirá a su valor razonable.e) La pérdida o ganancia resultante por la variación en su valor

razonable será reconocida en resultados.

Instrumento financiero; activo financiero; pasivo financiero; instrumento de patrimonio; instrumento con opción de venta; valor razonable.

Términos definidos en la NIC 32

Instrumento financiero u otro contrato dentro del alcance de esta norma: párrafos 2 al 7. Ver en el libro la NIC 32.

Instrumento derivado (o un derivado)

Un activo financiero o pasivo financiero se clasifica en: mantenido para negociar; disponibles para la venta; mantenida hasta el vencimiento; y al costo amortizado. Ver detalle más adelante.

Definiciones de categorías de instrumentos financieros

Contrato que exige que el emisor efectúe pagos es-pecíficos para reembolsar al tenedor por la pérdida en la que se incurre cuando un deudor específico incumpla su obligación de pago, de acuerdo a las condiciones de un instrumento de deuda.

Contrato de garantía financiera



Caso Nº 1

Inversión financiera temporal para negociación

EnunciadoLa empresa Estudiantina dedicada a la comercialización de textos escolares y libros universitarios, culminada la campaña escolar, a fines de abril del Año 1, tiene un exceso de liquidez en caja de S/.150,000, el cual no utilizará de manera inmediata.

El gerente de finanzas de Estudiantina sugiere que el citado im-porte se invierta el 2 de mayo del Año 1 en la Bolsa de Valores de Lima, a fin de adquirir acciones clasificándolas como inversión temporal mantenidas para ser negociadas en fecha próxima en que se requiera plenamente el efectivo.

La empresa autorizada como agente de bolsa cobra por sus servicios 1% de comisión más 18 % de IGV.

Al 31 de mayo del Año 1, fecha de presentación de los estados financieros, las acciones compradas en el mercado bursátil tienen un valor de S/.147,500.

Conforme a lo acontecido, al inicio de junio del Año 1 se nego-cian las acciones a su valor de cotización.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable ?

1. Compra de acciones (2 mayo Año 1)

S/.

Acciones comunes 150,000

Agente de bolsa 1,500

(Comisión 1%)

IGV 18 % 270

151,770

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

11 INVERSIONES FINANCIERAS 150,000 111 Inver. Mantenidas para negociación 1113 Valores emitidos por empresas 111311 Acciones - Costo63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,500 6322 Comisiones40 TRIBuTOS, CONTRAPREST. y APORTES Al SIST. DE PENS. y DE SAluD POR PAGAR 270 4011 IGV por pagar10 EFECTIVO y EQuIVAlENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 151,770 151,770 151,770

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 2,500 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable 6771 Inversiones para negociación11 INVERSIONES FINANCIERAS 2,500 1113 Valores emitidos por empresa 111321 Acciones - Valor razonable

10 EFECTIVO y EQuIVAlENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 147,50011 INVERSIONES FINANCIERAS 111 Inversiones mantenidas para negociación 111311 Acciones - Costo 150,000 111321 Acciones - Valor razonable 2,500 (para saldar las cuentas) 150,000 150,000

——————————— x ——————————— DEBE HABER

111 Inversiones mantenidas para negociación 1113 Valores emitidos por empresas 111311 Acciones - Costo 150,000 111321 Acciones - Valor razonable (2,500) Valor razonable 147,500 (Valor bolsa de valores)

2. Medición posterior de la inversión (31 mayo Año 1)

S/.

Valor de adquisición 150,000

Valor de cotización 147,500

Disminución del valor: 2,500

3. Reconocimiento de pérdida (31 mayo Año 1)

4. Nuevo valor de acciones (31 mayo Año 1)

5. Venta de acciones (1 de junio Año 1) (valor de cotización en bolsa de valores)

Comentariosa) El desembolso por la comisión del agente de bolsa no

constituye costo de las acciones, en razón de que el citado activo financiero será medido al valor razonable proveniente de su cotización en el mercado bursátil, en correspondencia con el párrafo 43 de la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.

b) Considerando que las acciones han sido adquiridas para mantenerlas como inversión para negociación, el cambio en su valor razonable, por medición posterior, será reconocido en resultados.

c) El gasto por el servicio del agente de bolsa dará lugar al asiento por el destino en el Elemento 9 de la Contabilidad Analítica.

B) Mantenidos hasta su vencimientoa) Activos cuyos cobros son de cuantía fija o determinable y

cuyo vencimiento está fijado en el tiempo:- Que la empresa tiene la intención y la posibilidad de

conservar hasta su vencimiento, y- Distintos de los préstamos y cuentas por cobrar origina-

dos por la empresa.b) La inversión en estos activos financieros inicialmente se reco-

nocen al costo de adquisición; con posterioridad la inversión será medida al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva.

c) La diferencia entre el valor inicial y el valor nominal al mo-mento de su amortización, ganancia/pérdida, será reconocida en resultados.

IV


Reconocimiento de activos intangibles según la NIC 38

Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : Reconocimiento de activos intangibles según la NIC 38


Ficha Técnica

1. IntroducciónCon la aplicación del modelo de las NIIF, aún surgen dudas sobre el reconocimiento de activos intangibles, sean estos genera-dos internamente o adquiridos.

El presente informe desarrollará los requisitos establecidos en la NIC 38 INTANGIBLES, para su reconocimiento, se analizará también la valoración de los activos intangibles y su presentación en los estados financieros.

Sabemos que el término INTANGIBLE refiere a que no cuenta con apariencia física, lo que lo hace no tangible, se refiere por tanto a bienes inmateriales, por ende no es posible su apreciación física de manera fácil; su representación usualmente, refiere a la transferencia de derechos, privilegios o ventajas de com-petencia valiosa, los cuales conllevan a la generación de beneficios económicos para el propietario del activo intangible. Sin embargo, no necesariamente todos los bienes inmateriales podrían reconocerse como activos para la empresa; por ello, el desarrollo de este informe.

2. Terminología utilizada en la NIC 38

La comprensión del desarrollo o pro-cedimiento para el reconocimiento y valoración de los activos intangibles implicará inicialmente la adaptación a la terminología utilizada en esta norma contable, principalmente por los siguien-tes términos:

a) Activo intangible: es un activo iden-tificable de carácter no monetario y sin apariencia física.

b) Activo: es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados y del que la entidad espera obtener en el futuro beneficios eco-nómicos.

c) Costo: es el importe pagado o el va-lor razonable de la contraprestación entregada para adquirir un activo, en el momento de su adquisición o construcción, o, cuando sea aplica-ble, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos

específicos de otras NIIF, como por ejemplo la NIIF 2 Pagos basados en acciones.

d) Valor específico para una entidad: es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obte-ner del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.

e) Valor razonable: es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición (NIIF 13).

f) Importe en libros: es el importe por el que un activo se reconoce en el es-tado de situación financiera, después de deducir la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro acumula-das, que se refieran al mismo.

g) Importe depreciable: es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

h) Valor residual de un activo intan-gible es el importe estimado que la entidad podría obtener de un activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil.

i) Amortización: es la distribución sis-temática del importe amortizable de un activo intangible durante los años de su vida útil.

j) Vida útil: es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.

k) Pérdida por deterioro: es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.

l) Desarrollo: es la aplicación de los resultados de la investigación, plan o diseño en particular para la produc-ción de productos o sistemas nuevos o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial.

m) Investigación: es el estudio planifi-cado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos tecnológicos.

3. Reconocimiento y medición de activos intangibles

El reconocimiento de un activo intangible exige a la entidad, que se cumpla con dos requisitos esenciales tales como la “defini-ción del activo intangible” y los “criterios para su reconocimiento”.

Definición: Es un activo identificable de carácter no monetario y sin apa-riencia física.

Criterios de reconocimiento:- Identificabilidad- Control, y- Beneficios económicos

3.1. Identificabilidad de un activo intangible:

La definición de activo intangible requiere que este sea identificable para poderlo distinguir de la plusva-lía1 generada por la combinación de negocios. En ese sentido, un activo es identificable si cumple con las siguientes características:

1 Laplusvalíareconocidaenunacombinacióndenegociosesunactivoquerepresentalosbeneficioseconómicosfuturosquesurgendeotrosactivosadquiridosenunacombinacióndenegociosquenoestánidentificadosindividualmenteyreconocidosdeformaseparada.Losbeneficioseconómicosfuturospuedenprocederdesinergiasentrelosactivosidentificablesadquiridosodeactivosque,individualmente,nocumplenlascondicionesparasureconocimientoenlosestadosfinancieros.

(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercam-biado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, in-dependientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o

(b) surge de derechos contractuales o de otros de tipo legal, con independencia de que sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.




Como podemos observar, la identificabi-lidad de un activo está vinculado a que el poseedor del activo pueda transferirlo, separarlo, arrendarlo; la norma no obliga a que el activo se enajene, arriende o transfiere; si no que establece esta pauta como una característica que determina la identificabilidad del activo intangible.

Otro aspecto que demuestra la identificabi-lidad de un activo intangible es que surja de derechos contractuales o legales, por ejem-plo, las licencias, concesiones, entre otras.

3.2. ControlSe considera que una entidad ejerce control sobre el activo siempre que ten-ga el poder de obtener los beneficios económicos futuros procedentes de los recursos que subyacen en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios.

La capacidad de control de los beneficios económicos futuros de un activo intan-gible, por parte de la entidad, tiene su justificación normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales.

Los conocimientos técnicos y de mercado (denominados KnowHow) pueden dar lugar a beneficios económicos futuros, se entenderá que la entidad controlará esos beneficios si ha protegido tales co-nocimientos por derechos legales como la propiedad intelectual o el derecho de copia, la restricción de los acuerdos comerciales (si estuvieran permitidos), o bien por una obligación legal de los em-pleados de mantener la confidencialidad.

Un desembolso usual en el que incurre una entidad es en la capacitación es-pecializada del personal o en la imple-mentación de procesos de calidad (por ejemplo: ISO). Si bien podemos estable-cer que la entidad posee un equipo de personas capacitadas, de manera que pueda identificar posibilidades de mejo-rar su nivel de competencia mediante la mejora de su formación especializada, lo que producirá beneficios económicos en el futuro; no obstante, la entidad tendrá un control insuficiente sobre los beneficios futuros esperados que pueda producir un equipo de empleados con mayor especialización, como para poder considerar que los importes dedicados a la formación cumplen la definición de activo intangible. Por ende, los gastos de capacitación especializada no cumplen, con los criterios de reconocimiento de un activo intangible.

3.3. Beneficios económicos futurosEsta característica está asociada a los fines de cada entidad, sobre el uso o explota-ción del activo intangible; por cuanto, los beneficios económicos futuros proceden-tes de un activo intangible pueden fluir

como ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de productos o servicios o como ahorro de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad.

4. Activos intangibles generados internamente

La generación interna (esto quiere decir dentro de la empresa) de un activo in-tangible no necesariamente implicará el reconocimiento de tal, ya que deberá de cumplir con la definición y criterios de reconocimiento desarrollados en el punto 3 de este informe.

Resulta complicado en algunas ocasiones identificar el momento en que surge el activo intangible, así como medir fia-blemente el costo del mismo. Por ende, para el CAS de la generación interna de activos intangibles, debemos tener en consideración la identificación de ciertas fases (investigación y desarrollo), esto con la finalidad de establecer si el activo es identificable.

4.1. Fases para la generación de un activo intangible

La entidad deberá identificar y clasificar la generación del activo en dos fases:

(Párrafo 52 NIC 38)

a) Fase de investigación.b) Fase de desarrollo.Si la entidad no fuera capaz de identificar la fase de la investigación de la fase de desarrollo en un proyecto interno para crear un activo intangible, contablemente se tratará el integro de los desembolsos que ocasione el proyecto como si se tra-tara solo de la fase de investigación. Por ende, todos los desembolsos realizados se reconocerán como GASTOS, en la oportunidad en que se incurra en ellos.

a) Fase de investigación En esta fase se reconocen los desem-

bolsos incurridos hasta el momento en que se decide la factibilidad tec-nológica del activo intangible, como gastos en la oportunidad en que se incurren en ellos; esto debido a que en esta fase no puede demostrarse que exista un activo intangible que pueda generar probables beneficios económicos en el futuro.

Las actividades de esta fase pueden ser:• actividades dirigidas a obtener

nuevos conocimientos;• la búsqueda, evaluación y se-

lección final de aplicaciones de resultados de la investigación u otro tipo de conocimientos;

• la búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios; y

• la formulación, diseño, evaluación y selección final de posibles alter-nativas para materiales, dispositi-vos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.

b) Fase de desarrollo En esta fase se realizan procesos más

avanzados tales como diseños, cons-trucción y pruebas previas a la pro-ducción, prototipos o modelos, entre otros aplicando los conocimientos recabados en la fase de investigación. Por ello en esta fase sí podríamos identificar la existencia de un activo intangible y la probabilidad de la generación de beneficios sociales,

Los desembolsos incurridos en esta fase de desarrollo de activos intan-gibles se reconocerán como costo del activo intangible generado in-ternamente, si y solo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes:• Técnicamente, es posible com-

pletar la producción del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta.

• Su intención de completar el ac-tivo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo.

• Su capacidad para utilizar o ven-der el activo intangible.

• La forma en que el activo intan-gible vaya a generar probables beneficios económicos en el fu-turo. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mis-mo para la entidad.

• La disponibilidad de los adecua-dos recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.

• Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atri-buible al activo intangible durante su desarrollo.

4.2. Costo de un intangible generado internamente

Los costos de un activo intangible ge-nerado internamente, corresponderán entonces a la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento y comprenderá todos los costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma pre-vista por la gerencia.

IV


Ejemplos de costos atribuibles directa-mente:

• los costos de materiales y servicios uti-lizados o consumidos en la generación del activo intangible;

• los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en la NIC 19) derivadas de la generación del activo intangible;

• los honorarios para registrar los dere-chos legales; y

• la amortización de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles.

No es posible atribuir al costo del activo intangible generados internamente, los siguientes desembolsos:

• los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carácter general, salvo que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparación del activo para su uso;

• las ineficiencias identificadas y las pérdidas operativas iniciales en las que se haya incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal planificado; y

• los desembolsos de formación del personal que ha de trabajar con el activo.

4.3. Desembolsos incurridos en pe-riodos anteriores, relacionados al reconocimiento de un activo intangible

El párrafo 71 de la NIC 38 prohíbe la reintegración, en forma de elementos del activo, de los desembolsos reconocidos previamente como gastos. Por tanto, los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del periodo no se reconocerán posterior-mente como parte del costo de un activo intangible.

4.4. Reconocimiento de marcas, sellos, listas de clientes o gastos de esta-blecimiento

Los desembolsos incurridos para la ge-neración interna de marcas, cabeceras de periódicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras parti-das similares, no pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad empre-sarial en su conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se reconocerán como activos intangibles (Párrafos 63 y 64 NIC 38).

Los gastos por establecimiento dentro de cuales se encuentran los gastos pre-operativos, así como los de reubicación o reorganización, no cumplen con la definición ni criterios de reconocimiento como un activo intangible, por ende su reconocimiento se realizará al gasto en la oportunidad de su ocurrencia (Párrafo 69 NIC 38).

Ejemplos de gastos de establecimientos:

- Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de opera-ciones), salvo que las partidas corres-pondientes formen parte del costo de un elemento del propiedades, planta y equipo, siguiendo lo establecido en la NIC 16. Los gastos de establecimiento pueden consistir en costos de inicio de actividades, tales como costos legales y administrativos soportados en la crea-ción de una entidad con personalidad jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación, una acti-vidad o para comenzar una operación (costos de preapertura), o bien costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (costos previos a la opera-ción).

- Desembolsos por actividades forma-tivas.

- Desembolsos por publicidad y activi-dades de promoción (incluyendo los catálogos para pedidos por correo).

- Desembolsos por reubicación o reor-ganización de una parte o la totalidad de una entidad.

5. Amortización, cómputo, cese y cálculo

La amortización, es la distribución sobre una base una base sistemática a lo largo de su vida útil, del importe depreciable de un activo intangible con vida útil finita.

5.1. Cómputo y ceseLa amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utiliza-ción, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

La amortización cesará en la fecha más temprana entre aquella en que el activo se clasifique como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.

5.2. Método de amortizaciónEntre los métodos de amortización a aplicar, tenemos el método lineal, de-preciación decreciente y de unidades de producción.

El método utilizado se seleccionará a partir del patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros esperados incorporados en el activo, y se aplicará de forma coherente de periodo a periodo, a menos que se produzca una variación en los patrones esperados de consumo de dichos beneficios económi-cos futuros.

En ese sentido, el método de amorti-zación utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la

entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo.

Si NO pudiera determinarse este patrón de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización.

Normalmente, el cargo por amortización se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, en ocasiones, los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se absorben en la producción de otros activos. En estos casos, el cargo por amortización formará parte del costo de estos activos y se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la amortización de los activos intangibles utilizados en el proceso de producción se incorporará al importe en libros de los inventarios.

6. Presentación de un intangible en los EE.FF

7. Aplicación práctica


Estado de situación financiera

Estado de resultados

Costo

Depreciación2

2 Ladepreciacióndeunactivointangiblepuedereconocersecomopartedelcostodeotrosactivos,estosucedecuandointervienedirectamenteenlaproduccióndeotroactivo(existenciasopropiedad,plantayequipo).Casocontrariosureconocimientoserealizaenelresultadodelejercicio.

La empresa Marlon S.A.C., se ha constitui-do en marzo de 2013, producto de ello se han realizado los siguientes desembolsos:

- Honorarios de abogado S/.5,000

- Gastos notariales S/.1,500

- Alquiler de local S/.3,000

Se requiere determinar si los gastos incurri-dos deben reconocerse como gasto o activo.

Análisis:Los gastos vinculados a la constitución de una empresa, también denominado pre- operativos (antes de operar), se reconocen como GASTO en la oportunidad en que se incurren en ellos, según lo establece el pá-rrafo 69 de la NIC 39, debido a que estos gastos si bien es cierto no tienen apariencia física (ya que son servicios), no cumplen con el criterio de identificabilidad, ya que no es posibles separar estos gastos, trasla-darlos, ni enajenarlos.

El reconocimiento de los gastos se rea-lizará de acuerdo a la naturaleza de la operación:

Caso Nº 1



Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

1 x/03/13 Por los gastos de cons-titución

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

632 Asesoría y consultoría

6321 Administrativa 5,000.00

639 Otros servicios prestados por terceros

6399 Otros servicios prestados por terceros 1,500.00

42 CuENTAS POR PAGAR COMERCIAlES - TERCEROS

4212 Emitidas 1,500.00

424 Honorarios por pagar 5,000.00

67 GASTOS FINANCIEROS

2 x/03/13 Por el destino del gasto

91 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 6,500.00

79 CARGAS IMPuT. A CuENTAS DE COSTOS y GASTOS 6,500.00

3 x/03/13 Por los gastos de cons-titución

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

635 Alquileres

6352 Edificaciones 3,000.00

46 CuENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

469 Otras cuentas por pagar diversas 3,000.00

4 x/03/13 Por el destino del gasto

91 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 3,000.00

79 CARGAS IMPuT. A CuENTAS DE COSTOS y GASTOS 3,000.00

Caso Nº 2

La empresa Carton S.A. ha solicitado al área de sistemas, el desarrollo de un soft-ware de Costos que le permita la captura de los movimientos de sus inventarios, así como la valuación de los mismos.

El ingeniero Robin Crouse, jefe de pro-yectos informáticos, ha presentado la siguiente propuesta sobre el desarrollo del softwarede costos:

Fase I. Captura de información- Identificación de los procedimientos

de control del almacén- Flujograma de procesos del área de

almacén, producción y logística- Captura de información adicional- Propuesta del software y funcionalida-

des

Personal involucrado:1 Supervisor de sistemas, 2 programa-dores, 1 personal de apoyo contable y logístico

Duración del proyecto: 45 días

Fase II. Desarrollo del software- Desarrollo y programación del soft-ware

- Pruebas de levantamiento de infor-mación

- Corrección de errores y validaciones- Capacitación a los usuariosDuración del proyecto: 90 días

Costos incurridos:

Mano de obra directa 12,500.00

Insumos 3,500.00

Otros costos indirectos 2,800.00

Total 18,800.00

Costos incurridos:


Insumos 8,000.00


Gastos de capacitación(hrs. hombre y equipos) 3,600.00

Total 55,100.00

Se pide identificar la incidencia de los desembolsos incurridos en la presentación de los estados financieros:

Fase I - Investigacion

Costos incurridos:


Insumos 3,500.00


Total 18,800.00

GastosSe reconocerán de acuerdo a su natu-raleza en el estado de resultados, en la oportunidad de su ocurrencia.

Fase II - Desarrollo y capacitación

Costos incurridos:


Insumos 8,000.00


Gastos de capacitación (hrs. hombre y equipos) 3,600.00

Total 55,100.00

CostosSe activarán durante el desarrollo del software como un trabajo en curso; una vez finalizado y comprobado, se reconocerá como activo intangible.

Gastos

IV


Depreciación de activos fijos por el método de unidades producidas

Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Título : Depreciación de activos fijos por el método de unidades producidas


Ficha Técnica

——————————— x ——————————— DEBE HABER

33 INMuEBlES, MAQuINARIA y EQuIPO 1,250,000.00 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos 33311 Costo de adquisición40 TRIBuTOS, CONTRAPRESTACIONES y APORTES Al SISTEMA DE PENSIONES y DE SAluD POR PAGAR 225,000.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas46 CuENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,475,000.00 465 Pasivos por compra de activos inmovilizadosPorlacompradelamaquinariamoledoradegranos

——————————— x ——————————— DEBE HABER

68 VAluACIóN y DETERIORO DE ACTIVOS y PROVISIONES 325,203.25 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmueble, maquinaria y equipo - Costo

39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN y AGOTAMIENTO ACuMulADOS 325,203.25 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipoPorladepreciacióndelprimerañousandoelmétododeunidadesproducidas.

Caso práctico

NIC 16

Propiedades, planta y equipo

Párrafo 60El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.

Párrafo 61El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.

Párrafo 62Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie. El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.

1. La empresa Rossello S.A. es una empresa industrial que procesa harinas de todo tipo, adquirió una maquinaria mo-ledora de granos Silograin que tiene una capacidad total de producción de 12,300 toneladas, el valor de la maquinaria fue de S/.1,250,000.00 más IGV.

2. La empresa ha optado por la política de depreciar esta ma-quinaria utilizando el método de unidades de producción, método que lo considera más conveniente, debido a que reflejará el consumo de los beneficios económicos futuros de ese activo durante su uso.

Se ha determinado que este activo tuvo el siguiente rendi-miento:

Ejercicio 1 3,200 Toneladas Ejercicio 2 2,400 Toneladas Ejercicio 3 2,850 Toneladas Ejercicio 4 3,850 Toneladas

Depreciaciónpor unidad =

Valor de costo

Capacidad de producción

Depreciaciónpor unidad =

S/.1,250,000.00

12,300 TM

Depreciación por tonelada = S/.101.63

Determinando los montos a depreciar

Asientos contables

Producc. Deprec.por unidad

Totaldepreciac.

Ejercicio 1 3,200.00 101.63 325,203.25

Ejercicio 2 2,400.00 101.63 243,902.44

Ejercicio 3 2,850.00 101.63 289,634.15

Ejercicio 4 3,850.00 101.63 391,260.16

12,300.00 1,250,000.00




——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ———————————

——————————— x ———————————

68 VAluACIóN y DETERIORO DE ACTIVOS y PROVISIONES 243,902.44 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN y AGOTAMIENTO ACuMulADOS 243,902.44 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipoPorladepreciacióndelsegundoañousandoelmétododeunidadesproducidas.

68 VAluACIóN y DETERIORO DE ACTIVOS y PROVISIONES 289,634.15 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - costo39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN y AGOTAMIENTO ACuMulADOS 289,634.15 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipoPorladepreciacióndeltercerañousandoelmétododeunidadesproducidas.

68 VAluACIóN y DETERIORO DE ACTIVOS y PROVISIONES 391,260.16 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN y AGOTAMIENTO ACuMulADOS 391,260.16 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipoPorladepreciacióndelcuartoañousandoelmétododeunidadesproducidas.

Caso práctico

Depreciación por unidades de producción

4,500.00

4,000.00

3,500.00

3,000.00

2,500.00

1,500.00

1,000.00

500.00

0.00Ejercicio 1 Ejercicio 2 Ejercicio 3 Ejercicio 4

2,000.00

Comentarios

1. El ejemplo desarrollado corresponde a la empresa supuesta Rosello, en la que se trata de explicar cómo es el caso del método de la depreciación por el método de unidades de producción. Se puede observar que en este caso el cargo que se aplica a la depreciación en los diferentes ejercicios es en forma irregular, a diferencia del método de línea recta, cuyos cargos por depreciación son uniformes.

2. Si por ejemplo, en el caso desarrollado, la depreciación hubiese sido utilizando el método de línea recta, la depre-ciación constante durante los 4 ejercicios hubiese sido de S/.312,500.00 por cada ejercicio, mostrándose en el gráfico de la siguiente manera:

Depreciación por una linea recta

350,000.00

300,000.00

250,000.00

200,000.00

150,000.00

100,000.00

50,000.00

0.00Ejercicio 1 Ejercicio 2 Ejercicio 3 Ejercicio 4

3. El método de depreciación por unidades de producción no está aceptado tributariamente, por tanto si la empresa opta por este procedimiento deberá determinar las diferencias temporarias y contabilizarlas de acuerdo a la NIC 12 Im-puesto a las ganancias.

Depreciación de activos fijos por el método de depreciación decreciente

NIC 16

Propiedades, planta y equipo

Párrafo 62Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distri-buir el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie. El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.

1. La empresa Harley S.A. es una empresa del rubro metalme-cánica, en la fecha adquirió una máquina dobladora doble volante, modelo Mustang, NII, para su departamento de producción por S/.450,000.00, se estima una vida útil de 10 años, no se considera ningún valor residual.

2. La empresa ha visto por conveniente optar la política de depreciar el activo por el método de saldos decrecientes, considerando este método que reflejará mejor el consumo de los beneficios económicos futuros de dicho activo.

IV


DesarrolloPara aplicar este método se sigue el siguiente procedimiento:

a) Se determina el porcentaje que le corresponde a este activo por el método de línea recta:

b) Determinado el porcentaje de depreciación de acuerdo al método lineal, se multiplica este porcentaje por 2, el resul-tado se aplica al saldo del valor depreciado en cada año.

Años Valor enlibros

Tasa dedepreciac.

Depreciac.del ejerc.

Valorneto

1 450,000.00 20.00 90,000.00 360,000.002 360,000.00 20.00 72,000.00 288,000.003 288,000.00 20.00 57,600.00 230,400.004 230,400.00 20.00 46,080.00 184,320.005 184,320.00 20.00 36,864.00 147,456.006 147,456.00 20.00 29,491.20 117,964.807 117,964.80 20.00 23,592.96 94,371.848 94,371.84 20.00 18,874.37 75,497.479 75,497.47 20.00 15,099.49 60,397.9810 60,397.98 20.00 12,079.60 48,318.38

401,681.62

% de depreciación =Años transcurridos X 100

Años estimados

% de depreciación =1 x 100

10

% de depreciación = 10

Determinando los montos a depreciar

El gráfico muestra los cargos que se aplican anualmente por el método de depreciación de los saldos decrecientes:

Depreciación por unidades de producción

100,000.00

90,000.00

80,000.00

70,000.00

60,000.00

50,000.00

40,000.00

30,000.00

20,000.00

10,000.00año1 año2 año3 año4 año5 año6 año7 año8 año9 año10

Asientos contables——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ———————————

——————————— x ———————————

68 VAluACIóN y DETERIORO DE ACTIVOS y PROVISIONES 90,000.00 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN y AGOTAMIENTO ACuMulADOS 90,000.00 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipoPorladepreciacióndelprimerañousandoelmétododeunidadesproducidas.

68 VAluACIóN y DETERIORO DE ACTIVOS y PROVISIONES 72,000.00 681 Depreciación

6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN y AGOTAMIENTO ACuMulADOS 72,000.00 391 Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo

Porladepreciacióndelsegundoañousandoelmétododeunidadesproducidas.

68 VAluACIóN y DETERIORO DE ACTIVOS y PROVISIONES 57,600.00 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo39 DEPRECIACION, AMORTIZACIóN y AGOTAMIENTO ACuMulADOS 57,600.00 391 Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipoPorladepreciacióndeltercerañousandoelmétododeunidadesproducidas.

68 VAluACIóN y DETERIORO DE ACTIVOS y PROVISIONES 46,080.00 681 Depreciación

6814 Depreciación de inmueble maquinaria y equipo - Costo

39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN y AGOTAMIENTO ACuMulADOS 46,080.00 391 Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo

Porladepreciacióndelcuartoañousandoelmétododeunidadesproducidas.

De la misma manera se seguirá contabilizando las depreciaciones por los demás años.

Comentarios

1. En este caso de la empresa Harley mostramos el tema de la depreciación por el método de saldos decrecientes, tal como se puede ver en el ejemplo. El activo se deprecia en mayor proporción en los primeros años y en menor cantidad los últimos años, mostrando en el gráfico una línea descendente a lo largo del tiempo de vida útil.

2. Se puede observar también que al final de los diez periodos se tiene un saldo por depreciar, este monto, de acuerdo a la teoría, se puede seguir depreciando mientras el activo se siga usando, tomando en cuenta el monto del valor residual si se hubiese estimado al inicio de su vida útil.

3. Al igual que otros métodos que no son de línea recta, tampoco este procedimiento está aceptado tributariamente, por tanto los montos mayores o menores de depreciaciones determinados por el método de saldos decrecientes, son diferencias temporarias, estos deben ser objeto de ajustes y registrados de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ga-nancias.


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